Comptabilité Générale II - Cours en Ligne - PR Mohamed Anis TAMIRI

Université Hassan II de Casablanca
Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales Ain Sebaâ

Département des Sciences Economiques et de Gestion
Comptabilité Générale II
Les travaux de fin d’exercice
Professeur Mohamed Anis TAMIRI
Année Universitaire 2019 - 2020 1

Plan
Partie I : Les amortissements
Partie II : Les provisions
Partie III : La régularisation des produits et
de charges
Partie I : Les amortissements

Définition de l’amortissement
• L’amortissement « la constatation comptable d’un amoindrissement (dépréciation)

de la valeur d’un élément d’actif résultant de l’usage, du temps, de changements
technologiques ou de toute autre cause dont les effets sont jugés irréversibles » ;
• L’amortissement consiste à étaler le montant amortissable d'une immobilisation sur

sa durée prévisionnelle d'utilisation par l’entreprise selon un plan d'amortissement ;

Les éléments amortissables
1. Immobilisations en non-valeur (21)
2. Certaines immobilisations incorporelles (22) : Les immobilisations en
recherche et développement, brevets etc…)
3. Certaines immobilisations corporelles (23) : Constructions (232), ITMO (233),
matériel de transport (234), Mobilier Matériel de Bureau et Aménagements divers
(235), Autres immobilisations corporelles (238)
• NB : Certains éléments ne sont pas amortissables puisque leur dépréciation

est provisoire et incertaine :
Terrains ;
Fond commercial ;
Immobilisations financières ;

Notions fondamentales pour le calcul de
l’amortissement : La valeur d’origine
La valeur d’origine = La valeur d’entrée
• Les principes d’évaluation des immobilisations à leurs valeurs d’entrée :
Les actifs acquis à titre onéreux sont comptabilisés à leur coût d’acquisition HT
(lorsque la TVA est récupérable, à défaut, il est TTC – Cas de la voiture de tourisme) ;
Les actifs produits par l’entité pour elle même sont comptabilisés à leur coût de
production ;
Les actifs acquis à titre gratuit sont comptabilisés à leur valeur actuelle ;
Les actifs acquis par voir d’échange sont comptabilisés à leur valeur actuelle ;
l’amortissement : La valeur d’origine
Les immobilisations acquises à titre onéreux : Calcul du coût d’acquisition ?
 Le coût d’acquisition =
 Prix d’achat HT ou TTC
 (+) les frais accessoires = Les charges directement liées à l’acquisition ou à la mise en état d’utilisation :
 Droits de douane et autres impôts et taxes non récupérables ;
 Frais de transport à l’exclusion des taxes légalement récupérables (TVA) ;
 Frais d’installation, frais de mise en service, frais d’assurance etc…
 NB : Sont exclues du coût d’acquisition :

 Les charges accessoires constituant un droit de mutation (Droits d’enregistrement), honoraires (Notaire par exemple)
et frais de l’acte d’acquisition. Ces frais accessoires sont comptabilisés en « Charges à répartir sur plusieurs exercices »
 Les frais d’essais et de mise au point qui sont comptabilisés parmi les charges de l’exercice
 Les charges financières (Charges d’intérêt en cas de financement par crédit bancaire)
l’amortissement : La durée d’amortissement
• Il s’agit de la durée conventionnelle de dépréciation de l’immobilisation ;
• Durée de vie n d’une immobilisation amortissable, selon les dispositions du CGNC, est :
Durée de « vie probable » : appréciée en fonction de facteurs physiques (usure) ou
économiques (obsolescence) ;
Durée d’utilisation « propre » à l’entreprise : Elle est choisie en fonction de sa
politique ou de sa stratégie de renouvellement des immobilisations et peut être
inférieure à la durée de vie ;
• La durée de vie permet de déterminer le taux d’amortissement ;

l’amortissement : Taux d’amortissement
• Taux d’amortissement : Désigne le nombre d’années d’utilisation (durée d’usage),
𝟏𝟎𝟎
exprimée en pourcentage. Il est calculée comme suit : 𝐓 =
𝒏
Taux d’amortissement en usage (Fixés par la loi)
Immeuble d’habitation ou à usage commerciale 4%
Immeubles industriels construits en dur 5%
Constructions légères 10%
Mobiliers, agencements et aménagements divers 10%
Gros matériel informatique 10%
Micro-ordinateurs, périphériques, programmes 15%
Matériel roulant, matériel automobile 20% - 25%
Outillage de faible valeur autre que l’outillage à main 30%
Concession, Brevet et licence Selon la durée de l’exclusivité
l’amortissement : la dotation ou annuité
d’amortissement
• Il s’agit du montant annuel de la dépréciation ;
• La dotation aux amortissements peut être fixe (constante) ou variable, en

fonction du système d’amortissement ;
• Si elle est fixe, sa formule de calcul est comme suit : DEA = Vo * Taux * m/12
• Exemple : Supposons qu’une entreprise achète un camion pour 100.000 DH/HT le 01/01/2019
et que la durée de vie probable est de 5 ans. La dotation annuelle (fixe) dans ce cas sera de
20.000 DH et au bout de 5 ans, ce matériel de transport sera totalement amorti.

l’amortissement : Cumul d’amortissements et VNA
• Le cumul d’amortissements est la somme des annuités constatées depuis
l’acquisition de l’immobilisation. Il est calculé comme suit :
∑Amort = Vo * Taux * d/12

Où : d désigne le nombre de mois durant lesquels le matériel a été utilisé
• La VNA : Il s’agit de la différence entre la valeur d’origine (Vo) et le cumul

d’amortissements soit :
VNA = Vo - ∑Amort
l’amortissement : le plan d’amortissement
• Pour chaque immobilisation amortissable, un plan d’amortissement
est dressé de la manière suivante :
Périodes Vo ou VB Taux DEA Cumul VNA
Année 1 (X mois)
Année 2 (X mois)
Année 3 (X mois)
Année n (X mois)

l’amortissement : Mode d’amortissement
• Il s’agit de la méthode retenue pour la répartition de la valeur d’entrée de
l’immobilisation amortissable sur sa durée d’amortissement ;
• Le mode d’amortissement doit permettre de mieux traduire le rythme de
dépréciation (De consommation des avantages économiques) de
l’immobilisation amortissable ;
• Deux systèmes d’amortissement sont à distinguer :
L’amortissement linéaire ou constant (L’amortissement économique – AE) ;
L’amortissement dégressif (L’amortissement fiscal – AF) ;
• Principes de l’amortissement linéaire :
 La duré prévisionnelle est fixée ;
 La VNA est considérée comme nulle à la fin de la duré d’amortissement ;
 Les dotations annuelles sont calculées sur la base de la valeur d’origine Vo (valeur d’entrée)
 L’annuité est calculée comme suit :
DEA= Vo * Taux * m/12
Où : m est le nombre de mois d’utilisation de l’immobilisation amortissable au cours de

l’exercice concerné
• NB : La durée d’utilisation pour la première année est comptée à partir de la date de mise en
service (Si cette date ne coïncide pas avec la date d’acquisition de l’immobilisation)
• Applications :
Le 01/01/2019, l’entreprise ABC achète une camionnette au prix de 120.000
DH/TTC. Sachant que la durée de vie prévue est de 5 ans, dresser le plan
d’amortissement de ce matériel de transport selon le mode d’amortissement
linéaire ;
Reprendre le même énoncé en supposant cette fois-ci que la date

d’acquisition de la camionnette est le 10/04/2019

• Principes de l’amortissement dégressif :
La duré prévisionnelle est fixée ;
La VNA est considérée comme nulle à la fin de la duré d’amortissement ;
Le taux dégressif = Taux linéaire * Coefficient
 1,5 si la durée d’amortissement est de 3 ou 4 ans
 2 si la durée d’amortissement est de 5 ou 6 ans
 3 si la duré d’amortissement est de 7 ans et plus
Les dotations dans le mode dégressif sont calculées en appliquant le taux le plus
élevé (après comparaison du TL au TD pour chaque année) à la valeur de base :
 Pour la première année : VB = Vo
 Pour le reste de la durée d’amortissement : VB = VNA
• NB : Pour l’amortissement dégressif, on retient la méthode comptable
• Applications :
Le 01/01/2019, l’entreprise ABC achète une camionnette au prix de 100.000 DH/HT.
Sachant que la durée de vie prévue est de 5 ans, dresser le plan d’amortissement de
ce matériel de transport selon le mode d’amortissement dégressif
Reprendre le même énoncé en supposant cette fois-ci que la date d’acquisition de la

camionnette est le 10/04/2019 :
 Selon la méthode comptable ;
 Selon la méthode fiscale ;

Traitement comptable des amortissements
• Les dotations aux amortissements sont comptabilisées à la fin de
chaque exercice comptable ;
• Le traitement comptable diffère selon le mode d’amortissement :
1. En cas d’amortissement linéaire :
Le débit d’un compte de charges :
• 619… Dotation d’exploitation aux amortissements … (En cas de dépréciation
normale/courante)
(Exemple : 6193 Dotation d’exploitation aux amortissements des immobilisations
corporelles)
• 659… Dotation non-courante (En cas de dépréciation exceptionnelle)
 Et le crédit d’un compte de l’actif :
• 28… Amortissement de… (Exemple : 2834 Amortissement du matériel de transport)
Schéma comptable de constatation de la dotation aux amortissements à la date de l’inventaire
Cas de l’amortissement linéaire
31/12/N
6191 DEA des immobilisations en non-valeur / ou
6192 DEA des immobilisations incorporelles / ou
6193 DEA des immobilisations corporelles
Dotations aux amortissements
6591
exceptionnels (DAE) des immobilisations
28 Amortissement de … (l'immobilisation)

Exercices d’application : Calcul et
comptabilisation des amortissements
• Exercice 1 :
L’entreprise KPI achète le 01/03/2015 un camion au prix HT de 200.000

DH. Elle prévoit pour cette immobilisation une durée d’utilisation de 5 ans.
• Travail à faire :
1. Etablir le plan d’amortissement de cette immobilisation selon le mode linéaire.
2. Passer au journal les écritures de fin d’exercice ;

2. En cas d’amortissement dégressif : Il y a lieu de comparer l’amortissement
fiscale avec l’amortissement économique
• Lorsque AF > AE : Dans ce cas, il faut
1. Pour la partie AE, Constater l’écriture normale :
• Le débit d’un compte de charges :
 619… Dotation d’exploitation aux amortissements … (En cas de dépréciation courante)
(Exemple : 6193 Dotation d’exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles)
 659… Dotation non-courante (En cas de dépréciation exceptionnelle)
• Et le crédit d’un compte de l’actif :
 28… Amortissement de… (Exemple : 2834 Amortissement du matériel de transport)
2. Pour la différence (l’excèdent de l’AF sur l’AE), il faut constater un amortissement dérogatoire :
• Débiter le compte 65941 DNC pour amortissements dérogatoires
• Créditer le compte 1351 Provisions pour amortissements dérogatoires
• Lorsque AE > AF : Dans ce cas, il faut
1. Pour la partie AE, Continuer à constater les mêmes écritures
2. Pour la différence (l’excèdent de l’AE sur l’AF), il faut constater la reprise de l’amortissement dérogatoire :
• Débiter le compte 1351 Provisions pour amortissements dérogatoires
• Créditer le compte 75941 Reprise sur amortissements dérogatoires
Cas de l’amortissement dégressif (lorsque AF > AE)
31/12/N
Dotations aux amortissements exceptionnels (DAE)
6591
des immobilisations
31/12/N
65941 DNC pour amortissement dérogatoire
Provision pour amortissements
1351
dérogatoires

Cas de l’amortissement dégressif (lorsque AE > AF)
31/12/N
Dotations aux amortissements exceptionnels (DAE)
6591
des immobilisations
31/12/N
1351 Provision pour amortissements dérogatoires
Reprise sur provision pour amortissements

75941
dérogatoires
Exercices d’application : Calcul et
comptabilisation des amortissements
• Exercice 2 :
Le 10 juillet 2016, l’entreprise Deloitte achète une machine pour un
montant de 100.000 DH/HT.
Sachant que la durée de vie de cette machine est estimée à 5 ans et
que l’entreprise prévoit son amortissement selon le mode dégressif :
• Travail à faire :
1. Dressez le plan d’amortissement de la machine (Méthode fiscale) ;
2. Passez au journal les écritures d’inventaire pour toute la durée de vie de
l’immobilisation.
Cession d’une immobilisation amortissable
• Lorsque l’entreprise décide de céder un bien amortissable, il y a lieu

de :
 1ère étape : A la date de cession
 Comptabiliser le produit de cession ;
 2ème étape : A l’inventaire
 Comptabiliser la dotation complémentaire de l’élément cédé ;
 Constater la sortie de l’élément cédé ;

Cession d’une immobilisation amortissable
Schéma comptable de la cession d’une immobilisation amortissable
A la date de cession : Constatation du produit de cession
5141 Banque
(Et/ou 3481) (Et/ou créance sur cession des immobilisations)
751 Produit de cession des immobilisations

4455 Etat – TVA facturée
A l’inventaire : Constatation de la dotation complémentaire et de la sortie de l’élément de l’actif
619 DEA des immobilisations …
28 Amortissement des …
28 Amortissement des… (∑Amort depuis l’acquisition jusqu’à la date de cession)
651 VNA des immobilisations corporelles cédées

23 Année Universitaire 2019 - 2020 Immobilisations cédée
26 (Vo)
Application – Cession des immobilisations
Le 06/06/2014, l’entreprise DECOR a acquis un matériel de transport pour
une valeur de 120.000 DH/TTC (TVA récupérable) pour une durée de vie
probable de 5 ans, amorti selon le procédé linéaire.
Le 25/08/2017, elle décide de cédé ce matériel pour une valeur de 70.000 HT
(TVA 20%).
Travail à faire :
1. Dresser le plan d’amortissement de ce matériel ;
2. Présenter les écritures relatives à l’amortissement du matériel de
transport depuis son acquisition ;
3. Présenter les écritures relatives à la cession du matériel ainsi que sa
régularisation ;

Partie II : Les provisions

Qu’est-ce qu’une provision ?
• Outre les éléments de l’actif qui subissent un amoindrissement irréversible, certains
éléments subissent un amoindrissement provisoire, qui n’est pas définitif (la dépréciation,
la charge ou la perte est incertaine et probable) : Cet amoindrissement doit être couvert par
une « Provision pour dépréciation » en vertu du principe de prudence ;
• Il est également possible de constater une « provision pour risques et charges » afin de
couvrir une charge ou un risque futur ;
Provisions
Provisions pour dépréciation Provisions pour risques et charges

Les provisions pour dépréciation
• « Une provision pour dépréciation est la constatation comptable d’un
amoindrissement de la valeur d’un élément de l’actif résultant de
causes ou d’événements connus mais dont les effets ne sont pas
jugés irréversibles » (CGNC)
À la différence des amortissements, l’appauvrissement n’est pas

définitif. Il n’est que probable  Incertain
Les provisions pour dépréciation
• Les éléments de l’actif concernés par les provisions pour dépréciation
sont :
• Au niveau de l’actif immobilisé :
Immobilisations incorporelles : Le fond de commerce
Immobilisations corporelles : Les terrains
Immobilisations financières : les TP
• Au niveau de l’actif circulant :
Les créances clients
Les TVP
Les stocks
Constatation d’une provision pour
dépréciation – Le principe général
• En vertu du principe de prudence, aucune constatation de l’augmentation
d’un élément de l’actif n’est prise en compte. En revanche, toute « perte
probable » doit faire l’objet d’une provision.
Lorsque la VA (Valeur actuelle) < la VE (Valeur d’entrée) de l’élément de l’actif  il y a

lieu de constater une provision pour dépréciation, égale à la moins value constatée
Provision pour dépréciation = VA – VE
• La constatation d’une provision pour dépréciation entraine :

 D’une part, la réduction de la valeur de l’actif auquel elle se rattache ;
 D’autre part, la diminution du résultat de l’entreprise ;
dépréciation : Le schéma comptable
Cas des immobilisations incorporelles : Le fonds de commerce
61942 Dotation d’exploitation aux provisions (DEP) pour dépréciation des immobilisations
Ou incorporelles
Ou
6596 Dotations non courantes (DNC) aux provisions pour dépréciation
2920 Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles

Cas des immobilisations corporelles : Les terrains
61943 Dotation d’exploitation aux provisions (DEP) pour dépréciation des immobilisations corporelles
Ou Ou
65913 Dotations non courantes (DNC) aux provisions pour dépréciation
2930 Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles

Cas des immobilisations financières
6392 Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations financières
2951 Provisions pour dépréciation des titres de participation

Réajustement des provisions : Principe
général
• A chaque inventaire, les provisions déjà constituées doivent être
révisées (Réajustées), selon le cas, soit à la hausse ou à la baisse ;
• Comment ? Par comparaison de la nouvelle provision (NP) à l’ancienne
provision (AP) :
NP – AP
• Deux cas peuvent se présenter :
• 1er cas : Différence positive (NP>AP)  Réajustement à la hausse (Dotation
supplémentaire)
• 2ème cas : Différence négative (NP<AP)  Réajustement à la baisse (Reprise)

Schéma comptable d’un réajustement des
provisions
1er Cas : Réajustement à la hausse
619../639../659.. Dotation (d’exploitation/financière ou non-courante) aux provisions pour dépréciation…
29../39../59.. Provisions pour dépréciation de …
2ème cas : Réajustement à la baisse

29../39../59.. Provision pour dépréciation de …
719../739/759 Reprises sur provisions pour dépréciation de…
NB : En cas de cession d’une immobilisation ayant fait l’objet d’une provision, la dotation aux provisions doit être annulée ;
Calcul des provisions : Exercices d’applications
Les immobilisations incorporelles : Le fonds de commerce
• Suite à la crise financière mondiale de 2009, la société ALUMINUM DU
MAROC a dû subir une dégradation de ces indices de performance et par
conséquent, son fonds de commerce.
Date Estimation de la valeur du fonds de commerce
31/12/2010 600.000 DH
31/12/2011 500.000 DH
31/12/2012 850.000 DH
31/12/2013 1.200.000 DH
• Sachant que la VE du fonds de commerce s’élève à 1.000.000 DH, passer au journal

de la société les écritures nécessaires au 31/12/2010, 31/12/2011, 31/12/2012 et
31/12/2013 ;
Les immobilisation corporelles : Les terrains
• La société SARI SUD possède trois terrains dont les caractéristiques se
présentent comme suit :
Référence terrains Valeurs d’entrée Valeurs au 31/12/2018 Valeurs au 31/12/2019
T1 120.000 95.000 105.000
T2 280.000 228.000 210.000
T3 360.000 410.000 355.000
• Travail à faire : Passer au journal de la société SARI SUD les écritures

nécessaires au 31/12/2018 etAnnée
au Universitaire
31/12/2019 2019 - 2020 39
Les immobilisations financières
• Le portefeuille de la société ATLAS NUMERIC (Titres de participation) au
31/12/2016 se présente comme suit :
Titres Nombre de titres Prix unitaire du titre à Valeur du titre au Valeur du titre au
l’entrée 31/12/2015 31/12/2016
AZ INVEST 300 120 95 90
SALAFIN 450 150 120 175
BETA MARBRE 180 300 275 240
SOUSS INFO 220 200 180 190
• Passer au journal de la société ATLAS NUMERIC les écritures nécessaires aux

dates d’inventaire des exercices Année
2015 et 2016
Universitaire 2019 - 2020 40
Provisions pour dépréciations des éléments
de l’actif circulant
• Il s’agit des créances Stocks, Clients, TVP et comptes de trésoreries actif
Créances clients Titres et Valeurs de placement

+ +
Stocks Trésorerie Actif
Provisions d’exploitation Provisions financières

Constatation de la provision pour dépréciation des
stocks : Principe et schéma comptable
• Au jour de l’inventaire, si la valeur réelle du stock est inférieure à sa

valeur comptable (valeur d’entrée), l’entreprise constitue une
provision pour dépréciation des stocks correspondant aux moins-
values ;
61961 Dotation d’exploitation aux provisions pour dépréciation des stocks

391.. Provisions pour dépréciation des stocks de …

Les stocks
• D’après l’inventaire des stocks de la société MOUNA PLAST au 31/12/2018,
on relève :
Eléments Montants Dépréciations
Matières premières 45.000 2.500
Produits finis 95.000 2.900
• Passer au journal de la société MOUNA PLAST les écritures nécessaires au

31/12/2018
Traitement comptable des stocks
• A la date de clôture d’un exercice comptable, l’entreprise doit recenser et valoriser
les éléments de son patrimoine (immobilisations, stocks, créances, disponibilités en
trésorerie) : On appelle cette opération « inventaire extra comptable » ;
• L’inventaire extra comptable des stocks conduit à :

1. L’enregistrement comptable du stock final  Incidence sur le bilan (Actif)
2. L’enregistrement comptable de la variation du stock de l’exercice  Incidence
sur le CPC (Produits et charges), par conséquent, il faut distinguer entre :
 La variation des stocks de MP, Fournitures, Marchandises etc… (De manière générale le stock
des approvisionnements) ;
 La variation des stocks de biens produits ainsi que les encours de production ;
Les stocks de MP, fournitures, Marchandises
et autres approvisionnements
• Concerne :
• Au niveau du bilan :
• Marchandises (Poste 311)
• Matières et fournitures consommables (Poste 312)
• Au niveau du CPC :
• Variation des stocks de marchandises (Compte 6114)
• Variation des stocks de matières et fournitures (Compte 6124)
• Le traitement comptable : Deux écritures comptable à passer à la
date de clôture :
• L’annulation du stock initiale (SI)
• La constatation du nouveau stock (SF)
et autres approvisionnements
61XX Variation de stock SI

31XX Stock de … SI
(Ecriture d’annulation du stock initial)
31XX Stock de … SF
61XX Variation de stock SF
(Ecriture de constatation du stock final)
NB : Si une provision pour dépréciation des stocks initiaux est déjà constituée, elle doit être annulée. De la
même manière, il faut constituer une nouvelle provision pour dépréciation du stock final.
et autres approvisionnements : Application
Le traitement des stocks de MP, fournitures, marchandise et autres approvisionnement
• L’inventaire extra comptable du stock de matières premières de

l’entreprise AL KARAMA au 31/12/2018 relève un lot d’une valeur de
125.000 DH. Sachant qu’en date du 01/01/2018, le stock de matières
premières s’élève à 83.200 DH, passez les écritures nécessaires.

Les stocks de biens et produits encours
• Concerne :
• Au niveau du bilan :
• Produits encours (Poste 313)
• Produits intermédiaires et produits résiduels (Poste 314)
• Produits finis (Poste 315)
• Au niveau du CPC :
• Variation des stocks de produits (Poste 713)
• Le traitement comptable : Deux écritures comptable à passer à la
date de clôture :
• L’annulation du stock initiale (SI)
• La constatation du nouveau stock (Le stock finale SF)
61XX Variation de stock SI

31XX Stock de … SI
(Ecriture d’annulation du stock initial)
31XX Stock de … SF
61XX Variation de stock SF
(Ecriture de constatation du stock final)
NB : Si une provision pour dépréciation des stocks initiaux est déjà constituée, elle doit être annulée. De la
même manière, il faut constituer une nouvelle provision pour dépréciation du stock final.
Le traitement des stocks de biens et produits encours
• Au 01/01/2018, la valeur du stock de produits finis de la société

SANITEL s’élève à 325.000 DH. Au 31/12/2018 la valeur du stock de
produits finis s’élève à 115.000 DH. Passez les écritures nécessaires au
31/12/2018.

Constitution d’une provision pour dépréciation
des créances : Principe et schéma comptable
• On distingue entre trois catégories de clients :

Les clients solvables : Appelés « Clients ordinaires » ;
Les clients douteux ou litigieux : Il s’agit de clients pour lesquels on envisage une
perte partielle de la créance. La perte probable devra faire l’objet d’une provision ;
Les clients insolvables : Il s’agit des créances irrécouvrables ;

• Comptabilisation :
• Cas 1 : Client ordinaire  Clients douteux ou litigieux (Deux écritures à passer)
3424 Client douteux ou litigieux

3421 Clients
Virement du compte « client » dans le compte « client douteux ou litigieux »
3424 Dotation d’exploitation aux provisions pour dépréciation des créances de l’actif circulant
3421 Provision pour dépréciation des clients et comptes rattachés
Constatation de la provision
NB*** : La provision pour dépréciation des comptes clients est toujours calculée sur le montant HT de la créance
• Cas 2 : Client ordinaire  Client insolvable (Une seule écriture à passer)
6182 Pertes sur créances irrécouvrables

4455 Etat TVA facturée
3421 Clients
Constatation de la perte
NB*** : La perte est toujours égale au montant HT de la créance irrécouvrable

• Cas 3 : Client douteux ou litigieux  Client insolvable (Deux écritures à passer)
3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés

7196 Reprise sur provision pour dépréciation des clients et comptes rattachés
Annulation de la provision déjà constatée
6182 Pertes sur créances irrécouvrables

4455 Etat TVA facturée
3424 Client douteux ou litigieux
Constatation de la perte
NB*** : La perte est toujours égale au montant HT de la créance irrécouvrable
Clients et comptes rattachés
• L’état des clients douteux et litigieux au 31/12/2018 de la société INFO & RESA se présente comme suit :
Client Créances Provisions en Règlements effectués en Observations

TTC 2017 2018
TIJANI 7.200 15% 4.000 Solde de tout compte
ALAOUI 26.400 30% 12.000 Porter la provision à 10% du solde
SALMANE 2.160 50% Aucun règlement Porter la provision à 80% du solde
• Par ailleurs, il a été constaté au cours de l’année 2018 que deux nouveaux clients ont des difficultés de règlement. Il s’agit de :
 AMRANI qui nous doit 6.000 DH. On pense récupérer 60% de la créance ;
 YAMANI qui nous doit 3.500 DH. Ce dernier est totalement insolvable
• Passer au journal de la société INFO & RESA les écritures nécessaires au 31/12/2018
des TVP : Principe et schéma comptable
• La constatation des provisions pour dépréciation des titres et valeurs de

placement rejoint le même principe que ce lui des titres de participation.
6394 Dotations aux provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement
3950 Provision pour dépréciation des titres et valeurs de placement
Constatation de la provision pour dépréciation des TVP
NB : Le réajustement des provisions pour dépréciation des TVP s’opère de la même manière que celui des TP
Les titres et valeurs de placement
• Exercice 1 : L’entreprise ATP SUD dispose dans son portefeuille de 400 titres (TVP) de l’entreprise DOUJA somme suit :
• 100 actions achetées le 10/02/2016 pour un prix de 120 DH l’action ;
Au 31/12/2018, l’action DOUJA est évaluée à 135 DH l’action.
TAF : En tant que comptable de la Sté ATP SUD, faites le nécessaire.
NB : Puisqu’il s’agit des actions de la même entreprise, le traitement diffère. Il faut calculer la valeur d’entrée globale
(Qui est égale au nombre de chaque bloc d’actions * son prix d’achat) à comparer avec la valeur globale au 31/12/2018
(Qui est égale à 400*135). Sur cette base, une provision est constatée.
• Exercice 2 : Reprendre les données de l’exercice précédent (concernant les TP) et refaites le même travail en supposant
qu’il s’agit de TVP
La cession des titres – Principe et schéma
comptable
Les titres de participation
- Etape 1 : Constatation du produit de cession
- Etape 2 : Annulation de la provision déjà constituée
- Etape 3 : Constatation de la sortie du titre
51.. Trésorerie Actif (Banque ou caisse)

Et/ou 3481 Et/ou créances sur cessions d’immobilisation
7514 Produit de cession des immobilisations financières
(Constatation du produit de cession)
2951 Provision pour dépréciation des titres de participation
7392 Reprise sur provision pour dépréciation des immobilisations financières
(Annulation de la provision)
6514 VNA des immobilisations financières cédées
2510 Titres de participation
(Constatation de la sortie des titres à leur valeur d’entrée)
La cession des titres – Principe et schéma
comptable
Les titres et valeurs de placement
- Etape 1 : Annulation de la provision déjà constituée
- Etape 2 : Constatation du gain ou de la perte / cession
3950 Provision pour dépréciation des TVP

7394 Reprise sur provision pour dépréciation des TVP
(Annulation de la provision)
Et/ou 3482 Et/ou créances sur cessions d’éléments d’AC
350 Titres et valeurs de placements
7385 Produit net sur cession des TVP
(En cas de cession des TVP et réalisation d’un gain)
Et/ou 3482 Et/ou créances sur cessions d’immobilisation
6385 Charges nettes sur cession de TVP
350 Titres et valeurs de placements
(En cas de cession
Année des2019
Universitaire TVP- 2020
et réalisation d’une perte) 59
La cession des titres
• Dans le portefeuille de la société INTER CONTINENTAL, on trouve :
Titres Nombre de titres Prix à l’entrée Valeur au 31/12/2017 Valeur au 31/12/2018

TP
- ARABICA 250 200 180 120
- CLEAR 400 850 800 900
TVP
- BAMAKO 150 250 210 190
- INVEST 300 420 370 400
• Par ailleurs, INTER CONTINENTAL a effectué les opérations suivantes :

 Cession de 25 titres ARABICA le 02/01/2019, règlement au comptant par chèque bancaire pour 260 DH l’action ;
 Le 10/09/2019, elle a également cédé :
 Cession 60 titres BAMAKO au prix unitaire de 220 DH, règlement par chèque bancaire ;
 Cession de 70 titres INVEST au prix unitaire de 450 DH, règlement par chèque bancaire ;
• TAF : En tant que comptable de la société INTER Année
CONTINENTAL, faites
Universitaire 2019 le nécessaire.
- 2020 60
Les provisions pour risques et charges
• « Une provision pour risque et charge est la constatation comptable de l’augmentation

probable et non définitive d’un élément de passif. Elle est constituée afin que le passif
du bilan indique non seulement les dettes certaines mais également les dettes
probables »
• Le CGNC classe les provisions pour risques et charges comme suit :
Dans la rubrique 15 sont regroupées les « Provisions durables pour risques et
charges » (151 Provisions pour risques – 155 Provisions pour charges) lorsque la
survenance du risque ou de la charge est dans plus d’un an ;
Dans la rubrique 45 sont regroupées les « Autres provisions pour risques et
charges » lorsque la survenance du risque ou de la charge est dans moins d’un an ;

Les provisions durables pour risques et charges
(Rubrique 15 Selon le Plan comptable marocain) : > 12 mois
Les comptes de « Provisions pour risques » Les comptes de « Provisions pour charges »
1511 – Provision pour litiges avec les tiers (CLT, FRS, 1551 – Provisions pour impôts
Personnel) 1552 – Provisions pour pensions de retraites et
1512 – Provision pour garanties données aux clients pensions similaires
1515 – Provision pour amendes, doubles droits, 1555 – Provisions pour charges à répartir sur plusieurs
pénalités exercices
1516 – Provision pour perte de change 1558 – Autres provisions pour charges
1518 – Autres provisions pour risques

Autres provisions pour risques et charges
(Rubrique 45 Selon le Plan comptable marocain) : < 12 mois
Les comptes des « Autres provisions pour risques et charges »
4501 – Provisions pour litiges

4502 – Provision pour garanties données aux clients
4506 – Provision pour perte de change

Constitution d’une provision pour risques et
charges : Le schéma comptable
61955 Dotation d’exploitation aux provisions pour risques et charges durables
Ou
6393 Dotation au provisions pour risques et charges financiers
Ou
65955 Dotation non-courante aux provisions pour risques et charges durables
151 Provisions pour risques

Ou
155 Provisions pour charges
(Comptabilisation des provisions pour risques et charges durables)
61957 Dotation d’exploitation aux provisions pour risques et charges momentanés

Ou
6393 Dotation au provisions pour risques et charges financiers
Ou
65957 Dotation non-courante aux provisions pour risques et charges momentanés
45.. Autres provisions pour risques

(Comptabilisation des provisions pour risques et charges momentanés)
Partie III : Régularisation des comptes de gestion

La régularisation des comptes de gestion – Le
principe général
• La régularisation des comptes de gestion répond au principe de spécialisation des
exercices : « En raison du découpage de la vie de l’entreprise en exercices
comptables, les charges et les produits doivent être rattachés à l’exercice qui les
concerne effectivement et à celui-là seulement »
• L’enregistrement d’une pièce justificative :
• Une charge : Doit être rattachée à l’exercice de sa consommation effective ;
• Un produit : Doit être rattaché à l’exercice de sa réalisation ;
Ce n’est pas toujours le cas, d’où les écritures de régularisation en fin d’exercice

Régularisation des comptes de charges
Régularisation des Régularisation des
charges produits
Charges à payer Produits à recevoir
Charges constatées Produits constatés

d’avance d’avance
Les charges à payer
• Ce sont les charges d’une période qui s’achève mais qui seront payées au
cours de l’exercice suivant en raison de l’absence d’une pièces justificative ;
• Exemple : Factures d’eau, électricité, téléphone etc…
• La régularisation dans ce cas se fait à la date d’inventaire par :
Le débit du compte de charge en question ;
Le crédit d’un compte de dettes :
• 4417 FRS factures non parvenues
• 4427 RRR à accorder – Avoir à établir
• 4437 Charges sociales à payer
• 4457 Etat impôts et taxes à payer
• 4493 Intérêts courus et non échu à payer
• 4487 Dettes rattachés aux autres créanciers
• 4497 Comptes transitoires ou d’attente - Créditeurs
NB : Au début de l’exercice suivant, il faut faire la contre-passation de l’écriture d’inventaire

Les charges à payer – Exercices d’application
• Exercice :
Le 25/12/2018, la société AL MANAR a reçu une marchandise de son fournisseur ALAMI
d’un montant de 12.000 DH TTC, facture non-parvenue.
L’état des charges à payer en date du 31/12/2018 fait également ressortir ce qui suit :
• Un montant de 2400 DH/TTC relatif à la réception d’une marchandise livrée par le FRS BCG,
facture non-parvenue ;
• Un montant de 360 DH (dont TVA 60 DH) relatif à une ristourne accordée au client Al JAZIRA,
facture d’avoir non encore établie ;
• Un montant de 2000 DH relatif aux honoraires d’un représentant de la société, dont charge
sociales s’élève à 365 DH ;
• Un montant de 2500 DH relatif au loyer du mois de décembre ;
Faites le nécessaire
Les charges constatées d’avance
• Ce sont les charges comptabilisées au cours d’un exercice mais qui

concernent, en totalité ou en partie, l’exercice suivant ;
• Exemple : Prime d’assurance, frais de publicité, contrat d’entretien
payé d’avance etc…
• La régularisation dans ce cas se fait à la date d’inventaire par :
Le débit du compte de régularisation 3491 « Charges constatées d’avance »
Le crédit du compte de charge concerné

Les charges constatées d’avance – Exercices
d’application
• Exercice :
L’entreprise CDG a reçu de son fournisseur TIJANI en date du 28/12/2018 une
facture concernant l’achat de marchandises d’un montant de 6000 DH. En
date du 31/12/2018, les marchandises objet de cette facture n’ont pas
encore été réceptionnées.
Par ailleurs, l’état des charges constatées d’avance fait ressortir ce qui suit :
• Un montant de 6000 DH TTC relatif à l’achat d’une marchandise qui n’est pas encore
réceptionnée en date du 31/12/2018 ;
• Un montant de 28.000 DH relatif à l’assurance annuelle couvrant la période allant du
01/03/2018 au 28/02/2019 ;
Les produits à recevoir
• Ce sont les produits relatifs à l’exercice qui se termine (En totalité ou
en partie) mais qui ne peuvent être comptabilisés qu’au cours de
l’exercice suivant, faute de pièces justificatives ;
• La régularisation des produits à recevoir se fait par :
Le crédit du compte de produit concerné ;
Le débit d’un compte de créance :
 3417 RRR obtenus – Avoir non encore reçus
 3427 Clients factures à établir et créances sur travaux non encore facturables
 3487 Créances rattachées aux autres débiteurs
 3493 Intérêts courus et non échus à percevoir
 3497 Comptes transitoires ou d’attente - débiteurs

Les produits à recevoir – Exercices
d’application
• Exercice :
La société SMART a livré son client EL ALAMI. En date du 31/12/2019, la facture
concernant cette opération de vente d’un montant de 5.000 DH/HT, remise 5%,
TVA 20%, n’a pas encore été établie par le responsable commercial.
Par ailleurs, l’état des produits à recevoir fait ressortir ce qui suit :
• Un montant de 12.000 DH TTC relatif à une marchandise expédiée au client ALAMI, facture
non-encore établie ;
• Un montant de 6.000 DH relatif à une ristourne à obtenir du fournisseur AL ALAMIYA suite au
CA réalisé avec lui. En date du 31/12/2019, aucune facture avoir n’a été reçu ;
• Un montant d 2000 DH relatif à une commission à recevoir début de l’exercice 2020 ;
Faite le nécessaire
Les produits constatés d’avance
• Ce sont les produits enregistrés au cours d’un exercice mais qui

concerne, en totalité ou en partie, l’exercice suivant ;
• La régularisation des produits constatés d’avance se fait par :
Le débit du compte concerné ;
Le crédit du compte 4491 « Produits constatés d’avance »

Les produits constatés d’avance – Exercices
d’application
• Exercice :
L’état des produits constatés d’avance de la société CELTA fait ressortir
les éléments suivants :
• Le loyer trimestriel d’un montant de 9000 DH, relatif à un magasin de
stockage appartenant à l’entreprise CELTA a été encaissé en date du
01/11/2019. Ce loyer concerne la période allant du 01/11/2019 au
31/01/2020 ;
• L’entreprise CELTA a établi et enregistré en date du 28/12/2019 une facture de
vente d’un montant de 12.000 DH TTC. Les marchandises objet de cette
opération n’ont pas encore été livrées ;
Le secret de la réussite :
Arrête de souhaiter et commence à faire
quelque chose de concret

Comptabilité Générale II - Cours en Ligne - PR Mohamed Anis TAMIRI

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Comptabilité Générale II - Cours en Ligne - PR Mohamed Anis TAMIRI

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Université Hassan II de Casablanca

Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales Ain Sebaâ

Année Universitaire 2019 - 2020 1

Année Universitaire 2019 - 2020 3

• L’amortissement « la constatation comptable d’un amoindrissement (dépréciation)

• L’amortissement consiste à étaler le montant amortissable d'une immobilisation sur

Année Universitaire 2019 - 2020 4

• NB : Certains éléments ne sont pas amortissables puisque leur dépréciation

Année Universitaire 2019 - 2020 5

• Les principes d’évaluation des immobilisations à leurs valeurs d’entrée :

 NB : Sont exclues du coût d’acquisition :

• La durée de vie permet de déterminer le taux d’amortissement ;

• La dotation aux amortissements peut être fixe (constante) ou variable, en

Année Universitaire 2019 - 2020 10

∑Amort = Vo * Taux * d/12

• La VNA : Il s’agit de la différence entre la valeur d’origine (Vo) et le cumul

Année Universitaire 2019 - 2020 12

DEA= Vo * Taux * m/12

Où : m est le nombre de mois d’utilisation de l’immobilisation amortissable au cours de

Reprendre le même énoncé en supposant cette fois-ci que la date

Année Universitaire 2019 - 2020 15

Reprendre le même énoncé en supposant cette fois-ci que la date d’acquisition de la

 Selon la méthode fiscale ;

Année Universitaire 2019 - 2020 19

L’entreprise KPI achète le 01/03/2015 un camion au prix HT de 200.000

2. Passer au journal les écritures de fin d’exercice ;

Année Universitaire 2019 - 2020 22

Reprise sur provision pour amortissements

• Lorsque l’entreprise décide de céder un bien amortissable, il y a lieu

Année Universitaire 2019 - 2020 25

A la date de cession : Constatation du produit de cession

751 Produit de cession des immobilisations

619 DEA des immobilisations …

651 VNA des immobilisations corporelles cédées

Année Universitaire 2019 - 2020 27

Année Universitaire 2019 - 2020 28

Provisions pour dépréciation Provisions pour risques et charges

À la différence des amortissements, l’appauvrissement n’est pas

Lorsque la VA (Valeur actuelle) < la VE (Valeur d’entrée) de l’élément de l’actif  il y a

Provision pour dépréciation = VA – VE

• La constatation d’une provision pour dépréciation entraine :

2920 Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles

Année Universitaire 2019 - 2020 33

2930 Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles

Année Universitaire 2019 - 2020 34

6392 Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations financières

2951 Provisions pour dépréciation des titres de participation

Année Universitaire 2019 - 2020 35

Année Universitaire 2019 - 2020 36

29../39../59.. Provisions pour dépréciation de …

2ème cas : Réajustement à la baisse

719../739/759 Reprises sur provisions pour dépréciation de…

• Sachant que la VE du fonds de commerce s’élève à 1.000.000 DH, passer au journal

T1 120.000 95.000 105.000

T2 280.000 228.000 210.000

T3 360.000 410.000 355.000

• Travail à faire : Passer au journal de la société SARI SUD les écritures

• Passer au journal de la société ATLAS NUMERIC les écritures nécessaires aux

Créances clients Titres et Valeurs de placement

Provisions d’exploitation Provisions financières

Année Universitaire 2019 - 2020 41

• Au jour de l’inventaire, si la valeur réelle du stock est inférieure à sa

61961 Dotation d’exploitation aux provisions pour dépréciation des stocks