CHAPITRE II

ETUDE TECHNIQUE DE L’IMPÔT

I) Définition de l’impôt
« L'impôt est un prélèvement pécuniaire opéré auprès des contribuables, par voie
d'autorité, à titre définitif, et sans contrepartie, en vue de la couverture des charges
publiques. »

II) Les variantes de l’impôt

L’appellation d’impôts varie selon la raison ayant occasionné son paiement. Ainsi on
peut parler de :
1. La taxe
A la différence de l’impôt qui n’a pas de contrepartie direct, la notion de taxe a trait à
une somme perçue lors de la fourniture du service. Les recettes des taxes sont affectées
au budget communal afin de réaliser des investissements sociaux tel que la taxe
d’habitation et celle des services communaux.
2. La redevance
Contrairement à l’impôt, la redevance s’apparente à un prix. Elle peut être définie
comme étant le prix demandé directement à l’usager en contrepartie du service qui lui
est personnellement rendu tel que la redevance téléphonique.
3. La taxe parafiscale
Les taxes parafiscales sont des prélèvements perçus dans un intérêt économique ou
social au profit d’une personne morale de droit public ou privé autre que l’Etat et les
collectivités locales. C’est un prélèvement dont le revenu est réservé au budget de
certains organismes pour mener une action précise tel que la taxe de la formation
professionnelle.

III) Classification des impôts

Il existe plusieurs types d’impôt qu'on peut classifier selon :

1- Le critère économique :
a. Impôt sur le revenu : la matière imposable est le revenu acquis par le
contribuable. En effet, tout salarié, toute personne exerçant une activité
indépendante (commerce, profession libérale) voit son revenu soumis à
l’impôt. Exemple : L’Impôt sur le Revenu Salarial.
b. Impôt sur la dépense : c’est une taxe qui frappe l'opération de
consommation du revenu (exemple : la T.V.A.).

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 c. Impôt sur Le capital : la matière imposable concerne un ou plusieurs
éléments du patrimoine du contribuable.

2- Le critère fonctionnel:

a. Impôts directs: dans ce cas, il existe une relation directe entre le

contribuable (personne physique ou morale) et le trésor. Ainsi, l’impôt
direct est supporté « directement » et personnellement par un
contribuable. Exemples : L’IR et L’IS.
b. Impôt Indirect :quand un tiers collecteur intervient et reverse l’impôt au
trésor public. Exemple : la T.V.A car elle supportée par les
consommateurs, mais elle est versée à l’Etat par les vendeurs.

3-Critère administratif :

a. La fiscalité des personnes physiques. Exemple: L’IR;

b. La fiscalité des entreprises. Exemple: IS, TVA…
c. La fiscalité immobilière. Exemples: Taxe sur les profits immobiliers,
droits d’enregistrement…).

1- Le critère technique :

a- L’impôt réel/personnel
 Impôt réel : (neutre) c’est un impôt qui ne prend pas en considération la situation
personnelle du contribuable. Il tient compte exclusivement de la matière imposable
(ou nature des opérations). Exemple : TVA, droit de douane…Ainsi, c’est un
impôt objectif car il s’attache à l’objet et non pas au sujet ;
 Impôt personnel : c’est impôt subjectif qui prend en considération la faculté
contributive et la situation personnelle (familiale) des contribuables.
Exemple : L’I.R.

b- L’impôt fixe/ proportionnel/progressif

 Impôt fixe : L’impôt est dit fixe, lorsque son montant est constant et ne varie pas
avec l’importance de la matière imposable. Il est constitué par une somme
déterminée d'avance telle que les timbres fiscaux.
 Impôt proportionnel :C’est un impôt dont le taux est fixé alors que la base
imposable est variable. Il est obtenu par l’application d’un taux fixe à la base
d’imposition. Exemple : IS = B x T.
 Impôt progressif : le taux de cet impôt varie en fonction de la base imposable tel
que L'I..R.

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 c- L’impôt spécifique/ad valorem
 Impôt spécifique : il est établi en fonction de la valeur de la matière imposable, en
fonction de la quantité de celle-ci. Il est exprimé par rapport à l'unité la plus
commode de la matière imposable concertée.L’unité de mesure peut être le
nombre, le poids, la surface, la longueur des objets soumis à l’impôt ou le volume.
Exemple : X DH par tonne exportée, X DH par Hectolitre d’huile …
 L’impôt ad valorem : Il atteint la matière imposable, non dans son unité, mais
dans sa valeur et se traduit par un pourcentage de cette valeur(qui est une base
d’imposition). La base de l’impôt ad valorem est exprimée en valeur
monétaire.L’impôt ad valorem est un impôt assit sur la valeur (DH) de la matière
imposable.
Exemples :l’IS et l’IR.

IV : La technique fiscale
Il s’agit ici d’examiner la procédure d’imposition. En effet, pour déterminer et payer le
montant de l’impôt, il faut passer par 4 étapes essentielles d’une façon successive à
savoir : la définition du champ d’application, le calcul de l’assiette, la liquidation de
l’impôt et enfin son recouvrement.

1- Le champ d’application
Définir le champ d’application consiste à définir:
 Les personnes imposables;
 Les opérations imposables;
 Les règles de territorialité.

2- L’assiette :
Il s’agit de déterminer la base qui sert pour la liquidation de l’impôt. Pour ce faire,
trois méthodes sont généralement utilisées :
La méthode directe: l’assiette est déterminée avec le maximum de précision en
utilisant les principes comptables et fiscaux tel que l’IS ;
La méthode indiciaire : l’assiette est déterminée à partir des indices extérieurs
qui serviront de base pour assurer une comparaison. Tel est le cas pour la base
de calcul de la taxe d’habitation ;
La méthode forfaitaire : l’assiette est déterminée par estimation. Exemple : Le
régime du bénéfice forfaitaire en matière d’IR.

3- La liquidation de l’impôt :
Il s’agit de calculer le montant de l’impôt dû. On applique le plus souvent à la base:

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 - Un taux (calcul de la TVA et de l’impôt sur les sociétés)
- Un barème en cas d’impôt progressif (calcul de l’impôt sur le revenu)
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4- Le recouvrement de l’impôt:
C’est le paiement de l’impôt à l’administration fiscale. Généralement trois méthodes
sont utilisées :
 Le versement spontané des redevables. C’est le cas des impôts où les
redevables ont eux-mêmes calculé le montant (Exemple : TVA);
 La retenue à la source : L’impôt est prélevé à la source du revenu ;
 Le recouvrement par voie de rôle : Le "Recouvrement par voie de rôle"
désigne le fait qu'une liste de contribuables est établie préalablement au
recouvrement de l'impôt. Exemple : La taxe professionnelle.
Il s’agit donc de l’émission par le trésor d’un avis d’imposition établi aux
redevables à partir des « rôles » administratifs.