DROIT FISCAL

1ère partie : éléments de fiscalité marocaine

I. Introduction

1. notion d’impôt
a- Définition
L’impôt est un prélèvement obligatoire sans contrepartie directe et effectué par l’Etat ou les collectivités
locales à titre définitif en vue de financer les dépenses publiques.

L’impôt se caractérise par les éléments suivants :

 obligatoire : Le contribuable est obligé par la loi de payer l’impôt.
 Sans contrepartie directe : Toute la collectivité bénéficie des investissements réalisés par l’Etat
et financés sur la base de l’impôt.
 A titre définitif : Le contribuable ne doit pas s’attendre au remboursement d’un impôt légalement
payé.

b- Comparaison entre Impôt, taxe et redevance.

 Impôt et taxe :
L’impôt est sans contrepartie directe alors que la taxe est payée en contrepartie d’un service rendu.
La taxe est un prélèvement obligatoire perçu au profit de l'Etat ou des collectivités locales à raison d'un
service public, sans que son montant soit en corrélation directe avec le coût du service.
Exemple : La taxe d’édilité est payée en contrepartie des services rendus par les agents des autorités
locales : ramassage des ordures.
Remarques :
 Le terme taxe est souvent employé comme synonyme d’impôt, comme la TVA qui est en réalité un
impôt et non pas une taxe..
 La taxe parafiscale est un prélèvement dont le revenu est réservé au budget de certains organismes
pour mener une action précise tel que la taxe de la formation professionnelle.

 Impôt et redevance :
Comme la taxe, la redevance est versée à l’occasion d’un service rendu.
La redevance ou rémunération pour service rendu peut être définie comme la somme versée par l'usager
d'un service public déterminé et qui trouve sa contrepartie directe et immédiate dans les prestations
fournies par ce service.
Ex : le service public de la télévision ; la redevance téléphonique.
Par ailleurs, elle n’a pas le caractère obligatoire car les usagers peuvent renoncer à acquérir les prestations
de services en contrepartie desquels ces prélèvements sont effectués.

2. classification des impôts

Impôt direct et impôt indirect.

Un impôt direct est un impôt supporté et payé par la même personne. C’est-à-dire que la personne qui
verse le montant de l'impôt ne le répercute pas sur autrui.
Exemples
 Impôt sur le revenu des personnes physiques
 Impôt sur les sociétés

Impôts indirect est versé par les entreprises ou les personnes redevables, mais répercuté sur le prix de
vente d’un produit ; il est donc supporté par une autre personne. Ainsi, la TVA est versée par les
entreprises redevables, mais entièrement payée par les consommateurs finaux, les contribuables, inconnus
de l’administration fiscale.
Exemples

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 la taxe sur la valeur ajoutée
 les droits de douane

Impôt sur le capital ; Impôt sur le revenu ; Impôt sur la dépense

L'impôt est un prélèvement sur la richesse. La richesse, dans le sens large du terme, se présente sous trois
aspects.

Impôt sur le capital :

Le capital est la richesse acquise ; c'est le patrimoine d'un individu, sa fortune.
L'imposition du capital est susceptible de revêtir plusieurs formes.
Il peut s'agir d'une imposition annuelle du capital. Le capital peut être imposé lors de certains faits
particuliers : droits de succession, droits de mutation, dans le cas de cessions de fonds de commerce ou
d'immeubles, d'apports en société, imposition des plus-values, etc.

Impôt sur le revenu

Les revenus correspondent soit à l'existence d'un capital productif (revenus fonciers, revenus de valeurs
mobilières, etc.), soit à l'exercice d'une activité (salaires rémunérant un travail).
Ex : Impôt sur le revenu

Les impôts sur la dépense :

La richesse d'un individu, au lieu d'être constatée directement par un capital ou un revenu, peut être
révélée indirectement par l'emploi qu'il fait de ses ressources.
Ils procurent le plus de ressources à l'Etat
Ex : La TVA

3. Etapes de l’étude d’un impôt

On distingue 4 phases :

1) Détermination de la base imposable : C’est l’élément économique sur le quel porte l’impôt, il peut
concerner un bien (immeuble, maison…); un revenu ou un produit.
2) Fixation de l’assiette imposable : Il s’agit de déterminer la base qui sert pour la liquidation (calcul)
de l’impôt.
L’évaluation peut être faite soit par l’administration soit par les particuliers :
Evaluation administrative : Pour ce faire, trois méthodes sont généralement utilisées :
 La méthode directe : l’assiette est déterminée avec le maximum de précision en utilisant les
principes comptables et fiscaux tel que l’IS ;
 La méthode indiciaire : l’assiette est déterminée à partir des signes extérieurs de la richesse qui
serviront de base pour assurer une comparaison tel que la taxe urbaine ;
 La méthode forfaitaire : l’assiette est déterminée par estimation, elle consiste à attribuer à la
matière imposable une valeur moyenne (valeur locative d’une maison, revenu, résultat fiscal…)
Evaluation par les contribuables : Il s’agit de demander aux contribuables de déclarer le chiffre
d’affaires réel de la matière imposable. Ce qui pose certains problèmes dans les pays ou le sens civique
est presque absent. Le risque est moins grand quand c’est une tierce personne qui fait la déclaration : cas
de l’IR sur Salaire par exemple
3) Liquidation de l’impôt : C’est l’opération qui consiste à calculer exactement la somme due par le
contribuable en appliquant un taux à la matière imposable. Ce taux peut être proportionnel c’est le cas de
l’IS 35% ou progressif comme le cas de l’IR.
4) Recouvrement de l’impôt : il s’agit de la perception de l’impôt par l’administration fiscale (le
paiement de l’impôt). Généralement deux méthodes sont utilisées :
 La retenue à la source : l’impôt est prélevé à la source du revenu (IR sur salaires)
 La retenue par voie de rôle : c’est le contribuable qui se déplace à l’administration fiscale pour
payer l’impôt ou bien l’inverse (impôt de patente).