Chapitre II : L’impôt sur le revenu

1. Champ d’application

Définition : l’impôt sur le revenu s’applique aux revenus et profits des personnes physiques
et des personnes morales visées à l’article 3 du CGI et n’ayant pas opté pour l’impôt sur les
sociétés.

Revenu et profits imposables :

Les catégories de revenu et profits concernés sont :
§ Les revenus professionnels ;
§ Les revenus provenant des exploitations agricoles ;
§ Les revenus salariaux et revenus assimilés ;
§ Les revenus et profits fonciers ;
§ Les revenus et profits de capitaux mobiliers.

Territorialité :

Sont assujetties à l’impôt sur le revenu :

- Les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble
de leurs revenus et profits, de source marocaine et étrangère ;
- Les personnes physiques qui n’ont pas au Maroc leur domicile fiscal, à raison de
l’ensemble de leurs revenus et profits de source marocaine ;
- Les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui réalisent des bénéfices
ou perçoivent des revenus dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des
conventions tendant à éviter la double imposition en matière d’impôts sur le revenu.
Au sens du présent code, une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsqu’elle a
au Maroc son foyer d’habitation permanent, le centre de ses intérêts économiques ou lorsque
la durée continue ou discontinue de ses séjours au Maroc dépasse 183 jours pour toute période
de 365 jours.
Sont considérés comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de l’État qui exercent
leurs fonctions ou sont chargés de mission à l’étranger lorsqu’ils sont exonérés de l’impôt
personnel sur le revenu dans le pays étranger ou ils résident.
Exonérations

Sont exonérés de l’impôt sur le revenu :

- Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de

nationalité étrangère, pour leurs revenus de source étrangère, dans la mesure ou les
pays qu’ils représentent concèdent le même avantage aux ambassadeurs et agents
diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ;
- Les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de
l’usage ou du droit à usage de droits d’auteur sur les œuvres littéraires, artistiques ou
scientifiques.
- Les revenus de source agricoles réalisant un chiffre d’affaires inférieur à 5 000 000
DH ;
- Les entreprises exportatrices pendant les 5 premières années.

2. Base imposable du revenu global :

Le revenu global imposable est constitué par le ou les revenus nets d’une ou plusieurs des
catégories prévues à l’article 22 ci-dessus, à l’exclusion des revenus et profits soumis à
l’impôt selon un taux libératoire.
Le revenu net de chacune des catégories précitées est déterminé distinctement suivant les
règles propres à chacune d’elles telles que prévues par les dispositions du présent code.
Sous réserve des conventions fiscales et des dispositions de l’article 77 ci-dessous, les revenus
et profits de source étrangère sont compris dans le revenu global imposable pour leur montant
brut, à l’exclusion des revenus et profits de capitaux mobiliers de source étrangère soumis aux
taux spécifiques libératoires prévus à l’article 73 (II-C-2° et F-5°)187 ci-dessous, dans les
conditions prévues aux articles 173 et 174 ci-dessous 187.
 L’IR est calculer sur la base du revenu brut global imposable (RBGI)
RBGI = les sommes des revenus nets catégoriels

Revenu brut professionnel Revenu net professionnel

Traitement

Revenu brut salarial Fiscal Revenu net salarial

Catégoriel
Revenu brut agricole Revenu net agricole

Revenu brut foncier Revenu net foncier

Revenu brut de capitaux Revenu net de capitaux

La base imposable

Revenu brut global imposable

RBGI

Déduction / revenus
- Dons
- Assurance travail
- Intérêts

Revenu net global imposable

RNGI

Application du
Barème annuel de
l’IR

L’impôt / revenu brut IR Brut

Déduction / impôt :
- Charge de famille
- Impôt étranger
- Crédit d’impôt

L’impôt / revenu net IR Net

Déduction sur Revenu :

o Dons : dons octroyés aux associations reconnu d’utilité publiques et des dons octroyés
à certain organismes : habous, entraide nationale…,
o Les dons en faveur des œuvres sociales en limite de 2/1000 du CA (HT) ;
o Assurance retraite : cotisations à l’assurance retraite d’une durée égale au moins à 8
ans dans la limite de :
- 10% du revenu global imposable pour les non-salariés ;
- 50% du salaire net imposable pour les salariés.
o Intérêts/ prêt obtenus pour logement à usage d’habitation principale dans la limite de
10% du revenu global imposable.
o Rémunération convenue d’avance d’un contrat Mourabaha, et marge locative dans le
contrat Ijara Mountahia bitamlik dans la limite de 10% du revenu global imposable.

Application du barème :

RNGI annuel : Taux Somme à

déduire :
Inférieur à 30.000Dhs Exonérée 0
De 30.001 à 50.000 Dhs 10% 3.000
De 50.000 à 60.000 Dhs 20% 8.000
De 60.001 à 80.000 Dhs 30% 14.000
De 80.001 à 180.000 Dhs 34% 17.200
Plus de 180.000 Dhs 38% 24.400

*taux spécifique : 10%, 15%, 17%, 20%, 30%.

Déduction sur impôt :

o Charges familiales : la déduction est de 360 Dhs pour le conjoint et pour les enfants* à
charge, dans la limite de 2.160 Dhs (soit pour 6 personnes).
§ Enfants dont l’âge < 27 ans et leurs revenu exonérée de l’IR ;
§ Enfants, sans condition d’âge si infirmé ; Handicapé
o Impôt étranger : réduction égale à 80% de l’IR dû au titre des pensions de source
étrangère, transférées à titre définitif en dirhams non convertible.
 o Crédit d’impôt : Retenu à la source : l’IR calculé est diminué des prélèvements opérés
sur les revenus du contribuable si la retenu à la source est imputables. (20% TPPRF
(taxe de produit de placement à revenu fixe), IR salarial…)
Exercice d’application :
Au titre de l’année 2020, Mr Mounir a déclaré les revenus suivants :

Revenus Montant
Résultat fiscal 70 000
Intérêts bancaires bruts 5 000
Dividendes nets des actions cotées en bourse 8 000
Revenus nets de location d’un immeuble 36 000
Exploitation d’un terrain agricole 65 000
Salaire net imposable reçus d’une E/se privé 72 000
Pension brut de retraite 25 000

Par ailleurs, Mr AHMED communique les informations suivantes :

• L’IR salarial retenu à la source s’élève à 1 570 dhs.
• Le taux d’impôts retenu à la France sur pension de retraite est 20%.
• Il a décliné son identité fiscale à la banque qui a retenu 20% de TPPRF.
• Il a accordé un don de 6 000 dhs à une association d’utilité publique.
• Il verse mensuellement 3 000 dhs d’intérêts au titre d’un emprunt contracter pour la
construction de sa villa habitée à titre principal.
• Il est marié et père de 3 enfants de moins de 25 ans.
• Il cotise une assurance de retraite réglée par trimestre 800 dh

TAF : 1/ Classer les revenus de Mr Mounir

2/ Calculer son RNGI de l’année 2020
3/ Déterminer l’IR à payer par Mr Mounir.
Correction :
1/ Classification des revenus de Mr. Mounir :
Revenus Catégories
Résultat d’un fonds de commerce Revenu professionnel
Intérêts bancaires bruts Revenu de capitaux
Dividendes nets des actions cotées en bourse Revenu de capitaux
Revenus nets de location d’un immeuble Revenu foncier
Exploitation d’un terrain agricole Revenu agricole
Salaire net imposable reçu d’une E/se privé Revenu salarial
Pension brute de retraite Revenu salarial

2/ calcule de RGI :
Revenus Montant
Revenus professionnel 70 000
+ Revenu de capitaux :
• Intérêts bruts 5 000
• Dividendes (exonérées) -
+ Revenus foncier 36 000
+ Revenu agricole (exonéré) -
+ Revenus salarial (72 000 + 25 000) 97 000
= RBGI 208 000
Donc RNGI = RBGI – déductions sur revenus
Éléments Calcul Montant Plafond
RBGI - 208 000 -
- Dons - 6 000 -
-Assurances retraite 800 * 4 3 200 20 800
-Intérêts sur emprunt 3 000 * 12 36 000 20 800
= RNGI - 178 000 -

3/ calcule de l’IR à payer

*/ IR Brut : IR brut = (RNGI * taux) – somme à déduire
= (178 000 * 34%) -17 200
IR brut = 43 320 dhs
*/ IR net à payer : IR net = IR brut – déduction sur impôt
Éléments Calcul Montant Plafond
IR Brut - 43 320 -
-Charge de famille 360 * 4 1 440 2 160
-Impôt étranger (25 000 * 20%)*80% 4 000 -
-Crédit d’impôt :
* IR salarial - 1 570 -
* TPPRF 5 000 * 20% 1 000 -
= IR net / à payer - 35 310 -

Section I : Revenus professionnels

Paragraphe I : Revenu imposables
Définition des revenus professionnels : (Article 30)
Sont considérés comme revenus professionnels pour l’application de l’impôt sur le revenu :
1° - les bénéfices réalisés par les personnes physiques et provenant de l’exercice :
a) Des professions commerciales, industrielles et artisanales ;
b) Des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de marchand de
biens.
On entend par :
- Promoteur immobilier : toute personne qui procède ou fait procéder à
l’édification d’un ou plusieurs immeubles en vue de les vendre en totalité ou en
partie ;
- Lotisseur : toute personne qui procède à des travaux d’aménagement ou de
viabilisation de terrains à bâtir en vue de le vendre en totalité ou par lot, quel
que soit leur mode d’acquisition ;
- Marchand de biens : toute personne qui réalise des ventes d’immeubles bâtis
et/ou non bâtis acquis à titre onéreux ou par donation.
c) D’une profession libérale ou de toute profession autre que celles visées aux a) et b) ci-
dessus.
2° - les revenus ayant un caractère répétitif et ne se rattachant pas à l’une des catégories de
revenus visées à l’article 22 (du CGI);
 3° - les produits bruts énumérés à l’article 15 que les personnes physiques ou les
personnes morales ne relevant pas de l’impôt sur les sociétés et n’ayant pas leur domicile
fiscal ou siège au Maroc perçoivent, en contrepartie de travaux exécutés ou de services
rendus pour le compte de personnes physiques ou morales domiciliées ou exerçant une
activité au Maroc, lorsque ces travaux et services ne se rattachant pas à l’activité d’un
établissement au Maroc de la personne physique ou morale non résidente.
Les dispositions du présent article s’appliquent dans le cas de travaux et services exécutés
à l’étranger par une personne physique, une société ou une association ne relevant pas de
l’impôt sur les sociétés pour le compte d’un établissement qu’elle a au Maroc.
De manière générale, sont considérés comme revenus professionnels les revenus qui ne
relèvent pas de l’une ou l’autre des catégories suivantes :
- Revenus salariaux ;
- Revenus et profits fonciers ;
- Revenus et profit de capitaux mobiliers ;
- Revenus agricoles.
Il s’agit des revenus qui proviennent de l’exercice des professions commerciales, professions
industrielles, professions artisanales, professions portant sur l’immobilier et des professions
libérales.
Il convient d’y ajouter les revenus qui ont un caractère répétitif, sans pour autant se rattacher
aux professions précitées. On peut citer notamment : les revenus du journaliste non salarié, de
l’écrivain, de l’artiste, de l’apiculteur, de l’éleveur de chevaux ou de chiens, de celui du guide
touristique, etc.
Exonération prévues en matière de l’IR professionnel :
Les exonérations en matière d’IR professionnel sont, à quelques différences, similaires à
celles traités au niveau de l’IS. Il s’agit de :
- L’exonération permanente ;
- L’exonération totale suivie d’une imposition permanente au taux réduit ;
- L’imposition permanente au taux réduit ;
- L’exonération et imposition au taux réduit temporaires ;
- L’imposition temporaire au taux réduit.
 Les régimes d’imposition à l’IR professionnel

Régime du résultat Régime du résultat Régime du bénéfice

net réel (RNR) net simplifier (RNS) forfaitaire (BF)

Régimes du droit commun Régimes optionnels

Les seuils des trois régimes d’imposition se présentent comme suit :
Activités RNR RNS BF
Professions commerciales, CA> 2.000.000 1M< CA£ 2M CA £ 1M
industrielles, artisanales ou
armateur pour la pêche
Prestation de service ou CA> 500.000 0.25M<CA<0.5M CA< 250.000
professions libérales

Régime du résultat net réel (RNR) :

Ce régime s’applique obligatoirement aux :
- Sociétés en nom collectif, sociétés en commandite simple et associations en
participation ;
- Entreprises individuelles, sociétés de fait et indivisions, dont le chiffre
d’affaires annuel ou porté à l’année excède :
§ 2.000.000 dhs s’il s’agit de professions commerciales, d’activités
industrielles ou artisanales ou d’armateur pour la pêche ;
§ 500.000 dhs pour les prestataires de service et les professions libérales.

Détermination du résultat net réel

RC = S Produits imposables
Le résultat net réel est obtenu par - S Charges déductibles
différence entre les produits
imposables et les charges RF = RC + charges non
déductibles. (même que l’IS) déductibles (R+) – produit
exonérés (D-)
 Pour les traitements des charges et des produits c’est le même que pour l’IS
Détermination de l’IR dû :

(RFN * taux) IR brut –

RC + Réintégration –
RFB – déficit – somme a déductions
déduction
=RFN déduire sur impôts
= RFB
= IR brut = IR net

La cotisation minimale :
• Le taux de la cotisation minimale est fixé normalement à 0,75 %.
• Ce taux est de 0,50% pour les activités dont les prix sont réglementés et dont les
marges sont faibles, il s’agit des commerçants effectuant des opérations commerciales
portant sur :
- Les produits pétroliers et le gaz ; le beurre et l’huile : le sucre et la farine ;
l’eau et l’électricité.
• Le troisième taux qui existe en matière de cotisation minimale est de 6%, ce taux est
applicable lorsqu’il s’agit des personnes exerçant les professions des : avocats,
interprètes, notaires, ADOULS, huissiers de justice….
• Après application du taux approprié aux produits d’exploitation, le montant de la
cotisation minimale ne peut être inférieur à 1.500 dhs.
• La base de la CM : (même que l’IS)
CM = taux * (Chiffre d’affaire (HT) + produits financiers + subventions et dons reçus)
• Délai de paiement de la CM :
La CM relative au revenus professionnels doit être calculer et payer avant le 1er février
de chaque années et ce quel que soit le résultat de l’exercice.
La CM au niveau de revenus professionnels considérer comme une avance sur l’IR.
Crédit de CM :
1er cas : IR net > CM
Le reliquat doit être
Verser à l’Etat avant le
31 mars.
Reliquat = IR net - CM
La
Après le Comparaison
Calcule Entre 2 ème cas : IR net <CM
De IR net IR net et CM L’excédent de CM et imputé
Sur l’excédent de l’IR net
Sur la CM des exercices
suivants dans la limite de
3 exercices
Excédent = CM – IR net
L’impôt correspondant aux revenus professionnels (IRp) est calculé en appliquant à l’impôt
global (IRG) un pourcentage obtenu en rapportant le montant des revenus professionnels (RP)
au revenu global (RGI).

IRp =IRG x (RP/RGI)

Exemple 1 :
Un contribuable propriétaire d’une entreprise commerciale est soumis à l’impôt selon le
régime du résultat net réel, il est marié et père d’un enfant de 8 ans.
Parallèlement au résultat procuré par son activité commerciale, il dispose d’autres revenus
dont notamment des revenus fonciers.
Au titre de l’année 2019, son revenu imposable s’élève à 567 500, ce revenu comprend le
résultat fiscal de l’entreprise (revenu professionnel), celui-ci est de 119 175.
Sur ses revenus professionnels, le contribuable a versé une cotisation minimale de : 72 350.
La cotisation minimale acquittée est récupérable sur l’impôt correspondant aux revenus
professionnels dans la limite de celui-ci.
Calcul de l’impôt :
Impôt brut (IB)= 567500 x 38% - 24 400 = 191250
Impôt net (IN) = 191 250 – (360 x2) = 190 530
L’impôt correspondant aux revenus professionnels :
IRp = 190 530 x (119 175 /567 500) = 40 011,3
Le contribuable peut imputer le montant de la cotisation minimale sur son impôt global dans
la limite de 40 001,3. Le montant de l’impôt à acquitter au titre de 2016 est de :
190 530 – 40 011,3 = 150 518,7
Le reliquat de la cotisation minimale (72 530 – 40 011,3) = 32 338,7) est définitivement
acquis au trésor public.
Exercice d’application / régime de RNR
Éléments Montant
Résultat comptable (bénéfice) 245 000
Les produits :
Chiffre d’affaire (HT) 3 000 000
Location reçus (HT) 850 000
Intérêts bancaire bruts 16 000
Dividendes 6 000
subventions 25 000
les charges :
Salaire de Mr Younes principale associe et DG 90 000
Amender et pénalités 5 000
 Provision pour dépréciation des créances 3 000
Règlement en espèce d’une facture 10 000
Cadeaux non publicitaire de 25 dhs/unités 15 000
Intérêt sur compte courant de Mr. Ahmed créditeur 9 000
de 60 000 au taux de 15%, le taux admis 10%

TAF :
1/déterminer le RF de l’entreprise SALMAN de l’exercice 2019
2/ calculer la CM
3/ calculer l’IR dû par l’entreprise SALMAN sachant que Mr. Younes est marié et père de 4
enfants de moins de 27 ans.

Solution :
1/ le résultat fiscal :
Éléments Réintégrations Déductions
Résultat comptable (bénéfice) 245 000
Les produits :
Chiffre d’affaire (HT) :imposable - -
Location reçus (HT) : imposable - -
Intérêts bancaire bruts : imposable - -
Dividendes : exonéré 6 000
Subvention : imposable - -
Les charges :
- Salaire de Mr Younes principale associé et DG : 90 000
non déductible car il s’agit de salaire de principale
associé
- Amendes et pénalités : non déductible 5 000
- Provisions pour dépréciation des créances : non 3 000
déductible : non individualisé
- Règlement en espèce d’une facture : qui dépasse 5 000
la limite de 5 000 dhs TTC (on réintègre la
différence soit 10 000 –5 000)
- Cadeaux non publicitaire de 25 dhs/unité : non 15 000
déductible : non publicitaire même si le prix
unitaire<100 dhs
- Intérêt sur compte courant de Mr Younes 9 000
créditeur de 60 000 au taux de 15%, le taux admis
est de 10% : non déductible : principale associé

Total 372 000 6 000

Résultat fiscal 366 000

2/ La CM :
CM = taux * (CA (HT) + produits financiers + subventions et dons reçus)
= 0,75% * (3 000 000 + 850 000 + 16 000 + 25 000)
CM = 29 182,5 dhs à verser avant le 31/01/2020
3/ l’IR dû :
*/ IR brut = RF * taux – somme à déduire = 366 000 * 38% - 24 400
IR brut = 114 680
*/ IR net = IR brut – retenus sur impôts

Éléments Calcul Montant Plafond

IR brut - 114 680 -
-Charge de famille 360 * 5 1 800 2 160
-Crédit d’impôt :
*Retenue à la source 20% 16 000*20% 3 200 -
= IR net / à payer - 109 680 -

On a : IR net = 109 680 dhs et CM = 29 182,5 dhs

Donc IR net > CM, l’entreprise SALMAN doit verser le reliquat
Reliquat= 109 680 – 29 182,5
= 80 497,5 dhs à payer avant le 31/03/2020
Régime du résultat net simplifier (RNS) :
Peuvent opter pour le régime du résultat net simplifié, les entreprises individuelles et les
sociétés de fait et les indivisions dont le chiffre d’affaires ne dépasse pas :
- 2 000 000 dhs, si elle exerce une profession commerciale, industrielle,
artisanale ou armateur de pêche ;
- 500 000 dhs, si elle se livre à d’autres activités. Il s’agit en général des
prestations de services et des professions libérales.
Le résultat net simplifié est établi à l’instar du résultant net réel à partir :
- D’une part, des produits, profits et gains divers, majorés de stocks et travaux
en cours à la date de clôture des comptes.
 - D’autre part des charges majorées des stocks et travaux en cours à la date
d’ouverture des comptes, ces éléments sont évalués selon des règles fiscales
énoncées pour le régime du résultat net réel.
• Toutefois, l’entreprise ne peut :
- Constituer de provision déductibles dans le cadre du régime du résultat net
simplifié et ce quel que soit la nature de ces provisions et leur objet.
- De même, elle ne peut imputer sur ses résultats bénéficiaires les déficits qu’elle
a réalisés sur des exercices passés et ce quel que soit le mode de détermination
de ces déficits.
Régime du bénéfice forfaitaire (BF) :
Peuvent opter pour le régime du bénéfice forfaitaire, les entreprises soumise au régime
RNR/RNS lorsqu’elles réalisent, pendant trois exercices consécutif, un chiffre d’affaire
inférieur à :
- 1 000 000 dhs, si elle exerce une profession commerciale, industrielle,
artisanale ou armateur de pêche ;
- 250 000 dhs, si elle se livre à d’autres activités. Il s’agit en général des
prestations de services et des professions libérales.
Ce bénéfice forfaitaire résulte de l’application au chiffre d’affaires déclaré par l’entreprise
d’un coefficient fixé pour chaque professions par l’administration fiscale.
En cas de pluralité de professions, le bénéfice imposable de l’entreprise est formé de
l’ensemble des bénéfices partiels obtenus forfaitairement par l’application au chiffre
d’affaires de chaque profession le coefficient qui lui est propre.
§ Le bénéfice minimum :
Le bénéfice forfaitaire (BF) ne peut être inférieur à un bénéfice minimum qui est égal au
montant de la valeur locative (VL) annuelle de chaque établissements du contribuable,
auquel est appliqué un coefficient compris entre 0,5 et 10 compte tenu de l’importance et
de niveau d’activité.
Au bénéfice imposable (BF / BM) il faut ajouter, s’il y a lieu, les plus-values réaliser sur
cessions des éléments d’actif immobilisé, les indemnité, les primes, et les subventions et
dons reçus.

BF= (CA* coefficient) + plus-value nette globale +

Indemnités + primes + subventions et dons reçus
Exemple d’application:
En 2019, le chiffre d’affaire d’une entreprise individuelle se répartir ainsi :
Activité CA Coefficient Valeur locative Coefficient
Vente de produits alimentaires 720 000 20% 30 000 5
Service de transport 160 000 15% 10 000 4

TAF : 1/ Déterminer la base d’imposition de cette E/se

2/ Calculer l’IR dû au titre de l’exercice 2019

Solution :
1/ la base imposable :
*/ bénéfice forfaitaire :
Activité CA Coefficient Bénéfice forfaitaire
Vente de produit alimentaire 720 000 20% 144 000
Service de transport 160 000 15% 24000
Total 880 000 - 168 000

*/ Bénéfice minimum :
Activité CA Coefficient Bénéfice minimum
Vente de produit alimentaire 30 000 5 150 000
Service de transport 10 000 4 40 000
Total 40 000 - 190 000

Donc BF < BM , la base imposable est BM = 190 000

2/ IR dû = 190 000 * 38% - 24 400
IR Dû = 47 800 dhs.

Revenus salariaux :
L’IR salarial est l’impôt sur le revenu dont sont redevables les salaries au titre de leurs
rémunération. Il est prélevé à la source mensuellement par l’employeur et verser au
percepteur des impôts.
Le calcul de l’IR salarial nécessite le passage par 5 étapes :
Première étape : la détermination du salaire brut global (SBG)
Le SBG est composé de :
1/ Salaire de base :
SB = nombre heures normales * taux horaire normal
2/ heures supplémentaires :
HS = nombre heures suppl * taux horaire suppl
Avec TH supp = taux horaire normal * (1 + taux de majoration)
Taux de majoration :
Horaire Jours ouvrables Jours fériés
6h et 21h 25% 50%
21h et 6H 50% 100%

3/ les primes : ce sont des majorations de salaire octroyer par l’employeur à ses employées à
titre d’aide ou motivation : prime d’ancienneté, d’assiduité, de présence, de rendement, de
risque, de mariage, de naissance,…
*Prime d’ancienneté et obligatoire, les autres primes sont facultatives
Prime d’ancienneté= (SB + HS)* taux d’ancienneté

Ancienneté Taux
Plus de 2 ans 5%
Plus de 5 ans 10%
Plus de 12 ans 15%
Plus de 20 ans 20%
Plus de 25 ans 25%

4/ Les indemnités : tout remboursement au salaire pour réparer un dommage : indemnité de

transport, de nourriture, de salissure, de déplacement, de panier, de licenciement…
5/ Avantages : ce sont des allègements des dépenses personnelles pour le salaire prises en
charge en totalité ou en partie par l’employeur.
*/ Avantage en Nature : logement, vêtement, cadeau,…
*/ Avantage en argent : loyer de logement, frais médicaux…

SBG = SB + HS + Primes + Indemnités + Avantages

Deuxième étape : détermination du salaire brut imposable (SB)

SBI = SBG – Éléments exonérées

Les éléments exonérées sont généralement les indemnités justifier.

Troisième étape : détermination du salaire net imposable ( SNI)

SNI = SBI – Les retenues sur salaires

Les retenues sur salaires sont :

t oire
Éléments ga Formule Plafond
li
Frais professionnels Ob FP= (SBI – Avantages)* 20% 2 500
Cotisation à la CNSS CNSS = SBI * 4,48% (SBI<6000) 268,8
Cotisation à l’AMO AMO = SBI * 2,26% -
Cotisation à la CIMR CIMR = de 3% à 10%SBI * -
Prestation indemnité pour perte d’emploi O,19% SBI 11,40 dh
Assurance retraite Selon contrat 50% de SNI (ou
10% du revenu
net imposable
Remboursement des emprunts (intérêts et
capital) obtenus pour logement
d’habitation principale :
*/ logement économique (80 m2, 250 000 Capital et intérêts
dhs) -
*/ logement non économique Intérêts 10% SBI

Les frais professionnels :

20% : taux normal
25% : pour le personnel des casinos et des cercles
35% : pour les ouvriers d’imprimerie de journaux travaillant la nuit, les artistes
40% : pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pèche maritime
45% : pour les journalistes, les pilots, photographie, directeur de journaux…
Quatrième étape : calcule de l’IR brut
Le barème mensuelle de l’IR
SNI mensuelle Taux Somme à déduire
Inférieure à 2 500 dhs exonérée 0
De 2 501 à 4 166,67 dhs 10% 250
De 4 166,67 à 5 000 dhs 20% 666,67
De 5 000 à 6 666,67 dhs 30% 1 166,67
De 6 666, 67 à 15 000 dhs 34% 1 433,33
Plus de 15 000 dhs 38% 2 033,33

IR brut = SNI * taux – Somme à déduire

Cinquième étape : calcule de l’IR net / dû

IR dû = IR brut – les retenues sur impôts

Éléments Calcule Plafond

Charge familiale 30 dhs par enfants et conjoint 6 personnes
Assurance de vie s’il y a lieu 10% assurance vie 75 dhs

Exercice d’application / IR Salarial :

Le salaire de Mr. Rachid salarié marié et père de 4 enfants (les deux petits sont scolarisés, le
troisième âgé de 25 ans étudiant à la fac et le plus grand est un salarié indépendant) au titre de
l’année 2020 est composé des éléments suivants :
- Rémunération de base : 75000
- Allocation familiales : 58000
- Frais de déplacement justifié : 15000
- Prime d’ancienneté : 45000
- Prime de logement : 17200
Il a engagé les charges suivantes :
o Règlement du prêt contracté auprès de la banque populaire pour l’acquisition d’un
logement d’une superficie de 90m2 . la mensualité s’élève à 1300dh dont 300dh
d’intérêts.
 o Cotisation aux organismes suivants :
- CNSS : 1900
- Une assurance-vie pour un montant de 800dh annuellement.
- Une assurance retraite complémentaire pour un montant de 450dh
trimestriellement.
- Une assurance groupe pour un montant de 800dh mensuellement.
TAF : calculer IR salaire de Mr Rachid ?
Solution :
Les données sont annuelles :
a) Calcul du salaire brute :
SB = 75000 + 5800 + 15000 + 4500 + 17200 = 117500
b) Calcul du salaire brut imposable :
SBI = SB – éléments exonérés
® éléments exonérés :
- Allocations familiales : 5800
- Frais de déplacement justifiés : 15000
- Élément exonérés : 5800 + 15000 = 20800
Salaire brut imposable (SBI) = 117500 – 20800 = 96700
c) Calcul du salaire net imposable (SNI) :
Déductions sur salaire :
Frais professionnels
Frais professionnels (FP) =(SBI – avantages en argent et en nature) * 20%
®avantages en argent et en nature :
- Prime de logement : 17200
FP = (96700 – 17200) * 20% = 15900
Les FP sont inférieurs à la limites de 30000 par an.
® Charges sociales :
- CNSS : 1900
- ASSURANCE-VIE : 800
- Assurance retraite complémentaire : (450 x 4) = 1800
- Assurance groupe : 80 x 12 = 960
® Total des charges sociales : 1900 + 800 + 1800 + 960 = 5460
® Intérêt du prêt pour logement principal :
Le logement d’une superficie de 90m2 > 80m2, donc il s’agit d’un logement non économique.
Donc, pour Mr Rachid, on peut déduire juste les intérêts :
- Les intérêts : 300 x 12 = 3600dh
- Limite de déduction des intérêts 10% du salaire net imposable (avant intérêts)
Salaire net imposable avant intérêts :
Limite = 75340 x 10% = 7534
Les intérêts < la limite, donc :
® Salaire net imposable = 96700 – 15900 – 5460 – 3600 = 71740
d) Calcul de l’IR à payer (IR net) :
® IR calculé = 71740 x 30% - 14000 = 7522
IR à payer = IR calculé – déduction sur impôt
- Déduction sur impôt : l’enfant ainé est un salarié indépendant donc il ne donne
pas lieu à la charge de famille = 360 x 4 = 1440

IR à payer = 7522 – 1440 = 6082dh

Revenus agricoles :
Il s’agit des bénéfices réalisés dans le cadre des exploitations agricoles. La détermination de la
base imposable se fait de même manière que le régime de RNR. Sont imposable les sociétés
agricoles réalisant un chiffre d’affaire supérieur à 5 000 000 dhs.
Revenus et profits fonciers :

Revenus fonciers Profits fonciers

Ce sont les revenus provenant

de la location à l’état nu des
immeubles bâtis et non bâtis
et des constructions de toute
nature (Revenus fonciers
Urbains),
Ce sont les profits relatifs à
Ainsi que des revenus
leur cession
provenant de la location des
propriétés agricole y compris
les constructions et le matériel
y affectée (revenus fonciers
ruraux)
 La base imposable :
Revenus fonciers Revenus fonciers imposable

RFU RFR

Déterminer en :
*/ Ajoutant au montant brut des
loyers les dépenses incombant
normalement au propriétaire et qui
sont supporter par le locataire.
*/ Retranchant les dépenses C’est le montant des loyers des
supportées par le propriétaire pour le propriétés agricoles
compte du locataire RFR brut = montant brut des loyers
RFU brut= montant brut des loyers +
dépenses à la charge de propriétaire
mais supporter par le locataire –
dépenses à la charge du locataire mais
supporter par le propriétaire

Revenus fonciers imposable

RFU brut RFR brut

En appliquant un abattement de 40% En appliquant un abattement de 40%

sur le RFU brut : RFU brut * 40% sur le RFR brut : RFR brut * 40%

RFU Net RFU Net

RFU Net = RFU brut – RFU * 40% RFR Net = RFR brut – RFR brut * 40%
RFU net = RFU brut * 60% RFR net = RFR brut * 60%
La base imposable :
Profits fonciers

Profits net imposable = prix de cession net - coût d’acquisition réévalué

Coût d’acquisition réévalué

=
C’est le prix de cession diminué Coût d’acquisition * coefficient de
des frais de cession réévaluation
Prix de cession net Avec coût d’acquisition
= =
Prix de cession – frais de cession Prix d’acquisition
+ frais d’acquisition
Et frais d’acquisition = prix d’acquisition *
15%

Calcule de l’IR dû :
Revenus fonciers Profils fonciers
Base RFI = RFU NET + RFR NET PNI = Prix de cession net – coût
imposable d’acquisition réévalué
IR brut IR brut = RFU NET + RFR NET -
IR dû IR net = IR brt – déduction sur impôt IR net = PNI * 20% (taux fixe)
Minimum - Minimum = prix de cession * 3%
Exercice d’application :
Éléments Informations
Immeuble § Composer de 8 appartements non meublé à usage d’habitation qui
sont donnés en location pour 2 000 dhs par mois
§ Tous les appartements étaient occupés ;
§ Frais de réparations s’élèvent à 25 000 dhs supporter par les
locataires ;
§ Frais de syndic et de gardiennage s’élèvent à 37 000 dhs supporter
par le propriétaire
Terrain § Loué à un éleveur ;
§ Loyer global au titre de 2019 : 36 000
agricole
Maison § 18/09/2019 Mr Rachid cède la maison pour 500 000 dhs acquis en
2005 pour 230 000dhs
Coefficient de réévaluation applicable est : 1,201

TAF :
1/ Déterminer le revenu fonciers globale
2/ Calculer l’IR dû sur le revenu foncier pour l’année 2019
3/ Déterminer le profit foncier net imposable
4/ Calculer l’IR dû sur le profit foncier pour l’année 2019
Solution :
1/ Déterminer le revenu foncier globale :
*/ RF NET : 1/RFU :
RFU brut = montant brut des loyers + dépenses à la charge de propriétaire mais supporter par
le locataire – dépenses à la charge du locataire mais supporter par le propriétaire
RFU brut = (2 000 * 8 * 12) + 25 000 – 37 000 = 180 000
Donc RFU NET = RFU brut * 60% = 180 000 * 60% = 108 000 dhs
*/ RF NET : 2/ RFR :
RDR brut = montant brut des loyers = 36 000 dhs
Donc RFR net= RFR brut * 60% = 36 000 * 60% = 21 600 dhs
Donc RFI = RFU net + RFR net = 108 000 + 21 600
RFI = 129 600 dhs
2/ IR dû sur revenu foncier :
*/ IR brut = RFI * taux – somme à déduire = 129 6000 + 34 % - 17 200
IR brut + 26 864 dhs
*/ IR dû = IR brut – charges familiales = 26 864 – (5* 360)
IR NET = 25 064 dhs. Verser par Mr Rachid avant le 31/03/2020
3/ profit foncier net imposable :
PNI = prix de cession net – cout d’acquisition réévalué
Prix de cession de la maison = 500 000
Cout d’acquisition = prix d’acquisition + (prix d’acquisition * 15%)
= 230 000 + (230 000 * 15%) = 264 500
Donc le cout d’acquisition réévalué = cout d’acquisition * coefficient de réévaluation = 264
500 * 1,201
Cout d’acquisition réévalué = 317 664,5
PNI = 500 000 – 317 664,5 = 182 335,5 dhs
2/ IR dû sur profit foncier :
IR dû = PFI * 20% = 182 335,5 * 20% donc IR dû = 36 467,1 dhs
Avec le minimum = PC * 3% = 500 000 * 3% = 15 000
Donc IR à payer = 36 467,1 dhs verser spontanément par Mr. Rachid dans les 30 jours qui
suive la date de cession.

Revenus et profits des capitaux mobiliers

Revenus des capitaux mobiliers Profits des capitaux mobiliers

On distingue deux types des

revenus :
*/ les produits des actions ou part
sociales et revenus assimilés : ce Ce sont les profits relatives à leur
sont les dividendes et autres cessions ; et constitue de la
produits de participation à caractère différence entre le prix de cession
variable. diminué par les frais de cession et le
*/ les produits de placement à prix d’acquisition augmenté des frais
revenu fixe :sont les intérêts d’acquisition
d’obligations, de bon de trésor et
autre produits de placement à
revenus fixe (TPPRF)
La base imposable et calcule de l’IR dû

Revenus des capitaux mobiliers Revenus des capitaux mobiliers

Produits net imposable

*/ les produits des actions ou part sociales et =`
revenus assimilé : ces revenus supportent une Prix de cession net – prix
retenue à la source de 15% libératoire de l’IR d’acquisition net
(taxe de produit des actions TPA) Les frais de cession et d’acquisition
sont généralement des
IR dû (TPA) = dividendes*15%
commissions.
*/ les produits de placement à revenu fixe : ces
- Les taux d’impôt :
revenus subissent une retenue à la source de :
§ 15% pour les profits nets
- 30% libératoire de l’IR lorsque le bénéficiaire ne
résultant des cessions
décline pas son identité fiscale, (personnes
d’actions cotées en bourses
physique assujettie à l’IR en dehors de toute
IR dû = PNI * 15%
activité professionnelles)
IR dû (TPPRF) = Intérêts * 30% § 20% pour les profits nets
- 20% non libératoire de l’IR (crédit résultant des cessions
d’impôt) lorsque le bénéficiaire décline d’obligations et autres titres
son identité fiscale, (personnes physique de créance ainsi que les
et morale assujettie de l’IR exerçant une actions non cotées en
activité professionnelle) bourses
IR dû = PNI * 20%

Exercice d’application :
Mr Ahmed a acquis en Octobre 2018 les titres suivants :
§ 400 actions pour 600 dhs l’une, taux d’intérêt annuel 7%, commission 0,6% de prix
d’achat au cours de 2019, les actions cotées lui rapporté une dividende de 25 dhs par
action.
En fin octobre 2019 Mr Ahmed a encaissé les intérêts sur obligations.
A l’inventaire de l’année 2019 il a cédé :
- 250 actions cotées à 700 dhs l’une, commission 1% de prix de cession
- 30 obligations à 12 000 dhs l’une, commission 0,75% de prix de cession
TAF :
1/ calculer l’IR sur revenus des capitaux mobiliers
2/ calculer l’IR sur profit des capitaux mobiliers
Solution : Mr. Ahmed personne
1/ l’IR sur revenus des capitaux mobiliers : Physique n’exerçant aucune
Activité professionnelle
*/ pour les actions : dividendes= 400*25 = 10 000 dhs
Donc IR dû (TPA) = 10 000*15% = 1 500 dhs
*/ pour les obligations : Intérêts = 75*9 800*7%= 51 450 dhs
Donc IR dû (TPPRF) = 51 450 * 30% = 15 435 dhs
2/ calcule de l’IR sur profits des capitaux mobiliers :
• Profit sur cession des actions : prix de cession = 250 * 700 = 175 000 dhs
Commission sur cession = 175 000 * 1% = 1 750 dhs
Prix d’acquisition = 250 * 600 = 150 000 dhs
Commission sur acquisition = 150 000 * 0,5% = 750 dhs
Profits net sur cession = prix de cession net – prix d’acquisition net
Profits net sur cession = (175 000 – 1 750) – (150 000 + 750)= 22 500 dhs
Profits net sur cession = (175 000 – 1 750) – ( 150 000 + 1 800) =22 500 dhs
IR dû = 22 500 * 15% = 3 375 dhs
• Profit sur cession des obligations : prix de cession = 30* 12 000 = 360 000 dhs
• Commission sur cession = 360 000 * 0,75% = 2 700 dhs
• Profits net sur cession = prix de cession net – prix d’acquisition net
• Profits net sur cession = (360 000 – 2 700) – (294 000 + 1 764) = 61 536 dhs
• IR dû = 61 536 * 20% = 12 307,2 dhs
• Donc total de l’IR dû par Mr. Ahmed = IR dû sur les revenus + IR dû sur les profits
= 1 500 + 15 375 + 3 375 + 12 307,2
= 32 557,2 dhs