L’Impôt sur le Revenu

Professeur Responsable : H. BENYAMNA

Niveau :
3èmeAnnée (Semestre 5)
Année universitaire : 2020/2021

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 CHAPITRE I
CHAMP D’APPLICATION DE L’IR

SECTIONI -DEFINITION
En vertu des dispositions de l'article 21 du C.G.I, l’impôt sur le revenu (I.R) s'applique
aux revenus et profits des personnes physiques, ainsi que des personnes morales visées
à l’article 3 du C.G.I et n’ayant pas opté pour l’I.S, sous réserve des exonérations
expressément prévues par ce code.

SECTION II – REVENUS ET PROFITS IMPOSABLES A L’IR

En vertu des dispositions de l’article 22 du C.G.I, l'I.R s'applique aux catégories de

revenus et profits suivants :

 les revenus professionnels ;

 les revenus salariaux et revenus assimilés ;
 les revenus provenant des exploitations agricoles ;
 les revenus et profits fonciers ;
 les revenus et profits de capitaux mobiliers.

Le revenu global correspond donc à la somme des revenus nets catégoriels1. Il repose
sur la détermination des revenus nets imposables de chaque catégorie, selon des règles
propres à chaque catégorie (voir section II du chapitre II).

SECTION III- LES PERSONNES IMPOSABLES A L’IR

I- LES PERSONNES PHYSIQUES

Selon les dispositions de l’article 21 du C.G.I, l'I.R ne concerne que les revenus et
profits des personnes physiques. On trouve ainsi, les détenteurs de revenus
professionnels, agricoles, salariaux et revenus assimilés, revenus et profits fonciers,
ainsi que les revenus et profits de capitaux mobiliers.

Toutefois, la notion de "personnes physiques" telle qu'énoncée par l'article 21 du

C.G.I ne doit pas être considérée comme désignant uniquement les individus, car
l'I.R s'applique également à certains groupements de personnes physiques. Dans ces
cas, l’impôt est émis au nom de l’associé principal.

1
autres que ceux soumis à un taux spécifique libératoire (Cf. Chapitre 3)

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 II- LES SOCIETES ET AUTRES GROUPEMENTS

Sont également assujetties à l'I.R. :

 En tant que groupements : les sociétés en nom collectif, en commandite simple

et de fait ne comprenant que des personnes physiques et n'ayant pas opté pour
l'I.S. Le résultat bénéficiaire réalisé par ces groupements est considéré comme
un revenu professionnel du principal associé et s'ajoute par conséquent à ses
autres revenus.
 Individuellement, les personnes physiques membres2, entre autres, des sociétés
en participation, même lorsque lesdites sociétés comprennent des personnes
morales;

SECTION IV- LES PERSONNES EXONEREES DE L'IR

Sont exonérés de l’I.R en vertu des dispositions de l’article 24 du C.G.I :

1- Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de

nationalité étrangère en poste au Maroc ainsi que le personnel des organisations
internationales, et ce dans la mesure où les pays qu'ils représentent concèdent
des avantages analogues aux agents diplomatiques et consulaires marocains et
ce conformément aux dispositions de l’article 34 de la convention de Vienne
relative aux relations diplomatiques. Cette exonération concerne l'ensemble de
leurs revenus de source étrangère. Par contre les intéressés restent passibles de
l'impôt, dans les conditions de droit commun, à raison de leurs revenus de
source marocaine.
2- Les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie
de l’usage ou du droit à l’usage de droits d’auteurs sur les œuvres littéraires,
artistiques ou scientifiques.

SECTION V- TERITORIALITE DE L'IR

Le principe de la territorialité de l'impôt est basé sur :

la notion du domicile fiscal,

celle de la source du revenu
sur le droit d’imposer attribué au Maroc dans le cadre d’une convention de non
double imposition conclue avec un certain nombre de pays.

Ainsi, sont passibles de l'I.R en vertu de l’article 23 du C.G.I, quelle que soit leur
nationalité, les personnes physiques :

2
Ces membres sont soumis à l'impôt à raison de leur part dans le résultat de l'indivision ou de la société en
participation.

3
  ayant au Maroc leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de leurs revenus et
profits de source marocaine et étrangère ;
 n'ayant pas au Maroc leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de leurs
revenus et profits de source marocaine ;
 ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui réalisent des bénéfices ou
perçoivent des revenus dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu
des conventions tendant à éviter la double imposition en matière d’I.R.

I- PERSONNES PHYSIQUES AYANT AU MAROC LEUR DOMICILE

FISCAL

1-DÉFINITION DU DOMICILE FISCAL

En vertu de l'article 23 du C.G.I, une personne physique est considérée comme ayant
son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle y dispose de son foyer permanent d'habitation,
du centre de ses intérêts économiques ou lorsque la durée continue ou discontinue de
ses séjours au Maroc dépasse 183 jours pour toute période de 365 jours. Ces critères
sont énoncés par ordre d'importance.

1-1° Le foyer permanent d'habitation

Le foyer est le lieu où le contribuable réside habituellement et de manière permanente.

La permanence de l'habitation, condition essentielle, suppose que le logement aménagé
à cette fin, est réservé par le contribuable à son usage et ou à celui de sa famille de
manière continue et non occasionnelle (voyages d'affaires, stages, vacances ou tout
autre court séjour).

1-2° Le centre des intérêts économiques

Le centre des intérêts économiques s'entend :

 du lieu d'exercice de la ou des activités du contribuable (critère d’ordre

professionnel) ;
 ou du lieu où il a effectué ses principaux investissements.

1-3° La durée du séjour au Maroc

Toute personne ayant séjourné au Maroc d'une manière continue ou discontinue

pendant plus de 183 jours, est considérée comme ayant son domicile fiscal au Maroc.
La période de séjour commence à courir à partir du 1er jour de l'entrée de l'intéressé au
Maroc. Pour apprécier la durée du séjour, deux situations peuvent se présenter :

 le séjour est continu : dans ce cas, il suffit d'attendre l'écoulement des 183 jours ;

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 le séjour est discontinu : dans ce cas, il faut attendre l'expiration de 365 jours à
compter de la première date d'entrée de la personne au Maroc et de totaliser les
différents séjours.La période de 365 jours peut chevaucher sur deux années civiles.

2) CAS DES AGENTS DE L'ETAT EN SERVICE À L'ÉTRANGER

Les agents de l'Etat, qui exercent leurs fonctions ou sont chargés de mission dans un
pays étranger, sont considérés comme ayant leur domicile fiscal au Maroc, lorsqu'ils
sont exonérés, dans le pays étranger, de l'impôt personnel sur le revenu.

Il s'agit des ambassadeurs, consuls, agents diplomatiques et consulaires, attachés

militaires, agents comptables et d'une manière générale les fonctionnaires et employés
de nationalité marocaine ou étrangère, placés sous contrat de travail avec le Royaume
du Maroc et exerçant leurs fonctions à l'étranger en cette qualité.

Ces agents sont dans tous les cas imposables au Maroc à raison de l’ensemble de leurs
revenus et profits de source marocaine (traitements et salaires, revenus et profits
fonciers, revenus et profits de capitaux mobiliers…etc) conformément aux dispositions
de la convention de Vienne. Ils ne seront appréhendés à l'impôt, d'après leurs revenus
de source étrangère que s'ils sont exonérés de l'impôt personnel sur les revenus dans le
pays où ils sont affectés.

II- PERSONNES PHYSIQUES N'AYANT PAS AU MAROC LEUR DOMICILE

FISCAL

Ces personnes sont passibles de l'I.R à raison de l’ensemble de leurs revenus et profits
de source marocaine sous réserve des dispositions des conventions de non double
imposition. Il s'agit de l'application du principe général de territorialité qui veut que les
revenus acquis dans un pays soient imposés dans ce même pays, quelle que soit la
nationalité ou le lieu du domicile du bénéficiaire.

III- CONVENTIONS FISCALES DE NON DOUBLE IMPOSITION

Les conventions fiscales conclues entre le Maroc et certains pays étrangers, peuvent
déroger au principe de la territorialité tel qu'il a été commenté ci-dessus. Ces
conventions ont la primauté sur la loi interne. L'objet de ces conventions est d'éviter la
double imposition des revenus d'un même contribuable en précisant, par catégorie de
revenu, le droit d'imposer de chacun des Etats contractants et les règles applicables en
vue d'éliminer ou d'atténuer la double imposition.

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 CHAPITRE II
LA BASE DE L’IMPOT SUR LE REVENU

SECTION I) CALCUL DU REVENU GLOBAL NET IMPOSABLE

(RGNI)
L’assiette (base imposable) de l’IR est constituée par le Revenu Global Net
Imposable (RGNI). Ce dernier est obtenu ainsi :

RGNI = Revenu Global imposable(RGI) – Déductions

I) Le RGI
RGI = ∑ Revenu nets catégoriels

Les revenus nets catégoriels sont obtenus en déduisant du revenu brut de la catégorie
les dépenses en vue de l’acquisition de ce revenu. Ces dépenses sont généralement des
déductions et abattements forfaitaires. Le revenu net de chaque catégorie de revenu est
déterminé distinctement suivant les règles propres à chacune d’elles telles prévues par
le CGI (voir section II suivante).

II) Les déductions sur le RGI :

RGNI = la somme des revenus nets catégoriels (ou RGI) – les déductions et
abattements prévus à l’article 28 du C.G.I

1ère déduction :
Le montant des dons en argent ou en nature octroyé à certains aux organismes visés à
l’article 10-I-B-2° du CGI (voir la liste de ces organismes à l’annexe 1) ;

Remarque Importante :Les dons aux œuvres sociales des entreprises publiques ou
privées et aux œuvres sociales des institutions qui sont autorisées par la loi qui les
institue à percevoir des dons sont limités à deux pour mille (2 °/oo) du CAHT du
donateur.

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 Exercice d’application N° 1:
Le résultat fiscal au titre de l’année 2019 d’une entreprise soumise à l’IR est de
360 000 DH. Cette même année, son CAHT est de 1 500 000 DH.
En Mai 2019, cette entreprise a fait un don de l'ordre de 6 000 DH aux œuvres sociales
de l’ONCF.
TAF : déterminer le Revenu Global Net Imposable de cette entreprise.

Solution Exercice d’application N° 1

• Les dons sont limités à 2 ‰ du CAHT du donateur.

1.500.000 x 0,002 = 3000 DH

Or: 10 000> 3000

• Donc : RGNI = 360.000 – 3000 = 357 000 DH

2ème déduction
Le montant des intérêts liés aux prêts accordés3 aux contribuables ou lemontant de la
rémunération convenue d’avance entre les contribuables et les établissements de
crédit et les organismes assimilés dans le cadre d’un contrat « Mourabaha » en vue de
l’acquisition ou de la construction de logement économique à usage d’habitation
principale.

Remarques Importantes !
 Cette déduction (2ème déduction) est limitée à 10% du RGI.
 Les intérêts des prêts ainsi que le montant de la rémunération convenue
d’avance dans le cadre d’un contrat « Mourabaha », obtenus en vue de
l'acquisition de terrains, de l'acquisition ou la construction de résidences
secondaires, de l'aménagement ou de l'addition de construction sont
exclus du bénéfice de ladite déduction.

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Par les établissements de crédit et organismes assimilés; les œuvres sociales du secteur public, semi-public ou
privé et par les entreprise.

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 Exerciced’application n°2
Le RGI d’un contribuable est de 120.000 DH au titre de l’année 2019.

En Mars 2019, ce contribuable a fait un don de l'ordre de 4.000 DH à la Fondation

Mohammed V pour la solidarité et a payé au cours de cette année des intérêts
annuels de l'ordre de 14.000 DH sur un crédit hypothécaire.

TAF : Calculer le revenu global net imposable de ce contribuable.

Solution Exercice d’application N° 2

RGNI = RGI – les déductions

 1ère déduction: Don de 4.000 DH à la Fondation Mohammed V pour la

solidarité: déductible sans aucune limitation.

 2ème déduction: déduction des intérêts dans la limite de 10% du RGI

Donc: 120.000 X 10% = 12.000 DH

Or 14.000 > 12 000 donc la déduction = 12.000 DH

 Total des déductions: 4.000 +12.000 = 16.000 DH

RGNI = RGI – 16.000 = 120.000 -16.000 = 104.000 DH

3ème déduction :
Dans la limite de 10% du RGI, les primes ou cotisations se rapportant aux contrats
individuels ou collectifs d’assurance retraite d’une durée égale au moins à 8 ans
souscrits auprès des sociétés d’assurances établies au Maroc et dont les prestations
sont servies aux bénéficiaires à partir de l’âge de 50 ans révolus.

Exercice d’application n° 3
Un contribuable a disposé au cours de l'année 2019 des revenus suivants :

 Revenu net professionnel : 200 000 DH

 Revenu net foncier : 96 000 DH

Au cours de la même année, le contribuable a souscrit un contrat d'assurance retraite

d'une durée égale à 20 ans et dont les cotisations annuelles s'élèvent à 30 000 DH ;

TAF : Déterminer le RGNI de ce contribuable

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 Solution Exercice d’application N° 3

Détermination du RGI:

• Revenu net professionnel = 200 000 DH

• Revenu net foncier 96 000 DH

Donc RGI: 296 000 DH

Déduction des primes pour assurance retraite dans la limite de 10 % du

RGI :

• Cotisation versée = 30 000 DH

• Montant déductible = 296 000 x 10% =29 600

RGNI = 296 000 – 29 600 = 266 400 DH

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 SECTION II- DETERMINATION DES REVENUS NETS
CATEGORIELS

I) Les revenus salariaux et assimilés

L’impôt sur le revenu salarial présente certaines particularités de calcul dues à la
nature de la base imposable et des charges engagées par les assujettis.

1) Définition des revenus salariaux et assimilés

L’article 56 du CGI considère comme revenus salariaux pour l’application de l’IR :

 les traitements et salaires : Les traitements et salaires représentent toutes

les rémunérations perçues à titre principal par les personnes physiques à
raison de l’exercice d’une profession salariée, qu’elle soit publique ou
privée.
 les indemnités : Ils constituent généralement un accessoire à la
rémunération principale et partant sont passibles (ou non selon les cas) de
l’I.R. en tant que compléments de salaires.
 les pensions :Il convient de distinguer les pensions de retraite et assimilées
et les pensions alimentaires.
 les rentes viagères : La rente viagère est le revenu payé à date fixe par le
débirentier au bénéficiaire, pendant toute la vie de ce dernier, en exécution
de dispositions contractuelles entre les intéressés.
 les avantages en argent ou en nature accordés en plus des revenus
précités :Ce sont des rémunérations accessoires en argent ou en nature
attribuées par l’employeur à une partie ou à l’ensemble de son personnel en
plus des rémunérations proprement dites.
o Exemples d’avantages en argent :le loyer du logement
personnel, généralement avancé par le salarié et remboursé par
l’employeur, les frais médicaux et d’hospitalisation…
o Exemple d’avantages en nature :
le logement appartenant à l’employeur ou loué par lui et
affecté à titre gratuit à un salarié moyennant un loyer
inférieur au loyer réel;
l’eau, électricité, chauffage, téléphone ;
la nourriture ;
l’habillement à l’exception des vêtements de travail
nécessaire pour l’exercice de la profession (uniformes
imposés par la profession, …) ;

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 2) Base d’imposition des revenus salariaux et assimilés
Le montant du revenu (salaire) net imposable (RNI) ou (SNI) est obtenu en
retranchant des sommes brutes payées au titre des revenus et avantages énumérés à
l’article 56 ci-dessus :

 des éléments exonérés;

 des déductions.

2-1) Les exonérations

Sont exonérés de l’impôt (la liste suivante n’est pas exhaustive) :

 Les indemnités destinées à couvrir des frais engagés dans l’exercice de la

fonction ou de l’emploi, à condition qu’elles soient justifiées ;
 les allocations familiales et d’assistance à la famille ;
 les pensions d’invalidité servies aux militaires et à leurs ayants cause ;
 les rentes viagères et allocations temporaires accordées aux victimes
d’accidents du travail ;
 les indemnités journalières de maladie, d’accident et de maternité et les
allocations décès ;
 l’indemnité de licenciement et toutes indemnités pour dommages et intérêts
accordées par les tribunaux en cas de licenciement ;
 les pensions alimentaires ;
 la part patronale des cotisations de retraite et de sécurité sociale ;
 la part patronale des primes d’assurances- groupe couvrant les risques de
maladie, maternité, invalidité et décès ;
 le montant des bons représentatifs des frais de nourriture ou d’alimentation,
délivrés par les employeurs à leurs salariés afin de leur permettre de régler tout
ou partie des prix des repas ou des produits alimentaires et ce, dans la limite
de 20 dirhams par salarié et par jour de travail ;
 …Etc.

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 Exercice d’application n°4
Monsieur X, comptable d’une entreprise, bénéficie des rémunérations et avantages
annuels suivants :

 traitement de base : 75 000 DH

 indemnité de fonction : 12 000 DH
 indemnité de déplacement justifiée : 6 500 DH
 allocations familiales : 2 400 DH
 loyer : 18 000 DH
 téléphone, eau, électricité : 8 000 DH

TAF : Quel est le montant du Salaire Brut Imposable de ce salarié ?

Solution
Le salaire brut total de l’intéressé est : 121 900 DH

 Les éléments exonérés sont :

 L’indemnité de déplacement: 6500 DH

 Les allocations familiales: 2400 DH

 Indemnité de fonction 12 000 DH constitue un accessoire à la rémunération

principale et donc passible de l’I.R. en tant que complément de salaire.

 Les avantages en argent ou en nature accordés en plus des revenus précités sont
passibles à l’IR. ( loyer 18 000 DH , Eau et électricité : 8 000 DH)

Le Salaire Brut Imposable = 121 900 - (6 500 + 2 400) = 113 000 DH

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b) Les déductions
b-1) Les frais professionnels : ce sont des frais inhérents à la fonction ou à
l’emploi4, calculés aux taux forfaitaires suivants :

20 % pour les personnes ne relevant pas des catégories professionnelles visées ci-
après, sans que cette déduction puisse excéder 30.000 DH. Le revenu brut
imposable (RBI) auquel s’applique le pourcentage ne doit pas comprendre les
avantages en argent ou en nature.
pour les personnes relevant des catégories professionnelles suivantes aux taux
désignés ci-après sans que cette déduction puisse excéder 30.000 DH5 :
 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de
représentation et de veillée ou de double résidence ;
 35 % pour les ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit,
ouvriers mineurs, artistes dramatiques, lyriques, cinématographiques ou
chorégraphiques, artistes musiciens, chefs d'orchestre ;
 45 % pour les personnes relevant des catégories professionnelles
désignées ci-après :
 journalistes, rédacteurs, photographes et directeurs de
journaux ;
 agents de placement de l'assurance-vie, inspecteurs et
contrôleurs des compagnies d'assurances des branche-vie,
capitalisation et épargne ;
 personnel navigant de l'aviation marchande comprenant :
pilotes, mécaniciens et personnel de cabine navigant des
compagnies de transport aérien, pilotes et mécaniciens
employés par les maisons de construction d'avions et de
moteurs pour l'essai de prototypes, pilotes moniteurs d'aéro-
clubs et des écoles d'aviation civile.
 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la
pêche maritime.

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Pour le calcul de ces déductions , le revenu brut auquel s’appliquent les pourcentages s’entend du montant
global des rémunérations acquises aux intéressés y compris les indemnités versées à titre de frais d’emploi, de
service, de route et autres allocations similaires, exclusion faite des avantages en argent ou en nature.

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 Exercice d’application n° 5
La rémunération brute d’un salarié célibataire est constituée comme suit :

 Traitement de base ......................................................................... 200 000 DH

 Prime d’ancienneté ......................................................................... .. 30 000 DH
 Indemnité de responsabilité ................................................................12 000 DH
 Loyer ...................................................................................................33 000 DH
 Eau, électricité et téléphone ........................................................... ......6 000 DH
 Frais de déplacement justifiés .................................................................9 000 DH

TAF : Calculer le montant des frais professionnels déductibles au titre

de l’IR de ce salarié.

Solution
Revenu brut global : 290 000 DH
Eléments exonérés :
Frais de déplacement justifiés : 9 000 DH
Salaire Brut Imposable (SBI):281 000 DH
Base de calcul des frais professionnels :
281 000 - (33 000 + 6 000) = 242 000 DH
Frais professionnels : 242 000 x 20 % = 48 400 DH
48 400 > 30 000
Plafond admis en déduction : 30 000 DH

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b-2) Les cotisations aux organismes marocains de prévoyance sociale ainsi
que les cotisations salariales de sécurité sociale pour la couverture des
dépenses relatives aux prestations à long terme :
 Définition:

Il s’agit des retenues opérées par l’employeur pour la constitution de pensions ou de

retraites. Les régimes de retraite actuellement en vigueur sont :

le régime des pensions civiles

Le régime des pensions militaires
C.I.M.R
Le régime de sécurité sociale : La cotisation salariale à déduire est fixée à
3,96 % du salaire brut. Ce dernier est plafonné à 6 000 DH par mois
(donc 72 000 DH annuellement).

 Condition de déduction
b-3) Les cotisations aux organismes marocains de prévoyance sociale ainsi que les
cotisations salariales de sécurité sociale pour la couverture des dépenses relatives
aux prestations à courtterme (CT).Il s’agit entre autres des cotisations salariales à
la C.N.S.S. Le taux de ces dites cotisations est fixé à 0,52% du SBIqui doit être
plafonné à 6 000 DH par mois.

b-4)La part salariale des primes d’assurance-groupe couvrant les risques de

maladie, maternité, invalidité et décès :
La part salariale des primes d’assurance-groupe contractée par l’employeur au profit
de son personnel contre les risques de maladie, maternité, invalidité et décès, est
déductible de la rémunération salariale à condition que le contrat d’assurance soit
souscrit au profit de l’ensemble du personnel de l’entreprise.

Deux cas de figures sont envisageables :

 Cas de l’entreprise souscrivant à l’Assurance Maladie Obligatoire de base

(l’A.M.O).
Pour les salariés relevant du secteur public : le taux de la cotisation
due au titre de régime de l’A.M.O de base est fixé à 5 % du salaire brut.
Ce taux est reparti à raison de 50% à la charge de l’employeur et 50% à
la charge du salarié.
Pour les salariés relevant du secteur privé : le taux est fixé à 4,52%du
salaire brut réparti à raison de 50% à la charge de l’employeur et 50% à
la charge du salarié.

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 Cas des entreprises souscrivant à un contrat de groupe auprès d’une
compagnie d’assurance ou une mutuelle privée :Les entreprises bénéficiant
d’une couverture médicale privée à la date d’entrée en vigueur de l’AMO (2005)
pouvaient continuer à maintenir cette couverture à condition de couvrir l’ensemble
des salariés. Initialement, Cette disposition transitoire était autorisée pour 5 ans
renouvelables. Or, en fin 2014 elle a été prolongée encore pour 3 ans de plus.

Exercice d’application n°6

Mr Ali est commercial chez une entreprise de textile. Au titre de 2019, son
salaire brut global s’est chiffré à 129 600 DH. Cette rémunération brute a réunit
ce qui suit
• traitement de base : 80 000 DH
• prime d'ancienneté : 6 000 DH
• frais de déplacement justifiés : 10 000 DH
• allocations familiales : 9 600 DH
• Loyer: 24 000 DH.
TAF: Calculer le Salaire Net Imposable

Solution
 Le salaire global : 129 600 DH
 Les éléments exonérés :
 frais de déplacement justifiés : 10 000 DH
 allocations familiales : 9 600 DH
 Salaire brut imposable (SBI)
• 129 600 - 10000 – 9 600 - = 110 000 DH
 Déductions sur le salaire brut imposable (SBI) :
• Frais professionnels = (SBI - avantages) x20%
= (110 000– 24 000) x 20% = 17 200 DH
17 200 < 30 0000 DH. Donc on retient 17 200 DH
SBI = 110 000 > 72 000 DH
• Cotisation C.N.S.S. (LT) = 72 000 x 3,96 % = 2851,2 DH
• Cotisation C.N.S.S. (CT) = 72000 x 0,52 % = 374, 4 DH

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 • Cotisation AMO = 110 000 x 2,26% (base de l’AMO n’est pas
plafonnée) = 2486 DH
Total des déductions = 22 911,6 DH
Salaire net imposable (SNI) = SBI - total déductions
= 110 000 – 22 911,6 DH = 87 088,4

b-5)Les remboursements en principal et intérêts des prêts contractés ou du coût

d’acquisition et la rémunération convenue d’avance dans le cadre du contrat
«Mourabaha», pour l’acquisition ou l’achat d’un logement social destiné à
l’habitation principale : Cette déduction concerne les remboursements :
- en principal et intérêts des prêts hypothécaires accordés par les établissements de
crédit agrées pour faciliter la construction ou l’acquisition de logements sociaux
destinés à l’habitation principale ;

- du coût d’acquisition et de la rémunération convenue d’avance dans le cadre de

« Mourabaha », pour l’acquisition d’un logement social destiné à l’habitation
principale.

Remarques Importantes
La déduction (b5) est subordonnée à la condition que les montants des
remboursements soient retenus et versés mensuellement par l’employeur ou le
débirentier aux organismes de crédit agréés.
Dans le cas où la condition précitée n’est pas remplie, le salarié peut bénéficier de
la déduction des intérêts afférents aux prêts ou de la rémunération afférente au
contrat « Mourabaha » contractés en vue de l’acquisition de logements à usage
d’habitation principale dans la limite de 10 % du revenu net imposable.

Exercice d’application n°7

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Soit un salarié relevant du secteur privé, marié et ayant deux enfants à charge qui
bénéficie d’un revenu brut global annuel de 106 000 DH (dont 6 000 DH de Frais de
déplacement et 4 800 DH d’allocations familiales).
En 2019, ledit contribuable a financé l’acquisition de son logement social destiné à
son habitation principale, auprès d’un établissement bancaire, par voie de
"Mourabaha". Les montants des remboursements du coût d’acquisition et de la
rémunération convenue d’avance sont retenus et versés mensuellement par
l’employeur à l’établissement de crédit. En 2019, il a remboursé une somme annuelle
de 30 120 DH ventilée comme suit :
20 000 DH au titre du coût d’acquisition ;
10 120 DH au titre de la rémunération convenue d’avance.
TAF : Calculer le salaire net imposable de ce salarié.

Solution
 Eléments exonérés :

• Frais de déplacement à des missions justifiés : 6 000 DH

• Allocations familiales 4 800 DH

 Salaire brut imposable (SBI) : 106000 – 6000 - 4 800 = 95 200 DH

 Déductions :

• Frais professionnels : 95 200 x 20 % = 19 040 DH

19 040 < 30 000

• Charges sociales : 95 200 > 72 000

CNSS long terme : 72 000 x 3, 96 % = 2 851,20 DH

CNSS court terme : 72 000 x 0,52 % = 374,40 DH

• AMO : 95 200 x 2,26% = 2151,52 DH (NB :La base de l’AMO est sans
plafond)

• Les remboursements en principal du coût d’acquisition et la rémunération

convenue d’avance : 30 120 DH

• Total des déductions =19040+ 2851,20 + 374,40 + 2151,52+ 30 120 =

54537,12 DH

• Salaire net imposable (SNI):

95 200 - 54537,12= 40662, 88 DH

18
 II- Les revenus professionnels
La catégorie des revenus professionnels recouvre, principalement, les bénéfices des
professions :

 commerciales ;
 industrielles ;
 artisanales ;
 libérales ou toutes professions autres que celles visées ci-dessus.
 …Etc.

Quelle est la Base d’imposition des revenus professionnels ?

Les revenus professionnels sont déterminés d’après le Régime du Résultat Net Réel
(RNR). Ce dernier est le régime de droit commun de détermination de cette catégorie
de revenu.

Toutefois, les contribuables exerçant leur activité à titre individuel ou dans le cadre
d’une société de fait ou d’une indivision, peuvent être soumis:

Au Régime du Résultat Net Simplifié

Ou
A la Contribution Professionnelle Unique qui remplacera à partir du
01/01/2021 le Régime Bénéfice Forfaitaire
Ou
Au Régime de l’Auto-Entrepreneur

Ces 3 derniers régimes sont donc des régimes applicables sur option aux
contribuables sous certaines conditions.

1) Le régime de résultat net réel( RNR)

 L’exercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est déterminé
d’après le régime du résultat net réel doit être clôturé au 31 décembre de chaque
année, exception faite pour le premier exercice ou le dernier exercice de cessation
d’activité.
 Le résultat net réel de chaque exercice comptable est déterminé d’après l’excédent
des produits sur les charges de l’exercice. Le mode de détermination du résultat net
réel est quasi-identique à celui du résultat fiscal en matière d’I.S. Par conséquent,
il y a lieu de se référer aux développements consacrés à la détermination du résultat
fiscal en matière d’I.S.(cf. cours fiscalité du semestre 4).

19
 Remarques importantes
 L’Impôt sur le Revenu n’est pas déductible;
 Ne sont pas déductibles comme frais du personnel, la rémunération de
l’exploitant d’une entreprise individuelle, ou la rémunération des membres
dirigeants des sociétés de fait, des sociétés en participation, des sociétés en
nom collectif et des sociétés en commandite simple.
 Les rémunérations des associés non dirigeants des sociétés visées ci-dessus ne
peuvent être comprises dans les charges déductibles que lorsqu’elles sont la
contrepartie de services effectivement rendus à la société, en leur qualité de
salariés.
 Les intérêts rémunérant les comptes courants des associés, à l’exclusion de
l’associé principal, sont déductibles aux 3 conditions (déjà abordées au niveau
du cours de l’IS)

2) Le régime de résultat net simplifié (RNS) et la Contribution Professionnelle

Unique (CPU)

2-1) Les Contribuables éligibles aux RNS et CPU

Sont principalement éligibles au régime du R.N.S et à la CPU les personnes physiques
exerçant une activité professionnelle à titre individuel.

2-2) Contribuables exclus du RNS et de la CPU :

 Sont exclues du R.N.S, les sociétés en nom collectif, les sociétés en commandite
simple et les sociétés en participation.
 Sont exclues de la CPU et ce, quel que soit le chiffre d’affaires réalisé :
 les sociétés en nom collectif, les sociétés en commandite simple et les
sociétés en participation ne comprenant que des personnes physiques ;
 Certaines personnes physiques exerçant certaines professions ou activités.
Exemples : Assureur, Avocat, Chirurgien, Hôtelier, Imprimeur…etc.

2-3) Conditions d’application du RNS et de la CPU :

a- Conditions d’application du RNS

sont exclus de ce régime, les contribuables dont le CAHT annuel dépasse :
 2.000.000 DH, s’il s’agit des activités suivantes:
professions commerciales ;
activités industrielles ou artisanales ;
armateur pour la pêche ;
 500.000 DH, s’il s’agit des prestataires de service ou de profession libérale.
20
 b- Conditions d’application de la CPU :

La CPU est applicable aux contribuables dont le chiffre d’affaires, T.V.A comprise,
annuel ou porté à l’année n’a pas dépassé :
 2 000 000 DH s'il s'agit des activités suivantes :
 commerciales ;
 industrielles ;
 artisanales ;

 500.000 DH s’il s’agit principalement des prestataires de service et des

professions libérales

2-4) Détermination du résultat professionnel, d’après le RNS

a- La base du RNS
 L’exercice comptable des contribuables, dont les revenus professionnels sont
déterminés d’après le RNS, est clôturé au 31 décembre de chaque année;
 Le mode de détermination du RNS est quasi-identique à celui du RNR. En effet,
l’appréciation fiscale des produits et des charges s’effectuent conformément aux
dispositions fiscales applicables au RNR.
 L’article 38 du C.G.I régissant le mode de détermination du RNS reprend
l’ensemble des éléments et des règles déterminant le résultat net réel, à
l’exclusion :
 des provisions quels que soient leur objet et leur nature ;
 des déficits d’exploitation : ceux-ci ne sont pas imputables sur les résultats
bénéficiaires des années suivantes et ce quel que soit le mode de
détermination des résultats desdites années.

b- Cas du paiement mobile

La Loi de Finance pour l’année 2020 a instauré un abattement de 25% applicable à
la base imposable, correspondant au chiffre d’affaires réalisé par paiement mobile,
par les contribuables disposant de revenus professionnels déterminés selon le régime
du R.N.S. Cette mesure vise à réduire les flux de paiement en espèce et à inciter
ces contribuables à recourir à ce moyen de paiement.

21
 Illustration 1
Un contribuable soumis au régime du résultat net simplifié a souscrit le 24 avril 2020
sa déclaration du revenu global au titre de l'exercice 2019 portant sur les éléments
suivants :
 Chiffre d’affaires global déclaré= 1.500.000 DH
 Montant du chiffre d’affaires réalisé par paiement mobile 900.000 DH
 Revenu global imposable : Revenu professionnel = 150.000 DH
Dans la mesure où ce contribuable a réalisé un chiffre d’affaires par paiement
mobile, il bénéficie d’un abattement de 25% de la base imposable correspondant
au chiffre d’affaires réalisé par ledit paiement. Ainsi :
 Quote-part du revenu professionnel correspondante au chiffre d’affaires réalisé
par paiement mobile : 150.000 X 900.000/1.500.000 = 90.000 DH
 Abattement de 25% au titre de la quote-part du revenu professionnel
correspondante au chiffre d’affaires réalisé par paiement mobile :
90.000 X 25% = 22.500 DH
 Base imposable :
Revenu professionnel net : 150.000 – 22.500 = 127.500 DH

3) Le régime de l’auto-entrepreneur (RAE)

La loi de finances pour l’année 2014 a introduit un nouveau régime fiscal optionnel,
en faveur des personnes physiques exerçant leur activité professionnelle en tant
qu’auto-entrepreneurs.

3-1) Personnes éligibles au RAE

Les personnes physiques peuvent exercer une activité professionnelle, à titre
individuel en tant qu’auto-entrepreneur conformément à la législation et la
réglementation en vigueur, sous réserve du respect de certaines conditions de fond et
de forme.

3-2) Exclusion du RAE

Sont exclus de ce régime, les contribuables exerçant des professions libérales ou des
activités exclues du régime du bénéfice forfaitaire (voir annexe 2 pour ces
dernières activités).NB :L’auto-entrepreneur est exonéré de TVA.

22
 3-3) Conditions d’application du RAE

a- Conditions de fond
L’option pour le régime de l’auto-entrepreneur est subordonnée au respect des
conditions suivantes : Le montant du chiffre d’affaires annuel encaissé ne doit pas
dépasser les limites de :
 500 000 DH pour les activités commerciales, industrielles et
artisanales ;
 200 000 DH pour les prestataires de services.

b-Conditions de forme
 Modalités d’option pour le régime de l’auto entrepreneur :

Les contribuables qui veulent opter pour le régime de l’auto-entrepreneur doivent

formuler leur demande, lors du dépôt de la déclaration d’existence.

L’option pour ledit régime reste valable, tant que le chiffre d'affaires encaissé n'a pas
dépassé les limites prévues ci-dessus pendant deux années consécutives.

Dans le cas contraire et sauf option pour le régime du RNS ou le régime du BF, le
régime du RNR est applicable en ce qui concerne les revenus professionnels réalisés à
compter du 1er janvier de l’année suivant celles au cours desquelles lesdites
limites ont été dépassées. Dans ce cas, le contribuable ne peut plus prétendre au
bénéfice du régime de l’auto-entrepreneur.

Remarques importantes relatives aux revenus professionnels :

Une cotisation minimale (CM) de 1500 DH est due au titre des revenus
professionnels déterminés selon le régime du RNR ou celui du RNS ;
La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les contribuables soumis
à l’impôt sur le revenu sont tenus de verser, même en l’absence de bénéfice.
La cotisation minimale n’est pas due pendant les 3 premiers exercices comptables
qui suivent le début de l’activité professionnelle.
La CM n’est pas un impôt, il s’agit plutôt d’un acompte sur l’IR correspondant aux
revenus professionnels. Lorsqu’elle lui est supérieure, elle donne lieu à un crédit de
CM. Deux cas peuvent se présenter :
1er Cas :IR dû> CM : c’est l’IR qui sera versé à l’administration fiscale ;
2ème Cas : IR dû < CM : C’est la CM qui doit être payée (avant le 1er février de
chaque année) à l’administration fiscale. Néanmoins, l’excédent de la CM sur
l’IR peut être imputé sur l’excédent de l’IR sur la CM des exercices suivants dans
la limite de trois exercices.
Les taux de la cotisation minimale :
 Taux normal : 0,5%

23
 Taux de 0,25% pour les activités dont les prix sont réglementés et dont les
marges sont faibles : produits pétroliers, gaz, beurre, huiles, sucre, farine,
eau, électricité…
 Taux de 6% est applicables pour les personnes exerçant les activités
suivantes : avocats, notaires, adouls, huissiers de justice, topographe,
médecins…etc.

24
 III- Les Revenus et Profits Fonciers
1) Règles d’assiette des revenus et profits fonciers
1-1) Les revenus fonciers
a- Définition
Sont considérés comme revenus fonciers pour l’application de l’IR :

 Les revenus provenant de la location :

 des immeubles et des constructions de toute nature (les revenus
fonciers urbains : (RFU);
 des propriétés agricoles, y compris les constructions et le matériel fixe
et mobile y attachés (les revenus fonciers ruraux : RFR).
 La valeur locative des immeubles et constructions que les propriétaires
mettent gratuitement à la disposition des tiers (exception faite de certaines
exclusions).

b- Les règles de détermination du Revenu Foncier Net Imposable

Dans la catégorie des revenus foncier, ces règles différent selon la source du revenu de
location (Urbain ou Rural) :

 Le RFU :
RFU (brut)= Montant brut des loyers
+ dépenses à la charge du propriétaire mais supportées par le locataire
- dépenses à la charges du locataire mais supportées par le propriétaire

 Le RFR :

RFR(brut) = Montant des loyers des propriétés

agricoles

1-2) Les profits fonciers

a- Définition
Sont considérés comme profits fonciers pour l’application de l’IR, les profits réalisés,
notamment, à l’occasion:

 de la vente d’immeubles situés au Maroc ;

 de l’apport en société d’immeubles ou de droits réels immobiliers; Il s'agit de
l'apport à titre pur et simple d’immeubles bâtis ou non bâtis, ou de droits réels
immobiliers, moyennant l'attribution à l'apporteur d'actions ou de parts sociales
représentant en capital ou en titres de créance, la valeur réelle de l'apport

25
  …Etc.

b- Les règles de détermination du profit foncier net imposable

Le profit foncier net imposable est égal à la différence entre le prix de cession et le
prix d’acquisition :

Profit foncier net imposable = Prix de cession – prix d’acquisition

 le prix de cession est diminué, le cas échéant, des frais de cession ;
 le prix d’acquisition est augmenté des :
 frais d’acquisition,
 des dépenses d’investissements réalisés,
 ainsi que des intérêts (ou de la rémunération convenue
d’avance), payés par le cédant en rémunération de prêts
accordés 6 pour la réalisation des opérations d’acquisition et
d’investissement précitées.

Remarques:
Le prix de cession: Prix de vente ou de la valeur estimative déclarée ou reconnue
par les ou l’une des parties dans le contrat.
Les frais de cession : Il s’agit des frais d’annonces publicitaires, des frais de
courtage et des frais d’établissement d’actes dûment justifiés.
Le prix d’acquisition : Il est augmenté des frais d’acquisition et des dépenses
d’investissement puis réévalué en multipliant ce prix par le coefficient de
réévaluation correspondant à l’année d’acquisition fixé par arrêté du ministre des
finances.
Les frais d’acquisition : Il s’agit, des droits de timbre et d’enregistrement, droits
payés à la conservation foncière pour l’immatriculation et l’inscription ainsi que
les frais de courtage et les frais d’actes afférents à l’acquisition de l’immeuble
cédé. Les frais d’acquisition sont évalués forfaitairement à 15 % du prix
d’acquisition, sauf dans le cas où le contribuable peut justifier que ces frais
s’élèvent à un montant supérieur.
Les dépenses d’investissement : Il s’agit des dépenses d’équipement de terrain,
construction, reconstruction, agrandissement, rénovation et amélioration dûment
justifiées.

EXERCICE D’APPLICATION N° 10
• Le 18/02/2019, Mr Tazi a vendu une maison, qu'il habitait à titre de résidence
secondaire, pour un montant de 1100 000 DH.

• Cet appartement a été acquis en L’an 2010 à 700 000 DH.

26
 • Les frais d'acquisition, documents à l’appui, s’élevaient à 54 000 DH.

• En 2014, ce contribuable avait rénové ce bien immobilier pour un montant total

de 30 000 DH.

INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES

• Extrait du tableau relatif aux coefficients de réévaluation du profit foncier

fixés par arrêté du Ministre de l’Économie et des Finances :

COEFFICIENTS

ANNEES POUR
L’ANNEE 2019

2000 1,753

2001 1,604

2002 1,526

2003 1,447

2004 1,390

2005 1,322

2006 1,288

2007 1,278

2008 1,243

2009 1,231

2010 1,209

TAF : Calculer le profit taxable.

27
 SOLUTION EXERCICE D’APPLICATION N° 10
CALCUL DU PROFIT FONCIER :
 Prix de cession: 1 100 000 DH
 Coût d'acquisition = Prix d'acquisition + frais d'acquisition justifiés +
dépenses d’investissement
 Prix d’acquisition : 700 000 DH
 Frais d’acquisition : 54 000 DH
• NB : On ne retient pas ce montant de 54 000 DH car inférieur à celui obtenu
par l’évaluation forfaitaire : (700 000x 15% = 105 000 DH)
Dépenses d’investissement : 30 000 DH
• Donc coûts d’acquisition:
700 000 + 105 000 + 30 000 = 835 000 DH
 Réévaluation : Application en 2019 du coefficient de l'année acquisition
(2010) :
835 000 x 1,209 = 1 009 515 DH
 Profit taxable :
1 100 000 – 1 009 515 = 90 485 DH

2) Exclusions et exonérations de l’Impôt

a) Exclusions du champ d’application de l’impôt

 Est exclue du champ d’application de l’impôt, la valeur locative des immeubles
que les propriétaires mettent gratuitement à la disposition :
de leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont
affectés à l’habitation des intéressés, qu'il s'agisse de résidence
principale ou secondaire
des administrations de l’Etat et des collectivités locales, des hôpitaux
publics
des associations reconnues d’utilité publique
…Etc.
 N’est pas assujettie à l’impôt sur le revenu au titre des profits fonciers :
l’annulation d’une cession effectuée suite à une décision judiciaire
ayant force de chose jugée ;
la résiliation à l’amiable d’une cession d’un bien immeuble, lorsque
cette résiliation intervient dans les 24 heures de la cession initiale.

b- Les exonérations de l’impôt

Sont exonérés de l’impôt :

 le profit réalisé par toute personne qui effectue dans l’année civile des cessions
d’immeubles dont la valeur totale n’excède pas cent quarante mille (140.000)
dirhams ;


28
 Le profit réalisé sur la cession d’un immeuble ou partie d’immeuble occupé à titre
d’habitation principale depuis au moins 6 ans au jour de ladite cession, par son
propriétaire ou
 Sous certaines conditions : le profit réalisé sur la cession d’un immeuble ou
partie d’immeuble occupé à titre d’habitation principale avant l’expiration de
6 ans au jour de ladite cession, par son propriétaire ou par les membres des sociétés
à objet immobilier.
Les conditions de cette exonération :
Cet avantage est accordé une seule fois ;
Engagement de réinvestir le montant de la cession dans un autre bien
immobilier destiné à l’habitation principale dans un délai de 6 mois ;
Le prix de cession ne doit pas dépasser 4.000.000 DH ;
Le montant de l’IR théorique doit être déposé chez un notaire ou payé aux
impôts avec un droit à restitution.

 Sous certaines conditions, le profit réalisé à l’occasion de la cession du logement

social occupé par son propriétaire à titre d’habitation principale avant 4 ans au jour
de ladite cession (Conditions analogues à celles citées ci-dessus).
 Les cessions à titre gratuit portant sur les biens précités effectuées entre ascendants
et descendants et entre époux, frères et sœurs.
 …Etc.

IV) Revenus et profits de capitaux mobiliers

1) Définition des revenus et profits de capitaux mobiliers

1-1) Définition des revenus de capitaux mobiliers

Sont considérés comme revenus de capitaux mobiliers :

 les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés : Il s’agit des
dividendes et autres produits de participation à caractère variable : bonis de
liquidation, réserves mises en distribution…etc)
 les revenus de placements à revenu fixe : intérêts des obligations, intérêts des
bons de trésor et autres titres d’emprunts émis par toute personne morale ou
physique, tels que les créances hypothécaires, titres de créances négociables
(T.C.N.)…etc).

1-2) Définition des profits de capitaux mobiliers

Sont considérés comme profits de capitaux mobiliers, entre autres, les profits nets
annuels réalisés par sur les cessions de valeurs mobilières et autres titres de capital et
29
de créance émis par les personnes morales de droit public ou privé, les organismes de
placement collectif en valeurs mobilières (O.P.C.V.M.)…etc ;

2) Base d’imposition des revenus et profits de capitaux mobiliers

2-1) Détermination du revenu net imposable
Le revenu net imposable est déterminé en déduisant du montant brut des revenus, les
agios et les frais d’encaissement, de tenue de compte ou de garde.

2-2) Détermination du profit net imposable

Le profit net de cession est calculé par référence aux cessions effectuées sur chaque
valeur ou titre. Il est constitué par la différence entre :

- le prix de cession diminué, le cas échéant, des frais supportés à l’occasion de cette
cession, notamment les frais de courtage et de commission;
- et le prix d’acquisition majoré, le cas échéant, des frais supportés à l’occasion de
cette acquisition, notamment les frais de courtage et de commission.

3) Exonérations
Sont essentiellement exonérés de l’impôt :

 la donation entre ascendants et descendants et entre époux, frères et sœurs, des

valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance ;
 le profit ou la fraction du profit afférent à la partie de la valeur ou des valeurs
des cessions de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance,
réalisées au cours d’une année civile, lorsque ces cessions n’excèdent pas le
seuil de trente mille (30.000) dirhams ;
 les dividendes et autres produits de participation similaires distribués par les
sociétés installées dans les zones d’accélération industrielle et provenant
d’activités exercées dans lesdites zones, lorsqu’ils sont versés à des non-
résidents ;
 les intérêts perçus par les personnes physiques titulaires de comptes d’épargne
auprès de la caisse d’épargne nationale ;
 …Etc.

30
 CHAPITRE III) LIQUIDATION DE L’IR
I) Période d’imposition

L'I.R est établi chaque année en raison du Revenu Global acquis par le contribuable
au cours de l'année précédente. Un revenu est considéré comme acquis à partir du
moment où le contribuable acquiert un droit certain sur ledit revenu. L'acquisition peut
coïncider avec : l'encaissement, la réalisation du revenu, l'échéance de paiement, ou
l’inscription en compte.

Toutefois, pour les revenus salariaux et assimilés de source marocaine, l'IR est établi
au cours de l'année de leur acquisition et à l'occasion de leur paiement sous réserve
de régularisations, qui peuvent être effectuées, le cas échéant, d'après le Revenu
Global.

A cet égard, 2 cas peuvent se présenter :

 1er Cas :Le salarié dispose uniquement de revenus payés par un seul
employeur : l'impôt retenu à la source est, sauf erreur, définitif.
Dans ce cas, le contribuable est dispensé de la déclaration annuelle à moins qu'il ne
prétende bénéficier d'autres déductions tels que :
 les dons ;
 les intérêts afférents aux prêts OU le montant de la rémunération convenue
d’avance dans le cadre d’un contrat « Mourabaha » en vue de l’acquisition
ou de la construction de logements à usage d’habitation principale,
 les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs
d’assurance retraite d’une durée égale au moins à 8 ans.
 2 ème
Cas : le salarié dispose d'autres revenus ou est payé par plusieurs
employeurs : l'impôt retenu à la source sur les revenus salariaux constitue un
acompte sur l'impôt correspondant au revenu global que l'intéressé est tenu de
déclarer (voir chapitre IV).

II) Lieu d’imposition

L’impôt est établi au lieu du domicile fiscal du contribuable ou au lieu de son
principal établissement.

31
 II) Les taux de l’IR
1) Barème de calcul de l’IR
Tranches de revenu (DH) Taux en % Sommes à déduire
0 à 30 000 0% -
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de 180 000 38% 24 400

L’impôt (brut) peut être déterminé en utilisant la méthode de calcul rapide qui
consiste à chercher la tranche correspondant au revenu global imposable, de lui
appliquer le taux de ladite tranche et déduire la" somme à déduire" correspondante :

Impôt Brut= Revenu global imposable x Taux –Somme à déduire

Il convient ensuite de retrancher de l’impôt brut un certain nombre de déductions

(appelées : réductions sur impôt) pour obtenir l’impôt net à payer(ou impôt dû) :

Impôt Net = Impôt brut – réductions sur impôt

Quelles sont ces réductions sur impôt ?

Il s’agit entres autre de la Réduction pour charge de famille (Article 74 du CGI). En
effet, il est déduit du montant annuel de l’impôt en raison des charges de famille du
contribuable, une somme de trois cent soixante 360 dirhams par personne à sa
charge. Toutefois, le montant total des réductions pour charge de famille ne peut pas
dépasser deux mille cent soixante (2 160) dirhams.

Sont à la charge du contribuable :

 son épouse ;
 ses propres enfants ainsi que les enfants légalement recueillis par lui à son
propre foyer à condition :
 qu’ils ne disposent pas, par enfant, d’un revenu global annuel supérieur
à la tranche exonérée du barème de calcul de l’IR ;
 que leur âge n’excède pas 27 ans. Cette condition d’âge n’est, toutefois,
pas applicable aux enfants atteints d’une infirmité les mettant dans
l’impossibilité de subvenir à leurs besoins.

32
 Remarque
Les changements intervenus, au cours d’un mois donné dans la situation de
famille du contribuable sont pris en considération à compter du premier mois
suivant celui du changement.

2) Les taux spécifiques

Les personnes physiques exerçant leurs activités à titre individuel dans le cadre de
l’auto-entrepreneur sont soumises à l’IR, selon l’un des taux suivants :

 0,5% du CA dont le montant ne dépasse pas 500 000 DH pour les

activités commerciales, industrielles et artisanales
 1 % du CA dont le montant ne dépasse pas 200 000 DH pour les
prestataires de services.

Par ailleurs, il existe des cas particuliers de revenus, imposés ou non par voie de
retenue à la source. Pour les revenus imposés par le mécanisme de la retenue à la
source, celle-ci peut être libératoire ou non libératoire de l’IR.

Ainsi, les taux de l'impôt sont fixés dans certains cas comme suit :

REVENUS ET PROFITS TAUX

 Les produits des actions, parts sociales et revenus  RAS à 15% L
assimilés
Important !
La RAS de l'impôt est opérée par les personnes morales et
autres organismes qui se chargent de la collecte, dans le mois
suivant celui au cours duquel les produits ont été payés, mis à
la disposition ou inscrits en compte.
 Les produits de placement à revenus fixes  RAS à 30% L si le
(Même remarque précédente) contribuable ne
décline pas son
identité fiscale
 RAS20% NL dans
le cas inverse
 Les profits de cession des capitaux mobiliers  15%L pour les
profits nets résultant
de cession d’actions
cotées en bourse
 20% L pour les
profits nets résultant
des cessions

33
 d’obligations et
autres titres de
créance ainsi que les
actions non cotées
en bourse.
 les revenus de capitaux mobiliers de source  15%
étrangère
Important !
Ces produits ne sont pas soumis à la RAS. Il s’agit du
recouvrement par paiement spontané. En effet, l'impôt dû doit
être versé spontanément, sur déclaration par le contribuable,
dans le mois suivant celui de leur perception, leur mise à
disposition ou leur inscription en compte du bénéficiaire.
 Les profits immobiliers :
Important !
L’impôt ainsi déterminé ne peut être inférieur à un minimum
d’imposition obtenu par application du taux de 3 % au prix de 20%
cession. Cette cotisation minimale est due même en l’absence
de profit.

RAS : Retenue A la Source L : Libératoire de l’IR NL : Non Libératoire de l’IR

RAS Libératoire ?
 C’est un mode de prélèvement fiscal utilisé pour la taxation de certains revenus de
placement.
 L’impôt dû sur ces revenus est versé directement à l’administration fiscale par
l'organisme financier détenteur des placements. Il est dit libératoire car il libère le
contribuable de l’obligation de soumettre ses revenus au barème progressif de
l’impôt.
 LIBERATOIRE = DISPENSE DE LA DECLARATION ANNUELLE

RAS Non Libératoire ?

 Le revenu ayant supportée cette RAS doit figurer dans la déclaration annuelle du
revenu global.
 L’impôt retenu à la source est imputable sur le montant de l’IR calculé d’après le
barème progressif (avec droit à restitution)

Décliner son identité fiscale ?

34
Pour appliquer la RAS taux de 20% NL au titre des produits de placement à revenus
fixes,les bénéficiaires doivent s'identifier lors de l'encaissement desdits produits.

 S'agissant d'une personne physique, elle doit décliner :les noms, prénom,
adresse, numéro de la CIN ou de la carte d'étranger et un document établi par
l'administration fiscale attestant que le bénéficiaire est soumis à l'impôt sur le
revenu d'après le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié.
 S'agissant d'une personne morale passible de l'I.R, elle doit décliner :la
raison ou la dénomination sociale, l'adresse du siège, le numéro du registre de
commerce.

Remarque importante :

Pour les revenus fonciers, il y a 2 taux d’imposition :

Si le Revenu foncier<120 000 DH , le taux est 10%.
Si le Revenu foncier≥ 120 000 DH, le taux est 15% ;

CHAPITRE IV) Le recouvrement de l’IR

I) Déclaration annuelle du revenu global
Délai de souscription de la déclaration

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L’échéance pour le dépôt de ladite déclaration :

 avant le 1er mars de chaque année pour les titulaires de revenus professionnels
déterminés selon la CPU et/ou les titulaires de revenus autres que les revenus
professionnels, tels que les revenus fonciers, deux salaires/pensions ou plus
pensions versés par des employeurs ou débirentiers différents, revenu de source
étrangère (pension, salaire)…;
 avant le 1er avril de chaque année pour les titulaires de revenus professionnels.
Déterminé selon le RNR ou le RNS.

REMARQUES:
 Les contribuables soumis au régime de l’AE sont tenus de déclarer, selon
l’option formulée, mensuellement ou trimestriellement leurs chiffres d'affaires
encaissé sur ou d’après un imprimé modèle. La déclaration et le versement
mensuels ou trimestriels doivent être effectués selon les délais suivants :
Mensuellement : avant la fin du mois qui suit le mois au cours
duquel le chiffre d’affaires a été encaissé
Trimestriellement : avant la fin du mois qui suit le trimestre au
cours duquel le chiffre d’affaires a été encaissé
 Une cotisation minimale (CM) de 1500 DH est due au titre des revenus
professionnels déterminés selon le régime du RNR ou celui du RNS.
 Les personnes imposées selon le régime de la CPU et celui de l’AE ne sont pas
passibles à cette CM.

II) Déclaration des revenus et profits immobiliers (fonciers)

1) Revenus fonciers :

• Mode de liquidation: Taux spécifiques

• Mode de recouvrement: spontané

• Délais de déclaration : Avant 1er Mars de chaque année

2) Les profits fonciers

En ce qui concerne les cessions de biens immeubles, les propriétaires doivent remettre
contre récépissé une déclaration au receveur de l’administration fiscale dans 30 jours
qui suivent la date de la cession, le cas échéant, en même temps que le versement de
l’impôt.

Le profit réalisé sur la cession d’un immeuble ou partie d’immeuble occupé à titre
d’habitation principale depuis au moins 6 ans au jour de ladite cession, par son
propriétaire (Sauf si le prix de cession dépasse 4 millions de DH. Dans ce cas, Il faut

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payer une cotisation minimale: 3% de la fraction qui dépasse les 4 millions de
DH.

III) Déclaration des profits de capitaux mobiliers

Cas 1 : Les contribuables qui cèdent des valeurs mobilières et autres titres de
capital et de créance non inscrits en compte auprès d’intermédiaires financiers
habilités :

Ces contribuables doivent remettre, contre récépissé en même temps que le versement,
une déclaration annuelle récapitulant toutes les cessions effectuées, au receveur de
l’administration fiscale du lieu de leur domicile fiscal avant le 1er avril de l’année qui
suit celle au cours de laquelle les cessions ont été effectuées.

Cas2 : les contribuables ayant subi la retenue à la source au titre des profits sur
cession de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance, inscrits en
compte titre auprès d’intermédiaires financiers habilités teneurs de comptes
titres , Ces contribuables peuvents ouscrire une déclaration, valant demande de
régularisation et, le cas échéant, de restitution, récapitulant annuellement toutes les
cessions effectuées pendant une année déterminée, et qui doit être adressée par lettre
recommandée avec accusé de réception ou remise contre récépissé, avant le 1er avril
de l’année suivante, à l’inspecteur des impôts du lieu du domicile fiscal.

IV) Dispense de la déclaration annuelle du revenu global.

Ne sont pas tenus de produire la déclaration du revenu global, à moins qu’ils ne
s’estiment surtaxés ou prétendent aux déductions sur leurs revenus globaux
imposables :

1) les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux payés par un seul

employeur.
2) les contribuables disposant uniquement de revenus et profits soumis à l’impôt
sur le revenu selon des taux libératoires
3) les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles exonérés.

Récapitulation :
Revenus professionnels

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 • Mode de liquidation: Barème (ou taux CM)
• Mode de recouvrement: versement spontané
• Délais de déclaration et de paiement:
Avant 1er Mai de chaque année (RNR ET RNS)
Avant 1er Mars (CPU)
Avant 1er février de chaque année(CM)

Revenus salariaux
• Mode de liquidation: Barème
• Mode de recouvrement: RAS
• Délais de déclaration et de paiement: Impôt versé (par l’employeur) dans
mois suivant le paiement

Revenus fonciers
• Mode de liquidation: Barème
• Mode de recouvrement: spontané
• Délais de déclaration et de paiement : Avant 1er Mars de chaque année

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