L’IMPOT SUR LE REVENU

• Introduction
• Dispositions générales
• Champ d’application
• Territorialité de l’impôt
• Exonérations
• Revenus catégoriels
• Revenus salariaux
Plan du cours • Revenus des capitaux
mobiliers
• Revenus agricoles
• Revenus et profits fonciers
• Revenus professionnels
• Examen de l’ensemble de la
situation fiscale des
contribuables
 I- Dispositions générales
I-1- Champ d’application (CGI art 22)

I’IR s’applique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales n’ayant
pas opté pour l’IS.
Les revenus concernés sont :

▪ les revenus professionnels (CGI art 30 à 45)

▪ les revenus provenant des exploitations agricoles (art 46 à 55).
▪ les revenus salariaux et assimilés (CGI art 56 à 60)
▪ les revenus et profits fonciers (CGI art 61 à 65)
▪ les revenus et profits de capitaux mobiliers (CGI art 66 à 70)
 I- Dispositions générales
I-1- Champ d’application (CGI art 22) suite…

On attend par personnes morales n’ayant pas opté pour l’IS, les personnes morales
citées à l’article n°3 du CGI à savoir :
• 1°- les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple constituées au
Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les sociétés en
participation ;
• 2°- les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
• 3°- les sociétés à objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est
divisé en parts sociales ou actions nominatives ;
• 4°- les groupements d’intérêt économique tels que définis par la loi n° 13-97
promulguée par le dahir n° 1-99-12 du 18 chaoual 1419 (5 février 1999).
 I- Dispositions générales
I-2- Territorialité de l’Impôt (CGI art 23)

• Critère de résidence habituelle :

➢ Personnes physiques ayant au Maroc leur domicile fiscal, à raison de leur revenu global de source
marocaine et étrangère (CGI art 23-I-1°) ;

• Critère de source du revenu du contribuable :

➢ Personnes physiques n’ayant pas au Maroc leur domicile fiscal, à raison de leur revenu global de
source marocaine (CGI art 23-I-2°) ;

• Critère des conventions internationales :

• les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui réalisent des bénéfices ou
perçoivent des revenus dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions
tendant à éviter la double imposition en matière d’impôts sur le revenu (CGI art 23-I-3°).
 I- Dispositions générales
I-2- Territorialité de l’Impôt (CGI art 23)

• Notion de domicile fiscal : En vertu de l'article 23-II du C.G.I, une personne physique est
considérée comme ayant son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle y dispose de son foyer
permanent d'habitation, du centre de ses intérêts économiques ou lorsque la durée continue
ou discontinue de ses séjours au Maroc dépasse 183 jours pour toute période de 365 jours.

➢ Le foyer permanent d'habitation : Le foyer s'entend du lieu où le contribuable réside

habituellement et de manière permanente ;
➢ Le centre des intérêts économiques s'entend :
▪ du lieu d'exercice de la ou des activités du contribuable (critère d’ordre professionnel) ;
▪ du lieu où il possède le siège de ses affaires ;
▪ ou du lieu où il a effectué ses principaux investissements
 I- Dispositions générales
I-2- Territorialité de l’Impôt (CGI art 23)

➢ La durée du séjour au Maroc : En vertu des dispositions de l'article 23 du CGI, toute

personne ayant séjourné au Maroc d'une manière continue ou discontinue pendant
plus de 183 jours, est considérée comme ayant son domicile fiscal au Maroc. La
période de séjour commence à courir à partir du 1er jour de l'entrée de l'intéressé
au Maroc. Pour apprécier la durée du séjour, deux situations peuvent se présenter :

▪ le séjour est continu : dans ce cas il suffit d'attendre l'écoulement des 183 jours ;
▪ le séjour est discontinu : dans ce cas il faut attendre l'expiration de 365 jours à
compter de la première date d'entrée de la personne au Maroc et de totaliser les
différents séjours.
 I- Dispositions générales
I-2- Territorialité de l’Impôt (CGI art 23)

CONVENTIONS FISCALES DE NON DOUBLE IMPOSITION

• Les conventions fiscales conclues entre le Maroc et certains pays étrangers, peuvent
déroger au principe de la territorialité. Ces conventions ont la primauté sur la loi
interne ;

• L'objet de ces conventions est d'éviter la double imposition des revenus d'un même
contribuable en précisant, par catégorie de revenu, le droit d'imposer de chacun des
Etats contractants et les règles applicables en vue d'éliminer ou d'atténuer la double
imposition
 I- Dispositions générales
I-3- Exonérations

Sont exonérés de l’impôt sur le revenu :

• 1°- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires

de nationalité étrangère, pour leurs revenus de source étrangère, dans la
mesure où les pays qu’ils représentent concèdent le même avantage aux
ambassadeurs et agents diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ;

• 2°- les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de
l’usage ou du droit à usage de droits d’auteur sur les œuvres littéraires,
artistiques ou scientifiques.
II- REVENUS NETS
CATEGORIELS
 A- REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES
(CGI art 56 A 60)
A-1- Définition (CGI art 56)

Sont considérés comme revenus salariaux :

▪ les traitements ;
▪ les salaires ;
▪ les indemnités et émoluments ;
▪ les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et autres
rémunérations allouées aux dirigeants des sociétés
▪ les pensions et les rentes viagères
▪ Sont également assimilés à des revenus salariaux, les avantages en argent ou en
nature accordés en sus des revenus précités
 A- REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES
(CGI art 56 A 60)

• TRAITEMENTS ET SALAIRES :
➢ Ils représentent toutes les rémunérations perçues à titre principal par les personnes physiques à raison de
l’exercice d’une profession salariée, qu’elle soit publique ou privée.

➢ Le revenu salarial est généralement défini comme étant la rétribution qu’un employeur, personne physique
ou morale, s’oblige, en vertu d’un contrat de louage de service ou de travail, écrit ou verbal, à verser à un
salarié, personne physique, qui s’engage, en contrepartie, à lui fournir ses services personnels pour une
durée indéterminée, déterminée ou pour accomplir un travail déterminé.

• LES INDEMNITÉS : Ce sont des sommes attribuées à un salarié en réparation d’un dommage ou d’un préjudice,
en compensation de certains frais, à titre de sujétions spéciales ou encore pour tenir compte de la valeur ou de la
durée des services rendus.
 A- REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES
(CGI art 56 A 60)

• LES ÉMOLUMENTS :
Ce terme désigne le plus souvent l’ensemble des sommes perçues par un employé
et comprend habituellement :
➢les honoraires versés en échange de leurs services, aux personnes exerçant
une profession libérale et soumis au prélèvement dans la mesure où le
bénéficiaire n’est pas soumis à la taxe professionnelle ;

➢les vacations ou honoraires des officiers publics, des experts et, en sus de
leur traitement, de certains fonctionnaires.
 A- REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES
(CGI art 56 A 60)

• ALLOCATIONS SPÉCIALES, REMBOURSEMENTS FORFAITAIRES DE FRAIS ET

AUTRES RÉMUNÉRATIONS ALLOUÉES AUX MEMBRES DU CONSEIL
D’ADMINISTRATION : Les remboursements et autres rémunérations alloués aux
membres du conseil d’administration sont considérés comme des revenus
salariaux ;

• PENSIONS ET RENTES VIAGÈRES : Les pensions et les rentes viagères consistent

en allocations périodiques qui ne sont pas la rémunération immédiate de
services rendus et dont le paiement est, d’une manière générale, garanti aux
bénéficiaires leur vie durant.
 A- REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES
(CGI art 56 A 60)

• AVANTAGES EN ARGENT OU EN NATURE :

• Avantages en argent : Ce sont des allégements des dépenses personnelles

pour le salarié prises en charge en totalité ou en partie par l’employeur ;

• Avantages en nature : Ils sont constitués par les diverses prestations et

fournitures accordées par l’employeur (mise à disposition de logement
gratuit, prise en charge d’électricité et d’eau, prise en charge des frais
relatifs à la voiture de service affecté de façon permanente, …)
A.2 – DETERMINATION DU REVENU IMPOSABLE
et calcul de l’IR sur les revenus salariaux

• 1 – Cas général
• Revenu net imposable = Revenu brut global
- Eléments Exonérés (CGI art. 57)
- DEDUCTIONS (CGI art. 58)

• Impôt sur le revenu brut = Revenu net imposable x taux – somme à déduire
• Impôt sur le revenu net = IR brut – Déductions sur IR
 Taux de l’IR sur les revenus salariaux (CGI
art. 73)

• Le barème annuel de calcul de l’IR est Tranches de revenus Sommes

Taux
fixé comme suit : (en DH) à déduire
0 - 30 000 0% 0
30 001 - 50 000 10% 3 000
50 001 - 60 000 20% 8 000
60 001 - 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de 180 000 38% 24 400
Taux de l’IR sur les revenus salariaux (CGI
art. 73)

• Le taux de l’IR est fixé à 20% libératoire en ce qui concerne les traitements,
émoluments et salaires bruts versés aux salariés qui travaillent pour le compte
des sociétés ayant le statut « Casablanca Finance City », conformément à la
législation et la réglementation en vigueur, pour une période maximale de cinq
(5) ans à compter de la date de prise de leurs fonctions.

• Toutefois, les salariés susvisés peuvent demander, sur option irrévocable, à

leur employeur à être imposés d'après les taux du barème de l’IR.
 A.3- PRINCIPALES EXONÉRATIONS (Art
57 du CGI)

Il s’agit notamment :
▪ des allocations familiales et d’assistance à la famille ;
▪ des indemnités destinées à couvrir des frais de fonction lorsqu’elles sont justifiées ;
▪ des pensions alimentaires ;
▪ de la part patronale des cotisations de retraite et de sécurité sociale ;
▪ des indemnités journalières de maladie, d’accident et de maternité et des allocations décès ;
▪ des indemnités de licenciement, de départ volontaire et de toutes autres indemnités pour dommages
et intérêts accordées par les tribunaux ou résultant d’une procédure de conciliation. Ces indemnités
sont exonérées dans la limite fixée par la législation et la réglementation en vigueur ;
 A.3- PRINCIPALES EXONÉRATIONS (Art 57 du CGI)
Suite…

▪ des pensions d’invalidité servies aux militaires et leurs ayants cause ;

▪ des retraites complémentaires telles que prévues par la loi ;
▪ des prestations servies au titre des contrats d’assurance sur la vie et des contrats de capitalisation dont
la durée est au moins égale à 8 ans ;
▪ des bourses d’études ;
▪ de l’ indemnité de stage mensuelles plafonnée à 6 000 DH, pour une période allant du 1er janvier 2013
au 31 décembre 2016 versée au stagiaire, lauréat de l’enseignement supérieur ou de la formation
professionnelle, recruté par les entreprises du secteur privé.
➢ Cette exonération est accordée pour une période de 24 mois non renouvelable (art 57-16° du CGI)
➢ L’employeur doit s’engager à procéder au recrutement définitif d’au moins 60% desdits stagiaires
(art 57-16°-c du CGI)
 A.3- PRINCIPALES EXONÉRATIONS (Art 57 du CGI)
Suite…

• les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille ;

• les rentes viagères et allocations temporaires accordées aux victimes d'accidents du travail ;
• le montant des bons représentatifs des frais de nourriture ou d'alimentation, dans la limite de 20
dirhams par salarié et par jour de travail et dont le montant ne peut être supérieur à 20% du salaire brut
imposable du salarié ;

• l’abondement supporté par la société employeuse dans le cadre de l'attribution d'options de

souscription ou d'achat d'actions par ladite société à ses salariés décidée par l'assemblée générale
extraordinaire ;

• les salaires versés par la Banque Islamique de développement à son personnel ;

 A.3- PRINCIPALES EXONÉRATIONS (Art 57 du CGI)
Suite…

• les prix littéraires et artistiques dont le montant ne dépasse pas annuellement 100 000,00 Dhs ;
• le montant de l’abondement versé dans le cadre d’un plan d’épargne entreprise par l’employeur à son
salarié, dans la limite de 10% du montant annuel du revenu salarial imposable, Toutefois, cette
exonération est subordonnée au respect des conditions prévues à l’article 57-14°-a et b.
• Le salaire mensuel brut plafonné à dix mille (10 000) dirhams, pour une durée de vingt-quatre (24)
mois à compter de la date de recrutement du salarié, versé par une entreprise créée durant la période
allant du 1er janvier 2015 au 31 décembre 2019 dans la limite de cinq (5) salariés.
Cette exonération est accordée au salarié dans les conditions suivantes :
➢ le salarié doit être recruté dans le cadre d'un contrat de travail à durée indéterminée ;

➢ le recrutement doit être effectué dans les deux premières années à compter de la date de
création de l'entreprise.
 A.3- PRINCIPALES EXONÉRATIONS (Art 57 du CGI)
Suite…
Revue des conditions d’exonération

• Les indemnités pour frais engagés : Elles sont exonérées si elles remplissent les deux conditions
suivantes :
➢ Elles doivent être destinées à couvrir des frais engagés dans l’exercice de la fonction ou de
l’emploi ;
➢ Elles doivent être justifiées, qu’elles soient remboursées sur états ou attribuées
forfaitairement.

• Les indemnités de licenciement, de départ volontaire ou dommages et intérêts accordés par les
tribunaux :
➢ Elles sont exonérées dans la limite fixée par la législation et la réglementation en vigueur en
matière de licenciement
 A.4 - PRINCIPALES DÉDUCTIONS
(CGI art 59)

Le salaire net imposable s’obtient après déduction des principaux éléments suivants :
1. Déductions pour frais professionnels :
▪ 20 % : pour l’ensemble des catégories professionnelles, à l’exclusion de certaines
professions soumis à des taux. Cette déduction ne doit, toutefois, pas excéder 30 000 Dhs
;
▪ 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de représentation et de
veillée ou de double résidence ;
▪ 35 % pour les :
➢ ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs ;
➢ artistes dramatiques, lyriques, cinématographiques ou chorégraphiques, artistes
musiciens, chefs d'orchestre ;
 A.4 - PRINCIPALES DÉDUCTIONS
(CGI art 59) suite…

• 45 % pour les personnes relevant des catégories professionnelles désignées ci-après :

➢ journalistes, rédacteurs, photographes et directeurs de journaux ;
➢ agents de placement de l'assurance -vie, inspecteurs et contrôleurs des
➢ compagnies d'assurances des branche-vie, capitalisation et épargne ;
➢ voyageurs, représentants et placiers de commerce et d'industrie ;
➢ personnel navigant de l'aviation marchande comprenant : pilotes, radios,
➢ mécaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies de transport
➢ aérien, pilotes et mécaniciens employés par les maisons de construction d'avions et de
moteurs pour l'essai de prototypes, pilotes moniteurs d'aéro-clubs et des écoles
d'aviation civile.
 A.4 - PRINCIPALES DÉDUCTIONS
(CGI art 59) suite…

• 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pêche maritime

2. les retenues supportées pour la constitution de pensions ou de retraites dans la limite de 50% du salaire net
imposable ;

3. les cotisations aux organismes de prévoyance sociale, ainsi que les cotisations salariales de sécurité sociale ;

4. la part salariale de primes d’assurance groupe

5. le remboursement en principal et intérêts des prêts contractés ou du coût d’acquisition et de la rémunération

convenue d’avance dans le cadre du contrat « Mourabaha » pour l’acquisition d’un logement social;
 A.4 - PRINCIPALES DÉDUCTIONS
(CGI art 60) suite…

6. Abattement forfaitaire pour les pensions et rentes viagères au taux de (instauration de la progressivité à
partir du 01/01/2015) :
➢ 55% sur le montant brut annuel inférieur ou égal à 168 000,00 Dhs;
➢ 40% sur le surplus.
Les cachets octroyés aux artistes bénéficient d’un abattement de 40 % ;

Les revenus salariaux versés aux sportifs professionnels bénéficient d’un abattement de 40% applicable sur le
montant brut imposable.
 A.5 – REDUCTIONS SUR Impôt
(CGI art 74 à 77)

1- Réduction pour charge de famille (CGI art 74 et 75)

Il est déduit du montant annuel de l’impôt en raison des charges de famille du contribuable, une somme de trois
cent soixante (360) dirhams par personne à charge ;

• Sont à la charge du contribuable :

➢ son épouse ;
➢ ses propres enfants ainsi que les enfants légalement recueillis par lui à son propre foyer à condition :
➢ qu’ils ne disposent pas, par enfant, d’un revenu global annuel supérieur à la tranche exonérée du
barème de calcul de l’impôt sur le revenu prévu à l’article 73-I ci-dessus ;
➢ que leur âge n’excède pas 27 ans. Cette condition d’âge n’est, toutefois, pas applicable aux
enfants atteints d’une infirmité les mettant dans l’impossibilité de subvenir à leurs besoins
 A.5 – REDUCTIONS SUR Impôt
(CGI art 74 à 77)

• 3- Imputation de l’impôt étranger (CGI art 77)

• Lorsque les revenus de source étrangère (art 25 al. 3 du CGI) ont été soumis à un impôt sur
le revenu dans le pays de la source avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant à
éviter la double imposition en matière d’impôt sur le revenu, c’est le montant ainsi
imposé qui est retenu pour le calcul de l’impôt dont il est redevable au Maroc ;

• Dans ce cas, l’impôt étranger, dont le paiement est justifié par le contribuable, est
déductible de l’impôt sur le revenu, dans la limite de la fraction de cet impôt
correspondant aux revenus étrangers.
 Liquidation de l’impôt sur le revenu
relative aux revenus salariaux

• Les salaires et revenus assimilés sont imposés par voie de retenue à la source.
Celle-ci est opérée par l’employeur pour le compte du percepteur.

• Les contribuables qui reçoivent des salaires de la part d’employeurs domiciliés

ou ayant leur siège hors du Maroc, sont imposés par voie de rôle, d’après la
déclaration annuelle de leur revenu global.
 Liquidation de l’impôt sur le revenu
relative aux revenus salariaux

• Si le salarié ou le pensionné dispose uniquement de revenus payés par un seul

employeur ou débirentier :

• L’employeur est tenu d’opérer la retenue à la source pour le compte du

percepteur au plus tard la fin du mois suivant celui du versement du salaire ou
de la pension ;

• L’employé est dispensé de la déclaration annuelle du revenu global (sauf s’il

s’avère qu’il est lésé par les prélèvements effectués par l’employeur).
 Liquidation de l’impôt sur le revenu
relative aux revenus salariaux

• Si le salarié ou le pensionné dispose d'autres revenus ou est payé par plusieurs

employeurs ou débirentiers :

• l'impôt retenu à la source par l’employeur ou le débirentier sur les revenus

salariaux constitue un acompte sur l'impôt correspondant au revenu global
que l'intéressé est tenu de déclarer :
▪ Avant le 1er avril s’il dispose de revenu professionnel déterminé selon
le régime du résultat net réel ;
▪ Avant le 1er mars dans les autres cas.
 Tranches de revenus
Taux Sommes à déduire
(en DH)
0 - 2 500 0% 0
2 501 – 4 166,67 10% 250
4 167 – 5 000 20% 666,67
5 000 - 6 666,67 30% 1 166,67
6667 à 15 000 34% 1 433,33
Au-delà de 15 000 38% 2 033,33

Barème mensuel de l’IR