L'IMPÔT SUR LE REVENU

(I.R.)

SEMESTRE: 5

SECTIONS: A,B ET C

SÉANCE: 5
 L'impôt sur le revenu
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 L’impôt sur le revenu est un impôt direct. Il est déterminé annuellement à partir des
déclarations des contribuables.
 En 1990 est institué par la loi n° 17/89 l’impôt général sur le revenu
(IGR), à tarif progressif, qui se superpose à des impôts particuliers frappant
chaque catégorie (cédule) de revenus, appelés «impôts cédulaires ».

 Depuis le 1 janvier 2006, l’impôt général sur le revenu a été remplacé par l'impôt
sur le revenu (I.R.).

 Par son produit, l’impôt sur le revenu (18 % des recettes fiscales de l’État en 2016)
est le troisième impôt marocain, après la TVA et l’IS.
 L'impôt sur le revenu
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Règles de détermination et d’imposition

 Section 1 : IR – Champ d’application
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L’impôt sur le revenu (IR) frappe l’ensemble des revenus et profits des personnes
physiques et les personnes morales n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés, comme
la société en nom collectif (SNC) et la société en commandite simple (SCS).

Revenus et profits imposables :

 les revenus professionnels ;
 les revenus provenant des exploitations agricoles ;
 les revenus salariaux et revenus assimilés ;
 les revenus et profits fonciers ;
 les revenus et profits de capitaux mobiliers.
 Section 1 : IR – Champ d’application
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1.1 Territorialité

Un contribuable est réputé avoir son domicile fiscal au Maroc, lorsqu’il a, au

Maroc :
• Son foyer d'habitation permanent ;
• Le centre de ses intérêts économiques ;
• Séjourné de manière continue ou discontinue, plus 183 jours par an au Maroc.
 Section 1 : IR – Champ d’application
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1.2 Exonérations
Sont exonérés de l'impôt sur le revenu :

 Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de

nationalité étrangère, pour leurs revenus de source étrangère, dans la mesure où les
pays qu'ils représentent concèdent le même avantage aux ambassadeurs et agents
diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ;
 Les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de
l'usage ou du droit à usage de droits d'auteur sur les œuvres littéraires, artistiques
ou scientifiques.
 Section 2 : IR – Détermination du Revenu Global Imposable

La base imposable est constituée par le ou les revenus nets d’une ou plusieurs catégories
de revenus à l’exclusion des revenus et profits soumis à l’IR selon un taux libératoire.
Chaque revenu net est déterminé distinctement selon ses règles propres.
Revenu brut salarial Revenu Net Imposable salarial
Application des
Revenu brut professionnel dispositions Revenu Net Imposable
fiscales professionnel
Revenu brut foncier
d’assiettes
propres à Revenu Net Imposable foncier
Revenu brut mobilier
chaque catégorie
de revenu
Revenu Net Imposable mobilier
Revenu brut agricole
Revenu Net Imposable agricole

Revenu brut global

imposable RBGI

Déduction des :

-Dons,-Assurance Revenu net global

retraite,-Intérêts. imposable RNGI

Application du
barème annuel de Impôt sur le revenu brut
l’IR en vigueur IRB

-déductions
Impôt dû sur le revenu net
économiques
-déductions sociales IR net

-déduction de l’impôt
payé : IR/salaire ; retenu à Impôt sur le revenu
la source, impôt payé à restant dû
l’étranger et la CM

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 Section 2 : IR – Détermination du Revenu Global Imposable

2.1 Déductions sur Revenu Global

 Dons en argent ou en nature octroyés aux habous publics, à l’entraide nationale

 Dons octroyés aux ouvres sociales des entreprises dans la limite de 2 pour mille du CA
HT
 Intérêts sur prêts d’habitation principale dans la limite de 10% du revenu global
imposable
 Idem pour le montant de la rémunération convenue d’avance dans le cadre d’un contrat
«Mourabaha » et le montant de « la marge locative » défini dans le cadre du contrat
« Ijara Mountahia Bitamlik »
 Cotisation à l’assurance retraite d’une durée égale au moins à 8ans et dans la limite de:
-10% du revenu global imposable pour les non salariés
- 50% du salaire net imposable pour les salariés
Section 2 : IR – Détermination du Revenu Global Imposable

2.2 Détermination du Revenu Net Imposable

Déductions
Revenu brut sur revenus
global
imposable
=
Revenu net
Somme des global
revenus nets imposable
catégoriels
 Section 3 : Calcul et déclaration de l’impôt sur le revenu

3.1 IR - Calcul de l’impôt

Revenu net global imposable

Application du barème des taux

IR calculé
-

Déductions sur impôt

=

IR dû
 Section 3 : Calcul et déclaration de l’impôt sur le revenu
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 Barème annuel de l’IR

 Section 3 : Calcul et déclaration de l’impôt sur le revenu

3.2 - Réductions sur impôt

Charges de famille
 Déductions de 360 dirhams par personne à charge dans la limite de 6 déductions ;
 Personnes à charge :
- Conjoint (abstraction faite de ses revenus) ;
- Enfants dont l’âge n’excède pas 27 ans et leur revenu global annuel est
inférieur à la tranche exonéré du barème de l’IR ;
- Enfants, sans condition d’âge si infirmité.
 Déductions applicables pour le conjoint qui a légalement la charge des enfants.
L’impôt retenu à la source
 L’IR calculé est diminué des retenus à la source opérées sur les revenus des
contribuables si les retenus à la source sont imputables. Cela signifie que les
prélèvements à des taux libératoires ne peuvent donner lieu à aucune déduction sur
l’impôt calculé.
.
 Section 3 : Calcul et déclaration de l’impôt sur le revenu

L’impôt étranger
 Réduction égale 80% de l’IR dû au titre des pensions de sources étrangère, transférées à
titre définitif en dirhams non convertible

3.3 Déclaration annuelle du RG

Sous réserve des dispenses prévues à l'article 86 du CGI, les contribuables sont tenus
d'adresser, à l’administration fiscale, une déclaration de leur revenu global de l'année
précédente, avec indication de la ou les catégories de revenus qui le composent, et ce :

 Avant le 1er mars de chaque année, pour les titulaires de revenus professionnels,
déterminés selon le régime du bénéfice forfaitaire, et/ou de revenus autres que les
revenus professionnels;
 Avant le premier mai de chaque année, pour les titulaires de revenus professionnels
déterminés selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié.
 Section 3 : Calcul et déclaration de l’impôt sur le revenu
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Application

Au titre de l’année 2019, M. Najib a déclaré les revenus suivants:

 Résultat d’un fonds de commerce 70 000dh
 Intérêts bancaires bruts 5 000dh
 Dividendes nets des actions cotées en bourse 8 000dh
 Revenus nets de location meublée 36 000dh
 Exploitation d’un terrain agricole 20 000dh
 Salaire net imposable reçu d’une entreprise privée 72 000dh
 Pension brute de retraite 25 000dh
 Section 3 : Calcul et déclaration de l’impôt sur le revenu
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Par ailleurs M. Najib communique les informations suivantes:

 L’IR salarial retenu à la source est 1570dh
 Le taux d’impôt retenu en France sur pension est de 20%
 Il a décliné son identité fiscale à la banque qui a retenu 20% de TPPRF
 Il a accordé un don de 12 400 dhs à une association d’utilité publique
 Il cotise à une assurance retraite pour 800dh par trimestre
 Il verse mensuellement 1200dh d’intérêts à une banque au titre d’un
emprunt contracté pour la construction de sa villa habitée à titre principal.
 Il est marié et père de 3 enfants de moins de 25 ans.
 T.A.F.:
 Classer les revenus de M. Najib
 Calculer son RGI au titre de l’année 2019
 Déterminer l’IR dû par M. Najib
 Section 3 : Calcul et déclaration de l’impôt sur le revenu
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Solution

 Classement des revenus de M. Najib

 Résultat de fonds de commerce Revenu professionnel
 Intérêts bancaires Revenu de capitaux mobiliers
 Dividendes Revenu de capitaux mobiliers
 Location meublée Revenu professionnel
 Exploitation du terrain Revenu agricole
 Salaire net imposable Revenu salarial
 Pension de retraite Revenu salarial
 Section 3 : Calcul et déclaration de l’impôt sur le revenu
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Calcul du RGI du M. Najib au titre de l’année 2019:

 Revenu professionnel 70 000
 Intérêts bancaires bruts 5 000
 Dividendes Exonérés
 Revenu professionnel 36 000
 Revenu agricole Exonéré
 Revenus salariaux (72000 + 25000) 97 000
 RGI = 208 000

Section 3 : Calcul et déclaration de l’impôt sur le revenu
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RNGI = RBGI – Déductions sur revenu

Montant Plafond
RBGI 208 000
- Dons 12 400 Sans plafond
- Assurance retraite (800 X 4) 3 200 20 800

- Intérêts d’emprunts (1200X 12) 14.400 20 800

= RNI 178 000

 Section 3 : Calcul et déclaration de l’impôt sur le revenu
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Calcul de l’IR brut:

 IR brut = RNGI X Taux - Somme à déduire
= 178 000 X 34% - 17 200 (voir le barème ci-
dessous)
 IR brut = 43 320
 Section 3 : Calcul et déclaration de l’impôt sur le revenu
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Calcul de l’IR net:

IR net = IR brut - Déductions sur impôt

Eléments Calcul Montant Plafond

IR brut 43320
-Charges familiales 360 X 4 1440 2160

-80% de l’impôt (25000X20%) 4000

étranger
X80%
-Crédit d’impôt:
IR salarial
Taxe sur intérêts
1570 1570
5000 X 20% 1000

IR net 35 310