Notes de cours et applications

S5- Option gestion comptable

Module: Fiscalité
de l’entreprise
.

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Dr Rachid HASNAOUI
 Objectifs généraux
Etre capable de:
 Comprendre les mécanismes des principaux
impôts et taxes au Maroc :
• l’impôt sur les sociétés,
• l’impôt sur le revenu,
• et la taxe sur la valeur ajoutée.
 Comprendre les principales dispositions fiscales se
rapportant aux :
 Champ d’application de l’impôt ;
 Sa base imposable ;
 Sa liquidation et régularisation ;
 Son recouvrement Dr Rachid HASNAOUI 2
 Contenu du Cours/ Eléments non
traités
Fiscalité I-
• l’impôt sur les sociétés
• La théorie de l’impôt
Fiscalité II-
• l’impôt sur le revenu,
• et la taxe sur la valeur ajoutée.
Eléments non traités :
 DE
 Fiscalité Locale : TP, TSC, TH …
 PF
 CF
 … Dr Rachid HASNAOUI 3
 Prérequis pédagogiques

Une bonne maitrise de:

- La comptabilité générale;
- Droit des sociétés

Dr Rachid HASNAOUI 4
 Eléments de motivation

- Métiers du conseil aux entreprises,

fiscaliste (salarié),
- Cadre supérieur dans la FP,
- Carrière universitaire: master,
thèse, enseignement…

Dr Rachid HASNAOUI 5
 Références utiles pour le cours
• Code général des impôts (V-2019)
• WWW.tax.gov.ma/
• https://www.finances.gov.ma/D
ocs/dgi/2019/CGI2019VFr.pdf
• Différentes notes circulaires de la
DGI
• R.HASNAOUI et LZ ALAOUI
(2021). « la technique fiscale »
Editions SIPAMA Maroc
• Livres de finances publiques et
fiscalité (th- jur- Tech,
comptable…)

Dr Rachid HASNAOUI 6
Séquence I.

terminologie de base

Dr Rachid HASNAOUI 7
 Séquence I: terminologie de base
Objectifs de la séquence I
Initier les étudiants aux principaux concepts
et terminologie de base du jargon fiscal;
Assimiler la définition du concept «impôt»,
Différencier entre l’impôt et les autres
prélèvements,
Rappeler les différentes sources du droit
fiscal marocain,

Dr Rachid HASNAOUI 8
1- Définition de la fiscalité
La fiscalité est un arsenal de
mesures juridiques ayant comme
priorité absolue le drainage de
recettes au trésor public.

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Pr . Rachid HASNAOUI
2- Définition de l’impôt

L’impôt est un prélèvement obligatoire

opéré par l’Etat et les Collectivités
Territoriales, suivant des règles légales à
titre définitif et sans contrepartie afin de
subvenir aux charges publiques.

Les recettes fiscales doivent être améliorées

en permanence à chaque fois que les
dépenses publiques augmentent.
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Pr . Rachid HASNAOUI
 Caractéristiques de l’impôt?
Le caractère de contrainte
 l’impôt est imposé aux contribuables en vertu de la loi.

 on n’a pas besoin du consentement du contribuable ou bien

du redevable pour en prélever le montant de l’impôt.

Il en résulte que l’impôt est établi unilatéralement et levé en

utilisant la puissance publique.

** redevable: la PM qui est chargée de payer l’impôt à l’Etat

***contribuable: la personne (PP ou PM) qui supporte la charge fiscale
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Pr . Rachid HASNAOUI
 Caractéristiques de l’impôt?
L’absence de contrepartie ?

 l’impôt est prélevé sans contrepartie immédiate/

pas de contrepartie directe
 Mais, une contrepartie indirecte concrétisée par:
- l’enseignement « gratuit » ,
- l’infrastructure de base,
- la sûreté nationale, la sécurité nationale,
- la santé, la défense nationale, etc

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Pr . Rachid HASNAOUI
 Caractéristiques de l’impôt?
La permanence de l’impôt
L’impôt est un prélèvement qui fait l’objet d’une
législation en amélioration permanente car il est
nécessaire que l’Etat dispose de ressources permanentes
pour faire face à des dépenses permanentes…

Le caractère définitif de l’impôt

L’impôt n’est pas remboursé aux contribuables.

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Pr . Rachid HASNAOUI
3- Distinction entre l’impôt et les autres prélèvements :
La Taxe vs impôt ?
 La taxe est un prélèvement obligatoire payé en contrepartie d’un
service public direct rendu à la collectivité,
 par contre l’impôt est sans contrepartie directe. Il n’y a pas de
corrélation entre l’impôt payé et les services rendus par l’Etat.
 L’éligibilité de la taxe est subordonnée à l’existence d’une prestation
offerte à l’usager, sans que celui-ci soit obligé de l’utiliser.
 Le montant de la taxe n’est pas proportionnel au service rendu.
Même si un contribuable ne bénéficie pas du service, il doit s’acquitter
de cette taxe fiscale.

Exemple de taxe : La TSC, tout le monde doit la payer, même s’ils ne

bénéficient pas du service. De plus, le montant de cette taxe sera
toujours le même, quel que soit le volume des déchets…
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Pr . Rachid HASNAOUI
3-Distinction entre l’impôt et les autres prélèvements
(suite):
La Redevance vs taxe?

 Comme la taxe, la redevance est perçue à l’occasion d’un service

rendu.
 Le montant de la taxe n’est pas nécessairement équivalent à la
valeur de la prestation offerte par l’Etat,
 Par contre, la redevance se caractérise par l’existence d’une
ÉQUIVALENCE ABSOLUE ENTRE SON MONTANT ET LA VALEUR DU
SERVICE RENDU. La redevance s’impose en tenant compte du coût
du service rendu aux usagers.
Exemples :
- Les redevances de l’eau et de l’électricité.
- Redevance informatique due par les opérateurs lors du dédouanement des
marchandises…. 15
Pr . Rachid HASNAOUI
3-Distinction entre l’impôt et les autres prélèvements (suite):
.

La Parafiscalité vs impôt:
• La parafiscalité s’apparente à l’impôt car c’est un prélèvement
obligatoire et sans contrepartie directe. Mais elle est affectée à
des organismes autres que l’Etat et les collectivités locales.
• Les taxes parafiscales sont affectés à UN BUT ET À UN
ORGANISME. La parafiscalité est un prélèvement effectué dans un
intérêt économique et social au profit des organismes autres que
l’Etat et les CT.

Par exemple, la formation professionnelle, la solidarité,

l’environnement, l’assistance…
Exemples :
 Les cotisations à la CNSS et les cotisations à la CIMR.
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Pr . Rachid HASNAOUI
4. Classification des impôts :

 Classification économique :
C’est une classification reposant sur L’ASSIETTE de l’impôt, c’est-à-
dire sur quoi porte l’impôt.
• Impôt sur les revenus : Origine de la richesse
L’imposition se fait au moment où le revenu est perçu ou produit.
Exemple : Impôt sur les revenus I/R, Impôt sur les sociétés I/S.

• Impôt sur la dépense : Emploi de la richesse

L’imposition est au moment où le revenu est dépensé ou
consommé.

Exemple : La Taxe sur la valeur ajoutée TVA , les DD et les DET

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Pr . Rachid HASNAOUI
4. Classification des impôts (suite):

 Classification administrative :
C’est une classification D’APRÈS LE RECOUVREMENT de l’impôt c’est-à-dire
comment payer l’impôt.
• L’impôt direct : sans un intermédiaire
Il existe une relation directe entre le contribuable et le trésor public.
Exemple : Impôt sur les revenus I/R, Impôt sur les sociétés I/S….
Cet impôt est ressenti par le contribuable qui le supporte.

• L’impôt indirect : Avec un intermédiaire

Il existe un tiers collecteur qui intervient pour encaisser l’impôt et le
reverser au trésor public.
Exemple : La Taxe sur la valeur ajoutée TVA.
Cet impôt n’est pas ressenti par le contribuable qui le supporte.
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Pr . Rachid HASNAOUI
5- Les Sources du droit fiscal marocain :
 L’impôt relève de la compétence du législateur marocain auquel
appartient de créer l’impôt, d’en déterminer l’assiette et d’en fixer le
tarif.
 La fiscalité marocaine tire ses règles juridiques et techniques de
plusieurs sources notamment : des sources législatives, réglementaires,
doctrinales et jurisprudentielles.
.

Des Sources législatives

• La constitution ;
• Le code général des impôts promulgué par le dahir n° 1-06-232 du 10
Hija 1427 (31 Décembre 2006), qui se trouve amendé en permanence
par les lois de finance de chaque année;
• Les conventions fiscales internationales.
.

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Pr . Rachid HASNAOUI
 5- Les Sources du droit fiscal marocain (suite) :
Des Sources législatives (suite )

 Les conventions fiscales internationales sont des traités

internationaux dont l’objet est purement fiscal ;
 Les conventions fiscales internationales (CFI) ont trois objectifs
essentiels:

1er objectif: élimination des doubles impositions entre les deux États
contractants, l’un celui de la source de revenu ou du bien et l’autre
celui de la résidence du contribuable.

Cette élimination se fait soit par la méthode de l’imputation (le bien

ou le revenu est initialement imposé dans les deux États mais la double
imposition est effectivement évitée par une imputation de l’impôt
acquitté à l’étranger sur l’impôt dû au Maroc) soit par la méthode de
l’exonération (les revenus perçus à l’étranger sont exonérés d’impôt
au Maroc) ;
Dr Rachid HASNAOUI 20
 5- Les Sources du droit fiscal marocain (suite) :

2ème objectif des CFI: Lutte contre la fraude et l’évasion fiscale

internationale,

Celles-ci sont rendues plus faciles et attractives par l’existence de

« paradis fiscaux ». Pour cela, les conventions prévoient, en
général, un échange de renseignements et, éventuellement, une
assistance au recouvrement.
Elles fixent également le cadre dans lequel les États vont
coopérer pour assurer une correcte application de la convention,
pour en interpréter les dispositions obscures ou imprécises et, en
définitive, pour assurer une correcte assiette de l’impôt ;

Dr Rachid HASNAOUI 21
 5- Les Sources du droit fiscal marocain (suite) :

 3ème objectif des CFI: Protection des contribuables

Les conventions protègent les contribuables en fixant le régime
fiscal applicable à une transaction, à une opération ou à un
investissement déterminés. Elles permettent aux contribuables de
connaître à l’avance le régime fiscal, et donc les conséquences
financières de leurs activités.

En outre, elles contiennent normalement une clause de non-

discrimination qui vise à protéger les nationaux marocains, ainsi
que les entreprises contrôlées par les nationaux marocains,
contre les discriminations de nature fiscale qu’ils pourraient
subir dans l’autre État du fait de leur nationalité.

Dr Rachid HASNAOUI 22
5- Les Sources du droit fiscal marocain :
.

Des Sources réglementaires:

 Les décrets et arrêtés ministériels, notamment ceux du Ministère des

Finances,
Ex: -Décret portant création de la DGI,
-Arrêté du ministre des finances n°321-90 du 18 rejeb 1410 (15
février 1990) Relatif à l’exonération de la TVA à l’importation du
Matériel utilisant les énergies renouvelables destiné au secteur
agricole (abrogé)
La doctrine fiscale
 Elle regroupe l’ensemble des écrits et interprétations des personnes du
domaine fiscal (professeurs, analystes, avocats, juges, intellectuels)

 ainsi que les commentaires des textes de la loi des finances et les
modalités de leur application (instructions, circulaires, notes, réponses
du gouvernement aux questions posées au parlement)….
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Pr . Rachid HASNAOUI
5- Les Sources du droit fiscal marocain (suite) :
.

La jurisprudence :

 Elle regroupe l’ensemble des jugements rendus par les

tribunaux compétents à l’occasion de contentieux entre le
contribuable et l’administration fiscale.
 Autrement dit, c’est l’activité des juridictions et DÉCISIONS
juridictionnelles.

 Ex: Lorsqu’une décision aura été rendue dans un litige entre

l’administration et un contribuable, la solution
jurisprudentielle pourra s’appliquer aux autres litiges de
même nature survenant entre l’administration et d’autres
contribuables.
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Pr . Rachid HASNAOUI
6. Rappel des principales étapes dans la réforme du système fiscal
marocain :

 Fiscalité marocaine avant et pendant le protectorat

Dès le VIIIème siècle, après la conquête du Maroc par MOUSSA
IBN NOCEIR, différentes contributions apparaissent et qui sont
tirées de la religion musulmane:
La Zakat des récoltes instituée par le Coran devient
l’ « ACHOUR » des récoltes et des fruits,
Puis c’était la Djezya et le Kharaj
Puis les droits de marchés….
Droits d’importation,
La taxe urbaine,
La taxe sur les produits et les services…actuellement TVA
Sous le protectorat: une réforme du système fiscal ayant causé la
détérioration progressive des finances du Maroc et à l’aggravation de
son endettement.
Pr . Rachid HASNAOUI 25
6. Rappel des principales étapes dans la réforme du système fiscal
marocain :

 Fiscalité marocaine avant et pendant le protectorat

 La France a ANNULÉ les impôts de souveraineté: Ex: La Mouna

et la Soukhra : Les fournitures de vivre aux armées du sultan ou
des commissions remises par la tribu aux fonctionnaires qui
séjournent sur son territoire pour quelque motif que ce soit ;

La France avait CONSERVÉ les droits de porte, les droits de

marché et les droits de douane ;

la France avait CRÉÉ la patente, la taxe urbaine, l’impôt sur le

bénéfice professionnel (devenu l’IS depuis 1987), le
Prélèvement sur les Traitements et Salaires PTS…
Pr . Rachid HASNAOUI 26
6. Rappel des principales étapes dans la réforme du système fiscal
marocain :

 La fiscalité marocaine à l’étape actuelle

A.la loi cadre relative à la réforme fiscale du 20 décembre 1982

Cette loi définit les objectifs fondamentaux d’une réforme fiscale

à savoir :

corriger les disparités du régime et instituer toute mesure de

nature à prévenir et à supprimer la fraude et l’évasion fiscale ;
promouvoir et consolider les finances des collectivités locales ;
ne pas porter atteinte aux mesures tendant à encourager
l’investissement.

Pr . Rachid HASNAOUI 27
6. Rappel des principales étapes dans la réforme du système fiscal
marocain (suite) :

B. l’instauration en avril 1986 de la TVA,

La TVA EST applicable depuis 01/04/86. Les taux de la TVA sont adaptés aux
produits et services en fonction de critères économiques et sociaux.

C. la promulgation en novembre 1989 de la loi relative à l’IGR. Actuellement

appelé IR, cet impôt est devenu applicable le 01/06/90.

D.L’instauration de l’impôt sur les sociétés (IS).

L’IS est applicable depuis 27/01/87 à l’ensemble des bénéfices réalisés par
les sociétés et autres personnes morales quelque soit leur forme et leur
objet.

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Pr . Rachid HASNAOUI
11. Rappel des principales étapes dans la réforme du système fiscal
marocain (suite):

E. l’instauration du code Général des impôts

Après Regroupement des textes fiscaux dans un même volume.

Institué par l’article 5 de la loi de finances n° 43-06 pour

l’année budgétaire 2007, promulguée par le dahir n° 1-06-232
du 10 Hija 1427 (31 Décembre 2006),

Dans ce texte, ont été codifiées les dispositions relatives à l’assiette,

au recouvrement et aux procédures fiscales en matière d’impôt sur
les sociétés (I.S.), d’impôt sur le revenu (I.R.), de taxe sur la
valeur ajoutée (T.V.A.), des droits d’enregistrement (D.E.), des
droits de timbre (D.T.) et de taxe spéciale annuelle sur les
véhicules automobiles (T.S.A.V.A.).
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Pr . Rachid HASNAOUI
 Fin
Suite: séquence 2

Dr Rachid HASNAOUI 30