05 UNIVERSITÉ CADI AYYAD

Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales

- Marrakech –
04 Département des sciences de Gestion

03 Master: Droit des affaires et de l’entreprise

02
DROIT FISCAL
01 L’impôt sur le revenu
I.R

Chargé des TD: TAJER Abdellah

Année Universitaire
2022-2023
 L’impôt sur le revenu: I.R

1. Définition et caractéristiques de l’IR

2. Champ d’application et territorialité de l’IR
3. Les revenus imposables à l’IR
4. Le revenu global imposable
5. Les catégories de revenus
 1. Définition et caractéristiques de l’IR
▪ L’import sur le revenu (IR) est un impôt direct qui s'applique au revenu des
personnes physiques ainsi que certaines sociétés de personnes n'ayant pas opté
pour l’IS (tous les associés sont des personnes physiques.
▪ L’I.R est un impôt à la fois unique global différencié d'une part personnalisée
d'autre part:

▪ Unique et global, car il s'agit d'un seul impôt qui vise l'ensemble des revenus
des personnes physiques et de certains leurs groupements, quelle que soit la
nature du revenu.

▪ Différencié, car il frappe un revenu global de plusieurs catégories de revenus.

Chaque catégorie est soumise à des règles particulières d'assiette.
1. Définition et caractéristiques de l’IR
▪ Personnalisé, car il frappe les revenus réalisés par la personne en prenant
considération les caractéristiques subjectives de celle-ci ( intérêt de prêt
pour logement, charges familiales).

▪ Progressif, car chaque tranche de revenu est imposable à un taux

spécifique.

▪ Déclaratif, car son établissement par les services de l'administration

fiscale repose sur les déclarations établies par les contribuables.
Cependant certaines catégories de revenus sans soumises au système de la
retenue à la source
2. Champ d’application et territorialité de l’IR
▪ Personnes physiques:
✓ Salariés du secteur public et privé
✓ Menuisier
✓ Médecins (professions libérales)
✓ Avocats
✓ Notaires
✓ ….. etc

▪ Le groupement des personnes physiques

✓ Société en commandite simple (SCS)
✓ Société en non collectif (SNC)
✓ Société en participation (SP)
✓ …… etc
 2. Champ d’application et territorialité de l’IR
Territorialité
La territorialité de l’IR fait référence à la notion de résidence pour limiter le revenu et les
personnes imposables à cet impôt ainsi sont imposables tous les revenus réalisés sur le
territoire marocain et toutes les personnes résidentes au Maroc.

Résidentes Non résidentes

Les personnes résidentes sont imposables au titre Imposables uniquement au titre de leurs revenus
de l'ensemble de leurs revenus qu’ils soient de de source marocaine
source marocaine ou étrangère

✓ Ayant leur habitation principale au ✓ Ne dispose pas d'une habitation

Maroc permanente au Maroc
✓ dispose au Maroc d'un centre d'intérêt ✓ dispose d'un centre d'intérêt économique
économique ✓ séjour inférieur à 183 jours par an.
✓ passent au Maroc leur séjour principal
d'une période supérieure ou égale à 183
jours d'une façon continue en discontinue
 ❑ Les personnes exonérées: article 24 du CGI
Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de
nationalité étrangère, pour leurs revenus de source étrangère.

Les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de
l'usage ou du droit à usage des droits d'auteurs sur les œuvres littéraires,
artistiques et scientifiques.
Les entreprises agricoles réalisant un chiffre d'affaires inférieur à 5M de Dhs.

Les entreprises exportatrices pendant les 5 premiers exercices d’exportation.

3. Le revenu global imposable
❑ Les catégories de revenus imposables: articles 25 CGI
▪ Professionnels: Activité (commerciale, industrielle, artisanale…)
Professions libérales (médecin, avocat, notaire…).
▪ Salariaux: Salariés, retraités..
▪ Agricoles: Activité: (agriculture, élevage)
▪ Fonciers: Location d’un bien immobilier et agricole,
Cession d’un bien immobilier
▪ Capitaux mobiliers: les actions, les obligations, les dépôts (les dividendes et
les intérêts), cession des actions ou des obligations
 ❑ Détermination du revenu global imposable
▪ Le revenu salarial
Revenu brut
▪ Revenu professionnel
Traitement fiscal global imposable
▪ Revenu agricole
(RBGI)
▪ Revenu et profits fonciers
▪ Revenu et profits de capitaux mobiliers

Calculer le revenu global net imposable =

Étape 1: RBGI – déductions sur revenu à caractère social

L’impôt sur le revenu brut

Étape 2: IR Brut = RNGI x taux – somme à déduire

L’impôt sur le revenu net

Étape 3: IR Net= = IR brut – déduction sur impôt
❑ Détermination du revenu global imposable Étape 1:

▪ La somme des revenus nets catégoriels donne un revenu global. Sur ce

revenu sont opérées certaines déductions.
▪ Ces déductions correspondent à des charges dites à caractère social, car
elles sont engagées par le contribuable soit pour améliorer son propre
bien-être social ou celui d’autrui. elles sont au nombre de trois :

1. Les dons octroyés à des organismes habilités à les recevoir

2. Les intérêts de prêts contractés pour l’acquisition ou la construction
de logement destiné à l’habitation principale.
3. Primes ou cotisations relatives aux contrats d’assurance retraite.
 Eléments Traitements

▪ Dons aux établissements reconnus Déduction totale et pas de

d’utilité publique limite
▪ Dons ▪ Dons aux œuvres sociales Déduction plafonnée à: 2%o
du CA (TVA comprise)
▪ Toute personne imposable à l’IR et ayant contracté un prêt en vue d’acquérir
▪ Intérêts ou de construire son logement qu’il habitera à titre principal est autorisée à
des prêts déduire de son revenu imposable le montant annuel des intérêts qu'il a réglé
à l'organisme prêteur, et ce dans la limite de 10% du RGI.
▪ Déduction du montant de la cotisation de l’assurance de retrait, mais à la
limite de 10% du RBGI
▪ Assurance ▪ Il faut que l’assurance soit contractée auprès d’une compagnie établie au
de retrait Maroc
▪ À condition: la durée du contrat supérieur à 8 ans.
▪ Le capital ou la rente ne doivent être servis qu’à partir de l’âge de 50 ans
révolus.
❑ L’impôt sur le revenu brut Étape 2

IR Brut = RNGI * Taux – Somme à déduire

Tranche de revenu en DH (annuel) Taux Somme à déduite

0-30 000 0 0
30 001 - 50 000 10 3 000
50 001 - 60 000 20 8 000
60 001 - 80 000 20 14 000
80 001 - 180 000 34 17 200
Plus de 180 000 38 24 400

Exemple:
Pour un revenu de 82 000, il suffit d’appliquer le taux et la déduction correspondante,
on obtient alors:
I.R (Brut) = 82 000 x 34% - 17 200 = 10 680
 ❑ L’impôt sur le revenu net Étape 3

IR Net = IR Brut – Déduction sur impôt

Déduction sur impôt

✓ Déduction au titre des charges familiales

▪ Une déduction de 360 Dh par personne et dans la limite de 6 personnes. C’est-à-
dire une déduction maximale de 2160 Dh par an ou 180 Dh par mois.
▪ L’épouse qu’elle exerce une activité lucrative ou non.
▪ Les enfants légitimes ou légalement recueillis n’ayant pas atteint l’âge de 27 ans
▪ La déduction n’est pas autorisée lorsque l’enfant réalise un revenu annuel
supérieur à la tranche exonérée de l’IR, c.-à-d. 30 000 Dh actuellement.
 ❑ L’impôt sur le revenu net Étape 3

✓ Récupération des crédits d’impôt

▪ Récupération de 80% de l’impôt (retenu à l’étranger) qu’ils ont supporté au titre de ces
pensions transférées à titre définitif au Maroc.
▪ Les déductions des différents prélèvements opérés à la source sur les revenus du
contribuable et non libératoire de l’IR (la taxe retenue à la source sur les intérêts de
placements à revenus fixes soumis à la retenue à la source de 20% non libératoire de l’IR.

Exemple:
Le taux d’impôt retenu à l’étranger sur les pensions est de 20%, et le montant de
pension brut de retrait s’élève à 35 000:

La déduction = 35 000 x 20% x 80% = 5 600

 ❑ Taux spécifiques de l’IR
▪ 10% : Applicable au montant brut des revenus fonciers imposables qui ne dépasse pas
120 000 Dh annuellement.
▪ 15% : Applicable aux montants des revenus fonciers imposables supérieurs à 120 000 Dh
annuellement. Et sur le résultat net sur cession des actions cotées en bourse.
▪ 17% : Pour les rémunérations et indemnités versées par les établissements publics ou privés
d’enseignement ou de formation professionnelle à des enseignants ne faisant pas partie de
leur personnel (Libératoire de l’IR).
▪ 20% : Pour les profits nets résultant de la cession d’obligations, autre titre de créance, des
actions non cotées, autre que ceux imposables à 15%.
▪ 20% : Pour les revenus de placement à revenus fixes (TPPRF) versés à des personnes
physiques ayant décliné leur identité fiscale (Non libératoire de l’IR).
Si non ils sont imposables à 30% (Libératoire de l’IR).
▪ 30% : Pour les rémunérations versées à des personnes ne faisant pas partie du personnel
permanent de l’entreprise ou de l’établissement. (Non libératoire de l’IR).
Exemple 1:
Monsieur NASR est un commerçant et propriétaire immobilier, il dispose de diverses sources de revenus, installées
au Maroc, il est marié et père de 2 enfants âgé respectivement de 18 ans et 15 ans
Afin d'établir sa déclaration fiscale au titre de l'année 2021, il met à votre disposition des informations suivantes
Revenus Montants
Résultat fiscal de l’entreprise 200 400
Salaire net imposable 75 000
Pension brute de retrait (source française) 71 000
Revenu de location d’un immeuble 48 000
Intérêts bancaires bruts d’un fond bloqué 16 500
Question:
Dividendes nets reçus des actions 15% 32 400
1. Classer les revenus de Mr Nasr
• Informations complémentaires:
2. Calculer le revenu net global
• La cotisation d’assurance de retraite réglée par trimestre : 2300 imposable.
• Don accordé à une association reconnue d'utilité publique : 26 000 3. Déterminer l’IR dû.
• Intérêts d'emprunt contracté pour l'acquisition de logement principale réglés par mois : 5900
• Impôt retenu à la source sur salaire: 15 000
• Taux d’impôt retenu à la France sur pension de retrait: 20%
• Retenu de 20% de la TPPRF sur les intérêts bancaire brute: décliné (identité fiscale)
Solution:
1. Classification des revenus:
Revenus catégories Montants
Résultat fiscal de l’entreprise Revenu professionnel 200 400
Salaire net imposable Revenu salarial 75 000
Pension brute de retrait (source française) Revenu salarial 71 000
Revenu de location d’un immeuble Revenu foncier 48 000
Intérêts bancaires bruts d’un fond bloqué Revenu de capitaux mobiliers 16 500
Dividendes nets reçus des actions 15% Revenu de capitaux mobiliers 32 400
TOTAL: (RBGI) 410 900
2. Le revenu global imposable: RNGI = RBGI – déduction sur revenus

▪ Déductions sur revenus:

✓ Les dons = 26 000
✓ Intérêts des prêts = (5 900 x12) = 70 800 > 10 % RBGI, donc on retient 10% du RBGI soit: 41 090
✓ Assurance de retraite = 2300 x 4 = 9 200 < 10 % RBGI
▪ La somme des déduction = 26 000+41 090+ 9200 = 76 290
 Solution:
RNGI = 410 900 – 76 290
= 334 610
IR Brut = RNGI x taux – la somme à déduire
= 334 610 x 38% - 24 400
= 102 751, 8
3. L’IR dû:
IR Net = IR Brut – déduction sur impôt Déduction sur impôt:
• Les charges de famille : (360 x 3) = 1 080 Les charges de famille
Impôt payé à l’étranger
• L’impôt payé à l’étranger : ( 71 000 x 20% ) x 80% = 11 360 Crédit d’impôt
• Crédit d’impôt: 15 000
• TPPRF: (16 500 x 20%) = 3 300 La somme des déductions sur impôt = 30 740

IR Net = 102 751,8 – 30 740

= 72 011, 8
 5. Les catégories de revenus
1. Les revenus salariaux
Les étapes de calcul de IR salarial
1. Le salaire brut global:
✓ Salaire de base (SB): rémunération initiale du travail
✓ Les heures supplémentaires
✓ Les primes de fonction : d’ancienneté, de rendement, d’encadrement de responsabilité…
✓ Les avantages en nature: logement de service, voiture de service, chauffeur, téléphone
portable, eau, électricité…..
✓ Les avantages en argent: frais de location de logement, frais de voyage particulier, frais,
de scolarité, frais médicaux et d’hospitalisation…
✓ Les allocations familiales: sont versées mensuellement par l’État ou par la CNSS. Leur
montant s’élève à 300 Dh pour chacun des trois premiers enfants et de 36 Dh pour
chacun des trois autres enfants suivants.
 1. Les revenus salariaux
Les étapes de calcul de IR salarial
2. Le salaire brut imposable (SBI)= salaire brut global – les éléments exonérés
Les éléments exonérés:
✓ Les allocations familiales.
✓ Les frais de déplacement justifiés.
✓ Les allocations temporaires versées aux victimes des accidents de travail.
✓ Les indemnités journalières accordées aux personnes bénéficiaires de congés de
maladie, d’accident ou de maternité.
✓ Les allocations de décès servies aux ayants droit ou aux ayants cause du salarié.
✓ Les indemnités de licenciement.
✓ Les pensions alimentaires.
✓ Frais de nourriture versés par l’employeur aux salariés dans la limite de 30 Dh par
jour, sans que cela dépasse 20% du SBI.
 1. Les revenus salariaux
Les étapes de calcul de IR salarial
3. Le salaire net imposable (SNI) = SBI – les déductions sur salaires
Les déductions sur salaires:
✓ Les frais professionnels évalués forfaitairement a 20% du SBI, non compris les
avantages en argent et en nature. (la limite est de 30 000 Dh par an ; 2500 / mois).
FP = (SBI - les avantages en nature et en argent )* 20%

✓ Les cotisations supportées pour la constitution de pensions ou de retraites auprès de la

CNSS: soit une retenu totale de 4,48% du SBI, avec un plafond de 72 000 Dh par an ou
6000 Dh par mois.
✓ Remboursement des emprunts en vue de l’acquisition ou construction de logement pour
habitation principale:
(capital +intérêt) pour le logement économique (50 et 80 m²) / les intérêts pour le logement non
économique (<10% du SBI)
✓ Assurance de retraite complémentaire (<50% du SBI)
 1. Les revenus salariaux
Les étapes de calcul de IR salarial
4. L’IR Brut = SNI x Taux – somme à déduire
Barème mensuel de l’IR

Tranche de revenu mensuel (en Dh) Taux ( %) Somme à déduite

0 - 2 500 0 0
2 501 - 4 166,66 10 250
4 166,67 - 5000 20 666,67
5 001 - 6 666,66 30 1166,67
6 666,67 – 15 000 34 1433,33
Au-delà de 15 000 38 2033,33
 1. Les revenus salariaux
Les étapes de calcul de IR salarial

5. L’IR Net = IB Brut – déduction sur impôt

❖ Déduction sur impôt:

✓ Les charges de famille: 30 Dh par mois et par personne et ce dans la limite

de 6 personne (épouse et enfants), plafonné à 180 Dh par mois.
360 Dh par personne par an plafonné à 2160 Dh
Exemple 2:
M Benali est employé dans un établissement financier. Il est marié et père d'une fille 3 ans. Au titre de
l'année 2021, les éléments de son de salaire sont les suivants (en Dh):
▪ Salaire de base: 45 000
▪ Prime d'ancienneté: 6700
▪ Prime de rendement: 11 200
▪ Frais de déplacement (justifiés): 10600
▪ Allocations familiales: à déterminer
▪ Prime de logement: 14.400
Pendant cette année, il a engagé les dépenses suivantes:
• Il règle une mensualité de 2.600 Dh (dont 600 d'intérêts) à un organisme bancaire au titre d'un
emprunt contracté pour l'acquisition de son logement principal acquis il y'a deux ans à 320.000 Dh.
• Il cotise à une assurance retraite pour 1.300 Dh trimestriellement.
Questions:
1. Quel est le salaire imposable de M. Benali ?
2. Quel est le montant de l'I.R qu'il doit acquitter au titre de l'année 2021 ?
3. Quel est son salaire net ?
2. Les revenus professionnels imposables à l’IR
Champ d’application et personnes imposables
✓ Toutes les revenus provenant de l’exercice d’une activité professionnelle par une
personne physique ou une société de personne n’ayant pas opté pour l’IS.
▪ Personnes physiques:
✓ Salariés du secteur public et privé
✓ Menuisier
✓ Médecins (professions libérales)
✓ Avocats
✓ Notaires
✓ ….. etc
▪ Le groupement des personnes physiques
✓ Société en commandite simple (SCS)
✓ Société en non collectif (SNC)
✓ Société en participation (SP)
✓ …… etc
2. Les revenus professionnels imposables à l’IR
Régimes d’imposition
✓ Résultat net réel (RNR) BF: bénéfice forfaitaire
✓ Résultat net simplifié (RNS) AE: auto-entrepreneur.

Activités RNR RNS BF AE

• Commerciales, CA > 2M 1M < CA <= 2M CA<= 1 M CA<= 500 000
artisanales, industrielles
• Les armateurs de pêche
• Profession libérale CA > 500 000 250 000< CA <= 500 000 CA<= 250 000 CA<= 200 000
• Prestations de service

Remarque:
Le résultat fiscal des entreprises imposables à l’IR se détermine de la même façon que celui
des sociétés imposables à l’IS, à l’exception d’une précision concernant la non-déductibilité
des prélèvements des associés dirigeants au titre des frais personnel.
2. Les revenus professionnels imposables à l’IR
Régimes d’imposition
✓ Résultat net réel (RNR) CA > 2M (Dh)
✓ Résultat net simplifié (RNS) <= 2M (Dh)

Elément RNR RNS

▪ La rémunération accordée à Charge non déductible (à Charge non déductible (à
l’exploitant individuel ou au réintégrer ) réintégrer )
principal associé (non
déductible)
▪ Les provisions ------------------- (à réintégrer )

▪ Les déficits ultérieurs --------------------------- Non admis

2. Les revenus professionnels imposables à l’IR

Les produits imposables

✓ Le chiffre d’affaires et les stocks
✓ La production immobilisée (les livraisons qu’effectue l’entreprise pour elle-même)
✓ Les produits accessoires et les produits financiers
✓ Les produits non courants (exclue les indemnités d’assurance vie)

La déduction des charges

✓ Les mêmes conditions de déductions que celles des entreprises imposables à l’IS,
✓ Sauf la rémunération accordée à l’exploitant individuel ou au principal associé
(non déductible)

Les produits exonérés

▪ Les dividendes et d’autres produits des actions provenant des participations que peut détenir
une entreprise dans le capital d’une entreprise.
La liquidation de l’IR
La cotisation minimale
✓ Le chiffre d’affaires hors TVA
✓ Les produits accessoires hors TVA
✓ Les produits financiers
✓ Les subventions, primes et dons reçus de l’État, des collectivités locales et des tiers.
✓ Les stocks
❑ Le taux normal est de 0,5%
❑ 0,25%: les produits pétroliers, le gaz, le beurre, le sucre, la farine, l’eau,
l’électricité…etc
❑ Des professions libérales imposables au taux de 6%: avocat, notaire, Adel, huissier de
justice, Architecte, géomètre, topographe, ingénieur, médecin….
❑ La CM doit être calculé et versée par les contribuables imposables à l’IR au plus tard, le 31
janvier de l’exercice suivant celui de la réalisation du revenu professionnel.
❑ La CM n’est pas due au titre des 3 premiers exercices à partir de la date de début d’activité.
La liquidation de l’IR

Le paiement de l’IR professionnel

❑ La CM minimale constitue une avance au titre de l’IR relatif aux produits professionnels.

❑ Lorsque l’IR professionnel excède la CM, le reliquat est à verser au trésor public au plus
tard le 31 mars de l’année suivant celle de la réalisation des bénéfices imposables.

❑ Si au contraire, la CM est supérieure à la fraction de l’impôt correspondant aux revenus

professionnels, le reliquat est acquis au trésor public.
La liquidation de l’IR

Le paiement de l’IR professionnel :

❑ RGI = Résultat fiscal + la rémunération du dirigeant

❑ IR Brut = RGI * taux – somme à déduire

❑ IR Net = IR brut – déduction sur impôt (charge de famille, crédit d’impôt retenue à la source)

❑ Si le dirigeant perçoit une rémunération (revenu salarial), il faut calculer la quotepart

de l’IR professionnel par rapport au revenu salarial:
Quotepart de l’IR professionnel = IR global * (revenu professionnel / revenu global imposable)

❑ Quotepart de l’IR professionnel > CM : l’entreprise paye le reliquat

❑ L’impôt sur le revenu brut

Tranche de revenu en DH (annuelle) Taux Somme à déduite

0-30 000 0 0
30 001 - 50 000 10 3 000
50 001 - 60 000 20 8 000
60 001 - 80 000 20 14 000
80 001 - 180 000 34 17 200
Plus de 180 000 38 24 400

Exemple:
Pour un revenu de 82 000, il suffit d’appliquer le taux et la déduction correspondante,
on obtient alors:
I.R (Brut) = 82 000 x 34% - 17 200 = 10 680
3. Les revenus et profits fonciers
▪ Revenus fonciers (revenus locatifs) en location des immeubles bâtis et non bâtis
▪ Profits fonciers représente le profit réalisé à la suite de la cession des immeubles bâtis et
non bâtis (maison, terrain…
Exonérations: sur revenus fonciers
1. Leurs ascendants (parents) et descendants (enfants) à titre d’habitation (principale ou
secondaire)
2. Les administrations de l’État, hôpitaux publics, collectivités locales
3. Les associations reconnues d’utilité publique
Exonération de l’impôt sur le profit foncier
➢ Transferts de propriété à leurs parents, enfants, épouse, frères…..
➢ Profit réalisé à la cession d’un logement économique occupé au moins 4 ans, mais il faut
déclarer pour éviter une pénalité de 500 DH.
➢ Profit réalisé à la cession d’un logement à titre d’habitation principale occupée non
économique au moins 6 ans (mais il faut déclarer pour éviter une pénalité de 500 Dh).
➢ Profit réalisé à des cessions <140 000 Dh l’an (secondaire), mais il faut le déclarer.
 La base imposable
▪ Revenu foncier urbain:
▪ RFB = somme de loyers (valeurs locatives)
RFBI = RFB + (produits – charges)

❑ Produits: les charges incombant au propriétaire, mais supportées par le locataire

(peinture, réparation…..)
❑ Charges: les charges incombant au locataire, mais supportées par le propriétaire
(syndic, électricité, l’eau…)

▪ IR dû = (RFGI +RFA) RFA: revenu foncier agricole

10% pour les revenus fonciers bruts imposables < 120 000 Dh
15% pour les revenus fonciers bruts imposables >= 120 000 Dh

▪ RFA: revenu foncier rural :

Revenu foncier agricole (RFA) = somme des loyers (valeurs locatives)
 La base imposable
❑ Profit foncier net (PFN) >>>>>> 20% libératoire
❑ Cotisation minimale >>>>>>>> 3% prix de cession
PFN > CM IR dû PFN
PFN < Ir dû CM

Le délai de paiement de l’IR dû maximum 30 jours après la date de vente

Exemple 2:
Nassim est directeur financier dans une grande société à Casablanca. Son bulletin de paie affiche
un salaire net imposable de 12300 Dh mensuellement et un IR salarial mensuel de 2 665 Dh, et
ce durant toute l'année 2021.
Il a aussi encaissé les revenus suivants durant cette année:
• Des dividendes perçus d'une société d'un montant net de 5 800 Dh.
• Des intérêts d'obligations anonymes: 12 000 Dh.
• Des honoraires de conseil qu’il accorde à certaines entreprises d'un montant net de 4 000 Dh
mensuellement.
Il a engagé les frais suivants durant l'année 2021:
• Il règle un prêt contracté pour l'acquisition d'un logement d'une superficie de 120 m² qu'il
habitera à titre principal. Montant de la traite régler directement par l'employeur est 4 600 Dh
dont 12 000 Dh d'intérêts.
Questions:
Quel est le revenu net imposable de Nassim ?
Quel est le montant de l’IR dont il est redevable sachant qu’il est marié et père de 2 enfants?