Fiscalité de l’entreprise

Professeur:
KHALAL HAJJAJ

Année universitaire :2022/2023

Fiscalité de l’entreprise
marocaine

L’impôt sur les revenus (IR)

Présenté par: KHALAL HAJJAJ

 L’impôt sur les revenus (IR)

• Définition:
L’IR est un impôt directe, unique, personnalisé et à
taux progressif qui frappe l’ensemble des revenus
et bénéfices réalisés par les personnes physiques
et les sociétés de personnes n’ayant pas opté pour
l’impôt sur les sociétés.
 L’impôt sur les revenus (IR)

Caractéristiques de L’IR

Impôt direct L’IR Frappe les revenus et bénéfices au moment de leur

réalisation

Impôt progressif L’imposition est effectuée par tranche de revenu

Impôt déclaratif L’IR est Établi à partir de la déclaration souscrite par le redevable
et éventuellement contrôlée par l'administration fiscale.

Impôt annuel L’IR Concerne les revenus et bénéfices réalisés durant l’année
Impôt La prise en considération de certains éléments personnels dans
personnalisé le calcul de l’IR (personnes à charges)

Impôt général L’IR frappe l’ensemble des revenus et bénéfices réalisés par le
redevable
 L’impôt sur les revenus (IR)

Champ d’application de l’IR

revenus et
profits Personnes personnes
imposables Territorialité
imposables exonérées
 L’impôt sur les revenus (IR)
Les revenus imposables

Les
Les Les revenus
Les revenus Les
revenus revenus et et profits
Professionnels revenus
Salariaux profits de
Agricoles fonciers capitaux
mobiliers
L’impôt sur les revenus (IR)
Personnes imposables

Personnes
Sociétés de personnes
physiques

Les sociétés Les sociétés

Les sociétés
en de Les sociétés
en nom
commandite participation de fait
collectif
simple
L’impôt sur les revenus (IR)
Personnes physiques imposables à l’IR

Revenus bénéfices

Revenus Bénéfices
réalisés à générés par les Cessions
Revenu des
travers activités de des actifs
actifs
Salaires l’exercice nature immobiliers
financier ou Ou
d’une commerciales
immobiliers financiers
profession industrielles ou
libérale artisanales
L’impôt sur les revenus (IR)
Sociétés de personnes imposables à l’IR

Bénéfices générés par les activités de nature commerciales

industrielles ou artisanales
L’impôt sur les revenus (IR)
Exonérations

les personnes résidentes pour

les ambassadeurs et agents
diplomatiques, les consuls et
agents consulaires de
nationalité étrangère, pour
leurs revenus de source
étrangère
les produits qui leur sont
versés en contrepartie de
l'usage ou du droit à usage de
droits d'auteur sur les
oeuvres littéraires,
artistiques ou scientifiques.
L’impôt sur les revenus (IR)
Territorialité

les personnes physiques

les personnes physiques qui ont au
qui n'ont pas au Maroc
Maroc leur domicile fiscal
leur domicile fiscal

revenus et profits, revenus et profits,

revenus et profits, de
de source de source
source marocaine
marocaine étrangère
L’impôt sur les revenus (IR)
Assiette de l’IR

Assiette de l’IR = Le revenu global imposable (RGI)

Le revenu global imposable est constitué par le ou les revenus nets

d'une ou plusieurs des catégories, à l’exclusion des revenus et
profits soumis à l’impôt selon un taux libératoire.

Le revenu net de chacune des catégories précitées est déterminé

distinctement suivant les règles propres à chacune d'elles telles
que prévues par les dispositions du présent code.
L’impôt sur les revenus (IR)

Le revenu global imposable (RGI) = sommes des

revenus net catégoriels
 L’impôt sur les revenus (IR)
• Le revenu net catégoriel est déterminé comme
suit :

Le revenu net catégoriel = Revenu brut – Charges Déductibles

L’impôt sur les revenus (IR)
Le revenu global imposable (RGI)

Détermination des revenus nets catégoriels

Revenu de
Revenu Revenu Revenu Revenu
capitaux
professionnel salarial agricole foncier
mobiliers

Salaire Revenu
Résultat Résultat Revenu foncier
nette
fiscal net fiscal net net net
imposable
L’impôt sur les revenus (IR)

Le revenu net imposable (RNI) =Le Revenu Global Imposable

(RGI) – déductions sur revenus
L’impôt sur les revenus (IR)
Déductions sur revenus

Les dons Intérêt sur crédit Assurance

de logement retraite

plafond plafond plafond

Dans la limite de (2 Dans la limite de Dans la limite de

‰) du CA du 10% du revenu 10% du revenu
donateur pour les global imposable global imposable
ouvres sociales
L’impôt sur les revenus (IR)
Calcul de l’IR

IR brut = RNI x taux – somme à déduire

IR net = IR brut – Déductions sur impôts

L’impôt sur les revenus (IR)
Déductions sur impôts

Réduction de
Personnes à l’impôt sur
Imputation
Imputation du
charges pension de l’impôt
crédit d’impôt
étrangers étrangers

Réduction de Crédit
Dans la limite de
80% de Réduction de d’impôt
6 personnes y
l’impôt sur l’impôt relatif à l’IR
compris la
pension étranger sur capitaux
femme
étrangère mobiliers
L’impôt sur les revenus (IR)
Taux normal de l’IR

Barème annuel de l’IR

Tranche de revenu Taux de revenu Somme à déduire

0 – 30 000 0% 0
30 001 – 50 000 10% 3 000
50 001- 60 000 20% 8 000
60 001- 80 000 30% 14 000
80 001 – 180 000 34% 17 200
Plus de 180 000 38% 24 400
L’impôt sur les revenus (IR)
Taux normal de l’IR

Barème mensuel de l’IR

Tranche de revenu Taux de revenu Somme à déduire

0 – 2500 0% 0

2501 – 4166,66 10% 250

4166,67 – 5000 20% 666,67

5001 – 6 666,67 30% 1 166,67

6 666,68 – 15 000 34% 1433,33

Plus de 15 000 38% 2033,33

L’impôt sur les revenus (IR)

Taux spécifiques de l’IR

10% 15% 20% 30%

 Taux spécifiques de l’IR
Taux de 10% non libératoire

Champ d’application

- La retenue à la source relative aux revenus fonciers inférieur à cent

vingt mille (120.000) dirhams
- la retenue à la source relative aux honoraires, commissions,
courtages et autres rémunérations de même nature, versés, mis à la
disposition ou inscrits en compte des personnes morales ou des
personnes physiques dont les revenus sont déterminés selon le
régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié.
 Taux spécifiques de l’IR
Taux de 10% libératoire

Champ d’application

- Produits bruts perçus par les personnes physiques ou morales non

résidentes
- Revenu professionnel déterminé selon le régime de la contribution
professionnelle unique
- produits des actions, parts sociales et revenus assimilés,
 Taux spécifiques de l’IR
Taux de 15% libératoire

Champ d’application

Les profits nets résultant de la cession :

 D’actions cotées en bourse ;
 Des cessions d’actions ou parts d’O.P.C.V.M dont l’actif est investi
en permanence à hauteur d’au moins 60% d’actions ;
 Du rachat ou du retrait des titres ou de liquidités d’un plan
d’épargne en actions ou d’un plan d’épargne entreprise ;
 Les revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère ;
 Taux spécifiques de l’IR
Taux de 15% non libératoire

Champ d’application

- Les revenus fonciers bruts égaux ou supérieurs à 120 000

DHS ;
- Le montant brut des rachats des cotisations et primes de
retraite avant la durée de huit (8) ans ou avant l’âge de
quarante-cinq ans
 Taux spécifiques de l’IR
Taux de 20% libératoire

Champ d’application

- Les profits nets résultant des cessions d’obligations et actions non cotés en bourse ;
-Pour les profits nets résultant des cessions des valeurs mobilières émises par les fonds de placement
collectif en titrisation (F.P.C.T) ;
- Pour les profits bruts de capitaux mobiliers de source étrangère ;
- les profits nets résultant des cessions des valeurs mobilières non cotées émises par les orgasmes de
placement collectif immobilier (OPCI)
- Les profits nets fonciers ;
-Les traitements, émoluments et salaires bruts versés aux salariés qui travaillent pour le compte des
sociétés ayant le statut «Casablanca Finance City», conformément à la législation et la règlementation en
vigueur, pour une période maximale de cinq (5) ans à compter de la date de prise de leurs fonctions
 Taux spécifiques de l’IR
Taux de 20% non libératoire

Champ d’application

Les revenus de placements à revenu fixe (les redevables qui

déclinent leurs identité fiscal)
 Taux spécifiques de l’IR
Taux de 30% libératoire

Champ d’application

- Pour les honoraires et rémunérations versés aux médecins non soumis à la taxe
professionnelle qui effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et
établissements assimilés ;

- Les rémunérations et indemnités occasionnelles si elles sont versées par les

établissements publics ou privés d'enseignement ou de formation professionnelle à des
enseignants ne faisant pas partie de leur personnel permanent.

- Les rémunérations et indemnités occasionnelles si elles sont versées par les

établissements publics ou privés d'enseignement ou de formation professionnelle à des
enseignants ne faisant pas partie de leur personnel permanent.
- le surplus du chiffre d’affaires annuel au titre des prestations de service réalisées, pour
le compte d’un même client, dépasse quatre-vingt mille (80 000) dirhams (régime de la
contribution professionnelle unique ; et régime de l’auto-entrepreneur).
 Taux spécifiques de l’IR
Taux de 30% non libératoire

Champ d’application

- Pour les rémunérations, les indemnités occasionnelles, si elles sont

versées à des personnes ne faisant pas partie du personnel
permanent de l’employeur ;
- Pour le montant brut des cachets octroyés aux artistes exerçant à
titre individuel ou constitués en troupes ;
- La rémunération des voyageurs, représentants et placiers de
commerce ou d'industrie qui travaillent pour le compte d'un ou
plusieurs employeurs domiciliés ou établis au Maroc
 Taux spécifiques de l’IR
Taux de l’IR pour l’activité de l’auto-entrepreneur

Champ d’application

Le chiffre d’affaires encaissé dont le montant ne

Taux de 0,5% dépasse pas cinq cent mille (500 000) dirhams pour
les activités commerciales, industrielles et
artisanales

Taux de 1% Le chiffre d’affaires encaissé dont le montant ne

dépasse pas cinq cent mille
(200 000) dirhams pour les prestataires de services.
 Recouvrement de l’IR

Recouvrement de l’IR

Paiement par voie

Paiement par voie
Paiement spontané de retenu à la
de rôle
source

-Revenu professionnel selon - En cas de non - Revenus salariaux

le régime du résultat net paiement des - Revenus de capitaux
- Revenu professionnel selon revenu mobiliers
le régime du résultat net spontanément - Revenus fonciers
simplifié - Taxation d’office - Prestations
- profit foncier
effectuées par les
avocats
  Au titre de l'impôt sur le revenu, il existe 5 catégories de
revenus imposables, soumis au barème progressif de l'IR
Ils sont classés en 3 rubriques d'après leur origine :

Ils représentent la - Revenus salariaux : Traitements, salair

Imposition Revenus
travail
du
rémunération issue d'un indemnités, émoluments, pensions
des différents Revenus du
travail
Ils représentent la
rentes viagères
- Revenus fonciers ;
revenus nets capital
rémunération du capital
investi - Revenus de capitaux mobiliers
catégoriels Ils représentent à la fois la
rémunération d'un capital - Bénéfices des professions commercia
engagé et d'un travail et industrielles ;
Revenus mixtes
effectif lié à une - Bénéfices des exploitations agricoles d
qualification exploitations agricoles.
professionnelle
  La détermination individuelle des revenus nets catégoriels
 Le schéma du principe général de la détermination de chaque
revenu net catégoriel soumis au barème progressif de l'IR est
suivant :
Revenu brut de la catégorie Exemple : revenu professionnels, salariaux,
Imposition foncier….
des différents - Dépenses effectuées
Pour l'acquisition et la conservation du
revenu de la catégorie
revenus nets - Abattement éventuel Prévu pour la catégorie
catégoriels -
Déficit
catégoriel
éventuel Peut se reporter pendant 4 ans ou plus
(revenus professionnels)
= Revenu net catégoriel Revenu imposable de la catégorie
 Les Revenus salariaux:
Champ d’application :
L’IR concerne tous les « revenus salariaux » à savoir :
Les traitements publics et privés ;
Les Revenus Les indemnités et émoluments ;
salariaux Les salaires proprement dits ;
Les pensions ;
Les rentes viagères.
Il concerne également les avantages en argent et
en nature accordés au personnel de l’entreprise
 Les Revenus salariaux:
Les traitements et salaires
Les Rémunération perçue en fonction d'un statut
traitements professionnel (fonctionnaires de l'État . . .)

Les salaires Rémunération perçue au terme d'un contrat de travail

(oral ou écrit) en qualité de salarié

Les pensions et rentes viagères

Revenu périodique perçu au titre :
- Des retraites publiques ou privées versées aux
Les contribuables, à compter de leur sortie de la vie active ;
Les Revenus pensions
- Des pensions d'invalidité servies par les organismes de
salariaux Sécurité sociale

Revenu périodique qui provient :

- D'un acte à titre gratuit (pension alimentaire versée par
des parents) ;
Les rentes - D'un acte à titre onéreux (rente perçue en contrepartie
viagères de la vente d'un bien) ;
- D'un jugement (rente à caractère indemnitaire allouée
aux victimes d'accidents.
 Les Revenus salariaux:
 Calcul de l’IR sur revenu salariaux :

Salaire Brut Global (SBG) :

SBG = Salaire de base + Heures supplémentaires +

Primes + Indemnités + Avantage en argent et en nature
Salaire Brut Imposable (SBI)
Les Revenus
salariaux
Salaire Brut Imposable = Salaire Brut Global - éléments
exonérés
 Les Revenus salariaux:

Les revenus salariaux exonérés :

 Sont considérés comme éléments exonérés :
 - Les indemnités destinées à couvrir des frais engagés dans
l'exercice de la fonction ou de l'emploi ;
 - Les allocations familiales et d'assistance à la famille ;
Les Revenus  - Les majorations de retraite ou de pension pour charges de
salariaux famille ;
 - Les indemnités journalières de maladie, d'accident et de
maternité et les allocations décès servies en application de
la législation et de la règlementation relative à la sécurité
sociale ;
 - Les retraites complémentaires ;
 Les Revenus salariaux:
Les revenus salariaux exonérés :
 - La part patronale des cotisations de retraite et de sécurité sociale ;
 - La part patronale des primes d'assurances- groupe couvrant les
risques de maladie, maternité, invalidité et décès ;
 - Le montant des bons représentatifs des frais de nourriture ou
d'alimentation, délivrés par les employeurs à leurs salariés afin de leur
Les Revenus permettre de régler tout ou partie des prix des repas ou des produits
alimentaires et ce, dans la limite de trente (30) dirhams par salarié et
salariaux par jour de travail, et de 20% du salaire brut imposable du salarié ;
 - L’abondement supporté par la société employeuse dans le cadre de
l'attribution d'options de souscription ou d'achat d'actions par ladite
société à ses salariées décidées par l'assemblée générale
extraordinaire
 - Les avantages et primes accordés aux salariés
 Les Revenus salariaux:
 Les indemnités exonérées et destinées à couvrir des frais engagés
dans l'exercice de la fonction ou de l'emploi sont :
Indemnités de chaussures, d’habillement, pour t
salissants
Indemnités de caisse ou de responsabilité
Indemnités de nourriture
Indemnité de fonction
Indemnités de déplacement, de transport et pour utilisat
voiture personnelle
Indemnités kilométriques
Les Revenus Indemnités pour frais de bureau
Les indemnités Indemnités de représentation
salariaux exonérées Indemnités de panier attribuées aux salariés exerçant da
chantiers éloignés de leur domicile
Indemnité forfaitaire de mutation, de rapatriement
déménagement destinée à couvrir les frais engagés par le
à l’occasion de sa mutation pour nécessité de service
Indemnités de séjour ou de défraiement destinée à couv
frais de logement et les frais supplémentaires de nou
supportés à l’occasion des déplacements
 Les Revenus salariaux:

 Salaire Net Imposable (SNI)

Salaire Net Imposable (SNI) = Salaire Brut

Les Revenus Imposable (SBI) - Déduction sur salaire
salariaux
 Les Revenus salariaux:
Déductions mensuelles sur SBI
Déductions mensuelles Taux Plafond
sur SBI mensuel
- Les frais inhérents à la 35% pour le SBI
Sans plafond
fonction (frais inférieur à 6500 DHS
professionnels) ou à
l'emploi
- Pour le calcul de la
déduction, le salaire brut 25% pour le SBI
Les Revenus imposable auquel supérieur à 6500 2 916,67 DHS
s'applique le pourcentage DHS
salariaux s'entend non compris les
avantages en argent ou
en nature
 Les Revenus salariaux:

Déductions mensuelles sur SBI

Déductions mensuelles sur Taux Plafond mensuel
SBI
Cotisation salariale de la SBI plafonné à
CNSS 4,48%
6 000 DHS
Cotisation salariale de l’AMO 2,26% Sans plafond
Retraite complémentaire (Taux de 3% à
Les Revenus CIMR 10%)
Sans plafond

salariaux La part salariale des primes

d’assurance groupe
50% du salaire nette imposable
(SNI)
SNI = SBI – (cotisation salariale
de CNSS + cotisation salariale
de l’AMO)
 Les Revenus salariaux:
Déductions mensuelles sur SBI
Déductions mensuelles sur SBI Taux Plafond mensuel
Les remboursements en principal et intérêts des
prêts destinés au logement social du salarié (la
superficie couverte est comprise entre cinquante
(50) et quatre-vingt (80) m2 et le prix de vente
n’excède pas deux cent cinquante mille (250.000) Sans plafond
dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée.)

Les remboursements des intérêts et du montant

Les Revenus de la rémunération convenue d’avance dans le
cadre du contrat « Mourabaha » ou de la marge
salariaux locative payée par les contribuables dans le cadre
du contrat « Ijara Mountahia Bitamlik » destinés
10% du salaire nette imposable
(SNI)
au logement principal du salarié
SNI = SBI – (cotisation salariale
de CNSS + cotisation salariale
de l’AMO)
 Les Revenus salariaux:
 Détermination du salaire net imposable pour certains
revenus particuliers

Nature des Revenus salariaux Déduction mensuelle sur Taux

SBI
- 70% sur le montant brut qui ne dépasse
Abattement forfaitaire pas annuellement 168 000 DHS
Les pensions et Les rentes - 40% pour le montant brut qui dépasse
viagères annuellement 168 000 DHS

Les Revenus
Cotisation salariale de
4,52%
l’AMO
Les revenus salariaux versés 50% sur le montant brut imposable des dits
salariaux aux sportifs professionnels
Les cachets octroyés aux
Abattement forfaitaire
Abattement forfaitaire
salaires
40% sur le montant brut imposable des
artistes revenus perçus
 Les Revenus salariaux:

Détermination de l’IR brut

Les Revenus IR brut = SNI x taux – Somme à déduire

salariaux
 Les Revenus salariaux:

 Détermination de l’IR net

IR net = IR brut – Déductions pour charge

Les Revenus
de famille
salariaux

 Les Revenus salariaux:

 Exemple n°1 :
 La société « SADVI SA » vous remet les éléments
suivants concernant la paie de son salarié Mr.RADI
KAMAL :
 - Période de paie : Février 2023
 - Nom et prénom : RADI KAMAL
Les Revenus
 - Date de naissance : 15/6/1980
salariaux
 - Situation de famille : Marié
 - Nombre d’enfants : Tarik, Fadwa et Hajar âges
respectivement 28 ans, 18 ans et 12 ans
 - Date d’embauche : 15/2/2008
 Les Revenus salariaux:

 Exemple n°1 :
 - Heures normales : 190 Heures à 20 DHS l’heure
 - Heures supplémentaires à 25% :10 heures
 - Heures supplémentaires à 50% :20 heures
 - Prime de responsabilité : 1 200 DHS
Les Revenus  - Prime de qualification : 800 DHS
salariaux  - Indemnité de logement : 1400 DHS
 - Frais de déplacement justifiés : 900 DHS
 Travail à faire :
 Calculer l’IR dû sur salaire de Mr RADI KAMAL?
Les Revenus Solution
salariaux
 Les Revenus salariaux:
Calcul de l’IR dû sur salaire de Mr RADI KAMAL
Détermination du Salaire Brut Global (SBG) :

Eléments Calcul Montant

Salaire de base 190 x 20 3800
Heures supplémentaires 15 x (20 x 1,25) 375
20 x (20 x 1,50) 600

Date d’embauche 15/02/2008

Les Revenus Période de paie : 29/02/2023
Ancienneté Soit : 15 ans et 15 jours
salariaux Donc taux de la prime d’ancienneté :
15%
Prime d’ancienneté (3800 + 375 + 600) x 15% 716,25
Prime de responsabilité 1200
Prime de qualification 800
Indemnité de logement 1400
Frais de déplacement 900
justifiés
SBG = 9 791,25
 Les Revenus salariaux:

 SBG = 9 791,25
 Etape 2 : Détermination du Salaire Brut Imposable
(SBI) :
 Eléments exonérés :
Les Revenus  - Frais de déplacement justifiés : 900
salariaux  Eléments exonérés = 900
 SBI= SBG - Eléments exonérés
 SBI= 9 791,25– 900 = 8 891,25
 Les Revenus salariaux:

Détermination du Salaire Net Imposable

(SNI) :
Eléments Calcul Montant plafond
SBI - 8 891,25
Frais (8 891,25 – 1400) 1872,81 2916,67
Les Revenus profession x 25%
nel
salariaux CNSS 6 000 x 4,48% 268,80 SBI plafonné
à 6000 dhs
AMO 8 891,25x 2,26 % 200,94
SNI = 8 891,25– (1872,81+ 268,80 + 6 548,70
200,94)
 Les Revenus salariaux:


Détermination de l’IR brut et net:

Eléments Calcul Montant

IR brut (6 548,70 x 34%) – 797,94
1 166,67
Personnes à 30 x 3 90
charges
Les Revenus IR Net - 707,94
salariaux

 N.B : Personnes à charges : Les enfants âgés mois de 27 ans plus la femme
donc pour le cas de Mr RADI KAMAL on aura seulement trois personne
(Fadwa, Hajar et la femme).
 Les Revenus salariaux:
 Exemple n° 2:
 Soit un salarié dont la pension brute mensuelle pour l’année 2023
s’élève à 15 000 DHS
 Travail à faire :
 Calculer l’IR dȗ
 Solution :

Les Revenus  - Pension annuelle brute = 15 000 x12 = 180 000

 - Premier abattement = 168 000 x 70%= 117 600
salariaux
 - Deuxième abattement = (180 000 -168 000) x 40% = 4800
 - Total des abattements = 117 600 + 4 800 = 122 400
 - Cotisation salariale de l’AMO = 180 000 x 4,52% = 8136
 - Pension nette imposable = 180 000 – (122 400 + 8136) = 49 464
 - IR dȗ= 49 464 x 20%- 8 000 =1 892,80
 Revenus fonciers :
 1) Définition
 Sont considérés comme revenus fonciers lorsqu’ils n’entrent pas dans
la catégorie des revenus professionnels, les revenus provenant de la
location :
De propriétés bâties Des immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de toute
nature
louées nues
Des propriétés agricoles, y compris les constructions et le matériel fixe et
De propriétés agricoles
mobile y attachés
- Les indemnités d’éviction versées aux occupants des biens immeubles
par les propriétaires desdits biens

Revenus et
De revenus accessoires
- les produits provenant des bénéfices distribués par les organismes de
placement collectif immobilier (OPCI).

profits
fonciers  Remarque :
 La location à usage commerciale, industrielle, meublée est imposé parmi
les revenus professionnels.

 Revenus fonciers :

 2) Exonération

La valeur locative des immeubles que les propriétaires

mettent gratuitement à la disposition :
- Ascendants et descendants ;
- Des administrations de l'Etat et des collectivités locales,
Exonération des hôpitaux publics ;
Revenus et - Des oeuvres privées d'assistance et de bienfaisance
profits soumises au contrôle de l'Etat ;

fonciers - Des associations reconnues d'utilité publique.

 Revenus fonciers :

Revenu foncier brut Location annuel

Dépenses incombant
Grosses réparations, la prime
normalement au propriétaire
+ d'assurance incendie, les travaux de
ou à l'usufruitier et mises à la
construction
charge des locataires,
L'éclairage, consommation d'eau,
frais de chauffage, ascenseur,
Des charges supportées par le
rémunération du concierge ou du
- propriétaire pour le compte des
Revenus et locataires
gardien, achat de produits d'entretien
et de nettoyage, frais de syndic, taxe
profits Revenus fonciers : de services communaux
= Revenu foncier net
fonciers
 Revenus fonciers :

 Revenu foncier net = Revenu foncier brut X 60%

 4) Taux de l’impôt :
Revenus et  - 10% pour les revenus fonciers bruts imposables inférieurs à 120

profits fonciers 000 DHS ;

 -15% pour les revenus fonciers bruts imposables égaux ou
supérieurs à 120 000 DHS.
  Profits Fonciers :
 1) Définition
 Sont considérés comme profits fonciers pour l'application de
l’impôt sur le revenu, les profits constatés ou réalisés à
l’occasion de:
Les profits constatés sur la vente d'immeubles situés au Maroc

Revenus et Les profits constatés sur la cession de droits réels immobiliers

portant sur de tels immeubles
profits Les profits constatés à travers l’expropriation d’immeuble pour
cause d’utilité publique
fonciers Les profits constatés à travers l'apport en société d'immeubles ou
de droits réels immobiliers
Profits Fonciers
Les profits constatés sur la cession à titre onéreux ou de l'apport
en société d'actions ou de parts sociales nominatives émises par
les sociétés, à objet immobilier, réputées fiscalement
transparentes
Les profits constatés sur la cession, à titre onéreux, ou de l’apport
en société d’actions ou de parts sociales des sociétés à
prépondérance immobilière non cotées en bourse des valeurs
 Profits Fonciers :
 2) Exonération
Le profit réalisé par toute personne qui effectue dans l'année civile des
cessions d'immeubles dont la valeur totale n'excède pas cent quarante mille
(140.000) dirhams
Le profit réalisé sur la cession d'un immeuble ou partie d'immeuble occupé
à titre d'habitation principale depuis au moins cinq ans
Le profit réalisé à l'occasion de la cession du logement social occupé par son
propriétaire à titre d’habitation principale depuis au moins quatre ans

Le profit réalisé sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles, situés

à l'extérieur des périmètres urbains entre cohéritiers.
Revenus et Exonération
Les cessions à titre gratuit portant sur :

profits - Les biens immobiliers (terrains ou bâtiments) effectuées entre ascendants

et descendants, entre époux, frères et sœurs.
fonciers - Les biens immobiliers (terrains ou bâtiments) effectuées entre la personne
assurant la Kafala dans le cadre d’une ordonnance du juge des tutelles et
l'enfant pris en charge
- Les biens immobiliers (terrains ou bâtiments) revenant aux associations
reconnues d’utilité publique et inscrits au nom des personnes physiques
 Profits Fonciers :
 3) Détermination du profit foncier :

Profit foncier net = prix de cession net –

Coȗt d’acquisition réévalué
Prix de cession brut
Revenus et Le prix de cession s'entend du prix de vente ou

profits Le prix de cession de la valeur estimative déclarée ou reconnue par

les ou l'une des parties dans le contrat
fonciers Des frais
Frais d'annonces publicitaires, des frais de
de courtage et des frais d'établissement d'actes,
-
cession normalement à la charge du cédant, ainsi que
des indemnités d’éviction, dûment justifiés
Prix de cession
=
net
 Profits Fonciers :
 b) Détermination du coȗt d’acquisition
réévalué
Le prix d'acquisition
Des frais et loyaux, coûts du contrat, droits de timbre et
d'enregistrement, droits payés à la conservation foncière
pour l'immatriculation et l'inscription ainsi que les frais de
courtage et les frais d'actes afférents à l'acquisition de
+ Frais d'acquisition l'immeuble cédé.
Ils sont évalués forfaitairement à 15% du prix d'acquisition,
sauf dans le cas où le contribuable peut justifier que ces frais
s'élèvent à un montant supérieur
Dépenses d'équipement de terrain, construction,
Revenus et +
Les dépenses
d'investissement
reconstruction, agrandissement, rénovation et amélioration
dûment justifiées
profits = Cout d’acquisition

fonciers Le coefficient de vie.

Coefficient correspondant à l'année d'acquisition, calculé par
l'administration sur la base de l'indice national du coût de la
X réévaluation
Pour les années antérieures à 1946, le coefficient est calculé
sur la base d'un taux forfaitaire de 3% par an
Cout d’acquisition
= réévalué
 Profits Fonciers :
 4) Taux d’imposition des profits foncier
 Le taux de l’impôt des profits fonciers est fixé à 20% libératoire de l’IR.
 5) Cotisation minimale en matière des profits foncier

Les contribuables qui réalisent les opérations

imposables sont tenus d’acquitter un minimum
d’imposition, même en l’absence de profit, qui ne
Revenus et peut être inférieur à 3 % du prix de cession.
Taux de Les contribuables qui réalisent des opérations de
profits 3% cession d’immeuble ou partie d'immeuble, dont le prix
fonciers de cession excède quatre millions (4 000 000) de
dirhams, sont tenus d’acquitter un minimum d’imposition
de 3 % au titre de la fraction du prix de cession
supérieure audit montant
 Profits Fonciers :

 Le coefficient de réévaluation en matière d'impôt sur le Revenu au titre

des profits fonciers pour l'année 2002 est fixé à 1,310
 Exemple n°1 :
Revenus et  Un contribuable a procédé le 22 /09/2020 à la cession d’une maison au
profits prix de 1 800 000 DHS, cette maison a été acquise en 2002 au prix de
fonciers 700 000 DHS.
 Travail à faire :
 1)Calculer l’IR sur les profits fonciers
Revenus et
profits Solution
fonciers
 Profits Fonciers :
 Frais d’acquisition = 700 000 x15% = 105 000
 Cout d’acquisition = (700 000 + 105 000) x 1,310 = 1 054 550
 Profit net imposable = 1 800 000 – 1 054 550
 Profit net imposable = 745 450 DHS
 Calcul de l’IR théorique = profit net x 20%
Revenus et  745 450 x 20% = 149 090

profits  Calcul de la cotisation minimale (CM):

fonciers  CM = prix de cession x 3%

 CM = 1800 000 x 3% = 54 000 DHS
 IR théorique est supérieur à la CM
 Donc :
 IR dȗ = 149 090
 Revenus de capitaux mobiliers:

 1) Définition :
 Sont considérés comme revenus de capital mobilier pour l'application de
l'impôt sur le revenu, les produits issus des différents placements financiers
réalisés par les contribuables
- Les dividendes des actions et parts sociales de sociétés
soumises à l'IS ;

- Les sommes distribuées provenant du prélèvement sur

Revenus et Les les bénéfices pour l’amortissement du capital ou le rachat

profits de produits de d’actions ou de parts sociales des sociétés ;

placements -Le boni de liquidation augmentée des réserves
capitaux à revenu constituées depuis moins de dix (10) ans ;
variable ou - Les réserves mises en distribution ;
mobiliers revenus - Des revenus et autres rémunérations alloués aux
membres non-résidents du conseil d’administration ou du
distribués
conseil de surveillance des sociétés passibles de l’impôt
sur les sociétés ;
- Des bénéfices distribués des établissements de sociétés
non résidentes.
 Revenus de capitaux mobiliers:

Il s'agit notamment des intérêts et des revenus

assimilés issus :

Revenus et Les produits - Des dépôts à terme ou à vue et des dépôts

d’investissement ;
profits de De placements
- Des bons de caisse, des billets de trésorerie ;
capitaux à revenu fixe
- D'obligations et titres d'emprunts négociables ;
mobiliers - Des opérations de pension.
 Revenus de capitaux mobiliers:
 2) Exonération :

Les intérêts perçus par les personnes physiques

titulaires de comptes d’épargne auprès de la caisse
d’épargne nationale
Exonération
Les intérêts servis au titulaire d’un plan d’épargne logement

Revenus et Les intérêts servis au titulaire d’un plan d’épargne éducation

profits de
capitaux
mobiliers
 Revenus de capitaux mobiliers:

 3) Détermination du revenu de capitaux mobiliers

Revenus et Revenu net = montant brut des revenus – Les

profits de agios et les frais d'encaissement
capitaux
mobiliers

 Revenus de capitaux mobiliers:

 4) taux d’imposition :

Taux Champ d’application

Taux de 20% Pour les bénéficiaires qui déclinent leur identité fiscale.

Revenus et
Taux de 30% Pour les bénéficiaires qui ne déclinent pas leur identité fiscale

profits de
capitaux
mobiliers
 profits de capitaux mobiliers:
 II) Profits de capitaux mobiliers :

 1) Définition :

 Sont considérés comme profits de capitaux mobiliers :

Les profits nets annuels réalisés par les personnes

Revenus et physiques sur les cessions de valeurs mobilières et
autres titres de capital et de créance émis par les
profits de personnes morales de droit public ou privé, les

capitaux Profits de capitaux organismes de placement collectif en valeurs

mobiliers mobilières (O.P.C.V.M.).
mobiliers Le profit net réalisé entre la date de l’ouverture d’un
plan d’épargne en actions334 ou d’un plan d’épargne
entreprise335 et la date du rachat, du retrait des titres
ou de liquidités ou de clôture desdits plans
 profits de capitaux mobiliers:
 4) Taux d’imposition :

Taux Champ d’application

Pour les profits nets résultant des cessions d’actions cotées en bourse.

Pour le rachat ou le retrait des titres ou de liquidités d’un plan d’épargne

Taux de 15% en actions ou d’un plan d’épargne entreprise

Des cessions d’actions ou parts d’O.P.C.V.M dont l’actif est investi en

Revenus et permanence à hauteur d’au moins 60% d’actions
Pour les profits nets résultant des cessions d’obligations et autres titres
profits de de créance ainsi que les actions non cotées en bourse

capitaux Pour les profits nets résultant des cessions des valeurs mobilières non
cotées émises par les organismes de placement collectif immobilier
mobiliers Taux de 20% Pour les profits bruts de capitaux mobiliers de source étrangère

Les profits nets résultant des cessions de titres des organismes de

placement collectif en capital (O.P.C.C.),
 Revenus Agricoles :

 Sont considérés comme revenus agricoles :

Nature des revenus agricoles Condition de qualification

- L’exploitation d’un cycle de production végétale
Les bénéfices réalisés par un agriculteur
- Les produits sont destinés à l'alimentation humaine ou animale
- L’exploitation d’un cycle de production animale (’apiculture, à
l’élevage de volailles, des bovins, ovins, caprins, camélidés et
équins)
Les bénéfices réalisés par un éleveur
- Les produits sont destinés à l'alimentation humaine

Revenus Agricoles - Les activités de transformation réalisées par des moyens industriels
Les activités de traitement des produits (emballage, conditionnement, stockage ….).
agricoles ou animales
- Destinés pour l’activité agricole ou d’élevage

- Le regroupement volontaire des agriculteurs autour d’un projet

d’agrégation agricole
Les revenus réalisés par un agrégateur dans
le domaine de l’agriculture ou l’élevage -Le développement d’un projet dans le segment d’une filière végétale ou
animale
 Revenus Agricoles :
 Exonération et réduction d’impôt :

Nature d’exonération Champ d’application

Les exploitations agricoles qui réalisent un chiffre d’affaires annuel inférieur à cinq millions
Exonération permanente
(5 000 000) de dirhams
Revenus Agricoles Réduction d’impôt
Les exploitants agricoles imposables bénéficient d’une réduction d’impôt égale au montant
de l’impôt correspondant au montant de leur prise de participation dans le capital des
entreprises innovantes en nouvelles technologies,
 Revenus Agricoles :
 III) Détermination de la base imposable des revenus
agricoles

 1) Régime d’imposition :

Nature du régime Champ d’application

Régime du bénéfice Les exploitants individuels, dont le chiffre d'affaires annuel
forfaitaire est inférieur à deux millions de dirhams
-Les exploitants individuels et les copropriétaires dans
l'indivision, dont le chiffre d'affaires annuel est supérieur à
Revenus Agricoles deux millions de dirhams ;
Régime du résultat
- Les sociétés ne relevant pas de l'impôt sur les sociétés ;
net réel
- Sur demande pour Les exploitants individuels, dont le
chiffre d'affaires annuel est inférieur à deux millions de
dirhams.
 Revenus Agricoles :
 2)Détermination du résultat fiscal

 La détermination du Résultat fiscal se fait à travers deux régimes :

 - Régime du bénéfice forfaitaire

 le régime du résultant net réel :

Assiette des revenus agricoles = Résultat fiscal

Revenus Agricoles
 Revenus Agricoles :
 a) Régime du bénéfice forfaitaire

 Le bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières

- Le bénéfice forfaitaire par hectare est fixé
annuellement dans chaque préfecture ou
province sur proposition de l'administration
fiscale, par une commission dite commission
Produit du bénéfice locale communale.
forfaitaire par
- La détermination du bénéfice forfaitaire prend
d’hectares cultivé
en considération :
Revenus Agricoles
 Catégorie des terres irriguées ou non
 Localisation
 Dégâts causés aux récoltes

X Superficie cultivée

Bénéfice forfaitaire
=
 Revenus Agricoles :
 Le bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation
irrégulière
-Le bénéfice forfaitaire par arbre est
fixé annuellement dans chaque
préfecture ou province sur proposition
de l'administration fiscale, par une
commission dite commission locale
communale.
Produit du bénéfice
forfaitaire par arbre - La détermination du bénéfice
Revenus Agricoles forfaitaire prend en considération :
 Nature des arbres
 Les plantations irriguées
 Les plantations non irriguées
 Dégâts causés aux récoltes
X Nombre d’arbre
= Bénéfice forfaitaire
 Revenus Agricoles :

 b) La détermination du résultat fiscal selon le régime du

résultant net réel :

 Le résultat net réel de chaque exercice est déterminé d’après

l’excédent des produits sur les charges de l’exercice dans les mêmes
conditions qui régissent le calcul de l’impôt sur les sociétés (IS).
b) La détermination du résultat fiscal selon le régime du
résultant net réel :

Revenus Agricoles

 Ou bien
Résultat fiscal (RF) =Résultat comptable avant impôt + Charges non
déductibles (réintégration) - Produits non imposables (déductions) -
Report déficitaire
 Revenus Agricoles :

 L’ensemble des traitements sur charges et produits sont constatés

sur le tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal.
Tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal.

Eléments Réintégrations (R) Déductions(D)

Revenus Agricoles Résultat comptable avant impôt RC
- Produits non imposables X
+ Charges non déductibles X
Total R D
= Résultat fiscal brut = R- D
- Report déficitaire
= Résultat fiscal net
 Revenus Agricoles :

 III) calcul de l’IR sur revenu agricole

 Le calcul de l’IR se fait de la même manière pour

les revenus professionnels (régime du résultat
Revenus Agricoles net réel)

 IR brut = RF x Taux – somme à déduire

 IR net = IR brut – déduction sur impôt

 Revenus Agricoles :

 I) Définition :

Sont considérés comme revenus professionnels pour l’IR :

1) Les bénéfices réalisés par les personnes physiques et provenant de

l’exercice :

 Des professions commerciales, industrielles et artisanales ;

Revenus  Des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de
professionnels marchands de biens ;

 D’une profession libérale ou de toute profession autre que celles citées

précédemment
 Revenus Agricoles :

 I) Définition :

Sont considérés comme revenus professionnels pour l’IR :

Les revenus ayant un caractère répétitif et ne se rattachant pas à une des catégories de
revenus citées.
Revenus
professionnels  Produits bruts perçus par les personnes physiques ou morales non résidentes.

 2) Le résultat bénéficiaire réalisé par les sociétés de personnes (SNC, SCS, SF) ne
comprenant que d’associés personnes physiques est considéré comme revenu
professionnel du principal associé
 Revenus professionnels:

 II) Exonération :

 Exonérations temporaires

Bénéficiant de l’exonération totale de l’impôt sur le revenu à compter de

la date du début de leur exploitation, pendant une période de cinq (5) ans
et l’imposition au taux progressif de l’R après cette d’exonération
Revenus quinquennale pour :
professionnels
 - Les entreprises hôtelières et les établissements d’animation
touristique pour la partie du chiffre d’affaire réalisé en devise ;

 - Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones

d’accélération industrielle.
 Revenus professionnels:

 La base des revenus professionnels = résultat fiscal net

La détermination du Résultat fiscal se fait à travers le régime d’imposition.

 Il existe quatre régimes pour déterminer le Résultat fiscal :

1) La détermination du Résultat fiscal selon le régime du résultat net réel

Revenus
2) La détermination du Résultat fiscal le régime du résultat net simplifié
professionnels
3) Le Régime de la contribution professionnelle unique

4) Le régime de l’auto- entrepreneur

 Revenus professionnels:

Régime d’imposition des revenus professionnels

Revenus
professionnels le régime du
Le Régime de la
Le régime de
le régime du contribution
résultat net l’auto-
résultat net réel professionnelle
simplifié entrepreneur
unique
 Revenus professionnels:

1) La détermination du Résultat fiscal selon le régime du résultat net

réel

 a) Condition d’option pour le régime du résultat net réel :

Nature du régime Bénéficiaires Condition d’option
Les sociétés en nom collectif, les
sociétés en commandite simple Le bénéfice des sociétés non passibles de
et les sociétés en participation l'impôt sur les sociétés

Revenus Le chiffre d'affaires, hors taxe sur la valeur

ajoutée, annuel ou porté à l'année dépasse
:
professionnels 1°- 2.000.000 de dirhams, s'il s'agit des
Le régime du résultat net activités suivantes :
réel - Les contribuables exerçant leur - Professions commerciales ;
activité à titre individuel
- Activités industrielles ou artisanales ;
-Les contribuables exerçant leur
activité dans le cadre d’une - armateur pour la pêche ;
société de fait
2°- 500.000 dirhams, s'il s'agit des
prestataires de service, des professions ou
sources de revenus
 Revenus professionnels:

 b) Résultat fiscal:

Revenus  Le résultat net réel de chaque exercice est déterminé d’après l’excédent
professionnels des produits sur les charges de l’exercice dans les mêmes conditions qui
régissent le calcul de l’impôt sur les sociétés (IS).

 Résultat fiscal(RF) = Produits imposables - Charges déductibles -

Report déficitaire
 Revenus professionnels:

 Les produits imposables :

Les produits imposables pour la détermination de l’assiette (RF) de l’IS

Revenus Les produits imposables

des plus-values, résultant d’une cessation d’activité suite au décès de

professionnels l’exploitant, si celle-ci n’est pas poursuivie par les héritiers

 Les produits non imposables :

Les produits non Les produits non imposables pour la détermination de l’assiette (RF) de l’IS
imposables
 Revenus professionnels:

 Les Charges déductibles

Les Charges déductibles Les charges déductibles pour la détermination de l’assiette (RF) de l’IS

 Les Charges non déductibles

Les charges non déductibles pour la détermination de l’assiette (RF) de l’IS

Revenus Toute rémunération ou indemnité allouée à l’associé principal pour les sociétés
de personnes

professionnels Les Charges

déductibles
non
Frais de personnel, les prélèvements effectués par l'exploitant d'une entreprise
individuelle.

Les membres dirigeants des sociétés de fait, des sociétés en participation, des
sociétés en nom collectif et des sociétés en commandite simple.

L’impôt sur le revenu.

 Revenus professionnels:

 2) La détermination du Résultat fiscal le régime du résultat net simplifié

 a) Condition d’option pour le régime du résultat net simplifié

Nature du régime Bénéficiaires Condition d’option

- Première condition : une demande adressée à
l'inspecteur des impôts du lieu du domicile fiscal
du redevable.
Revenus - Deuxième condition : le chiffre d'affaires, hors

professionnels
-Les contribuables exerçant
leur activité à titre individuel
Le régime du résultat net
simplifié -Les contribuables exerçant
leur activité dans le cadre
d’une société de fait
taxe sur la valeur ajoutée, annuel ou porté à
l'année ne dépasse pas :
- 2.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activités
suivantes :
Professions commerciales ;

 Activités industrielles ou artisanales ;
 Armateur pour la pêche ;
 500.000 dirhams, s'il s'agit des
prestataires de service, des professions ou
sources de revenus
 Revenus professionnels:

 b) Résultat fiscal :

 Le résultat net réel de chaque exercice est déterminé d’après

l’excédent des produits sur les charges de l’exercice dans les mêmes
conditions qui régissent le calcul de l’impôt sur les sociétés (IS) sauf
pour les dotations de provisions et le report déficitaires qui ne sont pas
déductibles du Résultat fiscal.
Revenus
professionnels
 Résultat fiscal (RF) = Produits imposables - Charges déductibles
 Revenus professionnels:

 Les produits imposables :

Les produits imposables pour la détermination de l’assiette (RF) de

l’IS
Les produits imposables Des plus-values, résultant d’une cessation d’activité suite au décès
de l’exploitant, si celle-ci n’est pas poursuivie par les héritiers

Revenus  Les produits non imposables :

professionnels Les produits non Les produits non imposables pour la détermination de
imposables l’assiette (RF) de l’IS
 Revenus professionnels:

 Les Charges déductibles:

Les charges déductibles pour la détermination de l’assiette (RF) de l’IS

 Les Charges non déductibles :

Les charges non déductibles pour la détermination de
l’assiette (RF) de l’IS
Revenus Frais de personnel, les prélèvements effectués par
professionnels l'exploitant d'une entreprise individuelle
les membres dirigeants des sociétés de fait, des sociétés
Les Charges non en participation, des sociétés en nom collectif et des
déductibles sociétés en commandite simple

L’impôt sur le revenu

Les dotations de provision

Le déficit des exercices antérieurs
 Revenus professionnels:
 3) Le Régime de la contribution professionnelle unique

 a) Condition d’option pour le régime de la contribution

professionnelle unique
Nature du régime Bénéficiaires Condition d’option
- Première condition : une demande adressée à
l'inspecteur des impôts du lieu du domicile fiscal du
redevable.
- Deuxième condition : le montant du chiffre d’affaires
Revenus le régime de la
annuel réalisé ne doit pas dépasser les limites suivantes :
 Deux millions (2.000.000) de dirhams, pour les
professionnels contribution
professionnelle
Les personnes
physiques
activités commerciales, industrielles et artisanales ;
 Cinq cent mille (500.000) dirhams, pour les
unique prestataires de services.
- L’adhésion au régime de l’assurance maladie obligatoire
de base, conformément à la législation et à la
règlementation en vigueur.
 Revenus professionnels:

 b) Exclusions du Régime de la CPU

 Sont exclus du régime de la CPU quel que soit le chiffre d’affaires

réalisé, les contribuables exerçant des professions libérales.

 c) Détermination de la base imposable :

Revenus  - Le chiffre d’affaires réalisé auquel s’applique un coefficient fixé pour

professionnels chaque profession

 - lorsque le chiffre d’affaires annuel au titre des prestations de service

réalisées, pour le compte d’un même client, dépasse quatre-vingt mille
(80 000) dirhams, le surplus est soumis à l’impôt sur le revenu, par voie
de retenue à la source opérée par ledit client au taux de 30%.
 Revenus professionnels:
 4) Le régime de l’auto- entrepreneur

 a) Condition d’option pour le régime de l’auto- entrepreneur

Nature du Bénéficiaires Condition d’option
régime
-Le montant du chiffre d’affaires annuel
encaissé ne doit pas dépasser les limites
suivantes :
Revenus  500 000 DH, pour les activités
professionnels commerciales,
artisanales ;
industrielles et
Le régime de
Les personnes  200 000 DH pour les prestataires de
l’auto-
physiques services.
entrepreneur
- Le contribuable est tenu d’adhérer au
régime de sécurité sociale prévu par la
législation en vigueur.
 Revenus professionnels:

 b) Détermination de la base imposable :

 - La base imposable est constituée par le chiffre d’affaires

annuel encaissé
Revenus
 - lorsque le chiffre d’affaires annuel au titre des prestations de service
professionnels réalisées, pour le compte d’un même client, dépasse quatre-vingt
mille (80 000) dirhams, le surplus est soumis à l’impôt sur le revenu,
par voie de retenue à la source opérée par ledit client au taux de 30%.
 Revenus professionnels:

 IV) Calcul de l’IR sur revenus professionnels :

 1) Régime du résultat net réel et régime du résultat net simplifié
 Le calcul de l’IR sur revenus professionnels selon le régime du résultat net réel et

Revenus régime du résultat net simplifié, nécessite le passage par les étapes suivantes :
 a) Personne imposable
professionnels  L’IR est calculé au nom du :

Associé principal Pour les sociétés de personnes imposables à l’IR

- Les contribuables exerçant leur activité à titre individuel
Personne physique
concerné - Les contribuables exerçant leur activité dans le cadre
d’une société de fait.
 Revenus professionnels:

 b) Calcul de la cotisation minimale :

 b1) La base de la CM :

 La base de la CM est constituée par la somme les produits de la classe 7

suivants :
Revenus  - Le chiffre d'affaires comprenant les recettes et les créances acquises
professionnels se rapportant aux produits livrés, aux services rendus et aux travaux
immobiliers réalisés ;
 - Les autres produits d’exploitation

 - Les produits des titres de participation et autres titres immobilisés

(Sauf les dividendes) ;
 Revenus professionnels:

 b) Calcul de la cotisation minimale :

 b1) La base de la CM :

 Les gains de change

 - Les intérêts courus et autres produits financiers
Revenus  -Les subventions et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales et des
professionnels tiers figurant parmi les produits d’exploitation (subventions
d’exploitation)

 - Les subventions d’équilibre

 - Les autres produits non courants y compris les dégrèvements obtenus
de l'administration au titre des impôts déductibles
 Revenus professionnels:
Les taux de la cotisation minimale
Taux normal de 0,25% Tous les produits et les opérations qui ne sont imposable par
les taux de 0,15%
- Les produits pétroliers ;
- Le gaz ;
- Le beurre ;
- L'huile ;
Taux réduit de 0,15% - Le sucre ;
- La farine ;
- L’eau ;
Revenus - L'électricité ;
- Les médicaments.
professionnels - Les prestations fournies par les professions libérales
(avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice….)
Taux de 4% -Les prestations fournies par les médecins, médecins-
dentistes, masseurs kinésithérapeutes, orthoptistes,
orthophonistes, infirmiers
 Revenus professionnels:

 Exonération de la cotisation minimale

 - Les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu sont exonérés de la

cotisation minimale pendant les trois (3) premiers exercices
Revenus comptables suivant la date du début de leur activité professionnelle.

professionnels Le minimum de la CM :

 Le minimum de la cotisation minimale est fixé à 1500 DH pour les

contribuables soumis à l’impôt sur le revenu au titre des revenus
professionnels déterminés selon le régime du résultat net réel ou
celui du résultat net simplifié.
 Revenus professionnels:

Revenus CM = Taux x (CA HT + Autres produits d’exploitation + Produits financier

professionnels (sauf dividende) + Autres produits non courants + Subventions et dons)
 Revenus professionnels:

 Régularisation de la cotisation minimale

 La CM au titre des revenus professionnels doit être :

Revenus  - Calculé et payée chaque année avant le 31/01/N

professionnels
 - La cotisation minimale est imputable sur le montant de l’impôt sur le
revenu.
 Revenus professionnels:

 c) Calcul de l’IR brut

Revenus  IR brut = RF net x taux – somme à déduire

professionnels  d)Calcul de l’IR net :

 IR net = IR brut – déduction sur impôts

 Revenus professionnels:

 2) Régime de la contribution professionnel unique

 a) 1ère composante de la CPU correspondant à l’impôt sur le

Revenus revenu professionnel
professionnels  La base imposable de la CPU était déterminée en appliquant au chiffre
d’affaires réalisé un coefficient fixé par chaque profession
 Revenus professionnels:

 Pour déterminer la première composante de la CPU relative au

revenu professionnel, il est appliqué un taux libératoire de 10% à la
base imposable obtenue

Revenus  b) Droit complémentaire formant la 2ème composante de la CPU :

professionnels  Le montant de la 1ère composante de la CPU est majoré par un droit

complémentaire relatif à la couverture médicale et dont le montant
est fixé comme suit:
 Revenus professionnels:

Tranches des droits annuels Montant trimestriel des droits Montant annuel des droits
(en dirhams) complémentaires (en dirhams) complémentaires (en dirhams)
Moins de 500 300 1200

Revenus De 500 à 1000

De 1 001 à 2500
De 2501 à 5 000
390
570
720
1560
2280
2880
professionnels De 5001 à 10.000
De 10.001 à 25.000
1050
1500
4200
6000
De 25001 à 50.000 2250 9000
Supérieur à 50 000 3600 14400
 Revenus professionnels:

 a) 3éme composante de la CPU correspondant à l’impôt sur

le revenu professionnel (Taxation des plus-values et des
indemnités) :
Revenus  Les plus-values et indemnités réalisées par les contribuables
professionnels soumis au régime de la CPU suite à la cession de tout ou
partie de leur entreprise ou clientèle ou à la cessation de leur
activité, sont soumises à l’impôt sur le revenu au taux
libératoire de 20%.
 Revenus professionnels:

 Exemple
 Un commerçant soumis au régime de la CPU, a réalisé un chiffre
d’affaires durant l’année 2021 ventilé comme suit :
 - 200 000 DH au titre de l’activité de commerce d’alimentation générale
;
 - 250 000 DH au titre de l’activité de Matériaux de construction.
Revenus  Le calcul de la CPU se fait de la manière suivante :
professionnels  Base imposable = 200 000 x 6% + 250 000x 8% = 32 000
 Montant de l’impôt : 32 000 x 10% = 3 200 DHS
 Ce montant est augmenté du montant annuel du droit
complémentaire
 Correspondant : 2 880 dirhams.
 Total des droits = 3200 + 2880 = 6080 DHS
 Revenus professionnels:

 3) Régime de l’auto-entrepreneur :
Les personnes physiques, exerçant à titre individuel en tant
qu’auto-entrepreneurs conformément à la législation et la
règlementation en vigueur.
Calcul de l’IR selon le régime de l’auto-entrepreneur
a) 1ère composant de l’impôt sur le revenu
Revenus en appliquant au chiffre d’affaires encaissé l’un des taux
professionnels suivants :
 0,5% sur le montant qui ne dépasse pas 500 000 DH pour les
activités commerciales, industrielles et artisanales ;
 1% sur le montant qui ne dépasse pas 200 000 DH pour les
prestations de service.
 Revenus professionnels:

a) 1ère composant de l’impôt sur le revenu

en appliquant au chiffre d’affaires encaissé l’un des taux
suivants :
Revenus  0,5% sur le montant qui ne dépasse pas 500 000 DH pour les
professionnels activités commerciales, industrielles et artisanales ;
 1% sur le montant qui ne dépasse pas 200 000 DH pour les
prestations de service.
 Revenus professionnels:

 IR brut = chiffre d’affaire x taux de 1% ou 0,5%

Revenus  IR net = IR brut – déduction sur impôts (sauf cotisation

professionnels minimale)