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PREMIRE PARTIE : LORGANISATION DU SYSTEME FISCAL

IVOIRIEN

CHAPITRE 1 : LIMPT EN CTE DIVOIRE


1.DFINITION ET CARACTRE DE LIMPT 1Limpt est le procd de rpartition des charges budgtaires entre les individus daprs leurs facults contributives. Cest un prlvement obligatoire effectu par la puissance publique auprs des personnes physiques et morales, par voie dautorit et sans contrepartie directe, en vue de la couverture des dpenses publiques et des fins dinterventionnisme tatique. Limpt ainsi dfini doit tre distingu dautres types de prlvements obligatoires en vigueur dans notre systme fiscal. 1Limpt est un prlvement fiscal cest dire quil est peru au profit du Trsor. Comme tel, il sapparente la taxe proprement dite du point de vue de son rgime juridique, mais se distingue de la taxe parafiscale qui est un prlvement obligatoire vers des organismes privs ou publics ayant un caractre conomique, social ou professionnel Exemple : La taxe pour la Formation professionnelle Continue 2Limpt est un prlvement peru en fonction des capacits contributives, sans contrepartie directe et dtermine. Il sagit l dune caractristique essentielle de limpt qui se distingue de la taxe et de la redevance qui sont des prlvements obligatoires perus en contrepartie dun service rendu. Il convient dindiquer que les notions ci-dessus ne sont pas toujours utilises dans leur rigueur terminologique. Ainsi la notion de taxe est souvent employe pour designer un impt, Exemples : la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) 2.LA FONCTION DE LIMPT

Limpt a un rle la fois budgtaire, conomique et social. Le rle budgtaire de limpt : Limpt sert alimenter le budget de lEtat et des collectivits publiques. Il permet dassurer le financement des travaux de construction de routes, dhpitaux, dcoles et la rmunration des agents de lEtat, etc.

Le rle conomique de limpt : Limpt peut tre utilis comme instrument de politique conomique. LEtat sen sert alors afin dorienter lactivit conomique. Cest le cas notamment de lincitation fiscale linvestissement.

Le rle social de limpt : Limpt assure une sorte de redistribution des richesses du pays entre les citoyens.
3.QUELS SONT LES DIFFRENTS TYPES DIMPTS EN CTE DIVOIRE 3.QUELS On distingue : les impts intrieurs et les droits de douanes 3.1. LES IMPTS INTRIEURS

Les impts intrieurs comprennent : les impts directs, les impts indirects, les droits denregistrement et de timbre et les impts locaux. a) Les impts directs Ce sont : limpt sur le bnfice (B.I.C., B.A., B.N.C.), les impts sur les salaires, la patente, limpt sur le revenu des capitaux mobiliers, limpt gnral sur le revenu. b) Les impts indirects : Ce sont : la taxe sur la valeur ajoute, la taxe sur les prestations de services, les taxes spcifiques. c) Les droits denregistrement et de timbre d) Autres impts Limpt synthtique, les impts locaux 3.2. LES DROITS DE DOUANE

Ce sont des droits dentre perus au cordon douanier. 4. LES SERVICES CHARGS DE LIMPT Il sagit de : La Direction Gnrale des Impts pour lassiette, le contrle, le recouvrement, le contentieux des impts directs, des taxes indirectes intrieures, des droits denregistrement et de timbre lexception du recouvrement des impts perus par voie de rle. La Direction Gnrale du Trsor et de la Comptabilit Publique pour le recouvrement des droits perus par voie de rle. La Direction Gnrale des Douanes pour lassiette, le recouvrement, le contrle et le contentieux des droits et taxes inscrits au tarif des douanes. 5. LES DIFFRENTS RGIMES DIMPOSITION EN CTE DIVOIRE Il existe 4 rgimes dimposition en Cte divoire : Le rgime du rel normal d'imposition Le rgime du rel simplifi dimposition (BIC-TVA)

Le rgime de limpt synthtique Le rgime de la taxe forfaitaire des petits commerants et artisans 5.1. LES CRITRES DIMPOSITION

a)Les personnes morales (socits) et les personnes physiques (particuliers) Un seul critre : la taille de lentreprise Le rgime dimposition dans ce cas dpend du chiffre daffaires ralis ou prvisionnel de lintress en cas dactivit nouvelle. b) La nature de lactivit exerce Certaines personnes physiques indpendamment de la taille de leur entreprise sont obligatoirement soumises un rgime dimposition en vertu de la loi. Ce sont notamment : - Les marchands de biens et lotisseurs qui sont obligatoirement soumis au rgime rel normal. c)Lassujettissement par option Les personnes physiques ou morales relevant du rgime de limpt synthtique ou du rel simplifi peuvent opter respectivement pour le rgime du rel simplifi et du rel normal. Loption est irrvocable. 5.2. LES RGIMES DIMPOSITION :

a)Le rgime du rel Les personnes concernes sont les socits, les personnes morales en gnral, les membres des professions librales et les particuliers dont chiffre daffaires est suprieur 150 millions pour les commerants ou 75 millions pour les prestations de services et ceux qui exercent simultanment les deux activits. b)Le rgime simplifi dimposition Les personnes concernes sont les particuliers et les personnes morales dont le chiffre daffaires est compris entre 50 et 150 millions pour les commerants, et entre 25 et 75 millions pour les prestations de services, (voir prsentation du rgime simplifi dimposition). c)Le rgime dimpt synthtique Les personnes concernes sont les particuliers et les personnes morales ne relevant pas du rgime rel normal, du rel simplifi, ni de la taxe forfaitaire des petits commerants et artisans de 5 25 millions pour les prestataires de services et ceux qui exercent simultanment les deux activits.
d)Le rgime de la taxe forfaitaire des petits commerants et artisans

Pour ceux qui ont un chiffre daffaire infrieur 5 millions ce rgime concerne titre dexemple : Les vendeurs ambulants ; Les vendeurs ltalage ; Les exploitants de moulins mas ou arachides etc..

CHAPITRE 2 : LIMMATRICULATION FISCALE Limmatriculation fiscale est lacte par lequel un numro didentification dit numro de compte contribuable est attribue une personne (physique ou morale) par le service informatique de la DGI. I)1. LOBTENTION DU NUMRO DE COMPTE CONTRIBUABLE I)1. 1.1. PERSONNE EN DBUT DACTIVIT Les personnes en dbut dactivit qui dsirent obtenir un numro de compte contribuable doivent souscrire une dclaration fiscale dexistence auprs du Centre des Impts de leur ressort dans les 10 jours du commencement de leurs oprations. Un numro de compte contribuable leur est attribu par la suite par le Service Informatique de la DGI. Ce numro est personnel, unique et invariable mme en cas de changement, de modification ou de reprise dactivit. Il doit obligatoirement figurer sur les factures et documents en tenant lieu, relatifs aux changes entre contribuables et de manire gnrale sur tous les documents qui sont dposer auprs des Administrations fiscales notamment de la Direction Gnrale des Impts (courrier, dclarations dimpts, etc.) Le numro de compte contribuable nest attribu quaprs paiement auprs du receveur dun droit de recherche de 5.000 F pour les socits et 1000 F pour les particuliers. I) II) 1.2. AUTRES CAS DIMMATRICULATION Limmatriculation peut tre faite doffice par le Service dans le cadre de certains types dimpositions (Patente, Impt foncier, etc.) ou la demande des usagers dans le cadre notamment de la dlivrance de lattestation de dclaration fiscale dexistence. I)2. LATTESTATION DE DCLARATION FISCALE DEXISTENCE I)2. Lattestation de dclaration fiscale dexistence est un document qui peut-tre dlivr toute personne qui exprime le besoin. Elle permet son titulaire de justifier vis vis des tiers quil est connu des services de ladministration fiscale. Toutefois elle nquivaut pas un quitus fiscal et ne libre donc pas son bnficiaire du paiement des impts et taxes dont il serait redevable.

DEUXIEME PARTIE : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) ET LACOMPTE DIMPOT SUR LE REVENU DU SECTEUR INFORMEL (AIRSI ) CHAPITRE 1 : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)
1. GENERALITE 1.1. DEFINITION Il existe deux grandes catgories dimpt : les impts directs et les impts indirects. Les impts directs frappent les revenus des personnes physiques ou morales : Limpt BIC, lIRVM, lIGR, la CNS....... Les impts indirects sont ceux qui frappent la consommation des entreprises et des individus. Ils sont appels impts consommation ou de dpenses : On peut citer la TVA (Taxe sur la Valeur Ajoute) et la TPS (Taxe sur Prestations de Services pour les activits bancaires) On peut dire selon une approche que : La TVA est un impt gnral sur la consommation, exactement proportionnel au prix des biens et services quel que soit le nombre des transitaires intervenus dans le processus de production et de distribution 1.2. MECANISME DE LA TVA

1.2.1 Principe
Prenons lexemple des magasins Electro-lux Abidjan. Activit : Achat et revente dappareil lectromnager au taux normal de 18%. 1re tape : Achat dun frigo 211 000 F hors taxe au taux de 18% 37 980F 2me tape : Revente du frigo 400 000 F hors taxe au taux de 18% 72 000F Selon les rgles de lassujettissement, les taxes perues par les entreprises rcupratrices doivent tre reverses aux impts. LEtat ici ne doit encaisser que (72 000 37 980 = 34 020) Tout se passe comme si lentreprise payait la taxe sur la valeur ajoute : (400 000 61 000) = 339 000 - 211 000 La taxe est gale 128 000 x 18% = 23 040 12.2. Notion de Valeur Ajoute Dtaillant Client
CITEL TTC PV HT=

Exemple de circuit de fabrication et de vente de pagne Production Usine de Grossiste de coton fabrication de pagne
CIDT 11 800 UNIWAX 23 600 Tantie LEA 30 680 PV HT= 10 000 TTCPV HT= 15.000

17 700 DELTA TTC PV HT=20.000

26 000

TTC

Consommateur Final 30 680

La somme des valeurs ajoutes dtermines au long du circuit va se prsenter comme suit : Entreprises CIDT UNIWAX CITEC Tantie LEA TVA = 10 000 x 18% = 1.800 (15 000 10 000) = 5.000 x 18% = 900 (20 000 15 000) = 5.000 x 18% = 900 (26 000 20 000) = 6.000 x 18% = 1.080 = 26 000 x 18% = 4.680 Nous voyons bien que le montant final reprsente la taxe sur les diffrentes valeurs ajoute par chaque entreprise. Seule consommateur final supporte la taxe. 1.2.3 Caractres La TVA est la charge du consommateur final. Les entreprises assujetties ne jouent que le rle dintermdiaire, de collecteur dimpt. La TVA supporte lors des achats est une crance sur lEtat. La TVA rcupre sur les ventes est une dette envers lEtat. Cest la diffrence qui est reverse lEtat. 2. LES OPERATIONS ET LES PERSONNES IMPOSABLES A LA T.V.A Les oprations imposables la T.V.A sont dtermines soit en fonction de lactivit exerce soit en vertu dune disposition spciale. Lentreprise est en principe caractrise par la recherche du profit. Les oprations telles que les subventions reues de ltat ou des collectivits publiques, les indemnits reues en rparation dun dommage ou dun prjudice, les remboursements de frais ntant pas caractriss par la recherche dun profit ne sont donc pas imposables la T.V.A Echappent aussi la taxation les activits salariales, agricoles et toutes les activits caractre civil. Les subventions accordes par dautres entreprises sont imposables la T.V.A 2. 1. LES ASSUJETTIS EN RAISON DE LACTIVIT 11Les producteurs : Ce sont des personnes ou des socits qui titre principal ou occasionnel fabriquent des produits. 12Les entrepreneurs de travaux immobiliers, de matriels, les imprimeurs ainsi que les prestataires de service lexclusion des personnes exerant les activits financires ou bancaires qui sont soumises la T.P.S (taxe sur les prestations de services). 13Les commerants : grossistes, demi-grossistes ou dtaillants cest dire les personnes physiques ou morales qui achtent soit limportation, soit sur place des produits pour les revendre en ltat lexception des revendeurs de tabacs, cigarettes, et produits ptroliers. 14 Les ngociants de biens. 2.2. LASSUJETTISSEMENT EN VERTU DUNE DISPOSITION EXPRESSE DE LA LOI a)Les importations Pour assurer ltat des charges fiscales entre les produits de fabrication locale et produits PVHT 10 000 15 000 20 000 26 000 Valeur ajoute

trangers, les importations en C.I. sont soumises la T.V.A. (art.240 alina 1er du C.G.I.) Toutefois larticle prcise que ne sont soumises la T.V.A. les importations de produits qui subiraient la T.V.A. sils taient fabriqus en C.I. b)Les livraisons soi mme de biens ou de services Il y a livraison soi mme lorsque les assujettis ralisent pour eux-mmes ou pour les besoins de leur exploitation certaines oprations plutt que de les commander des tiers en supportant la T.V.A. correspondante. Une entreprise qui fabrique par exemple des mobiliers de bureau au lieu de lacheter fait lconomie de la T.V.A. qui nest pas facture par un tiers. Pour tablir la neutralit fiscale entre les diffrents circuits conomiques, le lgislateur ivoirien a dcid de soumettre certaines livraisons soi mme la T.V.A. Ce sont : Les livraisons soi mme de biens exclus du droit dduction (vhicules de tourisme, mobiliers etc.) Les livraisons soi mme de biens et produits utiliss la fabrication de biens et produits exonrs. Les livraisons soi mme de biens ouvrant droit dduction lorsque le prorata de dduction est infrieur 100% Exemple n1 : Une entreprise assujettie la T.V.A. sest livre un vhicule utilitaire de charge utile de 2,5 tonnes dont le cot slve 6.000.000 HT (taux de T.V.A. = taux normal) T.A.F : Montrer que cette livraison soi-mme supporte la T.V.A. c)Les assujettis par option Selon larticle 228 bis du CGI, peuvent opter pour leur assujettissement au rgime de la taxe sur la valeur ajoute : Les producteurs de noix de coco, de plantes et fleurs, de bananes et dananas, lorsque leur chiffre daffaires annuel toutes taxes comprises excdent 30.000.000. (LFP 1992) Les propritaires dimmeubles nus usage commercial ou industriel Les entreprises du secteur des transports publics relevant dun rgime rel dimposition (LFP.2002) Loption est irrvocable. Elle prend effet compter du 1er jour du mois suivant celui au cours duquel elle est exerce. Prcisons que lexonration de la T.V.A. pnalise lagent conomique puisquil ne peut pas rcuprer la T.V.A. quon lui facture en amont. Il se comporte dans ce cas comme un consommateur final. Loption permet aux clients de celui qui opte condition quil soit lui-mme assujetti la T.V.A de rcuprer la T.V.A facture en amont et portant sur les biens et services ouvrant droit dduction. 3. LES DIFFERENTS REGIMES DASSUJETTIS Il y a deux principaux rgimes dassujettis actuellement en vigueur. 3.1 LES ASSUJETTIS AU REL SIMPLIFI Sont sous ce rgime les exploitants individuels qui sont au rgime du rel simplifi en matire

de limpt BIC. Il sagit des exploitants individuels qui ralisent un chiffre daffaires annuel TTC compris entre 50.000.000 F et 150.000.000 F Pour les ventes de marchandises et assimiles et un chiffre daffaires TTC compris entre 25.000.000 F et 75.000.000 F Pour les prestataires de services et ceux qui exercent simultanment les deux activits. Les exploitants individuels qui ralisent un chiffre daffaires infrieur 50.000.000F (ventes de marchandises et assimiles) ou 25.000.000 F (prestataires de service) ne sont pas soumis la T.V.A mais limpt synthtique. 3.2 LES ASSUJETTIS AU REL NORMAL Sont dsormais assujetti au rgime du rel normal les personnes ci-aprs : Les marchands de biens et les lotisseurs Les exploitants individuels et personnes morales qui ralisent un chiffre daffaires suprieur : 150.000.000 F pour les ventes de marchandises et assimiles. 75.000.000 F pour les prestataires de services.

I)CAS PARTICULIER DES ASSUJETTIS NON-RSIDENTS EN C.I


Lassujetti non-rsident en C.I. doit faire accrditer auprs de la direction des impts un reprsentant domicili en C.I.charg daccomplir toutes les obligations rsultant de la qualit dassujetti. Si lassujetti ou son reprsentant nacquitte pas la T.V.A., lAdministration peut rclamer le paiement lacheteur ou le bnficiaire de la prestation de services solidaire au paiement de la taxe. Il sagit dune retenue la source en matire des bnfices non commerciaux prvue la larticle 33 bis du CGI.

4.

LA TERRITORIALITE DE LA T.V.A. (art 226 du CGI)

La T.V.A. est un impt qui frappe les dpenses affrentes aux produits et aux services consomms ou utiliss en CI. Les biens et produits ivoiriens consomms ltranger ainsi que les services rendus en CI mais utiliss ou exploits ltranger sont exonrs de T.V.A. Ds lors que les affaires sont faites en CI par une entreprise installe ltranger ou quelles soient ralises en CI. Pour des entreprises installes en CI elles deviennent imposables la T.V.A. 5.LES AFFAIRES NON IMPOSABLES Les affaires non imposables sont dune part organises par les articles 235 et 236, ces exonrations sont dites lgales, dautres consenties par voie conventionnelle. 5.1. LES EXONRATIONS DE LARTICLE 235 DU CGI

5.1.1. Exonration tendant viter une double imposition aux taxes


indirectes sur le chiffre daffaires

Les affaires dassurance soumises la taxe sur les assurances, ainsi que les commissions des intermdiaires dassurances (Art 235-3e). Les ventes dimmeuble, de fonds de commerce soumises aux droits denregistrement (Art 235-4e). Les oprations de rescomptes, la TPS ayant dj t perue au stade antrieur (Art 235-5e). 5.1.2. Exonration des services publics et assimile Les ventes de timbres ou de papiers timbrs (Art 235-1er) Les ventes ou cession faites par des services ou organismes administratifs (Art 2352me) Les services de collecte des ordures mnagres et de balayage des rues rendues aux communes (Art 235-16me b). Les affaires effectues pour la ralisation de son objet par lASECNA (Art 235-19) Les ventes faites ou services rendus toute personne titulaire de permis de recherche de substances minrales utiles classes en rgime minier en phase dexploitation (Art 235-49me) issu de la LF pour 1992). 5.1.3. Autres exonrations Les recettes provenant de la composition de limpression et de la vente des journaux lexception des recettes publicit (Art 235-6me) Les ventes des livres ainsi que les travaux de composition et dimpression et toute opration de faon ncessaire la fabrication des livres (Art 235-7me) Les appareils de correction auditive. Les services rendus sans but lucratif par les associations de sport ducatif, de tourisme, dducation et de culture populaire (Art 235-10me.) Les ventes ou fournitures de produits alimentaires naturels destins la consommation en Cte dIvoire y compris le poisson simplement congel (Art 235-12me modifi par la LF p 1989)

Les affaires de ventes, commissions, courtages et faon portant sur le pain, les farines de crales et les crales destines la fabrication de ces farines (Art 235-13me) Les affaires de ventes et autres oprations mises en uvres par les pcheurs en vue de lcoulement du produit de leur pche (Art 235-14me) Les ventes effectues par les aviculteurs, horticulteurs et les pisciculteurs des produits de leur exploitation lexclusion des entreprises dlevage industriel crustac (Art 235-15me) complt par LFP 1989) Les travaux dtudes et damnagement hydrolectrique effectu pour le compte de socit dconomie mixte et les livraisons de produits extraits, imports ou fabriqu effectus loccasion de ces travaux (Art 235-17me) Les affaires de ventes portant sur les automobiles fabriques concurrence de 50% du prix de vente Les affaires portant sur les aliments destins lalimentation du btail et des animaux de basse-cour Les oprations de manutention portant sur des marchandises manifestes en transit ou en transbordement (Art235-25me) Les affaires de ventes portant sur les bois en grume effectue par les exploitants forestiers (Art 235-26me) Les oprations de conglation de poisson (Art 235-33me) Les revenus des titres de la CAA servant au paiement des travaux conventionns (Art235-13me) Les honoraires de membres de corps mdical ainsi que les soins prsentant un caractre mdical : Sont considrs comme membre du corps mdical les personnes exerant les professions de : * Mdecin * Vtrinaire * Dentiste * Infirmier * Sage-femme * Soigneur * Garde malade * Masseur * Kinsithrapeute * Exploitant de laboratoires danalyse mdicale * Exploitant de centre de radiologie Par soins prsentant un caractre mdical, il faut entendre ceux qui sont susceptibles de faire lobjet de prescriptions par un praticien. Les soins desthtique et de beaut sont en tout tat de cause exclus du bnfice de lexonration. 5Art 235-35me nouvelle rdaction issue de la LF pour la gestion 1991) Les affaires portant sur : Lactivit denseignement lexclusion des oprations accessoires telles que vente de biens, fournitures de logement et nourriture dans les internats. La formation professionnelle continue agre par le conseil de gestion du Fonds National de Rgulation (aujourdhui dnomm Fonds de Dveloppement de la Formation Professionnelle) lexclusion de toutes autres oprations accessoires (Art235-36me nouvelle rdaction issue de la LF p 1991) Les prestations de services rendues par une personne morale but non lucratif ses actionnaires (Art 235-37me) Les affaires portant sur les viandes fraches et congeles (Art 235-40me)

Les ventes de produits et spcialit pharmaceutique lexclusion du coton hydrophile, bandes et compresse de coton et articles analogues (Art 253-42me largie par la LF p 1989 supprimant lexpression fabriqus en Cte dIvoire ). Lexonration est tendue aux intrants de fabrication et aux emballages de conditionnement de ces produits pharmaceutiques (Additif LF p 1995) Les ventes aux enchres publiques duvres dart originale ; (Art 235-43me) La fabrication des plateaux ufs en cellulose moule (Art 235-44me) Les bacs de fermentation et les bches de schage fabriqus en polythylne destins au traitement de cacao, exclusivement vendus des agriculteurs (Art 235-45me) Les agios sur les lignes de crdits ou prts consentis par les banques trangres aux banques ivoiriennes la condition que ces mme crdits ou prts ne soient pas utiliss pour ses besoins personnels par ladite banque ivoirienne ainsi que les intrts des prts et avances que les banques locales saccordent entre elles. Il en est mme pour ceux consentis ces mmes banques par la BCEAO (Art 235-46me) nouvelle rdaction issue de lArt 25 de lannexe fiscale la LF p 1994) Les prts consentis par les institutions financires caractre mutualiste ou coopratif agres leurs adhrents (Art 235-45me bis institu par lArt 31 de lannexe fiscale la LF p 1994) Les ventes faites ou services rendus toute personne titulaire de permis de recherche de substances minrales en phase dexploration dans le cadre stricte de ses oprations de prospection et recherche (Art 235-49me institu par LFp 1992). Toutefois les biens et services nouvrant pas droit dduction de TVA sont exclus du bnfice de cette exonration (Additif, ann. fiscale, LF p 1997, Art 3) Sur autorisation expresse du chef de lEtat, les dons destins aux oeuvres de solidarit nationale ou internationale ou lEtat (Art 235-50me institu par lArt 7 de lannexe fiscale de la LF p 1991) Ventes de Heavy Vaccum Oil HVO, du fuel oil 380 et du gaz naturel aux centrales thermiques (CGI Art 235-50me issu de la LF p 1996) Opration de revente de coton graine en ltat, exonrs jusquau 30 avril 2000 (Ord N98-461 du 11/08/98 ; Frat Mat du 13/08/98) Les semences et les graines (LFP 2001, art 6) La tranche sociale de consommation des livraisons deau et dlectricit (LFP 2001, art 6) Le gaz butane (LFP 2001, art 6) Les ventes par leur auteur, duvres dart originales. (LFP 2003, CGI art 235-1-35) Les investissements raliss dans le cadre de leur objet par les associations sportives reconnues par le ministre en charge du sport.(LFP 2003) Les matriels agricoles et leurs pices dtaches dont la liste est fixe par arrt conjoint du ministre des finances et du ministre de lagriculture (LFP 2004, art.3) 5.2. LES EXONERATIONS DE LARTICLE 236 DU CGI

Larticle 236 de TVA et de TPS des affaires normalement soumises aux dites taxes par larticle 224 du CGI. Il sagit daffaires ou doprations lies ou rattaches aux exportations et assimiles, notamment : les ventes de biens ralises par les magasins de ventes hors taxes (en zone de transit)

(LFP 2005) Les travaux de construction, de rparation, de transformation des btiments de mer de la Marine Marchande ou de la pche professionnelle maritime ainsi que leur affrtement. Il en est de mme de toute livraison faite dans ce cadre. Les ventes dengin et filets de pche. Les transports internationaux de marchandises et de voyageurs en partance de la Cte dIvoire ou en provenance de ltranger. Toutefois, les commissions perues sur ces prestations sont soumises la TVA. Pour ce qui concerne les transports de voyageurs et marchandises effectues dans un mme vhicule de la Cte dIvoire vers dautres pays ou inversement, lexonration est dsormais supprime (LFp 1996, annexe fiscale 236.) Ces derniers ne peuvent plus bnficier de lexonration de larticle 236. Cette exclusion ne devrait pas entraner pour limposition la TVA desdites oprations par lapplication de larticle 235-11me du GCI portant exemption des activits de transports routiers, ferroviaires, fluviaux, de voyageurs et marchandises. Les prestations de services effectues par les ports ivoiriens pour les besoins directs de s navires de commerce maritime, des bateaux usage industriel en haute mer, des bateaux de sauvetage et d assistance en mer. Prestations concernes : Pilotage, amarrage, remorquage location des portiques, sjour des bateaux, utilisation des installations portuaires assistance et sauvetage de navire et bateaux. Toutes les autres prestations sont imposables (LF p1994,ann . Fisc., Art 31) Les prestations de services directement lies des oprations dexportations de biens produits rendus par les banques et les tablissements financiers aux entreprises relevant de lI-BIC ou BA. Par contre les intrts pour prts ou avances demeurent taxables (additif, LFP 1994, Ann. Fisc., Art 17) Les ventes des sacs de jute ou de sisal aux exportateurs de caf et de cacao et la Caistab exclusivement destines au conditionnement des produits effectivement exports (additif, L F p 1994, Ann Fisc. Art 22). Les oprations de faon de conditionnellement, et de conservation portant sur des marchandises destines lexportation (CGI Art 236-f Issu de la LF p 1994.) Pour mmoire : ces oprations figurent avant 1989 dans la liste des exonrations de larticle 235 alinas du CGI Les prestations de service non utilises en Cte dIvoire effectues pour le compte dentreprises nayant pas dinstallations professionnelles en Cte dIvoire ou de particuliers non-rsidents en Cte dIvoire (Additif, L F p 1997, Ann. Fisc. Art 5.) 5.3. LES EXONRATIONS LIES AU STATUT DE PERSONNEL DIPLOMATIQUE

Le principe de lexterritorialit des Ambassades accorde au personnel diplomatique en Cte dIvoire le statut de non-assujetti en amont comme en aval. Il est alors dlivr au diplomate une attestation dexonration. Cet avantage fiscal reconnu au diplomate dun pays est bas sur la rgle de la rciprocit. 5.4. La dfiscalisation des prts (LFP 2005) Exonration au profit des entreprises directement sinistres pour lanne 2005 de : 1La taxe sur les prestations de services (TPS)

2La taxe sur la valeur ajoute (TVA). 5.5. LES


EXONRATIONS DE

TVA SUR

LES ACHATS LOCAUX DE BIENS ET DE SERVICES, DE TRAVAUX

DE SOUS-TRAITANCE PROPRES A LACTIVIT PTROLIRE, EFFECTUES POUR LES OPRATIONS DE RECHERCHE ET DEXPLOITATIONS PTROLIRES EN EAUX PROFONDES

(L F P 1996 ANN.

FISCALE ART 24) 5.6. LES


EXONRATIONS DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE LOGEMENTS CARACTRE CONOMIQUE ET SOCIAL.

(TVA) (LFP 2002)

POUR LES ACQUISITIONS DE

Il y a exonration de TVA sur les travaux de construction des logements conomiques, les matriaux et fournitures y intgrs ainsi que les travaux dassainissements, de voirie et rseaux divers (VRD). Cette mesure vient complter celles dj existantes au profit des logements conomiques savoir : Exonration hauteur de 50% de limpt sur les BIC provenant de lexcution du programme de construction des logements sociaux. Exonration de patentes des entreprises concernes pendant 3 ans. Le bnfice de ces exonrations, aux entreprises dont le programme est agre est limit la double condition suivante : construire au minimum 100 logements Vendre les logements concerns un prix nexcdant pas 12.500.000 F hors taxe lunit. 5.7. LES EXONRATIONS DE LA TVA
DANS LE CADRE DE LAGRMENT LINVESTISSEMENT

Afin dencourager les investissements dans les secteurs industriels et de prestation en matire de sant, il y a exonration de la TVA sur les matriels de production industrielle et ceux de prestation de sant (LFP 2004, art.9) Lannexe IV au CGI tant supprime, seuls sont exonrs de TVA limportation les produits viss larticle 135.I. 5.8.
I)
EXONRATION DE LA TVA SUR LES BIENS NEUFS ACQUIS AU COURS DES ANNES DTRUITS ET QUI TAIENT INSCRIT A LACTIF DU BILAN. (LFP

2004 ET 2005

PAR LES ENTREPRISES RELEVANT DUN RGIME REL DIMPOSITION EN REMPLACEMENT DE CEUX

2005)

II)CONTROLE DE CONNAISSANCE Parmi les oprations ci-dessous, identifier celles imposables ou non la TVA ou la TPS ou susceptible doption la TVA en mettant une croix lintersection ligne-colonne
IMPOSABLE S TVA TPS AV A

1) Salaires verss par la socit en rmunration de prestation de services fournis par son personnel

2) Livraison par CFAO Abidjan dun lot important de pices dtaches la succursale FAO Bouak 3) PALM-CI a reu de lEtat une subvention dexploitation pour compenser la minoration des prix dhuile pratique 4) Le transitaire SAGA-CI a reu de SAPH le remboursement des dbours engags en vertu dun mandat 5) Ivoirienne des Pneus, succursale de la socit franaise de Pneus, a reu de sa maison-mre 2 containers de pneus Michelin 6) LEntreprise Construction Mtallique a livr la STAR-AUTO une aire de stockage couverte en tuiles 7) SIFCA a reu de la CIE dAssurance NSIA des indemnits pour le bris de glace de la salle dexposition 8) La socit de transport de Man a factur la SOLIBRA la prestation de transport ralise par le compte de SOLIBRA Man 9) Prmoto a prlev dans son stock de vhicule, un vhicule pour don service commercial 10) La socit industrielle dAgneby a acquis par crdit SAFBAIL une remorque de 30 tonnes 11) Locations nues dimmeuble usage industriel ou commercial 12) Locations nues dimmeuble usage dhabitation 13) Facturation du sjour au port dAbidjan du navire de la CIE SDV par le PAA 14) Ran Htel exerce les activits ci-aprs : - location de chambres ; restauration et caf ; night club 15) Commission perue par la BICICI pour encaissement de traites payables la Banque Industrielle de Ouagadougou 16) Agios prlevs par la SIB pour escompte deffets prsents par Barnoulin 17) Cession de fonds de commerce 18) Ventes dlectricit par lEECI 19) Honoraires de lAvocat 20) Les prestations de formation du Cabinet FOCE au profit du personnel de Premoto 21) Locations de fonds de commerce 22) Livraison par une entreprise assujettie dun lot de marchandises de 20M un reprsentant commercial 23) Facturation par CODIVAL du transport de fonds de SOCOCE la SGBCI 24) Ventes de mdicaments par les pharmacies 25) Honoraires du mdecin

26) Locations de portiques par le port de San-pedro 27) Commissions perues par la BIAO sur encaissement de documents lis lexportation 28) Recette de la pharmacie de la vente du coton hydrophile 29) Ventes de filet de pche 30) Ventes de pain

6.FAIT GENERATEUR, EXIGIBILITE, ASSIETTE, TAUX LEGAUX


5.9.Fait Gnrateur-Exigibilit Le fait gnrateur est lvnement donnant naissance la crance de lEtat. Lexigibilit est la date partir de laquelle lEtat peut exiger le paiement de la taxe. Le fait gnrateur de la taxe se produit : 1Pour les ventes de biens meubles corporels lors de la livraison des biens. 2Pour les prestations de services, les travaux immobiliers et les ventes consommer sur place lors de lexcution des services ou des travaux. 2 Pour les importations, lors de la mise la consommation des biens imports. La taxe est exigible : a)Pour les biens meubles corporels lors de la livraison des biens. b)Pour les prestations de services, les travaux immobiliers, les ventes consommer sur place, les ventes ou fournitures deau, dlectricit et- de tlcommunication, lors de lencaissement du prix ou la rmunration. c)Pour les importations, la TVA est exigible au cordon douanier d)Pour les livraisons soi-mme, la TVA est exigible la date de dclaration de mise en service ou de la premire utilisation du bien. 4)CONTRLE DE CONNAISSANCES 1. Indiquer la nature des oprations correspondant aux exigibilits suivantes : a- Date dencaissement du prix b- Date de livraison des biens ou date de facturation c- Date de mise la consommation d- Date de premire utilisation ou date de dclaration de mise en service du bien. Indiquer les dates dexigibilit de la taxe se rapportant aux oprations suivantes : a- Livraison de marchandises au client garage Akwaba facture le 10 mai 19N. b- Facturation en date du 3 juin 19N par lentreprise Votre Rponse

3)

2.

de construction gnrale "ECG" des travaux de construction du deuxime hangar de stockage. La facture est payable par traite chant le 31 Aot 19N. Lentreprise de construction a escompt le 1er juillet la traite auprs de sa banque. ECG na pas opt pour le rgime des dbits.. 6.2. ASSIETTE DES TAXES SUR LE CHIFFRE DAFFAIRES a- Elments constitutifs de lassiette (annexe fiscale au budget 2000) Lassiette de limpt est constitue par le montant des ventes, fournitures ou services tous frais (notamment : les frais dassurance, frais de transport, frais de commission demballages perdus, des intrts commerciaux etc., lorsquils sont facturs au client) et taxes compris (notamment, les droits de douane lexclusion de la taxe spciale frappant les boissons alcoolises, les tabacs et les cartouches lorsque la vente concerne des produits fabriques en Cte dIvoire). Nentrent pas dans lassiette, les rductions commerciales (Remises, rabais, Ristourne) accordes sur la facture de base et les rductions de caisse (escompte de rglement). Par contre les rductions commerciales hors facture ne sont pas prises en diminution de la taxe collecte. LAssiette des TCA est arrondie au millier de francs infrieur : 250.485.600 F arrondi 250.485.000F. Cet arrondi nest pas obligatoire. b- Assiette des importations Elle est constitue par la somme de la valeur CAF des importations (Assiette des droits de douane) et des droits de douane ; c- Assiette des livraisons soi-mme des biens Elle est dtermine : 1par le cot de revient pour le prlvement sur stocks ; 2par le montant des dpenses engages pour la ralisation pour les prestations de services ; 6.3. TAUX
LGAUX

aTaux de TVA ELEMENTS Taux unique (LFP 2003) TAUX LEGAUX 18% TAUX DE CONVERSION 15,25%

Nous constatons que ce qui tait prcdemment appel taux dincidence est devenu, depuis lannexe fiscale au budget 2000, le taux lgal. Dsormais, le taux lgal sapplique sur lassiette Hors taxe "HT". Les taux de conversion sappliquent sur lassiette TTC. b- Taux de TPS Depuis la loi de finances pour 1992, seules les activits bancaires et financires demeurent encore assujetties la TPS. ELEMENTS TAUX TAUX DE

LEGAUX Taux (applicable aux commissions et autres prestations de services telles que les locations de coffre-fort) LFP 2002 Taux (applicable aux intrts des prts, escompte deffets, etc.) 10 % 10%

CONVERSION 9,09% 09,09%

CAS PARTICULIER DES BIENS DONNES EN LOCATIONS PAR CREDIT-BAIL. Les locations de biens faisant lobjet dune opration de crdit-bail sont taxables au taux de TVA applicable la nature du bien lou. Les locations sont exonres de TVA lorsque le bien lou en est exonr. Exemple : LA SOGEFIBAIL loue en crdit bail : a)Un matriel agricole exonr de TVA la vente = = => les loyers du crdit-bail sont exonrs de TVA. b)Un matriel industriel taxable la vente les loyers du crdit-bail sont passibles au taux normal de 20% de TVA = = => de TVA au taux normal de 20% Assiette des TCA CONTROLE DE CONNAISSANCES Vrai ou faux

-3 Lassiette est constitue par le montant des ventes, fournitures ou services lexclusion de tous frais et taxes

-4 Lassiette de la taxe est constitue par le montant des ventes fournitures ou services tous frais et V ou F taxes compris lexclusion de la taxe spciale sur les boissons alcoolises, les tabacs et les cartouches. -5 Lassiette de la taxe comprend les frais acquitts des titres divers lorsque ceux-ci constituent des complments de prix notamment les commissions, intrts commerciaux, frais demballages etc. V ou F

-6 Sont dductibles de lassiette les rductions de prix hors facture V ou F V ou F 3 Rabais, remises, ristournes, 4 Escompte de rglement 7.REGIME DES DEDUCTIONS La TVA exigible comprend non seulement la TVA facture au client du fait des oprations taxables de lassujetti mais aussi la TVA relative la rgularisation des dductions opres

antrieurement. Lors du paiement de la taxe sur ventes, le redevable dduit la taxe qui a grev le cot de revient de ces achats. Do TVA due = exigible ou collecte TVA dductible. Les dductions omises pourront tre pratiques ultrieurement dans la limite de la prescription qui est de trois (3) ans. Pour quelle ouvre droit dduction, la TVA opre en amont doit obir deux conditions essentielles : I) II) 7.1. Les conditions dexercice du droit de dduction.

III)

a) Les conditions de fonds Les biens doivent tre acquis pour les besoins de lentreprise ou de lexploitation. Les biens ne doivent pas tre exclus du droit dduction. Les biens doivent tre utiliss par les assujettis la TVA. Les biens doivent tre utiliss pour des oprations imposables. Les biens doivent supporter la TVA. b) Les conditions de forme La TVA qui a grev les lments dune opration imposable nest dductible que dans la mesure o elle figure sur un document justificatif qui peut tre : un document douanier sil sagit dune importation ; une dclaration de lentreprise sil sagit dune livraison soi-mme ; une facture normalise (Loi n2005-161 du 27 avril 2005, art. 27) sil sagit dun achat. La facture normalise est une facture qui comporte un ensemble dlments qui la rendent plus fiable et reconnaissable par tout le monde. En effet, en plus des anciennes mentions, elle comporte de nouveaux lments. Les anciennes mentions sont les suivantes : 6pour le vendeur qui dlivre la facture : les noms et prnoms ou la raison sociale ; ladresse ; le numro du registre de commerce ; les rfrences bancaires ; le numro de compte contribuable ; le rgime dimposition ; le service dImpts dont il dpend pour ses obligations fiscales professionnelles. 7pour le client, les noms et prnoms ou la raison sociale ; ladresse ; le numro de compte contribuable sil sagit dune entreprise. 8les factures doivent galement comporter : le prix des biens livrs ou des services rendus ; un numro dans une srie ininterrompue ; la mention TVA pour les assujettis la TVA. Les nouveaux lments qui viennent sajouter aux anciennes mentions sont : 9les noms et prnoms ou la raison sociale et le numro de compte contribuable de limprimeur ; 10lanne et le mois ddition de la facture par limprimeur ;

11un sticker ou un hologramme marqu chaud. La TVA ayant grev les travaux ou services dont le montant est suprieur 250.000 Francs et dont le rglement est effectu autrement quen espces (LFP 2001). Lorsque ces deux conditions de forme et de fonds sont runies, la taxe acquitte auprs du fournisseur est rcuprable : En totalit par les personnes assujetties la TVA pour lensemble de leur activit. En proportion du C.A tax par rapport au C.A total ou en application de la rgle du dit prorata ou pourcentage de dduction. Autres informations relatives la facture normalise : La facture normalise doit obligatoirement tre dlivre par toutes les entreprises qui relvent dun rgime rel dimposition quelle que soit leur forme juridique (entreprises individuelles, socits, etc.). Les petits commerants, les artisans, les micros entreprises qui paient les taxes municipales ou limpt synthtique nont pas systmatiquement Lobligation de dlivrer les factures normalises pour leurs ventes au dtail ou leurs Prestations. Par ailleurs, les petits commerants et artisans relevant des taxes municipales ou de limpt synthtique doit obligatoirement exiger des factures dachat de leurs fournisseurs et les conserver dans leurs dossiers. La dtention de ces factures dachat devrait faciliter le respect de leur obligation lgale de tenir des livres sommaires (livre dachats et des dpenses, livres des ventes et des prestations ralises, etc.). La mesure instituant la facture normalise est dordre fiscal. Son contrle relve exclusivement de la direction gnrale des impts. Ainsi, les petits commerants, les artisans, les micros entreprises qui paient les taxes municipales ou limpt synthtique, ntant pas assujettis la TVA, ils ne doivent pas mentionner cette taxe sur les factures quils dlivrent. Il existe deux types de factures normalises ; les factures personnalises et les factures pr imprimes. Les factures personnalises Les factures personnalises sont des factures dites spcialement pour une entreprise donne. Elles portent les mentions habituelles propres lentreprise savoir, le nom ou la raison sociale, ladresse postale, le numro de tlphone, la localisation gographique, le numro de compte contribuable, le centre des impts de rattachement, etc. Les factures pr imprimes Il sagit de facture standard comportant les mentions lgales et scurises au moyen dun hologramme marqu chaud. Lusage de ces factures est rserv aux petits commerants,

artisans et prestataires relevant du rgime des taxes municipales ou de limpt synthtique. Les contribuables sont tenus dy apposer leur cachet. Ce cachet doit tre de forme rectangulaire et avoir les dimensions de 7 cm sur 3,5 cm. Aucune quantit minimum nest exige pour lachat des factures pr imprimes. Lachat dun seul carnet de factures est donc possible. Les contribuables qui nont pu tre immatriculs lors du passage des agents recenseurs dans leur quartier, peuvent le faire dans le centre des impts dont ils dpendent. 7.2. LES MODALITS DE LEXERCICE DU DROIT DE DDUCTION Il existe deux types de dduction : Les dductions physiques et les dductions financires. 7.2.1. LES DDUCTIONS PHYSIQUES Elles concernent les matires premires (tous les produits incorpors dans les produits finis passibles de la TVA) et les agents de fabrication (tous les produits et matire qui sans entrs dans la composition du produit fini, sont consomms pendant la fabrication du produit en question, cest le cas du carburant par exemple.). Il sagit aussi des marchandises destines la vente. La dduction de ces matires est limite par deux rgles : la rgle de lutilisation et la rgle du butoir. a) La rgle de lutilisation Cette rgle stipule que la dduction physique nest autorise que si les matires premires o les agents de fabrication ont t utiliss pour la fabrication de produits passibles de la TVA dans le cas contraire la dduction nest pas possible. b) La rgle du butoir La rgle du butoir consiste limiter la dduction de la TVA qui a grev lachat dun bien au montant de la TVA exigible sur son prix de vente. Si la TVA supporte est suprieure la TVA collecte, le crdit de TVA qui en rsulte nest pas rembours mais report sur les dclarations ultrieures sauf dans quatre cas : Cas des affaires lexportation Cas des cessations dentreprises Cas des investissements raliss par les entreprises industrielles assujetties la TVA. Lorsque cette rgle sapplique une seule opration, on parle de butoir physique, si elle sapplique un ensemble doprations, sur une priode donne on parle de butoir financier. 7.2.2. LES DDUCTIONS FINANCIRES Elles concernent la TVA qui a grev les achats ou les importations de biens tels que les investissements et les frais gnraux (services). Les investissements peuvent tre classs en deux groupes. Ceux qui ouvrent droit dduction et ceux qui sont exclus du droit dduction cest dire ceux sur les quels la TVA nest pas dductible.

LISTE DES BIENS ET SERVICES RELEVANT DES DDUCTIONS FINANCIRES.


A. INVESTISSEMENTS IMMOBILIERS. BIENS OUVRANT DROIT DDUCTION 1.Btiments et locaux usage industriel Atelier de fabrication Entrepts de matires premires et Produits semi-finis Entrepts de produits finis sur les lieux de production. Bureaux de dessins et d tudes ; Voies de communication de caractre priv-intrieures ou extrieures aux units de production ds lorsquelles sont affects aux besoins de lexploitation : Chemins, routes, voies ferres ; Quai dembarquement ou de dchargement mme sils sont situs sur les terrains appartenant des tiers ; Cours dusine et leur clture mme si certains locaux exclus y sont implants ; Dune manire gnrale tous les locaux Affects la production ; 2.Les btiments administratifs et commerciaux acquis compter du 1er janvier 1995 (L.F.P. 1995) 3.Les btiments et locaux abritant les services sociaux. Obligatoirement prvus par la lgislation du travail : infirmerie, vestiaire, douche, lavabos, etc.. 4.Les locaux abritant les centres dapprentissage et de formation professionnelle place sous la dpendance directe de lentreprise et qui constituent le prolongement de son activit. 5.Installations et rparations de nature immobilire (ventilation lectricit, conditionnement dair, tlphone, inter-chauffage). BIENS EXCLUS 1.Immeubles ci-aprs Immeubles servant au logement des membres de lentreprise ; Btiments et locaux abritant ces services sociaux non obligatoires : cantines, salles de ftes, Gymnases, coopratives, Installations et rparations de nature immobilire effectues dans les immeubles cidessus : chauffage, ventilation, lectricit, tlphone climatisation. Immeuble usage mixte : lorsquun industriel fait construire ou se livre lui-mme un immeuble quil affecte un usage mixte, par exemple un btiment abritant la fois des logements et un centre dapprentissage. Seule est dductible la taxe affrente au cot de construction de la partie ne constituant pas un bien exclu. Il appartiendra au redevable intress de dterminer et de justifie sous sa responsabilit la part de

la taxe dductible, sous rserve du droit de contrle de la DGI B. INVESTISSEMENTS MOBILIERS BIENS
OUVRANT DROIT DDUCTION

1.Installations et matriels industriels, machines et engins de production et de manutention : Machines-outils de tous ordres ; Matriels spcialement conus pour les besoins des entreprises de travaux publics: pelles mcaniques, tournapull, scrapers, remorques tractes servant dateliers sur les chantiers de travaux, btonnires, chargeurs, Matriels des diffrents corps de mtiers du btiment ; Appareils de levage et de manutention : pontons, grues, portiques, chafaudages, ponts roulants transports galets ou ariens, etc. Engins spcialiss utiliss dans les mines Matriels ferroviaires circulant exclusivement sur des voies prives ou des embranchements particuliers ; Locotracteurs forestiers et monte-grumes sous rserve quils soient utiliss sur carrire ou sur chantier ; Tracteurs, motobennes utilises des travaux de terrassements, dblaiement, manutention sur chantiers de travaux immobiliers ; Les moyens internes de manutention, les vhicules spciaux, les vhicules utilitaires dont la charge utilise est > ou = 3,5 tonnes. Ambulance ; Les vhicules acquis par les entreprises de transport ayant exerc loption prvue larticle 228 bis du CGI et qui sont affects au transport public de personnes et de marchandises (LFP). Matriel de livraison demeurant la proprit du vendeur (Tubes en acier, casiers, bonbonnes) Agencement et installation de caractre mobilier de locaux ouvrant droit dduction (rayonnages pour stockage par exemple) 2.Equipements des services administratifs et commerciaux Machines crire, calculer, facturer, timbrer ; Machines lectro comptables Appareils de photocopie, duplicateurs ; Classeurs, fichiers, bacs fiche. Appareils de contrle et de laboratoires ; Coffre-forts blinds et armoires de coffre-forts 3.Equipements de services sociaux obligatoires et des centres dapprentissage lexclusion des meubles meublant 4.Equipement de rechange et fournitures utilises lentretien et la rparation des biens viss ci-dessus. BIENS EXCLUS

1.Vhicules utilitaires de charge utile infrieure 3,5 tonnes. 2.Objet de mobilier : Les meubles meublent quel que soit le lieu o ils sont placs : tables, chaises, fauteuil, bureaux, armoires, bibliothques, etc.. 3.Equipements des btiments et locaux exclus 4.Pices de rechanges et fournitures utilises lentretien et la rparation des biens viss cidessus. C. BIENS CONSTITUANT DES FRAIS GNRAUX DE LENTREPRISE BIENS
OUVRANT DROIT DDUCTION

1.Frais dclairage et de conditionnement dair, deau et de tlcommunication en engags par les entreprises dans le cadre de leur exploitation lexclusion des entreprises de commerce et de prestataires de services 2.Frais de fabrication - Fournitures gnrales des ateliers et chantiers : force motrice, combustibles, huiles (1) graisses (1), outillages, ptrole usage industriel (LFP 2004 art.11) 3.Frais de vente Fournitures administratives (papier, encre, crayons, fiches, registres,) Frais de publicit BIENS
EXCLUS

1.Produits utiliss lentretien et au fonctionnement de biens exclus, notamment le carburant utilis dans les vhicules autres que ceux affects au transport public de personnes et de marchandises par les entreprises de transport ayant effectu loption prvue larticle 228 bis du CGI (LFP 2003) 2.Livraison titre gratuit au personnel et la clientle.
(1) Ladministration fiscale exclue de faon constante la dduction de TVA ayant grev les lubrifiants (Synafisc, agenda 1998) au motif que ces produits ne figurent pas dans la liste des produits ptroliers ouvrant droit dduction de TVA. Il sagit de produits ptroliers noirs : gas-oil, DDO, fuel-oil 180 utiliss par les industriels comme combustible ou force motrice lexclusion des produits utiliss comme carburant ou lubrifiant dans les vhicules de transport.

D.

SERVICES OUVRANTS DDUCTION ET SERVICES EXCLUS SERVICES


OUVRANT DROIT DDUCTION

1.Que le prestataire ait ou non pris la position dassujetti la TVA : Agios bancaires 2.Dans le seul cas le prestataire a pris la position dassujetti: Locations de locaux industriels amnags ou non Locations de matriels, machines, engins divers qui ouvriraient droit dduction sils taient acquis par lentreprise ; Frais engags pour la rparation ou lentretien de biens ouvrant droit dduction ; Frais engags pour la constitution ou la transformation dune socit ; Frais de tenue mcanographique de la comptabilit

SERVICES EXCLUS Sont exclus mme si le prestataire est un assujetti la TVA : Oprations bancaires effectues titre personnel pour le compte des dirigeants de lentreprise Services se rattachant des biens exclus : location, rparation de matriel, locaux objet ou vhicules nouvrant pas droit dduction ; Dpenses affrentes des services exclus ; Services consistant dans la fourniture de soins personnels Frais dhtel, de restaurant et d hbergement du personnel du personnel et des mandataires de lentreprises. Frais de reprsentation. 7-3 RGIMES PARTICULIERS DE DDUCTION 7-3-1 Les producteurs de noix de coco, plantes et fleurs, bananes et ananas. La loi de finances pour 1994 offre la facult doption la TVA aux producteurs de plantes et fleurs, de bananes et dananas. Au regard du rgime de dduction les assujettis par option sont repartis en deux groupes en fonction du chiffre daffaires annuel TTC. chiffre daffaires 150 000 000 F chiffre daffaires >150 000 000 F a) Assujettis par option ralisant un chiffre daffaires suprieur 150 millions. Ces assujettis bnficient du rgime des droits dduction rels au mme titre que les assujettis de plein droit. b) Assujettis par option ralisant un chiffre daffaires infrieur ou gal 150 000 000 F Ces assujettis sont exclus du rgime des droits dduction rels. Ils bnficient par contre de droits dduction mensuels fixs forfaitairement un pourcentage du montant de leur chiffre daffaires TTC effectivement ralis et dclar au titre de chaque mois. Ce pourcentage est fix : 16% pour les plantes et fleurs ; 25% pour les bananes ; 35,5% pour les ananas. Exemple : Un producteur dananas ralisant un chiffre daffaires annuel TTC de 75 millions de francs a opt le 1er fvrier N pour son assujettissement la TVA. Son chiffre daffaires TTC dclar au titre du mois de mars N slve 8 millions de francs.

7-3-2 Les Socits De Crdit Bail Les socits de crdit-bail rgulirement agres sont autorises dduire de la TVA dont elles sont redevables sur leurs loyers, la TVA ayant grev le matriel cd par crdit-bail mme si ce matriel se trouve rglementairement exclus du droit dduction. La prcision ci-dessus est importante car le matriel lou en crdit-bail aux clients demeure la proprit de la socit de crdit-bail et ce titre ce matriel y est comptabilis dans les immobilisations. Or nous savons que certaines immobilisations sont exclus du droit dduction (exemple : vhicule non utilitaire). Rappelons que la TVA applicable aux loyers des socits de crdit-bail est celle dont est passible le matriel mis en location (LF p. 1998). Exemple : La SAFBAIL loue le 02/01/N en crdit-bail sur 60 mois au loyer mensuel de 19 075 955 F HT la socit UTB 8 cars Mercedes acquis le 02 janvier N 720 000 000 F HT chez le concessionnaire Mercedes STAR AUTO. 7-3-3 Les entreprises de location de vhicules La LF p. 1997 autorise les entreprises de location de vhicules dduire la TVA ayant grv le cot dacquisition ou dentretien de vhicules exclusivement destins la location. Exemple : La socit RENT CAR a acquis en vue de la location un vhicule NISSAN blue-bird 15 000 000 F HT.
7-4 AMENAGEMENT DU DROIT A DEDUCTION AU PROFIT DES ENTREPRISES DE TRANSPORT ASSUJETTIES A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE PAR OPTION (LFP)

Larticle 2 de lannexe fiscale la loi n 2002 156 du 15 mars 2002 portant loi de Finances pour la gestion 2002 a tendu loption pour lassujettissement la TVA, aux entreprises de transport public de personnes ou de marchandises, lorsquelles relvent dun rgime rel dimposition. Cette disposition a t codifie, sous larticle 228 bis du Code Gnral des Impts mais les consquences en matire de droit dduction nont pas t prises en compte sagissant notamment de certaines acquisitions de biens de services ncessaires lactivit des entreprises concernes. Afin de garantir la neutralit de la TVA applicable ce secteur, il est propos pour les entreprises ayant opt pour leur assujettissement la taxe, de prvoir de manire expresse la dduction de la taxe supporte sur lacquisition ou la rparation des vhicules de transport public de personnes et de marchandises, ainsi que sur les produits ptroliers consomms par ces vhicules. Toutefois, la dduction est limite forfaitement 95% pour tenir compte de : lutilisation privative des vhicules concerns ; lutilisation du carburant dans les vhicules nouvrant pas droit dduction (vhicules administratifs personnels). Les articles 231, 231 ter 1 et 232 F du Code Gnral des Impts relatifs au droit dduction Sont amnags dans ce sens.

8.LA RGULARISATION DES DDUCTIONS 8.LA La TVA initialement dduite par un assujetti peut tre remise en cause. En effet certains vnements sont de nature donner lieu un reversement de TVA initialement dduite. Ces vnements sont : 1Changement daffectation des biens. 2Abandon de la qualit dassujetti la TVA 2Vol ou destruction dlments dactif. Lorsque lun de ces vnements se ralise, la TVA reverser lEtat est celle relative la fraction non encore amortie sil sagit de bien amortissable.

TVA reverser = TVA initialement dduite x VNC 3) VO


3Sil sagit dun bien non amortissable, le montant de la TVA rcupre lachat. REMARQUE : 4Les assujettis la TVA sont dsormais tenus de joindre la dclaration des taxes sur le chiffre daffaires, chaque trimestre, un tat rcapitulatif de lensemble des achats de biens ou de services regroups par fournisseurs, pour leur montant global et les taxes correspondantes, ainsi que le numro de compte contribuable et ladresse du fournisseur. Le dfaut de prsentation de cet tat entranerait aussitt le rejet des dductions opres. (LFP 2001) 5 Selon la loi de finance pour la gestion 1997 la cession (vente) dobjets usags est soumise la TVA pour les biens qui ouvrent droit dduction donc il ny a pas de TVA reverser dans ce cas. 6Il ny a pas de reversement de la TVA pralablement dduite sur les biens, marchandises et autres immobilisations disparus ou endommags au cours des vnements du 06, 07, 08, et 09 novembre 2004 (LFP 2005). Exemple : Une socit Anonyme cde le 01/06/1997 un matriel outillage 4.000.000F. Le matriel avait t achet 6.000.000 F il y a 3 ans. Taux de TVA = normal. Quel est le sort de cette opration au regard de la TVA ?

9.LE RGIME DE DDUCTION DES ENTREPRISES PARTIELLEMENT ASSUJETTIES LA TVA.


Il existe certaines entreprises dont les activits sont totalement assujetties la TVA. Il existe dautres dont une partie des activits est soumise la TVA. Il sagit dans ce dernier cas des entreprises partiellement assujetties la TVA. Dans ces entreprises, la rcupration de la TVA qui a grev les achats se fera selon deux rgles : la rgle de laffectation et la rgle du prorata.

5.10.

LA RGLE DE LAFFECTATION

Cette rgle ne concerne que la taxe ayant grev les biens (quil sagisse ou non dimmobilisation). Pour lapplication de la rgle on doit observer trois hypothses : 7Si les biens acquis sont affects exclusivement une activit exonre aucune dduction de TVA ayant grev ces biens nest possible. 8Si les biens acquis sont affects exclusivement des activits passibles de TVA (Y compris les exportations) la TVA ayant grev ces biens sera dductible en totalit 9Si les biens sont affects des activits en partie passible de TVA et partie exonre de TVA, la TVA ayant grev ces biens sera dductible en fonction du prorata dtermin par lentreprise. NB : Compte tenu de la difficult pour les entreprises classer les biens selon les trois catgories, elles adoptent gnralement la rgle du prorata. 5.11. LA RGLE DU PRORATA

Le pourcentage de dduction est obtenu par la formule : P = Chiffre daffaires taxable ou assimil = N Chiffre daffaires total D -10 Chiffre daffaires taxables taxes - Chiffre daffaires taxable non tax major de la taxe fictive (exportation, ventes aux titulaires dattestation dexonration) -11 Subvention dexploitation taxable majore de la taxe fictive -12 Livraison soi mme taxable -13 Produits de cessions courantes -14 Produits de cessions dimmobilisation -15 Chiffres daffaires non taxables -16 Remboursement de dbours non taxable -17 Indemnits pour dommages et intrts -18 Produits de placements (intrts de compte terme, de bons de caisse, de comptes courants) et de portefeuille (dividendes, intrts des obligations) -19 Subventions dquipement N Oui Oui Oui Oui Oui Non Non Non Non Non Non D Oui Oui Oui Oui Oui Non oui Non Non Non Non

Le prorata dun exercice est calcul en fonction des oprations de lexercice pendant lequel les biens ou les services sont utiliss (on parle de prorata dfinitif.)

Or les oprations dun exercice ne sont connues globalement qu la clture dudit exercice, aussi au cours de lexercice les entreprises vont utiliser un prorata provisoire valu en fonction des oprations de lexercice prcdent sous rserve de rgularisation en cas de diffrence entre prorata dfinitif et provisoire. LAdministration, par tolrance, dispense les entreprises de cette rgularisation et dclare que le prorata dun exercice est celui calcul sur les donnes de lexercice prcdent. 20Le CA taxable ou assimil comprend : 21Toutes les ventes comprenant une TVA 22Toutes les exportations de produits passibles de la TVA sur le plan intrieur. 23Toutes les prestations de service soumises la TVA 24Toutes les livraisons soi-mme taxable 25Toutes les ventes conventionnelles taxables. 26Cessions dlments dactif des biens ouvrant dduction. Le CA total port au dnominateur comprend : 27Tous les lments du numroteur 28Les exportations de biens exonrs 29Les livraisons soi-mme non taxables 30Les ventes locales exonres. Les lments suivants ne sont pris en compte ni au numrateur ni au dnominateur. 31Les cessions dlments dactif des biens qui nouvrent pas droit dduction 32Les affaires ralises hors de CI quil ne faut pas confondre avec des exportations : Les subventions dquipement reues de lEtat. Les affaires non commerciales (oprations caractre civil tel que les dommages et intrts reus par exemple). Les remboursements de frais non taxables (dbours) Ces deux CA sont dtermins en fonction des oprations de lexercice pendant lequel les biens ou les services sont utiliss. Le pourcentage de dduction est arrondi lunit immdiatement suprieure. Ex : 84,33 % = 85% Exemple : Une entreprise partiellement assujettie la TVA a ralis durant lexercice N les oprations suivantes : - Livraison soi-mme dun matriel de transport 150.000.000 HT - Livraison soi-mme dun immeuble dhabitation..150.000.000 HT - Ventes lexportation de produit soumis la TVA.850.000.000 HT - Ventes lexportation de produit non soumis la TVA 400.000.000 HT - Ventes en Cte dIvoire soumise la TVA...3.200.000.000 HT - Ventes non soumises la TVA... .500.000.000 HT - Cession dlments dactifs immobiliss... 50.000.000 F - Port rcupr ... 3.000.000 F - Ventes exonres conventionnellement.. 250.000.000 HT - Subvention pour lacquisition dun matriel lourd100.000.000 F NB : TVA au taux normal

Par ailleurs la socit a acquis en novembre N + 1 un vhicule de tourisme 10.000.000 TTC et un matriel d e bureau 5.000.000 F HT. 3)TRAVAIL FAIRE 1/ Calculer le prorata de dduction de lexercice N. 2/ Calculer le montant de la TVA rcuprable sur les lments acquis en novembre. 3/ Dterminer les bases amortissables. 9.3. LA VARIATION DU PRORATA DANS LE TEMPS Lorsque le prorata varie de plus de 10 points en valeur absolue par rapport au prorata initial de dduction dans les 5 annes qui suivent la date dacquisition du bien, une rgularisation simpose. Cette rgulation consiste en un complment de dduction si le prorata augmente de plus 10 points ou en un reversement de TVA au trsor si le prorata diminue de plus de 10 points par rapport au prorata initial. La rgularisation se fait par 5me. Exemple : LA SA MAMBO a acquis un micro-ordinateur en N1 au prix de 15.000.000 HT. Son prorata de dduction a subi les variations suivantes : I)N1 80 % N2 65 % N3 85 % N4 95 % N5 75 % N6 64 % 3)TRAVAIL FAIRE 3)TRAVAIL 1)Dterminer la base amortissable de ce matriel. 2)Quelles sont les rgularisations qui simposent ? 4)Quelle est lincidence de ces rgularisations sur le rsultat ? 10.LA RETENUE LA SOURCE DE LA TVA EXIGIBLE La loi de finance pour la gestion 1996 a prvu deux systmes de retenue la source de la TVA au titre : 33Des sommes verses par les entrepreneurs en btiments, en travaux publics (entrepreneurs de travaux damnagement des terrains, de dmolition, constructions mtalliques, installations, quipements, plomberie, chaudronnerie construction de route ponts et ouvrages dart etc..) dautres entrepreneurs en btiment et travaux publics sous-traitants (architectes, mtreurs, gomtres et autres prestataires). 34Des acquisitions de biens et services des exportateurs et des redevables bnficiant du rgime de lusine exerce. Le principe consiste pour lentrepreneur payer le montant hors taxe son cocontractant puis dclarer la TVA due par le cocontractant en mme temps que la TVA dont il est redevable au titre de ses propres affaires. I)10.1. LA NOTION DEXPORTATEUR

Est considre comme entreprise exportatrice toute entreprise qui ralise au moins 80% de ses ventes annuelles lexportation. Ce pourcentage sapprcie par rapport au CATTC de lexercice prcdent. Le pourcentage a t ramen 50% pour les entreprises du secteur textile (LFP 2003). En raison de la persistance de la crise qui affecte la comptitivit des entreprises et afin de leur apporter un appui adapt ce contexte difficile, il est dcid de rduire le seuil requis 50% pour lensemble des entreprises exportatrices jusqu'au 31 dcembre 2006. a lissue de cette priode, le seuil de 80% deviendra nouveau pleinement applicable (LFP 2005). Pour les entreprises nouvellement cres, le pourcentage sapprcie par rapport au chiffre daffaire prvisionnel. 3)Exemple dapplication La SICOVI a enregistr au cours de trois exercices les oprations suivantes : Elments Ventes totales TTC Exportation Ventes locales 1995 642.000.000 597.060.000 44.940.000 1996 1997 649.700.000 717.540.000 545.748.000 552.505.800 103.940.000 165.034.000

3)TRAVAIL FAIRE Cette entreprise peut-elle procder la retenue la source de la TVA exigible ? 3)10.2. CAS DES ENTREPRISES PARTIELLEMENT ASSUJETTIES
LA

TVA

Pour ces entreprises, la limite de 80% sapprcie par rapport au chiffre daffaires provenant doprations taxables et non par rapport au chiffre daffaires global ralis. 3) 4)Exemple dapplication La COVICI a au cours de lexercice N-1 ralis les ventes suivantes : CATTC 808.000.0000 se dcomposant ainsi : 35Produits non taxables 457.000.000 36Produits taxables 351.000.000 37Exportations 472.670.000 dont produits non taxables 146.240.000 et produits taxables 326.430.000 TRAVAIL FAIRE Cette entreprise peut-elle tre classe comme exportatrice pour lanne N ?

REMARQUE 38Les facturations mises par les contribuables soumis limpt synthtique ne donnent pas lieu la retenue la source. 1Echappe galement la retenue la TVA exigible limportation. Cette exclusion ne vise pas la TVA exigible sur les prestations fournies par les commissionnaires en douanes. 10.3. DCLARATION ET PAIEMENT DES RETENUES Les retenues doivent tre dclares au moment o intervient lexigibilit de la TVA. Les retenues gnres sont portes sur la dclaration mensuelle de la TVA. La dclaration mensuelle de la TVA doit tre accompagne dune dclaration de la TVA retenue qui comporte pour chaque fournisseur ayant subi les retenues les indications suivantes : 39Nom et Prnom 40Activit ou profession 41Adresse gographique et postale 42Montant brut des sommes factures ou payes (biens ou services) 43Date de la facture 44Montant de la retenue Aprs vise de lattestation individuelle le redevable le remet son fournisseur pour faire valoir ultrieurement les retenues subies. La retenue opre sajoute la TVA collective du mois. 3)Exemple n2 Lentreprise SACO livre lentreprise SETACI exportatrice un matriel le 12/05/N dune valeur de 2.360.000 F dont TVA 3.600.000 F. Les ventes taxables du mois slvent 4.720.000 TTC dont TVA 720.000 F TRAVAIL FAIRE : Procder la dclaration de la TVA du mois de mai I)11. LA DCLARATION MENSUELLE DES ASSUJETTIS AU RGIME REL a- Le chiffre daffaire total Cest le montant de toutes les affaires ralises par lentreprise. 45Les ventes HT nettes (dduction faite de toutes les rductions HT) 46Les prestations de services nettes HT 47Les exportations nettes 48Les bonis HT rsultant des reprises demballages. 49Les livraisons internes HT. b- Le chiffre daffaires exonr Il sagit du montant dopration situ en dehors du champ dapplication de la TVA soit en raison de leur nature (activit salarie ou agricole) soit en raison du fait territoire (exportation) . c- Le chiffre daffaires taxable.

Cest le montant net de toutes les affaires HT ralises par lentreprise au cours de la priode. Il est obtenu de la faon suivante CA taxable = CA total exportations affaires exonres Le montant ainsi obtenu doit tre ventil en fonction des taux. Chiffre daffaire taxable 18% et 10% pour la TPS. d- Le montant des taxes exigibles Cest lensemble des taxes nettes factures au client au cours de la priode dimposition y compris les rgularisations de TVA (TVA reverser). Il sagit : 50Des taxes sur les ventes nettes (dduction faite des taxes sur les rductions) 51Des taxes sur les prestations de services 52Des taxes sur production livre soi-mme 53Des taxes sur les bonis de reprise demballages, de ristournes obtenues. A cela il faut ajouter les retenues la source de TVA opre par lentreprise si possible. e- Le montant des taxes dductibles Cest lensemble de toutes les taxes nettes (dduction faite de toutes mes rductions sur achats) facture par les fournisseurs : 54Taxe sur achat dimmobilisations, fournitures, marchandises, matires et autres services extrieurs. Elles doivent tre portes sur limprim des taxes dductibles avec rfrences concernes en distinguant : 55Les taxes sur les matires premires et marchandises 56Les taxes sur frais dentreprise 57Les taxes sur les immobilisations Pour la vrification on compare le montant avec le solde des comptes : 4451-4452-4453-4454. SI LENTREPRISE A SUBI DES RETENUES LA SOURCE ELLE DOIT LES SOUSTRAIRE. SIL EXISTE UN PRLVEMENT DE 10 % ELLE DOIT LES SOUSTRAIRE f- Priode dimposition et dpt des dclarations Les dclarations sont mensuelles (1au 30) avant le 15 du mois suivant la priode dimposition, la dclaration doit tre dpose. NB : La TVA probable sur les charges payer ou les produits recevoir dgage pendant les oprations dinventaire ne doivent pas tre prises en compte au montant de la dclaration. 12- AMNAGEMENTS ISSUS DE LANNEXE FISCALE LOI N 2001-338 DU 14 JUIN 2001 PORTANT LOI DE FINANCE DE LANNE 2001. a- La dductibilit en matire de taxe la valeur ajoute TVA Dsormais, la TVA ressortant des factures dachats, de travaux ou de prestations de services dun montant suprieur 250.000 FCFA rgles en espces ne sera plus rcuprable. Il sensuit que les factures suprieures 250.000 FCFA devront tre rgles par chque, traite,

virement b- Amnagement de larticle 238. 1e du CGI relatif aux tats des taxes dductibles Lannexe fiscale lordonnance N 2000 252 du 28 mars 2000 avait supprim lobligation de produire lappui des dclarations de TVA mensuelles un tat rcapitulatif de lensemble des achats de biens ou services regroups par fournisseur, pour leur montant global et les taxes correspondantes, ainsi que le numro de compte contribuable et ladresse des fournisseurs. Lannexe fiscale la loi de Finances 2001 rintroduit cette obligation, toutefois dans le but dallger les obligations des contribuables, il ne sera pas exigible mensuellement mais trimestriellement. c- Gel et contrle des crdits de TVA de certains redevables Les redevables de la TVA, lexception des producteurs ne sont plus autoriss, pour une dure de six mois, dduire, ni solliciter le remboursement de leur crdit de TVA dclar la date dentre en vigueur de la prsente disposition. - Dans ce dlai de six mois, ladministration vrifiera la matrialit de ces crdits. - Si lissue de ce cette vrification, il est tabli que ces crdits sont injustifis pour au moins 25% de leur montant, ceux ci ne seront ni remboursables, sans prjudices dune amende gale au montant non retenu par ladministration. La perte affrente ces crdits injustifis ne sera pas dductible fiscalement (elle sera donc rintgrer sur la dclaration de rsultats). - Par contre, les crdits justifis pour plus de 75% de leur montant seront imputables raison de 1/24e par mois. d- Contrle de la facturation Les imprimeurs de factures sont dsormais tenus de communiquer trimestriellement ladministration fiscale lidentit de leurs clients et les numros des factures imprimes dans une srie ininterrompue. Les entreprises qui fabriquent elles-mmes leurs factures sont galement soumises cette dernire obligation. Il est noter que ce dispositif est contraignant et pose galement des problmes dinterprtation notamment pour les entreprises qui ditent leurs factures par des procds informatiques internes. En effet, il semblerait que ce dernier type de facturation ne soit pas vis. Cependant, lanalyse, ldition de factures par des moyens informatiques internes constitue bien une fabrication de factures par lentreprise. Il est conseill donc la plus grande prudence et Il est recommand de communiquer la fin de chaque priode trimestrielle les numros de factures dits la Direction Gnrale des Impts. Il nest pas inutile de rappeler que le dfaut de communication de ces informations la Direction Gnrale des Impts est sanctionn lourdement par les articles 58 et 59 du Livre des Procdures Fiscales, savoir : - Dfaut de communication : amende fiscale de 1.000.000 FCFA - Amende porte 2.000.000 de FCFA en cas de dfaut de rponse une notification de mise en demeure. - 500.000 FCFA damende par mois de retard supplmentaire - Amende de 100.000 FCFA pour toute omission ou inexactitude. e- Classification des rgles de territorialit pour certaines prestations de services.

Les rgles de territorialit en matire de TVA sont fixes par les articles 226, 266-I, 226- II et 226III CGI. Une erreur dimpression stait glisse dans larticle 226-II qui fixait au lieu de destination, limposition des prestations artistiques, culturelles, scientifiques ou sportives, et des prestations accessoires au transport. Les nouvelles rgles sont dsormais les suivantes : 58au lieu de destination, pour les oprations de transport ainsi que les prestations accessoires au transport ; 59au lieu dexcution, pour les prestations de nature artistique, culturelle, scientifique ou sportive. f- Institution dune taxe spciale dquipement. Il est institu une nouvelle taxe dite taxe spciale dquipement assise sur le chiffre daffaire hors taxe des entreprises soumises un rgime rel dimposition au taux de 0.08%. Cette taxe qui a t applique sur une dure de trois annes selon les mmes procdures, sanctions et srets que la TVA, a t reconduite par lannexe fiscale la loi de finances pour la gestion 2004. Il est prciser que les oprations portant sur la vente de produits ptroliers et les livraisons soimme en sont exonres.

CHAPITRE 2 : PRELEVEMENT A LA SOURCE A TITRE DACOMPTE DIMPOT SUR LE REVENU DU SECTEUR INFORMEL (AIRSI)
1.CHAMP DAPPLICATION Sont soumis un prlvement de 5% au titre de lAIRSI. 2.LA BASE IMPOSABLE La base sur laquelle doit sappliquer le taux de lAIRSI est le montant de la vente y compris tous les frais et le montant de la TVA. BASE AIRSI = PRIX HORS TAXE + TVA NB : Ne doit pas tre pris en compte dans la base les frais de transport, les emballages consigns. - Pour les importations, la base tient compte du droit de douane et la TVA limportation. 3.DECLARATION AIRSI A Payer=AIRSI Collect 60les importations effectues par les contribuables relevant de limpt synthtique ou de la taxe forfaitaire des petits commerants et artisans ;

61les ventes effectues par tout importateur, fabricant ou commerant relevant dun rgime dimposition aux entreprises ne relevant pas dun rgime rel dimposition. 2 Sont exonrs du prlvement : 62les ventes faites aux coopratives agricoles de production et aux socits dencadrement agricoles et de pche, aux planteurs et leveurs individuels, aux pcheurs artisanaux et aux socits de recherches minires en phase dexploration ; 63limportation de marchandises bnficiant des franchises douanires de larticle 159 du Code des Douanes, les effets personnels reconnus comme tels par les services des douanes ; 64les oprations de ventes portant sur leau, llectricit, le gaz, les produits ptroliers lexception des huiles et des graisses ; 65les achats et importations effectues par les entreprises relevant dun rgime rel dimposition. Les entreprises doivent exiger de leurs clients la production dune attestation dlivre par la Direction Gnrale des Impts, tablissant quils relvent dun rgime rel dimposition. Elles conservent copie de cette attestation qui doit tre prsente toute rquisition de ladministration. Lobligation de rclamer lattestation nest pas applicable aux oprations entre entreprises relevant de la Direction des Grandes Entreprises. Exemple dapplication : Dclaration de la TVA. La socit YIRIGNE install Abidjan Adjam pour activit la commercialisation gros des produits divers. Pour le mois dAot N elle a ralis les oprations suivantes : 01/08 facture de BUROTIC 66matriel informatique 15.000.000 F TTC 67mobilier de bureau 10.000.000 F HT

04/08 : N/facture n50 ltablissement Kon Burkina 25.000.000 HT. 05/08 : Ventes de riz ordinaire : Facture n51 commune dAdjam 4.250.000 F Facture n52 Ambassade du japon 5.200.000 F Facture n53 Anader 2.000.000 F
08/08 : N/facture n54 la socit SOMA de petits appareils mnagers 35.000.000 HT.

11/08 : Vente au dtail de pagne hors du magasin de dtail 8.750.000F HT 12/08 : Importation dengrais prix CAF : 21.000.000 HT. Droit de douane et taxes annexe 2.200.000 F TVA limportation 2.320.000 F. 13/08 : Facture SODECI 660.000F TTC 15/08 : Vente de ciment hydraulique la socit SIACI facture n55 5.300.000 F TTC. 18/08 : Facture CIE 1.100.000 HT. 20/08 : Facture de MORY et Cie de riz : 68Riz ordinaire 12.000.000 F. 69Riz Thalandais 4.500.000 F TTC 25/08 : Vente de riz import Thalandais aux tablissements Kouakou Abengourou 22.000.000 F HT facture n57. 27/08 : Facture Cabinet KIA Assistance technique 7.500.000 F TTC. 30/08 : Vente des particuliers de pagnes 12.000.000 HT. NB : Toutes les entreprises sont soumises un rgime rel dimposition. CONTRLE DE CONNAISSANCES Rpondre par Vrai (V) ou Faux (F) aux affirmations suivantes : 1.Sont passible de lAIRSI : 70Les prestataires de services 71Les ventes de marchandises 72Les importations 2.Entrent dans le domaine dapplication de lAIRSI : 73Les ventes aux particuliers 74Les ventes aux commerants dtaillants 75Les exportations 76Les ventes aux entreprises agricoles soumises limpt sur les bnfices agricoles 77Les ventes faites aux CHU (EPIC) 78Les achats et importations des produits pharmaceutiques 79Les ventes faites lINP-FHB "EPA" 80Les ventes portant sur leau et llectricit 81Les ventes portant sur les huiles et les graisses (produits ptroliers) 82Les journaux et priodiques 83Les ventes aux particuliers de produits cosmtiques par un grossiste. 3.Le fait gnrateur de lAIRSI est : o Pour les ventes : 84lencaissement du prix de vente

85La mise en service du bien 86La livraison du bien o Pour les importations : 87Lentre du bien sur le territoire national 88La mise la consommation des biens 89La livraison des biens limportateur 90Le paiement des droits de douane 4.Lassiette de lAIRSI est : 91Pour les importations, la valeur CAF majore des droits de douane et de la TVA acquitte au cordon douanier 92Pour les ventes, le montant HT de la facture tout frais compris mme si la vente est taxable. 5.LAIRSI ayant grev les marchandises achetes sera intgr dans le calcul du prix de vente de ces marchandises. 6.LAIRSI ayant grev les achats dun redevable est imputable sur : 93LAIRSI factur sur les ventes 94La TVA et la TPS dues sur les ventes et prestations de services. 95Les impts BIC, BNC, BA. 96La patente 97Les impts sur les revenus de crances. 98Les impts sur les revenus de valeurs mobilires 99LIGR. 7.Le redevable de lAIRSI est : 100Pour les importateurs : 8Limportateur lui-mme. 9Les services des douanes. 10Le commissionnaire en douanes 101Pour les ventes : 11Limportateur 12Le fabricant 13Le commerant grossiste et demi-gros 14Le dtaillant. 8.La dclaration mensuelle de lAIRSI au titre dun mois intervient la date suivante : 102Le 15 du mois suivant au plus tard. 103Le 30 du mois suivant au plus tard. 104Le 1er du mois suivant au plus tard.

CHAPITRE 3 : LES MODALITS DE REMBOURSEMENT DU CREDIT DE


TVA
1. Champ dapplication Conformment larticle 238-2, du code gnral des impts, les remboursements de crdit de TVA sont limits aux cas ci-aprs : a)les affaires dexportations de produit,

b)les cessions dentreprises, c) les investissements raliss par les entreprises industrielles assujetties la TVA, d)les oprations de crdit de bail, e)les investissements raliss par les entreprises commerciales dans le cadre dun programme dagrment linvestissement agre par la commission technique prvue par la loi 95-620 du 3 aot 1995 portant code des investissements, f)Les oprations de prestations de services vises larticle 236B-5 du prsent code. Par ailleurs, au terme des dispositions de larticle 271 quater, les retenues de TVA subies qui excdent la TVA nette exigible peut faire lobjet de remboursement 2. Les lments constitutifs du dossier de remboursement 3) (Dcret n91-808 du 11 dcembre 1991) 1)Une demande de remboursement adress au Directeur Gnral des Impts comportant : Le montant rclam La priode de remboursement Le numro de compte bancaire 2)Une attestation de sincrit 3)Une caution bancaire dune validit de 3 mois gale au montant rclam en remboursement, 4)Les dclarations de TVA et les tats des taxes dductibles, 5)Un tat rcapitulatif des affaires ralises au cours de la priode de remboursement, 6)Les attestations dexportation et les engagements de change pour les exportateurs, 7)Les attestations de retenue la source pour les entreprises ayant subi la retenue 8)Une attestation de rgularit de situation fiscale, 9)Une attestation de non-redevance du Trsor. Un droit de recherche dont le tarif est fonction de limportance de la demande. Si le montant demand en remboursement nexcde pas 30M : 10.000 F Nexcde pas 100M : 20.000 F Excde 100 M : 30.000 F I)3. AMENAGEMENT DE LA LEGISLATION FISCALE AU REGARD DE LA DIRECTIVE II) N 02/98/CM/UEMOA DU 22 DECEMBRE 1998 PORTANT HARMONISATION DES III) LEGISLATIONS DES ETATS MEMBRES DE LUNION ECONOMIQUE ET IV) MONETAIRE OUEST AFRICAINE EN MATIERE DE TAXE SUR LA VALEUR V) AJOUTEE Les dlais dinstruction de remboursement des crdits de taxe sur la valeur ajoute prvus par la Directive taient diffrents de ceux prvus par la lgislation fiscale Ivoirienne.

Alors que la Directive prvoit un dlais maximum de trois mois pour linstruction des demandes de remboursement des crdits de taxe sur la valeur ajoute et quinze jours pour leur remboursement effectif, les dispositions internes prvoyaient respectivement un et trois mois. Dans le cadre du processus dadaptation de la lgislation ivoirienne aux dispositions communautaires, il est donc dcid dintgrer dans le Code Gnral des Impts, les dlais dinstruction et de remboursement des crdits de taxe sur la valeur ajoute prvus par la Directive prcite (LFP 2003). I)

CHAPITRE 4: PRELEVEMENT 10% TRESOR PUBLIC


1.MATIERE PASSIBLE DU PRELEVEMENT 10%
Ce sont les sommes mises en paiement par le trsor Public ou par les organismes payeurs des EPN et des collectivits locales au profit des fournisseurs de biens et services de lAdministration ou de ses dmembrements.

Sont exclus du prlvement : 1Les loyers dus au titre des baux administratifs. Ces loyers sont dj soumis au prlvement de 15% au titre dacompte sur les revenus locatifs. 2 Les paiements au profit dentreprises fournisseurs de biens et services de lEtat nayant pas dtablissement stable en Cte dIvoire. 3Les paiements au profit des compagnies ptrolires pour leurs livraisons de produits ptroliers. 4Les paiements au profit de la CI, de lEECI, de la CIPREL et de la SODECI. 5Les paiements au profit des socits dassurance (LFP 2002) 6Les entreprises relevants de la Direction des grandes entreprises.(LFP 2003)

2.MONTANT DU PRELEVEMENT = 10% DES SOMMES A VERSER 3.IMPUTATION- REMBOURSEMENT


Les prlvements effectus constituent un crdit dimpt imputable en priorit sur la TVA et TPS. A cet effet le Trsor Public dlivre au fournisseur ayant subi le prlvement un certificat de crdit dimpt. Une ligne spciale est prvue sur limprim de dclaration des TCA pour lapplication des imputations. En cas dinsuffisance de TVA-TPS due, limputation pourra tre effectue sur les matires ci-aprs. 7Les impts sur les traitements et salaires (retenues sur salaires et parts patronales ligne 14 de limprim de dclaration des impts sur salaires). 8Limpt sur les BIC, BA, BNC. 9Les patentes mises par voie de rle nominatif 10Et lIGR. Si malgr les imputations successivement opres le crdit nest pas intgralement apur, la loi prvoit le remboursement du reliquat NB : Disposition relative lexonration de la retenue concernant les entreprises relevant de la Direction des grandes entreprises (LFP 2003) : En vue dapurer les crdits rsiduels de retenue la date dapplication de cette mesure, des modalits particulires dimputation sont prvues pour en rduire les effets sur les finances publiques. Ainsi, limputation des crdits rsiduels sera effectue raison de 1/24me par mois. A lissue de la priode de 24 mois, les crdits non entirement imputs seront rembourss dans les conditions habituelles. 4.REMBOURSEMENT CRDIT RSULTANT DE LA RETENUE DE 10% SUR LES SOMMES MISES EN PAIEMENTS PAR LE TRSOR PUBLIC 4.1- CHAMP DAPPLICATION Larrt n 794/MEFP/DGI/DGA-2/SLDC du 4 juillet 1995 modifi par larrt n1522/MEF/DGI/DGA-2/SLCD du 17 novembre 1998 dfinissant les modalits de remboursement de la retenue de 10% dispose que peuvent prtendre au remboursement : les personnes physiques ou morales soumises au rgime rel dimposition en matire de taxes sur le

chiffre daffaires, et dimpt sur les bnfices dont la situation fiscal est rgulire au regard de tous les impts et taxes exigibles . 4.2 LES LMENTS CONSTITUTIFS DU DOSSIER DE REMBOURSEMENT 1)Une demande de remboursement adress au Directeur Gnral des Impts comportant : Le montant rclam La priode de remboursement Le numro de compte bancaire 2) Loriginal des certificats de retenues de 10% 3) Une attestation du Directeur Gnral de la Comptabilit Publique et du Trsor certifiant lexactitude des retenues subies. 4)Une attestation de sincrit 5)Une caution bancaire valable pour une dure de 3 (trois) mois compter de la date de remboursement effectif des crdits par le trsor. La caution doit tre gale au montant rclam en remboursement 6)Un tat rcapitulatif des affaires ralises au cours de la priode de remboursement ressortant la liste dtaille des imputations opres sur les divers impts et taxes exigibles notamment les impts BIC, BNC, BA, la TVA et limpt sur les traitements et salaires (ITS). 7)Les dclarations de TVA et les tats des taxes dductibles. 8)Les dclarations dITS. 9)Une attestation de rgularit de situation fiscale, 10)Une attestation de non-redevance du Trsor. 11)Un droit de recherche dont le tarif est fonction de limportance de la demande. Si le montant demand en remboursement nexcde pas 30M : 10.000 F Nexcde pas 100M : 20.000 F Excde 100 M : 30.000 F

CONTROLE DE CONNAISSANCE N4
Rpondre par Vrai (V) ou Faux (F) aux assertions suivantes : 1Sont passibles du prlvement de 10% les sommes mises en paiement au profit de : a) La SODECI b) La CI-TELECOM c) La CIE d) ELF. Cte dIvoire e) La SOTRA f) La Librairie de France g) Le Cabinet USA Mc Govern, non-rsident. 2Le taux du prlvement est de h) 20% i) 15% j) 10%

k) 5% 3Lassiette du prlvement est :

l) Le montant TTC de la facture m) Le montant hors taxe de la facture n) Le montant port sur le chque remettre au fournisseur 4Le prlvement subi par un fournisseur constitue : o) Un crdit dimpt pour le fournisseur p) Une crance dimpt du fournisseur sur le Trsor public q) Une somme valoir sur dautres impts et taxes 5Le prlvement subi par le fournisseur est imputable sur les impts et taxes ciaprs : r) lASDI s) Les impts fonciers t) La TVA et la TPS u) Limpt sur le revenu de crances v) Limpt sur les traitements et salaires w) Les patentes non mises par voie de rle x) Limpt synthtique y) Limpt sur les BIC, BA, BNC z) LIGR aa) Limpt sur les revenus des valeurs mobilires 6Le prlvement de 10% sapplique galement aux loyers des baux administratifs 7La loi dclare que lexcdent du crdit non apur est : bb)Non restituable par le Trsor Public cc) Remboursable par le Trsor Public. 8Si la somme verser au fournisseur est de 2.500.000F, le montant du prlvement est gal : dd)200.000 ee) 125.000 ff) 275.000 gg) 250.000

TROISIME PARTIE : LE RGIME REL NORMAL DIMPOSITION


TITRE I : LIMPOT SUR LES BNFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX (BIC)
I)SCHMA DILLUSTRATION DE DTERMINATION DU RSULTAT IMPOSABLE Rsultat comptable avant impt + Rintgration des charges non dductibles Dduction des produits non imposables Rsultat fiscal de lexercice Dficit ordinaire des 5 derniers exercices Amortissements rputs dfrs Rsultat fiscal avant dduction des investissements Placs sous larticle 84 et des plus-values exonrs. Dduction des investissements sous larticle 84 Rsultat fiscal imposable de lexercice ou assiette de limpt BIC.
I)CHAPITRE

1 : ETUDE PRODUITS

ANALYTIQUE DES CHARGES ET DES

Le code gnral des impts dispose en son article 6.I . Le bnfice imposable est le bnfice net dtermin daprs les rsultats densemble des oprations de toute nature effectues par les entreprises y compris, notamment les cessions dlments quelconques de lactif, soit en cours soit en fin dexploitation. Larticle 6 III prcise que le bnfice net est tabli sous dduction de toutes charges notamment : Des frais gnraux de toute nature, les dpenses de personnel et de main-duvre, le loyer des immeubles dont lentreprise est locataire ; Des amortissements ; Des impts la charge de lentreprise autres que limpt cdulaire sur les bnfices ; Des provisions ; Des dpenses dtudes et de prospections exposes en vue de linstallation ltranger dun tablissement (CGI e art 7). 1. LES FRAIS GNRAUX 1.1. CONDITIONS GNRALES DE DDUCTION DES FRAIS GNRAUX

a)Se rattacher la gestion de lentreprise ou tre exposes dans lintrt de lexploitation. Sont donc exclues les dpenses personnelles (Voyages dagrment).

EXEMPLE : Le comptable de ltablissement WALITIKI a enregistr en charge la facture de la croisire de noce de la fille de M. WALITIKI : charge non expose dans lintrt pour les besoins de lexploitation de lentreprise = = > non dductible sur le plan fiscal. b)La charge doit tre effective et tre appuye de justification suffisante : Dpenses effectives non-justifies de factures : non dductibles Dpenses fictives justifies par des factures complaisantes : non dductibles. c)La charge doit se traduire par une diminution de lactif net (CGI Art 6 II). La dpense doit avoir la nature de charge et non celle dune acquisition dimmobilisation. = = => les dpenses dinvestissement ne sont pas dductibles en tant que charge de lexercice. Leur dductible sera par contre tale par le jeu de lamortissement. Echange standard du moteur de la camionnette la fin de sa dure normale de vie. A la fin de sa dure de vie, la camionnette une valeur comptable nulle. Lchange du moteur donne une nouvelle valeur la camionnette entranant une augmentation de lactif. Ne sont pas dductibles : Les dpenses entranant une augmentation de valeur dun lment figurant dj au bilan. Les dpenses ayant pour effet de prolonger la dure de vie dun lment dactif immobilis. d)La charge doit tre comptabilise dans les livres de lentreprise, ce qui exclut la dduction des charges non inscrites en comptabilit sauf autorisation expresse. e) La charge doit tre engage au cours de lexercice. 1.2. ACHATS Achats de marchandises ; Achats de matires premires et fournitures lies Achats stocks de matires et fournitures consommables ; Autres achats (eau, lectricit, fournitures de bureau non stockables); Achats demballages commerciaux (emballages rcuprables non identifiables, emballages perdus). Si les conditions gnrales de dductibilits sont runies ; ces charges sont dductibles.

1.3. LES CHARGES DE PERSONNEL


A.SALAIRE PROPREMENT DIT Les salaires sont dductibles. Il en est de mme des avantages divers en espces ou en nature (Logement, nourriture, transport). B.APPOINTEMENTS DE LEXPLOITANT INDIVIDUEL Contrairement au PCI, le SYSCOA admet la comptabilisation dans les charges de personnel au sous compte N666 les prlvements de lexploitant en rmunration de son travail, mais ils demeurent des charges non dductibles. Le salaire du conjoint de lexploitant individuel est dductible sans limitation dans la mesure o il correspond un travail effectif, nest pas excessif eu gard limportance du service rendu et a

donn lieu aux prlvements fiscaux et sociaux en vigueur (dductibilit admise par la Loi de finance pour 1985 codifi larticle 6 III A1). CGRATIFICATIONS ET PRIMES ALLOUES AU PERSONNEL Elles sont dductibles. Elles sont dduire des rsultats de lexercice au cours duquel elles sont verses. Toutes, les gratifications et primes payer sont dductibles si leur montant et leur modalit de versement rsultent dun engagement ferme et irrvocable de lemployeur pris antrieurement la clture de lexercice. D. RMUNRATION DES ASSOCIS GRANTS DES SOCITS DE PERSONNES. Les rmunrations verses par la socit au titre du travail des associs grants suivant le rgime applicable aux appointements des exploitants individuels, cest dire quelles sont exclues des charges dductibles E.RMUNRATION DES ASSOCIS GRANTS DE SARL Le caractre majoritaire ou minoritaire de la grance est dtermin en tenant compte non seulement des parts possdes personnellement par le grant mais aussi de celle appartenant au conjoint et aux enfants non mancips. Lassoci grant est majoritaire sil possde directement ou indirectement plus de la moiti des parts sociales ou lorsquen cas de grance collgiale, les grants possdent ensemble cette majorit. Exemple 1 : Grance collgiale Soit une SARL au capital de 200 parts: Kouakou 150 parts (75 %) ; Bamba 50 parts ( 25 % ) ; Kouakou et Bamba sont deux grants. Kouakou est grant majoritaire. Bamba est galement grant majoritaire (rgle de la collgialit de la grance). Exemple 2 : Soit une SARL au capital de 5.000 parts reparties entre les personnes suivantes : M. Kouakou Kouadio, grant 2.000 parts M. Coulibaly Kon 1.500 parts Mme Kouakou Kouadio 1.000 parts M. Kouakou Kouadio Andr (18 ans) 500 parts Nombre de parts dtenues par M. Kouakou Kouadio : Parts dtenues directement : 2.000 Parts de son pouse : 1.000 Parts de son fils : 500 3.500 parts soit 70 % du capital. M. Kouakou Kouadio est grant majoritaire. Les rmunrations verses aux grants minoritaires des SARL sont dductibles des rsultats de la socit. Ces rmunrations sont des salaires. A ce titre elles sont soumises aux impts salaires.

Les rmunrations verses aux grants majoritaires sont dductibles. Si elles correspondent un travail effectif et sont soumises au nom des grants majoritaires limpt sur les traitements et salaires. Pour les grants minoritaires ces rmunrations sont imposables limpt sur les traitements et salaires. F.RMUNRATION DES ADMINISTRATEURS DES SOCITS ANONYMES Les socits anonymes allouent leurs administrateurs et dirigeants, diffrentes rmunrations, entre autres: les indemnits de fonction les indemnits de mission les salaires Dductibilit des indemnits de fonction Les indemnits de fonction sont des sommes fixes annuelles alloues aux administrateurs en rmunration de leur activit. Les indemnits de fonction rmunrent lassiduit, la prsence de ladministrateur aux runions du Conseil dAdministration et ce titre, ces indemnits de fonction rentrent dans les charges de fonctionnement. Le montant des indemnits de fonction alloue aux administrateurs est fix par lAGO des actionnaires. Le montant dductible est de : 2.000.000 F par an et par bnficiaire lexclusion des indemnits verses au PDG et Directeur Gnral Adjoint ou au PCA et au Directeur Gnral ou ladministrateur gnral adjoint. Pour lAdministrateur ayant accompli un temps de prsence dans la fonction au cours de lanne infrieur 12 mois, le montant dductible des indemnits de fonction est calcul au prorata temporis. Les indemnits de missions sont des charges dductibles. Les rmunrations verses en vertu dun contrat de travail sont des charges dductibles. La rmunration verse lassoci unique des socits unipersonnelles est une charge dductible, si elle supporte limpt sur le salaire. Exemple: Une socit a vers le 30/06/N aux 12 membres du C.A des indemnits de fonction 2.600.000 au titre de lexercice N-1. Le 31 mai 19 N, lAGO des actionnaires de la SA Alpha, statuant sur les comptes de lexercice clos de 31/12/19 (N-1), a allou des jetons de prsence de 30.000.000 aux administrateurs. Le Conseil dAdministration compte 12 membres. Le 1er juillet 19 (N-1), M. Koutouan Pierre a t coopt comme administrateur en remplacement de M. Kouam Justin dcd le 31 mars 19 (N- 1) Travail faire Calculer le montant des indemnits de fonction dductibles des bnfices de lexercice 19N exercice de versement desdits jetons. Analyser le sort fiscal de ces indemnits de fonction.

1.4. LES CHARGES FINANCIRES Ce sont les intrts des sommes dues aux tiers. Ces intrts sont dductibles condition que la dette ait t contracte pour les besoins ou dans lintrt de lentreprise (exemple : intrts des obligations). Les intrts sont dductibles des rsultats de lexercices au cours duquel ils ont couru et non de lexercice du paiement effectif si celui-ci est diffrent. AINTRT VERSES PAR UNE SUCCURSALE SA MAISON MRE TRANGRE. Les intrts que verse une succursale ( le dis bien succursale et non filiale) ivoirienne sa maison-mre trangre en rmunration des sommes prleves, par cette dernire, sur ses fonds propres et mises la disposition de sa succursale ne sont pas dductibles. B- INTRTS DU CAPITAL SOCIAL : DIVIDENDES, PARTS DINTRTS. Les intrts servis au capital engag par lexploitant individuel ne sont pas dductibles. Il en est de mme des intrts et dividendes verss aux associs actionnaires de toute socit quelle que soit sa forme en raison des parts ou actions dtenues par ceux-ci. C- INTRTS DES COMPTES COURANT DES ASSOCIS Les intrts servis aux associs en raison des sommes quils laissent en C/C ou en compte bloqu mettent la disposition de la socit en sus de leur part de capital sont dductibles des bnfices sociaux quelque soit la forme de la socit. Cette dduction est toute fois soumise 3 limitations : Le capital social doit tre entirement libr, il sagit bien du capital nominal et non la situation nette de la socit. Le montant des avances ne peut excder pour lensemble desdits associs le montant du capital de la socit. Le taux maximum des intrts dductibles est limit aux taux des avances de la BCEAO majors de 3 points.

CAS DAPPLICATION 1 Le compte 67 frais Financiers de la SARL "Abidjan View" a accueilli les oprations suivantes au cours de lexercice au 3/12/N : La socit a pris en charge les intrts annuels du crdit moyen terme contract par lassoci principal pour la construction de sa villa aux II- plateaux : 1.500.000 F. Les intrts du crdit dinvestissements consenti par la SIB pour le financement du bureau de Yamoussoukro a t pay le 31 juillet 19N pour la priode du 01 aot N 1 au 31 juillet N ; montant : 2.000.000 F. Les intrts des parts sociales servis aux associs au cours de lexercice au 31/12/N sont de lexercice au 31/12/N sont de 10.000.000 F. Coupons dobligations payes au cours de lexercice : 5.000.000 F. TAF: Quel est le sort fiscal de ses intrts au regard de limpt BIC ? CAS DAPPLICATION 2 Une SARL au capital de10 millions a emprunt auprs de ses associs : EHOUE : 9.000.000 le 01/07/N KONAN : 6.000.000 le 01/09/N Le taux dintrts appliqu par la SARL est de 16 %. Taux des avances de la BCEAO 10%. TRAVAIL A FAIRE 1)Quel est le sort de ces intrts au regard des BIC et des impts sur le revenu des capitaux mobiliers ? 2) En supposant que le prt de M. Ehou a t contract par la socit le 01/01/N dun montant de 12 millions. Dterminer le montant des intrts dductibles et non dductibles.

I)
1.5 DONS ET SUBVENTIONS Seules sont dductibles : Les versements effectus au profit dassociations sportives reconnues par le Ministre de la Jeunesse et des Sports par arrte conjoint avec le Ministre de lconomie et des Finances. Ces versements sont dductibles dans la double limite de 2,5/100 du chiffre daffaires TTC et 200.000.000 de francs par an. (LFP 2003) Les versements effectus au profit des organisations de recherche scientifique agres ; Les versements effectus au profit des organismes uvrant dans le domaine de la sant publique et de laction sociale dsigns par arrt conjoint du Ministre de lconomie et des Finances et du Ministre de la Sant Publique et de la Protection Sociale.(LFP 1994). Les versements effectus aux associations uvrant, dans le domaine de la culture et lenseignement dsigns par arrt conjoint du ministre de lconomie des finances et du ministre de tutelle concern.

Les dductions ci-dessus sont plafonnes : 200.000.000 F par an en ce qui concerne les entreprises condition de joindre la dclaration les justificatifs des versements effectus. 2,5 /100 du chiffre daffaire TTC.(LFP 2003)

I)CAS DAPPLICATION
Le comptable de la socit des cigarettes plaisir a enregistr dans les comptes 6582 dons et 6583 Mcnat les dpenses suivantes : Dpenses pour la sponsorisation du chanteur Reggae Jah Boy .. 1.500.000F Versements fait aux associations sportives 4.750.000 F Africa Sport 2.600.000 F ASEC 2.000.000 F A.S. Audoin (non reconnue) 150.000 F Don linstitut des Forts IDEFOR (organisme de recherche agre) 3.000.000 F Don au village dEnfants SOS (Association reconnue dutilit publique) 25.000.000 F Autres informations sur lentreprise : Chiffre daffaire TTC 5.000.000.000 F TRAVAIL FAIRE Quel est le sort fiscal de ses dons au regard de limpt BIC ? 1.6. LES PRIMES DASSURANCE Les primes sont dductibles : Lorsquelles sont exposes en vue de couvrir les risques courus par les divers lments de lactif (incendie, bris de glace, inondation). En cas de sinistre portant sur un lment immobilis, lindemnit dassurance perue est assimile au prix de cession de llment. Lorsquelles couvrent les risques de maladies ou daccidents spcifiques professionnels. Lorsquelles sont verses une compagnie dassurance ivoirienne dans le cadre de contrats relatifs aux indemnits de fin de carrire pour lensemble du personnel (LFP 2005). Cas particulier des primes dassurance-vie : Les primes affrentes aux contrats dassurance-vie souscrites au bnfice de lentreprise sur la tte des dirigeants ou de certains collaborateurs ne sont pas dductibles au fur et mesure de leur chance cas pour ladministration ces primes sont un placement dexcdents de trsorerie et non des charges. Mais si la souscription de la police a t impose par le prteur en vertu dune stipulation expresse du contrat de prt, les primes sont alors dductibles au fur et mesure des chances. Dans tous les cas ces primes sont dduites globalement en cas de dcs du dirigeant ou du collaborateur ou en fin de contrat lors du versement du capital par al compagnie dassurance. Le capital dassurance-vie vers par la compagnie dassurance est port aux rsultats imposables de lexercice au cours duquel le capital a t vers.

Quant aux primes dassurance-vie reprsentatives de la participation de lemployeur dans les contrats dassurance-vie ou dassurance dcs souscrits par le personnel, ces primes sont assimiles des avantages en argent consentis au personnel. Elles sont dduites des BIC de lentreprise et doivent tre prises ne compte dans le calcul des impts sur salaire. 1.7 IMPTS ET
TAXES, AMENDES ET PNALITS

Les impts et taxes supports par lentreprise peuvent ou non suivant les cas tre inclus dans les charges dductibles pour la dtermination du rsultat imposable. Les impts non dductibles sont nommment dsigns: impt sur les bnfices : BIC, BNC, IGR Tous les autres impts sont en principe dductibles. 1Les amendes, les pnalits sont non dductibles. En effet larticle 6 IV CGI dispose : Les transactions, amendes, confiscation, pnalits de toute nature mise la charge des contrevenants la rglementation rgissant les prix, le ravitaillement la rpartition de divers produits et lassiette, la liquidation et le recouvrement des impts, contribution, taxes et tous droits dentre, de sortie, de circulation ou de consommation, ne sont pas admis en dduction des bnfices soumis limpts . 1.8 LES LOYERS ET CHARGES LOCATIVES

Les loyers des locaux professionnels, du matriel et du mobilier dont lentreprise est locataire sont normalement dductibles dans la mesure o ils nexcdent pas la valeur locative relle. La dduction sopre au titre de lexercice duquel les loyers sont chus ou courus sans considration de leur date de paiement. Exemple Lentreprise Kouakou paie rgulirement son loyer annuel le 2 avril de chaque anne. Montant : 2.000.000 F. Loyer dductible au titre de lexercice au 31/12/N sur les bnfices imposables de lexercice 19N : 2.000.000* (9/12) = 1.500.000 Le retraitement fiscal nest pas ncessaire car il est dj ralis par la comptabilit dans les travaux dinventaire de fin dexercice. La dductibilit des loyers sapplique ceux qui sont verss dans le cadre des contrats de crditbail Dfinition : Le Droit dentre Encore que la terminologie soit souvent floue, il convient de distinguer le droit dentre, qui est la somme verse par un locataire un propritaire louant un immeuble qui tait libre jusque l. Le pas de porte : Est vers par le nouveau locataire lancien en cas de cession du droit au bail ; mais trs souvent dans la pratique on utilise le terme de pas de porte dans les deux hypothses.

Le droit dentre est lappellation du droit au bail lorsque le locataire est le premier occupant de limmeuble. Le droit au bail prend le nom pas-de-porte lorsque le local objet du contrat avait t dj occup par un premier locataire. Le droit dentr ou le pas de porte vers au propritaire prsente en principe le caractre dun supplment de loyer dont la dduction doit tre repartie sur une priode au moins gale la dure du bail. Mais sil est rput correspondre aux prix dacquisition dun lment incorporel du fonds de commerce, en lespce le droit au bail, alors il est ni dductible (car dpense dinvestissement), ni amortissable. Les sommes verses (ou reues) titre de dpts de garantie restent sans incidence sur le bnfice imposable tant quelles ne sont pas dfinitivement acquises par le bailleur. 1.9 LES ACQUISITIONS DE PETITS MATRIELS ET OUTILLAGES DE FAIBLE VALEUR

Ladministration prconise la dductibilit dans les conditions suivantes : Matriel et outillage (autre que matriel de transport) dductible si sa valeur unitaire hors taxe est < 50.000F. Matriel de bureau dductible si la valeur unitaire hors taxe < ou = 50.000 F. Les mobiliers de bureau (meubles meublants) 20.000 ne sont pas dductibles. La possibilit de dduction immdiate est carte si lutilisation du matriel et petit outillage de faible valeur constitue lactivit mme de lentreprise. Par exemple une entreprise qui fait la location de bicyclettes, caisse- outils, de bureau, ces matriels et outillages constituent pour cette entreprise des immobilisations donc dductibles seulement par voie damortissement. I) II)CAS DAPPLICATION Pour lquipement du poste de travail de laide- comptable de ltablissement spcialis dans la location des meubles meublants de bureau, M. Konat a fait les acquisitions suivantes : Une bicyclette doccasion de 49.000 F CFA HT pour permettre laide comptable de faire la tourne des magasins de stockage de lusine pour le pointage des stocks. Une calculatrice de poche TTC 56.400 F Une calculatrice avec imprimante de 85.000 F HT Un lot de cahiers professionnels 325.000 F TTC Indiquer le rgime applicable en matire de dduction au regard du BIC. 1.10 LES CADEAUX DENTREPRISE

Ils sont dductibles sils ne prsentent pas de caractre illicite et si leur montant nest pas excessif. Lorsque les cadeaux offerts aux clients sont des produits ou articles vendus par lentreprise, la valeur des cadeaux est parfois porte en frais de publicit. Ils sont dductibles. Lentreprise doit cependant conserver tout justificatif afin dexpliquer lincidence de ces cadeaux sur sa marge brute. 1.11 LES FRAIS DE REPRSENTATION, DE MISSION, ET DE DPLACEMENT.

Sont dductibles dans la mesure o ils correspondent des dpenses dordre professionnel et ne sont pas excessifs eu gard la nature et lexploitation. Il en est de mme des frais de voiture exposs dans le cadre de lactivit sociale par les associs dune socit de personne.
1.12 LES FRAIS DE CORRESPONDANCE, DE TLPHONE, DEAU ET DLECTRICIT

Ces frais dductibles Toutefois les frais affrents aux publicits prohibes notamment sur lalcool, les dpenses engages des fins de propagande politique ne sont pas dductibles. Exemple : Les dpenses exposes par une entreprise lors dune campagne lectorale ne sont pas dductibles. 1.13
LES FRAIS DENTRETIEN ET DE RPARATION

Les frais dentretien et de rparation qui nont pas pour effet daugmenter la valeur des immeubles ou dun matriel inscrit au bilan, sont dductibles. Dans le cas contraire ces dpenses sont amortir. Sont galement dductibles les dpenses qui ont pour objet de permettre lutilisation normale dun bien en la maintenant en tat dusage ou de fonctionnement jusqu la fin de la priode damortissement et qui nont pas pour effet de prolonger sa dure probable dutilisation au-del de cette date. Les dpenses exposes pour la remise en tat dun bien achet doccasion sont considres comme un lment du prix de revient du bien donc immobiliser. Les dpenses destines renouveler ou modifier la structure dun quipement ne sont dductibles que par la voie de lamortissent : Remplacement dun dallage par un revtement diffrent Fourniture et pose de stores, voilage, tapis ou moquette. CAS DAPPLICATION Lentreprise Soumahoro & Cie vous consulte sur les dispositions fiscales observer au regard des BIC pour les charges suivantes : Aprs un accident avec son vhicule o la carrosserie a t abme, M. Soumahoro achte une nouvelle carrosserie 3.000.000 et installe le moteur de son ancien vhicule dans cette nouvelle carrosserie. Le service de gestion des matriels a pos un nouveau moteur cotant 1.500.000 F dans la camionnette de livraison. Cette opration fera gagner 3 annes de plus dans lutilisation du vhicule. M. Konan a engag 600.000 F pour remettre en t de marche une machine, quil a achet aux enchres. 1.14 . LES COMMISSIONS, COURTAGES, HONORAIRES, FRAIS DACTE ET REDEVANCE.

Les commissions, courtages, honoraires et redevances verses par lentreprise des tiers non salaries font partie des charges dductibles de lexercice. Ils doivent par ailleurs faire lobjet dune dclaration spciale en fin danne selon larticle 80 sous peine de rejet de leur dduction si ces sommes excdent 10.000 F par an pour un mme bnficiaire personne physique ou personne morale. Les honoraires de lArchitecte intervenant dans la construction ou les travaux de modernisation sont incorporer au prix de revient de limmeuble. Donc non dductibles. Les honoraires de notaire acquitts loccasion dacquisition dimmobilisations sont enregistrs en charges dductibles. Les frais dactes sont dductibles. Les redevances verses pour la concession de droits de proprits industrielles (brevets, marques de fabrique, procds de fabrication, etc.) sont dductibles dans la mesure ou tout au moins elles ne sont pas excessives. 1.15 . LES FRAIS DASSITANCE TECHNIQUE, REDEVANCES (LFP 2002 ET 2004) Les frais dassistance technique, redevances, pour lutilisation des brevets et savoir -faire, commissions diverses verses en rmunration de services rendus sont des sommes trs importantes, ces sommes sont transfres chaque anne par les socits ivoiriennes vers des entreprises gnralement situes hors de Cte dIvoire ou des entreprises ivoiriennes appartenant au mme groupe sans que le caractre normal du cot des prestations rmunres ne soit dmontr. Ces transferts rduisent ainsi le rsulta imposable des entreprises concernes. Cest pourquoi ces montants transfrs sont dsormais dductibles dans la double limite de 5% du CAHT et de 20% des frais gnraux de lentreprise et sil est prouv que les dpenses correspondent des oprations relles et quelles ne prsentent pas un caractre anormal ou exagr. 2. LES AMORTISSEMENTS 2.1. LES CONDITIONS DE DDUCTIBILIT Lamortissement doit avoir t constat dans la comptabilit et la dotation doit tre au moins gale lannuit linaire (Art 6 III B1 du CGI). Les amortissements non comptabiliss ne sont pas dductibles.

2.2. LES AMORTISSEMENTS RPUTS DIFFRS EN PRIODE DFICITAIRE (ART 6 II B1 DU CGI) Les amortissements rputs diffrs sont reprsents par la perte fiscale dun exercice dans la limite de la dotation aux amortissements de lexercice. A la diffrence des dficits fiscaux proprement dits qui sont reportables sur 5 ans, les amortissements rputs diffrs sont reportables sans limitation de dure.

I)CAS DAPPLICATION
La socit SIEPA prsente les situations suivantes : Exercice au 31/12N : Pertes comptables avant impt 20.000 Produits non imposables 20.000 Charges non dductibles 50.000 Amortissements dduits 10.000 Y-a t-il lieu de constituer des ARD ? Exercice au 31/12N + 1 : Bnfice comptable de lexercice avant impt 10.000 Charges non dductibles 5.000 Produits non imposables 22.000 Amortissements dduits de lexercice 20.000 Y a t-il lieu de constituer des ARD, si oui de quel montant? Exercice au 31/12N + 2: Bnfice comptable de lexercice avant impt 30.000 Charges non dductibles 6.000 Produits non imposables 10.000 Amortissements diffrs antrieurs 7.000 Quelle disposition fiscale observer au regard des amortissements diffrs ? A dfaut dimputation le contribuable perd le droit dduction des amortissements diffrs pour non-exercice de droit. 3. LES PROVISIONS (CGI, ART 6 III ET SS) 3.1 CONDITIONS DE DDUCTION DES PROVISIONS Larticle 6 III F du CGI dispose que sont dductibles : Les provisions constitues en vue de faire face des pertes ou charges nettement dfinies et que les vnements en cours rendent probables, condition quelles aient t effectivement constates dans les critures de lexercice et figure au relev des provisions prvues larticle du 17 du CGI. De cet article, nous relevons les conditions suivantes :
A)

CONDITION DE FOND

La provision doit tre destine faire face des pertes ou charges nettement dfinies (objet dfini). Les vnements en cours rendent probables la ralisation de la perte ou de la charge. Lvnement donnant naissance au risque ou la dprciation doit avoir son origine dans lexercice au cours duquel la provision est constitue. La provision doit se rapporter une charge qui, si elle tait intervenue au cours de lexercice aurait t normalement dductible La provision doit pouvoir tre calcule avec prcision suffisante.
B)

CONDITION DE FORME La provision doit avoir t effectivement constate dans les critures de lexercice. La provision doit figurer sur le relev des provisions joindre la dclaration des rsultats de lexercice. 3)Aprs avoir dfini les provisions et les conditions dductions de ces provisions, nous allons passer en revue les principales provisions constates en comptabilit.

3.2. PRINCIPALES PROVISIONS Provisions pour crances douteuses ou litigieuses ; Provision pour dprciation des stocks Provision pour dprciation du portefeuille titre ; Provision pour cong payer et gratifications ; Provision pour propre assureur Provision pour perte de change Provisions spciales : 1Provision pour implantation ltranger (Art 1 CGI) 2Provision pour risques affrents aux oprations de crdits moyen terme ralises par les tablissements financiers. 4. LES PRODUITS FINANCIERS Les produits financiers sont en principe imposables intgralement, cependant certaines dispositions fiscales exonrent partiellement ou totalement certains produits financiers. 1.1. LES PRODUITS DES ACTIONS ET DES PARTS SOCIALES

Ces produits sont passibles de lIRVM avant la prise en compte dans le rsultat imposable Les dividendes et les produits assimils ne sont imposables qu concurrence de 50% de leur montant net dIRVM. Les dividendes et tous les autres produits des actions des socits de droit public ou priv trangres ou Ivoiriennes cotes la bourse des Valeurs sont exonrs 90%

de leur montant. Les dividendes provenant dune filiale sont exonrs concurrence de 95 % de leur montant. Cest le rgime fiscal des socits mres et filiales. Mais lapplication de ces rgimes est soumise un certain nombre de conditions : La socit-mre doit avoir la nationalit ivoirienne. Cette condition est ralise lorsque le sige de la socit est fix en CI. Les actions ou les parts sociales doivent revtir la forme nominative. A dfaut elles doivent tre dposes dans une banque agre par ladministration. La participation de la Socit-mre dans la filiale doit tre ou moins gale 10%. Ce pourcentage va sapprcier la date de mise en paiement des dividendes. Par ailleurs les titres doivent avoir t soumis lmission. A dfaut, la socit-mre doit prendre lengagement de les conserver pendant un dlai de 2 ans au moins. Les bonis de liquidation dune socit peuvent tre exonrs 50%, 90% ou 95 %. 1.2. LES REVENUS DES CRANCES Ils sont imposables lIRC avant leur prise en compte. Les revenus des obligations (obligations mises en CI remboursement 5 ans au moins) sont exonrs concurrence de 95% de leur montant aprs avoir support limpt sur le revenu des valeurs mobilires taux de 10%, 12% ou 15%. Lexonration est 90 % pour les socits trangres ou locales cotes la Bourse des Valeurs. Dductibles de 50% des intrts de dpts, prts et comptes courants. Les produits dobligations verss des personnes non tablies en CI : exonration 100%. Les produits des emprunts mis par ltat, les dpartements, les communes, tout tablissement public ct la Bourse des Valeurs sont exonrs 90 % de leur montant brut. Les intrts des bons au porteur mis par C.A.A. en rglement des travaux paiement diffr sont exonrs 100%. Il en est de mme des intrts de bons de caisse ayant supports limpt sur les BNC. 5.LES ABANDONS DE CREANCES (LFP 2005) Labandon de crance est une remise de dette, une renonciation une crance dtenue sur une entreprise. Il peut tre de nature commerciale ou financire. Au plan fiscal, ces abandons de crances ou aides constituent un produit passible de limpt sur les bnfices de lentreprise bnficiaire. Pour lensemble des entreprises sinistres, il est dcid lexonration de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux sur les abandons de crances inscrites en compte courant pour les

exercices 2004 et 2005. Lexonration est accorde sous la condition que le compte courant soit certifi par un commissaire aux comptes.

CHAPITRE 2 : LES MESURES DALLGEMENT FISCAL


3)1. LES PLUS-VALUES 1.1. LES PLUS VALUES RALISES EN COURS DEXPLOITATION (ART 8 DU CGI) Conditions de lexonration Lexonration des plus-values sous condition de remploi est organise par larticle 8 du CGI. La plus-value doit provenir dune cession (voir ci-dessus). La plus value doit avoir t ralise en cours dexploitation. Sont donc exclues des dispositions de larticle 8, les plus-values ralises en fin dexploitation, tant observ que ces plus-values sont places sous un rgime particulier (voir ci-aprs). La plus-value doit porter sur des lments de lactif immobilis. Toutefois, les valeurs constituant le porte-feuille de lentreprise (actions, parts, obligations, etc.), Ne sont considres comme faisant partie de lactif immobilis qu condition davoir t acquis cinq ans au moins avant la date de cession. Lentreprise doit prendre lengagement de rinvestir la plus-value dans un dlai maximum de trois ans partir de la clture de lexercice au cours duquel la plus-value a t ralise. Lengagement doit tre donn dans une lettre adresse au Directeur des Contributions Directes, annexe la dclaration des bnfices.

I)REMARQUE
Le rgime est optionnel. Il peut porter sur une plus-value particulire, bien que lentreprise ait cd au cours dun exercice plusieurs lments dactif. 1.2. LES PLUS VALUES RALISES EN FIN DEXPLOITATION (ART 83 DU CGI) Les plus-values provenant de la cession dlments de lactif immobilis en fin dexploitation ou en cas de cession partielle dentreprise sont soumises une taxation rduite (article 83 du CGI). Ce rgime peut tre appliqu loccasion de la vente dune entreprise ou de la liquidation dune socit, mais galement loccasion de la cession dune branche complte dactivit, lopration de cession pouvant consister en une vente ou un apport en socit (apport partiel dactif, fusion). Les plus-values sont taxables sur le tiers ou la moiti de leur montant selon la date dacquisition ou de cration du fonds auquel taient attachs les lments de lactif cds. Fonds acquis ou cre depuis plus de cinq ans la date de cession ou de cessation : les plusvalues sont taxables sur le tiers de leur montant. Fonds acquis depuis moins de cinq ans la date de cession ou de cessation : les plus-values sont taxables sur la moiti de leur montant. Prcisions:

Les plus-values ne font pas lobjet dune taxation spcifique, sur la base de la quotit indique. Limposition est effectue en dduisant du rsultat fiscal les 2/3 ou la moiti des plusvalues exonres. Par suite, si le rsultat aprs dduction de la fraction non taxable des plus-values est nul ou dficitaire, aucun impt nest d au titre de la plus-value. 1.3. LES PLUS VALUES 32 DU CGI)
RALISES LORS DE FUSION DE SOCITS OU DAPPORT PARTIEL DACTIFS

(ART

Les plus-values autres que celles ralises sur les marchandises, rsultant de lattribution dactions ou de parts sociales, sont exonres dimpt sur les BIC en cas de fusion de socits ou loccasion dapport partiel dactif (art32 du CGI) Ce rgime est optionnel, les plus-values pouvant tre places sous le rgime de larticle 83 du CGI concernant les plus values ralises en fin dexploitation. Il ne sapplique quaux socits par actions et aux socits responsabilit limite. En outre, la socit bnficiaire de lapport doit avoir son sige en Cte d Ivoire. La socit bnficiaire des apports doit sengager calculer les amortissements annuels et les plusvalues ultrieures sur la valeur de ces biens figurant au bilan de la socit apporteuse, dduction faite des amortissements dj pratiqus par celle-ci. En ce qui concerne les biens non amortissables le rgime na dincidence quau niveau du calcul des plus-values. 2. DDUCTION SPCIALE POUR RINVESTISSEMENTS AGRES DE BNFICES (CGI, ART 84)

Larticle 84, aprs le ramnagement issu de la loi de finances pour 1995 a t de nouveau sensiblement modifi par le LF p 1996. A. ELIGIBILIT AUX DISPOSITIONS DE LARTICLE 84 DU CGI
A)ENTREPRISES LIGIBLES Ce sont les entreprises industrielles ou agricoles soumises au rgime du rel normal dimpt BIC. En sont exclues les entreprises commerciales, les professions librales, les entreprises industrielles et agricoles non assujetties au rel normal. B)INVESTISSEMENTS LIGIBLES Investissements raliss par les entreprises industrielles ou agricoles dans le cadre dune activit nouvelle ou de dveloppement dune activit existante par : 1extension : accroissement de la capacit de production ; 2Diversification : fabrication dun produit nouveau ; 3Modernisation : renouvellement des quipements de production en vue dadapter lentreprise lvolution de la demande ou au progrs technologique.

Cette condition dligibilit exclut les investissements nentrant pas dans le cadre de lactivit industrielle ou agricole de lentreprise telles que la souscription dactions ou dobligation des socits civiles immobilires, la construction dimmeubles dhabitation destins au logement du personnel

Sont exclus des investissements ligibles la rduction dassiette dimpt 1Les immeubles et biens dquipement acquis doccasion ; 2Les vhicules de toute nature lexception des engins de manutention et de travaux publics, des aronefs, des btiments et navires autres que de plaisance. 3Le mobilier et matriel de bureau lexception du matriel informatique 4 Les investissements acquis en remploi de plus valu de cessions de lactif immobilis places sous le rgime de lart 8 du CGI. 5 Les investissements raliss par les entreprises qui bnficient des dispositions du code des investissements et du code minier (CGI art 84- art 8)
C)CONDITION DE COT Programme dinvestissement minimum hors biens exclus : 10.000.000 F hors TVA rcuprable. Autrement le programme doit comprendre au moins 10 millions de F de biens non exclus ouvrant droit dduction de TVA. D)CONDITION ADMINISTRATIVE Agrment du Ministre des Finances sur le programme dinvestissements sur proposition du Directeur Gnral des Impts. Le dpt du programme pour agrment doit tre imprativement antrieur aux premires oprations dinvestissement. Contrairement au dispositif prcdent, il ny a plus de circonstances exceptionnelles susceptibles de justifier un dpt postrieur au dbut de lexcution du programme agre. E)CONDITION DE DLAI Investissements raliser dans le dlai de 2 ans compter du 31 dcembre de lanne au cours de laquelle le programme est agr. F)AVANTAGE FISCAL Les investissements satisfaisant aux conditions ci-dessus ouvrent droit ( la demande du contribuable) une dduction de : 125 % des investissements raliss et pays au cours de lexercice pour la rgion dAbidjan, dAboisso, dAdzop et dAgboville : (art 46) 230 % des investissements ralises et pays pour les autres rgions du pays. Cette quote-part dductible est plafonne 50% des bnfices fiscaux (avant dduction Art 84) de chacun des exercices au cours duquel les investissements ont t effectus. Cette dduction est tale sur les 4 exercices suivant celui de lachvement du programme dinvestissement agre. Si en raison du plafond il subsiste un reliquat non dductible des bnfices dun exercice, ce reliquat pourra tre report sur les autres exercices restant courir de la priode quadriennale sans que cette dduction puisse excder 50% des bnfices fiscaux de lexercice subissant le report.

Exemple 1 : Une SA install au Nord de la CI a acquis le 1/3/96 un matriel et outillage lourd 259.200.000 F TTC. Les bnfices fiscaux prvus sur 5 exercices sont les suivants. 1996-1997 : 20.000.000 1998 : 30.000.000 1999 : 40.000.000 2000 : 45.000.000 2001 : 55.000.000 TAF : En supposant que linvestissement rempli les conditions de larticle 84 ; montrer comment elle peut bnficier des avantages de cet article. Exemple 2 : La socit industrielle " KOFIS" Corporation de Bingerville a mis au point un procd de mise ne bote de carpes. La premire unit de conditionnement fonctionne depuis 15 ans. La socit a dcid daccrotre la capacit de lunit par al mise en uvre dun programme dinvestissements dun montant de 1.445.000.000 F HT constitu de seuls biens ligibles larticle 84 ouvrant droit dduction de TVA. Ce programme a t agr le 1er juillet N-4 par lAdministration au titre de larticle 84 du CGI. La socit a aussitt dmarr les travaux. Le programme a t achev le 30 avril 19N-2. Nous prsentons ci-dessous le planning dexcution du programme du programme et les diffrents rsultats dexercices. Par ailleurs nous sommes informs que le rsultat de lexercice N-1 a t dficitaire en raison de lincendie qui a dtruit tout le stock de produits entrepos dans les magasins de livraison. TRAVAIL FAIRE Calculer les quotits dductibles au titre de larticle 84 aprs avoir rappel les conditions de dlais dinvestissement et celles de dductibilit. Planning et Rsultats (Chiffres en milliers de F CFA) Exercice au . 31/12/N-4 31/12/N-3 31/12/N-2 31/12/N-1 31/12/N 31/12/N+1 31/12/N+2 31/12/N+3 Investissement Investissements pays au raliss au .. cours de lexercice au . 120.000 120.000 200.000 150.000 1.125.00 225.000 300.000 250.000 45.000 50.000 305.000 1.445.000 3. 1.445.000 Rsultat fiscal avant application art. 84 80.000 95.000 140.000 <50.000> 250.000 300.000 20.000 65.000

LE CODE DES INVESTISSEMENTS (LOI 95-620 DU 3 AOT 1995) 3.1. DISPOSITIONS COMMUNES

Rpartition des zones La rpartition des zones applicables aux deux rgimes est la suivante : Zone A : Dpartement dabidjan. Ce dpartement comprend la prfecture dAbidjan, les sousprfectures dAlp, dAnyama, de Bingerville, de Bonoua, de Dabou, de Grand-Bassam, de Jacqueville, de Sikensi, de Grand-Lahou et de Tiassal. Zone B : Tous les autres dpartements Dure des avantages accords La dure du bnfice des avantages varie en fonction du lieu de ralisation de linvestissement : Zone A : 5 ans Zone B : 8 ans Les dures sont majores des dlais de ralisation du programme dinvestissement et comprennent deux stades : Le dlai de ralisation du programme dinvestissement ; La priode dexploitation proprement dite. Les exonrations sont rduites 50% puis 25 % des impts et taxes normalement dus respectivement lavant dernire anne et la dernire anne de bnfice des avantages. 3.2. LE RGIME DE DCLARATION LINVESTISSEMENT Conditions dligibilit Sont ligibles au rgime de dclaration, les entreprises ralisant des investissements relatifs aux crations dactivit, sans limitation de montant, dans tous les secteurs, lexception des btiments et travaux publics, du commerce, des transports et de services bancaires et financiers. Le rgime est rserv aux crations dactivit. Le dveloppement ou lextension dactivit nouvre pas droit au rgime. Le rgime est ouvert aussi bien aux personnes morales quaux personnes physiques exploitant titre individuel et relevant de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux ou de limpt sur les bnfices non commerciaux. Conditions de recevabilit Pour bnficier des avantages lis au rgime de la dclaration, les entreprises doivent dposer un formulaire, quelles auront retir auprs du Centre de promotion dinvestissements en Cte diVoire (CEPICI) et rpondre aux exigences suivantes : Etre lgalement constitues ; Prsenter une dclaration fiscale dexistence ; Prsenter une description du projet ; Produire un inventaire exhaustif des matriels, biens dquipement et pices de rechange pouvant tre admis au bnfice des avantages ; Fournir une autorisation administrative dexercice ou dexploitation pour les professions rglementes. A cette numration il faut ajouter la tenue dune comptabilit conforme la lgislation ivoirienne et la soumission un rgime rel dimposition (rgime du rel normal ou rgime du rel simplifi).

Avantages Les entreprises admises au rgime de la dclaration, bnficient durant la priode dune exonration des impts et taxes suivantes : Limpt sur les bnfices industriels et commerciaux ou limpt sur les bnfices non commerciaux ; La contribution des patentes et les licences, ces exonrations sont ensuite rduites 50% puis 25% des impts et axes dus lavant dernire et la dernire anne de bnfice des avantages. Droit de douane, droit fiscal dentre, TVA Le rgime de la dclaration noctroie aucune exonration sur les matriels et quipements.

4. RGIME DAGREMENT LINVESTISSEMENT (LOI 95-620 DU 3 AOT 1995) Conditions dligibilit Le rgime de lagrment linvestissement concerne les oprations de cration dactivit (ralisation dun nouveau projet) ainsi que les projets de dveloppement dactivit (ralisation dun projet dextension, de diversification dintgration ou de modernisation), dont le montant est au minimum de 500.000.000 de F CFA. Ce montant comprend les immobilisations brutes, hors TVA et hors fonds de roulement. Sont ligibles lagrment, les entreprises de tous les secteurs dactivit, lexclusion des secteurs des btiments et travaux publics ainsi que de services financiers et bancaires. Les autorits exigent, en outre, que le capital de la socit soit gal au minimum 10% du montant des investissements. Dfinition : Cration dactivit : La cration dactivit est la ralisation dun nouveau projet par une entreprise. Dveloppement dactivit : Le dveloppement dactivit est la ralisation par une entreprise dun projet dextension ou de diversification ou dintgration ou de modernisation. Extension : Lextension est laccroissement de la capacit de production dune entreprise. Diversification : La diversification est la fabrication dun produit nouveau par une entreprise dj existante impliquant lacquisition de nouveaux matriels. Modernisation : La modernisation est le renouvellement des quipements de production en vue dadapter lentreprise lvolution de la demande ou au progrs technologique, entranant une augmentation de la capacit de production initiale. Procdure dagrment Pour pouvoir bnficier du rgime de lagrment linvestissement, les entreprises doivent adresser un dossier dagrment en 10 exemplaires auprs du Centre de Promotion des Investissements (CEPICI) contenant toutes indications utiles relatives au projet. Lagrment est ensuite accord par un arrt conjoint du ministre de lindustriel et du commerce et du Ministre de lEconomie des Finances et du plan, sur avis de la Commission Technique des Investissements, dans un dlai de quarante cinq jours au plus tard, compter de la date de dpt du dossier. Voir en annexe les documents produire. En outre, lentreprise doit sengager : Employer des cadres, agents de matrise et autres travailleurs ivoiriens et assurer leur formation ; Se conformer aux normes de qualit nationale ou internationale applicables aux biens et services, objet de son activit ; Ne pas altrer les conditions cologiques, en particulier lenvironnement ; Respecter les dispositions lgales et rglementaires relatives au dpt des accords et contrats portant sur de titres de proprit industrielle et dacquisition de technologie. Fournir toutes informations permettant le contrle des obligations lies au rgime de lagrment. Le non-respect des engagements souscrits conduit au remboursement intgral de tous les avantages perus. Avantages fiscaux accords

Exonrations lies la cration dactivit Les entreprises qui crent une activit bnficient, des exonrations suivantes : impts sur les bnfices industriels et commerciaux, contribution des patentes et des licences Lorsque le montant de linvestissement est suprieur 2.000.000.000F CFA, lexonration porte aussi sur la contribution foncire des proprits bties.

REMARQUE: Il convient de noter que le rgime dagrment linvestissement dans le cadre du dveloppement dactivit noctroie aucune exonration dimpt direct quel que soit le montant de linvestissement. Exonrations en cas de cration ou de dveloppement dactivit Les exonrations indiques ci-aprs sont applicables aussi bien en cas de cration dactivit quen cas de dveloppement dactivit. Droit de douane. Les entreprises bnficient au titre de leur investissement (cration ou dveloppement dactivit) dun rgime particulier en matire de droit de douane et de droit fiscal dentre : Droit dentre unique et prfrentiel d e5% sur les quipements et matriels, ainsi que sur le premier lot de pices de rechange. Avant lordonnance n98-112 du 6 mars 1998 qui a supprim les exonrations totales de droits de rgime tait le suivant : Pour les investissements compris entre 500.000.000FCFA et 2.000.000.000FCFA : Droit dentre unique et prfrentiel de 5% sur les quipements et matriels, ainsi que sur le premier lot de pices de rechange. Lexonration totale du droit de douane et droit fiscal dentre pour les investissements suprieurs 2 milliards de FCFA, qui tait prvue par le Code des investissements a t supprime. Les entreprises qui bnficient du rgime de lagrment doivent acquitter une taxe prfrentielle de 5%. Cependant, il est confirm que les exonrations dj accordes dans le cadre du Code des investissements continueront dtre appliques. Le bnfice de ces exonrations ne concerne que les socits dont les agrments sont en cours dexcution ou celles qui avaient obtenu lagrment avant las date de signature de lordonnance. Ces exonrations ne couvrent pas : La redevance statistique ; Le prlvement communautaire de solidarit (PSC) applicables aux marchandises provenant des pays tiers (Hors UEMOA) LASDI TVA Les entreprises agres ne bnficient plus de lexonration de la TVA sur les acquisitions de matriels t quipements imports et fabriqus ou vendus localement. Cette suppression rsulte des dispositions de larticle 1er de lordonnance n2000-252 du 28 mars qui a abrog les dispositions relatives la TVA contenues dans diffrents textes et notamment le Code des Investissements. Mais lannexe fiscale a la loi de finance pour la gestion 2004 a rintroduit lexonration de la TVA sur les matriels de production industrielle et de prestation en matire de sant acquis par les entreprises ayant obtenu lagrment linvestissement.

CHAPITRE 3 : DCLARATION ET PAIEMENT DE LIMPT

1- LE PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU RESULTAT FISCAL Le rsultat dune entreprise est dgag par la comptabilit et provient du compte de rsultat. Sa dtermination respecte strictement le droit comptable impos par le SYSCOA, qui est une garantie incontestable. Malheureusement, ce rsultat nest pas gnralement celui soumis la base imposable. En effet, bien que le droit comptable soit en concordance avec le droit fiscal dune manire gnrale, ce dernier impose parfois ses propres rgles dans la dtermination de lassiette de limpt. Lentreprise est donc oblige de corriger de manire extra-comptable son rsultat, cest ce que lon appelle le rsultat fiscal. Le rsultat comptable et rsultat fiscal diffrent cause : de la territorialit de limpt, de lexistence dans le compte de rsultat de certaines charges et produits enregistrs en comptabilit non accepts par la fiscalit, du report sous certaines conditions. Ces corrections sont effectues par voie extra-comptable et se traduisent par des rintgrations et des dductions sur le rsultat comptable. Le rsultat comptable dfinitif puisquil reste enregistrer limpt payer de lexercice calcul extra-comptablement. 1.1. TERRITORIALITE En principe, limpt est d raison des bnfices raliss en Cte dIvoire. Ainsi, limpt ne frappe que les bnfices raliss en Cte dIvoire par les entreprises sauf ceux attribus la Cte dIvoire par convention. En consquence : 1/ Si une entreprise ivoirienne exerce une partie de son activit ltranger dans des tablissements stables, elle enregistre dans ses comptes de rsultats, toutes les oprations ralises, tant ltranger quen Cte dIvoire. Le rsultat fiscal sobtient en dduisant du rsultat global : Les produits et charges de lexercice provenant de ltranger. Les rsultats hors activits ordinaires provenant des oprations de ltranger. Ces liminations sont faites extra-comptablement sur la dclaration fiscale des BIC (ligne Divers rintgrer sil sagit de charges ou Divers dduire , sil sagit de produits). 2/ Si une entreprise trangre a un tablissement stable en Cte dIvoire, elle tablit ses propres bilans et comptes de rsultats pour lactivit en Cte dIvoire. Exceptionnellement, larticle 7 du CGI dispose que les entreprises ivoiriennes qui crent ltranger une implantation commerciale (tablissement de vente, bureau de renseignements) sont autorises effectuer, au cours des trois premires annes, sous forme de provisions , la dduction dune des dpenses ou charges correspondantes aux dpenses dtudes, de prospection et charges dexploitation. Ces sommes seront par la suite rapportes par fractions gales aux bnfices imposables des cinq exercices conscutifs partir du quatrime suivant celui de la cration de ltablissement ou du bureau. 1.2. PRINCIPALES REINTEGRATIONS ET DEDUCTIONS 1.2.1. REINTEGRATIONS

Des charges non dductibles ont t rgulirement comptabilises, elles ont donc t imputes au rsultat comptable. Ces charges ne sont pas admises par le fisc en diminution du rsultat imposable soit parce quelles ne remplissent pas les conditions gnrales de dductibilit soit parce que les dispositions expresses du CGI les cartent. Ce sont : Amortissements non dductibles. Amendes et pnalits. Dons non dductibles fiscalement. Provisions non admises fiscalement, notamment les indemnits pour congs et retraites payer la clture de lexercice . Intrts excdentaires des comptes courants dassocis. Rmunrations occultes. Indemnits de fonction dadministrateur excdant 2.000.000 par personne et par an Etc. 1.2.2. DDUCTIONS Les dductions concernent principalement : Les reprises de provisions effectues en comptabilit, considres comme lments non dductibles lors de leur constatation, ont t rintgres au rsultat comptable pour la dtermination du rsultat fiscal. Elles ont donc support limpt au titre de cet exercice. Leur reprise comptable dans lexercice suivant gnre un produit qui ne saurait tre compris dans le rsultat fiscal sous peine de voir les mmes lments soumis deux fois limpt (art.6 III E CGI). Le CGI a prvu des dispositions fiscales spciales qui autorisent la rduction du rsultat par certains lments dont : Revenus de dividendes de socits cotes en Bourse (90%). Revenus de filiales (95%). Revenus des capitaux mobiliers 50 % du revenu brut (art. 11-2). Intrts des bons de caisse, 100% (art.38 CGI). Intrts des bons au porteur mis par la Caisse Autonome dAmortissement (CAA) en rglement de travaux paiement diffr, 100%, loi n 72-866 du 31 dcembre 1972. Revenu de valeurs mobilires 50% (art. 11- 2 CGI). Revenu des valeurs mobilires provenant de socits cotes en bourse, 5% (art. 11-2a CGI). Revenus des valeurs mobilires provenant de socits bnficiant du rgime fiscal de socits mres (art. 11bis CGI). Plus values de cession dactifs immobiliss en cours dexploitation sous conditions de remploi (art. 8 CGI) Plus values de cessions dactif immobilis en fin dexploitation (art. 83 CGI). Plus values exonres en cas de fusion et dapport partiel dactif (art. 32 CGI) Plus values de cession dactifs raliss par les holdings (art. 8 bis CGI). Fraction des bnfices placs sous le rgime de larticle 84 du CGI (rduction dimpt pour investissement). 1.3. LES REPORTS

Le SYSCOA dispose dans son article 59 : Le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et de celui qui le suit ; pour sa dtermination il convient de lui rattacher et de lui imputer les vnements et oprations qui lui sont propres et ceux-l seulement. La fiscalit fait des entorses ce principe avec : 1.3.1. LES REPORTS DE DEFICIT (ART. 14 CGI) En cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est considr comme une charge de lexercice suivant cet exercice. Si ce bnfice nest pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre, lexcdant du dficit est report successivement sur les exercices suivants jusquau cinquime exercice qui suit lexercice dficitaire. Au terme de la priode de cinq exercices, le dficit non imput est fiscalement perdu pour lentreprise. Le report de dficit est subordonn au maintient de lidentit de lentreprise : une modification importante de lactivit de lentreprise, le changement de lobjet social sont de nature interdire le report des dficits. En cas de fusion par cration dune socit nouvelle, le dficit des socits fusionnes nest pas reportable. En revanche, sil y a absorption de lune par lautre, la socit absorbante a la possibilit de dduire de ses rsultats, les dficits fiscaux reportables non prescrits ainsi que les amortissements rputs diffrs non dduits par la socit absorbe (art. 14 bis CGI). Les entreprises absorbantes peuvent galement bnficier, partiellement ou totalement, des crdits dimpts ou taxes ainsi que des avantages fiscaux non prescrits par la socit absorbe. (LFP 2003). Le dficit de chaque exercice est gr de faon spare. Le suivi des dficits par anne dorigine est indispensable en cas de vrification de la dclaration dImpt. 1.3.2 LES AMORTISSEMENTS RPUTS DIFFRS (ART. 6 III B1 CGI) Les amortissements rputs diffrs sont reportables sans limitation. Limputation des amortissements rputs diffrs en priode dficitaire doit se faire sur les premiers rsultats bnficiaires aprs imputation des reports dficitaires ordinaires. 2. LIMPT BIC I/BIC = Bnfice fiscal imposable x 25% 3. LIMPT MINIMUM FORFAITAIRE (IMF) IMF = Chiffre daffaires TTC x 0,5% de lexercice Minimum de lIMF = 2.000.000 Maximum de lIMF = 30.000.000 pour les exercices clos au 31 dcembre 2011.

4. LIMPT D Si I/BIC > IMF impt d = I/BIC Si I/BIC < IMF impt d = IMF 5. PAIEMENT Limpt sur les bnfices industriels, commerciaux et agricoles des entreprises relevant du rgime du rel normal a fait lobjet du paiement de deux acomptes provisionnels en cours danne, soit les 20 juillet et 20 novembre, alors que le bnfice imposable ne sera connu quen fin danne. Chaque acompte reprsentait le tiers de limpt sur les bnfices acquitt lexercice prcdent et venait en dduction de limpt exigible au titre de lanne suivante. Le systme posait en pratique de graves difficults aux entreprises. En effet, nombre dentre elles notamment celles relevant de la Direction des Grandes Entreprises de la Direction Gnrale des Impts, acquittent des acomptes importants dont le montant excde limpt sur les bnfices rellement exigibles en fin dexercice. Les excdents dacomptes provisionnels ainsi acquitts grvent la trsorerie des entreprises concernes surtout que le dispositif actuel ne prvoit aucune procdure de remboursement. Par ailleurs, le systme dacompte provisionnel ne permet pas une bonne apprciation du rendement de limpt sur les bnfices qui doit en principe reposer sur les bnfices rels et non simplement ventuels. Afin de corriger cette situation, la loi de finance de lanne 2003 a supprim les acomptes provisionnels tels que prvus et a institu un paiement de limpt sur les bnfices exigible aprs la clture de lexercice en trois fractions gales payables le 20 avril, le 20 juin et le 20 septembre de chaque anne. A titre transitoire, et par drogation aux dispositions de larticle 22 septies A, un acompte provisionnel unique gal 40% de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux ou de limpt minimum forfaitaire d au titre de lexercice comptable clos le 31 dcembre 2002 est exigible. Le paiement de cet acompte doit tre effectu au plus tard le 20 septembre 2003. Lacompte provisionnel sera imputable par tiers sur chacun des trois versements de lexercice 2004. Au titre des exercices 2004 et suivants limpt d est pay en trois versements gaux intervenant au plus tard les 20 avril, 20 juin, 20 septembre de lexercice suivant. REMARQUE : Les entreprises de construction de logements caractre conomique et social sont exonres dimpt BIC hauteur de 50% 6.TRAITEMENT DES CRDITS DIMPOTS SUR LES BNFICES INDUSTRIELS

ET COMMERCIAUX ET BNFICES AGRICOLES (LFP 2004) Le systme de paiement de l'impt sur les bnfices par acomptes provisionnels a occasionn l'accumulation d'importants crdits d'impt pour nombre d'entreprises notamment pour celles relevant de la Direction des Grandes Entreprises de la Direction Gnrale des Impts. Cette accumulation de crdits rsultait essentiellement de l'excdent d'acomptes provisionnels acquitts sur le montant d'impt rellement exigible. L'annexe fiscale la loi de Finances pour la gestion 2003 en son article 13 a remplac pour les entreprises relevant du rgime rel, le systme de paiement de l'impt par acomptes, par celui du paiement fractionn 'de l'impt exigible aprs la clture de l'exercice. L'un des objectifs de cet amnagement est le paiement de l'impt sur les bnfices effectivement raliss et d'viter ainsi l'accumulation de nouveaux crdits d'impt sur les bnfices. Cet amnagement ne permet toutefois pas la rsorption des crdits d'impt antrieurement accumuls par les entreprises d'autant qu'il ne prvoit pas expressment un systme d'imputation spcifique desdits crdits sur les paiements fractionns effectuer. L'absence d'un tel systme dans le dispositif est pnalisante pour ces entreprises qui ne peuvent ainsi imputer leurs crdits d'impt sur les bnfices. Pour corriger cette situation, il est propos d'autoriser les entreprises imputer sur une priode de deux ans, leurs crdits d'impt sur le montant de l'impt sur les bnfices exigible pay par fractionnement. L'imputation est effectue concurrence de 50% du montant de l'impt sur les bnfices exigible au titre des exercices 2003 et 2004. Les crdits d'impt qui n'ont pu tre rsorbs la fin de la priode de deux ans, feront l'objet d'un remboursement par le Trsor public dans les conditions habituelles. Pour bnficier de ces dispositions, les entreprises doivent communiquer pralablement leurs stocks de crdits d'impt sur les bnfices industriels et commerciaux ou bnfices agricoles la Direction Gnrale des Impts dans un dlai de 30 jours. 7.REGIME FISCAL PARTICULIER APPLICABLE AUX ENTREPRISES SINISTREES LORS DES EVENEMENTS DE NOVEMBRE 2004 (LFP 2005) Sont considres comme entreprises sinistres aux fins de bnficier des mesures ci-aprs, les entreprises ayant subi des dommages au cours des vnements des 06, 07, 08 et 09 novembre 2004. Elles sont classes en deux groupes. 7.1. les entreprises directement sinistres.

Il sagit des entreprises dont au moins 25% du stock de marchandises ou de lactif immobilis exclusion faite des immobilisations financires et incorporelles, ont t dtruits.

7.2.

les entreprises indirectement sinistres

Ce sont celles qui ont enregistr une baisse dau moins 50% de leur chiffre daffaire au titre du dernier trimestre de lanne 2004 par rapport celui du dernier trimestre de lexercice clos au 31 dcembre 2003. 7.3. Les entreprises ci-dessus vises bnficient du rgime fiscal suivant : 7.3.1 Au titre de limpt minimum forfaitaire

1Suppression du plancher de limpt minimum forfaitaire de 2 000.000 de francs concernant lexercice clos le 31 dcembre 2004 pour les entreprises directement sinistres. 1Rduction du plancher de 2 000 000 1 000 000 de francs de limpt minimum forfaitaire concernant lexercice clos le 31 dcembre 2004 pour les entreprises indirectement sinistres. 2Rduction du taux de limpt minimum forfaitaire de 2% 1% au titre de lexercice clos le 31 dcembre 2004 en ce qui concerne lensemble des entreprises sinistres relevant du rgime rel simplifi dimposition.
3Rduction du taux de limpt minimum forfaitaire de 5% 2,5% au titre de lexercice clos le

31 dcembre 2004 en ce qui concerne lensemble des entreprises sinistres assujetties limpt sur les bnfices non commerciaux. 7.3.2 Au titre de limpt sur les bnfices

Application des dispositions relatives lamortissement acclr tous les investissements acquis par les entreprises directement sinistres en renouvellement de ceux dtruits au cours des vnements prcits. Les entreprises concernes pourront opter entre la mesure prvue au paragraphe ci-dessus et celle prvue par larticle 5 de lannexe fiscale la loi de finances pour la gestion 2004. ETUDE DE CAS Les rsultats de la textile SA, tels quils ont t dtermins sur les comptes de rsultat dexploitation et rsultats financiers pour, lexercice N sont les suivants : Bnfice dexploitation : 408.331.656 Perte financire : 360.941.923 Parmi les charges, de lexercice, on relve : Le compte variation de stock a enregistr la constitution dune provision pour dprciation de stock dtermine de faon statistique dun montant de 6.000.000. Une facture de la librairie de France relative lachat pour un dirigeant dun attach-case 216.000 Un chque de 400.000 a t adress une personne dont lidentit nest pas rvle. Un chque de 10.000.000 reprsentant le rglement dune facture de carburant. Une facture de 1.500.000 de la SOTRA relative la location dun car pour les funrailles dun

proche parent du Directeur Gnral. 200.000 de remboursement de frais de transport aux commissaires aux comptes diverses pnalits pour infractions la lgislation des prix slvent 70.000 Le montant des amendes routires de lexercice slve 30.000 La prime dassurance vie du PDG est de 500.000 La mobylette du coursier est assure pour 18.000 Une prime spciale pour voyage-cong a t accorde au PDG : 2.421.000 Les provisions pour congs pays de lexercice slvent 4.679.000 Un don de 300.000 a t accord une grande cole pour son gala annuel La patente de lexercice slve : 14.000.000 La taxe dassainissement slve 4.000.000 Les impts fonciers slvent 65.000.000 Les comptes courants crditeurs figurant au bilan sont de 200.000.000. La convention les rmunrant indique un taux de 16%. Le taux de la BCEAO est de 11,5%. Les Agios bancaires sont de 17.000.000 Les acquisitions de titres slvent 4.000.000 Les frais sur achat de titres slvent 200.000 Parmi les dotations de lexercice aux amortissements et provisions on relve : Provision pour risque de vol : 1.000.000 Provision pour propre assureur : 700.000 Provision pour crance sur collectivits publiques : 5.000.000 Provision pour risques en cours : 2.000.000 Provision pour variation de cours sur les stocks : 4.000.000 Provision pour grosses rparations : 3.000.000 Provision pour impt sur les rsultats : 30.000.000 Parmi les produits de lexercice on relve : Production livre soi-mme : 15.000.000 Profits exceptionnels sur cession dimmobilisation : 4.000.000 Produits accessoires : 6.000.000 Subvention reue des Socits du groupe : 25.000.000 Revenus des participations minoritaires ivoiriennes : 4.000.000 dont 2.000.000 provenant de titres cts la bourse dAbidjan. Revenus participations minoritaires trangres : 5.000.000 Revenus participations majoritaires ivoiriennes : 15.000.000 Revenus participations majoritaires trangres : 6.000.000 Revenus de bons au porteur C.A.A. : 600.000 Revenus de bons de caisse souscrits auprs des banques : 1.200.000 Revenus du compte bloqu S.I.B. 1.000.000 Revenus des obligations CAA 7 % 1.600.000 Reprises sur provisions sans objet ; Ces provisions avaient t constitues conformment la rglementation fiscale : 20.000.000 Renseignements divers La socit a ralis et pay un investissement de 80.000.000 Abidjan (Le dossier a t agre pour lapplication d elart.84). Les travaux de ralisation ont t achevs le

30 juin N-1. Etats des dficits fiscaux antrieurs : (N-6) : 22.000.000 dont 12.000.000 damortissements rputs diffrs (N-5) : 10.000.000 dont 8.000.000 A.R.D. (N-4) : 15.000.000 entirement en A.R.D. (N-3) : 5.000.000 entirement en A.R.D. (N-2) : 1.000.000 entirement en A.R.D. NB : Le chiffre daffaires de lexercice N slve 850.000.000 Limpt d de lexercice prcdent slve 33.000.000 TRAVAIL FAIRE 1)Calculer les bases BIC 2) Dterminer les montants de limpt BIC et lIMF de lexercice 3)Etablir la dclaration fiscale au 31/12/N 4)Donner les dates et les montants des paiements effectus au titre de lexercice N. CHAPITRE 4 : RETENUE A LA SOURCE DE LIMPOT SUR LES BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX (BIC) 1PRINCIPE Font lobjet de retenue la source au titre de limpt sur les BIC : Les sommes mises en paiement au profit des entrepreneurs du secteur du transport (art 25 ter du CGI) LFP 2001 Les ristournes, commissions ou remises verses par les importateurs, fabricants, grossistes et demi-grossiste, leurs revendeurs principaux (art 26 bis du CGI) Les sommes verses par les entrepreneurs de BTP leurs fournisseurs exploitants individuels : sous traitants architectes, mtreurs, gomtres et autres professionnels (art 26 bis du CGI) Les sommes verses par les socits ou compagnies dassurances aux intermdiaires en matire de contrat dassurance. 2MONTANT DE LA RETENUE La retenue est 25 % sur 30 % des sommes brutes mises en paiement soit 7,5 % des sommes brutes. RETENUE = SOMMES BRUTES MISES EN PAIEMENT X 7,5 % 3AUTRES RETENUES DIMPTS BIC 3-1- LES SOMMES VERSES PAR LES EXPORTATEURS DE CAF ET DE CACAO LEURS TRAITANTS Les exportateurs de caf sont tenus de prlever la source pour le compte du trsor public une retenue de 2 francs par kilogramme de caf livr par les traitants. Les exportateurs de cacao sont tenus de prlever la source 2,5 francs par kilogramme de cacao livr par les traitants. RETENUE = 2 OU 2,5 X NOMBRE DE 3-2KG LIVRS

LES SOMMES VERSES AUX PRODUCTEURS DE PRODUITS DU PALMIER HUILE, DANANAS, DE BOIS

DE GRUMES, DE PRODUITS HVICOLES

ET DE PRODUITS DE PCHE

EN MER, PAR LES

PROFESSIONNELS DE LA CONSERVATION OU DE LA TRANSFORMATION OU DE LA MISE EN VALEUR.

Le prlvement est assis sur la valeur brute des produis concerns livrs. Le taux du prlvement est le suivant : produits du palmier 2% Ananas (LFP 2005) 1% pour les annes 2005 et 2006 Produits hvicoles 2% Bois en grumes 5% Produits de la pche en mer supprime (LFP 2001) RETENUE = VALEUR BRUTE DES PRODUITS X TAUX PRODUITS REMARQUE : La retenue nest toutefois pas exigible lorsque les sommes sont mises en paiement au profit de personnes rgulirement immatricules la direction gnrale des impts.

TITRE II : LIMPOT SUR LES BNFICES NON COMMERCIAUX (BNC)


Les bnfices raliss par les professions librales dans le cadre de leur profession sont qualifis de Bnfices Non Commerciaux (BNC). Les BNC sont frapps de limpt cdulaire dnomm Impt sur le BNC. Entrent dans le champ de limpt BNC : Les professions librales (Avocats, Notaire, Expert-comptable,) ; Les charges et offices dont les titulaires nont pas la qualit de commerant ; Les exploitations lucratives et sources de profits non rattachs une catgorie donne de bnfices (droit dauteur, concessions de brevet, cachets dartistes musiciens, etc.) Les rmunrations des prestations fournies en Cte divoire par des personnes et socits nayant pas dinstallations professionnelles en Cte divoire.

CHAPITRE 1 : IMPOSITION DES PROFESSIONNELS INSTALLS


EN COTE DIVOIRE 1. ASSIETTE DE LIMPOT BNC Les assujettis du rel dterminent leur bnfice fiscal selon les rgles applicables au rgime rel auquel ils appartiennent. Au chapitre des dpenses, larticle 34 du CGI prcise que les dpenses professionnelles dductibles comprennent entre autres : Le loyer des locaux professionnels Les amortissements effectus suivant les rgles applicables limpt BIC Le salaire du conjoint du professionnel exploitant individuel sil correspond un travail

effectif, nest pas excessif eu gard limportance du service rendu et soumis aux conditions sociales et fiscales. Ne sont pas expressment dductibles : Le salaire du professionnel exploitant individuel ; Limpt BNC. Au chapitre des recettes, le contribuable doit indiquer, dans sa dclaration produire dans les deux premiers mois de lanne, le montant des recettes brutes. Ces recettes tiendront compte des plus ou moins values de cession dlments dactif immobilis. 2. LIQUIDATION ET PAIEMENT DE LIMPT BNC Limpt BNC est liquid en appliquant lassiette considre le taux de 35%. Le taux de 35% dimpt sur les bnfices pour les personnes physiques et les professions librales se dcompose comme suit : 25% titre dimpt sur le bnfice industriel et commercial (BIC) 10% titre dacompte dimpt gnral sur le revenu (IGR) (LFP 2002) cotisation de lIMF due au titre dun exercice comptable donn est gale 5% des recettes brutes toutes taxes comprises de cet exercice Si I/BNC > IMF impt d = I/BNC Si I/BNC < IMF impt d = IMF Limpt BNC d au titre dun exercice est payable spontanment en trois fractions gales au plus tard le 20 avril, 20 juillet et 20 octobre de chaque anne (LFP 2004) 3. LES REPORTS DEFICITAIRES (CGI, ART 35) Les dficits crs au titre dune anne par lexcdent des charges dductibles sur les produits imposables sont reportables sur les annes suivantes jusqu la 3me dans les conditions de dficits de larticle 14 du CGI. Lallongement de la dure de report de 3 5 ans (LFP.1995, ann. Fisc. Art 11) nest applicable quaux dficits BIC (CGI art 14). Exemple 2 : Le cabinet comptable UNION a pour N ralis les oprations suivantes : Produits obtenus : - Chiffre daffaires... 60.000.000 F TTC - Dividendes de socit filiale8.000.000 F - Intrt dobligation CAA3.000.000 F - Bnfice net de la succursale du Bnin..7.200.000 F - Gain de change.. 3.000.000 F Frais de gestion - Fournitures extrieures...2500.000 F - Transport et dplacement.....800.000

F - Prime dassurance locaux professionnels.1.200.000 F - Prime dassurance vhicule de lexpert comptable ....800.000 F - Frais de personnel..25.000.000 F (dont 8.500.000F de salaire de lexpert comptable) - Frais financier..2.000.000 F (dont 1.600.000 F dintrt demprunt pour limmeuble professionnel) - Amortissement..4.000.000 F - Provision pour perte de change.....5.000.000 F - Perte de change500.000 F - Perte nette de la succursale du Mali.5.000.000 F TAF : 1) 2) SOLUTION Dterminer le rsultat comptable pour lexercice N Dterminer le rsultat fiscal et limpt BNC de N

CHAPITRE 2 : IMPOSITION DES PROFESSIONNELS NON INSTALLS EN COTE


DIVOIRE 1. POUR LES PROFESSIONNELS NAYANT PAS DINSTALLATIONS EN COTE DIVOIRE : lassiette est constitue de la recette nette hors taxe dtermine en appliquant la recette brute hors taxe une dduction de 20% (CGI Art 33 bis), soit une retenue au titre de lI-BNC gale 25% (80% Recette brute HT) = 20% recette brute HT. Cas des redevances de brevets, dAssistance Technique et autres. Les produits ou redevances dus aux contribuables domicilis en France font lobjet dune retenue la source au titre de limpt BNC de 10% assis sur le montant brut des redevances. (Convention Franco-Ivoirienne, Art 20) La pratique de cette retenue applique aux redevances verses des rsidents franais a t confirme par lAdministration fiscale (lettre n02067/DGI/CT du 15 novembre 1985). 2. PAIEMENT AU COMPTANT DE LIMPOT BNC Ce dispositif sapplique aux artistes de thtre ou de music-hall, aux musiciens et autres artistes non domicilis en Cte dIvoire et qui organisent ou font organiser occasionnellement des reprsentations ou des concerts. Exemple : Le cabinet MC Govern, cabinet amricain dexpertise en ingnierie ptrolire a ralis en juin N une tude sur lexploitation offshore de la Ptroci. Les prestations factures par le cabinet et dcaisses en aot N slvent TTC 125.800.950. Travail faire : 1- Dterminer lassiette de lI-BNC 2- Liquider lI-BNC 3- En dduire le montant net verser par Ptroci au cabinet MC Govern tenir compte de la TVA de 15,25% retenue la source par Ptroci 4- Indiquer le redevable de limpt BNC et lchance lgale de paiement de limpt.

CHAPITRE 3 : ASSUJETTIS LOCAUX SOUMIS A LA RETENUE


1. HONORAIRES ET VACATIONS VERSES AUX PROFESSIONS MEDICALES ET PARAMEDICALES Les honoraires, vacations et autres rmunrations verss par les entreprises et autres organismes publics ou privs des personnes non salaries exerant une profession mdicale ou paramdicale sont passibles de la retenue de 25% au titre de limpt BNC. Lassiette de limpt BNC est constitue des sommes verses dduction faite dun abattement de 70% (CGI Art 33 ter introduit par la Loi de Finances pour 2003.) Retenue = 25% (30% des sommes brutes) = 7,5% des sommes brutes 2. COMMISSIONS ET HONORAIRES VERSS AUX REVENDEURS DE BILLETS ET AUTRES INTERMDAIRES PAR LES MAISONS DE JEUX. Les commissions, honoraires et autres rmunrations verss par les loteries et les maisons de jeux des personnes non salaries notamment aux vendeurs de billets, courtiers ou autres intermdiaires (CGI Art 33 quarter issu de la LFp 1995 Art 14). Montant de la retenue : 25% sur 60% des sommes brutes mises en paiement = 15% des sommes brutes mises en paiement. Recouvrement : La retenue est verser par le dbiteur la recette des impts de sa localit dans les 15 premiers jours de chaque mois au titre des retenues pratiques le mois prcdent (conditions de recouvrement prvues larticle 33 ter du CGI) 3. LES REMUNRATIONS VERSES AUX ENSEIGNANTS VACATAIRES ET AUX ENTREPRISES INIDIVIDUELLES DE CONSULTANCE (LFP 2001) Les organismes publics ou privs dEnseignement quels que soient leur forme juridique et leur rgime fiscal, sont tenus de procder une retenue la source au titre de rmunrations de toute nature quils versent leurs enseignants vacataires ; Les personnes physiques ou morales, quels que soient leur objet social et leur forme juridique, sont tenues deffectuer la retenue sur les rmunrations verses au titre de prestations de consultance ou dexpertise des entreprises individuelles ; La retenue est perue au taux de 25% assis sur 30% des rmunrations brutes verses. NB : Il y a exonration de la retenue pour les enseignants vacataires et les entreprises individuelles de consultance justifiant dune immatriculation au fichier des contribuables de la DGI, sous le rgime rel normal dimposition. 4. LES REMUNRATIONS VERSES AUX ARTISTES SPECTACLE ET AUX SPORTIS (LFP 2001) ET MUSICIENS DU

Les personnes physiques ou morales qui versant des sommes et autres rmunrations au profit des

artistes musiciens du spectacle, aux organisateurs de spectacles, aux sportifs et autres intervenants dans ces secteurs, non salaris sont tenues de prlever la source une retenue de 25% sur 30% des sommes brutes mises en paiement.

5. LES REMUNERATIONS VERSEES PAR LES AVOCATS, NOTAIRES, HUSSIERS ET COMMISSAIRES- PRISEURS A LEURS COLLABORATEURS NON SALARIE (LFP 2003) Le recours des collaborateurs non salaris est une pratique habituelle au sein des professions davocats, notaires, huissiers, et commissaires-priseurs. Ces collaborateurs peroivent des rmunrations qui nont pas le caractre de salaire. Ces sommes qui en principe sont passibles de limpt sur les bnfices non commerciaux, chappaient toute imposition parce quelles ne sont pas dclares par les bnficiaires qui pour la plupart ne sont pas immatriculs au fichier de la Direction Gnrale des Impts. Dans le but de fiscaliser cette catgorie de revenus, il est dcid dinstituer une retenue la source au titre de limpt sur les bnfices non commerciaux sur les sommes que versent les avocats, notaires, huissiers et commissaires-priseurs leurs collaborateurs non salaris. La retenue est perue au taux de 25% sur 30% des rmunrations brutes verses. Retenue = 25% (30% des sommes brutes) = 7,5% des sommes brutes 6. LES REMUNERATIONS COMMISSIONS ET RISTOURNES VERSEES A CERTAINES PROFESSIONS INDEPENDANTES (LFP 2003)

Les activits professionnelles indpendantes notamment celles relatives aux affaires juridiques, comptables et fiscales se sont fortement dveloppes en Cte dIvoire. Ces professionnels auxquels des rmunrations de toute nature sont verses et qui nont pas la qualit de salari doivent en principe, aux termes de larticle 39 du Code Gnral des Impts, souscrire des dclarations dimpt sur les bnfices non commerciaux. Or, dans la pratique, il a t constat que dune part, nombre dentre eux ne souscrivent aucune dclaration fiscale et dautre part, les dclarations souscrites par ces contribuables ne prennent pas en compte lintgralit des sommes effectivement perues. Pour une juste rpartition des charges publiques et dans le cadre des mesures visant largir lassiette fiscale et renforcer le rendement de limpt, il est dcid dinstituer une retenue la source au titre de limpt sur les bnfices non commerciaux sur les rmunrations ou sommes de toute nature mises en paiement au profit de certaines professions indpendantes par des entreprises relevant de limpt sur les bnfices. Le taux de cette retenue est fix 25% sur 30% des sommes perues par les personnes susvises ds lors quelles nont pas la qualit de salari.
Retenue = 25% (30% des sommes brutes ) = 7,5% des sommes brutes

QUATRIEME PARTIE : LES CHARGES DE PERSONNEL CHAPITRE 1 : LE SALAIRE


I) 1. LE CONCEPT SALAIRE

3)
4)Larticle 31-2 du code de travail de janvier 1995 stipule que pour un mme travail ou un travail de valeur gale, lemployeur est tenu dassurer lgalit de rmunration entre les salaris quels que soient leur sexe, leur age, leur ascendance nationale, leur race, leur religion, leurs opinions politiques, religieuses, leur origine sociale, leur appartenance ou non un syndicat. I)La convention collective Interprofessionnelle "CCI" de juillet 1977 stipule que le salaire de chaque travailleur est dtermin non seulement en fonction de lemploi qui lui est attribu dans lentreprise mais aussi par rapport sa catgorie professionnelle. P.116 CCI Les salaires sont fixs : 1Soit au temps, lheure, la journe ou au mois 2Soit au rendement: la tache ou aux pices. Les employs sont toujours pays au mois. Le salaire tant la contrepartie du travail, lobligation pour lemployeur de le payer est tout aussi rigoureux que celle pour le salari deffectuer le travail prvu. Il existe un salaire minimum prvu par la CCI pour chaque catgorie : Cest le salaire catgoriel. I) II)Le sursalaire: est la partie du salaire brut (salaire rel ) paye en supplment du salaire minimum de la catgorie. I)Le salaire minimum de la catgorie professionnelle nest pas confondre avec le SMIG (Salaire Minimum Interprofessionnel Garanti) ou le SMAG (Salaire Minimum Agricole Garanti). II) 2. LE SMIG, LE SMAG Le SMAG sapplique aux travailleurs des entreprises agricoles et forestires. Le SMIG sapplique aux autres branches dactivits. Il est notablement suprieur au SMAG. Le SMIG est priodiquement rvis pour tenir compte de lrosion montaire. La dernire rvision date de 1994. Elle est conscutive la dvaluation du FCFA de janvier 1994. Le SMIG en vigueur depuis 1994 est de: 36.607 FCFA par mois Soit un SMIG horaire de 36. 607 = 211,20 173,33

Le SMIG tait de 33.279 par mois prcdemment. 3. LES RMUNRATIONS DES ASSOCISGRANTS MAJORITAIRES DES SARL

Les rmunrations alloues lassoci grant majoritaire, lactionnaire ou lassoci unique personne physique des socits, sont assimiles des salaires aux fins dimposition condition quelles correspondant un travail effectif ( L.F.P 2001).

3)CONTROLE DE CONNAISSANCE N1
Rpondre par vrai (V) ou faux (F)aux affirmations ci- aprs : 1. La lgislation Ivoirienne, en gnral, attribuant : Lhomme la qualit de chef de famille, le code du travail suivant cela, accord alors lhomme pour un travail de valeur gal une rmunration suprieure celle de son collgue femme. 2. Le code du travail pour la fixation des salaires catgoriels tient compte des paramtres ci-aprs : a)Lage du salarie, pour aider le salarie plus age prparer son dpart la retraite. b)Le diplme ou la qualification professionnelle du salarie; c)La race du salarie ; ainsi donc travail gal un blanc est mieux paye quun noir; d)Lopinion politique du salari : lemployeur est tenu daccorder aux militants du parti au pouvoir une rmunration suprieure celle des militants de lopposition ; e)A travail gale, le militant de lUGTCI est mieux rmunre que celui de la Centrale DIGNITE ; f)A travail gal, le citoyen franais est mieux pay que le citoyen ivoirien pour tenir compte de sa nationalit. 3. Le salaire minimum dune catgorie professionnelle est : a)Le SMIG ou le SMAG b)Le sursalaire c)Le salaire de base 4. le SMIG ou le SMAG a)Augmente chaque fois que ltat dcide dune augmentation gnralise des salaires b)Augmente chaque fois quil y a dvaluation du francs CFA ; c)Varie suivant les entreprises ou les rgions en cote divoire d)Est identique dans les pays de lUEMOA. 4. LA DTERMINATION DU SALAIRE 4.1. LES LMENTS CONSTITUTIFS DU SALAIRE Salaire catgoriel Sursalaire

Rmunration des heures supplmentaires Accessoires ayant la nature juridique des salaires : avantage en nature et en argent prime anciennet prime de fin danne (CCI Art 53) ou gratification P118 Indemnit de dplacement ( CCI art 57 verse aux salaris recruts en cte divoire et dplacs de leur rsidence habituelle situe en cte divoire ; indemnit diffrente de lindemnit de transport) P.119 4.1.1 LE SALAIRE CATGORIEL Cest le salaire minimum fix pour la catgorie professionnelle par le barme des salaires. 4.1.2 LE SURSALAIRE Lexcdent de la rmunration brute verse par lemployeur sur le salaire catgoriel. Ce sursalaire prend le nom de "majoration individuelle" dans certains tablissements bancaires. 4.1.3. RMUNRATION DES HEURES CHMES DES JOURS FRIS
( DCRET N 96-205 DU 07 MARS 1996 )

* 2 jours fris chms et pays "JFCP" (code du travail 1995, art 24.2 ) Jour de la fte national 1er mai, fte du travail Le chmage des JFPC obligatoires pour lensemble du personnel occup dans les tablissements de toute nature: Agricoles industries et commerciaux ; lexception toutefois des tablissements ou services qui, en raison de la nature de leur activit ne peuvent interrompre le travail (dcret n 96-205 art 3-1er.) * 14 jours fris et chmage "JCF": le 1er janvier, le lundi de paques, le jours de lAscension, le lundi de la Pentecte, la fte de fin du ramadan (ad-el-fitr), la fte de tabaski (Ad-el-Kbir), le 15 aot fte de lAssomption, le 1er novembre fte de la Toussaint , le 15 novembre journe nationale de la paix, le 25 dcembre fte de Nol, le lendemain de nuit du destin (lailatou- kadr) , le lendemain de lanniversaire de la naissance du prophte Mahomet (maouloud) , le lendemain de la fte national ou de la fte du travail chaque fois que ladite fte tombe un dimanche, le 7 dcembre jour anniversaire du dcs du prsident Houphout Boigny (frie 7 dcembre 2000 inclus). a)Travailleurs pays lheure, la journe ou au rendement : 1Pour les jours fris chms pays " JFCP" les travailleurs ont droits a une indemnit gale au salaire quils ont perdu du fait de ce chmage (dcret 96- 205 du 7mars 1996, art 3-2e). 2Pour les jours fris chms "JFC" (jour fri chm non paye) : aucune indemnit nest due au travailleur. b) Travailleurs mensuels Pas dindemnit. Pas de rduction de salaire. Le chmage dun jour fri quil soit dit "pay" ou

non na aucun incident sur le salaire pay en fin du mois. 4.1.4. RMUNRATION DES HEURES TRAVAILLES PENDANT UN JOUR FRI 1Pour les 2 jours fris chms pays : Le travail nest admis que pour les tablissements ou services qui en raison de la nature de leur activit ne peuvent interrompre le travail. 3) Exemple : 1les services dexploitation de la SOTRA 2les agences et escales des compagnies ariennes, maritimes 3etc. 4pour les jours simplement fris chms : la loi ne rend pas obligatoire le chmage. pendant les jours chms, pays ou non, est interdit tout travail : 5denfants de moins de 18 ans 6de femmes sauf si dune part les intresses donnent leur accord, et dautre part ltablissement fait partie de ceux qui ne peuvent interrompre leur travail. Sous rserve des observateurs ci-dessus, la rmunration des heures travailles pendant un jour fri se fait de la faon ci-aprs : a) Travailleurs pays la journe ou au rendement 1Pour les JFCP, majoration de 100% salaire correspondant au travail effectu ce jour plus une indemnit gale au montant dudit salaire (dcret n96-205, art 3-2e.) 2Pour les jours simplement fries : salaire correspondant lhoraire de travail (salaire au tarif normal) (dcret n96-205, art 4.) b)Travailleurs mensuels 1Pour les JFCP : heures payes au tarif normal en sus de leur salaire mensuel. 2Pour les jours simplement fris: les heures travailles ne sont pas expressment rmunres. Le salari peroit son salaire mensuel normal (dcret n 96-205,art 4).

N.B: Les heures travailles pendant un jour fri ne tombent pas mcaniquement en heures supplmentaires. Elles seraient rmunres en heures supplmentaires si elles satisfassent aux conditions dheures supplmentaires. Les heures ralises pendant les JFCP mme si non supplmentaires bnficient dun supplment de rmunration, nous les nommons HEURES SUPPLEMENTEES. Nous qualifions galement dheure supplmente, lheure non supplmentaire, ralise audel de la dure journalire normale de lentreprise : Lheure en question est rmunre au taux normal (dcret n 96-203, art 16) et vient en sus du salaire mensuel. 4.1.5. RMUNRATION
DES HEURES RCUPRES

La rcupration des heures perdues un jour frie se fait par une prolongation de la dure journalire de travail habituellement applicable au personnel. Lemployeur ne peut dpasser 2 heures pas jour (dcret n96-203, art 19 et20). Lemployeur doit simplement informer linspecteur du travail de son intention de rcuprer les heures chmes dun jour fri. Les heures rcupres, sont payes au tarif normal quil sagisse dun mensuel ou un journalier. CONTRLE DE CONNAISSANCES Travailleur mensuel (A) 1.1 Jour fri chm pay 1.2 Jour simplement fri 2.1 Jour fri chm et pay 2.2 jour simplement fri 3.1 Jour fri chm pay 3.2 Jour simplement fri 4.1.6. RMUNRATIONS DES HEURES SUPPLMENTAIRES : Travailleur pay lheure, la journe au rendement (B)

Larticle 21-2 du code de travail de janvier 1995 et article 5 du dcret n 96-203 du 7 mars 1996 relatif la dure du travail stipulent que la dure hebdomadaire du travail ne peut excder : 140 heures pour les entreprises NON AGRICOLES 248 heures pour les entreprises agricoles dans la limite de 2.400 heures par an. Cette dure lgale peut tre dpasse par application des rgles relatives aux quivalences ci-aprs, aux heures supplmentaires, la rcupration des heures de travail perdues et aux drogations la journe de travail 4.1.6.1.
DE

DURE 40
HEURES

HEBDOMADAIRE CONSIDRE COMME QUIVALENTE

LA DURE

(ENTREPRISES NON

AGRICOLES) OU

48

HEURES

(ENTREPRISES

AGRICOLES).

Larticle 2 du Dcret suscit autorise les entreprises appliquer leur personnel effectuant un travail discontinu ou intermittent impliquant notamment des priodes creuses leur poste de travail, une dure hebdomadaire de prsence plus longue considre comme quivalente aux dures de 40H ou 48H.

Ces dures quivalentes sont toutefois plafonnes : 10044 heures pour les entreprises Non agricoles 10152 heures pour les exploitations agricoles 10256 heures pour le personnel domestiques et le personnel de gardiennage. Pour ce type de personnel les heures supplmentaires sont comptes au-del de la dure hebdomadaire considre comme quivalente. Exemple: Les officines de pharmacie relvent de la dure hebdomadaire de 42 heures. Toute heure effectue au-del de 42 heures est considre comme heure supplmentaire. Pour le calcul de la dure hebdomadaire, les heures chmes des 2 jours fris lgaux (fte Nationale et fte du travail) sont considres comme heures effectues dans la semaine prendre en compte pour le dcompte des heures supplmentaires. 4.1.6.2.DTERMINATION DES HEURES SUPPLMENTAIRES Traditionnellement cest dans le cadre de la semaine quil faut apprcier si des heures supplmentaires ont t ralises pour les travailleurs mensuels. Il ne peut y avoir de compensation entre heures normales et heures supplmentaires dune semaine lautre. Pour un travailleur journalier, les heures supplmentaires au titre dune journe sont celles effectues au-del de la dure normale journalire de service adopte par lentreprise Exemple : Un journalier travaille 11 heures une journe dans une entreprise dont la journe est de 8H. Le travailleur accomplit donc 3 heures supplmentaires soumises majorations. Autres cas de ralisations dheures supplmentaires Dans les entreprises o le travail est organis selon le systme de rotation du personnel sous la forme de cycle de travail dpassant la semaine, sont considres comme heures supplmentaires, les heures qui dpassant la dure moyenne du travail calcule sur la priode du cycle complet. Dans tous les cas la dure du cycle est plafonne 42 heures (Dcret n96-203, Art 10). Exemple : Une entreprise fait du montant sur une chane unique de 3 produits (vhicules autos, cyclomoteurs et climatiseur) avec 3 quipes douvriers spcialiss dans chaque type de produits et travaillant par cycle. Lquipe de monteur vhicule a ralis au cours du cycle de montage les heures ci-aprs : 1er cycle du mois : 39H me cycle du mois 2 : 40,5H 3me cycle du mois : 42H me cycle du mois 4 : 39H 5me cycle du mois : 42H Cycle complet : 203 heures Cycle moyen : 203 = 40,6 H 5 Heures supplmentaires ralises au cours du cycle complet : 1er cycle :0 me cycle 2 :0 3me cycle : 42H 40,6 = 1,4 H me cycle 4 :0 5me cycle : 1,4H

Total "H.S" 2,8 pour chaque ouvrier de lquipe.


I)

II)Dans les entreprises bnficiant des drogations permanentes (1) lhoraire journalier de travail : Sont considres comme heures supplmentaires, les heures journalires accomplies au del de 10H par le personnel autre que celui occup aux oprations de surveillance ou de service dincendie (Dcret n96-203, Art.15 et 16). Les heures accomplies entre la dure journalire et la limite de 10H sont rmunres au taux normal (dcret n96-203, art 16.)
(1) Des drogations permanentes lhoraire journalier de travail sont accordes pour tenir compte de la nature des travaux et des activits prparatoires ou complmentaires ceux ne pouvant tre excuts pendant lhoraire collectif du travail ou pour tenir compte des travaux dont il est difficile de limiter la dure.

Exemples : 103Le travail des mcaniciens, des lectriciens, des chauffeurs employs au service de la force motrice, de lclairage, du chauffage et du matriel de levage. 104Le travail de chef dquipe ou douvrier spcialiste dont la prsence est indispensable pour coordonner le travail de deux quipes qui se succdent. 105 Dans les entreprises ne jouissant pas de drogations permanentes lhoraire journalier (2) : sont considres comme heures supplmentaires, les heures de travail effectues au-del de la dure journalire normale applicable lentreprise et ce, pour rpondre un surcrot extraordinaire de travail en vue de maintenir ou daugmenter la production (Dcret n96-203, Art. 24.) 106Est considre comme heure supplmentaire toute heure effectue au-del des 8 heures conscutives que compte la dure du travail de nuit (Dcret n 96-204 du 7 mars 1966 portant sur le travail de nuit, art 5 et 6).
(2) Larticle du Dcret n 96203 relatif la dure du travail fixe de faon gnrale lhoraire journalier 8 heures pendant 5 jours ouvrables de la semaine ou 6H 40 heures pendant 6 jours ouvrables de la semaine ou une rpartition ingale entre les jours ouvrables des 40H par semaine sans dpasser 8H par jour.

107Est considre comme heure supplmentaire, toute heure effectue au-del dune heure par jour par le personnel des entreprises agricoles soumis la prolongation dune heure de la dure journalire. Personnel concern : Travailleur charg de lentretien de la prparation du matriel, des soins et de la nourriture donne aux animaux (Dcret n96-203, art.17.) Sont exclus de ce rgime, le personnel dj soumis aux drogations permanentes de dure journalire. Sont exclus du bnfice des heures supplmentaires : 108Le personnel de statut "cadre" 109Le travailleur pay au rendement.

Les heures supplmentaires ne sont pas confondre avec les heures dites complmentaires. (1) (1) Les heures complmentaires sont des heures ralises par un travailleur temps partiel au-del de la dure hebdomadaire ou mensuelle convenue dans le contrat de travail (dure 30H par semaine ou 120H par mois : Dcret n96-202, du 7 mars 1996, relatif au travail temps partiel, Art.1er.) Par ailleurs, le total des heures effectues y compris les heures complmentaires devra tre infrieur la dure lgale de travail (Dcret n96-202, Art.10.) Ce qui explique que les heures complmentaires sont rmunres comme des heures normales de travail.

4.1.6.3.

ASSIETTE DES RMUNRATIONS DES HEURES SUPPLMENTAIRES

Lassiette des heures supplmentaires est le salaire rel (CCI Art 51). Entrent dans lAssiette : 1Salaire catgoriel 2Sursalaire 3Prime de technicit 4Prime de rendement 5Prime de fonction ou de responsabilit ou de reprsentation Sont exclus de lAssiette 6Prime danciennet 7Prime dassiduit 8Indemnits reprsentatives de frais 110Indemnit de transport 111Indemnit de dplacement 112Prime de panier 113Prime doutillage 114Prime de salissure 115Indemnit de logement N.B : Lindemnit dexpatriation entre dans lAssiette des heures supplmentaires mais NEST PRISE EN COMPTE POUR LE CALCUL DES MAJORATIONS. Exemple : M. Dupont Georges est Agent de matrise. Son salaire de base contractuel est de 1.500.000F. Au cours du mois dAvril 19N, il a ralis 6 heures Supplmentaires majorables 15%.

PAS

Calculer la rmunration des heures supplmentaires effectues par M. Dupont. 116Elment dassiette majorable : Salaire de base : 1.500.000F. 117lment dassiette non majorable : 118Indemnit dexpatriation (convention collective.) 11940% 1.500.000 = 600.000 F. Rmunration des heures supplmentaires Convention collective 1.500.000 X 1,15 X 6 heures = 59.713 173,33 600.000 X 6 heures = 20.770 173,.33 Total = 80.483 4.1.6.4. TAUX DE MAJORATION DES LMENTS DASSIETTE

(Dcret n96-203 du 7 mars 1996 relatif la dure de travail, Art.24.) 915% de majoration pour les 6 premires heures supplmentaires (41H la 46me H) effectues de jour dans la semaine (prcdemment : 8 premires heures, 41h 48h.) 1050% de majoration pour les autres heures supplmentaires effectues de jour dans la

semaine (heures effectues de jour au-del de 46 heures.) 1175% de majoration lorsque les heures ci-aprs sont effectues de nuit (1) 1275% de majoration pour les heures effectues de jour les dimanches et les jours fris. 13100% pour les heures effectues de nuit les dimanches et jours fris. Les taux ci-dessus sont des minimas applicables par les entreprises. Ces taux de majoration sappliquent lassiette des heures supplmentaires ramene une base horaire. Cette base horaire est obtenue en divisant lassiette par 173,33 heures.
(1) Larticle 1er du dcret n96-204 du 7 mars 1996 relatif au travail de nuit stipule quest considr comme travail de nuit, tout travail effectu dans la priode de 8 heures conscutives comprises entre 21 heures et 5 heures.

(40H X 52 semaines) = dure mensuelle de travail 12 mois Mme si la dure lgale hebdomadaire est suprieure 40 heures. Exemple : Assiette mensuelle des heures supplmentaires = 150.000 F Base horaire soumise majoration = 150.000 = 864,40 F 173,33 Les majorations des heures de nuit ne concernent pas les heures assures par roulement ou en service de quart de nuit. Ces heures de nuit sont rmunres au tarif normal des heures de travail de jour (Dcret 96-204, Art.8.) 4.1.6.5. PLAFONNEMENT DU NOMBRE DHEURES SUPPLMENTAIRES 120Pour des impratifs dune part de scurit pour lentreprise dautre part de scurit et de sant pour les travailleurs, le nombre dheures supplmentaires est plafonn 15 heures par semaine et par travailleur sans que la dure journalire de travail effectif puisse tre prolonge de plus de 3 heures par jour. En outre le nombre dheures supplmentaires ne peut excder 75 heures par an et par travailleur (Dcret 96-203, Art.26.) 121 La prolongation ventuelle de la dure du travail de nuit (8 heures conscutives entre 21H et 5 H) pour des raisons imprieuses de fonctionnement de lentreprise est plafonne une heure pour tout travailleur (Dcret n 96-204, du 7 mars 1997 relatif au travail de nuit, Art 6.) 5. LES CHARGES FISCALES ET LES CHARGES SOCIALES I)5.1. LES CHARGES
FISCALES EN NATURE

5.1.1. LAVANTAGE

Un avantage en nature allou un salari peut-tre dfini comme la mise disposition gratuite (ou pour un prix drisoire) dun bien ou dun service non indispensable lexercice de la fonction du salari mais dont il a le libre usage.

Ainsi un logement attribu un cadre suprieur constituera un avantage en nature sil a la libre jouissance de ce logement dans sa vie extra-professionnelle (Week-end, congs,). Par contre un local situ sur le lieu de travail et affect lusage du gardien pendant ses heures de travail est un outil de travail et non un avantage en nature. a) Evaluation des avantages en nature Pour asseoir la stabilit de la valeur des avantages en nature et observer lquit devant limpt, lAdministration a mis en place un mode dvaluation forfaitaire du montant mensuel des avantages en nature, valeur rvise en hausse par larrt N1028 du 7 novembre 1996 du Ministre de lconomie & finances (voir tableau ci-aprs.) Cette rvision de valeur vient mettre fin lambigut cre par la L.F.P. 1996 qui stipulait que les avantages en nature doivent tre retenus, dans la base imposable aux ITS, pour leur valeur relle lorsque le montant total de ces avantages excde 300.000 francs. b) Barme administratif des avantages en nature Tableau 1 : Logement et Accessoires NOMBRE DE PIECES
PRINCIPALES LOGEMENT MOBILIER ELECTRIC. EAU

(a) 1 60.000 80.000 160.000 300.000 480.000 600.000 800.000 10.000 20.000 40.000 60.000 80.000 100.000 150.000

(b) 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000 60.000 70.000 10.000 15.000 20.000 30.000 40.000 50.000 60.000

2 3 4 5 6 7 et plus

Tableau 2 : Domesticit 1Gardien, jardinier : 50.000 F 2Gens de maison : 60.000 F 3Cuisinier : 90.000 F Les avantages en nature ne figurant pas dans le barme ci- dessus seront retenus Dans lassiette des ITS pour leur montant rel. Exemples : Les frais de tlcommunication prive pris en charge par lemployeur Les charges de vhicule mis la disposition du salari affect un usage priv. Si le vhicule est vhicule de service utilis galement titre personnel, lavantage dclar sera; une quote-part de charges. Les billets davion pour congs dlivrs aux salaris autres quexpatris a) Montants majorer de 20.000 F par appareil individuel de climatisation ou par pice climatise pour les installations centrales.

b)Montants majorer de 30.000F pour les logements dots dune piscine. 3) c) Les avantages en argent Le code du travail et la Convention collective interprofessionnelle ne retiennent que les seuls avantages en nature. Ils ne mentionnent pas les avantages en argent. Par contre le code gnral des impts (Art.48 et 50 complts L.F.p. 1994) en fait et mme nous donne un exemple : Cotisations patronales verses par les employeurs des organismes de retraite et prvoyance complmentaire. Dans cet esprit fiscal, nous pensons quil faut galement considrer comme avantages en argent certaines cotisations ou contributions patronales faites au profit du personnel notamment : 1Participation des employeurs au paiement des primes dassurance-dcs ou dassurance-vie groupe ou individuel souscrit par le personnel 2Prise en charge directe par lemployeur des frais de scolarit des enfants du personnel, etc.. 5.1.2. AVANTAGES EN NATURE NON VISS PAR LARRT 944-MEFP DU 25/07/1980 Les avantages en nature dont lvaluation nest pas fixe par larrt 944-MEFP doivent tre retenus pour leur valeur relle, cest dire le cot support ou le manque gagner subi par lemployeur (exemple : vhicule de transport, marchandises et services gratuits ou cot rduit.) I)

5.1.3. ELMENTS DE RMUNRATION EXONRS Larticle 48 du CGI affranchit de limpt : Article 48 1er : Dans la limite du dixime de la rmunration totale, indemnit comprises, perues par le contribuable, les allocations spciales destines couvrir les frais inhrents la fonction ou lemploi et effectivement utilises conformment leur objet ; Article 48 2me: Les allocations familiales, les allocations dassistances la famille, les majorations de soldes, dindemnits ou de pensions attribues en considration de la situation ou des charges de famille. Article 48 9me: Les salaires verss par les entreprises agricoles et agro-industrielles vises larticle 82-1 aux travailleurs classs dans les catgories professionnelles fixes larticle 82-11 du CGI (LFP 2003) Article 48 9me: Sous la double limite du dixime de la rmunration mensuelle brute Imposable, hors avantages en nature, et dun montant mensuel de 300.000 francs, les cotisations patronales verses par les employeurs des organismes de retraite et de prvoyance complmentaire. Article 48-10 : La prime de transport verse aux salaris dans la limite dun montant gal au prix de la carte permanente mensuelle des concessionnaires de service public de transport urbain. Article 48-11 : Les dpenses que lemployeur consacre la prise en charge mdicale et paramdicale des personnes ayant contract le VIH/SIDA ainsi que celles correspondant aux cots des dialyses pour insuffisance rnale. Les dpenses, peuvent tre ralises au moyen de cotisation ou de subventions verses des Organisations spcialises ou des associations reconnues dutilit publique et ayant exclusivement pour objet le financement de la prise en charge mdicale et paramdicale des salaris, condition que ces Organisations ou associations emploient au moins 85% des cotisations ou subventions au financement de ces actions. Article 48-12 : Lindemnit de stage verse aux tudiants dans le cadre de leur stage-cole pour une dure nexcdant pas six mois et pour la tranche de lindemnit mensuelle gale ou infrieur 100.000 francs. Article 48-13 : Les pensions de retraite et les rentes viagres lorsque leur montant est gal ou infrieur 100.000 francs par mois. (LFP 2003) NB : Les pensions de retraite et les rentes viagres imposables font lobjet dun abattement particulier de 40% lorsque leur montant est compris entre 100.000 et 300.000 francs par mois. Ce pourcentage est ramen 25% lorsque le montant est gal ou suprieur 300.000 francs par mois. (Article 51 du CGI-LFP 2003). Article 48-14 : les dpenses de sant engages par les entreprises pour la constitution de bote de pharmacie permettant de faire face aux premiers soins des employs malades, les cots de traitement du paludisme, de la tuberculose, de lhpatite virale, du diabte et de lhypertension artrielle dont ces employs sont atteints ainsi que les sommes verses aux mutuelles de sant du personnel (LFP 2005).

aAllocations spciales pour frais demploi Ces allocations peuvent revtir la forme dindemnits, les remboursements forfaitaires ou rels de frais. Elles ne sont exonres que si les conditions suivantes sont simultanment remplies : Elles doivent couvrir des dpenses strictement inhrentes la fonction ou lemploi Toutes les allocations ou indemnits couvrant des frais incombant par nature au salaire constituent des supplments de salaire imposables. Sont exclues de lexonration les dpenses que tout salari doit ncessairement supporter pour exercer son activit, notamment : 1 Frais de vtement autres que vtements de travail spciaux imposs par lemployeur ou par la nature mme des taches excutes (Exemple : Uniformes, vtement de protection) ; 2Frais de restauration sur le lieu de travail ; 3Frais de documentation personnelle et de mise jour des connaissances professionnelles. Les allocations exonres doivent donc correspondre des dpenses professionnelles spcifiques lactivit exerce et tre exposes dans lintrt direct de lemployeur tel est le cas notamment pour : 1 Les frais de placement professionnel (frais de transport, dhbergement, de restauration) 2Les frais de vtements spciaux indispensables lexercice de lactivit ou imposs par la nature mme de lactivit ; 3Les frais supplmentaires de blanchisserie pour certaines activits particulirement salissantes (indemnits dites de salissure ) ; 4Les frais supplmentaires de nourriture supports par les salaris qui travaillent sur des chantiers trs loigns de leur lieu habituel de travail (indemnit dites de panier) Elles doivent correspondre des dpenses relles et tre utilises conformment leur objet. Les allocations, indemnits ou remboursements doivent tre en rapport avec limportance des dpenses supportes par les salaris. Cette condition exclut quelles puissent tre calcules par application de pourcentages fixes ou variables aux rmunrations perues. Les employeurs doivent la demande de lAdministration justifier par tous les documents et lments, la ralit et montant des frais spciaux supports par leurs salaris, et tablir que ces frais ont bien t exposs dans lintrt direct et exclusif de lentreprise. Lorsquune allocation justifie dans son principe est exagre dans son montant, la fraction qui ne correspond pas des dpenses professionnelles effectivement supportes par le bnficiaire constitue un supplment de salaire imposable lITS. Remarque : Les allocations forfaitaires pour frais ne peuvent bien entendu faire double emploi avec des remboursements rels de frais ayant le mme objet. Elles ne doivent excder 10% de la rmunration totale Le montant cumul des allocations nest exonr qu hauteur dune somme ne pouvant excder le dixime de la rmunration totale, indemnit comprises, perue par le bnficiaire.

Complment de rmunration caractre familial ou social Larticle 48-2me exonre de lITS les allocations familiales, allocations dassistance la famille, les majorations de soldes, d indemnits ou de pensions attribues en considration de la situation ou des charges de famille. Cette disposition vise exonrer les prestations familiales et sociales qui sont alloues au personnel salari en application de la lgislation sociale en vigueur. Les allocations familiales et sociales ne sont donc affranchies de limpt que si elles sont verses dans le cadre dun dispositif lgal. (Lgislation nationale ou conventions collective) Les allocations, indemnits et majorations caractre familial et social attribues contractuellement ou gracieusement par les employeurs constituent des supplments de salaires imposables. Tel est le cas, titre dexemple, des frais de scolarit dont le paiement nest rendu obligatoire par aucun texte lgal ou rglementaire. Cotisations patronales complmentaires Larticle 10 de lannexe fiscale la loi de finances pour 1994 exonre partiellement des impts sur salaires les cotisations patronales verses par les employeurs des organismes de retraite et de prvoyances complmentaires. La porte de cette disposition appelle les commentaires et prcisions ci-aprs : Sort fiscal des cotisations sociales patronales complmentaires. Rappel des principes

Au regard de lemployeur

Larticle 6 du Code Gnral des Impts dispose que le bnfice net est tabli sous dduction de toutes les charges exposes dans lintrt de lexploitation. Entrent dans cette catgorie de charges les dpenses de personnel et de main-duvre dans la mesure o elles correspondent un travail effectif et ne sont pas excessives eu gard limportance du service rendu. Parmi les dpenses de personnel et de main duvre figurent les cotisations que la lgislation sociale nationale met la charge des employeurs. Il sagit actuellement des cotisations verses la CNPS. Les cotisations complmentaires que les employeurs prennent leur charge en vertu soit de conventions ou accords collectifs soit de stipulations de contrats de travail individuels ont un caractre contractuel. Elles sanalysent en consquence en des complments indirects de rmunration verss au profit du salari en vue de couvrir des risques et des dpenses de nature prive (dpenses de maladie, retraites complmentaires, assurances chmage.) Ces cotisations complmentaires, qui incombent lgalement au salari constituent en fait un emploi du revenu.

Ces cotisations patronales facultatives au regard de la lgislation sociale nationale sont des supplments de rmunrations, dont le sort fiscal est le suivant :

Au regard de limpt sur les bnfices

Ces cotisations complmentaires simposant lemployeur en application de clauses contractuelles sont dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal condition que la rmunration globale alloue au salari tous avantages en argent et en nature confondus, y compris les cotisations complmentaires, ne soit pas excessive. Dans le cas contraire, la quote-part considre comme exagre ne serait pas dductible et constituerait soit un revenu distribu(Salaris associs) soit une libralit (Salaris autres quassocis) imposable respectivement lIRVM et limpt et limpt BNC, et lIGR au nom des bnficiaires.

Au regard de la contribution employeur, de la contribution nationale, de la taxe dapprentissage et de la taxe additionnelle pour la formelle continue.

Les complments de salaires correspondent aux cotisations patronales complmentaires sont imposables aux impts sur salaire la charge de lemployeur.

Au regard du salari

Les cotisations patronales complmentaires prsentent pour les motifs exposs ci-avant le caractre de supplments de salaires imposables lITS, la contribution nationale de solidarit, et limpt gnral sur le revenu. Il est soulign que la part des cotisations/complmentaires supporte par le salari nest pas dductible en tant que telle. Elle est en effet couverte par labattement forfaitaire de 20 % prvu par larticle 2 du titre 1 de lannexe fiscale la loi 67-588 du 31 dcembre 1967 qui stipule : Le revenu imposable limpt sur les traitements et salaires, la contribution la charge des employeurs et la contribution nationale y affrente ainsi qu la taxe dapprentissage est constitu par le total des rmunrations dfini larticle 50 du code gnral des impts dduction faite dun abattement forfaitaire de 20 % La base de la retenue de limpt sur le revenu vis larticle premier ci-dessus est obtenue partir du revenu imposable dfini lalina prcdent par dductions successives de limpt sur les traitements et salaires, de la contribution nationale y affrente, dun abattement forfaitaire de 15% puis de limpt gnral sur le revenu lui-mme. Les abattements et dductions prvus aux deux alinas prcdents sont limitatifs et remplacent toutes les dductions normalement prvues par le code gnral des impts, y compris celles des retenues faites par lemployeur en vue de la constitution de pension de retraite. bExonration partielle des cotisations sociales patronales complmentaires Confirmation du caractre imposable des cotisations sociales patronales complmentaires La loi de finances pour 1994 complte larticle 50 du CGI en prcisant que les avantages en argent comprennent notamment les cotisations patronales verses par les employeurs des organismes de retraite et de prvoyance complmentaire. Cette disposition revt un simple caractre interprtatif qui confirme la doctrine administrative quant limposition des cotisations sociales complmentaires en tant que supplment de salaire. Le service des impts devra donc dans le cadre des contrles sur pices et sur place oprer les rappels de droits qui simposent (contributions employeur, et impts la charges des salaris) pour toute la priode non prescrite. Institution dune exonration partielle Larticle 48-9 exonre les cotisations patronales complmentaires concurrence dun montant qui ne peut excder par salari le dixime de la rmunration mensuelle brute hors avantages en nature et un montant mensuel de 300.000 F. a) Apprciation de la double limite La double limite sapprcie normalement dans le cadre dune priodicit mensuelle puisque les impts sur salaires sont calculs selon un barme mensuel. Toutefois les cotisations complmentaires tant parfois liquides selon une priodicit trimestrielle, il peut tre admis si la progressivit de limpt ne sen trouve pas modifie, que la limite

dexonration annuelle soit imposable, hors avantage en nature, et 3.600.000 F. Nature des cotisations complmentaires ouvrant droit exonration partielle Il sagit des cotisations verses : aux organismes de retraite Et aux organismes de prvoyance (assurances maladies, hospitalisation, invalidit, assurance chmage etc.) c) Exemple dapplication Soit un salari dont la rmunration brute mensuelle imposable, hors avantage en nature, slve 3.800.000 F pour lequel lemployeur verse des cotisations sociales mensuelles complmentaires de 650.000 F. La rmunration brute imposable hors avantages en nature stablira comme suit : 3Rmunration brute mise en paiement : 3.800.000 4Cotisations complmentaires 350.000 imposables (650.000-300.000) (limite exonration 1/10 = 380.000 do plafonnement de lexonration 300.000 F) 5Rmunration brute : 4.150.000 imposable hors avantages en nature. 5.1.4. LES RETENUES FISCALES Les retenues effectues sont : en fin de priode gnralement en fin de mois sur le bulletin de salaire Limpt sur salaire (IS) La contribution nationale (CN) Limpt gnral sur le revenu (IGR) La contribution pour la reconstruction Nationale. b)

a) Limpt sur salaire Au taux de 1,5%, il est appliqu sur le montant brut imposable du salaire aprs abattement de 20%. b) Contribution nationale Est une contribution nationale pour le dveloppement conomique, culturel et social de la nation Elle sapplique sur le montant du salaire mensuel aprs abattement de 20% selon le barme suivant : De 50.000 130.000.. 1,5% De 130.001 200.000.. 5% Au dessus de 200 000 ..10 % c) Impt gnral sur le revenu (IGR)

DTERMINATION DU NOMBRE DE PARTS APPLICABLE EN MATIRE DIGR RETENU LA SOURCE EN FONCTION LA SITUATION DE FAMILLE DES SALARIS. (Articles 97, 98,99 du CGI et 6 de la loi 67-588 du 31 dcembre 1967) QUOTIENT FAMILIAL

SITUATION
MATRIMONIALE

ENFANTS
CHARGE

CORRECTIFS

VENTUELS

NOMBRE
DE PARTS

Clibataire ou Divorc

Mari ou veuf

Cas gnral Salari ayant : -6 enfant (s) majeur (s) -7 enfant (s) dcd (s) -8 Pension de 40% au mois pour invalidit de guerre ou invalidit de travail -9 Pension de veuve de guerre Avec enfant (s) Pour charge l u im m e Pour chaque enfant Cas gnral Cas particulier Femme marie impose distinctement du chef de famille Avec enfant (s) Pour lui-mme charge Pour chaque enfant

1 part 1,5 part

1,5 part + 0,5 part

2 parts 1 part 2 parts + 0,5 part

Observations : 10En aucun cas le quotient ne peut excder cinq parts 11Le chef de famille dont lpouse ou les enfants mineurs sont salaris et supportent personnellement des retenues I.G.R calcules daprs un quotient familial de 1 part nen bnfice pas moins du nombre de parts correspondant sa situation de famille ( exemple : Salari mari 3 enfants mineurs, pouse et 1 enfant eux-mmes salaris ; retenues effectues par les employeurs respectifs ou lemployeur respectifs ou lemployeur commun compte tenu de 1 part pour lpouse, 1 part pour lenfant salari, 3,5 parts pour le chef de famille.) FORMULES DE CALCUL DIRECT DU MONTANT DE LIMPT GNRAL SUR LE REVENU (RGIME SPCIAL DES SALARIS) B : Salaire brut y compris les avantages en nature. R : revenu net imposable avant dduction de lIGR lui-mme I)R =[ (80/100 B (is + cn)] 85/100 ( is + en reprsentant limpt sur les salaires et la contribution nationale y affrente calculs sur 80/100 B) N : nombre de parts.

Pour calculer directement limpt, appliquer lune des formules suivantes choisies daprs le chiffre du revenu net imposable R divis par le nombre de parts N.

I.G.R MENSUEL
Quotient R N Infrieur : 25.000 Compris entre 25.000 45.583 45.584 81.583 81.584 126.583 126.584 220.333 220.334 389.083 389.084 842.166 Suprieur 842.167 d) Formules donnant la retenue mensuelle IGR effectuer partir du revenu net imposable dont le quotient par le nombre de parts est compris dans les limites indiques la colonne prcdente. Nant (R x 10/110) ( 2.273 x N) (R x 15/115) ( 4.076x N) (R x 20/120) ( 7.031 x N) (R x 25/125) ( 11.250x N) (R x 35/135) ( 24.306x N) (R x 45/145) ( 44.181x N) (R x 60/160) ( 98.633x N)

et et et et et et

La contribution pour la reconstruction nationale (LFP 2004)

Il est institu pour une priode de cinq ans une Contribution dite pour la Reconstruction Nationale le tarif de la contribution est dtermine selon le tableau ci-aprs : SALAIRE BRUT IMPOSABLE ( HORS AVANTAGES)
TAUX

5.1.5. CHARGES FISCALES PATRONALES Les versements effectus par lemployeur comprennent : 1Dclaration impt sur salaires et FDFP PERSONNE
LOCAL

PERSONNE
EXPATRI

1- Contribution employeur

9,2%

2- Contribution nationale pour le dveloppement conomique culturel et social sous-total 3- Taxe dapprentissage 4- Taxe la FPC Total

1,2% 1,2% 0,4% 1,2% 1,2% 2,8% 12%

1,2% 10,4% 0,4%

Au titre de la formation professionnelle continue (FPC) lemployeur paie mensuellement 0,6% du salaire total imposable. Lautre moiti est conserve pour la rgularisation en fin d anne NB : Sont exonrs de la contribution la charge des employeurs jusquau 31 dcembre 2005, les salaires verss au personnel local par les entreprises en Cte dIvoire. Cette exonration est subordonne : 12 une baisse du chiffre daffaires dau 25% par rapport au chiffre daffaires de lanne 2002 et ; 13au maintien de lensemble du personnel en service au 19 septembre 2002 et la reprise aprs cette date du personnel licenci pour motif conomiques. Cette mesure est accorde sur autorisation du Directeur Gnral des impts. Exonration de la contribution la charge de lemployeur pour les mois de novembre et dcembre 2004 et pour lexercice 2005 concernant les entreprises directement sinistres. Cette exonration est tendue aux entreprises indirectement sinistres qui ont maintenu leur personnel et toutes les autres entreprises qui embauchent des personnes dplaces de guerres ayant perdu leur emploi (LFP 2005). 5.2. LES CHARGES SOCIALES 5.2.1. LES DIFFRENTS RGIMES

Les trois diffrents rgimes de scurit sociale grs par la C.N.PS. sont : 14Les prestations familiales ; 15Les accidents du travail 16 La retraite. 5.2.2. LE CHAMP DAPPLICATION DES RGIMES DE LA CNPS Tous les salaris du secteur priv doivent tre affilis aux trois rgimes de cotisations sociales. Toute fois, les employeurs du secteur agricole sont dispenss du paiement des cotisations au rgime des prestations familiales. La notion de secteur agricole au regard du rgime des prestations familiales a t dfinie dans une lettre n2221 MAS/CAB/5-1 du 10 Aot 1978 du Ministre des Affaires Sociales. Selon cette dfinition le secteur agricole comprend : 17Les plantations de caf, cacao, coton, riz ; 18Les plantations autres que celles de caf, cacao, coton, riz ; 19Les exploitations de bois, travaux dabattage, dbranchage, de transport en fort et lorsquils sont excuts sur le parterre de la coupe, les travaux de dbit faonnage, de sciage, dempilage et de carbonisation : 20Les exploitations dlevage, de dressage, d entranement, de haras ;

21Les bureaux, dpts et magasins de vente se rattachant des exploitations agricoles, lorsque lexploitation constitue le principal tablissement ; 22Les coopratives agricoles de culture et de stockage en commun ou de motoculture ; 23Les entreprises des maris salants 24Les entrepreneurs ou particuliers occupant des travailleurs agricoles lentretien ou la mise en tat des jardins. Par ailleurs, lobligation daffiliation au rgime de retraite est tendue aux salaris expatris depuis le 1er octobre 1984. Seuls sont exempts de lobligation de cotiser au rgime de retraite. Les cooprants et le salari expatris dtachs par leur employeur, pour une dure dtermine de deux ans au plus afin daccomplir en Cte dIvoire une mission ponctuelle dfinie par le contrat de travail. 5.2.3. LASSIETTE DES COTISATIONS La base de calcul des cotisations la CNPS est constitue par la rmunration des salaris. Toutefois, les rmunrations dpassant un certain plafond ne sont comptes que pour ce plafond. La base de calcul des cotisations Larticle 25 de la loi n68-595 du 20 dcembre 1968 portant Code de la prvoyance sociale, relatif aux dispositions communes au rgime des prestations familiales et des accidents du travail dfinit lassiette des cotisations. En revanche, les articles 160 et suivants du mme Code qui instituent le rgime de retraite ne donnent aucune indication sur lassiette des cotisations. En fait la CNPS retient la mme assiette pour lensemble des cotisations. Les textes fondamentaux en la matire sont larticle 25 du Code de Prvoyance Sociale, le dcret n76-21 du 7 janvier 1976 et larrt n03 MAS.CAB du 11 mai 1983. Article 25 du Code de Prvoyance Sociale Les cotisations sont assises sur lensemble des salaires y compris les avantages en nature et indemnits diverses verses par lemployeur son personnel salari. () Le montant du salaire prendre en considration () ne peut, en aucun cas, tre infrieur au montant du SMIG () Dcret n 76-21 du 7 janvier 1976. Sont considres comme rmunrations toutes sommes verses ou dues au travailleur en contrepartie ou loccasion dun travail notamment les salaires ou gains les avantages en nature, primes, gratifications et indemnits de toutes nature lexclusion de celles qui ont le caractre dun remboursement de frais ou de prestations familiales. Les lments de rmunrations verss occasionnellement des intervalles irrguliers ou diffrents de la priodicit des payes sont pour le calcul des cotisations ajouts la paye la plus prochaine sans quil soit tenu compte de la priode de travail la quelle ils se rapportent Lassiette de cotisations tient compte du salaire de base et des avantages suivants : Salaire de base ; sursalaire heures fries payes ; heures supplmentaires ; prime danciennet prime dassiduit ; indemnit de nettoyage ; le 12me de la gratification ; le 12me de la prime de fin danne ; le 12me du cong pay ; prime dentretien ; avantages en nature ; prime de logement ; prime de production ; prime de fidlit ; prime de dpaysement ; prime de reprsentation ; prime de rcolte ; prime de bonne conduite ; prime de responsabilit ; prime de non accident ; prime de paie

prime dgout ; prime exceptionnelle ; prime dexploitation ; prime de dpannage ; prime de risque ; prime de caisse ; prime de fonction ; prime de bilan ; arrondi du salaire ; prime de vol ; prime diverse etc. Dautres parts sont exclus de lassiette de cotisations sociales selon larrt n3 MAS CAB du 11 mai 1983, les primes ci-dessous : 25Prime de panier : 3 fois le SMIG horaire par panier 26Prime mensuelle de salissure : 13 fois le SMIG horaire 27Indemnit mensuelle de tenue : 7 fois le SMIG horaire 28Prime mensuelle doutillage : 10 fois le SMIG horaire 29Prime mensuelle de transport : 50 fois le SMIG horaire

5.2.4. LES COTISATIONS LA CAISSE NATIONALE DE PRVOYANCE SOCIALE a) Les prestations familiales Un dcret N 96-149 du 31 janvier 1996 modifi le taux de la cotisation pour les prestations compter du mois de janvier 1996 de prestations familiales sont donc dsormais calcules au taux de 5.75 % sur les salaires plafonns 70.000F CFA par mois. Cest loccasion de rappeler de manire plus gnrale les modalits de calcul des cotisations la CNPS : Leur assiette, leurs plafonds et leurs taux. b) Les accidents de travail La CNPS applique un taux unique par entreprise. Ce taux est dtermin en fonction de lactivit correspondant au risque principal. Taux de cotisations applicables en matire daccidents du travail Catgorie I : Taux de 2% Professions librales caractre juridique, sanitaire et autres professions artisanales, activits dadministration notamment : 30Agent daffaires 31Administrateurs de biens et grants dimmeubles : 32Architectes, dcorateurs, dessinateurs, gomtres : 33Entreprises dtudes topographiques 34Avocats, notaires, avous, huissiers, comptables et experts comptables : 35Mdecins, vtrinaires : 36Agence de voyage, de tourisme : 37Agence de presse, de publicit 38Etablissements de crdit, dassurance ; 39Htels, restaurants, pensions de famille : 40Entreprises de spectacle, cinmas : 41Associations confessionnelles, professionnels, sportives et syndicats de commerce. Offices, collectivits et tablissements publics ou semi-publics caractre administratif ; 42Hpitaux, cliniques, maisons de sant, de retraite, garderies, crches, pouponnires, associations ou socits caractre sanitaire, services mdicaux dentreprise ou interentreprises ; 43Etablissements denseignement ; 44Organismes de recherches scientifiques ; 45Cordonniers, bijoutiers, et horlogers, mcaniciens, dentistes, tapissiers, selliers, tailleurs ; Exploitations et coopratives agricoles : 46Etablissement ne comportant que du personnel administratif, gens de maison : domestiques, chauffeurs de voiture de matre attachs au logement : 47Elves des tablissements denseignement technique, des centres dapprentissage et des centres de formation professionnelle : 48Travail pnal excut en rgle directe : 49 Administration communale (personnel administratif). Catgorie II : Taux de 3 %

Activit ou tablissements relevant du commerce et de lIndustrie, notamment : 50Commerces de gros, demi-gros, de dtail, dimport-export : (picerie, alimentation, boissons, boulangeries, boucheries, charcuteries, glaciers, salons de th, bars, cafs, cabarets, bijouterie, pharmacies, vtements, coiffures et instituts de beaut, pompes funbres, librairies, photographes, stations services, garages sans rparation de voiture) 51Transitaire, garde-meubles, entrept, magasinage ; 52Fabrique de chaussures, dobjet en cuir ; 53Fabrique demballage en carton 54Industries alimentaires et des boissons 55Activits de conditionnement et de prparation des produits alimentaires : 56Manufactures de tabacs et cigarettes : 57Industrie textile et du vtement, des toiles et bches : 58Blanchisserie et teintures : 59Imprimerie 60Entreprises de nettoyage, de jardinage ; 61Exploitations forestires ; 62Voyageurs, reprsentants ; 63Entreprise de gardiennage, de surveillance. Catgorie III : Taux de 4 % 64Abattoirs 65Scieries (attaches ou non une exploitation forestire) ; 66Industries du bois, du papier, du verre, de llectricit et de la radio, du froid, du gaz, des mtaux, des matires plastiques, des produits chimiques, de la savonnerie, de la tannerie et des peintures, de lautomobile (construction, rparation, mcanique automobile, rechapage de s pneus fabriques daccumulateurs) ; 67Transports maritimes et fluviaux, chargement, dchargement des navires, manutention, acconage. Catgorie IV : Taux de 5 % 68Transports terrestres ; 69Transports ariens ; 70Chantiers navals 71Pcheries : 72Pompiers personnels de sauvetage 73Btiments et travaux publics, fabrication de matires premires pour le btiment (chaux, ciment, agglomrs, bton, pltre, briques, tuiles) 74Constructions et pose de charpentes et menuiserie mtallique : 75 Entreprises de rseau et de centrales lectrique, voirie, gnie civil, distribution deau ; 76Excution de travaux souterrains ou sous-marins 77Mines, carrires, prospection, sondage et forage, captage et adduction deau c) Retraite Le taux de calcul des cotisations de retraite a t fix 8% . Ces cotisations sont supportes hauteurs de 60% par lemployeur et hauteur de 40 % par le

salari. Les taux de cotisations respectifs sont donc de 4,8% pour lemployeur et de 3,2 % pour le salari. EXEMPLE DE CALCULS DE COTISATIONS Des exemples permettent de mieux comprendre le mcanisme de calcul des cotisations ; Exemple 1 : Employ de lindustrie du bois de 4me catgorie Salaire mensuel : 67.350 F CFA Base de cotisation : 67.350F CFA Cotisations : Rgime Taux Assiette Cotisations Cotisations Plafonne employeur Salari Prestation Familiales 5,75% 67.350 3.873 Accidents du travail 4% 67.350 2.694 Retraite 8% 67.350 3.233 2.155 9.800 2.155 Exemple 2 : Cadre de Banque Salaire mensuel : 800.000 F CFA : Indemnit de transport 50.000 FCFA Base de cotisation : 800.000 + (50.000 10.550) = 839.450 CFA Cotisations : Rgime Taux Assiette Cotisations Plafonne employeur Prestation Familiales 5,75% 70.000 4.025 Accidents du travail 2% 70.000 1.400 Retraite 8% 839.450 40.294 45.719 Exemple 3 :

Cotisations Salari 26.862 26.862

Directeur dune entreprise de commerce de gros Salaire mensuel : 1.600.000 F CFA Avantages en nature : logement de 4 pices meubl, lectricit et climatisation payes, 1 gardien et 1 cuisinier Base de cotisation :
(1.600.000 + 100.000 + 15.000 + 18.000) ( 4 x 9.000) + 21.000 + 45.000 = 1.835.000F CFA

Cotisations : Rgime Prestation Familiales Accidents du travail

Taux 5,75% 3%

Assiette Cotisations Plafonne employeur 70.000 4.025 70.000 2.100

Cotisations Salari

Retraite

8%

1.647.315 78.975 52.650 45.661 26.357

I)TABLEAU RCAPITULATIF RGIME Prestations familiales Accidents du travail Retraite PLAFOND


MENSUEL

TAUX EMPLOYEU
R

TAUX SALARI

TAUX GLOBAL 5,75%

70.000 F 70.000 F 45 fois le SMIG soit actuellement 1.647.315 F

5,75% 2%5 % 4,80% 3,20 %

2%5 % 8%

Priodicit de paiement : 7820 salaris et plus : mensuelle 79Moins de 20 salaris : trimestrielle Echance de paiement : Le 15 du mois qui suit la priode de rfrence. Ds le lendemain, une mise en demeure est signifie lemployeur qui a 15 jours pour ragir Exemple : Les lments de salaire de Monsieur Kouakou se dcomposent comme suit au titre du mois de fvrier 1994 : o Salaire de base 800.000 o Allocation familiale 120.000 o Sursalaire 1.000.000 me du salaire selon le contrat de travail o Indemnit dexpatriation 4/10 o Indemnit de transport 200.000 o Indemnit de reprsentation 150.000 Monsieur Kouakou est mari et pre de 3 enfants Dterminer : Le montant de lindemnit dexpatriation Le salaire brut imposable Les retenues fiscales et sociales Le net payer 5.3. LES DOCUMENTS DE FIN DANNE 5.3.1. ETAT 301 Au 30 avril de chaque anne, tous les employeurs sont tenus de remettre aux contributions directes (sous direction des impts sur salaires) un tat des salaris attribus au personnel au cours de lanne prcdente (imprim D.DIR 301.) Cet tat permet de dterminer le montant des impts sur salaire exigibles au titre de lanne en vue de le comparer au montant acquitt dans lanne. La rgularisation consiste:

payer un supplment dimpt si le montant exigible est suprieur au montant acquitt Dans le cas contraire, cest dire si le montant exigible est infrieur au montant acquitt, il a un crdit dimpt rcuprer sur les prochaines dclarations fiscales. 5.3.2. DCLARATION INDIVIDUELLE DES SALAIRES ANNUELS (DISA)

Il sagit dun document rempli en fin danne avec pour objectif de procder toutes les rgularisations relatives aux versements effectues au cours de lanne par lentreprise au titre des prestations familiale, des accidents de travail et du rgime de retraite. Trois cas de figurent peuvent se prsenter aprs le remplissage de la DISA 1.Pas de rgularisation Cest le cas o lentreprise a pay exactement la somme quelle devait. Il apparat donc que le TOTAL 2 est gal au TOTAL 1 2.Lentreprise a pay moins quelle devait Cest le cas o le TOTAL 2 est suprieur au L 1. Cette diffrence doit faire lobjet dun reversement al CNPS par chque barr joint la DISA. 3.Lentreprise a pay plus quelle devait Cest le cas o le TOTAL 2 est infrieur au TOTAL 1. Lentreprise bnficie alors auprs de la CNPS dun crdit de cotisation REMARQUE Le dfaut de dclaration de la DISA entrane les sanctions suivantes pour lemployeur : Refus de dlivrer toute attestation de rgularit des cotisations. Refus de paiement des allocations aux salaris de lemployeur fautif

CINQUIEME PARTIE : PATENTES & LICENCES CHAPITRE 1 : LA CONTRIBUTION DES PATENTES


1.DFINITION La contribution des patentes est un impt professionnel qui tient compte, entre autres, 1Du chiffre daffaires ou des recettes brutes hors taxes de lanne prcdente 2De la valeur locative des locaux professionnels et de loutillage. La contribution de la patente saccrot (en valeur absolue) lorsque le volume daffaires et/ou la masse des investissements (outil de travail) augmente (nt) Ce qui amne certains auteurs qualifier la patente dimpt anti-conomique. 2.CHAMP DAPPLICATION Est assujettie la patente, toute personne physique ou morale exerant en cte divoire un commerce, une industrie, une profession non exempte (CGI, art 181). I) LES EXEMPTIONS (CGI, ART 195 NOUVEAU) - Ne sont pas assujetties la patente, les personnes ci-aprs numres : 1 LEtat, les dpartements, les communes et les Etablissements publics pour les services publics dutilit gnrale ; 2 Les fonctionnaires et employs salaris en ce qui concerne seulement lexercice de leur fonction ; 3 Les peintres, sculpteurs, dessinateurs et graveurs considrs comme artistes et ne vendant que le produit de leur art ; 4 Les tablissements dEnseignements scolaires et universitaires ; 5 Les entreprises de publication de journaux et priodiques ; 6 Les agriculteurs et les leveurs qui ne vendent ou ne manipulent que les rcoltes, fruits, produits dlevage provenant de leur exploitation et qui ont un chiffre daffaires annuel infrieur celui fix pour relever dun rgime rel dimposition.( LFP 2002) 7 Les concessionnaires de mines et carrires pour le seul fait de lextraction et de la vente des matires par eux extraites, lexemption ne pouvant en aucun cas tre tendue la transformation des matires extraites ; 8 Les propritaires ou locataires louant accidentellement en meubl une partie de leur habitation personnelle lorsque dailleurs cette location ne prsente aucun caractre priodique ;

9 Les loueurs dune chambre meuble ; 10 Les associs des socits de capitaux 11 Les caisses dpargne et de prvoyance administres gratuitement ; 12 Les Etablissements publics ou privs ayant pour but de recueillir les enfants pauvres et de leur donner une profession ; 13 Les voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et dindustrie quils travaillent pour le compte dune ou plusieurs maisons, quils soient rmunrs par des remises proportionnelles ou des appointements fixes, la condition quils ne fassent aucune opration pour leur compte personnel et quils naient pas de personnalit professionnelle indpendante de celle des commerants dont ils placent les produits ; 14 Les socits coopratives agricoles de production et leurs unions pour les oprations qui, entrant dans les usages normaux de lagriculture, ne donneraient pas lieu lapplication de la patente si elles taient effectues dans les mmes conditions par chacun des adhrents desdites socits ; 15 Les socits coopratives de consommation quand elles se bornent grouper les commandes de leurs adhrents et distribuer dans de simples magasins de dpt les marchandises ayant fait lobjet de ces commandes ou bien lorsque ne vendant qu leurs socitaires, leurs bonis sont lexclusion de tout autre emploi rpartis entre ces rserves qui ne sont pas destines tre rparties entre les porteurs dactions. Ne perdront pas cependant les droits lexemption, les socits dont les statuts prvoient lattribution au capital social dun intrt fixe nexcdant pas la limite de 6% 16 Les syndicats agricoles et les socits de crdit agricole ; 17 Les planteurs vendant du bois de chauffe provenant exclusivement du dboursement pour mise en valeur de leurs plantations ; 18 Les socits de secours et de prts mutuels agricoles. 19 Les redevables de limpt synthtique, de la taxe forfaitaire des petits commerants et artisans, et les vendeurs en ambulance exonrs du paiement de ladite taxe ; 20 Les transporteurs domicilis et rgulirement patents dans les pays de lUnion Economique et Montaire Ouest Africaine, lorsquils transportent : - Des marchandises ou matriel dbarqus Abidjan destination des autres pays membres de lUnion ; - Ou des produits du cru, en provenance des autres pays membres de lUnion devant tre embarqus Abidjan ; Les dispositions du prsent paragraphe sappliquent sous rserve du principe de rciprocit.

21 Les Institutions financires caractre mutualiste, coopratif agres dans le cadre strict de leur activit. 22 Les coopratives dachat qui fonctionnent conformment leur objet et dont les membres sont immatriculs fiscalement et acquittent individuellement la contribution des patentes. (LFP 2003) 23 Les contribuables viss larticle 189 du Code Gnral des Impts raison de leurs vhicules inutiliss au 1er janvier de lanne dimposition. (LFP 2003) de leurs vhicules inutiliss au 1er janvier de lanne dimposition. (LFP 2003) NB : Est considr comme vhicule inutilis, tout vhicule dont la carte grise aura t dpose auprs du receveur des produits divers de la Direction gnrale des Impts ou des receveurs des Impts divers au plus tard le 31 janvier de lanne dimposition. Tout retrait de la carte grise ou la remise en circulation du vhicule en cours danne entrane lexigibilit immdiate de la patente au prorata de la priode restant courir. Remarque : a) Les entreprises de construction de logements caractre conomique et social sont exonres de patente pendant 3 ans (LFP 2002 ) b) Les agriculteurs et leveurs sont assujettis la patente si les deux conditions non cumulatives suivantes sont remplies: 2Raliser un chiffre daffaires des entreprises relevant dun rgime rel dimposition 3Achat-revente de la production dautres leveurs (LFP 2002) 3.LIQUIDATION DES DROITS La contribution de la patente se compose (CGI, Art 182 nouveau) du : 4Droit sur le chiffre daffaires 5Droit sur la valeur locative 1.1 LE DROIT SUR LE CHIFFRE DAFFAIRES (DCA) Le taux de droit commun est de 0,5 %, calcul sur le chiffre daffaires ou des recettes brutes hors taxe, de lanne prcdente. Un minimum de perception fix 300.000 FCFA. Il y a fixation du seuil maximum de perception du droit sur le chiffre daffaires comme suit : (LFP 2002) 6Infrieur 200.000.000 ....350.000 F 7De 200.000.000 500.000.000 . ..700.000 F 8De 500.000.000 1.000.000.000 . 1.300.000 F 9Suprieure 1.000.000.000 ...3.000.000 F Ce taux est port 0,7% pour :

Les entrepreneurs de tlgraphie et tlphonie par cble ou sans fils ; Les ports ivoiriens ; Les concessionnaires de la distribution de leau ; Les entreprises denlvement des ordures mnagres ; La poste de Cte dIvoire. (LFP 2003) Les htels 2003 et 2004

NB : Les entreprises et organismes qui acquittent le droit sur le chiffre au taux de 0,7% sont exemptes du droit sur la valeur locative. Il convient de noter que la limite maximum de perception du droit sur le chiffre daffaires nest pas applicable aux entreprises passibles du taux de 0,7%, ainsi quaux entreprises de transport. Le droit sur le chiffre daffaires (DCA) des entreprises de transport est fix comme suit : a)Transport de personnes 1 Transport terrestre Par voiture : 50.400 francs majors de 2.520 francs par place, celle du conducteur non comprise. 2 Transports fluviaux, maritimes ou lagunaires Par bateau : 75.600 francs majors de 1008 francs par place, celle du conducteur non comprise. b) Transport de marchandises Par voiture ou tracteur : 37.800 francs majors de 1008 francs par tonne de charge utile au-dessus de 2 tonnes une fraction de tonne tant compte comme une tonne entire. Les droits par voiture et par place sont rduits des 3/4 pour les assujettis utilisant des vhicules traction animale. c)Transports mixtes Par voiture : 50.300 francs augments du cumul des majorations par place et par tonne. 3.2 LE DROIT SUR LA VALEUR LOCATIVE (DVL) DE 18,5% OU 16% 3.2.1 RGLE GNRALE DASSIETTE Le DVL est tabli sur la valeur Locative Annuelle "VLA" des bureaux, magasins, boutiques, usines, ateliers, hangars, remises, chantiers, garages, terrains de dpt, autres locaux et emplacement professionnels, lexclusion des matriels et outillages, des mobiliers, agencement et installation viss a lalina 5 de larticle 143 du Code Gnral des Impts. MINIMUM DE DVL = 1 DCA 3 3.2.2 ASSIETTE DU DVL DES ETABLISSEMENTS INDUSTRIELS

Le DVL est assis sur la valeur locative des tablissements pris dans leur ensemble et munis de tous leurs moyens de production (Outillage fixe et matriel lourd autre que matriel de transport). La VLA des tablissements industriels est dtermine comme suit (idem que pour la CFPB) : Terrains, Btiments industriels, Usines : 5,6% Valeur Brute au bilan Bureaux (Immeuble usage administratif) : 15% Valeur Brute au bilan Magasins (Immeuble usage Commercial) : 15% Valeur Brute au bilan Les matriels et outillages, les matriels de transport, les matriels et mobiliers, les agencements et installations, les charges immobilises, les immobilisations incorporelles et financires sont exclure de lassiette de la valeur locative. La mthode de calcul de la VLA partir du bilan nest utilise qu dfaut dune valeur locative relle. NB : Entreprise Commerciales et entreprises Prestataires de Services Les immeubles (terrains et btiments) sont pris en compte, par lAdministration Fiscale, dans le calcul de la valeur locative de lentreprise pour 10% de leur valeur brute au bilan. 3.2.3 DROIT SUR LA VALEUR
LOCATIVE DES PATENTABLES SANS DOMICILE FIXE

"SDF"

Le DVL est fix uniformment une somme gale au tiers du DCA : DVL = 1/3 DCA 3.2.4 DROIT PROPORTIONNEL DES LOUEURS DE FONDS Le DVL est tabli sur la valeur Locative Annuelle des locaux lous.

APPLICATIONS Exemple 1 : Un patentable exerce les activits suivantes dans son tablissement Bouak 1Revente en ltat de matriels industriels : 150.000.000 F CAHT 2Location de matriels industriels : 200.000.000 F CAHT - Loyer mensuel des locaux est de : 1.500.000 F TAF : Liquider la patente. Le CAHT est celui de lanne prcdente.. Exemple 2: Madame Kouadjo Ohiri Brigitte est propritaire dune chane de salons de coiffures de luxe : 1Salon Abidjan-Adjam : CA TTC annuel. 26.000.000 2Salon Abidjan-Cocody : CA TTC annuel. 35.000.000 2Salon Bouak Air- France : CA TTC annuel. 28.000.000 Mme Kouadio vend galement des produits cosmtiques et de parfumerie dans ses salons de Cocody et Bouak. La valeur locative mensuelle de chaque salon de coiffure est de 70.000 F. TAF : Liquider la patente due par Mme Kouadjo au titre de son activit. Le chiffre daffaires est celui de lexercice prcdent. Exemple 3 : Une entreprise inscrit son bilan pour 10.000.000 F un matriel lourd quelle a acquis crdit pour un loyer annuel de 2.500.000 F. Son chiffre daffaires de lexercice prcdent slve 250.000.000. TAF : Liquider la patente. Exemple 4: Un infirmier exerce sa profession Yopougon dans un local 1 pice quil loue 9.000 F par mois. Son CAHTde lexercice prcdent slve 28.000.000 TAF : Liquider la patente. I)Exemple 5 : Un pharmacien install Abidjan-Cocody exerce sa profession dans des locaux inscrits lactif du bilan de la pharmacie. Au 31/12/19N, le bilan se prsente comme suit : (en millier de CFA) 3)ACTIF PASSIF Terrain bti 3500 Btiment -Officine 10.800 Installation, Agence 40.000 Matriel & Mob. Bur. Matriel transport Actifs circulants 25.180 Actifs de Trsorerie BRUT 3500 48.000 6.000 5.200 10.500 25.000 4.300 AMORT 9.600 3.000 3.120 6.300 NET 3500 38.400 3.000 2.080 4.200 25.000 4.300 Capital Rserves Dettes financires personnel

Passifs Passif de

circulants Trsorerie

1.000 102.500 22.020 80.480 80480 Loyer quaurait encaiss le pharmacien sil avait mis ce btiment en location : 450.000 CFA/mois TAF : Liquider la patente en N+1. Sachant que le CAHT de lexercice N slve 280.000.000. Donner les dates de paiement de la patente. I)Exemple 6 : La socit des Huileries et Savonneries de Yopougon HSY est une entreprise industrielle employant 800 personnes. Son chiffre daffaires est de 45 milliards CFA au 31/12/19N. Le bilan de 19N sarticule comme suit (en 1000 CFA) :

EN

Terrains nus industriels Terrains btis industriels Terrains btis Adm & ciaux Terrains btis Imm. Rapport Btiments industriels Btiments Adm & Cciaux Immeuble Rapport (1) Matriel & Outillage fixe Matriel de manutention Autres Installations de production Matriel de transport Matriel & Mobilier Autres Actifs

BRUT AMORT NET 500.000 500.000 600.000 600.000 180.000 180.000 20.000 20.000 10.000.000 8.200.000 1.800.000 2.000.000 240.000 1.760.000 150.000 18.000 132.000 3.000.000 2.200.000 800.000 250.000 180.000 70.000 230.000 210.000 20.000 200.000 200.000 25.000 15.000 10.000 9.800.000 - 9.800.000

Capital Rserves Dettes financires

3.500.000 1.450.000 3.800.000

Passifs circulants Passif de Trsorerie

5.900.000 1.042.000

26.955.000 11.263.000 15.692.000 15.692.000 1)Limmeuble de rapport est un immeuble lou diffrentes personnes non-membres du personnel de la socit. Loyers Annuels : 127.200.000 CFA. Outre le magasin de gros de lusine ralisant les 2/3 du chiffre daffaires, la HSY dispose des magasins spars : CATTC Loyers annuels verss Magasin Abidjan Adjam 5.000.000.000 18.000.000 Magasin Bouak 8.000.000.000 45.000.000 Magasin Daloa 1.400.000.000 500.000 Magasin Korhogo 400.000.000 2.500.000 Magasin Man 400.000.000 1.800.000 Lhuilerie emploie 100 presses dotes dune capacit de 10 tonnes/lheure. La savonnerie emploie des cures de capacit brute globale de 2.000.000 hectolitres. TAF : Liquider la patente

4.OBLIGATIONS DE REDEVABLES 4.1 OBLIGATIONS DE DCLARATION 3La contribution des patentes est due pour lanne entire par toutes les personnes physiques ou morales exerant au 1er janvier un commerce, une industrie ou une profession. La patente des entreprises nouvelles est acquitte au prorata du nombre de jours restant courir jusquau 31 dcembre de lanne. 4Ceux qui entreprennent une profession sujette la patente sont tenus den faire la dclaration sur un imprim administratif la direction gnrale des Impts dans les dix jours du commencement de leurs oprations. Aprs justification du paiement intgral des droits, il est remis aux intresss une formule. Sont galement tenus dans les mmes dlais de souscrire une dclaration, les contribuables qui apportent des changements leurs conditions dexploitation de nature modifier le droit sur la valeur locative. Il est galement d un supplment de droit sur la valeur locative par les patentables qui prennent des maisons ou locaux dune valeur locative suprieure celle des maisons ou locaux pour lesquels ils ont primitivement souscrit une dclaration et par ceux qui entreprennent une profession passible dun droit sur la valeur locative plus lev. Le supplment est d au moment du paiement du tiers le plus proche. Tout contribuable qui exerce une profession passible de la patente doit souscrire une dclaration annuelle de patente sur imprim administratif, auprs de la recette des impts dont il dpend au plus tard le 1er mars de chaque anne. 4.2. OBLIGATION DE PAIEMENT La contribution des patentes est exigible en un seul terme. Toutefois, des paiements fractionns seront effectus dans les conditions suivantes (LFP 2005) : 5premire moiti, au plus tard le 30 avril 6deuxime moiti au plus tard le 30 juillet. Pour le cas particulier des entrepreneurs de transport public, le montant de la cotisation exigible est pay en deux fractions gales, dans les conditions suivantes : 7La premire moiti, au plus tard le 15 fvrier ; 8La deuxime moiti, au plus tard le 30 mai. En ce qui concerne les entreprises de transports publics nouvellement cres, la patente au titre de la premire anne civile dactivit est due davance et en un seul terme, sans fractionnement. 9La patente des acheteurs de produits locaux est paye au plus tard 15 jours aprs la date de louverture officielle de la principale campagne ou la date de fixation du prix dachat de ces produits. (LFP 2003) 10La patente des marchands forains avec vhicule automobile et de toutes les professions non exerces demeure fixe est paye au plus tard le 15 fvrier. (LFP 2003) 11Sagissant des ventes au dtail de produits ptroliers, les propritaires des installations de distribution sont solidaires du paiement de la patente des

exploitants. Ils sont lgalement autoriss se faire rembourser par lexploitation, le montant des cotisations acquittes en lieu et place des exploitants. 12En cas de dmnagement hors du ressort de la recette, comme en cas de vente volontaire ou force, la totalit ou le reliquat de contribution est immdiatement exigible. En cas de cession de fonds de commerce, quelle ait lieu titre onreux ou titre gratuit, le dtenteur demeure responsable solidairement avec le contribuable du paiement de la contribution des patentes dues au titre de lanne de la cession, tant que na pas t produite la demande de transfert. 13La contribution des patentes est due jusquau 31 dcembre de lanne de limposition. Toutefois, en cas de cession de fonds de commerce, la patente sera, sur la demande tablie dun commun accord par le cdant et le cessionnaire, transfr ce dernier ; la demande sera recevable dans le dlai de trente jours partir de la cession de ltablissement. NB : Il y a exonration du solde de la patente de lexercice 2004 et de la contribution des patentes au titre de lexercice 2005 au profit des entreprises directement sinistres (LFP 2005).

CHAPITRE 2 : LA CONTRIBUTION DES LICENCES


I)1. CHAMP DAPPLICATION Est passible de la contribution des licences, toute personne physique ou morale se livrant la vente en gros ou en dtail des boissons alcooliques ou fermentes, soit consommer sur place, soit emporter (CGI,Art 211). La licence est due pour chaque tablissement de vente. Exemple : M. NGoran est exploitant dun night-club Treichville. M. NGoran exerce une activit soumise la contribution des licences Est exonr de la contribution des licences, le commerant qui se borne vendre exclusivement de lalcool de menthe pharmaceutique et tous autres produits mdicamenteux alcooliss (CGI,Art 211.) I)2. LIQUIDATION DES DROITS La contribution de licence ne comprend quun droit fixe. Il ny a pas de droit proportionnel 2.1. NOMENCLATURE DES DROITS I)La contribution des licences, constitu du seul DF, figure au Tableau c divis en 3 classes. Ce DF est tabli suivant la nature des oprations et de la zone gographique dimplantation de ltablissement. 2.2.TABLEAU C : La contribution des licences est constitue par un seul droit fixe dtermine suivant la nature des oprations qui sont rparties en trois classes et suivant la situation gographique de lactivit (voir tableau c). 1re classe Etablissement de service des boissons alcooliques consommer sur place (ouvert aprs 1heure du matin, plus de 4 fois par semaine ). 1re zone : 320.000 ; 2me zone : 220.000 2me classe Autres tablissements servant des boissons alcooliques consommer sur place (y compris wagon restaurant passible des droits de la 1re zone ) 1re zone : 96.000. ; 2me zone : 66.000 3me classe Fabrication ; ventes en gros ou en dtail emporter des boissons alcooliques. 1re zone : 50.000 ; 2me zone : 36.000 NB : Dans le cas o plusieurs des professions comprises au tableau C sont exerces dans le mme tablissement, le droit le plus lev est seul d (CGI,Art 213.) Le droit de la licence est d pour lanne entire quelle soit lpoque laquelle lassujetti cesse ou entreprend ses oprations (CGI, Art 214). Pas de droit calcul prorata temporis 2.3. OBLIGATIONS DE REDEVABLES DE LICENCE Les obligations de dclaration, de paiement, de communication et les sanctions encourues sont identiques celles prvues en matire de patentes. Exemple : Ltablissement "Canard Chaud" sis au carrefour de la Rivira-Cocody, ouvert tous les

jours d e19h 5h du matin est un maquis de luxe comprenant un. Il vend de la nourriture emporter ou consommer sur place. Le menu est de 1.000 F au moins. Il sert des tournes de liqueur ; il vend de la bire, du vin et des sucreries consommer sur place ou emporter. Le loyer des locaux professionnels est de 100.000F/mois. TAF : Liquider les droits dus par le"Canard Chaud" au regard de la patente et de la licence.
I)CHAPITRE 3 : LES

PATENTES SPCIALES

1Patentes des Hteliers 2Patentes des Marchands Forains 2Patentes des Entreprises de Transport Public 3Patentes des Acheteurs de produits 4Patentes des Sans Domicile fixe 5Patentes des Stations Services 1. PATENTES DES HTELIERS La particularit de la patente htelire rside dans la dtermination de la valeur locative annuelle servant dassiette la liquidation du droit sur la valeur locative. DTERMINATION DE LA VALEUR LOCATIVE DES ETS HTELIERS (1) La valeur locative annuelle VLA est dtermine partir dun Revenu locatif Annuel RLA. RLA = Total du prix de toutes les chambres de lhtel pour une journe X 360j Le RLA serait alors le chiffre dAffaires ralis au niveau des chambres sous lhypothse dun taux doccupation de 100 %, ce qui est irraliste. Il sera alors adopt un RLA Moyen calcul partir dun RL moyen journalier. Soit n, le nombre de catgories de chambre Soit pi, le prix dune chambre de catgorie i. RL MOYEN JOURNALIER = (somme pi /n) RLA = RL M/j X 360j X nombre de chambres X ( nombre de mois douverture dans lanne /12) La VLA est gale : * 10% RLA moyen pour un htel de 2 toiles au plus. * 20% RLA moyen pour un htel de plus de 2 toiles. Exemple : Lhtel Les plages dABISSA, install Abidjan, est un htel 5 toiles de 20 chambres reparties en 2 catgories au tarif ci-aprs : 118 chambres au tarif de 35.000 CFA, la nuite; 2 2 suites au tarif de 50.000 CFA, la nuite. Liquider la patente 2. PATENTE DES MARCHANDS FORAINS

1.1.

PERSONNE IMPOSABLE

Est passible de patente de marchands forains (CGI, Art 194), tout individu qui transporte au moyen dun vhicule automobile des marchandises quil vend de ville en ville. Exemple : La socit Nestl organise rgulirement des caravanes de promotion des cubes maggi travers les villes de Cte dIvoire Nestl est un marchand forain au sens de larticle 194 du CGI

1.2.

LIQUIDATION DES DROITS

La patente est due pour lanne entire sans fractionnement quelle que soit lpoque laquelle le patentable entreprend ou cesse son commerce (CGI, Art 198). Le marchand est redevable dune taxe sur le chiffre daffaires. Il est exonr de DVL sil a un domicile fixe puisque sacquittant dj dun DVL au titre de ltablissement fixe. Par contre le marchand forain sans domicile fixe est soumis au DVL minimum gal 1/3 DCA. La cotisation exigible des marchands forains avec vhicule automobile est paye au plus tard le 15 fvrier. (LFP 2003) EXEMPLE : Nestl organise chaque anne sa caravane ( 5 vhicules) de promotion de cube maggi sur la priode fvrierjuillet. Le chiffre daffaires hors taxe ralis en moyenne par vhicule slve 1 100 000. Liquider la patente acquitter. 3.LA PATENTE DES ACHETEURS DE PRODUITS Lacheteur de produits est redevable : - Dun droit sur le chiffre daffaires (DCA) - Dun droit sur la valeur locative (DVL) La patente est paye au plus tard 15 jours aprs la date de louverture officielle de la principale campagne ou la date de fixation du prix dachat de ces produits. (LFP 2003) 4.PATENTE DES ENTREPRISES DE TRANSPORT PUBLIC Sont imposables, les entreprises de transport public par voie terrestre, fluvial, lagunaire ou maritime, de marchandises ou de voyageurs. La patentable est redevable : 2Dune DVL de 18,5% de la valeur locative des locaux professionnels 3Dun DCA fix comme suit : 4.1. TRANSPORT DE PERSONNES 1 Transport terrestre Par voiture : 50.400 francs majors de 2.520 francs par place, celle du conducteur non comprise. 2 Transports fluviaux, maritimes ou lagunaires Par bateau : 75.600 francs majors de 1 008 francs par place, celle du conducteur non comprise. 4.2 TRANSPORT DE MARCHANDISES Par voiture ou tracteur : 37.800 francs majors de 1 008 francs par tonne de charge utile au-dessus de 2 tonnes une fraction de tonne une fraction de tonne tant compte comme une tonne entire. Les droits par voiture et par place sont rduits des pour les assujettis utilisant des vhicules traction animale 4.3 TRANSPORTS MIXTES

Par voiture : 50.300 francs augments du cumul des majorations par tonne et par place. Exemple : La socit Union des transporteurs dAudoin UTA fait du transport mixte avec un parce de 10 vhicules : 106 vhicules de 10 tonnes de 60 places 11 4 vhicules de 8 tonnes de 50 places. La valeur locative des locaux professionnels (gare dAbidjan et gare dAudoin) est de 350.000 F par mois. 1.Liquider la patente due par UTA 2.Indiquer le calendrier de paiement de la patente. CAS DAPPLICATION Ltablissement Canard Chaud sis au carrefour de la Riviria-Cocody, ouvert tous les jours de 19h 5 h du matin est un maquis de luxe comprenant un Il vend de la nourriture emporter ou consommer sur place. Le menu est de 1.000 F au moins. Il sert des tournes de liqueurs. Il vend de la bire, du vin et des sucreries consommer sur place ou emporter. Le Loyer des locaux professionnels est de 100.000 F /mois. Le chiffre daffaires hors Taxe de lanne prcdente slve 180.000.000 F. Liquider les droits dus par le Canard Chaud au regard de la patente et de la licence. CLASSES ET NATURE DES OPRATIONS ZONE 1 ZONE 2 ABIDJAN AUTRE LIEU 1 CLASSE : Night-club servant des boissons alcooliques consommer sur place (ouvert aprs 1h 320.000 F 220.000 F du matin, plus de 4 fois par mois) 2 CLASSE : autres Etablissements servant des boisons 96.000 F 66.000 F alcooliques consommer sur place 3 CLASSE : Fabrication, vente en gros ou au dtail 50.000 F 36.000 emporter des boisons alcooliques. Les droits ci-dessus sont rduits des 2/3 pour les Classe 1 : 106.000 Classe 1 : 73.000 personnes vendant uniquement du vin et de la Classe 2 : 32.000 Classe 2 : 22.000 bire (CGI, Art 211) Classe 3 : 16.000 Classe 3 : 12.000 Les droits affrents aux 2 personnes classes sont Classe 1 : 80.000 Classe 1 : 55.000 rduits des pour les cercles et autres associations Classe 2 : 24.000 Classe 2 : 16.500 rcratives exempts de patente (CGI, Art 213)
RE ME ME

Dans le cas o plusieurs des professions comprises au tableau C sont exerces dans le mme tablissement, le droit le plus lev est seul d (CGI, Art 213) 3)Exercice 1 : 3)Exercice M. Kalifa est commerant Marcory. Son CA annuel de lexercice prcdent est de 300.000.000 HT la valeur locative des locaux professionnels est de 100.000 F par mois. TRAVAIL FAIRE : Calculer la patente due par M. Kalifa au titre de lanne n+8.

Exercice 2 : M. kamara exploite un cabaret dancing au plateau et sert des boissons alcooliques. Le loyer du dancing est de 150.000F par mois, son CAHT de lexercice prcdent est de 25.000.000.

SIXIEME PARTIE : LES IMPOTS FONCIERS 3) 4)CHAPITRE : LA CONTRIBUTION

FONCIERE DES PROPRIETES BATIES CFPB


1. CHAMP DAPPLICATION La CFPB sapplique aux immeubles et assimils ci-aprs : Les maisons (y compris les maisons dhabitation occupes par leur propritaire, LF P 1992) , les fabriques, manufactures, usines et en gnral tous les immeubles construits en maonnerie, fer ou bois fixs au sol demeure (CGI, Art 136). Les terrains non cultivs usage commercial ou industriel tels que chantiers, lieux de dpts de marchandises et autres emplacements de mme nature (CGI Art 137). Loutillage des tablissements industriels attachs au fonds perptuelle demeure ou reposant sur des fondations spciales faisant corps avec limmeuble ainsi que toutes les installations commerciales ou industrielles assimiles des constructions. Par note n3805 du 17 Octobre 1995, lAdministration prcise quen cas dapprciation directe de la valeur locative des usines, il sera tenu compte des mobiliers, agencements et installations attaches au fonds perptuelle demeure savoir : les meubles scells en pltre ou chaux ou ciment les meubles qui ne peuvent tre dtachs sans tre fracturs ou dtriors ou sans briser et dtriorer la partie des fonds laquelle ils sont attachs (1). Les bateaux utiliss en un point fixe et amnags pour lhabitation, le commerce ou lindustrie (LFP. 1996, Ann fisc. Art 27) Sont exempts de la CFPB (CGI, Art 138) : Les immeubles, btiments ou constructions, improductifs de revenus, appartenant lEtat, aux collectivits locales ou aux EPN. Les concessions doutillage public accordes par lEtat des Chambres de Commerce, dAgriculture ou dIndustrie ou des Municipalits. Les concessions douvrages accordes par lEtat et les Collectivits locales pour la distribution de leau potable ou de lnergie lectrique. Les terrains de sport, les dispensaires, les marchs, les ponts, les routes et les pistes non productives de revenus fonciers mis la disposition des employs par les entreprises agroindustrielles et par les entreprises minires. (LFP 2004) Les difices servant lexercice public des cultes lexclusion des presbytres, des chambres de passage et des bureaux. Les immeubles usage scolaires non productifs de revenus fonciers. Les immeubles affects des uvres dassistances mdicales ou sociales. Les immeubles servant aux exploitations agricoles pour loger les animaux et serrer les rcoltes.

Les cases en paille Les immeubles, btiments ou construction appartenant lEtat (pour ceux situs en zone portuaire) ou aux ports ivoiriens et utiliss pour les besoins directs des activits du port. Cette exemption ne sapplique pas aux biens ci-dessus donns en location par les ports (LF p. 1994, Ann fisc, Art 32-3e). 1)Synafisc, Agenda fiscal 1998 - Les immeubles usage de bureau ou usage sportif et les structures de formation en matire de sport appartenant ou mis gratuitement la disposition des associations sportives reconnues par le ministre en charge du sport et non productifs de revenus. (LFP 2003) Les exemptions temporaires supprimes par la LF P.1992, subsistent pour les immeubles bnficiant antrieurement ladite loi, des dures dexemption de 10, 20 ou 25 ans. La CFPB est due pour lanne entire par le propritaire sauf pour les immeubles vacants. En cas dusufruit, limposition est due par lusufruitier. En cas de bail emphytotique, le preneur ou lemphytote est entirement substitu au bailleur. NB : Il y a exonration du solde de la contribution foncire de lexercice 2004 et de la contribution foncire de lexercice 2005 au profit des entreprises directement sinistres (LFP 2005). 2. LIQUIDATION DE LIMPOT 2.1. ASSIETTE DE LIMPOT (CGI, ART 142 NOUVEAU, ISSU LF P 1992) 2.1.1. LA CFPB EST CALCULE EN RAISON DE LA VALEUR LOCATIVE des proprits au 1er janvier de lanne dimposition. Entre dans la valeur des constructions, les sols, btiments de toute nature et les terrains formant une dpendance desdites constructions. 2.1.2. LA VALEUR LOCATIVE EST GALE : au loyer annuel (loyer mensuel multipli par 12 mois) pour les immeubles donns en location ( bail) ; au loyer annuel quil pourrait en tirer en cas de location , pour les immeubles occups par leur propritaire. 2.1.3 CAS PARTICULIERS 2.1.3.1 LA VALEUR LOCATIVE DES TABLISSEMENTS INDUSTRIELS est dtermine comme suit : Terrains, btiments, usine : 5,6 % de la valeur brute au bilan Immeubles usage commercial ou de bureau 15 % de la valeur brute au bilan A exclure : Matriel de transport, matriel et Mobilier de bureau et les Immobilisations Financires 2.1.3.2. VALEUR LOCATIVE DES IMMEUBLES BTIS SOUS CONTRAT B.O.T. (BUILD, OPERATE, TRANSFER) Selon larticle 145 du CGI, lorsquun propritaire de terrain ou dun immeuble portant une construction sans grande valeur loue le fonds bail, charge par le locataire de construire ses frais un immeuble bti devant revenir sans indemnits et- libre de toutes charges au bailleur lexpiration du bail, la CFPB est due raison de limmeuble construit par le propritaire du sol. La valeur locative imposable au nom du propritaire sera considre comme quivalente lannuit damortissements sur la dure du bail du cot des travaux et des charges imposes au preneur. Exemple : M. Yao (le bailleur ou propritaire) loue Hassad (commerant Libanais), le

preneur, un terrain sur lequel M. Hassad a construit un immeuble dun cot de 150.000 000 F. La dure est de 25 ans. Valeur locative imposable au nom du bailleur : 150.000.000/25 = 6.000.000 2.1.3.3. VALEUR LOCATIVE DES ETABLISSEMENTS HTELIERS Cette valeur locative est dtermine partir dun Revenu Locatif Annuel RLA liquid comme suit : RLA = PRIX CUMUL MOYEN DE CHAMBRE POUR UNE JOURNE X 360 J
I)La valeur locative Annuelle VLA est gale : (Source : doctrine fiscale 1996-2002 DGI)

VLA = 10 % du R L A pour un htel nexcdant pas 2 toiles VLA = 20 % du R L A pour un htel de plus de 2 toiles Exemple 1 : Lhtel Les Cascades est un htel 5 toiles comprenant 20 chambres classes en 2 catgories : 18 chambres au tarif de 35 000 F / la nuite 2 chambres au tarif de 50 000 F / la nuite Calculer la valeur locative annuelle de lhtel. Lhtel est ouvert toute lanne. Exemple 2 : Lhtel Libert est un rceptif 2 toiles disposant de 35 chambres classes en 3 catgories : 20 chambres 10 000 F la nuite 10 chambres 20 000 F la nuite 5 chambres 30 000 F la nuite Calculer la VLA . Lhtel est ouvert 9 mois dans lanne. Exemple 3 : Un htel 4 toiles du club lagune install Bassam a une activit saisonnire : Hypothse 1 : Ouverture pendant 6 mois dans lanne Hypothse 2 : Ouverture pendant 3 mois dans lanne Le rceptif compte 100 chambres classes en 4 catgories : 60 chambres 35 000 F la nuite 20 chambres 60 000 F 15 chambres 75 000 F 5 chambres 90 000 F Calculer la valeur locative annuelle de lhtel suivant les 2 hypothses. 2.2 TAUX DE LIMPOT (CGI, Art 146) Taux de droit de la CFPB 15 % Taux Particuliers : 9% pour les btiments sous exemption temporaire. 4% pour une seule habitation occupe par la propritaire titre dhabitation principale. 4% pour une seule rsidence secondaire usage personnel improductive de revenus fonciers. (LFP 2003) 4% pour les btiments, immeubles ou constructions donns en location et appartenant lEtat ou aux ports ivoiriens (LFP. 1994 Ann. Fisc Art 34). 4% pour les immeubles donns en location appartenant aux Associations et Fondations caritatives reconnues dutilit publique (LFP. 1994 Ann. Fisc. Art 34)

2% pour les immeubles vacants pendant 12 mois conscutifs (LFP 2005). 4% pour les immeubles vacants pendant 6 mois conscutifs (LFP 2005). 3) 4)CFPB = VALEUR LOCATIVE x TAUX I) II)CAS DAPPLICATION CAS Vous tes Assistant Manager dans un Cabinet de Conseil. En avril 19N, des clients du cabinet vous consultent pour une vrification des avertissements dimpt foncier provenant de la DGI. Vous procdez cette vrification en calculant vous-mme limpt d par vos clients afin de le comparer au montant figurant sur lavertissement : 1. Client koffi Alain, pharmacien loue M. kouakou Gaston une villa sise Cocody, loyer mensuel : 240 000 F 2. Client Kouassi Eugne loue M. Camara une villa sise Cocody-Danga. Loyer mensuel 240.000. Cette villa a t vacante : a)pendant 4 mois conscutifs b)pendant 6 mois non conscutifs c)pendant 6 mois conscutifs d)pendant 12 mois conscutifs 3. M. Sori habite lui-mme une villa SOGEFIHA quil a achete. Les loyers mensuels pratiqus dans le voisinage sont en moyenne de 50 000 F

4)

LA CONTRIBUTION FONCIRE DES PROPRITS NON-BATIES "CFPNB" (CGI, ART 148 ET SS)
3)CHAPITRE 2 :

3. CHAMP DAPPLICATION La CFPNB frappe les immeubles urbains non-btis. Par immeuble urbain non bti, il faut entendre : Les terrains situs dans ltendue dune agglomration dj existante ou en voie de formation; Les terrains situs en dehors du primtre des agglomrations mais destins ltablissement de maisons dhabitation, de factories, de comptoirs, avec leurs aisances et dpendance et qui ne se rattachent pas une exploitation agricole. Sont exempts de la CFPNB : Les immeubles ruraux non btis (CGI, Art 149-2me) Les lotisseurs pendant une dure de 3 ans partir de lanne suivant lexpiration du dlai prvu par lArrt dautorisation de lotir (CGI, art 151) Les exemptions : Les terrains appartenant lEtat ou aux collectivits locales non productifs de revenus Les terrains usage scolaire, usage du culte ou utiliss par les tablissements dassistance mdicale ou sociale. Les terrains remis en change de terrains ou immeubles rquisitionns durant les 5 premires annes de leur attribution. Les terrains borns concds provisoirement durant les annes suivant celle de

loctroi de la concession. 2. LIQUIDATION DE LA CFPNB La CFPNB est due pour lanne entire par le propritaire, le concessionnaire ou le dtenteur du droit de superficie au 1er janvier de lanne dimposition. En cas dusufruit ou de bail emphytotique, les impositions sont tablies au nom de lusufruitier ou de lemphytote. 1.3. ASSIETTE DE LIMPT (CGI, ART 150)

La CFPNB est assise sur la valeur vnale, au 1er janvier de lanne dimposition des terrains non btis. Cette valeur vnale est fixe, pour chaque anne dimposition, au cours des deux derniers mois de lanne prcdente, par des commissions communales nommes par le Ministre des Finances (CGI, Art 157). 2.2.TAUX DE LIMPT (CGI, ART 153) Le taux de la contribution foncire des proprits non bties est fix 1,5% de la valeur vnale dtermine conformment aux dispositions de larticle 150 du CGI. Ce taux sapplique partir de la fin de 1re anne suivant lanne dacquisition du terrain ou de la ralisation de la voirie publique daccs ce terrain. (LFP 2003) Exemple : M. Ak a achet un terrain de 600m au prix de 3.500.000F. La lettre dattribution est date du 15 Mars 19 (N-4). M. Ak na pas encore mis en valeur la parcelle au 31/12/19 (N+1). La Commission Communale a fix pour les annes ci-aprs, les valeurs suivantes : 19 (N-3) .. 6.000/m 19(N-2) 6.500m 19(N-1)6.500m 19 (N) .. 7.000/m 19(N+1)7 .000m
Calculer la CFPNB (y compris la taxe additionnelle) due au titre des annes 19 (N-2) , 19(N-1) 19 (N) et 19(N+1) 3. OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES SOUMIS LIMPT FONCIER

3.1.

OBLIGATION DE DCLARATION

3.1.1. Souscription par le propritaire foncier entre le 1er et le 15 novembre de chaque anne une dclaration foncire pour chacune des proprits. Le dfaut de dclaration est sanctionn par une pnalit gale 100% du montant de limpt. Dans le cas dune minoration de la base dimposition dans la dclaration, les droits compromis sont frapps dune pnalit de 25%. En cas de mauvaise foi du contribuable, les pnalits ci-dessus sont doubles (CGI, Art 180). 3.1.2. Souscription par le propritaire cdant une dclaration spciale de mutation en cas de changement de proprit. Cette obligation de publicit est faire au Service du Cadastre de la DGI. A dfaut, le propritaire cdant continuera tre impos au rle.

3.1.3. Publicit auprs du Cadastre de la vacance de limmeuble pendant 6 mois conscutifs. 3.2. OBLIGATION DE PAIEMENT 3.2.1. ETABLISSEMENT DES IMPOSITIONS (CGI, ART 175) Les rles sont tablis par la DGI partir : des valeurs vnales pour les proprits passibles de la CFPNB des valeurs locatives et des valeurs brutes pour les proprits soumises la CFPB 3.2.2. PAIEMENT DE LIMPT En principe limpt foncier est d par le propritaire ou le possesseur lui-mme. Toutefois, en cas dusufruit ou de bail emphytotique, limpt est respectivement d par lusufruitier ou lemphytote. Limpt foncier est payable en 2 fractions gales : I)Premire fraction verser ds la mise en recouvrement du rle II)Deuxime fraction verser deux mois aprs la date de mise en recouvrement Les impositions foncires dun montant infrieur 21.000 F (CGI, Art 175-2me) sont dsormais mises en recouvrement (LF P.1998, ann. Fisc Art 10). Le retard dans le paiement (paiement effectu aprs le dernier jour du mois suivant celui de la date de mise en recouvrement) est sanctionn par une pnalit de recouvrement gale 10% des droits (LF p. 1994 ; Ann. Fisc. Art 11) CHAPITRE 3 : AUTRES DISPOSITIONS SUR LIMPOT FONCIER IPRELEVEMENT DE LACOMPTE AU TITRE DES IMPOTS SUR LES REVENUS LOCATIFS

I)La loi n90-433 du 29 mai 1990 a institu le prlvement de 15% au titre des impts sur les revenus locatifs. Sont astreints cette retenue : Les organismes du Trsor Public Les agences Immobilires, les Syndics dimmeubles, les Grants de biens, les socits civiles immobilires et tous autres intermdiaires ; Les ambassades et organismes internationaux Les entreprises locataires soumises un rgime rel dimposition (Rel Simplifi ou Rel Normal) Par contre la retenue ne se justifie pas lorsque les loyers sont verser une personne elle-mme astreinte au prlvement sur les loyers encaisss (Loi n90-433, art 3). Exemple : Une ambassade qui verse des loyers une agence immobilire Le taux du prlvement titre dacompte sur les revenus locatifs est ramen au niveau du taux de la contribution foncire applicable limmeuble concern (LFP 2002) Reversement des retenues : Les retenues effectues doivent tre verses dans la premire

quinzaine du mois suivant leur encaissement auprs du Receveur de limpt foncier. Ce versement libre le propritaire du paiement de limpt foncier due concurrence. NB : Lannexe fiscale la loi de finance pour la gestion 2003 rtablie lobligation pour les rgies des forces armes, de la Gendarmerie nationale et Eaux et Forts, de prlever lacompte au titre des Impts fonciers sur les loyers quelles versent aux propritaires et grants dimmeubles pris en location. Ces rgies sont tenues de reverser les prlvements effectus la Recette des Impts fonciers. 4. L'entreprise agro-industrielle SICOR Abidjan prsente le bilan ci-aprs au 31/12/19 (N-1)

Plantations Terrains btir (1) Terrains btis Btiments industriels (usine) Btiments adm et cciaux Matriel & outillage lourd Matriel de transport Matriel & Mobilier Stocks Crances Caisse

BRUT 500 100 200 1500 480 2500 125 130 1200 900 50 7685

AMORT 150 500 180 1200 70 104 200 25 2429

NET 350 Capitaux permanents 100 200 1000 300 1300 55 26 1000 Passif circulant 875 50 banques 5256

3.800

1.306 150 5.256

(1) Terrain btir acquis, il y a 5 ans, actuellement utilis comme parking Ambassade de la socit et ceux du personnel 5. M. NGuessan Remi loue une Ambassade un immeuble sis au quartier Ambassade de Cocody, Loyer mensuel : 800.000 F. II- TAXE DHABITATION (LFP 2003) Les collectivits territoriales supportent diverses charges lies aux nombreuses prestations quelles offrent leurs rsidents sans contrepartie de leur part. Pour permettre ces collectivits de faire face leurs charges de plus en plus croissantes lies la pousse de lurbanisation, le Gouvernement affecte en partie aux communes le produit de certains impts dEtats notamment la contribution foncire collecte sur le territoire communal. Dans le cadre de la nouvelle politique de dcentralisation visant renforcer lautonomie financire des collectivits territoriales dont les charges et les missions se sont considrablement accrues, il est institu une taxe dhabitation. Cette taxe sera la charge des locataires et propritaires installs

dans des immeubles dhabitation ou affects un usage professionnel sur un territoire communal. Ils contribueront ainsi au financement des services communaux dont ils sont les bnficiaires directs. La taxe sera tablie dans les mmes conditions que la contribution foncire des proprits bties. Cependant, il est prvu une exonration au profit des rsidents faibles revenus savoir ceux abonns la tranche sociale de consommation dlectricit. Le tarif de la taxe est fix annuellement 20.000 francs et son produit est entirement revers aux communes.

SEPTIEME PARTIE : LES OPERATIONS FINANCIERES I- LIMPOT SUR LE REVENU DES VALEURS MOBILIERES I-1-1- champ dapplication Sont passible de lIRVM : -les dividendes et les intrts des parts. -Les rmunrations verses aux administrations notamment : Indemnits de fonction Remboursement forfaitaire de frais Fraction de rmunration qui excde les rmunrations considres normales. -les produits des obligations (ici, il sagit des obligations mises par les entreprises et non celle de la(CAA ou BNI) -lamortissement de capital assimils une distribution de bnfice. Sont exempts dIRVM: Les produits des emprunts et des obligations mis par : 1les coopratives 2la BNI (ex CAA) 3les organismes agrent par lEtat pour le dveloppement dhabitation conomique ou bon march. 4Les organismes de crdit agricole 5Les socits dtat ou dconomie mixte de crdit 6Les dividendes dactions mises par les organismes de crdits agricoles 7Lattribution gratuite daction ou de parts sociales par suite daugmentation du capital par incorporation de rserves. 8La redistribution au cours de lexercice par les socits mres de dividendes encaisses par elles au cours dudit exercice et provenant de filiales au sens de larticle 11 bis du CGI. 9Les rmunrations des du conseil dadministration notamment le PDG exerant une fonction dans lentreprise et prcisment ceux qui ont un contrat de travail avec lentreprise. I-1-2- Lassiette Lassiette est le montant brut des dividendes et intrts de parts. Cest le montant des intrts chus par les obligations, cest galement le montant brut des indemnits de fonction verses aux administrateurs. I-1-3- les taux
LE TAUX DE DROIT COMMUN EST DE

12%,

MAIS CE TAUX EST RAMENE A

10%POUR

LES

DIVIDENDES MIS EN PAIEMENT PAR LES ENTREPRISES COTEES EN BOURSE.

Il est de 6%pour les produits des obligations (sans au moins en cte divoire). Dividendes reues : 1 500 000 Indemnits reus : 800 000 IRVM =M net*12/88

= 1 500 000*12/88 = 204 545 IRVM =M net*12/88 = 800 000*12/88

I-1-4- le paiement de LIRVM Pour les produits des obligations et les emprunts revenus fixe chant au cours de lanne prcdente, le paiement doit tre effectu dans le mois de janvier de lanne en cours. Pour les dividendes et les parts dintrts, le paiement est effectu dans les 30 jours de la mise distribution des dividendes et au plus tard dans les 6 mois suivant la date de procs verbal de lassemble gnrale ayant dcide la mise distribution. Pour les amortissements de capital, dans les 30 jours qui suivent la mise en paiement. Pour les indemnits de fonction, les remboursements forfaitaires de frais verss au cours du trimestre prcdent, le paiement est effectu au cours des mois de janvier, avril, juillet, octobre. I-2- LIRC I-2-1- le champ dapplication Sont passibles de lIRC les produits rsultants 1996Des crances civiles 1997Des crances commerciales lexclusion des oprations commerciales ne prsentant pas le critre juridique de prt (annexes fiscales la loi de finance de 1987 article 11 article 935 du CGI) 1998Des comptes courants peuvent tre frapps dIRC pour la partie dductible. 1999LIRC et lIRVM sont les impts retenus la source 2000Les dpts de sommes dargent, ou chance fixe 2001Les cautionnements en numraires 2002Les emprunts non obligataires 2003Sont exempts dIRC : 2004Les produits des obligations parce quils supportent dj lIRVM 2005Les intrts des bons de caisse 2006Les intrts de compte dpargne populaire 2007Les produits des prts consentis par toute socit au moyen des fonds quelles se procurent en contractant des emprunts eux mme soumis lIRC ou lIRVM 2008Les produits des comptes courants commerciaux qui sont imposables limpt BIC. I-2-2- lassiette Cest le montant des intrts chus. I-2-3- le taux Le taux de droit commun est de 18%. Ce taux est ramen 13,5% pour les particuliers, 16,5% pour les entreprises. Pour les intrts des dpts ouverts dans les banques. I-2-4- les obligations du contribuable

LIRC est un impt retenu la source par le dbiteur mais le crancier et le dbiteur sont solidaires du paiement parce que limpt est normalement la charge du crancier. Cette dclaration est galement la charge des personnes ci-aprs. Les banquiers, agents de change, courtier en valeur mobilire pour les intrts pays par eux ou encaisss pour le compte de leur client Le dbit, si celui- ci est domicili en cte divoire et paie directement des interets aux cranciers Le crancier si le dbit nest pas domicili en cte et si un notaire ne sert pas dintermdiaire Le notaire, rdacteur lorsque celui-ci est domicili en cte d ivoire et quil a t charg de payer ou de percevoir les intrts. NB : le taux de 9% est appliqu pour les emprunts effectus par les entreprises ivoiriennes auprs des banques et tablissements financiers trangers en vue de lacquisition de biens dquipement. Il sagit demprunt remboursable en 3 ans au moins. ILES PROVISIONS A CARACTERE FINANCIER EFFECTUEES PAR LES ETABLISSEMENTS FINANCIERS Les tablissements financiers font des prts ou engagent des oprations financires haut risque. Malgr les garanties dont ils sentourent, les risques de pertes sont levs. Ils sont autoriss constituer des provisions spciales qui sont des charges dductibles dans une certaine limite. II-1- les tablissements de banque ou de crdit et socits se livrant au crdit foncier article 6-3 F CGI Ces tablissements qui effectuent des prts moyens ou long terme sont autoriss constituer des provisions destines faire face aux risques lis ces prts. Cette provision est limite 5% du bnfice comptable de lexercice sans toutefois dpasser 5% du montant des crdits effectivement utilis. II-2- les oprations de rescompte des effets souscrits auprs des caisses de crdits agricoles Une provision annuelle est constitue. Cette provision est limite 10% de lutilisation de la fiche de rescompte dont le plafond est limit 250 000 000. La constitution de cette provision cesse lorsque le montant cumul des provisions constitues annuellement atteint 50% des 250 000 000 soit 125 000 000. II-3- les tablissements de banque agre comme banque de dveloppement Ils sont autoriss constituer une provision dans la limites de 5% des encours par anne sans toutefois que le montant cumul dpasse 10% du montant total de lencours.(article 6-3 G CGI)

HUITIME PARTIE : LIMPOT GENERAL SUR LE REVENU "IGR"


La fiscalit des revenus en Cte d'Ivoire fixe deux niveaux d'imposition: 1Niveau 1 : Impt Cdulaire; 2Niveau 2 : Impt Gnral. Au niveau 1, le contribuable subit une imposition propre la catgorie (ou cdule) de revenu acquis, on parle d'impt cdulaire. Ainsi donc, le contribuable acquittera. 1des impts sur salaires pour les salaires acquis; 2des impts BIC pour les bnfices raliss par les entreprises industrielles et commerciales; 3des impts BNC pour les bnfices raliss par les entreprises non commerciales; 4des impts fonciers pour les revenus tirs de la location des immeubles; 5des impts sur les revenus de capitaux mobiliers pour les dividendes et intrts tirs de ses placements en actions et parts sociales, en obligations et autres prts; 6etc... Au niveau 2, le contribuable va subir une imposition sur le revenu global constitu de l'ensemble des revenus nets catgoriels, on parle d'impt gnral sur le revenu. Et l'article 85 du CGI dicte: " Il est tabli un impt gnral sur le revenu qui frappe le revenu net global annuel des personnes imposables". De cet article, nous relevons que : 1l'IGR est un impt annuel; 2l'IGR est assis sur le revenu net global; 1. CHAMP d' APPLICA TION (CGI, Art 85) SOUS RSERVE DES DISPOSITIONS DES CONVENTIONS INTERNATIONALES, L'IGR EST DU PAR TOUTES LES, PERSONNES PHYSIQUES QUI ONT EN COTE D'IVOIRE. 1une rsidence habituelle; ' 2ou le lieu de leur sjour principal; 3o y disposent des revenus de source ivoirienne. L'IGR est du au prorata temporis par toute personne qui transfre en cours d'anne son domicile en Cote d'Ivoire ou hors de Cote d'Ivoire ( CGI, Art 102 -1' 2 et 3 alina ).Toutefois lorsque le transfert de rsidence s'effectue dans un des tats membres du Conseil de l'Entente ( Cote d'Ivoire, Burkina, Mali, Niger, Togo, Bnin ), le contribuable est passible de l'IGR au lieu de rsidence au

1er janvier de l'anne d'imposition, raison des revenus dont il a dispos pendant l'anne prcdente dans tous les Etats du Conseil de l'Entente( CGI, Art 102-4). NB : Les personnes ges de plus de 70 ans sont exonres de lIGR (LFP 2003) L'IGR frappe, entre les mains du Chef de famille, les revenus du foyer fiscal (Chef de famille + pouse + enfants mineurs charge ), CGI, Art 86-1. 1. CAS D'IMPOSITION SPARE DES MEMBRES DU FOYER FISCAL 1Imposition spare des enfants mineurs: Le Chef de famille peut rclamer des impositions distinctes pour ses enfants mineurs lorsqu'ils tirent un revenu de leur propre travail ou d'une fortune indpendante de la sienne. 2Imposition spare de la femme marie: la femme marie fait l'objet d'une imposition spare 1lorsqu'elle est spare de biens et ne vit pas avec son mari; 2lorsqu'elle rside sparment de son mari dans le cadre du rgime de la sparation de corps de l'article 236 du Code Civil; 3lorsque ayant t abandonn par son mari ou ayant abandonn elle-mme le domicile conjugal, elle dispose de revenus distincts de ceux de son mari. II) III)SONT EXEMPTS DE LIGR : III)SONT 1Les personnes dont le quotient familial ( Q ) annuel n'excde pas 300 000 F; 2Le personnel diplomatique de nationalit trangre. 2. ASSIETTE DE L' IGR ( CG I, Art 89 et ss ) L'IGR est tabli, en principe, d'aprs les rsultats d'ensemble obtenus par les contribuables. Le revenu imposable, au titre d'une anne, embrasse donc la totalit des bnfices ou revenus de toute sorte que le contribuable a ralis ou dont il a dispos au cours de l'anne prcdente. Pour obtenir ce revenu imposable, il faut procder comme suit: 2.1. Dtermination des Revenus Cdulaires Ces revenus cdulaires sont ceux encaisss ou chus en Cte d'Ivoire et/ou l'tranger au cours de l'anne prcdente: 3les revenus fonciers avec un abattement de 50% (LFP 2003); 4les revenus de capitaux mobiliers y compris ceux non soumis aux impts cdulaires; 5les bnfices professionnels; 6les traitements et salaires. Chaque revenu cdulaire est pris pour son rsultat net dtermin en se conformant aux rgles propres la catgorie dudit revenu.

Par exemple : Mr Mobio est exploitant d'une unit industrielle. Son pouse est salarie dans une socit de la place. Il a une villa en location aux 2 Plateaux. 1Pour le revenu cdulaire SALAIRE, il sera pris en compte dans l'assiette IGR, le revenu IGR (R) tel qu'il est calcul d'aprs les rgles applicables au salaire; 2Pour les BIC , il sera pris en compte dans l'assiette IGR, le bnfice fiscal dtermin d'aprs les rgles propres aux exploitants individuels; 3Pour les revenus fonciers, il sera pris en compte la valeur locative annuelle gale au loyer annuel. 2.2. Dtermination du Revenu Global Brut Les revenus nets ainsi dtermins au titre des diverses catgories sont ensuite totaliss pour obtenir le revenu global brut. Dans le cas Mobio : 1Revenu Global Brut = R (salaire) + BIC + Revenu foncier (valeur locative) 2Revenu Global Brut = Somme des Revenus Cdulaires 2.3. Dtermination du Revenu Net Imposable II)Revenu Global Brut ( -) Charges Dductibles ( -) Produits Non Imposables = Revenu Net Imposable Ces charges dductibles et produits non imposables sont supposs non dj pris en compte pour l'valuation des revenus cdulaires. 2.3.1. Charges dductibles du Revenu Global Brut La loi numre diverses charges qui peuvent tre dduites du revenu global lorsqu'il n'en a pas t tenu compte pour l'valuation des revenus catgoriels : a) Les intrts des dettes contractes pour l'acquisition, la construction, la conservation, la rparation ou l'amlioration des immeubles; b) Les primes d'assurance sur la vie et les versements volontaires pour la constitution de la retraite dans la limite de 6% du revenu net professionnel qui n'a pas dj subi de retenues obligatoires Le maximum de dduction autorise est fixe 200.000 F augment de 40.000 F par enfant charge lorsque les contrats comportent la garantie d'un capital en cas de vie la condition. Toutefois que la dure de ces contrats soit au moins de 10 ans;

c) Les pensions alimentaires; d) Le montant en principal des impts et taxes assimiles acquitts par le contribuable ou se rapportant aux dclarations par lui souscrites au cours de l'anne Prcdente notamment: 1les impts sur les bnfices ( BIG, BNG, BA) ; 2les impts fonciers; 3l'IRG Ne sont pas dductibles de l'assiette IGR mais de l'IGR lui-mme: 1l'IGR acquitt par anticipation sur les salaires et les revenus fonciers; 2l'IRVM. e) Les dons faits des associations sportives reconnues, aux organismes de recherche scientifique agrs, aux associations caritatives agres, aux associations et organismes dclars d'utilit publique oeuvrant dans le domaine de la sant publique et de l'action sociale dans la limite de 10.000.000F par an. 2.3.2. Produits Non Imposables (CGI, Art 90) N'entrent pas en compte pour la dtermination du revenu global ( revenus ne pas dclarer) a) les intrts des obligations mises par la CAA; Rappelons que ces produits sont exonrs 100 % d'IRVM et 90 % d'impt BIC ou BNC b) les intrts des bons de caisse mis par les banques et qui ont support la retenue la source de 25 % au titre de l'impt BNG. Rappelons que ces produits sont galement exonrs 100 % d'IRG et d'impt BIG. c) les lots et primes de remboursement attachs aux bons et obligations mis avec l'autorisation du Ministre des Finances; d) les pensions, prestations et allocations exonres de l'impt sur salaire e) les lots de la Loterie Nationale; f) les plus-values de cession d'actifs immobiliss ralises plus de 5 ans aprs la cration ou l'achat du fonds; g) les intrts et dividendes provenant d'actions ou d'obligations cotes la Bourse Rgionale des Valeurs Mobilires dans une limite de 300 000 F par dclaration et condition que le revenu imposable avant abattement soit infrieur 5.000.000 F par part;

h) les revenus non commerciaux raliss en Cte d'Ivoire par les personnes installes l'tranger et ayant support la retenue la source de 25 % i) les intrts des comptes d'pargne populaire et des caisse d'pargne et de crdit caractre mutuel et ce, dans la limite d'un livret par personne ( L F p. 1993 Ann fisc Art 5 ) .Rappelons que ces produits sont galement exonrs d'IRC. 3. LIQUIDATION DE LIGR Le revenu imposable est arrondir au millier de francs infrieur. LIGR est dtermin partir dun barme progressif. Mais cette progressivit est tempre par le mcanisme du quotient familial fond sur la prise en compte de la situation de famille du contribuable (situation la plus favorable au 1er janvier ou au 31 dcembre de lanne dacquisition du revenu). Par ce mcanisme, la facult contributive varie suivant le nombre de personnes qui doivent partager ce revenu ou nombre de parts.

3.1. Tableau de Nombre de parts (N) Situation et charges de famille Nombre de parts Clibataire ou divorc ou veuf sans enfants charge 1 Mari sans enfants charge 2 Clibataire ou divorc ayant 1 enfant charge 2 Mari ou veuf ayant 1 enfant charge 2,5 Clibataire ou divorc ayant 2 enfants charge 2,5 Mari ou veuf ayant deux enfants charge 3 Clibataire ou divorc ayant 3enfants charge 3 Mari ou veuf ayant 3 enfants charge 3,5 Clibataire ou divorc ayant 4 enfants charge 3,5 Plus une demie part par enfant charge en sus jusqu 5 parts (+ 0,5) En cas dimposition spare, chaque poux est considr comme clibataire ayant sa charge les enfants dont il a la garde. Le veuf qui a sa charge un ou plusieurs enfants non issus de son mariage avec le conjoint dcd est trait comme un clibataire ayant sa charge le mme nombre denfants. Toutefois les clibataires, divorcs ou veufs nayant pas denfants leur charge (enfant g de moins de 21 ans ou 25 ans si tudes) bnficient dune part de demie (1,5 part au lieu dune part) lorsque ces contribuables : 1ont un ou plusieurs enfants majeurs ou faisant l(objet dune imposition distincte ; 2ont eu un ou plusieurs enfants qui sont morts ; 3sont titulaires dune pension dinvalidit de 40% au moins ; 4ont adopt un enfant Lenfant majeur infirme donne droit demie part ( 0,5 ) justifier par un certificat mdical. 3.2 Calcul du Quotient Familial (Q) et Calcul de lIGR (Q) = Revenu / GR arrondi (R) / Nombre de parts (N) (Q) = R / N TABLEAU DE Q FORMULE IGR ANNUEL Quotient familial = R / N Formule donnant le montant de lIGR exigible partir du revenu net imposable dont le quotient par le nombre de parts est compris dans les limites indiques la colonne prcdente NEANT et (R x 10 / 110) (R x 15 / 115) 548.000 et (R x 20 / 120) (27.273 x N) (48.913 x N) (84.375 x N)

Infrieur 300.000 Compris 547.000 entre 300.000

979.000 1.519.000 2.644.000 4.669.000

(R x 25 / 125) 980.000 et (R x 35 / 135) (R x 45 / 145) 1.520.000 et (R x 60/ 160) 2.645.000 et 4.670.000 et

(135.000 x N) (291.000 x N) (530.000 x N) (1.183.594 x N)

10.106.000 Suprieur 10.106.000 L'IGR est calcul en appliquant la formule correspondant la ligne de la tranche du quotient. Exemple : Calculer l'IGR pour un contribuable dont le revenu imposable (R) est de 2.500.000 F et jouissant de 5 parts. R =2.500.000 N=5 Q = 2.500.000 / 5 = 500.000 Tranche de Q = 500.000 : 300 000 < Q < 547 000 IGR = 2.500.000 x (10 /110) - (27 273 x 5) = 90.908 3.3. L'IGR d L'IGR calcul ci-dessus va tre diminu des lments ci-aprs: a) l'IRVM peru sur les dividendes d'actions et parts d'intrts ainsi que sur les produits des obligations, les jetons de prsence, les remboursements forfaitaires de frais aux administrateurs, ... Bref l'IRVM acquitt sur les revenus de valeurs mobilires constitue un crdit d'impt imputable sur l'IGR calcul. b) l'IGR peru par anticipation sur les salaires; c) la rduction d'impt pour investissements de l'article 111 du CGI. En effet l'article 111 autorise les contribuables dduire 10% des sommes rellement payes au titre des investissements prvus au programme de construction de sa premire habitation principale, et ce pendant chacune des 3 annes suivant celle du dpt dudit programme. Autres conditions

1Le programme doit tre agr par le Ministre des Finances (dpt du dossier la DGI);
2Programme raliser dans le dlai de 2 ans compter du 31 Dcembre de l'anne au cours de laquelle il est agr. 3Le redevable n'exerce pas d'activit professionnelle autre que salarie. 4. OBLIGATION DES CONTRIBUABLES

4.1. Obligation de dclaration (CGI, Art 101) Tout contribuable passible de l'IGR est tenu de souscrire et de renouveler chaque anne, avant le 1er Mars, une dclaration de son revenu acquis au cours de l'anne prcdente, avec lindication, par nature de revenu, des lments qui le composent. Cette dclaration est tablie par le contribuable sur une formule (modle CDIR 101) et dpose au Centre des Impts de son lieu de rsidence. Sont notamment tenus de souscrire cette dclaration annuelle d'IGR,les personnes physiques passibles de l'impt sur les bnfices ( BIC, BNC, BA ), les salaris disposant d'autres sources de revenu, etc... La dclaration annuelle d'IGR n'est pas obligatoire lorsque les poux sont salaris et ne posent d'aucune source de revenus. Le salari a la facult de demander son imposition par voie de dclaration annuelle: 1Lorsqu il est susceptible de bnficier des dispositions de l'article 111 du CGI; 2Lorsque l'application du rgime de retenue aboutit une disposition suprieure celle dcoulant du rgime gnral de l'IGR ci-dessus dcrit.

4.2. Obligation de paiement L'IGR est recouvr par voie de rle. L'IGR donne lieu chaque anne au versement d'acomptes valoir sur l'IGR d au titre de ladite anne (CGI, Art 118): Montant et Calendrier de paiement des acomptes (CGI, Art 119) II)MONTANT DE L'ACOMPTE = 1/3 de l'IGR d au titre de l'anne prcdente, Les acomptes d'un montant infrieur 5.000 F ne sont pas exigs. II)CALENDRIER DE PAIEMENT: 15 FEVRIER; 15 MAI II) PAIEMENT DU SOLDE DE L'IGR : DES RECEPTION DE L'AVERTISSEMENT L'excdent d'acomptes verss est reportable sur les exercices suivants ou rembours si le redevable cesse d'tre imposable en Cte d'Ivoire. 4.3. Sanctions 4.3.1. Pnalit d'assiette: 1Dclaration hors dlai: Majoration de 25% de l'impt; 2Insuffisance de dclaration : Insuffisance < ou = 10% Revenu imposable ==> Pnalit de 25% Insuffisance > 10% Revenu imposable ou 100 000 F ==> Pnalit de 50% 1Taxation d'Office 4.3.2. Pnalit de recouvrement: Majoration de 10% de l'impt si non rglement dans le mois suivant l'chance. I)CAS DAPPLICATION Mr Ak Paul, artisan-bniste, employant 5 ouvriers, install dans la commune d'Abobo, est mari, pre de 6 enfants dont 4 mineurs charge. Son pouse est caissire principale au supermarch Abobo 2000, Au cours de l'anne 19N, le couple Ak a acquis les revenus et bnfices. ci-aprs: 1. Au titre de l'activit d'bnisterie, le bnfice fiscal avant impt BIC, et avant dduction et avant dduction pour investissements article 84, est de 25.000.000. F. Mr Ak est en droit de dduire en 19N, 400.000 F au titre des investissements agrs dans le cadre

de l'article 84. Valeur locative des installations professionnelles: 325.000.000 F dont local exploit en proprit, 30.000.00.0 F. 2. Au titre des revenus de capitaux mobiliers (valeurs mobilires non inscrites au bilan): - Intrts de bons de caisse souscrits la SGBCI (net aprs prlvement de 25%) 100.000 - Intrts de compte terme la BICICI, Brut: 300 000 ; IRC: 40 500 ; Net, 259.500 - Dividendes reus de la SA. Sicobois (non cote la BRVM), Brut 1 000 000; Net, 880.000 -Dividendes reus de la SGBCI (socit cote la BRVM), Brut: 2 500 000; Net 2.250.000 - Intrts de compte d'pargne ouvert la Poste, Brut: 225 000; exonr d'IRC, 225.000 - Dividendes reus de Sicobois France. Lavis de crdit de la SIB mentionne 500.000 - Int. des obligations BIAO 9% 10 ans, BIAO non cote; Brut: 90 000; IRVM: 5400, 84.600 - Intrts des obligations CA A 7% (exonr dIRVM) 600.000 3. Au titre des revenus fonciers, Mr Ak est propritaire d'immeubles ci-aprs : 2Villa Abobo, sert d'habitation principale, Valeur locative annuelle: 600.000 impt foncier acquitt: 24.000 3Villas en location Abobo : Quartier Gendarmerie: loyer annuel 1.440.000 Quartier Rond-Point : loyer annuel 720.000 II) Quartier Anador (Immeuble 3 tages): loyer annuel: 6.000.000 impts fonciers des immeubles en location: 1.224.000 4. Au titre du traitement et salaires Salaire brut imposable annuel 3.000.000 IS 36.000 CN 56.400 IGR 257.292 CNS 30.000 Travail Faire: 1) Calculer l'IGR acquitter par le Chef de famille Ak. Mr Ak a fait des dons de meubles d'une valeur de 2.500.000 F au Village SOS d'Abobo et support dans le cadre de son entreprise une prime d'assurance-vie de 375.000 F par an souscrite NSIA pour un an. 2) Calculer les acomptes IGR et prciser leur calendrier de paiement sachant que l'IGR acquitt au titre de l'anne 19(N-1) s'tait lev 4.900.000 F.

9 partie : LES DROITS DENREGISTREMENT


Dans le cadre de la fiscalit des entreprises, les droits denregistrement sont constitus des droits que lentreprise paie sur les apports des associs lors de la cration de la socit, lors de laugmentation du capital, de la rduction et de lamortissement du capital, de la fusion, scission et dapport partiel de socit. Ce sont galement les droits payer lors de la dissolution de la socit et des droits payer lors de

la cession de certains lments du patrimoine de lentreprise. Sont exemptes de droit denregistrement : 1Les socits dEtat, les socits coopratives agricoles. 2Les socits dEtat ou dconomie mixte de crdit, les socits mutualistes, les socits immobilires dconomie mixte. ILES DROITS DUS LORS DE LA CREATION DE LA SOCIETE Les droits sont fonction des types dapport. Les apports constituent la base imposable. On distingue deux catgories dapports.

AApports purs et simples (APS) On appelle APS, lapport net de la socit ou lapport rel de lassoci. Ce sont des apports qui sont rmunrs par des droits sociaux (action, part sociale, part intrt..) la somme de ces apports forme le capital social de dpart. Ils peuvent tre apports en nature ou des apports en numraire. 1La taxation des apports purs et simples (article 558 du CGI) Le taux applicable suit un rgime de barme dgressif quelque soit la forme juridique de la socit et la nature du bien. Si le montant de lapport est compris entre un franc et 5 milliards, le taux applicable est de 0,6%. Si le montant de lapport est suprieur 5 milliards, la fraction de lapport excdent 5 milliards est taxe au taux de 0,2%. NB : 1- Pour lapplication des taux, on tient compte de lensemble des apports effectus par les associs titre pur simple, c'est--dire le capital social. Il faut viter de taxer les APS par associs. 2- En ce qui concerne les immeubles btis et non btis (terrains et constructions) et els droits immobiliers en plus du droit dapport, il est peru une taxe additionnelle au titre de la contribution foncire de 1,2% dont 0,8% pour la publicit foncire et 0,4% pour le salaire du conservateur. 3- La taxation prend en compte aussi bien les apports en numraire librs que la fraction non librs. 4- Pour les apports en nature restims, les droits se calculent sur les valeurs restims et non sur les valeurs au bilan. La taxation se fait par tranche. Exemple N 1 soit un capital de 10.000.000.000 taxer 5.000.000.000 x 0,6% = 30.000.000 (1re tranche) (10.000.000.000 5.000.000.000) x 0,2% = 10.000.000 (2me tranche)

Total droit

= 30.000.000

Exemple N2 : Messieurs DEY et ORO ont cre le 01/03/N une socit Anonyme au capital de 15.000.000.000. Monsieur DEY a apport en espces : 8.000.000.000 Monsieur ORO a apport des matriels valus 7.000.000.000 T.A.F : Calculer les droits denregistrement lors de cette contribution. Solution Apport total APS : 8.000.000.000 + 7.000.000.000 1re tranche : 5.000.000.000 x 0,6% 2me tranche : (15.000.000.000 5.000.000.000) 0,2% Total droit = 15.000.000.000 = 30.000.000 = 20.000.000 = 50.000.000

NB: Eviter de faire une taxation associ par associ pour les APS. Si le montant des droits est suprieur 25.000.000, lentreprise peut payer ses droits en trois versements : le 1/3 au plus tard un mois aprs la constitution. Le deuxime 1/3 un an plus tard Le troisime 1/3 deux ans plus tard Le paiement des droits doit intervenir un mois aprs la ralisation des apports si le montant des droits est infrieur 25.000.000 F. BLes apports titre onreux (ATO) Les ATO sont des apports dont la contrepartie peut tre une reconnaissance de dette, un remboursement ou la prise en charge dun passif par la socit lgard de lassoci. Les ATO sont effectus en cas dapport mixte. Cas o lassoci fait des apports purs et simple et des apports titre onreux. Les ATO sont assimils une mutation et imposs comme telle. Exemple : Mr Dali apporte un immeuble de 200 millions lors de la cration dune socit. IL souscrit que pour 180 millions au capital de la socit et rclame 20 millions en espces de la socit. Identifier les apports de M. DALI. Solution : Apport brut APS ATO : 200.000.000 = 180.000.000 = 20.000.000

2La taxation des ATO Les taux applicables en cas dATO Les ATO sont passibles du droit de mutation relvent les cessions portant sur les biens de mme nature. (les ATO sont analyss comme des cessions).

Tableau rcapitulatif des taux. ELEMENTS -3 Trsorerie -4 Crances -5 Droits sociaux (Action, part sociale) -6 Marchandises neuves -7 Biens meubles (apport en dehors du fond de commerce) -8 Bail de meubles -9 Mutation dimmeuble install ltranger -10 Bail dure limite, droit au bail (location fonds de commerce, bal dimmeuble et de fonds de commerce). -11 Echange dimmeuble avec retour -12 Echange dimmeuble sans retour -13 Acquisition dimmeubles par les redevables qui ne sont pas au rgime du rel normal des BIC. -14 Acquisition dimmeubles par les redevables qui ne sont pas au rgime du rel. -15 Bail dure illimite, droit au bail -16 Fonds de commerce (corporels + incorporels) TAUX 0% 0% 0% 18.000 F 18.000 F 18.000 F 1,5% 2,5% 5% + TPF + mutation 6% + TPF 7,5 % + TPF 10% + TPF 10% 10%

NB: Les marchandises neuves sont des marchandises destines tre vendues aprs ou sans transformation. Le droit de mutation dimmeubles Le droit de mutation dimmeuble est assis sur la valeur vnale relle (valeur laquelle limmeuble pourrait tre vendu sur le march immobilier au moment de la cession), et non sur la valeur dclare par les parties si la valeur vnale est suprieure la valeur dclare. Exemple : Monsieur Kadjo achte un immeuble usage de bureau la SETACI pour une valeur de 15.200.000F La valeur des immeubles similaires sur le march immobilier est de 22.000.000F. T.A.F. : Calculer les droits dapport et procder lenregistrement comptable. Solution : Valeur vnale = 22.000.000 valeur dclare = 15.000.000 Le calcul se fera sur la valeur vnale Droit exigible : 22.000.000 x 7,5%= 1.650.000 TPF 22.000.000 x 1,2% = 264.000 Total droit 1.914.000 17Le droit de mutation rduit 7,5% sapplique sur les immeubles btis usage industriel commercial ou de bureau directement affects lexploitation. Tout autre cas dacquisition est exclu. (immeubles donns en location, destins au personnel, immeuble dhabitation etc.)

18Ne peuvent pas bnficier du taux rduit les personnes relevant du rel simplifi du BIC, de limpt BNC et celles soumises au rgime de limpt synthtique. Le taux de droit commun de 10% reste alors applicable. Pour bnficier des taux rduits, les acqureurs doivent sengager expressment dans les actes dacquisition, affecter les immeubles usage industriel commercial ou de bureau pendant une priode dau moins 10 ans. Le non respect de lengagement est sanctionn par lexigibilit dune majoration de 50% du complment de droit. Exemple : Acquisition titre onreux par une SA dun immeuble usage de bureau dune valeur de 200.000.000F. Aprs vrification de la DGI, il savre que l immeuble est destin au logement du personnel. TAF : Chiffrer le cot fiscal de cette opration Droit exigible : 200.000.000 x 7,5% = 15.000.000 CF : 200.000.000 x 1, 2% = 2.400.000 Droit effectivement pay = 17.400.000 Complment de droit payer aprs contrle Complment d au taux = (200.000.000 x 10% - 200.000.000 x 7,5%) = 5.000.000 Majoration : 5.000.000 x 50% = 2.500.000 Le total payer en plus des 17.400.000 slve : 5.000.000 + 2.500.000 = 7.500.000 Exemple dchange dimmeuble avec et sans retour Lentreprise KADJO change sa villa de 50 millions contre limmeuble commercial de 30.000.000 de M. KONAN. T.A.F. : 1. Calculer les droits par KADJO en supposant que la convention prvoit un droit de retour. 2. En supposant que la convention ne prvoit pas un droit de retour. Solution La base taxable est la valeur de limmeuble change ici : 50.000.000 de KADJO 19Cas de droit de retour Les 5% sont calculs sur la plus petite valeur des immeubles changs. La diffrence entre la valeur leve et la plus petite est taxe au droit de mutation. Droit dapport: 30.000.000 x 5% Droit de mutation : (50.000.000 30.000.000) x 10% CF50.000.000 x 1,2% Cas du droit sans retour Droit dapport : 50.000.000 x 6% =3.000.000 = 1.500.000 = 2.000.000 = 600.000 4.000.000

CF

: 50.000.000 x 1,2% = 600.000 3.600.000

NB : 20Sont enregistrs gratis les actes de location dchange, ou de vente dimmeubles btis dont le prix TTC est infrieur ou gal 15.000.000 par les socits de dveloppement de lhabitat conomique. 21Les acquisitions dimmeubles par les tablissements bancaires et financires la suite dune procdure dadjudication sont exonres des droits denregistrement, sous rserves que limmeuble saisi soit dans le dlai maximum prvu par le rglement bancaire. 22La taxation des ATO se fait associ par associ. 2Principe de taxation Il existe deux principes de taxation : 23cas o la socit donne un ordre dimputation Dans ce cas, les ATO seront imputs sur les lments qui subissent les taux les plus faibles vers les lments qui supportent les taux les plus levs (mthode avantageuse pour lentreprise). 24Cas o la socit ne donne pas un ordre dimputation La taxation se fera sur la base que chaque lment est apport titre onreux et titre pur et simple (imputation proportionnelle au passif, cette mthode est avantageuse pour ladministration fiscale. La partie de llment dactif apport titre onreux est calcule partir dun coefficient titre onreux. Coefficient ATO = ATO Apport brut Exemple : LA SA SIVA est constitue le 01/01/N au capital de 250.000.000F divis en 25.000 actions de 10.000F. BABA actionnaire fondateur apporte un immeuble usage industriel de 48.000.0000F hypothqu en raison demprunt de 5.500.000F KABA autre actionnaire fondateur apporte des brevets estims 2.000.000F et sa situation active et passive est la suivante : Clientle 24.850.000 Terrain 4.000.000 Construction 38.000.000 Matriel et outillage 11.000.000 Mobilier de bureau 800.000 Stock de marchandises 1.200.000 Client 2.500.000 Effet recevoir 1.649.000 Banque 2.400.000 Caisse 151.000 Passif : fournisseur 4.400.000 effet payer 1.650.000 : M. KABA a reu 8.250 actions, les autres actions sont souscrites par dautres actionnaires en numraires.

T.A.F. : Calculer les droits la constitution selon lordre dimputation proportionnelle au passif et selon la mthode favorable lentreprise et dterminer le droit retenir.

IILES DROITS DUS LORS DE LA MODIFICATION DES STATUTS ALes droits dus en cas daugmentation du capital. On classe les augmentations en deux groupes pour la taxation 3. Augmentation par apport nouveau En cas daugmentation du capital par apport en nature, en numraire, par conversion des crances en actions, des obligations, compte courant associ, dettes fournisseur en actions, les droits denregistrement se calculent de la mme faon qu la constitution mais pour la taxation des APS, il faut tenir compte du capital primitif (capital nominal + prime) par apport nouveau (constitution et augmentation antrieur e) pour lapplication du barme dgressif. Les ATO sont taxs comme la constitution. En cas dapport dimmeuble ;, la contribution foncire est calcul au taux de 1,2% comme la constitution. 4. Les droits dus en cas dincorporation (article 562 du CGI) En cas dincorporation des rserves du bnfice, du report nouveau, des provisions, le droit proportionnel au taux de 6% dit droit dapport major est appliqu pour les socits de capital soumises lIRVM sans tenir compte du capital ancien. En ce qui concerne les socits de personnes (SNC, socit civile, socit en commandite simple) il convient dappliquer le barme dgressif. Lincorporation de la rserve spciale de rvaluation est soumise galement 6%. Lincorporation de la prime dmission, de fusion ou dapport chappe au droit dapport (exonr) car dj tax au droit dapport lors de leur versement. NB : Les actes constatant une augmentation de capital des socits ayant leur sige social hors de la cte dIvoire sont soumis au droit fixe de 18.000F si les droits proportionnels sont acquitts hors de la Cte dIvoire. Exemple dapplication N1 La SA SETACI a procd une double augmentation du capital simultane par incorporation de la rserve facultative de 500.000.000 et dune rserve spciale de rvaluation de 300.000.000 par augmentation en numraire de 1.300.000.000. Sachant que le capital ancien est compos de 4.000.000.000 en numraire et 700.000.000 par incorporation de rserve. T.A.F. : 1. Calculer les droits denregistrement pour cette double augmentation. 2. quel serait le montant des droits si la SETACI tait une SNC. Exemple dapplication N2

La socit anonyme SOCI au capital de 4.200.000.000 a procd une augmentation le 01/03/N par : 25Conversion dune dette fournisseur de 200.000.000 26Apport dimmeubles industriels de 950.000.000 avec une hypothque de 50.000.000 27Incorporation dune rserve statutaire de 120.000.000 T.A.F. : Calculer les droits dus lors de cette opration daugmentation du capital

BLes droits dus en cas de rduction et amortissement du capital En cas de rduction du capital par annulation de pertes seul le droit fixe de 18.000F est exig. (article 494 du CGI) En cas de rduction du capital par remboursement aux associs, il est peru un droit de partage dont le taux est de 1% calcul sur le montant du capital rduit. Lorsque le remboursement est effectu par attribution un associ autre que lapporteur des biens initiaux apports en nature cest le droit de mutation qui est applicable. Lamortissement du capital est considr comme une distribution de bnfice. En principe lopration supporte lIRVM au taux de 12%. Cependant lorsque lamortissement est effectu par une ralisation dactif ou par prlvement sur les lments autres que les comptes de rserves ou provisions, il est exonr de lIRVM condition que al socit en, fasse la demande auprs de ladministration et que les oprations se traduisent par une rduction statutaire du capital. Au regard des droits denregistrement, cest lacte constatant lamortissement qui est soumis un droit fixe de 18.000 F. CLes droits dus en cas de transformation de socit. En cas de prorogation dune socit seul lacte constatant la prorogation est soumis un droit fixe de 18.000 F. En cas de transformation dune socit en un autre type de socit, lacte constatant cette transformation supporte un droit fixe de 18.000 F. Si la transformation dbouche sur la cration dun tre moral nouveau, ladministration fiscale dans ce cas pourra tirer les consquences au regard de limpt BIC (sur le bonis de liquidation), lIRVM (sur la distribution, des bonis de liquidation) des droits denregistrement (droit de partage sur lactif net, droit de mutation ventuelle, droit dapport dans la socit nouvelle). Il y a cration dune tre moral nouveau lorsque la transformation engendre de profondes modifications du contrat de socit (statut, objet social, transfert de sige social). III LES DROITS DUS EN CAS DE FUSION, DE SCISSION ET DAPPORT PARTIEL : Les oprations de fusion et assimiles sont soumises 2 rgimes : 28le rgime de droit commun qui sapplique de la mme faon qu la constitution. 29Le rgime spcial de fusion qui est un rgime obligatoire pour la fusion et scission et optionnel pour les apports dactifs accords sous certaines conditions. les conditions dapplication du rgime spcial 30Les socits apporteuses et les socits bnficiaires doivent tre des socits de capitaux. (SA, SARL). 31Le sige social des socits bnficiaires doit se situer en Cte dIvoire 32Dans le cas dapport partiel dactif, les socits concernes doivent manifester expressment dans lacte dapport leur volont 33Dans le cas de fusion et de scission, les apports rsultant des conventions doivent prendre effet la mme date et doivent entraner ds leur ralisation la dissolution systmatique de la socit apporteuse.

NB : Le non respect de lune des conditions entrane le rgime de droit commun. aLe calcul des droits La loi de finance pour la gestion 2003 a supprim le droit major et maintient le seul droit minor comme droit dapport, le droit minor, droit dapport est dsormais peru sur le droit net (APS) au taux de 0,3% pour les valeurs comprises entre zro et cinq milliards et 01%. Pour lapplication de ces taux ; il faut tenir compte du capital dj tax au barme dgressif de la socit absorbante. La prise en charge du passif part la socit bnficiaire est soumises un droit fixe de 18.000F quelque soit le montant. Si dans lactif net apport, il y a des immeubles et des droits immobiliers, al contribution foncire se limite au taux de 0,4% sauf en cas de morcellement des immeubles ou le droit de transcription de 0,8% est peru en plus sur les parcelles entranant un changement de titre foncier. Exemple 1 : Capital de la socit apporteuses : 3.000.000.000 Actif net apport : 4.500.000.000 Dettes de la socit absorbe : 600.000.000 Capital primitif de la socit bnficiaire : 3.2000.000.000 Calculer les droits denregistrement lors de cette fusion sachant que lapport est plac sous rgime spcial de fusion et que lactif net apport comporte un terrain dexploitation de 60 millions. Solution Base du droit dapport : 4.500.000.000 1re tranche (5.000.000.000 3.200.000.000) x 0,3% = 540.000 2me tranche : 7.700.000.000 5.000.000.000) x 0,1% = 2.700.000 Contribution foncire : 60.000.0000 x 0,4% = 240.000 Prise en charge du passif : 600.000.000 DF 18.000F (non d) Droits dus : 540.000 + 2.700.000 + 240.000 = 3.480.000 Exemple 2 : La SA SETACI dont le capital avant laugmentation est 3.500.0000 constitu dapport rel a procd le 01/10/N a une importante augmentation du capital en combinant multiples oprations. 1/ Fusion absorption de la SOCACI cre en 19N-25 bilan (en millier) Fonds de commerce Construction Matriel et outillage Mobilier Marchandises Client 500.000 100.000 1.500.000 300.000 3.000.000 5.000.000 10.400.000 Capital Rserve Dette LT Fournisseur Banque 3.000.000 2.000.000 500.000 4.000.000 900.000 _________ 10.400.000

Lacte de fusion attribue les valeurs suivantes aux lments dactifs en milliers de francs Construction = 400.000 mobilier = 150.000

Fonds de commerce = 800.000 marchandise = 3.900.000 Matriel et outillage = 1.200.000 crance = 4.500.000 2/ Apport partiel dactif de la SA SOMAG cre en 19N -30. Cette socit fait apport de son dpartement dingnierie comprenant les lments ci-aprs en milliers de francs.

Immeuble Matriel de recherche Brevet dinvention Crances Quote-part demprunt imput Capital de la socit Actif total Passif exigible Valeur dapport/immeuble Valeur dapport/matriel de recherche Valeur dapport/crance Valeur dapport /brevet dinvention

80.000 900.000 1.000.000 400.000 600.000 5.000.000 15.800.000 8.500.000 150.00 1.000.000 250.000 1.500.000

T.A.F. : 1/ Etablir le bilan de liquidation des apports faits par chacune des socits 2/ liquider les droits exigibles sous ses oprations au regard des droits denregistrement. IVLES DROITS DUS LORS DE LA DISSOLUTION DUNE SOCIETE 5. Lacte constatant la dissolution Lors de lenregistrement de lacte qui constate la dissolution dune socit, el droit fixe de 18.000F est pay par la socit. Ce droit nest peru quen absence de droit de partage ou de mutation dun montant suprieur. 2.Le partage Les rgles que nous auront observer ici sont applicables aussi bien aux socits de personnes quaux socits de capitaux. La rgle dimposition est la suivante : 34le droit de partage est applicable sur les acquts sociaux. 35Le droit de mutation est exigible sur les biens apports titre pur et simple et attribu un

associ autre que lapporteur Aucune imposition nest due sur els apports reprise par leurs auteurs. ALe partage des acquts sociaux Le partage des acquts sociaux est soumis au droit de partage dont le taux est de 1% par acquts sociaux il faut entendre tous les apports en espces de stocks de marchandises, tous les biens acquis ou crs par lentreprise, les plus-values rsultant du travail de lentreprise. En cas de soulte ou retour (la soulte intervient dans lhypothse o la valeur du bien attribu un associ est suprieure au moment dargent vers par laction social. La soulte est une somme dargent verse par laction privilgie aux autres actions pour galiser le partage). Les droits de mutations sont applicables sur le montant de la soulte dont le taux est fraction de la nature du bien gnrateur de ladite soulte. 36Au taux de 10% lorsque la soulte porte sur un fonds de commerce et autres immeubles. 377,5% sur un immeuble usage industriel commercial ou de bureau. 38Au droit fixe de 18.000 F lorsque la soulte porte sur un bien meuble ou une marchandises. NB : Les soultes (ou retour) sont dduites de la valeur brute de lactif. Exemple : soit une socit dissoute dont lactif au moment du partage se compose des lments suivants. Immeuble (acquts social) 70.000.000 Liquidits 30.000.000 Passif 60.000.000 Le passif est reprsent par des crances dun associ A. le capital social slve 10.000.000 reparti entre associs. A : 40%, associ B : 60% Lacte de partage prvoit lattribution de limmeuble lassoci A charge pour lui de reprendre lintgralit du passif (sa propre crance). Il reoit en plus 6.000.000 prlevs sur les liquidits. Lassoci B reoit la somme de 24.000.000 prleve sur les liquidits. TAF : Calculer les droits dus lors de la dissolution Solution Actif net = 70.000.000 + 30.000.000) 60.000.000 = 40.000.000 Rpartition entre les associs Associ A : 40.000.000 x 40% = 16.000.000 Associ B : 40.000.000 x 60% = 24.000.000 Droit de lassoci A dans lactif total (70.000.000 + 30.000.000) 40% = 40.000.000 Limmeuble de 70.000.000 attribu lassoci A excde ses droits dans lactif soit 70.000.000 - 40.000.000 = 30.000.000 Droit de partage sur lactif net : 40.000.000 x 1% = 400.000 Droit de soulte : 30.000.000 x 10% = 3.000.000 TPF : 70.000.000 x 1,2% = 84.000 B.Le partage des apports en nature

On applique ici la thorie de la mutation conditionnelle. Cette thorie qui stipule que lorsquun associ reprend un bien quil avait auparavant apport le droit de mutation nest pas exigible. Lacte est assujetti au droit fixe. Nanmoins pour les immeubles la contribution foncire est exigible. Laugmentation de valeur du bien cd (plus-value faites par les socits) est passible de droit de mutation. Par contre, lorsquun bien est attribu un associ autre que lapporteur initial le droit de mutation est exigible. En cas de soulte, la soulte est exonre de droit pour viter une double imposition. Remarque : La thorie de la mutation conditionnelle ne figure pas de faon, explicite dans le CGI mais sous-tend les dispositions relatives aux apports en socits et au partage des biens sociaux. 6. Cas particuliers des socits de construction. La dissolution des socits de construction est suivie par le partage leurs membres de la fraction dimmeubles leur revenant. Lacte qui constate ce partage est enregistr au droit fixe de 18.000F. VLES AUTRES DROITS DENREGISTREMENT Il sagit ici des droits dus en cas de cession des droits sociaux (actions, parts sociales), des crances, des biens meubles et objets mobiliers. Les actes portant cession dobligations ngociables des socits, collectivits et tablissements publics sont exonrs : 39les cessions de parts sociales et actions sont exonres de droits. 40Rappelons quil sagit de cession de parts sociales reues en contrepartie des apports en numraire 41Les cessions des droits sociaux reues en contrepartie des apports en nature sont soumises aux droits de mutation lorsque ces droits sont cds pendant la priode de non ngociabilit qui est de 2 ans pour les actions et 3 ans pour les parts sociales. Les droits sont calculs sur le prix de cession. Sil sagit des droits issus dapport dimmeubles il est peru la contribution foncire au taux de 1,2% sur le prix denregistrement. 42La cession des crances est exonre actuellement du droit denregistrement 43Les cessions de meubles et objets mobiliers sont soumises un impt fixe de 18.000 F. sauf si ces biens font partie dun fonds de commerce auquel cas le droit de mutation est exigible (10%). 44Les cessions dactions ou de parts sociales des socits immobilires dattribution de coproprit ou prpondrance immobilire non cote la bourse (socit dont 75% de lactif est constitu par les immeubles ou des droits portant sur les immeubles) sont soumises au droit de mutation de 10%. 45Les cessions des participations et des actifs dtenus par lEtat dans le cadre de la privatisation sont massives de droits sociaux (toute une partie des droits) sont soumises un droit fixe de 18.000F si elles nentranent pas la dissolution de la socit ou la cration dune personne morale nouvelle 46La cession dimmeubles titre onreux par els personnes physiques ou morales non passable dimpt sur les Bnfices est soumise un prlvement de 3% du prix de cession chez le

cdant et 10% chez le cessionnaire. 47Les actes de confirmation de ventes de caf et cacao prsent par lexportateur sont assujettis lenregistrement au taux de 5% du prix FOB du produit. 48Les ventes de logements de lex-EECI ses anciens employs dans le cadre de la liquidation sont exonrs. Exemple 1 : Lors de la cration dune SARL au 01/07/19N les associs ont fait des apports suivants : M. Kouam : une villa de 15.000.000 usage bureau M. Konan : Fonds de commerce valu 16.000.000 M. Coulibaly : espces pour 30.000.000 Deux ans plus tard M ; Kouam se retire en cdant ses parts Coulibaly pour 23.000.000. TAF : 1- Calculer les droits dus lors de la constitution de cette socit 2- calculer les droits dus en cas de cession des parts de Kouam 3- Que se passerait-il si les parts de Kouam avaient t cds 4 annes au mme prix ? Solution 1Droit dus lors de la constitution Les apports sont APS Total apport : 15.000.000 + 16.000.000 + 30.000.000 = 61.000.000 Droits : 61.000.000 x 0,6% = 366.000 TPF= 15.000.000 x 1,2% = 180.000 Total droit = 546.000 2La cession a lieu dans la priode de non ngociabilit qui est de 3 ans : Droits : 23.000.000 x 10%= 2 300.000 Si la cession a lieu 4 ans plus tard le taux applicable serait 0% donc pas de droit, car on est au del de la priode de non ngociabilit.