TD de comptabilité générale avec rappel des cours AU: 2019-2020

Série 1 : La comptabilisation des amortissements Groupes : 1-2-3-4-5-6

Rappel du cours
L’amortissement est la constatation comptable d’une diminution définitive de la valeur de certaines
immobilisations résultant de l’usage, du temps ou du progrès technologique (obsolescence).
Intérêt de l’amortissement
 Il permet de corriger la valeur des immobilisations dans le bilan.
 Il permet de répartir le coût d’une immobilisation sur sa durée probable d’utilisation.
 Il permet d’assurer le renouvellement des immobilisations.
Les immobilisations amortissables
- Les biens amortissables sont les éléments immobilisés qui subissent des dépréciations dans
le temps. Il s’agit pour l’essentiel des valeurs immobilisées corporelles.
- Par contre, les terrains, les fonds de commerce ne sont pas en principe des valeurs
amortissables.
- L’amortissement des immobilisations en non-valeurs consiste à répartir des charges
engagées sur plusieurs exercices.
1. La valeur d’entrée (ou valeur d’origine VO) est le montant pour lequel un élément d’actif est
inscrit dans les comptes au moment de son entrée. C’est le coût d’acquisition de l’immobilisation
amortissable (hors TVA récupérable).
Coût d’acquisition = Prix d’achat + Frais accessoires (frais de transport, d’installation …)
La valeur d’origine des immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même correspond au
coût de production. Cette valeur d’origine constitue la base de calcul de l’amortissement.
2. La durée d’amortissement, est la durée conventionnelle de dépréciation de l’immobilisation
amortissable. L’administration fiscale indique la durée de vie probable de chaque type
d’immobilisation
3. La taux d’amortissement, est le taux qui servira de base au calcul des dépréciations annuelles.
Taux = 100 / n --> n = 100 / t
4. Les systèmes d’amortissement distinguent deux méthodes principales :
L’amortissement linéaire ou constant consiste à répartir la valeur d’entrée de l’immobilisation ou
(valeur d’origine) sur le nombre d’années d’utilisation (durée probable d’utilisation).
La dotation ou annuité d’amortissement : C’est le montant de la dépréciation annuelle.
Les dotations annuelles sont calculées sur la valeur d’origine :
• en divisant a = VO/n
• ou en multipliant a = VO * Taux d’amortissement
La valeur nette d’amortissement (VNA)
La VNA est la somme qui reste à amortir (ou à récupérer) après une certaine période
d’amortissement.
VNA = VO - Σ amortissements
Pour l’exemple précédent, si on vous demande de calculer la valeur qui reste à récupérer après 2 ans
d’amortissement.
Remarque
Les amortissements sont calculés à partir de la date de mise en service et non la date d’acquisition
(au cas où les deux dates ne coïncident pas).
Si le bien amortissable est mis en service au cours de l’exercice comptable, la première dotation et
la dernière dotation sont calculées prorata temporis.
Première annuité = VO * Taux d’amortissement * ( m / 12 )
Dernière annuité = VO * Taux d’amortissement * ( m’ / 12 )
Avec : m = nombre de mois d’utilisation de l’immobilisation pendant le premier exercice.
m’ = nombre de mois d’utilisation de l’immobilisation pendant le dernier exercice de la durée de
vie. et m + m’ = 12.
Toute fraction de mois est considérée comme un mois entier.
Tableau d’amortissement ou (plan d’amortissement) :
Un plan d’amortissement est un tableau qui retrace les éléments d’amortissement d’un bien depuis
sa date de mise en service jusqu’à la fin de la durée d’amortissement.
 L’amortissement dégressif
Les annuités d’amortissement sont plus importantes pour les premières années que pour les années
suivantes.
L’annuité d’amortissement est calculée en multipliant la VNA du début de chaque exercice par le
taux d’amortissement dégressif.
Taux d’amortissement dégressif = taux d’amortissement linéaire x coefficient
Trois coefficients, en fonction de la durée d’amortissement :
• 1,5 pour n = 3 ou 4 ans
• 2 pour n = 5 ou 6 ans
• 3 pour n supérieur à 6 ans
  Le traitement comptable des amortissements
Les dotations annuelles d’amortissement doivent être comptabilisées chaque année à la fin
d’exercice en :
- Débitant, en fonction de la nature de la dépréciation, un compte de charges 6..9… Dotations
……………… aux amortissements …
- Créditant un compte d’actif : 28… Amortissement de …
Le numéro du compte d’amortissement est obtenu en plaçant le chiffre 8 en deuxième position dans
le numéro du compte concerné.
Balance avant inventaire au 31/12/N

Balance après inventaire au 31/12/N

Les amortissements au bilan

L’incidence de l’amortissement sur le bilan ne concerne que l’actif, il est représenté après inventaire
en trois colonnes qui présentent la VO, le total des amortissements, et la VNA en fin d’exercice :
Exercices corrigés

Exercice 1 :

Quel est le taux d’amortissement constant d’immobilisations dont les durées sont les suivantes :

- 20 ans =….%
- 10 ans =….%
- 6 ans et 8 mois =….%
- 5 ans =….%

Corrigé :
Le taux d’amortissement d’une immobilisation amortissable est présenté de la manière suivante :
Taux = 100 / n (avec n est le nombre d’années d’amortissement)
On applique donc cette formule, on déduit les taux ci-dessous :
- 20 ans  taux =100/20 = 5%
- 10 ans  taux =100/10 = 10%
- 6 ans et 8 mois (8 mois= 8/12 ans = 0,67 ans)  taux =100/6,67 = 15%
- 5 ans  taux =100/5 = 20%

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Exercice 2
Exprimer en années les taux d’amortissement constants suivants :
- 33,34% =….ans
- 25% =….ans
- 15% =….ans
- 12,5% =….ans
- 2% =….ans

Corrigé :
Selon la formule précédente : Taux = 100/n ; par conséquent : n = 100 / Taux
On applique donc cette formule, on déduit les taux ci-dessous :
- 33, 34% n =100/33,34 = 3 ans
- 25% n =100/25 = 4 ans
- 15% n =100/15 = 6,67 ans (6 ans 8 mois)
- 12,5% n =100/12,5 = 8 ans
- 2% n =100/2 = 50 ans

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Exercice 3
Compléter le tableau d’amortissement suivant :
Matériel : camion valeur d’acquisition : 192 000 T.T.C
Date d’acquisition 01/01/19N durée d’utilisation 4 ans
Base Annuité Amortissement Valeur nette
Années
d’amortissement d’Amortissement cumulés d’amortissement
N
N+1
N+2
N+3

Corrigé :

Pour la méthode d’amortissement linéaire, la base d’amortissement est la valeur d’origine

(d’acquisition) du bien immobilisé hors taxes.
On commence donc la transformation de la valeur d’acquisition TTC en valeur HT.
Valeur d’acquisition HT = 192 000 = 160 000 Dhs hors taxes.
1,20
Le taux d’amortissement linaire = 100/n = 100/4
= 25%
Pour cette méthode, l’annuité d’Amortissement est la dotation annuelle reste constante.
Annuité d’Amortissement = 160 000*25% = 40 000 Dhs hors taxes.
Valeur nette d’amortissement = 160 000 – Amortissement cumulés.
D’où le tableau d’amortissement suivant :
Matériel : camion valeur d’acquisition : 192 000 TTC
Date d’acquisition 01/01/N durée d’utilisation 4 ans
Base Annuité Amortissement Valeur nette
Années
d’amortissement d’Amortissement cumulés d’amortissement
N 160 000 40 000 40 000 120 000
N+1 160 000 40 000 80 000 80 000
N+2 160 000 40 000 120 000 40 000
N+3 160 000 40 000 160 000 0

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Exercice 4
Le 01/01/N, l’entreprise JIRARI a réalisé les opérations suivantes (hors taxes).
Immobilisations en non valeurs
- Règlement des frais de constitution 60 000
Immobilisations incorporelles
- Acquisition du fonds commercial 600 000
Immobilisations corporelles
- Acquisition des Bâtiments 900 000
- Acquisition du Matériel et outillage 250 000
- Acquisition du Matériel de transport 140 000
- Acquisition du Mobilier de bureau 86 000
- Acquisition du Matériel informatique 64 000
Pour le matériel et outillage, l’entreprise applique l’amortissement dégressif.
Pour les autres immobilisations, l’entreprise applique l’amortissement constant.
La durée d’utilisation de ces immobilisations est comme suivant :
- Frais de constitution : 3 ans
- Matériel de transport : 5 ans
- Bâtiments : 25 ans
- Matériel et outillage : 5 ans (coefficient 2)
- Mobilier de bureau : 10 ans
- Matériel informatique : 10 ans
Travail à faire
a) Calculer la dotation pour chaque élément amortissable
b) Passer l’écriture au 31 décembre 20N
c) Présenter l’extrait du bilan

Corrigé
a) Les dotations d’amortissement des immobilisations :
- Le fonds commercial ne fait pas partie des immobilisations amortissables, parce que sa valeur
peut être diminue ou augmentée selon les circonstances.
- Pour le matériel et outillage, on applique le taux dégressif ;
- Pour les autres immobilisations, on applique le taux constant.

Durée Taux Dotation

Immobilisation VO
d’amortissement d’amortissement d’amortissement
Frais de constitution 60 000 3 ans 33,34 % 20 000
Bâtiments 900 000 25 ans 4% 36 000
Matériel et outillage 250 000 5 ans (coefficient 2) 40% 100 000
Matériel de transport 140 000 5 ans 20% 28 000
Mobilier de bureau 86 000 10 ans 10% 8 600
Matériel informatique 64 000 10 ans 10% 6 400
Total 199 000
 b) L’écriture comptable des dotations à la clôture de l’exercice
31/12/19N
6191 Dotations d’exploitation aux 20 000
amortissements de
l’immobilisation en non-
6193 valeurs
Dotations d’exploitation aux 179 000
amortissements des
immobilisations corporelles
2811 Amortissement des frais de constitution 20 000
2832 Amortissement des bâtiments 36 000
2833 Amortissement du matériel et outillage 100 000
2834 Amortissement du matériel de transport 28 000
2835 Amortissement du mobilier de bureau 8 600
2835 Amortissement du matériel informatique 6 400

c) L’extrait du bilan au 31/12/20N se présente comme suit :

N° Rubrique
Actif Brut Amortiss Net
ou compte
21 Immobilisations en non-valeurs
2111 Frais de constitution 60 000 20 000 40 000
22 Immobilisations incorporelles
2230 Fonds commercial 600 000 600 000
23 Immobilisations corporelles
232 Constructions 900 000 36 000 864 000
233 Installations techniques, matériel et outillage 250 000 100 000 150 000
234 Matériel de transport 140 000 28 000 112 000
235 Mobilier matériel de bureau et aménagement divers 150 000 15 000 133 0

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Exercice 5
Un matériel informatique dont la durée de vie estimée est de 5 ans a été acquis pour 42 000 DH
TTC le 01/04/2017.
Travail à faire
On vous demande de dresser le tableau d’amortissement dégressif de ce matériel et de passer
l’écriture comptable de la dotation au 31/12/2017
Corrigé :
Pour dresser le tableau d’amortissement dégressif, il faut procéder aux calculs suivants :

- Le taux d’amortissement linéaire de l’immobilisation est égal à : 100 = 20%

- Le taux d’amortissement dégressif est égal donc à : 20% x 2 (coefficient d’amortissement

dégressif) = 40%
 - La valeur d’acquisition hors taxes est égale à : 42 000 = 35 000 HT
1,20
- Dans le tableau d’amortissement dégressif, la base de la première année est constituée de la valeur
d’origine du matériel informatique. A partir de la deuxième année, on considère comme base
d’amortissement, la valeur nette d’amortissement (VNA).
- Le taux d’amortissement dégressif est utilisé chaque année jusqu’à ce que le taux linéaire devient
supérieur au taux dégressif et on applique après le taux linéaire.
- Pour chaque année on calcule un taux linéaire par la formule suivante :
Taux linéaire (mensuel) = Nombre de mois d’utilisation pendant l’exercice / Nombre de mois
restant à amortir.
2017 2018 2019 2020 2021 2022
Année
( 9 mois) ( 12 mois) ( 12 mois) ( 12 mois) ( 12 mois) (3mois)
Taux
9/60 = 15% 12/51=23,5% 12/39=30,77% 12/27=44,44% 12/15=80% 3/3= 100%
linéaire
Taux
40% 40% 40% 40% 40% 40%
dégressif

Selon ce tableau, à partir de l’exercice comptable 2020, on applique l’amortissement constant.

Tableau d’amortissement du matériel informatique

Base Taux Annuités Valeur nette
Années Amortissement
d’amortissement appliqué cumulées d’amortissement
2017 (9mois) 35 000 40% 10 500 10 500 24 500
2018 (12 mois) 24 500 40% 9 800 20 300 14 700
2019 (12 mois) 14 700 40% 5 880 26 180 8 820
2020 (12 mois) 8 820 44 ,44% 3 920 30 100 4 900
2021 (12 mois) 4 900 80% 3 920 34 020 980
2022 (3mois) 980 100% 980 35 000 0

Ecriture comptable à la clôture de l’exercice

31/12/N
6193 Dotations d’exploitation aux 10 500
amortissements des
immobilisations corporelles

2835 Amortissement du matériel informatique 10 500