EMSI

MARRAKECH
Matière : Droit de l’entreprise
Prof : Mohamed BASLAM
Niveau : 3GC

GESTION DES CREANCES

ORGANISATION DE LA GESTION DES CRÉANCES CLIENTS

Une société commerciale, en même temps qu'elle obtient des crédits des fournisseurs
d'exploitation, octroie des crédits à ses clients. Ce processus est cependant conditionné
par une bonne organisation dans la gestion des créances.

Les différentes formes de créances

Les créances d'exploitation sont des créances qui naissent au cours du cycle
d'exploitation. Ainsi on distingue quatre (04) catégories de créances.

A- Les créances saines

Les créances saines sont des créances qui sont recouvrées sans difficulté à
l'échéance fixée au moment de la facturation.

B- Les créances litigieuses

Les créances litigieuses sont celles pour lesquelles des litiges opposent l'entreprise
au débiteur, portant sur l'existence ou sur le montant de la créance *.

C- Les créances douteuses

* Définition du plan comptable général

 Les créances douteuses sont celles sur lesquelles pèsent des risques de non-
recouvrement, en raison des difficultés financières du débiteur ou de sa mauvaise foi. Ce
sont des créances dont le recouvrement devient incertain après l'échéance fixée au
moment de la facturation.

D- Les créances irrécouvrables

Ce sont des créances dont la perte est certaine. Cette perte peut résulter du fait de
la disparition du client, du résultat négatif des poursuites engagées, de l'action d'un
contentieux ou tout simplement de l'abandon de la créance par l'entreprise, lorsqu'il s'agit
de petites factures ne justifiant pas le coût d'une procédure judiciaire.

La gestion des créances

La gestion des créances est assurée par le service administratif, financier et

comptable. Lorsqu'un client désire effectuer un achat à crédit, il s'adresse au chef vente
du service commercial qui lui fournit des renseignements. Ces renseignements ont pour
but d'informer le client concerné des différentes procédures relatives à l'octroi de crédit.

A- Les procédures d'octroi

les procédures d'octroi de crédit se résument à l'acceptation des bons de

commande, à l'ouverture du crédit et à la facturation

acceptation des commandes

L'acceptation de tout bon de commande est conditionnée par le plafond de

créances indiqué par le responsable chargé de la gestion des créances. Le service de
gestion des créances établi des plafonds qui tiennent compte de plusieurs considérations.
En effet, ce service a fixé un plafond de créances par produit commercialisé et par client.

Ces plafonds dépendent aussi de la qualité des clients. Ainsi, pour obtenir le
montant maximal de crédit accordé à un client, on procède à des vérifications et calculs
sur les opérations réalisées avec ce dernier.

Les vérifications et les calculs se limitent au niveau du chiffre d'affaires mensuel

réalisé avec le client concerné. Le plafond de crédit à accorder pour un achat est le
résultat du cumul des achats effectués divisé par un coefficient .

Ouverture de crédit

Tout comme l'acceptation du bon de commande, l'ouverture du crédit répond bien

à des règles bien définies dans la société. Le client qui sollicite un crédit doit être
rigoureusement un client ancien et fidèle à l'entreprise. De plus, il doit avoir effectué des
achats au comptant pendant au moins une période déterminée dans la société.

Ensuite après une étude relative à la régularité et à la sincérité du client, celui-ci

peut de commun accord avec le chef service vente rédiger sa lettre de demande de crédit
adressée à la Direction.
 En cas de réponse favorable de la Direction, la lettre est renvoyée au chef service
vente pour être exécutée : c'est l'ouverture du crédit. Lorsque la demande se fait pour la
première fois, le service comptabilité est saisi. Ce service se charge de l'enregistrement du
client dans les livres de la société. Cette opération consiste à enregistrer les nom, prénoms
et adresse du client pour la création de son numéro de compte.

La facturation et la livraison des marchandises viennent donner un terme à ce

processus.

3- La facturation

La facture est un écrit dressé par un commerçant pour constater les conditions
d'achat ou de vente des produits, denrées ou marchandises et services rendus. La vente
de tous produits, denrées ou marchandises, qu'ils soient destinés à être revendus en l'état
ou après transformation et la prestation de tous services, donnent lieu à la facturation.

Après l'établissement de la facture, le client s'adresse par la suite au chef

magasinier qui se charge de lui livrer les marchandises. Ensuite, il lui délivre le bordereau
de livraison qui justifie la livraison effective des marchandises.

B-Procédure de recouvrement

1-Notion de recouvrement

Tout créancier octroyant un crédit est indubitablement préoccupé par son

remboursement dans les délais convenus. Mais hélas, dans bien des cas, le recouvrement
ne se déroule pas comme l'on l'aurait souhaité. C'est pourquoi il urge d'accorder une
certaine priorité au service de recouvrement dans toutes les entreprises commerciales. De
plus le système de recouvrement qui constitue à n'en point douter le fer de lance dans le
processus de gestion des créances, revêt deux modes à savoir :

-Le recouvrement par voie normale

-Le recouvrement par voie judiciaire.

2-Les modes de recouvrement

a- Recouvrement par voie normale

Dans les sociétés, le recouvrement des créances à l'échéance est assuré par la
caisse principale. A l'échéance, les clients viennent spontanément au guichet de cette
caisse pour effectuer le règlement de leur dette contre espèces ou chèques bancaires. Les
chèques bancaires ne sont acceptés par le caissier qu'avec l'accord du chef comptable de
la société qui contrôle la validité desdits chèques.

Pour le règlement en espèce, l’article 11 du code général des impôts, stipule que :

 Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de cinq mille (5.000)
dirhams par jour et par fournisseur sans dépasser cinquante mille (50.000) dirhams par
mois et par fournisseur, dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non
endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire,
procédé électronique ou par compensation avec une créance à l’égard d’une même
personne, à condition que cette compensation soit effectuée sur la base de documents
dûment datés et signés par les parties concernées et portant acceptation du principe de la
compensation.

Le client qui ne se présente pas dans un délai après l'échéance de sa dette, reçoit
une lettre de relance lui rappelant le montant et l'échéance de sa dette. Lorsque cette
lettre de relance est sans suite, pendant un délai , le responsable chargé du recouvrement
se rend chez son débiteur pour savoir les raisons de son silence.

Si malgré tout, il ne se manifeste pas, soit le responsable se fait payer par la

banque du débiteur défaillant si celui-ci avait reçu entre temps l'aval de celle-ci.

b- Recouvrement par voie judiciaire

Lorsque toutes les tentatives de recouvrement par voie normale sont sans succès,
le dossier est confié à un avocat.

Lorsque celui-ci arrive à recouvrer les créances, il prélève ses honoraires dont le
montant est fixé à l'avance. Le solde est versé à la société, quant à elle de récupérer les
honoraires supportés sur le client car ces frais sont à sa charge.

Si l’avocat n’arrive pas à recouvrer les créances, le litige est porté devant la justice

ANALYSE

La crédibilité et la solvabilité d'une entreprise surtout commerciale se mesurent par sa

capacité à disposer les fonds nécessaires et suffisants pour financer son cycle
d'exploitation. En effet, pour atteindre cet objectif, il faut disposer d'une bonne
organisation, pour la gestion des ventes à crédits qui s'avère être un exercice complexe.

La gestion des créances clients, mérite d'être analysée et améliorée. Cette analyse se fera
d'une part à travers l'incidence des ventes à crédit de marchandises, tant sur le résultat,
sur le bilan que sur la trésorerie.

IMPACT DES CREANCES CLIENTS

Les ventes à crédit de marchandises ont un important impact tant sur le bilan, sur le
résultat que sur la trésorerie. Cette influence n'est liée ni à la taille, ni au secteur d'activité
de l'entreprise. Ainsi toute augmentation de créances non recouvrées constitue des
charges d'exploitation qui diminuent le résultat de par la constitution des provisions et des
pertes sur créances clients. De la même manière, les ventes à crédit de marchandises
entraînent la modification du bilan et celle de la trésorerie.

IMPACT SUR LE BILAN ET LE RESULTAT

Les créances clients ont des effets analogues aussi bien sur le bilan que sur le résultat de
l'entreprise. Mais spécifiquement au bilan, en dehors de la diminution du résultat, d'autres
postes connaissent également des changements qui méritent d'être soulignés.

A-Impact sur le bilan

Lorsque les marchandises sont vendues au comptant, la trésorerie de l'entreprise est

renflouée et permet à cette dernière de disposer de liquidité pour le renouvellement de
son stock et le règlement des dettes fournisseurs. Mais lorsqu'elles sont effectuées à
crédit, on assiste à une augmentation du volume des créances. En effet, la vente à crédit
de marchandises entraîne une diminution du stock puis un gonflement des créances : la
créance client résulte alors de la migration d'un poste à un autre des biens de l'entreprise.
Cette migration est facilement remarquable, dans le bilan de l'entreprise, après toute
vente à crédit de marchandises.

B-Impact sur le résultat

Lorsqu'au cours d'un exercice, la masse de créances sur clients augmente et que HIBIS
SARL n'arrive à récupérer qu'une partie de ces créances, à la fin de l'exercice, la masse
des provisions pour dépréciation des comptes clients constituée augmente ce qui entraîne
une diminution du résultat d'exploitation de la société.

IMPACT SUR LA TRESORERIE

La trésorerie nette est la différence entre le fonds de roulement et le besoin de

financement. De ce fait, les ventes à crédit de marchandises ont un important impact sur
la trésorerie de l'entreprise.

Pour étudier l'impact des créances clients sur la trésorerie, nous allons donc déterminer le
fonds de roulement (FR) et le besoin de financement global (BFG).

Les créances en général et les créances clients en particulier font partie de l'actif circulant.
Elles augmentent de ce fait le fonds de roulement brut de l'entreprise. Mais pour évaluer
les ressources disponibles pour financer son exploitation, l'entreprise doit écarter la valeur
de ses découverts et de ses dettes à court terme. Cela conduit alors au calcul de son
fonds de roulement net (FRN).

Ainsi le fonds de roulement net (FRN) est la différence entre le fonds de roulement brut et
la somme du passif circulant et de la Trésorerie-passif. On a alors :

FRN = FRB - (Passif circulant + Trésorerie-passif)

= Actif circulant + Trésorerie-actif - (Passif circulant + Trésorerie-passif)

= (Actif circulant -Passif circulant) + (Trésorerie-actif -Trésorerie-passif)

De suite, le besoin de financement global est la différence entre l'Actif circulant et le Passif
circulant :

BFG = Actif circulant - Passif circulant

Et la trésorerie nette (TN) est la différence entre la Trésorerie-actif et la Trésorerie-Passif :

TN = Trésorerie Actif - Trésorerie-passif

Ainsi la trésorerie nette est la différence entre le fonds de roulement et le besoin de

financement global. On a alors :

TN = FRN - BFG

Par la suite, il apparaît clair que les ventes à crédit de marchandises diminuent la
trésorerie. Plus les créances d'exploitation augmentent, plus l'entreprise se prive des
ressources immédiates pour faire face aux dépenses engagées dans l'exploitation.

Les créances nées à l'occasion du cycle d'exploitation impliquent donc un besoin de

financement. En effet, avant de vendre toute entreprise doit produire ou acheter. Pour ce
qui concerne HIBIS SARL, elle achète les produits locaux et importés. Pour ces achats, elle
engage un certain nombre de dépenses. Ainsi du décalage qui existe entre le
décaissement (règlement des dettes nées au cours de l'exploitation) et l'encaissement des
ventes, naît un besoin de financement qui doit être compensé par le fonds de roulement .