Fiscalité de l’entreprise marocaine Pr. M.

EL AGY

FISCALITÉ DE L’ENTREPRISE
MAROCAINE

OPTION :
MANAGEMENT À L’INTERNATIONAL

Semestre 5

Pr. Majda EL AGY

2020 - 2021
 CHAPITRE 3 : L’IMPÔT SUR LE REVENU -IR-

1. GÉNÉRALITÉS
L'impôt général sur le revenu a été institué par la loi n° 17-89 promulguée par le dahir n° 1-89-
116 le 21 novembre 1989.
L'impôt sur le revenu est un impôt introduit au Maroc en 1990 sous la dénomination « Impôt
Général sur le Revenu » (IGR). Il est venu en substitution à l’ancien impôt sur les bénéfices
professionnel (IBP).

Principales caractéristiques de l'impôt sur le revenu :

 L’IR est un impôt direct : Il se distingue d'un impôt indirect (TVA), l’IR est déclaré et
payé directement par le détenteur de revenu ;

 L’IR est un impôt unique : Il est venu se substituer à plusieurs impôts, le prélèvement sur
traitements et salaires (PTS) et l’impôt sur les bénéfices professionnelles (IBP), pour
devenir unique ;

 L’IR est un impôt général : il vise l’ensemble des revenus du contribuable (salaires; les
revenus de location, etc.) ;

 L’IR est un impôt personnalisé : c’est un impôt qui prend en considération la situation
familiale et personnelle du contribuable ;

 L’IR est un impôt progressif : le taux de l’impôt varie en fonction de la base imposable
(le barème de l’impôt et la tranche de revenu).

2. CHAMP D’APPLICATION

L’impôt sur le revenu s’applique aux revenus et profits des personnes physiques et des sociétés
des personnes physiques et n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés.

2.1. Les revenus imposables

La loi fiscale distingue 5 catégories de revenus imposables à l’IR, il s’agit des :

 Revenus salariaux ;
 Revenus professionnels ; Revenu
 Revenus agricoles ; Global
Imposable
 Revenus et profits fonciers ;
 Revenus et profits de capitaux mobiliers.

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 1

2.2. Les personnes imposables

L’IR s’applique aux revenus et aux profits réalisés par les personnes physiques, mais il peut
concerner également les groupements de personnes morales n’entrant pas dans le champ
d’application de l’impôt sur les sociétés.

Les personnes morales assujetties à l’IR :

 Les sociétés en nom collectif (SNC)

 Les sociétés en commandites simple (SCS)
 Les sociétés en participation (SP)
 Les sociétés de fait

2.3. La territorialité

Le principe de la territorialité de l'impôt est basé sur la notion du domicile fiscal1 (source du
revenu). Les principes de la territorialité d’imposition à l’IR sont synthétisés dans le tableau 4.
Ainsi, sont passibles de l'I.R en vertu de l’article 23 du C.G.I, quelle que soit leur nationalité, les
personnes physiques :

Tableau 1: Distinction entre personnes résidentes et non résidentes

Résidence habituelle Revenus de source marocaine Revenus de source étrangère

Personnes résidentes Imposable à l’IR Imposable à l’IR

(au Maroc)
Personnes non résidentes Imposable à l’IR Non imposable à l’IR
(à l’étranger)

3. BASE IMPOSABLE DU REVENU GLOBAL

L’IR est calculé sur la base du revenu global imposable qui se compose de la somme des revenus
nets catégoriels du redevable.

La démarche du calcul de l’IR passe par quatre étapes :

 Détermination du revenu global (RG)

 Détermination du revenu global imposable (RGI)
 Calcul de l’impôt brut

1
En vertu de l'article 23 du C.G.I, une personne physique est considérée comme ayant son domicile fiscal au Maroc
lorsqu'elle y dispose de son foyer permanent d'habitation, du centre de ses intérêts économiques ou lorsque la durée
continue ou discontinue de ses séjours au Maroc dépasse 183 jours pour toute période de 365 jours.
Le centre des intérêts économiques s'entend du lieu d'exercice de la ou des activités du contribuable (critère d’ordre
professionnel).
Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 2
  Détermination de l’impôt net
 La détermination du revenu global (RG)

RG = sommes des revenues catégoriels

 La détermination du revenu global imposable (RGI)

RGI = RG – déductions sur revenu*

* Les déductions sur revenu ce sont des charges supportés par l’assujetti et qui bénéficient de
l’exonération de l’IR, il s’agit :

 Le montant des dons en argent ou en nature octroyés aux organismes ; associations ou

établissement œuvrant dans un but d’intérêt général et habilité par l’État à les recevoir ;
 Les intérêts de prêts pour l'acquisition ou la construction d'un logement à usage
d'habitation principale de l’intéressé sans que la déduction dépasse 10% du revenu global
imposable ;
 Les primes ou cotisations versées au titre des contrats d'assurance retraite dans la limite de
6% du revenu global imposable.

 Calcul de l’impôt brut

Impôt brut = Revenu Global Imposable * Taux- Somme à déduire

Le salaire étant généralement mensuel, le barème annuel de l’IR est ramené à un barème
mensuel, celui-ci est obtenu en divisant les paramètres annuels par 12 comme le montre le
tableau 2 ci-après. Le barème de l’impôt sur le revenu est fixé comme suit :

Tableau 2 : Barème de l’IR annuel et mensuel.

Taux de Somme à Tranches de revenu Taux de Somme à

Tranches de revenu
annuel imposable l'impôt déduire mensuel imposable l'impôt déduire

0 - 30.000 dh Exonérée 0 0 - 2.500 dh 0% 0

250
30.001 à 50.000 dh 10% 3.000 2501 à 4167 dh 10%

50.001 à 60.000 dh 20% 8.000 4168 à 5000 dh 20% 667

60.001 à 80.000 dh 30% 14.000 5.001 à 6667 dh 30% 1167

80.001 à 180.000 dh 34% 17.200 6668 à 15.000 dh 34% 1433

Au-delà de 180.000 dh 38% 24.400 Au-delà de 15.000 dh 38% 2033

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 3

  Détermination de l’impôt net

Impôt net = Impôt brut – déductions sur impôt

Ces déductions sont les suivantes :

 Les déductions pour famille à charge : à hauteur de 360 dh par personne à charge et par an
dans la limite de six personnes, soit une déduction maximale de 2160 dh.

Par personne à charge, il faut entendre :

 L’épouse qu’elle exerce ou non une activité lucrative.

 Les enfants légitimes ou légalement accueillis d’un âge inférieur à 27 ans et sans limite
d’âge lorsqu’ils sont infirmes.

Pour bénéficier de cette déduction, l’enfant ne doit pas disposer d’un revenu global annuel
supérieur à la tranche exonérée du barème de calcul de l’IR (30.000 dh).

 Le contribuable qui réside au Maroc et qui reçoit des pensions de source étrangère, bénéficie
d’une récupération de 80% du montant de l’impôt dû sur les transferts au titre des pensions
étrangères.

 Imputation de l’impôt subi sur des revenus de source étrangère dans la limite de la fraction de
l’IR marocain.

 Déduction de tous les crédits d’impôt avancés au courant de l’année et non libératoire de l’IR
(IR salarial, autres retenues à la source).

4. REVENUS IMPOSABLES
4.1. Revenus salariaux

L’IR salarial est l’impôt sur le revenu. Il est prélevé à la source mensuellement par l’employer.

Il présente certaines particularités de calcul dues à la nature de la base imposable et des charges
engagées par les salariés.

4.1.1. Détermination de l’IR salarial

La détermination de l’IR salarial nécessite le passage par 5 étapes :

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 4

4.1.1.1. Calcul du salaire brut

Le salaire brut global (SGB) est composé de :

Le salaire de base : nombre d’heure * taux horaire

 Les allocations familiales : 200 dh par enfant pour les 3 premiers et 36 dh pour les autres
éventuellement.
 Les frais de déplacement justifiés.
 Les primes2 de fonction, primes d’ancienneté, prime de rendement
 Avantages en argent et en nature : prime de logement…

4.1.1.2. Calcul du salaire brut imposable (SBI)

SBI = SBG – éléments exonérés

Les éléments exonérés : Il s’agit essentiellement :

 Des allocations familiales (primes de naissance…) ;
 Des pensions alimentaires ;
 Des remboursements de frais engagés par le salarié dans le cadre de l’exercice de ses
fonctions (Exemple : indemnités de déplacements)

L’imposition des indemnités dépend de leur nature :

 Les indemnités qui constituent un complément de salaire et qui possèdent un caractère de
primes sont imposables à l’impôt, il s’agite :
 Indemnités de logement ;
 Indemnités de fonction ;
 Indemnités de congés payés ;
 Indemnité de départ à la retraite…

 Les indemnités versées à un employé en remboursements de frais qu’il a engagé dans le

cadre de l’exercice de ses fonctions ou en réparation d’un dommage subit sont exclues de
la base imposable.

2
Les primes ce sont des majorations de salaire octroyées par l’employeur à ses employés à titre d’aide et de
motivation. Exemple : prime de treizième mois, prime de naissance, prime d’assiduité…
Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 5
4.1.1.3. Calcul du salaire net imposable (SNI)

Le salaire net imposable s’obtient en déduisant du SBI, certaines déductions de charges engagées
par le salarié.
SNI = SBI – déductions sur salaire
Les déductions sur salaire sont :

 Les Frais Professionnels (FP) évalués forfaitairement à 20% du SBI non compris les
avantages en argents ou en nature, et ce, dans la limite de 30.000 dh par an (2500 dh par
mois) :

Frais professionnels = (SBI – Avantages en nature ou en argent) *20 %

Plafond : 2500 dh par mois (soit 30.000 dh/ an)

 Les cotisations à la CNSS qui comprennent une cotisation à long terme (constituer des
pensions de retraite) et une cotisation à court terme (couvrir les risques de maladies,
d’accidents et de maternité), soit une retenue totale de 4,48% du SBI, sans que la base de
calcul dépasse 72.000 dh par an (6000 dh par mois), soit une retenue maximale de 3225,6 dh
par an (268,8 dh par mois).

Cotisation à la CNSS = SBI * 4,48 %

Plafond mensuel : 6000*4,48% = 268,8 dh

Elles comprennent aussi la part salariale de la cotisation à l’Assurance Maladie Obligatoire

(AMO) gérée par la caisse nationale de sécurité sociale (CNSS) pour les salariés du secteur
privé et par la caisse nationale des organismes de prévoyance sociale (CNOPS) pour les
salariés du secteur public. A partir du 1er janvier 2016 le taux passe du 2% à 2,26%

Cotisation à l’AMO = SBG * 2,26%

Sans plafond

 Les cotisations salariales pour la constitution d’une retraite complémentaire sont gérées par
la Caisse Interprofessionnelle Marocaine de Retraite (CIMR).

Cotisation à la CIMR = SBI * Taux

Plafond = 50% du SBI

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 6

  Le remboursement des emprunts (capital et intérêts) contractés en vue de l’acquisition ou la
construction de logements économiques.

• Le logement économique : la superficie est comprise entre 50 m² à 80m² et la valeur

immobilière inférieure ou égale à 250.000 dh (HT) ;
• Le logement doit être destiné à l’habitation principale ;
• Le montant de remboursement doit être retenu à la source par l’employeur et versé à
l’organisme de crédit concerné.

Dans le cas où les conditions ne sont pas réunies, le salarié garde le droit de déduire seulement le
montant des intérêts dans la limite de 10% de son salaire net imposable.

4.1.1.4. Calcul de l’IR brut

IR brut = SNI * Taux –somme à déduire

Le salaire est mensuel : on doit ramener le barème annuel de l’IR au barème mensuel, en divisant
les paramètres du premier par 12.

4.1.1.5. Calcul de l’IR net

IR net = IR brut – les déductions sur impôt

Option : Management à l’International/ Semestre 5 Page 7