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Fiscalité
Internationale

Fiscalité Internationale-Krichah Rahma


Section 1 : Problèmes posés par la
double imposition internationale
Etat de résidence du bénéficiaire du
revenu (R) :
Les revenus de ses résidents là où ils
sont réalisés
+Droit d’imposer de la totalité des
2
revenus
Etat de la source des revenus/des
bénéfices (S) :
Les revenus réalisés sur son
territoire
+Droit d’imposer ce revenu
I. La double imposition juridique
OCDE : Application d’impôts
comparables dans deux/plusieurs
Etats :
Même : (contribuable/fait
générateur/périodes)
II. La double imposition économique
OCDE : Soumettre 2 P juridiquement
distinctes à la même nature d’impôt
dans plus d’un Etat, à raison du
même revenu
▪ Situation plus délicate (met
en jeu 2 contribuables ≠)
PS : Peut se produire au sein du
même Etat
Exp : Dividendes taxés à la société
/bénéficiaire
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Partie 1 : Problèmes fiscaux internationaux et CNDI
Chapitre 1 : Rôle des CNDI dans la préservation de l’élimination des doubles impositions
Section 2 : Les procèdes de suppression des doubles impositions internationales
Droit commun Tunisien (CIRPPIS) CNDI
I. Pour les personnes physiques I. Le principe de l’exemption
1. Personnes résidentes L’Etat de la résidence n’assujettit pas à l’impôt les revenus imposés dans l’Etat de la
Art.36 CIRPPIS : source (y compris revenus fonciers/salaires)
Le revenu de source étrangère ayant subi l’impôt dans l’Etat de la ▪ Considère le revenu
source => N’est pas imposable Définition Exemple
2. Personnes non résidentes L’Etat de résidence ne tient pas PP : Revenu total= 20.000 DT (15.000 DT de R et
Principe : Les revenus de source Tunisienne (Réalisés ou payés de compte pour le calcul de 5.000 de S)
la Tunisie) nonobstant le régime de ces revenus dans le pays de l’impôt, des revenus qui ont été Le taux de l’impôt (R) : Système de taux progressif
imposés dans l’Etat de la source -50% pour un revenu de 20.000 DT
résidence du bénéficiaire => Sont imposables (IR)
-40% pour un revenu de 15.000 DT
Exception : Revenus de source Tunisienne non soumis à l’impôt => Le taux de l’impôt (S) :
Intégrale
Exonérés -20% pour un revenu de 5.000 DT
▪ Droit commun : Application de la méthode :
- Intérêts des dépôts en devises ✓ Impôt dans l’Etat (R) 15.000 x 40% = 6.000 DT
- Rémunérations pour affrètement de navires/aéronefs affectés au ✓ Impôt dans l’Etat (S) 5.000 x 20% = 1.000 DT
trafic international TOTAL : 7.000 DT
-Plus-values de la cession des actions : En l’absence de convention :
+Cotées à la BVMT acquises ou souscrites (+1 an) < 01/01/2011 ✓ Impôt dans l’Etat (R) 20.000 x 50% = 10.000 DT
+Dans le cadre d’opérations d’introduction à la BVMT ✓ Impôt dans l’Etat (S) 5.000 x 20% = 1.000 DT
- Rémunérations payées en contrepartie de la commercialisation des Le revenu imposable dans l’Etat +Mêmes données
biens/matériel/équipements non réalisées dans le cadre E en Tn de la source n’est pas imposé L’Etat (R) : Base imposable 15.000 DT, MAIS
Avec progressivité
▪ CNDI par l’Etat de résidence, MAIS prenant en compte les revenus perçus dans l’Etat
+Selon les dispositions de la convention l’Etat R conserve le droit de le (S), il appliquera un taux de 50% soit :
prendre en considération pour 15.000 x 50% = 7.500 DT
+Imposition prévu par le droit commun et non prévue par la
déterminer le taux effectif L’impôt dû dans l’Etat (S) demeure inchangé, soit
convention => Non imposable d’imposition correspondant aux 5.000 x 20% = 1.000 DT.
II. Pour les personnes morales revenus imposables
1. Ayant une exploitation sise en Tunisie
Art.47 CIRPPIS : Principe de la territorialité de l’IS « Entreprises
II. Le principe de l’imputation
exploitées en Tunisie »
L’Etat de résidence calcule l’impôt sur la base du montant total des revenus du
▪ Les bénéfices réalisés par les sociétés résidentes en Tunisie
contribuable, y compris ceux qui proviennent de l’Etat de la source.
dans le cadre des exploitations sises à l’étranger : Hors
L’Etat R déduit (-) de l’impôt qui lui est dû celui qui est payé dans l’Etat S (y compris
champ d’application de l’IS
aux dividendes, intérêts et redevances)
-Les produits réalisés en dehors de l’exploitation sont utilisé pour
▪ Considère l’impôt
déterminer le résultat fiscal :
✓ Intérêts des crédits octroyés aux entreprises résidentes/ établies à
l’étranger
 ✓ Revenus des placements à l’étranger
✓ Revenus des participations au capital de sociétés résidentes à
l’étranger (les dividendes/ PVC des participations) Définition Exemple
L’Etat de résidence accorde PP : Revenu total= 20.000 DT (15.000 DT de (R) et
✓ Jetons de présence distribués par les sociétés établies à l’étranger
une déduction 5.000 DT de (S))
B. Non établies, non domiciliées en Tunisie correspondant au montant -Le taux de l’impôt dans (R) : 30% (Revenu 20.000 DT)
Imposable à raison des revenus de source Tunisienne

Intégrale
total de l’impôt
+Exonération de I.2 effectivement payé dans
l’Etat de la source sur des
revenus imposables dans
3 cet Etat
-Le taux de l’impôt dans (S) : 40% (Revenu de 5.000 DT)
✓ L’impôt calculé dans (R) 20.000 x 30% = 6.000 DT
✓ Impôt payé dans (S) 5.000 x 40% = 2.000 DT
✓ L’impôt dû par le contribuable dans l’Etat (R)
6.000 – 2.000 = 4.000 DT

La déduction accordée par + Mêmes données

l’Etat de résidence au titre ✓ Impôt calculé dans (R) 20.000 x 30% = 6.000 DT
de l’impôt payé dans l’Etat ✓ L’impôt correspondant au 5.000 de source étrangère
de la source est limitée à la

Partielle
fraction de son propre
impôt qui correspond aux
revenus imposables dans
l’autre Etat
est de : 5.000 x 30% = 1.500 DT (à déduire dans (R))
✓ L’impôt payé dans (S) 5.000 x 40% = 2.000 DT
1.500 < 2.000 (30% < 40%)
✓ L’impôt dû par le contribuable dans (R)
6.000 DT – 1.500 DT = 4.500 DT
-> La plus appliquée (En Tunisie)

II. Crédits d’impôt fictifs (Incitation fiscale)

▪ L’impôt qui a fait l’objet d’une exonération dans l’Etat de la source sera
considéré comme payé et sera déduit de l’impôt dû dans l’Etat de la
résidence.

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 Chapitre 2 : Les sources du droit fiscal international

Section 1 : Les modèles de convention

OCDE : Conserve une grande part à l’État de résidence, le pays de l’investisseur, du commerçant, etc. Censé refléter les intérêts des « Pays riches »
ONU : Conserve généralement une plus grande part des recettes fiscales pour l’État de la source, le pays où l’investissement ou toute autre activité a lieu. A pour vocation de
s'acclimater aux pays en voie de développement.

Section 2 : Lecture d’une CNDI

4 Définition
CNDI :
+Un traité international
conclu entre deux
Etats/plus
+A une valeur juridique >
lois internes
Art.2 CIRPPIS :
«Sous réserve des
dispositions des
conventions
internationales et des
accords particuliers,
l’impôt sur le revenu est
dû…… ».
Conclusion des CNDI
Négociation et entrée en vigueur Le réseau des conventions conclues par la Tunisie
+Compétence partagée entre les Ministères (des Affaires étrangères /des Finances) En Tunisie : Plus de 50 conventions (dès 1972)
Pratique : Les cadres de la DGELF Conclues avec :
▪ La négociation ✓ Certains pays arabes et islamiques : L’Egypte, la
Durée variable selon les cas Jordanie, la Syrie, l’Algérie…
▪ La signature et la ratification ✓ Presque tous les pays de l’Europe de l’ouest :
Principe : Président de la République Espagne, Portugal, France, Italie…
Pratique : Les ministres/ les ambassadeurs ✓ Certains pays de l’Europe de l’est : Roumanie,
La ratification : Le vote d’une loi autorisant son approbation Turquie et la Grèce…
▪ Entré en vigueur de la convention
✓ Deux pays d’Amérique : Les Etats-Unis et le
Date prévue par la convention : renvoient aux règles de droit interne de chacun des 2 Etats signataires
Canada
En Tunisie : Ratification + Publication au JORT
✓ Certains pays d’Asie : La Corée du Sud,
Pratique : Fixer la date d’entrée en vigueur après la notification, par chacune des parties, de l’accomplissement
l’Indonésie, la chine et l’Iran…
des procédures internes prévues pour l’entrée en vigueur
✓ Certains pays africains : Le Sénégal, le Mali,
l’Afrique du Sud…

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 Contenu des CIRDI
Champ d’application et définitions
Champ d’application Définition
I. Personnes auxquelles s’appliquent les conventions Art.3 :
Les résidents des Etats signataires des conventions (Nationaux ou non de ces Etats) Personne : PP, Sociétés,
PP+PM : Résident d’un Etat « lorsqu’en vertu de la législation fiscale de cet Etat, elle se trouve assujettie à l’impôt en raison de son domicile, de sa résidence, de son autres groupements de P
siège de direction ou de tout autre critère de nature analogue » => Les conventions renvoient, dans tous les cas, aux définitions du droit interne des Etats contractants Société : Toute entité
1. Notion de « résidence » pour les personnes physiques considérée PM par la
A. Résidence fiscale au sens du droit commun Tunisien (Art.2 CIRPPIS) législation fiscale de
5 ▪ Habitation principale en Tunisie l’Etat contractant ou elle
Occupe un logement en tant que propriétaire/ locataire/usufruitier/occupant un logement mis gratuitement à sa disposition est constituée
DA : Tout lieu choisi pour la résidence habituelle (où se trouvent de façon habituelle conjoint/enfants…) ≠ des considérations de travail Entreprise : L’exercice
▪ Séjour en Tunisie pendant une période <= 183 jours au cours de l’année civile de toute activité/affaire
S’effectue année par année/contenu ou discontinu/quelles que soient les modalités de ce séjour (Professions libérales…)
▪ Par application simultanée des législations internes des 2 Etats, une PP est considérée comme résidente des 2 < Etats Trafic international :
B. Résidence fiscale au sens des CNDI (Résident des deux Etats en application de leur législation interne respectives) Tout transport par un
▪ Le foyer d’habitation permanent navire/aéronef exploité
Tout lieu choisi par la PP pour sa résidence habituelle ≠ Résidence d’affaire/travail = Législation interne tunisienne par une entreprise dont
▪ Le centre des intérêts vitaux le siège de direction
PP : Foyer d’habitation permanent dans chacun des 2 Etats ou n’en dispose pas en aucun effective se trouve dans
Où sont situés ses liens personnels (Familiaux) et économiques (ses affaires sont administrées), sociaux (activités sociales et politiques) un Etat contractant
▪ Le séjour habituel (Séjourne le plus) Les Etats contractant
▪ La nationalité sont libres de convenir
▪ Accord amiable bilatéralement, d’une
2. Notion de « résidence » pour les personnes morales définition des
A. Résidence fiscale au sens du droit commun Tunisien expressions :
DA : Art. 10 CSC « …dont le siège social est situé sur le territoire tunisien » « Un Etat contractant » :
B. Résidence fiscale au sens des CNDI +Référence au plateau
▪ Le siège de direction effective de l’entreprise continental.
Le lieu où se trouve le pouvoir de décision (le staff de direction/organes délibérants de l’entreprise…) + Même si l’activité exercée en partie/en totalité ailleurs « Autorité compétente »
3. Condition d’assujettissement à l’impôt CNDI : Fiscale ou autre
Assujetties à l’impôt dans un Etat contractant en vertu de la législation interne ≠ (associations…)
+ Une personne qui est située dans le champ d’application de l’impôt mais qui bénéficie de l’exonération/déduction totale des revenus (export, développement régional,
développement agricole…) risque de ne pas bénéficier des avantages de la convention
II. Impôts auxquels s’appliquent les CNDI
Impôts sur le revenu et sur la fortune : impôts directs + les impôts sur les bénéfices et gains provenant de la vente ou de l’échange de biens mobiliers ou immobiliers+ les
impôts sur les PV et les impôts perçus sur le montant total des salaires payés par les entreprises «Payroll Taxes »
PS : Les contributions à la sécurité sociale, ou charges similaires, ne sont pas considérées comme des impôts sur le montant total des salaires

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 Imposition de différentes
catégories de revenus
3 catégories de règles :
✓ Compétence fiscale exclusive
à l’un des Etats contractants (R)
✓ Les 2 Etats partagent la
compétence fiscale MAIS le
montant d’impôt de (S) est
limité (dividendes/
6
intérêts/redevances)
✓ Imposition sans aucune
limitation (Intégrale) dans l’Etat
de la source ou du situs
->L’Etat de résidence doit
accorder un allégement (Eviter
la double imposition)
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Autres dispositions de la convention
Modalités pour éviter Principe de non- Procédure amiable Echange de renseignements Entrée en vigueur et
la double imposition discrimination dénonciation de la convention
Tunisie : +Les nationaux ▪ Principe de la réclamation ▪ SECRETS ▪ Entrée en vigueur
Article 23 convention des 2 Etats Imposition ≠ Convention -> Des ▪ Communiqués qu'aux : -Liberté des Etats contractants
+Imputation partielle contractants recours prévus par le DI des Etats -Personnes ou autorités concernées par -Dépend de la législation
+Crédit d’impôt fictif doivent subir une contractants -> Présenter son cas l’établissement/le recouvrement des interne (L’assiette de l’impôt
imposition aux autorités de l'Etat impôts visés par la Convention sur le revenu acquis pendant/au
similaire pour une (résident/nationalité) -Les procédures et poursuites cours/en fin de l’année
même situation ▪ Délai de la réclamation concernant ces impôts précédente (Année civile/
= ES Déterminé dans la Convention -Les décisions sur les recours relatifs à exercice)
=>Ne peut être (Généralement 3 ans de la ces impôts ▪ Dénonciation
interprétée notification) ▪ Les renseignements : Fixée d’un commun accord dans
comme obligeant ▪ Sort réservé à la ✓ Ne dérogeant à l’autre état/sa la convention
l’autre état à réclamation législation ou pratique administrative
accorder des L’autorité saisie doit s’efforcer ✓ Pourraient être obtenus sur la base
déductions d’apporter une solution à la de l’autre état/ sa législation/pratique
personnelles/abat réclamation présentée administrative normale
tements +Si la demande est motivée/Si elle ✓ Ne révéleraient un secret
(Situation/charges n'est pas elle-même en mesure d'y commercial/industriel/professionnel
de famille qu’il apporter une solution satisfaisante /procédé commercial /dont la
accorde à ses ▪ Accord amiable avec communication ≠ ordre public
propres résidents) l'autorité compétente de
l'autre Etat contractant
 Partie 2 : Règles d’imposition des différentes catégories de revenus dans le cadre des CNDI
Chapitre 1 : Principes fondamentaux d’imposition des revenus DES NON-RESIDENTS en Tunisie
Section 1 : Principes d’imposition Section 2 : Risques lies aux Retenues à la source en fiscalité internationale
+Condition : présentation d’une attestation de résidence fiscale I. La prise en charge des retenues à la source sur les rémunérations versées aux non-résidents
I. Règles applicables aux revenus de source Tunisienne versés aux résidentes des pays n’ayant La prise en charge de l’impôt dû par un non-résident : Rend la rémunération en question
pas conclu une CNDI avec la Tunisie (non-résidents/non établis en Tunisie) ▪ Hors champ d’application des CNDI
RAS libératoire aux taux du droit commun Articles 52 et 53 CIRPPIS : ▪ Passible du taux de RAS de droit commun applicable aux non-résidents
✓ 2,5% : Cessions d'immeubles Taux de droit commun = 15% => Taux de la prise en charge= [15% / (100% -15%)] = 15% / 85% =
✓ 10% : 17,64%
7 ▪ Intérêts versés aux établissements bancaires étrangers 2,5% -> 2,56% 20% -> 25% 10% -> 11,11% 25% ->33,33%
▪ Dividendes II. Défaut ou insuffisance de retenue à la source sur les rémunérations versées aux non-
▪ PV réalisée sur la cession ou la rétrocession des actions/parts sociales/des droits rattachés résidents
par les PP non-résidentes <= 2,5% du montant du prix de cession Art.52 CIRPPIS : Les retenues non effectuées sur les sommes payées à des non-résidents = prises
✓ 20% : Autres revenus de capitaux mobiliers/ Jetons de présence en charge par le débiteur domicilié/établi en Tunisie
✓ 25% : Rémunérations versées aux entreprises établies dans Etats/territoires à régime DA : Appliquer le taux de DC : Formule de prise en charge + pénalités de retard sur le montant dû
fiscal privilégié (L’impôt dû < 50% de l’impôt dû en Tunisie au titre de la même activité en principal
✓ 15% : III. Subordination du transfert des revenus à l’étranger à la production d’une attestation de
▪ PV réalisée sur la cession/la rétrocession des actions et parts sociales/droits rattachés par régularisation de leur situation fiscale
les PM non établies ni domiciliées en Tunisie <= 5% du prix de cession Cette attestation n’est pas exigée en cas de transfert de revenus ou bénéfices : +des conditions
▪ Autres rémunérations versées aux non-résidents (Loyers/commissions/courtages/ ✓ Exonérés de l’impôt (Conventions particulières)
honoraires/rémunération non commerciale/cessions d’immeubles par PM non-résidente) ✓ Hors du champ d’application de l’impôt
II. Règles applicables aux revenus de source Tunisienne versés à des résidents des pays ayant ✓ L’objet de RAS
conclus une CNDI avec la Tunisie
✓ Par les non-résidents
Articles 6 à 21 de la convention : Compétences fiscales respectives de (S) et (R) :
Le non-respect de ces obligations entraîne l’application d’une amende fixée à :
Exclusive : les gains provenant de l’aliénation de valeurs mobilières, les sommes reçues par un
- 20% des revenus/ bénéfices ayant fait l’objet de transfert, soumis à l’impôt en Tunisie
étudiant pour ses études …
- 1% des revenus /bénéfices ayant fait l’objet de transfert, non soumis à l’impôt en Tunisie
Partagée +montant d’impôt que peut percevoir l’Etat de la source est limité : dividendes,
intérêts et redevances)
Sans aucune limitation dans (S) : les revenus de biens immobiliers y situés, les bénéfices ES

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 Partie 2 : Règles d’imposition des différentes catégories de revenus dans le cadre des CNDI : Article 7 CNDI
Chapitre 1 : Principes fondamentaux d’imposition des revenus des non-résidents en Tunisie
Section 1 : Principe d’imposition selon le critère de l’établissement stable (ES)
Définition de la notion d’établissement stable (Article 5) CNDI :
Existence d’une « Installation d’affaires » : locaux, machines, outillage /Qui doit être « fixe » : établie en un lieu précis + certain degré de permanence/A travers laquelle l’entreprise exerce des
activités
ES Conventions
I. Chantiers de construction, opérations de montage et activités de
8
surveillance s’y rattachant
1.Définition
Couvre : Construction de (bâtiments, routes, ponts ou canaux) /pose de
conduite/terrassement/dragage/montage d’installations techniques et
machines
+Organisation/surveillance de la construction d’un bâtiment (si exercées par
l’entrepreneur)
Le modèle de l’ONU : Expression plus large : « chantier de construction ou de
montage ou des activités de surveillance »
Les opérations de surveillance : Contrôle technique (De la qualité/ conformité
d’exécution avec les plans préétablis…).
2.Critères d’imposition
A. Chantiers de construction (Varie en fonction de leur nature)
+Obéit à une condition de durée (3 < D < 12 mois)
+Les conventions conclus avec la Tunisie : 6 mois (= Modèle de l’ONU)
Le décompte des jours d’activité du chantier dans le pays d’exécution :
✓ Date de commencement : Entrée en activité (Même travaux
préparatoires/préliminaires)
✓ La date de clôture : Jusqu’à ce que les travaux soient terminés/
définitivement abandonnés
✓ Le cas d’interruptions temporaires : Mauvais temps, des difficultés de main-
d’œuvre, manque de matériel… => Le chantier continue d’exister
✓ Cas de chantiers successifs : Distincts : L’appréciation de la durée se fait
séparément
b. Opérations de montage
✓ Leur exécution dépasse une certaine durée (6 mois)
✓ Leur durée > une certaine période (3 mois) + les frais de montage ou de
surveillance > un % (10%) du prix des machines/équipements vendus à
l’occasion de la réalisation de ces opérations ou activités
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ES Doctrine administrative
Prises de position DGELF et note commune n°
2/2015 :
▪ Prestations dont la durée > 6 mois en
Tunisie
Les services d’administration et de gestion
▪ Prestations multiples et dépendantes
les unes des autres
Les études, les services d’ingénierie,
l’élaboration de plans, l’assistance technique au
cours des différentes phases de montage des
équipements (supervision, contrôle) et la
formation du personnel
▪ Prestations qui forment un cycle
commercial complet
Le cas d’une société résidente aux Pays-Bas qui
a organisé un tournoi de poker en Tunisie
pendant une semaine-> multiplicité +
complémentarité des prestations = un cycle
commercial complet (transport aérien
international, réservation et d’assurance, les
prestations de logement et d’hébergement…)
▪ Une entreprise qui a une qualité
d’associé dans une société de
personnes et assimilées constituées
conformément à la législation
tunisienne
PS : Le bénéfice généré n’est pas imposable en
Tunisie :
+Prestations exercées de l’étranger (non prises
en compte pour la détermination de l’ES)
+Ventes des équipements et matériels qui sont
facturées et livrées directement de l’étranger
Ne constituant pas un ES Conventions
I. Installations ne répondant pas aux conditions requises pour
l'existence d'un établissement stable
Les activités ne doivent pas être préparatoires ou auxiliaires par
rapport à l’ensemble des activités de l’entreprise
▪ Ne constituent pas un ES les cas suivants :
✓ Usage d’installations aux seules fins de stockage ou
d’exposition de marchandises
✓ Des marchandises sont entreposées aux seules fins de
transformation par une autre entreprise
✓ Installation fixe d’affaires aux seules fins de :
▪ Acheter des marchandises/réunir des informations pour
l’entreprise
▪ Exercer, pour l’entreprise, toute autre activité de
caractère préparatoire/auxiliaire
L’exercice cumulé des activités susmentionnées à condition que
l’activité d’ensemble de l’installation fixe d’affaires résultant de
ce cumul garde un caractère préparatoire ou auxiliaire.
NC 2/2015 : Ces installations ≠ ES à condition que :
✓ Le stock de marchandises ne soit utilisé aux fins de livraison
régulière de marchandises pour l’entreprise/le compte de
l’entreprise.
✓ Aucune réception ni satisfaction de commandes pour
l’entreprise ou pour d’autres entreprises contrôlées par elle ou
qui sont placées sous contrôle commun ne doit avoir lieu à partir
de la Tunisie
II. Entreprises utilisant le concours d'intermédiaires autonomes
III. Sociétés contrôlant d'autres sociétés
Principe : L’autonomie juridique et fiscale des deux sociétés
Exception : La société contrôlée agit pour le compte exclusif de
la société qui la contrôle (ES dans l’Etat où est établie la société
contrôlée)
II. Entreprises exerçant leurs activités par l’intermédiaire d’un agent
dépendant
Cette personne :
✓ Dispose dans cet Etat de pouvoirs généraux qu’elle y exerce habituellement
lui permettant de négocier/conclure des contrats pour l’entreprise/le compte
de l’entreprise
✓ Prend habituellement des commandes dans cet Etat exclusivement ou
presque exclusivement pour l’entreprise elle-même ou pour l’entreprise et
d’autres entreprises contrôlées par elle ou qui ont une participation
9
dominante dans cette entreprise ou qui sont placées sous un contrôle
commun.
Dépendant :
▪ Placé sous la subordination juridique et/ou économique de
l’entreprise qui l’emploie
▪ Exerce une activité qui n’est pas auxiliaire/préparatoire
III. Entreprises d'assurance
ES dans l’Etat où elles perçoivent des primes ou assurent des risques qui y
sont encourus par l'intermédiaire d'une personne qui ne jouit pas d’un statut
indépendant (Modèle de l’ONU)

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 Dérogation au principe
d’imposition selon le critère de
l’ES : Navigation maritime et
aérienne (Article 8)
Imposition dans l’Etat
contractant où le siège de
direction effective de
10
l’entreprise est situé.
Les conventions conclus avec la
Tunisie : L’imposition (IS)
+Les autres taxes (TFP, TICP…)
+Les revenus ou bénéfices
accessoires réalisés par lesdites
succursales
▪ Imposables en Tunisie
sous réserve de
certaines exonérations
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Détermination du bénéfice imposable d’un ES (Article 7)
Principe d’imposition des ES en Tunisie : imposition sur la base d’une comptabilité réelle
Bénéfices imputables à l’ES
+Déterminé sur la base d’une CCLCE
+Résultat comptable =Produits – Charges
+Résultat fiscal = Résultat comptable + réintégrations - déductions
La déduction au niveau de l’ES des frais généraux engagés par le
siège doit avoir lieu dans la limite du remboursement des frais
réels
▪ L’excédent facturé par le siège ne sera pas admis en
déduction au niveau de l’ES
▪ ES peut sur justification (-) pour la détermination BI :
✓ Les frais et charges directs engagés par le siège pour le compte
exclusif de l’ES Tunisie
✓ Une quote-part des frais généraux d’administration engagés par le +La RAS n’est pas exigible sur les
siège déterminée à partir de son CA et du CA global de l’entreprise.
Ces frais ne doivent pas comprendre notamment :
• Les charges et les amortissements afférents aux éléments
de l’actif qui ne génèrent pas des bénéfices à l’ES sis en
Tunisie
• Les charges directes dépensées au profit de l’ES :
déductibles totalement (éviter que les charges soient
déduites doublement)
• Tous les frais et charges qui n’ont aucune relation avec
l’activité de l’ES sis en Tunisie
Obligations déclaratives de l’ES en
Tunisie
Art.56 CIRPPIS Déclaration d’existence
Toutes obligations fiscales qui
incombent aux entreprises Tunisiennes
(déclarions mensuelles, annuelle, de
l’employeur…)
Les ES tunisiens des entreprises
étrangères sont tenus ainsi : D’effectuer
la RAS :
✓ Sur tous les montants qu’ils paient et
qui font partie du champ d’application
de la RAS (Arts.52 et 53 CIRPPIS)
sommes payées au siège à titre de
remboursement de frais en contrepartie
de services que ce dernier a rendus à
l’ES objet de note de débit dans la limite
du remboursement de frais réels
engagés
✓ Au titre de la TVA au taux de 100%
lorsque le prestataire du service est non
résident non établi, et ce, nonobstant
son Etat de résidence
+La RAS au titre de la TVA est dû
également sur les sommes revenantes
au siège au titre de remboursement de
frais engagés pour des services qu’il a
rendus à l’ES
Cas particuliers d’imposition
I. Imposition particulière des ES dont la durée
< 6 mois
+Dispensés de la tenue d’une CCLCE
+Sont soumis à l’IS par voie de RAS libératoire
au taux de :
✓ 5% : Travaux de construction
✓ 10% : Opérations de montage
✓ 15% : Autres services
+Peuvent opter pour le paiement de l’impôt
par voie de déclaration sur la base des
bénéfices nets dégagés par la comptabilité
tenue à cet effet (Demande+ déclaration
d’existence)
II. ES qui ne respectent pas leurs obligations
fiscales
Soumis à une RAS libératoire au taux de 15%
effectuée par le bénéficiaire de la prestation
sur tous les montants encaissés.
Ces ES peuvent régulariser leur situation, dans
ce cas la RAS opérée est imputée sur l’impôt à
payer, en cas de report elle peut faire l’objet
d’une restitution.
 Chapitre 2 : Imposition des autres revenus dans le cadre des CNDI
Section 1 : Les revenus passifs
Dividendes : Article 10 Intérêts : Article 11 Redevances : Article 12 Cas de non application du taux
prévu par la convention
I. Définition I. Définition I. Définition I. Retenue non effectuée
Les revenus : Les revenus des Les rémunérations de toute natures payés pour : (totalement/partiellement) ou
+Provenant d’actions ou de bons de jouissance, parts de créances de toute ▪ L’usage ou la concession de l’usage : prise en charge de l’impôt par
fondateurs ou autres parts bénéficiaires (à l’exception des
11 natures assorties ou - Droit d’auteur sur une œuvre littéraire, artistique ou scientifique le débiteur de la rémunération
créances) non de garanties (Les films cinématographiques, ou ceux utilisés pour la transmission établi ou domicilié en Tunisie
+D’autres parts sociales assimilés aux revenus d’actions par la hypothécaires ou télévisée) Taux du droit commun majoré
législation fiscale de l’Etat (Société distributrice : résident) d'une clause de -Brevet d’invention/marque de fabrique/dessin/ modèle, d’un (formule de prise en charge)
II. Principe d’imposition participation aux plan/formule/un procédé secret, II. Redevances ou intérêts
Principe : Le partage d’imposition entre les 2 Etats : bénéfices du débiteur, ▪ Expérience acquise dans le domaine rattachés à un ES/Base fixe
Les dividendes payés par (1) à (2) et notamment les industriel/commercial/scientifique Imposables dans le cadre des
+Dans l’Etat de résidence du bénéficiaire revenus des fonds ▪ Etudes techniques ou économiques identifiée par un objet bénéfices réalisés par l'ES base
+Dans l’Etat de la source l’impôt <= Taux fixé par la convention. publics et des et des besoins exprimés par un cahier de charges + suppose fixe+ selon la législation de
Exception : obligations de la part de la personne qui l'exécute successivement une l’Etat où est situé ES/ Base fixe
Les conventions conclues avec certains pays arabes (Emirates) d’emprunts, y compris constatation, une analyse et une conclusion qui doivent III. Revenus exagérés servis
exonèrent les dividendes les lots et primes être contenues dans un rapport (devient la propriété entre entreprises dépendantes
PS : Tunisie = Etat de la source : Les dividendes distribuées : d’émission attachés à exclusive de la personne qui la commande) CNDI Tunisie : les taux
Avant 2015 : Aucune imposition ces titres, (à ▪ NC 26-2012 Une assistance technique : Fournir des informations favorables (Redevances) ne
A partir de 2015 : Taux 5% l’exception des pratiques relatives à une profession donnée s’appliquent qu’aux
A partir de 2018 : Taux 10% pénalités de retard) +Certaines conventions n’incluent pas ce terme rémunérations normales eu
Tous les autres revenus assimilés à des distributions de bénéfices II. Principe II. Principe d’imposition égard aux services rendus
par la législation tunisienne : 15%, d’imposition Partage d’imposition +Si les rémunérations
Art.25 LF 2015 : L’imposition des bénéfices des ES tunisiens des Partage d’imposition L’Etat de la source : Imposition à un taux max (CNDI) sur la base du excédaient : relations spéciales
sociétés étrangères considérés distribués au profit des associés Le taux de la RAS à montant brut mis à payer TTC (débiteur/créancier )(sociétés
non-résidents en Tunisie à une RAS au taux de de 10%. opérer dans (S) est L’Etat de résidence : Imposition illimité mère et filiales…), le prix
Cette mesure concerne : prévu par la CNDI/droit PS : Certaines conventions conclues par la Tunisie attribuent le droit normal des prestations, les taux
✓ Les ES tunisiens des sociétés résidentes dans des pays n’ayant commun s’il est plus d’imposition des redevances exclusivement au pays de la résidence de faveur par rapport à ceux de
pas conclu avec la Tunisie une CNDI. favorable Exemple : Tuniso-Sénégalaise/ Canadienne droit commun ne s’appliquent
✓ les ES tunisiens des sociétés résidentes dans des pays ayant En Tunisie : L’imposition des redevances ne peut avoir lieu dans l’Etat de la qu’aux prix qui aurait était
conclu une CNDI avec la Tunisie lui accordant le droit de prélever ✓ 10% : intérêts payés source que lorsqu’une telle imposition est autorisée à la fois par le facturé par une entreprise
un impôt sur les bénéfices des ES présumés distribués, il s’agit aux établissements droit commun et par la CNDI, (Le service rendu : indépendante (« prix de
des conventions signées (Le Canada/ Suède/Sénégal) bancaires établis à -Doit rentrer dans le champ d’application de l’impôt transfert » Soumis DC)
Assiette = BI - déduction faite de l’IS dû l’étranger -Défini comme redevances par la CNDI)
✓ 20% : les autres
intérêts

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 Application du taux le plus favorable : Le taux ES est celui prévu par
la CNDI/ droit commun dans les cas où la convention ne prévoit pas
un taux spécifique /Prévoit un taux > droit commun (Tunisie = 15%)

Section 2 : Autres revenus

Gains en capital (Article 13) Professions indépendantes Professions dépendantes
▪ Ne font pas partie d’un actif professionnel (Article 14)
I. Pour les biens immobiliers et les droits y relatifs I. Définition I. Secteur privé
12
1. Principe d’imposition Les activités indépendantes 1. Salaires (Article 15)
Toutes les CNDI conclues accordent à la Tunisie le droit d’imposer d’ordre scientifique/littéraire/ Principe : Imposables dans l’Etat où l'emploi est exercé
la PV de la cession d’immeubles sis en Tunisie et des droits y médecins… Exception : L'Etat de résidence si 3 conditions cumulatives sont remplies :
relatifs (Pays de la source) II. Principe d'imposition ▪ Le séjour du bénéficiaire dans l’Etat où s’exerce l’activité < 183 jours/ 12 mois
2. Modalités d’imposition (Droit commun) Principe : Etat de la résidence ▪ La rémunération est payée par un employeur/pour son compte (n’est pas résident de
Personnes physiques Personnes morales Exception : Etat de la source l’Etat où s’exerce l’activité)
Art.27 CIRPPIS : = résidents +Aucune exonération si : ▪ La charge de la rémunération n’est pas supportée par un ES/Base fixe que
+Exonérations : Cession : +Au choix de la société : ✓ L'intéressé y dispose de l'employeur a dans l’Etat où s’exerce l’activité
✓ Expropriation pour cause ✓ 10% du prix de cession façon habituelle d'une base * Cas particulier de l’art 8 : navires et aéronefs
d'utilité publique ✓15% de la PV réalisée fixe pour l'exercice de son 2. Pensions de retraite et autres rémunérations similaires (Article 18)
✓ D’un seul local à usage -> La cession objet RAS 2.5% activité Imposable dans l’Etat de la résidence du bénéficiaire
d'habitation dans la lim d’une (PP)/ 10% (PM) ✓ Son séjour s’étend sur une II. Secteur public (Article 19)
SG <= 1000 m2 (dépendances => RAS (-) de l’impôt dû sur période ou des périodes > 183 Salaires Pensions
bâties/non) /Pour la 1ère fois PV (l’excédent est restituable) jours /12 mois Principe : Imposables que dans l’Etat débiteur des Principe : Imposables dans l’Etat
Art.44 CIRPPIS : Art.6 les revenus tirés de ✓La rémunération payée par rémunérations débiteur des pensions
✓ 15% : La cession < 5ans de l’exploitation de biens un résident de l’autre Etat > Exception : L’Etat où sont rendus les services, si PP : Exception : L’Etat de résidence si
la possession immobiliers un montant fixé par la CNDI ▪ Résidente PP :
▪ En a la nationalité ▪ Résident
✓ 10% : La cession > 5 ans de (agricoles/forestières…) => Italie (7.000 $)
Imposition : L’Etat des biens III. Modalités d’imposition ▪ N’est pas devenue résidente de cet Etat ▪ Possède la nationalité
possession / biens hérités
Barème de art.44 CIRPPIS : dans le seul but de rendre ces services
2. Pour les titres ✓ Le régime réel (CCLCE) III. Modalités d’imposition des salaires en Tunisie
Principe d’imposition Modalités d’imposition BI= Produits-Charges Principe : Imposition selon le barème de l’IR Exception : Imposition au taux
Exonérations (Droit commun) Droit commun : RAS ✓ L’assiette forfaitaire forfaitaire de 20% pour :
Tunisie : ✓ 10% de la PV avec un max BN= à 80% des recettes Sur le montant annuel brut (toutes les ✓ Salariés dont le séjour en
Etat de la source -> Pas 2.5% du prix de cession (PP) brutes de l’année précédente primes/indemnités/avantages en nature autres que Tunisie < 6 mois
d’imposition ✓ 15% de la PV avec un max (TVA comprise) ceux octroyés pour nécessité de service) RAS libératoire au taux de 20% de
Etat de résidence -> 5% du prix de cession (PM) IV. Cas particulier des artistes Après déduction : leur montant brut + primes,
Imposable si la CNDI le +Possibilité de restitution et sportifs (Article 17) ✓ des retenues obligatoires effectuées par indemnités et des avantages en
prévoit Imposables dans l'Etat où l’employeur en vue de la constitution de rentes, de nature selon leur valeur réelle
Exemple : L’Allemagne… sont exercées ces activités : pensions de retraite ou pour la couverture de régimes ✓ Agents de direction et
revenus soient attribués à lui- CNSS au profit d’une caisse sociale tunisienne d’encadrement de nationalité
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 même/tierce personne
(Entreprise/activité salariale)
✓ des frais professionnels fixés forfaitairement à 10% étrangère employés auprès des
du reliquat après déduction de ces retenues et sans sociétés TE, des organismes
que la déduction dépasse 2.000 DT par an. financiers non-résidents ou
DA : Pas de déduction pour situation et charges de auprès des sociétés pétrolières
famille pour un non résident

-RAS :
-L’impôt annuel est payé par voie de déclaration
annuelle /RAS retenue en est déductible
13 -L’excédent est imputable sur l’impôt des années
ultérieures+ restituable
-Les salariés qui perçoivent leur traitement de
l’étranger, sont tenus d’effectuer leur propre RAS
conformément à la législation fiscale en vigueur la
verser au Trésor dans les délais fixés à cet effet

Rémunérations des administrateurs et des dirigeants de sociétés (Article 16)
Les tantièmes/les jetons de présence : Imposables dans l’Etat de résidence
En Tunisie : Les rémunérations et primes attribuées aux membres des conseils, des directoires et des
comités des SA leur en dite qualité sont soumises à la RAS au taux de 20%
Autres revenus (Article 21)
Les revenus non traités par la CNDI (catégorie non traité/qui proviennent de sources non
expressément mentionnées) ne sont imposables que dans l'Etat de résidence
L’imposition dans l’Etat de résidence : revenus qui ont leur source dans un Etat
contractant/provenance d’Etats tiers

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