Partie Ii Fiscinter

Cours : Fiscalité Internationale
PARTIE II
DIFFERENTES
CATEGORIES DE REVENUS DANS LE CADRE DES CNDI
CHAPITRE I
DES REVENUS DES NON-RESIDENTS EN TUNISIE
Section 1
La fiscalité des opérations réalisées avec les non-résidents est déterminée par
soit les dispositions de droit interne, en l'absence de convention de non double imposition avec
le pays de résidence du non-résident
soit les dispositions de la convention de non double imposition conjuguées avec les dispositions
de droit interne lorsqu'il existe une telle convention
Le bénéfice du régime de faveur prévu par la CNDI est dans tous les cas subordonnés à la présentation
de sa résidence.
I. Règles applicables aux revenus de source Tunisien

pas conclu une CNDI avec la Tunisie
Dans ce cas, les prestataires non-résidents non établis en Tunisie sont en principe imposables en
Tunisie par voie de RAS libératoire aux taux du droit commun (Article 52 et 53 CIRPPIS), soit aux taux
de :
2,5% pour les cessions d'immeubles par les personnes physiques non-résidentes ;
10% au titre :
des intérêts versés aux établissements bancaires étrangers ;
des dividendes ;
de la plus-value réalisée sur la cession ou la rétrocession des actions et parts sociales ou des
droits rattachés par les personnes physiques non-résidentes sans dépasser 2,5% du montant
du prix de cession.
20% pour les autres revenus de capitaux mobiliers et pour les jetons de présence ;
25% au titre des rémunérations versées aux entreprises établies dans Etats ou territoires à
Tunisie au titre de la même activité.
|P ag e
15% au titre :
de la plus-value réalisée sur la cession ou la rétrocession des actions et parts sociales

ou des droits rattachés par les personnes morales non établies ni domiciliées en Tunisie
sans dépasser 5% du prix de cession ;
des autres rémunérations versées aux non-résidents (Loyers, commissions,

courtages, honoraires, toute rémunération non commerciale, redevances,
personnes morales non-
II. Règles applicables aux revenus de source Tunisienne versés à des résidents des pays ayant
conclus une CNDI avec la Tunisie
Les CNDI
. Ces
règles sont généralement décrites dans les articles 6 à 21 de la convention qui déterminent les
En effet, pour certains revenus, une compétence fiscale exclusive

contractants qui est généralement
les deux Etats partagent

la compétence fiscale
(dividendes, intérêts et redevances).
Certains autres revenus prévus par la convention peuvent être imposées sans aucune limitation dans
de la source (les revenus de biens immobiliers situés dans cet Etat, les bénéfices d un
stable).
SECTION 2
RISQUES LIES AUX RETENUES A LA SOURCE
EN FISCALITE INTERNATIONALE
I. La prise en charge des retenues à la source sur les rémunérations versées aux non-
résidents
-résident place la rémunération en question hors du champ

cales internationales de non double imposition et la rend passible du
taux de retenue à la source applicable aux rémunérations versées aux non-résidents de droit commun.
- ève à
17,64% soit [15% / (100% -15%)] = 15% / 85% = 17,64%,
- Si le taux est de 2,5%
- Si le taux est de 20%, le taux de la prise en charge est de 25%.
|P ag e
- Si le taux est de 10%, le taux de la prise en charge est de 11,11%.
- Si le taux est de 25%, le taux de la prise en charge est de 33,33%.
II. Défaut ou insuffisance de retenue à la source sur les rémunérations versées aux non-
résidents
retenues non effectuées sur les

sommes payées à des non-résidents sont considérées comme étant prises en charge par le débiteur
domicilié ou établi en Tunisie.
taux de
dû en principal.
III.
Le transfert des reve

régularisation de la situation fiscale délivrée par les autorités fiscales compétentes. Toutefois, ladite
Exonérés
de transfert le support légal de leur exonération ;
Se trouvant en dehors du
demande de transfert le support légal y relatif ;
Ayant
justifier la liquidation de la retenue à la source sur la base des taux prévus par le CIRPPIS ;
Par les non-résidents au sens de la loi de change, et ce, à condition que la Banque Centrale de
Tunisie ou les intermédiaires agréés fournissent aux services des impôts dont ils relèvent un
état mensue -résidents demandeurs des opérations
de transfert, les pays de leur résidence, retenue à la source effectuée)
Le non-
- 20% des reven
-
de bénéfic
|P ag e
CHAPITRE II
IMPOSITION DES BENEFICES DES ENTREPRISES
DANS LE CADRE DES CNDI (ARTICLE 7)
SECTION 1
(ES)
Les bénéfices réalisés par une entreprise résidente dans un Etat ne sont imposables dans
(Etat de la source) ES que
Etat.
I.
1. Définition générale
Les CNDI comme étant «

».
Cette définition comporte donc les critères suivants :
ffaires », c'est-à-
fixe », c'est-à-
précis, avec un certain degré de permanence,
A titre indicatif, les CNDI énumèrent les exploitations pouvant constituer un établissement stable à
savoir : un siège de direction, une succursale, un bureau, une usine, un atelier, une mine, une carrière
2. Cas particuliers de certaines exploitations considérées par les conventions comme

ES
A. Chantiers de construction, opérations de montage et

rattachant
A.1. Définition
chantiers de construction ou opérations de montage » ne couvre pas seulement la

construction de bâtiments, mais aussi celle de routes, de ponts ou de canaux, la pose de conduite ainsi
|P ag e
:
« chantier de construction ou de montage ou des activités de surveillance ».
A cet égard, les opérations de surveillance sont définies comme étant les opérations de contrôle
technique (contrôle de la qualité, de la con
A.2.
a. Chantiers de construction
chantiers de construction
de durée, seul les chantiers dont la durée excède une certaine période sont considérés
comme des ES (elle varie entre 3 et 12 mois). Cette durée est généralement fixée à six mois dans les
conventions signées par la Tunisie. Elles rejoignent sur ce point la solution consacrée par le modèle de
La durée de six mois est relativement plus courte que celle prévue par le modèle OCDE qui prévoit
un chantier de construction ou de montage ne constitue un établissement stable que si sa durée
dépasse douze mois.
Le point de départ du chantier est normalement constitué par la date à partir de laquelle
l
préliminaires.
La date de clôture du chantier : le chantier continu

terminés ou définitivement abandonnés.
uptions temporaires : un chantier ne doit pas être considéré comme ayant cessé
dues par exemple au mauvais temps, ou momentanées, dues à des difficultés de main- uvre,
Cas de chantiers successifs : lorsque ces chantiers sont distincts, c'est-à-dire sans aucun lien
b. Opérations de montage
dans dans lequel elles sont réalisées lorsque :
Leur exécution dépasse une certaine durée (généralement fixée à six mois),
Ou lorsque leur durée excède une certaine période (généralement fixée à trois mois et que les
frais de montage ou de surveillance dépassent un pourcentage (généralement fixé à 10%) du
activités.
|P ag e
B.
ut avoir un ES dans le
cas où
entreprise lorsque :
Cette
permettant de négocier et de conclure des contr
; ou
Elle prend habituellement des commandes dans cet Etat exclusivement ou presque
elle-
contrôlées par elle ou qui ont une participation dominante dans cette entreprise ou qui sont
placées sous un contrôle commun.
Par ailleurs, pour être qualifié comme ES dépendant, c'est-à-dire, il doit être placé
C. Entreprises d'assurance
comme ayant un établissement stable dans l'autre Etat contractant dans la mesure où elles perçoivent
des primes ou assurent des risques qui y sont encourus par l'intermédiaire d'une personne qui
Il est à noter que l

raphe spécial dans le modèle de
3. Cas particuliers considérés par la doctrine administrative Tunisienne comme

constituant un établissement stable en Tunisie.
DGELF et note commune n° 2/2015), considère certaines prestations exercées en Tunisie par des
entreprises non résidentes en Tunisie y compris celles résidentes dans des pays ayant conclus des
de ces exploitati vigueur,

et ce dans les cas suivants :
Prestations dont la durée dépasse six mois en Tunisie
a été établi que la durée de ces prestations de services dépasse six mois en Tunisie.
Prestations multiples et dépendantes les unes des autres tels que les études, les services
été établi que ces services sont multiples et dépendants, ils ont été considérés comme exercés
|P ag e
Prestations qui forment un cycle commercial complet

aux Pays-Bas qui a organisé un tournoi de poker en Tunisie pendant une semaine, ladite
société a été considérée comme exerçant son activité en Tunisie dans le du fait
complémentarité de f
excursions et de réceptions.
constituées conformément à la législation tunisienne.
Toutefois, il est à noter que dans tous les cas les prestations exercées
et ce indépendamment de la durée de
ventes des
équipements et matériels qu
4. Cas de certaines exploitations ne constituant pas selon les CNDI un cas
A. Installations ne répondant pas aux conditions requises pour l'existence d'un

établissement stable
Le y a pas ES lorsque les activités exercées sont des

opérations préparatoires ou auxiliaires .
Le critère décisif de distinction consiste à rechercher si

constituent en elle-
eprise
A cet effet, ne constituent pas un établissement stable les cas suivants :
de
;
de transformation par une autre entreprise ;
prise ;
ntreprise, toute autre activité de caractère préparatoire ou auxiliaire ;
activités ci-
ou auxiliaire.
|P ag e
En se référant à la doctrine administrative Tunisienne (NC 2/2015) ces installation

pas considérées comme constituant un ES à condition que :
le stock de marchandises ne soit utilisé aux fins de livraison régulière de
aucune réception ni satisfaction
commun ne doit avoir lieu à partir de la Tunisie.
B. Entreprises utilisant le concours d'intermédiaires autonomes
où elle exerce son

activité à condition que ces personnes agissent dans le cadre ordinaire de leur activité.
activité, il risque de constituer un établissement stable de cette entreprise.
C. Sociétés contrôlant d'autres sociétés
Ce critère ne peut à lui seul, au regard de la convention, caractériser l'existence d'un établissement
ui est contrôlée par une société
ractant ne constitue pas en lui-même un élément impliquant que la première société
est un établissement stable de la deuxième, et ce, du fait du principe de
fiscale des deux sociétés.
Toutefois, dans le cas où il est établi que la société contrôlée agit pour le compte exclusif de la société
où est établie la société contrôlée.
II. Dérogation
Navigation maritime et aérienne (Article 8)
ES, les conventions ont
Il est à noter que la non-imposition en Tunisie des bénéfices réalisés par les succursales tunisiennes
demeurent
dus en Tunisie telles que la taxe de formation professionnelle et la taxe sur les établissements à
caractère industriel, commercial ou professionnel au profit des collectivités locales.
De même, les revenus ou bénéfices accessoires réalisés par lesdites succursales demeurent
imposables en Tunisie sous réserve de certaines exonérations.
|P ag e
III. Détermination du bénéfice imp (Article 7)
1. Principe des ES en Tunisie

réelle
A. Bénéfices imputables
Le bénéfice imputable à un ES doit s'entendre du bénéfice que cet établissement aurait pu réaliser s'il
avait constitué une entreprise distincte et séparée exerçant des activités identiques ou analogues dans
des conditions identiques ou analogues et traitant en toute indépendance avec l'entreprise dont il
constitue un ES.
Le bénéfice e orme à la
législation comptable des entreprises. Les produits et les charges forment les éléments constitutifs du
charges.
Le résultat fiscal est égal au résultat comptable majoré des charges non déductibles en application de
la législation fiscale en vigueur (réintégrations) et minoré des déductions des produits non imposables
fiscalement (déductions).
des frais généraux engagés par le siège doit avoir lieu dans la limite
du remboursement des frais réels
ble. Par ailleurs, ledit ES peut
sur justification déduire pour la détermination de son bénéfice imposable :
les frais et charges directs engagés par le siège pour le compte ex tunisien, et
une quote-
de la quote-part déductible au ne doivent pas comprendre notamment :
les charges et les amortissements afférents

bé sis en Tunisie,
totalement, et ce, pour éviter que lesdites charges soient déduites doublement,
sis en Tunisie.
B. Obligations ES en Tunisie
|P ag e
Les ES tunisiens des entreprises étrangères sont tenus ainsi :
effectuer la RAS
cation de la RAS La
RAS
en contrepartie de services que ce dernier a objet de note de débit dans la
limite du remboursement de frais réels engagés.
effectuer la RAS au titre de la TVA au taux de 100% lorsque le prestataire du service est
non résident non établi, et ce, nonobstant son Etat de résidence. La RAS au titre de la TVA
est du également sur les sommes revenant au siège au titre de remboursement de frais
engag .
2.
A. Imposition particulière des ES dont la durée ne dépasse pas 6 mois
Les ES
entreprises, ces établissements sont s RAS libératoire au taux de :
5% pour les montants payés en contrepartie des travaux de construction ;

10% pour les montants payés en contrepartie des opérations de montage ;
15% pour les montants payés en contrepartie des autres services.
Lesdits ES
cette fin au bureau de contrôle des impôts compétent lors du d
B. ES qui ne respectent pas leurs obligations fiscales
une RAS libératoire au taux de 15% qui doit être effectuée par le bénéficiaire
de la prestation sur tous les montants encaissés.
Ces ES peuvent régulariser leur situation, d
|P ag e
CHAPITRE III
IMPOSITION DES AUTRES REVENUS DANS LE CADRE DES CNDI
SECTION 1
LES REVENUS PASSIFS
intérêts et redevances.
I. Dividendes (Article 10)
1. Définition
Le terme « dividendes
est un résident.
2.
sidence
et celui de la source.
En effet, les dividendes payés par une société qui est un résident d'un Etat contractant à un résident de
l'autre Etat contractant sont imposables dans du bénéficiaire. Ces dividendes
peuvent aussi être imposés dans et selon
Font exception à ce principe les conventions conclues avec certains pays arabes, telles que les
dividendes payés avant le 1er janvier 2015, à partir de cette date, les dividendes sont
au taux de 5%. Ce taux est ramené à 10% pour les dividendes distribués à partir du 1 er janvier 2018.
Toutefois, et concernant tous les autres revenus assimilés à des distributions de bénéfices par la
15%, et ce, aussi bien en vertu des dispositions de la convention que du droit commun.
Imposition des bénéfices distribués par les ES Tunisiens
fices des ES tunisiens

des sociétés étrangères considérés distribués au profit des associés non-résidents en Tunisie à une
RAS au taux de de 10%.
|P ag e
Cette mesure concerne :
Les ES s conclu avec la Tunisie une

CNDI.
les ES tunisiens des sociétés résidentes dans des pays ayant conclu une CNDI avec la Tunisie
lui accordant le droit de prélever un impôt sur les bénéfices des ES
-
e, le Norvège, le Suède et le Sénégal.
fices des ES tunisiens réputés distribués est constituée par le

bénéfice comptable déduction faite de dû, le cas échéant.
II. Intérêts (Article 11)
1. Définition
Le terme « intérêts » désigne les revenus des créances de toute nature assorties ou non de garanties
hypothécaires ou d'une clause de participation aux bénéfices du débiteur, et notamment les revenus
2.
Les conventions prévoient un
Le taux de la RAS à opérer urce est celui prévu par la CNDI ou celui du droit commun
, soit pour le cas de la Tunisie :
10% pour les intérêts payés aux établissements ;
20% pour les autres intérêts.
III. Redevances (Article 12)
1. Définition
sans .
Les redevances sont les rémunérations de toute nature payées pour :
- teur
films cinématographiques, les films ou bandes utilisés pour la transmission
radiophonique ou télévisée,
- brevet marque dessin modèle,

plan formule procédé secret,
une expérience acquise dans le domaine industriel, commercial ou scientifique,
|P ag e
des études techniques ou économiques : une étude technique ou économique est

identifiée par un objet et des besoins généralement exprimés par un cahier de charges et
suppose de la part de la personne qui l'exécute successivement une constatation, une
analyse et une conclusion qui doivent être contenues dans un rapport qui devient la
propriété exclusive de la personne qui la commande.
une assistance technique. selon la note commune 26-

assister une personne en lui
fournissant des informations pratiques relatives à une profession donnée.
L suppose obligatoirement le côté pratique de la formation
(show-how).
Les conventions ne définissent pas de la même façon le terme « redevances ». Certaines conventions
redevances -
Française, Tuniso-Italienne, Tuniso- -
Allemande ).
2.
Les conventions prévoient entre le pays de la résidence et celui de la source

(même principe que les dividendes et les intérêts). En effet le premier Etat (Etat de la source) a droit à
une imposition à un taux maximum fixé par la CNDI sur la base du montant brut mis à payer TTC, tandis
que le deuxième Etat (Etat de résidence) a droit à une imposition illimitée.
Toutefois, certaines c
exclusivement :
de la convention Tuniso-Sénégalaise
exclusivement au pays de la résidence du bénéficiaire ;
de la convention Tuniso-Canadienne
rémunérations similaires ne sont imposables que dans le pays de la résidence du
bénéficiaire.
est autorisée à la fois par le droit commun et par la CNDI, dans le sens ou le service rendu doit rentrer
défini comme redevances
par la CNDI.
est fait application du taux le plus favorable entre le taux prévu par le droit commun et celui prévu par
la CNDI.
Le taux de la retenue à opérer celui prévu par la CNDI ou celui du droit

commun dans les cas où la convention ne prévoit pas un taux spécifique ou si elle prévoit un taux
supérieur à celui du droit commun, soit pour la Tunisie le taux de 15%.
|P ag e
IV. Cas de non application du taux prévu par la convention
1. Retenue non effectuée ou prise en charge de

rémunération
Dans les cas où la RAS

bénéficiaire de la rémunération, est pris contractuellement en charge par le débiteur établi ou domicilié
en Tunisie, il est fait application du taux du droit commun majoré selon la formule de prise en charge.
2. Revenu rattaché à un ES
Lorsque les redevances ou les intérêts sont rattachés à un ES ou à une base fixe, elles sont imposables
dans le cadre des bénéfices réalisés par l'ES
ledit établissement ou ladite base fixe.
3. Revenus exagérés servis entre entreprises dépendantes
Toutes les CNDI conclues par la Tunisie stipulent que les dispositions favorables prévues en matière
normales eu égard aux services rendus.
Au cas où ces rémunérations excéderaient, en raison de relations spéciales entre le débiteur et le

créancier (sociétés mère et filiales, sociétés placées sous contrôle commun), le prix normal des
prestations, les taux de faveur par rapport à ceux de droit
prix de transfert » demeure
soumis au régime fiscal de droit commun.
SECTION 2
AUTRES REVENUS
I. Gains en capital (Article 13)
cession de biens immeubles ou

de titres
1. Pour les biens immobiliers et les droits y relatifs
A.
Toutes les CNDI -value

(pays de la source).
B. Modalités
Les conve
est donc applicable, et ce, comme suit :
|P ag e
B.1. Pour les personnes physiques
de selon les mêmes conditions et modalités

plus- avec le bénéfice des mêmes
exonérations prévues par le droit commun dont notamment la cession :
'utilité publique,
1000 m2 y compris les dépendances bâties et non bâties, et ce, pour la première opération
de cession à condition que le prix de cession déclaré ou révisé suite aux opérations de
vérifications fiscales soit inférieur à 500.000DT.
-value
:
15% lorsque la cession intervient durant la période de 5 ans à partir de la date de possession,
10% lorsque la cession a lieu après une période de 5 ans à partir de la date de possession ou
B.2. Pour les personnes morales
L au
taux de :
10% du prix de cession, où
15% de la plus-value réalisée.
Dans ce cas, l au taux de 2.5% pour les personnes

physiques et au taux de 10
la plus-value et mande.
Parallèlement, les revenus tirés de de biens immobiliers (Article 6) (y compris les

revenus des exploitations agricoles ou forestières) sont imposables dans
situés.
2. Pour les titres
A. Principe
Sous réserve des exonérations prévues par le droit commun (voir chapitre I)
titres
objet de la cession q prévu par les CNDI.
Les pays ayant conclu avec la Tunisie une CNDI dont les résidents sont imposables en Tunisie au titre
de la plus-value provenant de la cession des titres sont
B.
|P ag e
Les conven ticulières, le droit commun est

RAS au taux de :
10% de la plus-value avec un maximum de 2.5% du prix de cession pour les personnes
physiques,
15% de la plus-value avec un maximum de 5% du prix de cession pour les personnes morales.
la demande de restitution de
possible.
II. Professions indépendantes (Article 14)
1. Définition
littéraire, éducatif ou pédagogique, ainsi que les activités indépendantes des médecins, dentistes,
avocats, ingénieurs, architectes et comptables.
2. Principe d'imposition
Les revenus des professions libérales et des autres activités de caractère indépendant sont imposables
dans l'Etat de la résidence du bénéficiaire
est exercée si :
l'intéressé y dispose de façon habituelle d'une base fixe pour l'exercice de son activité. Dans
ce cas, seuls les revenus qui sont
où
dépassant au total 183 jours
Etat excède un montant fixé par la convention.
(3.000 dollars canadiens), des USA (7.500 $).
3. Modalités
applicable dans
Le régime réel
conforme à la législation comptable des

entreprises. Le bénéfice net est déterminé selon la méthode réelle, soit produits - charges.
|P ag e
tion
(TVA comprise).
4. Cas particulier des artistes et sportifs (Article 17)
Les revenus qu'un résident d'un Etat contractant tire de ses activités personnelles exercées dans l'autre
Etat contractant en tant qu'artiste ou en tant que musicien ou sportif sont imposables dans l'Etat où
sont exercées ces activités, que ces revenus soient attribués à l'artiste ou au sportif lui-même ou à
III. Professions dépendantes
1. Secteur privé
A. Salaires (Article 15)
Les salaires, traitements et autres rémunérations similaires qu'un résident d'un Etat contractant perçoit
l'emploi est exercé.
Toutefois, le droit d'imposition est accordé exclusivement à l'Etat de résidence du bénéficiaire des
rémunérations même si l'emploi est exercé dans l'autre Etat si les trois conditions suivantes sont
cumulativement remplies :
le séjour ne dépasse pas 183 jours au cours de

l'année fiscale considérée ;
la rémunération est payée par un employeur ou qui

un résident ,
la charge de la rémunération rtée par un ES ou une base fixe que l'employeur
* Cas particulier des rémunérations payées en contrepartie d'un travail exercé à bord
d'un navire ou d'un aéronef exploité en trafic international
Les rémunérations payées en contrepartie d'un emploi salarié exercé à bord d'un navire ou d'un aéronef
exploité en trafic international ne sont imposables le siège de direction
effective
B. Pensions de retraite et autres rémunérations similaires (Article 18)
imposables exclusivement
2. Secteur public (Article 19)
A. Salaires
Les rémunérations, autres que les pensions, payées à une personne physique par un Etat contractant
ou l'une de ses subdivisions politiques ou collectivités locales au titre de services rendus à cet Etat ou
|P ag e
à cette subdivision ou collectivité ne sont imposa

rémunérations.
Toutefois, ces rémunérations sont

services, si la personne physique bénéficiaire des rémunérations est résidente de cet Etat ; et :
en possède la nationalité ; ou
B. Pensions
personne physique au titre de services rendus à cet Etat ou à
de la pension en est un résident et en possède la nationalité.
3. sition des salaires en Tunisie
A. Principe
les primes,
les indemnités et les avantages en nature autres que ceux octroyés pour nécessité de service, et ce,
après déduction :
pensions de retraite ou pour la couverture de régimes obligatoires de sécurité sociale au profit
des frais professionnels fixés forfaitairement à 10% du reliquat après déduction de ces
retenues et sans que la déduction dépasse 2.000 DT par an. .
Selon la doctrine administrative Tunisienne, a

t. La RAS a lieu conformément au code de .
sur le revenu annuel dû par le salarié en question. En cas
source conformément à la législation fiscale en vigueur et de la verser au Trésor dans les délais fixés à
cet effet.
B. Exceptions Imposition au taux forfaitaire de 20% pour :
les salariés dont le séjour en Tunisie ne dépasse pas 6 mois
Les rémunérations de source tunisienne payées à un salarié non résident dont le séjour en Tunisie ne
dépasse pas 6 mois sont imposables par voie de retenue à la source libératoire au taux de 20% de leur
montant brut majoré des primes et indemnités et des avantages en nature selon leur valeur réelle.
|P ag e
sociétés TE, des organismes financiers non-résidents ou auprès des sociétés

pétrolières.
IV. Rémunérations des administrateurs et des dirigeants de sociétés (Article 16)
Les tantièmes, les jetons de présence et les autres rétributions similaires attribués aux membres du
sont
imposables dans cet Etat.
Pour le cas de la Tunisie, les rémunérations et primes attribuées aux membres des conseils, des
directoires et des comités des SA en leur dite qualité sont soumises à la RAS au taux de 20%.
V. Autres revenus (Article 21)
Les éléments du revenu d'un résident d'un Etat contractant d'où qu'ils proviennent qui ne sont pas
expressément traités par la Convention ne sont imposables que dans l'Etat de résidence du bénéficiaire.
traitée, mais aussi ceux qui proviennent de sources non expressément mentionnées
|P ag e

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Cours : Fiscalité Internationale

CATEGORIES DE REVENUS DANS LE CADRE DES CNDI

DES REVENUS DES NON-RESIDENTS EN TUNISIE

I. Règles applicables aux revenus de source Tunisien

Tunisie au titre de la même activité.

de la plus-value réalisée sur la cession ou la rétrocession des actions et parts sociales

des autres rémunérations versées aux non-résidents (Loyers, commissions,

personnes morales non-

En effet, pour certains revenus, une compétence fiscale exclusive

les deux Etats partagent

RISQUES LIES AUX RETENUES A LA SOURCE

-résident place la rémunération en question hors du champ

- Si le taux est de 2,5%

- Si le taux est de 20%, le taux de la prise en charge est de 25%.

- Si le taux est de 10%, le taux de la prise en charge est de 11,11%.

- Si le taux est de 25%, le taux de la prise en charge est de 33,33%.

retenues non effectuées sur les

Le transfert des reve

- 20% des reven

IMPOSITION DES BENEFICES DES ENTREPRISES

DANS LE CADRE DES CNDI (ARTICLE 7)

Les CNDI comme étant «

Cette définition comporte donc les critères suivants :

2. Cas particuliers de certaines exploitations considérées par les conventions comme

A. Chantiers de construction, opérations de montage et

chantiers de construction ou opérations de montage » ne couvre pas seulement la

La date de clôture du chantier : le chantier continu

dans dans lequel elles sont réalisées lorsque :

Il est à noter que l

3. Cas particuliers considérés par la doctrine administrative Tunisienne comme

de ces exploitati vigueur,

Prestations dont la durée dépasse six mois en Tunisie

Prestations qui forment un cycle commercial complet

constituées conformément à la législation tunisienne.

4. Cas de certaines exploitations ne constituant pas selon les CNDI un cas

A. Installations ne répondant pas aux conditions requises pour l'existence d'un

Le y a pas ES lorsque les activités exercées sont des

Le critère décisif de distinction consiste à rechercher si

A cet effet, ne constituent pas un établissement stable les cas suivants :

de transformation par une autre entreprise ;

ntreprise, toute autre activité de caractère préparatoire ou auxiliaire ;

En se référant à la doctrine administrative Tunisienne (NC 2/2015) ces installation

le stock de marchandises ne soit utilisé aux fins de livraison régulière de

aucune réception ni satisfaction

commun ne doit avoir lieu à partir de la Tunisie.

B. Entreprises utilisant le concours d'intermédiaires autonomes

où elle exerce son

activité, il risque de constituer un établissement stable de cette entreprise.

C. Sociétés contrôlant d'autres sociétés

où est établie la société contrôlée.

ES, les conventions ont

III. Détermination du bénéfice imp (Article 7)

1. Principe des ES en Tunisie

de la quote-part déductible au ne doivent pas comprendre notamment :

les charges et les amortissements afférents

Les ES tunisiens des entreprises étrangères sont tenus ainsi :

A. Imposition particulière des ES dont la durée ne dépasse pas 6 mois

entreprises, ces établissements sont s RAS libératoire au taux de :

5% pour les montants payés en contrepartie des travaux de construction ;

cette fin au bureau de contrôle des impôts compétent lors du d

B. ES qui ne respectent pas leurs obligations fiscales

Ces ES peuvent régulariser leur situation, d

IMPOSITION DES AUTRES REVENUS DANS LE CADRE DES CNDI