CHAPITRE III) LIQUIDATION DE L’IR

I) Période d’imposition

L'I.R est établi chaque année en raison du Revenu Global acquis par le contribuable
au cours de l'année précédente. Un revenu est considéré comme acquis à partir du
moment où le contribuable acquiert un droit certain sur ledit revenu. L'acquisition peut
coïncider avec : l’encaissement, la réalisation du revenu, l'échéance de paiement
l’inscription en compte ou la mise à disposition.

Toutefois, pour les revenus salariaux et assimilés de source marocaine, l'IR est établi
au cours de l'année de leur acquisition et à l'occasion de leur paiement sous réserve
de régularisations, qui peuvent être effectuées, le cas échéant, d'après le Revenu
Global.

A cet égard, 2 cas peuvent se présenter :

 1er Cas :Le salarié dispose uniquement de revenus payés par un seul
employeur : l'impôt retenu à la source est, sauf erreur, définitif.
Dans ce cas, le contribuable est dispensé de la déclaration annuelle à moins qu'il ne
prétende bénéficier d'autres déductions tels que :
 les dons ;
 les intérêts afférents aux prêts OU que le montant de la rémunération
convenue d’avance dans le cadre d’un contrat « Mourabaha » en vue de
l’acquisition ou de la construction de logements à usage d’habitation
principale,
 les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs
d’assurance retraite d’une durée égale au moins à 8 ans.
 2ème Cas : le salarié dispose d'autres revenus ou est payé par
plusieurs employeurs : l'impôt retenu à la source sur les revenus
salariaux constitue un acompte sur l'impôt correspondant au revenu
global que l'intéressé est tenu de déclarer (voir chapitre IV).

II) Lieu d’imposition

L’impôt est établi au lieu du domicile fiscal du contribuable ou au lieu de son

principal établissement.

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 I) Les taux de l’IR
1) Barème de calcul de l’IR
Tranches de revenu (DH) Taux en % Sommes à déduire
0 à 30 000 0% -
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de 180 000 38% 24 400

L’impôt (brut) peut être déterminé en utilisant la méthode de calcul rapide qui
consiste à chercher la tranche correspondant au revenu global imposable, de lui
appliquer le taux de ladite tranche et déduire la" somme à déduire" correspondante :

Impôt Brut= Revenu global imposable x Taux –Somme à déduire

Il convient ensuite de retrancher de l’impôt brut un certain nombre de déductions

(appelées : réductions sur impôt) pour obtenir l’impôt net à payer(ou impôt dû) :

Impôt Net = Impôt brut – réductions sur impôt

Quelles sont ces réductions sur impôt ?

Il s’agit entres autre de la Réduction pour charge de famille (Article 74 du CGI). En
effet, il est déduit du montant annuel de l’impôt en raison des charges de famille du
contribuable, une somme de trois cent soixante 360 dirhams par personne à sa
charge. Toutefois, le montant total des réductions pour charge de famille ne peut pas
dépasser deux mille cent soixante (2 160) dirhams.
Sont à la charge du contribuable :

 son épouse ;
 ses propres enfants ainsi que les enfants légalement recueillis par lui à son
propre foyer à condition :
 qu’ils ne disposent pas, par enfant, d’un revenu global annuel supérieur
à la tranche exonérée du barème de calcul de l’IR ;
 que leur âge n’excède pas 27 ans. Cette condition d’âge n’est, toutefois,
pas applicable aux enfants atteints d’une infirmité les mettant dans
l’impossibilité de subvenir à leurs besoins.

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 Remarque
Les changements intervenus, au cours d’un mois donné dans la situation de
famille du contribuable sont pris en considération à compter du premier mois
suivant celui du changement.

Au-delà des réductions pour charges de famille, le CGI a autorisé d’autres réductions
sur l’IR :

Réduction au titre des retraites de source étrangère ;

Imputation de l’impôt étranger.

2) Les taux spécifiques

Les personnes physiques exerçant leurs activités à titre individuel dans le cadre de
l’auto-entrepreneur sont soumises à l’IR , selon l’un des taux suivants :

 1% du CA dont le montant ne dépasse pas 500 000 DH pour les activités

commerciales, industrielles et artisanales
 2% du CA dont le montant ne dépasse pas 200 000 DH pour les
prestataires de services.

Par ailleurs, il existe des cas particuliers de revenus, imposés ou non par voie de
retenue à la source. Pour les revenus imposés par le mécanisme de la retenue à la
source, celle-ci peut être libératoire ou non libératoire de l’IR.

Ainsi, les taux de l'impôt sont fixés dans certains cas comme suit :

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 REVENUS ET PROFITS TAUX
 Revenu foncier<120 000 DH  10%
 Rappel : Exonération <30000 DH

 Revenu foncier≥ 120 000 DH  15%

 Les produits des actions, parts sociales et revenus  RAS à 15% L

assimilés
Important !
La RAS de l'impôt est opérée par les personnes morales et
autres organismes qui se chargent de la collecte, dans le mois
suivant celui au cours duquel les produits ont été payés, mis à
la disposition ou inscrits en compte.
 Les produits de placement à revenus fixes  RAS à 30% Lsi le
(Même remarque précédente) contribuable ne
décline pas son
identité fiscale
 RAS20% NL dans
le cas inverse
 Les profits de cession des capitaux mobiliers  15%L pour les
Important ! profits nets résultant
Voir page 42 pour le mode de prélèvement et de déclaration de cession d’actions
cotées en bourse
 20% L pour les
profits nets résultant
des cessions
d’obligations et
autres titres de
créance ainsi que les
actions non cotées
en bourse.
 Les profits immobiliers :
Important !
L’impôt ainsi déterminé ne peut être inférieur à un minimum
d’imposition obtenu par application du taux de 3 % au prix de 20%
cession. Cette cotisation minimale est due même en l’absence
de profit.

RAS : Retenue A la Source L : Libératoire de l’IR NL : Non Libératoire de l’IR

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 RAS Libératoire ?
 C’est un mode de prélèvement fiscal utilisé pour la taxation de certains revenus de
placement.
 L’impôt dû sur ces revenus est versé directement à l’administration fiscale par
l'organisme financier détenteur des placements. Il est dit libératoire car il libère le
contribuable de l’obligation de soumettre ses revenus au barème progressif de
l’impôt.
 LIBERATOIRE = DISPENSE DE LA DECLARATION ANNUELLE

RAS Non Libératoire ?

 Le revenu ayant supportée cette RAS doit figurer dans la déclaration annuelle du
revenu global.
 L’impôt retenu à la source est imputable sur le montant de l’IR calculé d’après le
barème progressif (avec droit à restitution)

Décliner son identité fiscale ?

Pour appliquer la RAS taux de 20% NL au titre des produits de placement à revenus
fixes,les bénéficiaires doivent s'identifier lors de l'encaissement desdits produits.

 S'agissant d'une personne physique, elle doit décliner :les noms, prénom,
adresse, numéro de la CIN ou de la carte d'étranger et un document établi par
l'administration fiscale attestant que le bénéficiaire est soumis à l'impôt sur le
revenu d'après le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié.
 S'agissant d'une personne morale passible de l'I.R, elle doit décliner :la
raison ou la dénomination sociale, l'adresse du siège, le numéro du registre de
commerce.

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 CHAPITRE IV) Le recouvrement de l’IR
I) Déclaration annuelle du revenu global

1- Forme de la déclaration

La déclaration prévue par les dispositions de l’article 82 du C.G.I doit être rédigée sur
ou d’après un imprimé modèle établi par l’Administration.

2- Délai de souscription de la déclaration

L’échéance pour le dépôt de ladite déclaration :

 avant le 1er mars de chaque année pour les titulaires de revenus professionnels
déterminés selon le régime de la CPU et/ou les titulaires de revenus autres que
les revenus professionnels, tels que les revenus fonciers, deux salaires/pensions
ou plus pensions versés par des employeurs ou débirentiers différents, revenu
de source étrangère (pension, salaire)…;
 avant le 1er mai de chaque année pour les titulaires de revenus professionnels.
Déterminé selon le RNR ou le RNS.

REMARQUES:
 Les contribuables soumis au régime de l’AE sont tenus de déclarer, selon
l’option formulée, mensuellement ou trimestriellement leurs chiffres d'affaires
encaissé sur ou d’après un imprimé modèle. La déclaration et le versement
mensuels ou trimestriels doivent être effectués selon les délais suivants :
Mensuellement : avant la fin du mois qui suit le mois au cours
duquel le chiffre d’affaires a été encaissé
Trimestriellement : avant la fin du mois qui suit le trimestre au
cours duquel le chiffre d’affaires a été encaissé
 Une cotisation minimale (CM) de 1500 DH est due au titre des revenus
professionnels déterminés selon le régime du RNR ou celui du RNS.
 Les personnes imposées selon le régime du BF et celui de l’AE ne sont pas
passibles à cette CM.

3- Destinataire de la déclaration

La déclaration du revenu global est déposée contre récépissé ou adressée par lettre
recommandée avec accusé de réception, à l’inspecteur des impôts du lieu du domicile
fiscal ou du principal établissement du contribuable.

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 II) Déclaration des profits immobiliers
En ce qui concerne les cessions de biens immeubles, les propriétaires doivent remettre
contre récépissé une déclaration au receveur de l’administration fiscale dans 30 jours
qui suivent la date de la cession, le cas échéant, en même temps que le versement de
l’impôt.

III) Déclaration des profits de capitaux mobiliers

Cas 1 : Les contribuables qui cèdent des valeurs mobilières et autres titres de
capital et de créance non inscrits en compte auprès d’intermédiaires financiers
habilités :

Ces contribuables doivent remettre, contre récépissé en même temps que le versement,
une déclaration annuelle récapitulant toutes les cessions effectuées, au receveur de
l’administration fiscale du lieu de leur domicile fiscal avant le 1er avril de l’année qui
suit celle au cours de laquelle les cessions ont été effectuées.La déclaration doit être
souscrite sur ou d’après un imprimé-modèle établi par l’administration. Elle doit être
accompagnée de toutes les pièces justificatives relatives au prix de cessions et
d’acquisitions des titres cédés.

Cas2 : les contribuables ayant subi la retenue à la source au titre des profits sur
cession de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance, inscrits en
compte titre auprès d’intermédiaires financiers habilités teneurs de comptes
titres , Ces contribuables peuvent souscrire une déclaration, valant demande de
régularisation et, le cas échéant, de restitution, récapitulant annuellement toutes les
cessions effectuées pendant une année déterminée, et qui doit être adressée par lettre
recommandée avec accusé de réception ou remise contre récépissé, avant le 1er avril
de l’année suivante, à l’inspecteur des impôts du lieu du domicile fiscal.

IV) Dispense de la déclaration annuelle du revenu global.

Ne sont pas tenus de produire la déclaration du revenu global, à moins qu’ils ne
s’estiment surtaxés ou prétendent aux déductions sur leurs revenus globaux
imposables :

1) les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux payés par un seul

employeur.
2) les contribuables disposant uniquement de revenus et profits soumis à l’impôt
sur le revenu selon des taux libératoires
3) les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles exonérés.

(FIN DU COURS DE L’IR)

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 ETUDE DE CAS (Partie1 IR)
Mr X, marié et ayant 2 enfants à charge, est chef d’équipe de production dans
une société d’agroalimentaire. En N, il a bénéficié d’un salaire brut global
annuel incluant:
Traitement de base : 130 000 DH
Allocations familiales : 4200 DH
Frais de médicaments : 4 000 DH
Indemnités pour risques professionnels : 3000 DH
Prime de technicité : 3 000 DH
Frais de déplacement: 3 000 DH (dont le tiers seulement justifié)
Loyer : 12 000 DH

Le 15/01/N, Mr X a vendu un duplexe, qu'il occupait à titre de résidence

secondaire, pour un montant de 1100 000 DH. Ce bien foncier a été acquis en
N-6 à 650 000 DH. Les frais d'acquisition sont estimés par Mr X à 41 000 DH.
En N-1, le duplexe a été entièrement rénové (peinture murale, changement de
sol…) et ce pour un montant total de 40 000 DH (justifié).

Mr X a aussi perçu, en N, un revenu mensuel de 2500 DH de la location d’une

maison depuis le 01/05/N.

Par ailleurs, en mai N, il a cédé, 144 actions, à 200 DH chacune, d’une société
non cotée. Frais de cession y afférents : 2,15 %(TTC). Ces dites actions ont été
acquises en juillet N-1 pour un prix de 150 DH/action. Frais d’acquisition y
afférents : 1,95% (TTC).

Dans le reste des revenus de ce contribuable en N, on relève :

Des intérêts nets d’un compte d’épargne chez une banque marocaine. Le
montant des intérêts inscrit en compte courant bancaire de l’intéressé est
de : 24 000 DH.
Des intérêts sur un compte d’épargne détenu auprès de la Caisse
d’Epargne Nationale: 12000 DH

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 Barème de calcul de l’IR (Brut)
Tranches de revenu (DH) Taux en % Sommes à déduire
0 à 30 000 0% -
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de 180 000 38% 24 400

Informations complémentaires:
Les actions cédées par ce contribuable sont inscrites en compte auprès
d’un intermédiaire financier.
Mr X a décliné son identité lors de l’encaissement du revenu des
placements bloqués.
Il est affilé à l’AMO.
Coefficients de réévaluation du profit foncier fixés par arrêté du
Ministre de l’Économie et des Finances de N pour l’année N-6 :1,
633.
L’un des enfants de Mr X est né le 4 octobre N.
TAF
1) Calculez l’impôt dû sur les revenus catégoriels de Mr X.
2) Quelles sont les obligations déclaratives de ce contribuable en matière
d’impôt sur le Revenu ?
3) Régularisez, éventuellement, la situation fiscale de ce contribuable.