Cours de Fiscalit dEntreprise

Prsent par Ibrahim HAMMADOU

Gnralits

Introduction au droit fiscal

Limpt est conu par les pouvoirs publics pour assurer une rpartition solidaire des charges entre les citoyens ; les
contribuables participent

aux dpenses publiques (construction des coles, des hpitaux, des routes, des

quipements et de lamnagement du territoire par des quipements structurants) en fonction de leur capacit
contributive. Limpt est un outil incitatif linvestissement ou et/ou dissuasif certaines activits (alcool, tabac.)
qui sont nocives la sant des consommateurs.

1. Dfinition de limpt
Limpt est une contribution pcuniaire mise la charge des personnes par voie dautorit titre dfinitif et sans
contrepartie en vue de la couverture des charges publiques. Une partie des efforts fournis revient aux caisses de
lEtat, sur cinq pdales dun vlo une pdale ne vous profitera pas mais elle fait avancer le vlo dune tierce
personne qui est lEtat. Le contribuable ne profitera pas directement dune contre partie immdiate mais
indirectement, il tire des avantages des conomies externes offertes ses activits par les investissements publics
raliss par lEtat.

2. C a r a c t r e s d e l i m p t
La dfinition de limpt nous aidera dterminer les caractristiques de ce prlvement obligatoire :
Limpt consiste en une prestation en argent et non en nature : avant le dveloppement des relations montaires
les impts taient pays en nature ; le contribuable est tenu de cder une partie de ses rcoltes au roi ou
lglise. Le revenu fiscal de lpoque peut tre des crales, des lgumes, du btail ou autre produit. Avec
lintroduction des relations marchande montaire ce revenu dans les socits montarises est un prlvement
en flux montaire.
Limpt est obligatoire : Dans les socits contemporaines le bien tre des populations passe avant tout par la
disponibilit des commodits publiques qui sont les routes, les transports, les coles, les universits, les structures
sanitaires, les caisses sociale des assurances et des retraites, les administrations publiques. Ces moyens fiscaux
financent les services publics non marchands. Ces investissements incombent gnralement aux pouvoirs publics
alors le manque gagner perturbera lquilibre recettes/dpenses publique. En effet, il est tout fait logique que
le non paiement de limpt expose le rcalcitrant aux sanctions diverses : pnalits, amendes, prison.
Limpt est peru titre dfinitif : Limpt nest pas un emprunt, par consquent il ne peut faire lobjet de
remboursement. Un employ ou une entreprise qui sacquitte de ses impts ne peut prtendre avoir une contre
partie immdiate mais il profitera des services non marchands offerts par les institutions de la rpublique, titre
dexemple : la gratuit des soins, de scolarit des enfants, lclairage public, lutilisation des routes et des
conomies externes offertes aux activits conomiques.

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Limpt frappe toute personne ralisant un bnfice ou un revenu quelconque : par personne, il faut entendre une
personne physique ou morale (socit commerciale, groupement). En fiscalit des entreprises nous nous intressons
aux revenus raliss par les entreprises et les oprateurs conomiques qui exercent leurs activits sur le territoire
national. En profitant de loffre des conomies externes, ces agents conomiques sont obligs de cder une partie de
leurs profits nets aux caisses de lEtat.
Le paiement de limpt nentrane pas une contre partie directe par lEtat : La contre partie nest pas immdiate ;
elle est indirecte, elle exprime une solidarit des contribuables avec le reste de la population.
Limpt permet au contribuable de participer aux charges publiques : Par charge, il faut entendre des dpenses
que lEtat ou ses dmembrements (collectivits locales) engage pour assurer le bon fonctionnement des services
publics (administration publique, arme, justice, construction de route, hpitaux). Des dpenses qui permettent
de financer les programmes de dveloppement initis par la puissance publique dans lintrt des citoyens

3. Fonctions de limpt
Fonction financire :
Cest la fonction classique ; elle consiste procurer des recettes lEtat et collectivits locales pour faire
fonctionner les services publics.
Fonction sociale :
Aujourdhui, lEtat intervient sur le plan social ; ainsi finance t-il des actions dans les domaines de lducation, la
formation, la sant des couches sociales dmunies
Fonction con omique :
La fiscalit doit avoir un rle jouer dans lorientation des activits conomiques et inciter les investissements.
Exemple :
Vendre un terrain pour un dinar symbolique pour la construction dune usine qui crera des emplois et la richesse
dans la commune.

4. Place du droit fiscal dans le systme juridique

Le droit fiscal issu du droit administratif constitue une branche du droit public. Il rgit les rgles et les normes de
la fiscalit qui doit prendre en charge limposition des personnes physiques et des personnes morales. Il est la
rfrence juridique toute instauration dimpts. Le droit fiscal est distingu des autres branches du droit

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5. Rapport du droit fiscal avec les autres branches du

droit

Le droit fiscal se distingue des autres branches du droit par son autonomie de plus en plus grande. Il prend en
considration le :
Principe dgalit :
Le principe dgalit de tous les citoyens devant limpt est consacr par la constitution. En thorie nul ne peut
droger aux rgles dimposition qui permettent de rpartir les charges publiques entre les acteurs
socioconomiques.
Principe de lgalit :
Limpt ne peut tre institu que par une disposition lgale (loi de finances). La loi de finance est annuelle est
prend effet juste aprs sa promulgation qui est faite au dbut de chaque anne civile. La loi peut modifier les
impts et les taxes existants ou instaurer de nouvelles impositions ncessaires au fonctionnement de lconomie
nationale.

6. Sources du droit fiscal

Parmi ces sources nous pouvons citer ce qui suit :
Loi :
C o n s t i t u t i o n : cest le texte fondamental qui rgit les grandes orientations politiques, conomiques et
culturelles du pays. Le texte est gnralement adopt par un rfrendum sur dcision du prsident de la
rpublique. Le dernier rajustement en Algrie en 2009 na pas t soumis au rfrendum mais aux deux
assembles (assemble populaire nationale et au snat).
L e s t r a i t s i n t e r n a t i o n a u x , b i l a t r a u x o u m u l t i l a t r a u x r a t i f i s : la mondialisation et lintgration de
lAlgrie dans les diffrents accords dassociation oblige le pays se conformer aux rgles internationales du
commerce et des marchs internationaux.
Codes des Impts :
Il sagit des codes suivants :
Code des Impts directs et taxes assimiles (CID).
Code des taxes sur le chiffre daffaire (C.TCA).
Code des Impts indirects (CII).
Code de lenregistrement (CE).
Code du timbre (CT).
Code procdure fiscale (CPF).
L g i s l a t i o n c o m p l m e n t a i r e (code des investissements, codes des douanes), elle rgit le fonctionnement
des secteurs clefs de la socit et de lconomie nationale. Limpt constitue un instrument incitatif ou dissuasif.
R g l e m e n t : (dcret excutif, arrt, circulaire ) qui vient expliciter les grandes orientations de lconomie
afin de faciliter lapplication des textes sur le plan pratique.

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Jurisp rudence (Dcisi ons judiciaires devenues dfinitives) :

Elles permettent dans les cas de vide juridique de sinspirer des pratiques antrieures afin de solutionner les
conflits et les situations litigieuses qui se prsentent aux diffrents services administratifs.
Doctrine (notes, i nstructions de ladministration fiscale) :
Elle vient expliquer avec prcisions lapplication des textes de la loi de finances et des instructions ministrielles
aux administrations subordonnes.

7. Application de la loi fiscale

Dans le temps :
A linstar des autres lois, la loi fiscale nest pas rtroactive ; elle sapplique pour lavenir aprs sa publication au
journal officiel ; elle prend effet aprs la promulgation de la loi.
Dans lespace :
Chaque Etat souverain a sa propre lgislation fiscale quil applique pour imposer des revenus raliss sur son
territoire et exceptionnellement hors du territoire national ; Exemple : IRG applicable aux ambassadeurs, consuls
Cest la territorialit dimposition ; la fiscalit algrienne ne peut pas imposer les activits conomiques et
commerciales des agents conomiques sur le territoire dun autre pays.

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8. Classifications des impts

Plusieurs classifications sont prvues par la doctrine fiscale ; parmi ces ordonnancements nous avons retenu ce
qui suit :
Classification fonde sur la nature de limpt :

Distinction entre impt direct et indirect :

Afin dclaircir ces concepts nous avons simplifi les dfinitions de ces deux impts :
a) I m p t d i r e c t : cest un impt qui touche directement la proprit, la profession et le revenu.
Exemple :
IRG, IBS, ISPIl prend en considration le rle du contribuable.
b) I m p t i n d i r e c t : Cest un impt de consommation.
Exemple :
TVA, TIC Sans prendre en considration le rle du contribuable, cest lacte de consommer qui est le fait
gnrateur de limpt.

Distinction entre impt et taxe :

Il est ncessaire aux tudiants de saisir la diffrence entre un impt et une taxe.
a) Limpt est un prlvement obligatoire non affect la couverture dune dpense publique particulire. Limpt
na pas de contre partie directe ; payer un impt ne veut pas dire que je profite directement de ce dcaissement
mais cest un moyen de solidarit.
Exemple : IRG, IBS
b) La taxe est un prlvement effectu pour un service rendu (existence dune contre partie).

Exemple :
Taxe de ramassage dordure mnagre : cependant cette explication nest pas toujours fiable ; il en est ainsi de la
TVA qui nexige pas de contre partie mais on peut dire que lacte de consommer est le fait gnrateur qui peut
constituer cette contre partie. Vous ntes pas redevables de la TVA si vous nexercez pas cet acte de
consommation ou de dpense.

Distinction entre impt et taxe parafiscale :

La taxe parafiscale est une cotisation destine assurer le fonctionnement dorganismes publics qui fournissent
des prestations en contre partie. Ex : TPF au profit de la chambre de commerce.
Classification fonde sur ltendue du champ dapplication :

Distinction impt rel impt personnel :

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a) I m p t r e l ( o b j e c t i f ) : Cest un impt tabli exclusivement sur la valeur ou la quantit de matire imposable.
Exemple :
Taxe sur la valeur ajoute, Taxe Foncire, Taxe sur lactivit Professionnelle
b) I m p t p e r s o n n e l ( s u b j e c t i f ) : Limpt personnel tient compte de la situation personnelle du contribuable.
Exemple :
Impt sur le Revenu Globale qui tient compte du niveau du salaire peru.

Impt gnral impt spcial :

a) I m p t g n r a l : LImpt gnral frappe lensemble des revenus du contribuable. Ex : IRG.
b) I m p t s p c i a l : Limpt spcial frappe une seule catgorie de revenu.
Exemple : TIC.

Classification fonde sur les conditions dtablissement de limpt :

Impt de rpartition et impt de quotit :

a) I m p t d e r p a r t i t i o n ( s y s t m e d i s p a r u ) : Cest un impt par lequel le lgislateur fixe le montant global de
limpt recouvrer, ce montant sera reparti suivant des bases dtermines ; le partage seffectue entre les
contribuables au prorata de leur facult.
b) I m p t d e q u o t i t : Le taux dimpt est ici fix lavance par la loi ; le montant global et la quote-part des
contribuables ne sont pas connus lavance sauf en matire dacompte provisionnel.
Exemple : IRG

Impt proportionnel et impt progressif :

a) Impt proportionnel : Cest limpt dont le taux de prlvement demeure le mme quelque soit le montant de
la base imposable.
Exemple : TAP, IBS
b) Impt progressif : Cest limpt dont le taux augmente au fur et mesure quaugmente la base imposable.
Exemple : IRG.
chaque seuil de revenu vous avez un barme spcifique qui prend en compte les diffrentes capacits
contributives des agents conomiques intervenant dans lconomie nationale.
Classification conomique de limpt :
Cette classification prend en compte les mesures conomiques suivantes :

Limpt sur le revenu :

Le revenu est tir dune activit exerce titre habituel par le contribuable ; limpt sur le revenu est dtermin
annuellement la fin de lexercice aprs dduction des charges dexploitation.

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Exemple :
Impt sur le Revenu Global qui est pay sur les revenus ou les salaires des personnes physiques.

Limpt sur le capital :

Le capital peut tre dfini comme lensemble des biens possds par le contribuable, acquis la suite dun effort
dpargne, succession ou donation.
Exemple :
ISP, plus value de cession immobilire, impt sur les mutations.

Limpt sur la dpense (impt sur la consommation) :

Limpt est ici support par le consommateur final (redevable rel) ; le commerant quand lui (redevable lgal)
ne fait que collecter limpt pour le compte du trsor.
Exemple :
TVA paye par le consommateur final ; elle est collecte par le commerant qui versera le montant collect aux
services des impts.

9. Organisation de ladministration fiscale

Toute activit conomique est localise dans un espace en fonction des circonscriptions administratives. A linstar
des autres administrations, le ministre des finances adopte une organisation administrative et territoriale en
fonction des exigences de son fonctionnement et des contraintes territoriales imposes par limmensit de lAlgrie :
On y trouve une organisation territoriale rgionalise comme suit :
A lchelle centrale :
La DGI (direction gnrale des impts) dpendant du ministre des finances excute la politique fiscale du
gouvernement ; elle est dirige par un directeur gnral.
A lchelle rgionale :
Il existe 09 directions rgionales travers le territoire national ; la wilaya de Tizi-Ouzou dpend de la DRI (direction
rgionale des impts) de Blida.

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A lchelle Wilayale :
Il existe au niveau de chaque wilaya, une DIW (Direction des Impts de Wilaya) charge dappliquer la lgislation
fiscale sur son territoire. La DIW est dirige par un directeur de Wilaya.
A lchelle locale :
Il existe au niveau de chaque Dara, deux structures fiscales :
a ) I n sp ectio n d es imp ts :
Elle est charge des missions suivantes :
Rception des dclarations fiscales,
Contrle de ces dclarations,
Etablissement des impts et taxes,
Recensement des personnes et biens imposables.
Cette structure est dirige par un chef dinspection
b) Recette des impts :
Elle est charge des missions suivantes :
Recouvrement des impts et taxes
Poursuites lencontre des commerants dfaillants
Cette structure est dirige par un receveur des impts.
Une nouvelle organisation de ladministration fiscale est en cours ; il est prvu en effet la cration des structures
fiscales suivantes :

Direction des grandes entreprises (DGE) :

Elle regroupe toutes les entreprises (individuelles et socits) dont le chiffre daffaires est suprieur
100.000.000,00 ; elle est galement charge du suivi des socits trangres ; cette structure implante Alger est
oprationnelle depuis 2006.

Centre des impts (CDI) :

Cette structure prendra en charge les dossiers fiscaux des contribuables suivis suivant le rgime du rel (Structure
non oprationnelle).

Centre de proximit des impts (CPI) :

Cette structure se chargera de suivre les dossiers fiscaux des contribuables suivis suivant le rgime du forfait
(petits commerants et artisans) ainsi que de la taxe foncire et dassainissement (Structure non oprationnelle).

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Section 1 : Oprations imposables

A) Oprations soumises obligatoirement la TVA :
Travaux immobiliers.
Production de biens sauf produits exonrs (lait, semoule, farine, pain.).
Ventes en gros sauf produits exonrs).
Importations sauf produits exonrs.
Prestations de services.
Oprations ralises par les titulaires de profession librales.
Livraison soi mme.
Oprations de banque et assurance.
Organisation de spectacles, jeux et divertissement.
Certaines exportations (objets dantiquit).
Commerce de dtail (hors IFU).

B) Oprations soumises la TVA par option :

Il sagit le redevables qui sont exonrs ou hors champ dapplication de la TVA voulant rcuprer la
TVA acquitte lachat.
Exemples : - Exportation
- Production de biens exonrs sur le march.

Section 2 : Exportations
Par exonration, il faut entendre non paiement de la TVA bien que le produit soit dans le champ
dapplication de la TVA.
Lexonration peut tre justifie comme suit :

Sur le plan social :

Il sagit gnralement de produits de large consommation.
Exemples : lait en sachet, pain, semoule, farine panifiable

Sur le plan conomique :

Le lgislateur vise ici aider les promoteurs pour lexercice de leurs activits.
Exemples : - Achat en franchise dquipements par les promoteurs ligibles aux dispositifs
ANDI, ANSEJ, CNAC, ANGEM.
- Exportations de bien et services (autres que biens culturels ou antiquits).

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Sur le plan culturel :

Pour encourager lchange entre jeunes de diverses nationalits, le lgislateur a prvu une
exonration de TVA pour les manifestations sportives, culturelles ou autres.

Sur le plan technique fiscal :

Pour viter des doubles taxations, le lgislateur a exonr de TVA certain produits qui
supportaient dj dautres droits indirects.
Exemples : - La viande (taxe la TSV).
- Le bijou (tax au droit de garantie).

Pour diverses raisons :

Compte tenu de la situation de lagriculture algrienne, la loi a dfiscalis ce secteur stratgique ;
loctroi de cette exonration est subordonn lexercice de lactivit agricole (cultures, levage) lintrieur
de lexploitation.
Les contribuables suivis lIFU sont galement classs hors champ de la TVA.

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Section 3 : Fait gnrateur

Par fait gnrateur, il faut entendre lvnement qui entraine lexigibilit de la TVA ; il diffre selon
les cas suivants :

Activit

Livraison juridique
(facturation) ou
matrielle

Achat-Revente (avec ou
sans transformation)

Achat-Revente dans le
cadre de march public

Encaissement partiel
(avances) ou total

Dans la limite de 12
mois

Travaux immobiliers
Promotion immobilire
(ralisation de logements
participatifs)

Autre

X
Rception des logements
ou remise des clefs

Prestations de service

Professions librales

X
Meuble : utilisation de bien
Immeuble : occupation des
lieux
Ddouanement de la
marchandise

Livraisons soi mme

Importations
Exportations (antiquits,
biens culturels)

Prsentation en douane

Section 4 : Base imposable

La TVA est calcule sur la base du chiffre daffaires hors taxes ; cette base est augmente ou
diminue de certains lments du prix.

lments inclus dans lassiette de la TVA :

Transport (sil est factur).
Droits et taxes (droits de douanes, TIC) sauf la TVA elle-mme.
Supplments de prix (intrts.).
Emballages perdus.

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lments exclus de la base imposable :

Rductions (rabais, remise, ristourne).
Emballages consigns (rcuprs).
Timbre fiscal (1% sur les factures rgles en espces).
Dbours correspondant au transport quand ils sont facturs sparment.

Section 5 : Taux de TVA

Depuis 2001, il est appliqu deux taux :

Taux normal (17%) :

Il sapplique tous les produits, services, activits non numrs sur la liste des exonrations et
taux rduit.
Exemples : tlphone, meubles, TPM, confection.

Taux rduit (7%) :

Certains produits, services ou activits indispensables la vie des citoyens dmunis sont taxs
7% ; ceux-ci sont expressment numrs par larticle 23 du CTCA.
Exemples : lgumes secs, pates alimentaires, lectricit, eau, gaz, mdecine.

Section 6 : Dduction de la TVA

Principe de la dductibilit de la TVA :
La TVA grevant lachat les biens dinvestissement, les produits ou services est dductible ;
lorsque le montant de la facture TTC excde 100 000 DA, la TVA nest dductible que dans le cas ou le
rglement seffectue par un moyen autre quen espces (chque, virement bancaire ou postal, versement la
banque du fournisseur).

Limites de la dduction : la rgle du butoir

La TVA ayant grev des produits est reverse au trsor public (Recette des impts) dans les cas
suivants :
Disparition de la marchandise sauf cas de force majeure (inondation, tremblement de terre).
Lachat du produit na pas donn lieu une opration taxable (consommation personnelle).
Crance impaye.

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Exclusion du droit dduction :

La TVA grevant les produits et services numrs larticle 41 du CTCA nest pas admise la
dduction.
Exemples : - Vhicule de tourisme (qui ne constitue pas loutil principal).
- Ventes en gros sans souscription de ltat dtaill des clients.

Rgle du prorata :
La TVA acquitte par les redevables partiels (minoteries, laiteries.) est dductible en
application de la formule suivante :

CA HT imposable
% de dduction =
CA HT imposable + CA exonr
Rgle spcifique aux biens dinvestissement :
La TVA grevant les biens dinvestissement est admise la dduction dans les conditions
suivantes :
Le bien acquis doit tre ltat neuf ou rnov.
Il doit tre comptabilis.
Il doit tre conserv pendant 05 ans dans lactif de lentreprise.
En cas de cession ou cessation dentreprise, la loi prvoit le reversement de la TVA pour la
priode non utilise.
Lorsque le bien dinvestissement cesse dtre fonctionnel pour des raisons de force majeure, la
loi ne prvoit aucune rgularisation.

Section 7 : Remboursement de la TVA

Cas de remboursement :
Le lgislateur a prvu les cas de remboursement lorsque le redevable narrive pas puiser le
prcompte (stock TVA).
Livraison un secteur exonr (exportations, franchise TVA de biens dquipements, produits
exonrs sur le march tels lait, farine, semoule.).
Diffrence de taux lachat et la vente (logement.).
Cessation dactivit.

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Conditions :
Le remboursement de TVA est subordonn la runion des conditions suivantes :
Demande trimestrielle (avant le 20 du mois suivant le trimestre concern).
Prcompte gal ou suprieur 1 000 000 DA.
Production dun extrait de rles.
Prsentation des documents justificatifs (factures achat, vente).
Exercice concern non prescrit.
Annuler le prcompte pour les prochaines dclarations G.50.
Remarque : Les redevables partiels peuvent solliciter le remboursement de TVA une fois par anne sans
respecter la condition relative au moment du prcompte (1 000 000 DA).

Section 8 : Obligations des redevables

Lassujetti la TVA est tenu aux obligations suivantes :

Obligations comptables :
Il doit tenir les livres obligatoires (livres journal, inventaire) cts et paraphs par le tribunal sans
ratures ni surcharges.
Il doit conserver ces livres pendant 10 ans.

Obligations fiscales :
Souscription de la dclaration dexistence dans le dlai de 30 jours, en cas de non respect, une
amende fiscale de 500 DA 2 500 DA est applique.
Souscription de la dclaration priodique (G.50)
Mensuelle si le redevable est une socit ou une entreprise individuelle ralisant un CA gal
ou suprieur 30 000 000 DA.
Trimestrielle si le redevable (entreprise individuelle) ralise un CA infrieur 30 000 000 DA
Pour les titulaires de professions librales, la dclaration G.50 est dans tous les cas trimestrielle.
Souscription de ltat des sous traitants.
Souscription de la dclaration de cessation dactivit dans de dlai de 10 jours compter de la
cessation ; ce dlai est port 6 mois en cas de dcs de lexploitant.

Section 9 : Affectation du produit de la TVA

A lintrieur du pays :
80% au profit du budget de ltat.
10% au profit du budget de la commune.
10% au FCCL (fonds commun des collectivits locales).

A limportation :
85% au profit du budget de ltat.
15% au FCCL.

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Introduction la TAP :
Issue de la runion de la TAIL et TANC, la TAP est un impt direct donc support par lentreprise ;
la TAP est un impt local par excellence ; lintgralit de son produit alimente le budget des collectivits
locales.

Section 1 : Champ dapplication

La TAP est due par :
Les personnes morales commerantes soumises lIBS.
Les personnes physiques commerantes soumises lIRG catgorie BIC lexception des assujettis
lIFU.
Les titulaires de professions librales soumises lIRG catgorie BNC.

Section 2 : Exonrations

Exonrations permanentes :

Chiffre daffaires annuel nexcdant pas :

80 000 DA pour lachat revente.
50 000 DA pour les prestations de services.
Produits de large consommation bnficiant de la subvention de ltat (lait en sachet, farine
panifiable, semoule).
Exportations.
Biens stratgiques dont la marge bnficiaire ne doit pas excder 10% (mdicaments pour malades
chroniques).
Remboursement du crdit dans le cadre du contrat de leasing.
Oprations ralises entre les socits membres du groupe au sens fiscal.
Chiffre daffaires ralis en devises par les entreprises touristiques et htelires classes.
Coopratives de consommation des organismes publics.
Entreprises relevant dassociations dhandicaps agres.
Troupes thtrales.
Caisses de mutualit agricole au titre des oprations de banque et dassurance ralises avec les
adhrents.
Socits et coopratives agricoles ralisant des oprations avec leurs adhrents.
Lait cru destin la consommation en ltat.
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Exonrations temporaires :

Entreprises cres dans le cadre des dispositifs de soutien lemploi (ANSEJ, CNAC, ANGEM) ; la
dure dexonration est fixe 3 ans ; cette exonration est porte 6 ans dans les communes promouvoir
(voir annexes).
Lexonration de 3 ans ou 6 ans est proroge de 2ans lorsque lentreprise sengage recruter au
moins 3 employs en CDI.
Entreprises cres dans le cadre du dispositif dinvestissement (ANDI).
La dure dexonration est fixe par lordonnance N 01.03 du 20/08/2001 relative au
dveloppement de linvestissement 3 ans ; cette exonration est porte 10 ans dans le cadre du rgime
drogatoire (zones spcifiques, convention.).
Entreprises touristiques.
La dure dexonration est fixe 10 ans compter du dbut dactivit.
Agences de tourisme et de voyages et tablissements hteliers.
La dure dexonration fixe 3 ans sapplique sur le chiffre daffaires ralis en devises.

Section 3 : Fait gnrateur

Par fait gnrateur, il faut entendre la date dexigibilit de la TAP ; lexception de certaines
oprations, le fait gnrateur en matire de TAP est similaire celui de la TVA :
Nature de lopration

Livraison juridique
(facturation) ou
matrielle (enlvement)

Achat en vue de la
revente (avec ou sans
transformation)

Vente dans le cadre de

march publics

Encaissement partiel
(avances) ou total

Travaux immobiliers

Prestations de service

Professions librales

Promotion immobiliers
(logements socio,
participatifs, LPA)

Achvement des travaux

ou occupation des lieux

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Autre

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Remarque : Il est signaler que la livraison soi mme et les exportations ne sont pas soumises la TAP.

Section 4 : Base imposable

Lassiette de la TAP est similaire celle de la TVA : la TAP est tablie sur le chiffre daffaires hors
taxes augmente des lments suivants :
Transport (lorsquil est factur).
Emballage perdu.
Droits et taxes.
Supplments de prix.
Toutefois la base soumise taxation est diminue des lments suivants :
Rductions (remise, rabais.).
Emballage consign.
Droit de timbre (timbre de facture de 1%).

Section 5 : Rfactions
Rfaction de 30% :
Elle sapplique aux oprations suivantes :
Ventes en gros dobjets ou matires premires dont le rglement est effectu par un moyen autre
quen espces.
Vente au dtail de marchandises ou de produits supportant plus de 50% de droits indirects.
Exemples : tabac, bire.

Rfaction de 50% :
Elle sapplique aux oprations suivantes :
Vente au dtail de mdicaments inscrits dans la nomenclature national.
Vente en gros de biens supportant plus de 50% de droits indirects.

Rfaction de 75% :
Cette rfaction sapplique aux ventes de carburants au niveau des stations de services.
Exemples : essence normal, super, gasoil.

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Section 6 : Taux dimpositions

Taux de 2% :
Ce taux sapplique aux ventes dobjets, marchandises ou produits.

Taux de 3% :
Ce taux sapplique au titre du transport de carburant effectu par lentreprise SONATRACH.

Section 7 : Rductions
A lexpiration de lexonration accorde au profit des entreprises crent dans le cadre des dispositifs
de soutien lemploi (ANSEJ, CNAC, ANGEM), celles-ci bnficient des rductions suivantes :
1er anne (aprs exonration) : 75 %
2me anne (aprs exonration) : 50 %
3me anne (aprs exonration) : 25 %

Section 8 : Obligations
Obligations comptables :
Lentreprise est tenue davoir une comptabilit probante (rgulire) : livres journal et inventaire ct
et paraph par le tribunal.

Obligations fiscales :
Souscription de la dclaration dexistence dans le dlai de 30 jours compter du dbut dactivit.
Souscription de la dclaration priodique modle G.50 (mensuelles ou trimestrielles) au plus tard le
20 du mois suivant la priode concerne.
Souscription de dclaration G.50 au niveau des inspections dont relevant les chantiers de travaux
immobiliers au plus tard le 30 Avril de lanne suivant celle de la ralisation du chiffre daffaires.
Souscription de ltat dtaill des clients au plus tard le 30 Avril de lanne suivant celle de la
ralisation du chiffre daffaires.

Section 9 : Rpartition du produit de la TAP

Bien que la TAP soit fortement dcri par les oprateurs conomiques, il est limpt local par
excellence (100% aux collectivits locales).
Commune : 1,30 %.
Wilaya : 0,59 %.
Fonds commun de la collectivit locale (FCCL) : 0,11 %.

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