L’impôt sur le revenu :

Introduction :

-L’impô t sur Les revenus (L’IR).Est un impô t direct qui frappe le revenu globale des personnes
physiques et de certains de leur groupement (société de personne)

-L’IR est impô t général, personnalisé et a taux progressif qui porté sur le revenu global des
personnes assujettie dans la limites territoriales marocaine

1-Champs d’application :
-L’IR frappe L’ensemble des revenus acquis par les personnes physiques pendant une année
civile. Les revenus imposables sont ceux réalisées par des personnes résidentes ou non-
résidents, selon les règles de territorialité.

a-Les Revenus imposables  b-Les Personnes imposable  c-Les personnes exonérées

-La Loi Fiscale distingue 5 Types
des revenus imposables à L’IR :
 Les Revenus Salariaux ;
 Les Revenus
Professionnels ;
 Les Revenus agricole ;
 Les Revenus et Profits
fonciers ;
 Les revenus et profits de
capitaux mobiliers
L’IR ne concerne en principe
que les personnes physiques,
mais il peut aussi concerner
les groupements de
personnes physiques qu’n’ont
pas opté pour L’IS .Il s’agit
des :
 Sociétés en nom collectif
(S.N .C) ;
 Sociétés en
commandités simples
(S.C.S) ;
 Sociétés en
Participation(S.P) ;
 Sociétés de fait ;
-Les revenus des sources
étrangers des ambassadeurs
et des agents diplomatiques
des consules et des agents
consulaires sont exonérés
Sous réserve de réciprocité.
-Les sociétés agricoles
réalisant :
un CA annule < 5000 000dhs
- Les entreprises
exportatrices pendantes les 5
premiers Exercices
d’exportation.

d-La territorialité (Article 23)

L’IR vise le revenu global de source marocaine et étrangère, pour les personnes résidentes et
sur le revenu de source marocaine pour les personnes non résidentes.

Résidence habituelle Au Maroc Hors Maroc

Revenus de sources Imposable à L’IR Imposable à L’IR
marocaines
Revenus de sources Imposable à L’IR Non Imposable à L’IR
étrangères
2-La Base imposable et calcul de l’impôt :

-L’IR est calculé sur la base du revenu global imposable. Ce dernier est composé de la somme des
revenus nets catégoriels du redevable, somme sur laquelle sont opérées les déductions sur
revenus constituées de charge dites à caractère social.

Revenu Global imposbal(RGI):

Sommes des revenus nets catégoriels

RevenuRGI-Deduction
Global Netsurimposabl(RNGI):
le revenu

IR Brut:
(RNGI*Taux)-somme à déduire

IR net:
IR net:sur ’impôt
IR brut -Déduction

Avec :

Déductions sur Revenu Déductions sur impôt Barème

Ce Sont des charges supporté -Les charges de famille : Tranche Taux Somme
par l’assujettie et qui Les déductions pour famille à De à
bénéficient de l’exonération charge sont de hâ teur de 360dhs revenu déduire
de L’IR il s’agit des : par personnes à charge et par an 0-30000 0% 0
dans la limites de six personnes,
30 001 10% 3 000
-Dons versées à des organismes, soit une déduction maximale
annule de 360*6=2 160dh -
associations ou établissement 50 000
œuvrant dans un but d’intérêt -Les Crédits d’impôts :
La déduction des différents 50 001 20% 8 000
général et habilités par l’Etat à
les recevoir, et ce dans la limite prélèvements opères à la source -
de 0,2 % du CA donateur quand sur les revenus du contribuable 60 000
ils sont octroyés au Œuvres et non libératoire de l’IR. 60 001 30% 14 000
sociales des institutions privées -L’impôt étranger : _
et publiques. -Le contribuable qui réside au 80 000
Maroc et qui reçoit des pensions 80 001 34% 17 200
-Intérêts de Prêt pour de source étrangers, bénéficie -
L’acquisition ou la construction d’une récupération de 80% du
180 000
d’un logement destiné à montant de l’impô t du sur les
transferts au titre des pensions + 38% 24 400
l’habitation principale de
l’intéressé, sans que la déduction de étrangers 180 001
ne dépasse 10% du RGI -De même, le revenu perçus de Barème annule :
l’étranger et qui sont imposé
-Cotisation ou primes versées au dans le payé origine, l’impô t subi
titre des contrats d’assurance est déductible de l’IR marocain
retraite dans la limite de 6% de dans la limite de la fraction de
RGI cet impô t correspondant aux
revenus étranger
 a-Revenus Salariaux :

Le Calcule de L’IR salarial nécessite le passage par les étapes suivantes :

SBG SBI SNI IR Brut IR Net

Avec :

-Salaire brut Global (SBG) = Salaire de base + heures supplémentaires + primes + indemnités +
avantages + gratification.

• Salaire de base =Nombre d’heures normales * taux horaire normal

• Heures supplémentaires= taux horaire normal*Nbre d’heures suppl*(1+taux de majoration)
Taux de majoration :
Le Jour d’un jour Ouvrable (Entre 6 à 21h) 25%
La nuit d’un jour Ouvrable (Entre 21 à 6h) 50%
Le Jour d’un jour Férié (Entre 6 à 21h) 50%
La nuit d’un jour Férié (Entre 21 à 6h) 100%

• Primes :
Ce sont des majorations de salaire octroyées par l’employeur à ses employés à titre
d’aide et de motivation. Exemple Prime d’assiduité, de présente, de treizième mois…

Remarque : La prime d’ancienneté est obligatoire, les autres sont facultatives

Prime d’ancienneté = (Salaire de base + Heures supplémentaires) * taux

Durés de services taux

Après 2 ans de service 5%
Après 5 ans de service 10 %
Après 12 ans de service 15%
Après 20 ans de service 20%
Après 25 ans de service 25%

-Salaire brut imposable (SBI) = Salaire brut global (SBG) - Eléments Exonérés

Eléments Exonérés  :

Toutes les indemnités versées au salarié justifiées et destinées à couvrir

les frais engagés dans l’exercice de la fonction ou de l’emploi
(indemnité journalière de maladies, d’accident ou de maternité,
indemnité de déplacement, de représentation, de transport et pour
l’utilisation de voiture personnelle lors de l’accomplissement de sa
fonction).

Précisions :

-Indemnité de représentation (PDG, DG, DAF, DRH …) ne doit pas

dépasser 10 % du salaire de base.
-Indemnité de transport plafonné à 500 dhs / mois (périmètre urbain)
- Indemnité de salissure ne doit pas dépasser 200 dhs / mois
- Indemnité d’usure des vêtements ne doit pas dépasser 100 dhs / mois
-Salaire Net imposable (SNI) = Salaire brut imposable SBI) - Eléments Déductibles

Les déductions :

Obligatoire
-CNSS : 4.29 % x SBI
(plafonné à 6000 Dhs
soit 257,40 Dhs par
mois
-IPE : 0,19% SBI
(plafonné à 6000 Dhs s
soit 11,40 Dhs par mois
AMO : 2,26% x SBI (non
plafonné).
Frais Professionnels :
(SBI – Avantages) x 20
%,25%,35% ,40%,45%,
Plafonnés à 2500 Dhs/
mois (soit 30 000 dhs/an)
Facultative
CIMR : SBI x Taux (varie
entre 3% et 6%)
Assurances : % x SBI (dans la limite
du plafond prévu dans le contrat)
Remboursement de l’emprunt
contracté en vue de l’acquisition ou la
construction de logements
Condition de déduction :
La valeur du principal et intérêt au prêt
obtenu pour l’acquisition d’un logement
économique (l’habitation principale). Est
considéré comme économique le
logement dont la superficie ne dépasse
pas 100 m² et le prix de vente HT
n’excède pas la valeur de 250 000 Dhs..
-La valeur des intérêts du prêt pour
acquisition de l’habitation principal à
condition qu’elle ne dépasse pas 10 %
du salaire net imposable

-Impôt sur le Revenu Brut (IR brut) = (SNI*taux) - Somme à déduire

Barème mensuel barème annuel
Tranches de revenu en Taux Somme Tranche Taux Somme
DH à De revenu à
déduire déduire
0-30000 0% 0
0 – 2 500 0% 0 30 001-50 000 10% 3 000
2 501 – 4 166,66 10% 250
4 166,67 – 5 000 20% 666,67 50 001-60 000 20% 8 000
5 001 – 6 666,66 30% 1166,67 60 001-80 000 30% 14 000
6 666,67- 15 000 34% 1433,33
80 001-180 000 34% 17 200
Plus de 15 000 38% 2 033.33
+180 001 38% 24 400

Impôt sur le Revenu Net (IR Net) = IR brut – Charges de famille

30 dirhams par personne à charge (6personnes à charges dont l’épouse). Toutefois, le montant total des
réductions pour charge de famille ne peut pas dépasser 180 Dhs Par mois.
 b-Revenu Professionnels :

-Les Revenus Professionnels Sont des revenus des particuliers des entreprises soumises à L’IR
qui exercent une activité commerciale, industrielle, artisanal ou une Profession Libérale.

-la détermination du résultat fiscal est faite en principe selon le régime du résultat net réel(RNR)
mais lorsque certaines conditions sont remplies, le résultat fiscal est déterminer sur option selon
le régime du résultat net simplifie(RNS) ou selon le régime du bénéfice forfaitaires(BF).

Activités RNR RNS BF

commerciales, CA>2 000 000 1 000 000 CA<=1 000 000
industrielles,
artisanales <CA<=2M
Professions CA>500000dhs 250000<C CA<=250000dhs
libérales et A<=50000
les
prestations 0dhs
des services
Le bénéfice fiscal imposable à L’IR selon le -mêmes Acompte du 1er janvier 2014, Les
régime du RNR est calculé en élimant des conditions contribuables soumis au régime du
produits imposables, les charges fiscalement applicables BF doivent tenir un registre traçant
toutes les ventes et toutes les Achats
déductibles. au RNR à
effectuées, avec les montants
De ce fait les règles de détermination de L’exclusion correspondants.
l’assiette de L’ IS sont en grande partie des Mais acompte du 1er 2015, cette
applicables au régime de L’IR Professionnel. Provisions + obligation remplacée par La
En générale, et à quelques différence le Report justification des contribuables de leur
minimes, les règles fiscales à respect en n’est pas achats, de biens ou de services par
matière de L’IR professionnel sont admis toutes factures régulière ou toute
Le Démarche approximativement les mêmes que celles autre pièce probant établie au non de
prévus en matière de l’IS l’intéressé.
Remarque : Le Bénéfice Forfaitaires
-Toutes les rémunérations accordées à = (CA*coefficient)+Plus-value
l’exploitant individuel ou au principal associé nette globale +Indemnités
d’une société de personne (Salaire, intérêt..) +Primes +Les subventions et
sont exclus du droit à déduction car elles ne dons reçus
sont pas considérées comme une charge
effective de l’entreprise mais comme un
emploi de bénéfice. Le Bénéfice minimum
- Le déficit réalisé au titre d’un exercice = valeur locative annuelle *
donné peut être déduit du bénéfice des Coefficient
exercices suivant (déficit hors
amortissement ->4ans).
-La CM doit être calculée et versée avant le 31 Coefficient allants de 0.5 à 10
janvier, et quel que soit le résultat de compte tenu de l’importance de
l’exercice. Elle ne constitue pas un impô t l’établissement, de l’achalandage
mais un acompte sur L’IR professionnel. et du niveau d’activité
-La CM fixé à 1500 dh. -Si le BF > B. Minimum
-La CM n’est pas due pendant les 3 premiers L’IR Du = B. Forfaitaire
exercices suivant la date de leur activité -Si le BF<B.Minimum
L’IR du = B. Minimum

NB : RNR obligatoirement pour : SNC, SCS, SP

C-Revenus Agricoles :
Il s’agit d’un bénéfice réalisé dans le cadre des exploitations agricoles et de toute autre activité
de nature agricole non soumise à la taxe professionnelle.

La détermination de revenu imposable = L’excédent des Produits de l’activité agricole sur les
charges engagées pour les besoins de cette activité, corrigé des déductions et réintégrations qui
découlent de l’application des disposition fiscales.

A compter du 1/1/2014, les Grandes Sociétés agricoles réalisant un CA supérieur ou égal a

5 000 000 dhs seront désormais imposées selon une démarche Progressive.

• Du 01/01/2014 au 31/12/2015, Pour Les sociétés Réalisant un CA>=35 000 000

• Du 01/01/2016 au 31/12/2017, Pour Les sociétés Réalisant un CA>=20 000 000
• Du 01/01/2018 au 31/12/2019, Pour Les sociétés Réalisant un CA>=10 000 000
• Du 01/01/2020, Pour toutes Les sociétés agricoles réalisant un CA>= 5 000 000

En fin les petites sociétés agricoles réalisant un CA annule< 5 000 000 dhs

Bénéficient d’une exonération.

D-Revenus et Profits Fonciers :

1-Revenus Fonciers :

Revenus Fonciers Urbain(R.F.U)

Revenus Fonciers :

Revenus Fonciers Rural(R.F.R)

R.F.U :

Le Calcule de L’IR net nécessite le passage par les étapes suivantes :

R.F.U.Brut R.F.U.Net L’IR Brut IR Net

 R.F.U R.F.U Net=  L’IR Brut = IR Net=
brut =
Montants Brut des R.F.U.brut*60% R.F.U Net * Taux IR Brut-
Loyers + A –B - deduction sur – Somme à déduction sur
A : revenu
Les dépenses incombant déduire impôts
normalement au Le revenu net imposable
propriétaire et qui sont et obtenu en appliquant
supportées par le un abattement
locataire. forfaitaire de 40% sur le
revenu foncier brut
B :
Les dépenses incombant
normalement au
Locataire et qui sont
supportées par le
propriétaire.

R.F.R

R.F.R= montant des loyers des propriétés agricoles IR Brut L’IR net

R.F.U + R.F.R :

R.F net = R.F.U net + R.F.R – Les déductions sur impôts IR Brut L’IR net

NB : Lorsque la location est meublée, l’activité est considérée comme ayant un caractère
commercial et donc imposable dans la catégorie des revenus professionnels

2-Profits Fonciers :

Profit net L’IR calculé

imposable
(PNI) Pp L’IR du

Cotisation
Minimal

Avec :
1- PNI= [Prix de cession – Frais de Cession]-[(Prix d’acquisition + Frais d’acquisition)*C.R]

Les frais d’acquisition sont évaluées forfaitairement à 15% du prix d’acquisition.

le prix d’acquisition est réévalué en multipliant ce prix par coefficient de réévaluation (C.R)

2-L’IR Calculé = PNI * taux Taux : 20% Libératoire de L’IR, 30% non Libératoire de L’IR

3-CM = (Prix de cession )3%

4-L’IR du :

Si L’IR calculé > CM Donc ; L’IR du est L’IR calculé

Si CM > L’IR Calculé Donc , L’IR du est La Cotisation Minimal .

 E- Revenus et Profits des capitaux mobiliers :

1-Revenus des capitaux Mobiliers(RCM) :

Revenus fixes : *Les revenus de placement fixe (Les obligations …)

*Indépendant de risque
Retenue à La source :

RCM *30% lorsque le bénéficie ne décliné pas son identité fiscale.

*20% lorsque le bénéficie décliné son identité fiscale.

Revenus variables :

*Produits des actions et autres revenus assimiler

* Ces revenus supportent une Retenue à la source au taux

taux de 15% libératoire de L’IR.

2-Profits des Capitaux Mobiliers :

Profits nets imposables L’IR du=PNI*Taux

Avec :

Avec :
1- PNI= [Prix de cession – Frais de Cession]-[(Prix d’acquisition + Frais d’acquisition]

Les Frais de Cessions et d’acquisitions sont généralement les frais de commissions

2-L’IR du = Profits nets imposables * taux

Taux :

15% : Pour les profits nets résultants de cessions des actions cotées en bourses.

20% : Pour les profits nets résultants de cessions d’obligations et autres titres de créances ainsi
que les actions non cotée en bourse.

Fatah8kroos@gmail.com

Le 20/12/2017