Université Hassan I

Faculté des sciences juridiques, économiques et sociales de Settat

Support de cours de : Fiscalité de l’entreprise

Préparé par : Pr. Jalal Ait Ouakrim Niveau : S5 Gestion

Février 2021 (Mise à jour LF 2021)

Partie 2. L’impôt sur le revenu

L’impôt sur le revenu est régi par le Code général des impôts. Cet impôt s’applique aux revenus et profits
des personnes physiques et de certaines personnes morales.

I. Le champ d’application de l’impôt sur le revenu

I.1. Les personnes imposables :

Sont assujetties à l’IR :

 les personnes physiques qui ont au Maroc leur « domicile fiscal », à raison de l’ensemble de leurs
revenus et profits, de source marocaine et étrangère (revenus mondiaux) ;

 Les personnes physiques qui n’ont pas au Maroc leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de
leurs revenus et profits de source marocaine (revenus territoriaux) ;

 les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple constituées au Maroc et ne
comprenant que des personnes physiques ainsi que les sociétés en participation. A noter que ces
sociétés peuvent opter pour l’imposition à l’impôt sur les sociétés (au lieu de l’IR) ; cette option
est irrévocable.

 Les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques.

I.2. La notion de la « résidence »

Un contribuable (personne physique) est réputé avoir sa résidence fiscale (ou domicile fiscal) au Maroc
lorsqu’il a :

- Un foyer d’habitation permanent au Maroc ; ou

- Le centre de ses intérêts économiques au Maroc ; ou

- séjourné au Maroc de manière continue ou discontinue plus de 183 jours sur une période de 365 jours.

1
Cas particulier de la résidence : Sont considérés comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de
l’Etat marocain qui exercent leurs fonctions ou sont chargés de mission à l’étranger lorsqu’ils sont
exonérés de l’impôt personnel sur le revenu dans le pays étranger où ils résident (exemple : Consuls et
ambassadeurs marocains basés à l’étranger).

I.3. Les personnes exonérées : Sont exonérés de l’IR :

1°- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalité étrangère,
pour leurs revenus de source étrangère, dans la mesure où les pays qu'ils représentent concèdent le
même avantage aux ambassadeurs et agents diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ;

2°- les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de l'usage ou du droit à
usage de droits d'auteur sur les œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques.

A noter : D’autres exonérations spécifiques sont prévues par la loi pour les différentes catégories de
revenus.

I.4. Les revenus et les profits imposables :

Le Code général des impôts précise que les revenus et profits concernés par l’IR sont : les revenus
agricoles ; les revenus salariaux et assimilés ; les revenus et profits mobiliers ; les revenus et profits
fonciers ; et les revenus professionnels.

Le Code général des impôts donne des définitions précises pour chacun des revenus précités. Tout revenu
autre que ceux visés ci-dessus se retrouve hors champ d’application de l’impôt sur le revenu.

II. Les revenus salariaux et assimilés :

II.1. Définition des revenus salariaux :

Sont considérés comme revenus salariaux :

o les traitements et salaires ;

o les indemnités et émoluments ;
o les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rémunérations allouées
aux dirigeants des sociétés ;
o les pensions ;
o les rentes viagères ;
o les avantages en argent ou en nature accordés en sus des revenus précités.

2
II.2. Les revenus salariaux exonérés :

Sont, notamment, exonérés les revenus suivants :

o les indemnités pour frais engagés dans l’exercice de la fonction;

o les allocations familiales ;
o les pensions d’invalidité ;
o les indemnités de licenciement et de départ volontaire ;
o les cotisations patronales de sécurité sociale ; …

N.B. Voir l’article 57 du CGI pour la liste complète des exonérations.

(Nouveauté LF 2021) : A titre transitoire, est exonéré de l’impôt sur le revenu, le salaire versé par une
entreprise, association ou coopérative à un salarié à l’occasion de son premier recrutement, et ce,
pendant les 36 premiers mois à compter de la date dudit recrutement. Deux conditions : Le salarié doit
avoir moins de 35 ans, et le contrat de travail doit être un Contrat à durée indéterminée.

II.3. Détermination de la base imposable des revenus salariaux :

Le calcul de la base imposable d’un revenu salariale se fait par étapes.

Etape 1 : Calculer le salaire brut

Salaire brut = Salaire de base + Primes (ancienneté, résultats, logement,…) + Indemnités (transport,
repas,…) + Avantages (en argent ou en nature)

Etape 2 : Calculer le salaire brut imposable

Salaire Brut Imposable = Salaire brut - Eléments exonérés

N.B. Les éléments exonérés sont tous les éléments du revenu qui sont expressément visés dans l’article
57 du CGI.

Etape 3 : Calculer le salaire net imposable

Salaire Net Imposable =

Salaire Brut imposable

- Parts salariales des cotisations sociales (CNSS, mutuelle, retraite)

- Frais inhérents à la fonction (appelés également professionnels)

Dans le cas général, le taux de cette déduction est de 20%. Et le montant annuel à déduire est
plafonné à 30.000 dh.

3
 - Intérêts sur crédit logement (habitation principale)
Le montant des intérêts pouvant être déduit est plafonné à 10% du salaire net imposable ‘avant
abattement’

N.B. Dans le cas particulier où il s’agit d’un logement social, cette déduction porte sur le montant
des intérêts mais aussi sur les remboursements du principal du crédit. Dans ce cas, le
plafonnement susmentionné à 10% du Salaire net imposable ne s’applique pas.

(Nouveauté LF 2020) L’application uniforme de la limite de déduction de 50% du salaire net imposable
prévue en matière de primes ou cotisations se rapportant aux contrats d’assurance retraite souscrits
avant ou après le 1er janvier 2015

Etape 4 : Calculer l’impôt brut

L’IR brut est calculé en appliquant les taux du barème de l’IR au revenu salarial. Chaque tranche du
revenu est soumise au taux de l’impôt prévu par la tranche en question.

Une méthode simplifiée consiste à calculer l’IR brut comme suit :

I R brut = ((Salaire Net Imposable x Taux ) - somme à déduire)

Etape 5 : Calculer l’impôt net

I R net = I R brut - Déduction pour personnes à charges

Déduction = 360 dh / personne / année (dans la limite de 6 personnes)

---------------------------------------- Barème de l’IR -------------------------------------------------

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-------------------- Détail des taux de la déduction pour Frais professionnels----------------

Taux 20% 25% 35% 45% 40%

Navigants
Casinos Imprimerie Journalisme+Assurance+
Type (marine
Cas général +double nuit+mines+ VRP+Navigants aviation
d’emploi marchande+
résidence artistes marchande
pêche)

Base de SBI - Avantages

SB - Av. argent/nature
calcul (argent/nature

Plafond
30.000 30.000 30.000 30.000 Aucun
annuel