Fiscalité IR - copie 1

Partie 2 : L'impôt sur le revenu

Définition
L'IR est un impôt direct qui s'applique aux revenus des personnes physiques (fonctionnaires, salariés...).
L'IR peut être appliquée aussi aux sociétés de personnes qui n'optent pas pour l'IS.
Caractéristiques de l'IR
L'IR se caractérise par les éléments suivants :

L'absence d'un intermédiaire entre le redevable final et l'administration fiscale. l'impôt

Direct est retenu directement à la source. Cette caractéristique est valable pour les revenus
salariaux.

Le contribuable peut avoir plusieurs revenus à la fois, L'IR de la fin d'année est
Global
calculé sur le montant global de ces revenus.

La lutte contre les inégalités sociales, L'IR prend en considération les charges
Personnel
supplémentaires de la personnes (charges de familles...).

Il faut une déclaration de l'IR à l'administration fiscale. Sauf le cas pour les
Déclaratif
fonctionnaires et les salariés (Retenue à la source).

L'IR est calculer en fonction d'un barème des taux progressifs en fonction de la
Progressif
tranche des revenus.

Champs d'application - les personnes concernées par l'IR

Divisées en deux groupes :
Groupe 1 : Personnes physiques propres- Comme MAMA BABA
Mécanicien, Menuisier, Fonctionnaire, Salariés...etc.
Profession libérales : Médecins , Notaires, Avocats, ...etc.
Groupe 2 : Le groupement de personnes physiques - Société de personnes
Sociétés en commandite simple -SCS.
Sociétés en Nom Collectif - SNC.
Sociétés en Participation - SP.
Sociétés de Fait - SF.
Territorialité de l'IR
Définition : La territorialité de l'IR est la notion de résidence qui permet à l'administration fiscale de délimiter
les revenus imposables ainsi que les personnes qui seront soumis à l'IR.
Selon le CGI, sont imposables tous les revenus réalisés sur le territoire marocain et toute personne résidentes au
Maroc.

Personnes physiques résidentes Personnes physiques non résidentes

 Imposables au titre de l'ensemble de leurs revenus Imposables uniquement au titre de leurs revenus de
que ce soient de source marocaine ou étrangère. source marocaine.

1. Ayant une habitation principale au

Maroc. 1. Ne dispose pas d'une habitation permanente
2. Ayant un centre d'intérêt économique au au Maroc.
Maroc. 2. Dispose au Maroc d'un centre d'intérêt
3. Passer au Maroc un séjour qui dépasse économique.
183 jours soit d'une manière continue ou 3. Passe un séjour qui dépasse 183 jours.
discontinue.

Les personnes exonérées de l'IR

1- Les agents installés au Maroc de nationalité étrangère sont exonérés de l'IR seulement pour leurs revenus de
source étrangère:
Les ambassadeurs.
Les agents consulaires.
Les agents diplomatiques.
! A condition de la règle de Réciprocité : En se basant sur les conventions fiscales internationales entre les
deux Etats qui précise les modalités de prélèvement des impôts (Quel Etat va bénéficier de L'IR? est ce que
c'est l'Etat de résidence ou bien L'Etat source).
2- Les entreprises agricoles dont le CA < 5 000 000 Dhs.
3- Les entreprises exportatrices pendant les 5 premiers exercices (Comme technique d'encouragement par l'Etat).
4-Les personnes résidentes au Maroc, pour les produits reçus en contrepartie de l'usage de droit d'auteur sur :
Les œuvres artistes.
Littérature.
Scientifique.
Les revenus imposables à l'IR

Salariaux Salariés, fonctionnaires et retraités.

Personnes pratiquant des activités commerciales, industrielles ou artisanales pour leur

Professionnels propre compte.
Professions libérales : Médecin, avocat, expert comptable...

Agriculture, l'élevage, Fermier ou agriculteur (exploitation de la richesse naturelle du

Agricoles pays).
! A condition que le CA annuel dépasse les 5 000 000 Dhs.

Fonciers
Revenu Location d'un bien càd que la personne va recevoir un loyer d'une manière répétitive.
Profit La vente d'un immobilier avec un gain.
 Le revenu des actions, des obligations et des dépôts - des dividendes et des intérêts.
! L'acheteur des actions devient un associé si l'entreprise gagne, l'associé reçoit
Capitaux
des dividendes. Sinon l'associé ne reçoit aucun remboursement.
mobiliers
! L'acheteur des obligation devient un prêteur pour l'entreprise, en plus de son
Revenu
montant investi, il reçoit obligatoirement des intérêts.
La personne qui achète les actions ou les obligations dans le marché primaire, décide
Profit
de revendre ou céder ces actions ou ces obligations dans le marché secondaire avec un
profit, un gain.

Revenu global imposable

La détermination de la base imposable passe par les étapes suivantes:
Etape 1 : Revenu Brut Global Imposable - RBGI
Le revenu brut global est la somme des revenus générés par une personne physique avant de déduire les
déductions sur les revenus.
Donc il suffit de calculer la somme des revenus catégoriels.
Etape 2 : Revenu Net Global Imposable - RNGI
Selon le CGI : RNGI = RBGI - Déductions sur revenus à caractère social.
La lois précise comme déductions : Les dons, Les intérêts des prêts (le crédit immobilier par exemple);
Assurance de retraite.

1- Dons aux établissements reconnus d'utilité publique (les associations qui vise
l'intérêt public) : Automatiquement la déduction du montant total des dons sans
Dons limite.
2- Dons au œuvres publiques (clubs sportifs, ) : Déduction plafonnée à 2%00 du
CAHT.

La condition : le crédit est dû à cause de l'acquisition d'un logement d'habitation

principale.
! Si cette condition est validée, le montant d'intérêts est déduit à condition de la
Intérêts et prêts
limite de :
Montant d'intérêts annuel (des 12mois) qui sera accepté ne doit pas dépassé
10% du RGI de la personne.

1- Déduction de la cotisation d'assurance à condition de la limite de 10% du RGI de

la personne.
Assurance de
2- Il faut que l'assurance soit contractée d'une compagne établie au Maroc.
retraite
3- La durée du contrat doit dépasser 8 ans.
4- Le capital ou bien la retraite ne soit être versée qu'à partir de 50ans.

Etape 3 : Impôt sur le Revenu Brut - IRB

Pour calculer l'IR brut, le CGI prévoit deux barèmes utiles et corrects:
Barème de l'IR progressif :
Le calcul de l'IR brut se fait comme suivant : IR Brut = RNGI * Taux correspondant

Tranche des revenus Taux correspondant

0 à 30 000 0%

30 001 à 50 000 10%

50 001 à 60 000 20%

60 001 à 80 000 30%

80 001 à 180 000 34%

Plus de 180 000 38%

Exemple : Une personne déclare comme RNGI 72 000 Dhs.

Donc on va séparer ce montant en fonction de tranches : 72 000 = 30 000dhs + 20 000dhs + 10 000dhs + 12
000dhs
Donc IRB = (30 000*0%)+(20 000*10%)+(10 000*20%)+(12 000*30%) = 7 600 Dhs.
Barème de l'IR rapide
Le calcul de l'IR brut se fait comme suivant : IR Brut = (RNGI * Taux correspondant)- Somme à déduire

Tranche des revenus Taux correspondant Somme à déduire

0 à 30 000 0% 0

30 001 à 50 000 10% 3 000

50 001 à 60 000 20% 8 000

60 001 à 80 000 30% 14 000

80 001 à 180 000 34% 17 200

Plus de 180 000 38% 24 400

Exemple : Prenant la même personne avec un RNGI de 72 000 Dhs .

Donc : IRB = (72 000*30%)- 14 000 = 7600 Dhs.
Etape 4 : Impôt sur le Revenu Net - IRN
Le CGI prévoit la formule suivante : IRN = IRB - Déductions d'impôt
 1- Une déduction de 360Dhs sur chaque personne à la
limite de 6 personnes.
2- Une déduction maximale par année de 2160Dhs ou
180Dhs par mois.
3- L'épouse qu'elle exerce une activité lucrative ou non.
Charges sociales
4- Les enfants légitimes ou légalement recueillis ne
doivent pas dépasser 27ans.
5- L'annulation de la déduction en cas d'un enfant qui
génère un revenu annuel qui dépasse la tranche exonérée
qui est de 30 000dhs par année.

Récupération de 80% sur l'impôt qui a déjà payé sur la

Impôts payés à l'étranger
Déductions pension de retraite à l'étranger.
d'impôts
La déduction des différents prélèvement opérés à la source
(retenus à la source) sur les revenus du contribuable
(salaire, traitement) doivent être déclarés à l'IR et vont être
déduire par la suite. Non libératoire l'IS.
Exemple : Une personne qui touche un salaire brut de
Crédit d'impôt (IR/ 10 000dhs avant de recevoir ce salaire, le total des
Salaire) prélèvements à la source est de 2500dhs (intérêts ....)
en fin de mois la personne reçoit 7500dhs comme
salaire Net.
En fin d'année et lors de la déclaration de l'IR, la
personne doit réintégrer les 2500dhs mais ils vont être
annuler par la suite.

IR sur le Revenu Professionnel

Définition
Le revenu professionnel est le revenu ou profit réalisé par des particulier càd des personnes physiques ou des
sociétés de personnes (groupement de personnes physiques) qui exerce des activités :
Commerciales
Artisanales
Industrielles
Professions libérales
Prestation de services
Les régimes d'imposition
le CGI prévoit 4 régimes principaux :
Régime 1 : Résultat Net Réel - RNR
Régime 2 : Résultat Net Simplifié - RNS
Régime 3 : Bénéfice Forfaitaire - BF
Régime 4 : Auto- Entrepreneur - AE
 NB : Les sociétés n'ayant pas opté pour l'IS, leurs bénéfices sont déterminés obligatoirement selon le
régime de RNR.

RNR RNS BF AE

Si le CA de la
personne soit
Commerciales particulier ou Pour ce régime le
CA < 1 000 000
Industrielles société et CA doit être CA < 500 000 Dhs
Dhs
Artisanales supérieur à compris entre : (Inférieur ou égale
(Inférieur ou égale
Armatrices de 2 000 000 Dhs, on 1Mdhs< CA< à)
à)
pêche choisi 2Mdhs
automatiquement
le RNR.

CA < 200 000 Dhs

Pour ce régime le (Inférieur ou égale
Profession Pour ces activités,
CA doit être CA < 250 000 Dhs à)
libérales le CA doit être
compris entre : (Inférieur ou égale ! Les professions
Prestataires de supérieur à 500
250 000dhs< à) libérales ne font
services 000 Dhs.
CA<500 000dhs pas parties de ce
régime.

Partie 1 : Le RNR et RNS

E1 : La base de calcul pour ces deux régime est le "Résultat fiscal" (Comme le cas de l'IS)
Donc on a compris que le RFB = RFC + Réintégration - Déductions
Et aussi RFN = RFB - Déficit antérieur

1. Le calcul du résultat fiscal dans le régime RNR se fait comme la méthode de l'IS (même
conditions)
RNR 2. La seul différence est au niveau de la rémunération du principal associé ou bien
l'exploitant individuel est considérée comme une charge non déductible càd à réintégrée :
Salaire, intérêts...

1. Toute charge qui est en relation avec le principal associé fait objet d'une charge non
déductible càd à réintégrer.
RNS 2. Toutes les provisions sont considérées pour ce régime comme des charges non déductibles,
càd à réintégrer.
3. Le déficit antérieur n'est pas admis pour ce régime et donc à réintégrer.

E2 : Ces conditions nous permettent de calculer le RFN et donc l'étape qui suit est le calcul de la cotisation
minimale (considérée comme une avance).
Cotisation minimale = [CAHT + Produits accessoires + Produits financiers (Hors dividendes) + Subventions et
Dons reçus]*Taux
Le montant de la CM doit être supérieur à 1500dhs càd que si le montant calcule est moins de 1500dhs, on
va automatiquement mettre 1500dhs.
Le délai obligatoire pour payer la CM est fixé au 1er février de l'année prochaine.
Si la CM < IS dû : Un reliquat à payer avant le 1er avril de l'année prochaine.
Si l'IS dû < CM : Un excédent et donc une imputation pendant 3 exercices.
Le taux normal de la CM est 0,5%, le taux réduit est de 0,25% (pour les exonérations comme l'IS) et pour
les professions libérales le taux est de 6%.
E3 : Après la CM, on passe au calcul de l'IR brut (selon le barème de IR)
Don IRB = (RFN*Taux correspondant)-Somme à déduire
E4 : Le calcul de IRN
IRN = IRB -Déductions d'impôts
Déductions d'impôts : Charges de familles, crédits d'impôts...
Partie 2 : Bénéfice forfaitaire -BF
La base imposable ou bien la base de calcul
Bénéfice forfaitaire = CA * Coefficient
Bénéfice minimum = VL * Coefficient
Si le BF < VL donc on va déclarer la VL (valeur locative ou le loyer).
Si la VL < BF donc on va déclarer le BF.
IR dû = (BF * Taux de barème) - Somme à déduire IR dû = (VL * Taux de barème) - Somme à
déduire
Ainsi, pour déterminé le montant du BF :
Bénéfice forfaitaire = (CA * Coefficient) +Plus value sur cession des immobilisations+ Subventions et dons
reçus.
Partie 3 : Auto-entrepreneur -AE
Le statut d'auto-entrepreneur est accordé à toute personne physique exerçant à titre individuel, une
activité commerciale, industrielle, artisanale ou prestation de services.

Commerciale, artisanale,
CV < 500 000dhs IR dû = CA * 0,5%
industrielle

Prestation de services CA< 200 000dhs IR dû = CA * 1%

Profession libérales Exclus de ce régime