Vous êtes sur la page 1sur 31

I – Partie théorique :

 - Notions générales
 - Les méthodes d’amortissements
 - Comptabilisation des amortissements

 II – Partie pratique :
 - Enoncé d’application
 - Corrigé d’application
 A - Définition :
 L’amortissement d’un emprunt correspond à un remboursement d’argent.
L’amortissement désigne également l’étalement d’un coût ou d’une
charge.
 L’amortissement pour dépréciation d’une immobilisation est la
constatation comptable d’une perte de valeur certaine et irréversible d’un
élément d’actif immobilisé, résultant de l’usage, du temps ou du
changement technologique.
 B - Rôles de l’amortissement :
 Il permet de corriger la valeur des immobilisations et de les faire figurer
au bilan pour leur valeur vénale. Il permet de répartir le coût d’une
immobilisation sur sa durée probable d’utilisation, donc de répartir une
charge sur une certaine période .Il permet d’assurer le renouvellement
des immobilisations, rendues inutilisables, grâce à la valeur prélevée sur
le bénéfice et maintenue au sein de l’entreprise
 C - Terminologie :

 Valeur d’origine (VO) : coût d’acquisition (prix d’acquisition + frais


accessoires).

 Durée d’amortissement : durée de vie probable de l’immobilisation.

 Taux d’amortissement : nombre d’années d’utilisation théorique, exprimé


en pourcentage : 100/nombre d'années

 Annuité d’amortissement : montant de la dépréciation constatée


annuellement.

 Amortissements cumulés ( ∑A) : somme des amortissements pratiqués


depuis l’acquisition de l’immobilisation.

 Valeur nette d’amortissement (VNA) : c’est la différence à une date


donnée, entre la valeur d’entrée et le total des amortissements pratiqués soit
VO -∑A.
 A - Amortissement linéaire (constant) :
 Ce type d’amortissement répartie de manière égale les dépréciations sur
la durée de vie du bien. Le point de départ du calcul de l’amortissement
est le premier jour du mois de la date d’acquisition ou de la mise en
service si elle est ultérieure. Le calcul de l’amortissement se fait suivant
la règle du « prorata temporise» c’est-à-dire proportionnellement à la
durée de vie d’immobilisation. L’amortissement se termine soit en cas de
cession, soit en cas de récupération totale de la valeur d’origine du bien
amortissable.
 Exemple: Soit un bien acquis le 8 mai 2011 pour une valeur de 120.000
DH et ayant une durée d’utilisation de 5ans.
 T.A.F : établir le plan d’amortissement (tableau d’amortissement).
 Taux d’amortissement =(100/nombre d'années)= (100/5)=20%
 Annuité d’amortissement = VO × Taux × durée d’utilisation pendant
l’exercice.
Période Base Taux Annuité ∑A VNA
D’amort d’amort d’amort d’amort
2012 120 000 20 % 16 000 16 000 104 000
(8 mois )
2012 120 000 20 % 24 000 40 000 80 000

2013 120 000 20 % 24 000 64 000 56 000

2014 120 000 20 % 24 000 88 000 32 000

2015 120 000 20 % 24 000 112 000 8 000

2016 120 000 20 % 8 000 120 000 0


(4mois)
 1) Annuité au titre de 2012 = 120.000×20%×8/12=16.000
 2) Annuité au titre de 2013 = 120.000×20%×1 =24.000
 3) Annuité au titre de 2016 = 120.000×20%×4/12=8.000

 B- L’amortissement dégressif :
 Ce système d’amortissement donne des annuités importantes au début, et de plus en
plus faibles à la fin. Le taux d’amortissement appliqué est déterminé comme suit :
 Taux dégressif = Taux linéaire× Coefficient
 Il y a trois coefficient qui varient suivant la durée de vie du bien :
De 3 à 4 ans à 1,5
De 5 à 6 ans à 2
Plus de 6 ans à3
 L’annuité d’amortissement est obtenue en appliquant le taux dégressif à la valeur
d’origine pour la première annuité et à la valeur net d’amortissement (VNA) pour les
annuités suivantes, tout en tenant compte de la règle du prorata temporis.
 Lorsque l’annuité dégressive devine inférieure au quotient de la
valeur nette sur la durée de vie restante à courir, l’entreprise délaisse
l’annuité dégressive et répartie d’une manière linéaire la valeur nette
sur la durée de vie restante du bien.
 Les constructions, les voitures personnelles et les immobilisations en
non valeur sont exclus de la pratique de l’amortissement dégressive.
 Exemple : Soit le même bien acquis dans les mêmes conditions qu’à
l’exercice 1, pour lequel cette fois, l’entreprise choisie d’appliquer
l’amortissement dégressif.
 T.A.F : établir le plan d’amortissement.

 Durée de vie =5ans


 Taux linéaire =20%
 Taux dégressif = 20% × 2 =40%
Période Base Taux Annuité ∑A VNA
D’amort d’amort d’amort d’amort
2012 120 000 40 % 32 000 32.000 88 000
(8 mois )
2013 88 000 40 % 35 200 67.200 52 800
2014 52 800 40 % 21 120 88.320 31 680

2015 31 680 (12/28) % 13 577.14 101897,4 18102.8

2016 31 680 (12/28) % 13 577.14 115474,2 4525,72

2017 31 680 (12/28) % 4525.72 120 000 0


(4mois)
 Annuité 2012 = 120.000 × 40% ×8/12=32.000
 Annuité 2013 = 88.000 × 40% × 1 =35.200
 Annuité 1998 (dégressive) = 31.680 × 40% =12.672
 (linéaire) = 31.680 ×12/28=13.577,14
 On compare les deux taux et on garde le plus grand
 L’amortissement est généralement calculé et enregistré lors des
travaux d’inventaire, c’est-à-dire, en fin d’exercice. il entraîne :
 La constatation d’une charge en débitant un compte: de Dotations
 La diminution de la valeur d’un élément d’actif en créditant un
compte : Amortissements
 Les dotations :
 Caractère d'exploitation: 619 : 6191- 6192- 6193
 Caractère financier :639 : 6391
 Caractère non courant : 659 : 6591
 Les comptes d’amortissements, compte à eux, sont obtenus en
ajoutant un 8 en deuxième position au numéro de post ou de compte.
Comme exemple:
 234 Matériel de transport
 2834 Amortissement du matériel de transport
 2351 Mobilier de bureau
 28351 Amortissement du mobilier de bureau
 Exemple :
 Au 31 décembre de l’année 2000, l’entreprise COUK possède les
immobilisations suivantes:
 Frais de constitution 40.000 ; durée d’amortissement 5ans ;
 Brevet d’invention 300.000 ; taux d’amortissement 10% ;
 Bâtiments 2.000.000 ; durée de vie 20ans ;
 Matériel de bureau 80.000 ; taux d’amortissement 20%.Tous ces
éléments ont été acquis le 01/01/1998 à la création de
l’entreprise, et ont été régulièrement enregistrés et comptabilisés.
Ils sont amortis suivant le système linéaire.
 T.A.F :
 1/ Calculer les dotations au titre de l’exercice 2000 ;
 2/ Enregistrer au journal les amortissements de l’année 2000 ;
 Immobilisations en non valeur :Frais de constitution
= 40.000 ×100/5=8.000
 Immobilisations incorporelles :Brevet d’invention = 300.000 × 10% =30.000
 Matériel de bureau =80 000x20% = 16 000
31/12/N
6 191 DEA des immobilisations en non valeur 8000
6 192 DEA des immobilisations incorporelle 30 000
6 193 DEA des immobilisations corporelle 116 000

28111 Amortissement des frais de constitution 8000


2822 Amortissement des brevets, marques 30 000
28321 28352 Amortissement du matériel de bureau 16 000
Constitution de la dotation
 – LES CESSIONS DES IMMOBILISATIONS
AMORTISSABLES:

 La cession d’une immobilisation par l’entreprise constitue une opération non


courante qui entraine un résultat non courant .Les différentes phases comptables
de l’opération sont :
 Comptabilisation du complément d’amortissement du début de l’exercice
jusqu’à la date de cession ;
 Constatation de la cession qui représente un produit non courant, en utilisant le
compte751_ (produit de cession des immobilisations ) ;
 Sortie du bien cédé en soldant sa valeur d’origine ainsi que le compte cumulant
les amortissements pratiqués depuis son acquisition, jusqu’à sa cession. La
différence entre les deux est la VNA qui représente une charge non courante, en
utilisant le compte 651_ (VNA des immobilisation cédées )
Dans le cadre de la mission d’audit des comptes de la sociétés anonyme : SIGMA,
arrêtés au 31/12/N vous avez été chargé du cycle : immobilisations/investissement. Les
investigations que vous avez menées vous ont permis de faire ressortir les informations
suivantes :
Poste : matériel et outillage :
•Le fichier des machines de production fait ressortir 32 machines d’une valeur brute
globale de :36 836 100DH
•Le recensement physique fait ressortir qu’une machine d’un cout (HT) de 654 000DH,
est mise en rebus le 30/03/N, le procès-verbal de la direction n’a pas été remis au
service comptable, elle a été acquise le 01/04/N-9.
• Le compte tenu en comptabilité fait ressortir un montant brut de 36 182 100DH
•Le dépouillement des mouvements enregistrés par ce compte au courant de l’exercice
N fait ressortir :
 Une acquisition le 01/10/N d’une nouvelle machine ayant nécessité les dépenses
suivantes :
1) Facture du fournisseur du matériel : 7 542 600dh (HT)
2) Facture d’une société qui s’est occupée de l’installation du matériel : 32400DH (HT)
 Une cession d’une ancienne machine le 30/06/N au prix de : 15000DH, elle a été
acquise le 01/04/N-7 au cout (HT) de 975 000DH
 Seule l’écriture relative à l’entrée de la nouvelle machine a été comptabilisée mais
pour une valeur de 7 542 600DH, les frais d’installation ont été enregistrés au débit de
compte : 6133 entretien et réparations.
 Seul le prix de cession a été comptabilisée mais au crédit du compte : 2332 matériel et
outillage
 L’amortissement se pratique au taux linéaire de 10%

Travail à faire :
1) Expliquez les origines des différences entre la valeur du fichier et la valeur du
compte matériel et outillage.
2) Corrigez les erreurs relevées pour retrouver la valeur correcte du matériel et
outillage.
3) Corrigez les amortissements de l’exercice N. ( parmi les machines de production
recensées figure une seule machine complètement amortie depuis N-1, sa valeur
brute est de : 550 000DH)
Entre l’auditeur et le directeur général :
1 - Question : Quelles sont les personnes qui étaient chargé d’envoyer les PV,
ainsi de transmettre les décisions de la direction générale entre les différents
services de l’entreprise ?
Réponse : C’est le magasinier .

Entre l’auditeur et l’auditeur et le magasinier :


2 – Question : Quand vous recevez les PV ; est-ce-que vous les garder chez
vous ou bien vous devez les transmettre à une autre personne ?
Réponse : Oui, je suis chargé de transmettre le PV relative à la sortie de
l’ancienne machine au service comptable.
3 – Question : Est-ce-que vous l’avait transmit ?
Réponse : Oui, je l’ai déjà transmit au service comptable.
Entre l’auditeur et le comptable :
4 – Question : Est-ce-que vous avez reçu le PV auprès du chef
magasinier ?
Réponse : Non
5 – Question : D’après le manuel de procédure, on constate qu’il
y a comme moyen de traçabilité et transformation d’information ;
la confirmation « L’accusé des messages » par mail. Est-ce-que je
peux les voir ?
- Première anomalie :
Fiche d’immobilisation Fiche comptable
Montant 36 836 100 36 182 100
Ecart 654 000
Cet écart s’explique par le fait que les fichiers des immobilisations
tenues en terme de la société n’a pas été actualisé dans la mesure, le PV de la
sortie (retrait ) n’a pas été remis au service comptable.

- Deuxième anomalie : La valeur de la nouvelle machine inscrite au bilan, n’est


pas correcte, car les frais d’instalation doivent être intégré et imputé au coût
d’acquisition de l’immobilisation, ce n’est pas une charge de la classe 6.
- Troisième anomalie : Il faut passer à la cession et la sortie de l’ancienne
machine (dotation complémentaire + cession + constatation de produit de cession )
-Recommandations pour la première anomalie :
La sortie de l’ancienne machine qui a été mise en rebus le 30/03/N :
-Dotation complémentaire : 654 000 x 10% x (3/12) = 16 350
- Sortie : £Amortissements : ( 654 000 x 10% x (9/12)) + ( 654 000 x 10% x 8 ) + 16
350 = 588 600
01/04/N-9 = 9mois ; 30/03/N = 3mois ; N-8 N-1 = 8ans
- Donc, la durée de l’immobilisation jusqu’à cette année est 9ans ; N = 9ans
654 000 – 588 600 = 65 400
- VNA = VO - £Amortissements = 31/12/N
6 193 DEA des immobilisations 16 350
corporelles
28 332 Amortissements du 16 350
Matériel et outillage

31/12/N
6 513 VNA des immobilisations 65 400
corporelles cédées
28 332 Amortissements du Matériel 588 600
et outillage
2 332 Matériel et outillage 654 000
- Recommandation pour la deuxième anomalie :
– Ecriture d’annulation de la charge et la correction du coût d’acquisition :

31/12/N
2 332 Matériel et Outillage 32 400
7 197 Transfert de charge 32 400

-Coût d’acquisition : 7 542 600 + 32 400 = 7 575 000

Hypothèse 1 :
-Correction de la dotation complémentaire :
-Annulation de l’amortissement constaté par le comptable :

31/12/N
28 332 Amortissements du Matériel 188 565
et outillage (7 542 600 x 10% x (3/12)
6 193 DEA des immobilisations 188 565
corporelles
-Constater la nouvelle dotation avec le CT correctement :

31/12/N
6 193 DEA des Immobilisations 189 375
corporelles ( 7 575 000 x 10% x (3/12) )
28 332 Amortissement du 189 375
Matériel et outillage

Hypothèse 2 :
-Ajuster juste la fraction de la DEA relative aux frais d’instalation :

31/12/N
6 193 DEA des immobilisations 810
corporelles ( 32 400 x 10% x (3/12))
28 332 Amortissement du 810
Matériel et outillage
-Recommandation pour la troisième anomalie :
- La cession de la deuxième machine qui a été cédée, ainsi l’annulation de
l’écriture de cession effectué par le comptable :
A-
31/12/N
2 332 Matériel et Outillage 15 000
5 141 Banque 15 000

B – Régularisation de la cession :
1 – Dotation complémentaire : ( 975 000 x 10% x (6/12)) = 48 750
2 – VNA :
Calculons £Amortissements = ( 975 000 x 10% (9/12)) + ( 975 000 x 10% x 6)
+ 48 750 = 706 875
01/04/N-7 = 9mois ; 30/06/N = 6mois ; N-6 N-1 = 6ans
- Donc, la durée de l’immobilisation jusqu’à cette année est ; N = 7ans et 3mois
VNA = VO - £Amortissements = 975 000 – 706 875 = 268 125
31/12/N
6 193 DEA des immobilisations 48 750
corporelles
28 332 Amortissements du 48 750
Matériel et outillage
31/12/N
28 332 Amortissements du 706 875
Matériel et outillage
6 513 VNA des immobilisations 268 125
corporelles cédées
2 332 Matériel et outillage 975 000
31/12/N
5 141 Banque 15 000
7 513 P.C. Des immobilisations 15 000
corporelles