OFPPT

FISCALITE DE L’ ENTREPRISE
(DROIT FISCAL MAROCAIN)

Mme Nezha ESSALIMI 1

QUESTIONS ET CONNAISSANCES?

Mme Nezha ESSALIMI 2

 OBJECTIFS DE LA FORMATION.

-MAITRISERLES TECHNIQUES DE BASE DU DROIT

FISCAL MAROCAIN DE L’ENTREPRISE ;

-SENSIBILISER LES PARTICIPANTS A L’IMPORTANCE

DE LA VARIABLE FISCALE DANS LA PRISE DE
DECISION ;

Mme Nezha ESSALIMI 3

 PLAN DU COURS

SEQUENCE I :
FISCALITE : NOTIONS DE BASE

SEQUENCE II:
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

SEQUENCE III:
L’IMPOT SUR LES SOCIETES

SEQUENCE IV:
L’IMPOT SUR LE REVENU

Mme Nezha ESSALIMI 4

 SEQUENCE I :
FISCALITE : NOTIONS DE BASE

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 DEFINITION DE LA FISCALITE

La fiscalité est une discipline qui régit les relatons

entre l’Etat et les contribuables à travers un certain
nombre de prélèvements fiscaux.

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 DEFINITION DE L’IMPOT

L’IMPÔT peut être défini comme un prélèvement pécuniaire

obligatoire opéré par l’Etat et les Collectivités Locales, suivant
des règles légales, à titre définitif et sans contrepartie afin de
couvrir charges publiques

Mme Nezha ESSALIMI 7

 DEFINITION DE L’IMPOT

L’impôt est une prestation obligatoire et pécuniaire

L’impôt ne comporte pas de contrepartie
Le caractère définitif
L’impôt sert à la couverture des charges publiques

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 Distinction entre l’impôt et
les autres prélèvements

On peut distinguer l’impôt de la taxe, la redevance et la parafiscalité :

a- La Taxe :
La taxe est un prélèvement obligatoire payé en contrepartie d’un service direct
rendu par la collectivité, tandis que l’impôt est sans contrepartie directe.
Exemple : La taxe urbaine et la taxe d’édilité.
b- La Redevance :
La redevance est prélèvement obligatoire qui est due par les usagers en
contrepartie de l’utilisation d’un service public. Elle ne s’impose qu’aux
utilisateurs effectifs. Exemple : La redevance de l’eau et de l’électricité
- redevance d’occupation temporaire de
domaine publique

Mme Nezha ESSALIMI 9

 Distinction entre l’impôt et
les autres prélèvements

c- La Parafiscalité :

La parafiscalité est un prélèvement effectué dans un intérêt économique et

social au profit des organismes sociaux. Elle s’apparente à l’impôt car c’est un
prélèvement obligatoire et sans contrepartie directe. Mais elle est affectée à des
organismes déterminés. Exemple : les cotisations à la CNSS et les
cotisations à la CMR.

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 Classification de l’impôt

1- classification économique :
C’est une classification reposant sur l’assiette de l’impôt c’est-à-dire sur quoi
porte l’impôt.
On distingue entre l’impôt sur le revenu et l’impôt sur la dépense.
a- Impôt sur le revenu : Origine de la richesse
L’imposition est au moment où le revenu est perçu ou produit. Exemple :
Impôt sur les revenus I/R, Impôt sur les sociétés I/S.

b- Impôt sur la dépense : Emploi de la richesse

L’imposition est au moment où le revenu est dépensé ou consommé. Exemple
: La Taxe sur la valeur ajoutée TVA, les droits de douanes, Les droits
d’enregistrement et de timbre.

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 Classification de l’impôt

2- classification administrative :
C’est une classification d’après le recouvrement de l’impôt c’est-à-dire
comment payer l’impôt.
On distingue entre l’impôt direct et l’impôt indirect.
a- L’impôt direct : sans un intermédiaire
Il existe une relation directe entre le contribuable et le trésor public. Exemple :
Impôt sur les revenus I/R, Impôt sur les sociétés I/S.

b- L’impôt indirect : Avec un intermédiaire

Il existe un tiers collecteur qui intervient pour encaisser l’impôt et le reverse au
trésor public. Exemple : La Taxe sur la valeur ajoutée TVA.

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 Technique fiscale

Le processus de l’étude de l’impôt repose sur une démarche qui porte sur le
champ d’application, l’assiette, la liquidation et enfin le recouvrement de
l’impôt.
1- champ d’application :
Trois éléments permettent de déterminer l’impôt : l’opération imposable, la
personne imposable et la territorialité de l’opération.
Exemple : Le bénéfice réalisé par les sociétés de capitaux au Maroc est le
champ d’application de l’ IS.

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 Technique fiscale

2- l’assiette : C’est la base ou la matière sur laquelle repose l’impôt. L’assiette

s’analyse comme une détermination opérée dans la matière imposable pour
délimiter une base de calcul à l’impôt. C’est le montant auquel s’applique le
tarif de l’impôt.
Exemple : Le résultat fiscal est la base de calcul de l’IS

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 Technique fiscale

3- la liquidation :
C’est le calcul de la somme due par le contribuable sur la base de l’assiette. La
liquidation est effectuée soit par le contribuable lui-même (cas d’I/S et de la
TVA), soit par l’administration fiscale (cas d’I/R). deux types d’imposition
peuvent être distingués :
-Imposition proportionnelle : l’impôt croît proportionnellement à la matière
imposable. Le taux est constant quelle que soit la base d’imposition. Exemple :
TVA.
-Imposition progressive : l’impôt croît plus rapidement que la matière
imposable. Le taux augmente au fur et à mesure que s’accroît la base
d’imposition. Exemple : Impôt sur les revenus I/R.

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 Technique fiscale

4- le recouvrement: Le recouvrement de l’impôt est l’ensemble des

techniques et démarches qui ont pour objectif le paiement de l’impôt. Il se fait
de trois manières différentes :
-Paiement spontané : le contribuable prépare sa déclaration fiscale et
s’acquitte de l’impôt dont il est redevable sans recevoir de document
administratif. Exemple : La Taxe sur la valeur ajoutée TVA.
-Paiement par voie de rôle : Le contribuable reçoit un avis d’imposition
émanant de l’administration pour payer ses impôts. Exemple : Impôt sur les
revenus I/R et les taxes de services communaux.
-Retenue à la source : Le contribuable donne l’autorisation à son employeur
ou à sa banque de prélever le montant de l’impôt au moment du paiement.
Exemple: IR salarial.

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 Les sources de droit fiscal

a- Sources législatives :
• La constitution
• La loi fiscale voté par le parlement
• Les traités et accords internationaux : sont des conventions entre deux ou
plusieurs pays, et sont d’une force supérieure de la loi fiscale de leur pays
signataires et sont d’objectif d’éliminer la double imposition sur le revenu.
b- Les sources règlementaires :
c- la doctrine
d- la jurisprudence

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 SEQUENCE II :
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE -
TVA-

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 NOTIONS GENERALES :

La T.V.A est un impôt générale sur la consommation qui

frappe en principe tous les biens et services consommés ou
utilisés au Maroc, qu'ils soient d'origine nationale ou étrangère.

C'est une taxe indirecte, normalement supporté définitivement

par consommateur final.

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 1- NOTIONS GENERALES :

Impôt indirect;
Impôt sur la dépense;
Impôt sur la valeur ajoutée
Pour le consommateur final.

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 MECANISME DE T.V.A

CONSOMMATEUR ENTREPRISE ETAT

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 MECANISME DE T.V.A

FOURNISSEURS
CLIENTS

TVA Récupérable TVA Facturée

ENTREPRISE

Différence Différence

ETAT

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 2- CHAMPS D'APPLICATION DE LA TVA :

Les opérations obligatoirement imposables.

Les opérations imposables par option.
Les opérations exonérées.

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Les opérations obligatoirement imposables :

-Toutes les opérations réalisées au Maroc, de nature industrielle,

commerciale, artisanale ou relevant des prestations de services, sont
soumises à la T.V.A.
-les ventes et les livraisons réalisées par les commerçants grossistes dont le
chiffre d’affaire est supérieur ou égal à 2 000 000 dh HT (l’assujettissement
n’est remis en cause que lorsque leur chiffre d’affaire devient inferieur à 2000
000 dh pendant trois ans successifs)
- les ventes réalisées par les importateurs
-travaux immobilier, lotissement et promotion immobilière .
-Les opérations d’hébergements assurés par les hôtels, les résidences
touristiques, les maisons d’hôtes
-Le transport de marchandises et des voyageurs
-Locations des locaux meublés
- Locations de fonds de commerces
- Les opérations de banques, de crédit et de bourse
-Les professions libérales : avocats, interprètes, notaires, topographes,
experts,…

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  Les opérations imposables en vertu d'une disposition
expresse de la loi:

La loi fait entrer dans le champ d'application de la T.V.A., un

certain nombre d'autres opérations qui ne constituent pas
normalement des opérations imposables :

* Les livraisons à soi-même : Construction d'un hangar ou

d'un atelier utilisé par elle-même

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- Les livraisons à soi-même :pour les propres besoins de son
exploitation.

Exemple :
- Une entreprise fabrique elle-même une machine de production
dont elle a besoin.

Les livraisons à soi-même devront être soumises à taxation afin

de sauvegarder le principe de la neutralité concurrentielle.

Mme Nezha ESSALIMI 26

Les opérations imposables par option :

-Les exportateurs des biens et des services à concurrence du chiffre d’affaire à

l’export
- Les petits producteurs et petits prestataires dont le chiffre d’affaire ne
dépasse pas 500 000 dh.

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LES OPÉRATIONS EXONÉRÉES :

Ce sont des opération qui entrent normalement dans le champ

d’application de la TVA mais qui sont exonérées par le
législateur.
En matière de la T.V.A, les exonérations trouvent leurs
justifications principalement dans des considérations d'ordre
social, économique ou culturel. Il faut distinguer :

* Les exonérations sans droit de déduction

* Les exonérations avec droit de déduction

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 Exonérations sans droit à déduction :

a) Les produit de premier nécessité portant sur le pain, les

semoules, céréales et les farines, le lait, le sucre brut, la
viande, l’huile d’olive……;

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 Exonérations sans droit à déduction :

b) les journaux, les publications, les films cinématographiques

documentaires ou éducatifs.

c) Les ventes et les prestations réalisées par les petits fabricants

et les petits prestataires et qui réalisent un Chiffre d'affaires
annuel égal ou inférieur à 500 000,00 DHS.

d) Les opérations réalisés par les coopératives

e) Les opérations réalisés par les associations à but non lucratif

Mme Nezha ESSALIMI 30

 Exonérations sans droit à déduction :
f) Les opérations et prestations ci-après :
*Les opérations effectuées par les exploitants de hammam,
douches publiques et des fours traditionnels ;
*Les opérations de livraisons à soi-même de certaines
catégories de construction à usage d'habitation personnelle
inférieure à 300m²;
*Les opérations réalisées par les sociétés ou compagnies
d'assurances ;
*Les opérations médicales : médecins, médecins-dentistes,
masseurs kinésithérapeutes, infirmiers, sage-femme…. ;
*l’extension du champ de l’exonération de la TVA sans droit
à déduction relative aux intérêts des prêts accordés par les
établissements de crédit et organismes assimilés aux étudiants
de l'enseignement privé ou public . (au Maroc ou à l’étranger
* Les sociétés sportives pendant 5 ans (loi de finance 2020).
* Autres opérations dont la liste est Mme
limitée par la loi.
Nezha ESSALIMI 31
 Exonérations sans droit à déduction :
*l’extension du champ de l’exonération de la TVA sans droit à
déduction relative aux intérêts des prêts accordés par les
établissements de crédit et organismes assimilés aux étudiants de
l'enseignement privé ou public . (au Maroc ou à l’étranger)

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 Exonérations avec droit à déduction :

- Les produits livrés à l'exportation par les assujettis

- Les marchandises ou objet sous les régimes suspensifs en
douane.
- Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la
pêche maritime;
-Les engrais ; et certains matériels à usage agricole
-Les biens d’équipement destinés à l’enseignement privé ou à la
formation professionnelle, à inscrire dans un compte
d’immobilisation ;

Le régime suspensif est un système dans lequel un assujetti à la TVA

est autorisé à recevoir, non grevés de cette taxe, certains des produits
et des services nécessaires à son exploitation

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 Les opérations hors champ d’application

-Ce sont les opérations qui ne sont pas couvertes par la TVA / il
s’agit des opérations civiles et les opérations appartenant au secteur
de l’enseignement.

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 3- les règles d’assiette

Le montant de l'impôt à payer est déterminé à partir des règles bien

précises. Celles-ci reposant sur quatre fondements :

* La détermination de la base imposable ;

* Le fait générateur ;
* Les taux applicable ;
* Les déductions autorisées.

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La base imposable ou L'Assiette de la T.V.A :

La base imposable est constituée par:

• la valeur nette des biens ou service fournis après déduction de
toute réduction commercial et financier
• les recettes accessoires (ventes de déchets...) ;
•les frais de transport ;
•les frais d'emballages ;
•Les frais de commission ou de courtage
•Les intérêts pour règlement à terme

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 LE CALCUL DE LA T.V.A :

Le fait générateur :

C'est l'événement qui entraîne l'exigibilité d'un impôt. Le

fait générateur permet de déterminer:

-Pour le vendeur: à quelle période d'imposition faut- il

rattacher les opérations réalisées ?

- Pour l'acheteur : la date de naissance de droit à déduction

de la taxe qui lui a été facturée ;

Mme Nezha ESSALIMI 37

 RÉGIMES DE TAXATION :
Régime d ’encaissement/régime débit :

Régime d ’encaissement : fait générateur : Encaissement

La déclaration de la TVA doit être faite après le règlement du
client quelle que soit la date de facturation.

Régime débit :La déclaration de la TVA exigible doit être

faite dès la constatation de la créance sur le client quel que
soit le mode de règlement.
les redevables ont la faculté d'opter pour le paiement de la
T.V.A suivant les régimes des "Débits", c'est-à-dire en
fonction de l'inscription au débit du compte du client des
sommes dues par celui-ci.

Mme Nezha ESSALIMI 38

 Les taux de la T.V.A :

* Le taux normal 20 % : Il s'applique à toutes les opérations

imposables, sauf celles pour lesquelles un autre taux ci-dessous,
est expressivement prévu par la loi ou qui sont exonérées.

Mme Nezha ESSALIMI 39

 Les taux de la T.V.A :

•Le taux 14 % :

le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale;

les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à
l’exclusion des opérations de transport ferroviaire ;
 l’énergie électrique;
Sans droit de déduction
Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur
ou courtier d’assurances à raison de contrats apportés par lui à
une entreprise d’assurances.

Mme Nezha ESSALIMI 40

Les taux de la T.V.A :
* Le taux n 10 % :
 les opérations d’hébergement et de restauration; ainsi que les
prestations fournies par les exploitants de cafés 2020
les opérations de location d'immeubles à usage d'hôtels, de
motels, de villages de vacances ou d'ensembles immobiliers à
destination touristique;
les opérations de vente des billets d’entrée aux musées, cinéma
et théâtre ( loi de finance 2020)
les huiles fluides alimentaires ;
le sel de cuisine
le riz
les pâtes alimentaires ;
les chauffe-eaux solaires (loi de finance 2022);
les aliments destinés à l’alimentation du bétail;

Mme Nezha ESSALIMI 41

Les taux de la T.V.A :
* Le taux 10 % :
le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux;
les huiles de pétrole;
les opérations de banque et de crédit et les commissions;
les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la
pêche maritime.
Certains engins lorsqu’ils sont destinés à usage exclusivement
agricole.
Les professions libérales : a) avocat, interprète, notaire, adel,
huissier de justice ;

Mme Nezha ESSALIMI 42

Les taux de la T.V.A :

* Le taux super réduit : Sont soumis au taux 7 %

* L'eau ;les prestations d’assainissement
* la location de compteurs d'eau et d'électricité ;
* le sucre
* les conserves de sardines ;
* le savon de ménage
* Les produits pharmaceutiques ;les emballages non
récupérables des produits pharmaceutiques
* Les fournitures scolaires ;
•Le lait en poudre ;

*Suppression des taux spécifiques de la TVA

Mme Nezha ESSALIMI 43

Les déductions autorisées :

Les biens et services acquis par une entreprise n'ouvrent droit

à déduction qu'à condition que ces biens et services soient
nécessaires à l'exploitation de l'entreprise tels que :

* Les immobilisations ( Les valeurs d'exploitations)

* Les divers frais de gestion et d'exploitation.

Mme Nezha ESSALIMI 44

 Les conditions d'exercice du droit à déduction :

* Les conditions de forme : La T.V.A n'est déductible que dans

la mesure où elle figure d'une manière distincte sur un
document justificatif, qui peut être :
- Une facture, s'il s'agit d'un achat.
- Un document douanier, s'il s'agit d'une importation
- Une déclaration de l'entreprise s'il s'agit d'une
livraison à soi- même.

Mme Nezha ESSALIMI 45

Exclusions du droit à déduction :

-Les achats des biens et services non utilisés pour les

besoins de l’exploitation de l’entreprise;

-Les acquisitions des immeubles et locaux non liés à

l’exploitation;

-Les frais de mission, de réception et de représentation;

Mme Nezha ESSALIMI 46

Exclusions du droit à déduction :

-Les acquisitions de voitures de tourisme ou les véhicules

de transport de personnes, à l’exclusion de ceux utilisés
pour les besoins du transport collectif du personnel de
l’entreprise ;

-les produits pétroliers non utilisés comme combustibles,

matières premières ou agents de fabrication, à l'exclusion
du : gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des
véhicules de transport collectif routier des personnes et des
marchandises

Mme Nezha ESSALIMI 47

Exclusions du droit à déduction :
Loi de finance 2019
N’est pas déductible la taxe ayant grevé les achats, travaux
ou prestations de services dont le montant dépasse cinq
mille (5.000) dirhams par jour et par fournisseur, dans la
limite de cinquante mille (50.000) dirhams par mois et par
fournisseur et dont le règlement n'est pas justifié par
chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen
magnétique de paiement, virement bancaire, procédé
électronique ou par compensation avec une créance à
l’égard d’une même personne, à condition que cette
compensation soit effectuée sur la base de documents
dûment datés et signés par les parties concernées et portant
acceptation du principe de la compensation.

Mme Nezha ESSALIMI 48

Exclusions du droit à déduction :
Exemple :1
Dates Montants des factures TTC Total
3/3/19 2500 3200 1500 7200
8/3/19 3000 1000 1000 5000
14/3/19 2500 1000 3500
21/3/19 6780 5350 4900 17030
23/3/19 2124 7800 5000 14924
47654

Mme Nezha ESSALIMI 49

Exclusions du droit à déduction :
Exemple :2
Dates Montants des factures TTC Total
3/3/19 2500 3200 1500 7200
8/3/19 3000 1000 1000 5000
14/3/19 2500 1000 3500
15/3/19 6780 6780
18/3/19 2124 4200 6324
19/3/19 2500 2500 5000
20/3/19 3450 3450 6900
21/3/19 3250 3250
25/3/19 5000 5000
27/3/19 6780 5350 5900 18030
29/3/19 2124 7800 10000 19924

Mme Nezha ESSALIMI 50

Prorata de déduction
Pragmatiquement, on distingue trois cas de déduction en
matière de TVA :
-La déduction est totale si l’achat ou la charge est réalisé
pour une activité soumise à la TVA ;
-La déduction est nulle si l’achat ou la charge est réalisé
pour une activité non soumise à la TVA ;
-La déduction est partielle si l’achat ou la charge est
réalisé pour des activités soumises et non soumises à la
TVA.
La dernière situation nous oblige de dégager un
pourcentage de déduction appelé (PRORATA de
déduction).

Mme Nezha ESSALIMI 51

 Prorata de déduction
Le prorata de déduction est un pourcentage applicable à la TVA
récupérable au cours d’une année civile. Il est déterminé sur la base
des données de l’année précédente.

Le prorata de déduction s’écrit comme suit :

PRORATA en % =

( CA imposable (TTC)+(CA exonéré avec droit de déduction+TVA fictive)

* 100
Numérateur+ CA exonéré sans droit de déduction+ CA hors champ d’application de tva

Mme Nezha ESSALIMI 52

 Prorata de déduction
Exemple :

71.36%

Mme Nezha ESSALIMI 53

Liquidation et Recouvrement de la TVA :
Après avoir déterminé la TVA collectée et la TVA déductible,
l’entreprise doit procéder au calcul de la TVA due :
L'imputation :On fait la soustraction entre la taxe collecter et
la taxe déductible au titre de chaque mois ou chaque
trimestre: :
* Si le solde est positif, le montant est versé au Trésor;
* S'il est négatif, il constitue un crédit de taxe qui sera
imputable sur les taxes à payer des mois suivants, jusqu'à
l'épuisement, sans limitation de délai.

Mme Nezha ESSALIMI 54

 DÉCLARATION DE TVA :

•La déclaration mensuelle, pour les redevables:

-dont le Chiffre d'Affaire taxable réalisé au cours de l'année
écoulée atteint ou dépasse 1.000.000,00 DHS.
-Les personnes n’ayant pas d’établissement au Maroc.
TVA due ou Crédit de TVA =

TVA facturée (mois M)

-TVA récupérable sur immobilisations (mois M)
-TVA récupérable sur charges (M)
-Crédit de TVA du mois précédent (M-1)
NB : La TVA due du mois M est payable avant le 20 du mois
suivant M+1.

Mme Nezha ESSALIMI 55

 DÉCLARATION DE TVA :

La déclaration trimestrielle, pour les redevables :

-dont le Chiffre d'Affaire taxable réalisé au cours de l'année
écoulée est inférieur à 1.000.000,00.
-Les redevables à activité saisonnière ou occasionnelle, et
les nouveaux redevables.
TVA due ou Crédit de TVA =
(M, M+1, M+2)
TVA facturée (mois M, M+1 et M+2)
-TVA récupérable sur immobilisations (mois M, M+1 et
M+2)
-TVA récupérable sur charges (M, M+1, M+2)
- Crédit de TVA du trimestre précédent.

Mme Nezha ESSALIMI 56

 DÉCLARATION DE TVA :

La déclaration trimestrielle, pour les redevables :

-dont le Chiffre d'Affaire taxable réalisé au cours de l'année
écoulée est inférieur à 1.000.000,00.
-Les redevables à activité saisonnière ou occasionnelle, et
les nouveaux redevables.
TVA due ou Crédit de TVA =
(M, M+1, M+2)
TVA facturée (mois M, M+1 et M+2)
-TVA récupérable sur immobilisations (mois M, M+1 et
M+2)
-TVA récupérable sur charges (M, M+1, M+2)
- Crédit de TVA du trimestre précédent.

Mme Nezha ESSALIMI 57

 Régularisation de la TVA

1- changement du prorata dans le temps

2- la cession d’une immobilisation
3- disparition non justifié d’un bien
4- facture avoir

Mme Nezha ESSALIMI 58

 Régularisation de la TVA

1- changement du prorata dans le temps

En présence de plusieurs activités, la structure du chiffre
d’affaire de l’entreprise peut changer d’une année à l’autre,
donnant lieu à une modification du prorata de déduction de
la TVA.
Elle concerne les biens inscrits dans un compte
d'immobilisation et se traduit par une régularisation en cas
d’une variation du prorata supérieur à 5 points et ce
pendant les cinq années suivant celle de l’acquisition :

Mme Nezha ESSALIMI 59

 Régularisation de la TVA
-Si le prorata subi une diminution de plus de 5 points,
l’entreprise doit reverser au trésor public une partie de TVA
déjà déduite « reversement de la TVA »
-Si le prorata augmente de plus de 5 points, l’entreprise
pratique une déduction complémentaire « récupération de
la TVA »
Régularisation = 1/5 (déduction initiale – déduction
calculé sur la base du nouveau prorata)

Cette régularisation doit être effectuée sur la déclaration du

chiffre d’affaires du mois de mars pour les contribuables
soumis à la déclaration mensuelle ou sur celle du premier
trimestre de chaque année pour les contribuables soumis à
la déclaration trimestrielle.

Mme Nezha ESSALIMI 60

 Régularisation de la TVA
Exemple 1 :

Régulariser la TVA relative au changement du prorata

Mme Nezha ESSALIMI 61

 Régularisation de la TVA
Exemple 2 :

Régulariser la TVA relative au changement du prorata

Mme Nezha ESSALIMI 62

 Régularisation de la TVA

2- la cession d’une immobilisation

a) les biens meubles :
la cession d’un bien mobilier d’investissement est
considérée comme une cession de bien d’occasion
imposable à la TVA (loi 2013).
Les opérations de vente et de livraison de biens d’occasion
sont soumises aux deux régimes suivants :
I- Régime de droit commun
II- Régime de la marge à condition que lesdits biens soient
acquis auprès :
- des particuliers ;
- des assujettis exerçant une activité exonérée sans droit à
déduction ;
- des utilisateurs assujettis cédant des Mme
biens exclus du droit à
Nezha ESSALIMI 63
 Régularisation de la TVA

b) les biens immeubles :

Leur cession donner lieu à une régularisation de la
TVA .
Le délai de conservation passe de 5 ans à 10 ans
pour les bien acquis à compter du 1er janvier
2017.
Les reversements effectués suite à la cession
seront déterminés sur la base d’une durée de
conservation de 10 ans.

Mme Nezha ESSALIMI 64

 Régularisation de la TVA

Exemple :
Une entreprise dont l’activité est totalement
imposable à la TVA. Procède en avril 2019 à la
cession d’un bien immeuble acquis en juin
2017 et portant une déduction de 350000 dh.

Mme Nezha ESSALIMI 65