Thème III :

Amortissement

Mohamed Laarabi
laar.mohamedd@gmail.com
Définition de l’amortissement :
Selon le plan comptable, l’amortissement pour dépréciation se définit
comme « la
constatation comptable d’un amoindrissement de la valeur d’un élément
d’actif,
résultant de l’usage, du temps, du changement de technique ou de toute
autre cause
dont les effets sont irréversibles. »

Rôles de l’amortissement :
- Répartir une charge sur une période pluriannuelle ;
-Constater la diminution de la valeur de l’actif, c’est ajuster la valeur du
patrimoine à la réalité ;
- Diminuer le résultat de l’exercice et ainsi diminuer le montant de l’impôt
;
- Du point de vue fiscal, l’amortissement est une obligation légale, même
si cette
- charge doit diminuer le bénéfice ou accroitre le déficit.
Eléments amortissables :

Pour qu’une immobilisation soit amortissable, deux

conditions à remplir :
- L’immobilisation doit être inscrite à l’actif du bilan ;
-Elle doit être de nature à se déprécier avec le temps ; On trouve :
Immobilisations en non valeurs (21)
Immobilisations incorporelles (22) à l’exception du fond
commercial
Immobilisations corporelles (23) à l’exception des terrains
Concepts fondamentaux :
a. Valeur d’origine :
C’est le coût d’acquisition de l’immobilisation amortissable (hors TVA
récupérable)
Cout d’acquisition (hors taxe) =prix d’achat +frais d’installations et de
montage
+ frais de transport.

N.B :s’il s’agit d’une immobilisation produite par l’entreprise pour elle-même,
la
valeur d’origine correspond au coût de production de la dite immobilisation.
Exemple :

Prix d’achat d’un mobilier de bureau = 300 000 Dhs

Frais d’installation =60 000 Dhs
Frais de transport = 30 000 Dhs
Cout d’acquisition (HT)(V.O) =390 000Dhs
Cette valeur d’origine constitue la base de calcul de l’amortissement.
Durée probable de vie :
C’est la durée normale d’utilisation de l’immobilisation.
Annuité d’amortissement (ou dotation
d’amortissement)
C’est le montant de la dépréciation subie par l’immobilisation
amortissable au
cours d’une année. Elle est généralement calculée grâce à un
taux
d’amortissement.
Taux d’amortissement :
C’est un coefficient, exprimé sous forme d’une fraction ou d’un pourcentage,
par lequel on multiplie la valeur à amortir pour calculer la dotation d’amortissement.
Taux d’amortissement =100/durée de vie de l’immobilisation(n)
Exemple :
Le 06/01/2014, une entreprise a acquis un matériel industriel pour un
montant de 72 000 dhs (TTC), Durée de vie du matériel : 5 ans.
Déterminer le taux d’amortissement ;
Calculer la dotation d’amortissement au 31/12/2014.
Correction :
Taux d’amortissement =100/5 =20%
Dotation d’amortissement =(72 000/1,2)*20% =12 000Dhs
Amortissements cumulés :
C’est la somme des annuités d’amortissements pratiqués depuis l’entrée de
l’immobilisation dans le patrimoine de l’entreprise.
Exemple :
Matériel industriel acquis le 06/01/2014 pour 60 000 (HT)
Annuité pratiquée au 31/12/2014 12 000
Annuité pratiquée au 31/12/2015 + 12000
+
Annuité pratiquée au 31/12/2016 12000
Amortissements cumulés au 31/12/2016 36 000
NB : le montant des amortissements cumulés ne peut jamais excéder la valeur d’entrée.
Valeur nette d’amortissement :
C’est la différence entre la valeur d’origine et le cumul des amortissements à
une date précise.
VNA =Valeur d’entrée –Amortissements cumulés.
Exemple :
Valeur d’entrée du matériel industriel acquis le 06/01/2014
−60 000Dhs
Amortissements cumulés au 31/12/2016 VNA 36 000 Dhs
au 31/12/2016 24 000 dhs
Mode d’amortissement :
- Mode d’amortissement linéaire :

L’amortissement linéaire (ou constant) est égal au quotient de la

valeur d’entrée
(V0) par la durée de vie probable n (exprimée en année).
Annuité =V0/n =V0 *(1/n)Ou Annuité =V0 *Taux d’amortissement
constant
Exemples :
Exemple 1 :Acquisition au début d’exercice.
Soit une machine industrielle, acquise à 72 000 Dhs (TTC), le premier Janvier
2010.
La durée de vie probable est de 5 ans.
TAF :
1- Présenter le tableau d’amortissement de cette machine.
2- Comment apparaitra cette machine dans le bilan 2012.
Correction :
• Taux d’amortissement =100/5 =20%.
• Dotation d’amortissement =(72 000/1.2)*20% =60 000*20% =
12 000 Dhs.
1- Tableau d’amortissement :

Amortisseme
Base Annuités nt V.N.A
d’Amortisse d’Amortisse
Années m ent m ent cumulés
(Vt.aExHeo)rs
31/12/2010 60 000 12 000 12 000 48 000
31/12/2011 60 000 12 000 24 000 36 000
31/12/2012 60 000 12 000 36 000 24 000
31/12/2013 60 000 12 000 48 000 12 000
31/12/2014 60 000 12 000 60 000 0
2- Apparition de la machine au bilan de 2012 :

Actif Valeur Amts/Prov V.N.A

d’entrée
I.T.M.O 60 000 36 000 24 000
Exemple 2 : Acquisition en cours d’exercice.
Soit une machine industrielle, acquise à 72 000 Dhs (TTC), le
12/06/2010. La durée de vie est de 5 ans.
TAF :
1 Calculer la dotation de la première année.
2 Dresser le tableau d’amortissement de la machine industrielle.
Correction :

Si l’immobilisation est acquise au cours de l’année, l’annuité de la

première année est calculée Prorata Temporis, c'est-à-dire en fonction des mois y
compris le mois d’acquisition.
1- Calcul de la dotation de la première année.
Taux d’amortissement =20%
Annuité réduite = 60 000*20%*(7/12) = 7000 Dhs.

01/01/2010 12/06/2010 31/12/2010

7 mois
 2- Tableau d’amortissement :

Base Annuités
d’Amortisse d’Amortissem Amortissemen t V.N.A
Années m ent e nt cumulés
Hors
taxe)
12/06/2010 60 000 7000 7000 53 000
(7 mois)
31/12/2011 60 000 12 000 19 000 41 000
31/12/2012 60 000 12 000 31 000 29 000
31/12/2013 60 000 12 000 43 000 17 000
31/12/2014 60 000 12 000 55 000 5000
2015(5 mois) 60 000 5000 60 000 0
Comptabilisation de la dotation d’amortissement :
a. A débiter (comptes de charges):
▪ Dotations d’exploitation ;
▪ Dotations financières ;
▪ Dotations non courantes.
▪ …etc.
a. A créditer (comptes d’actifs immobilisés) :
▪ Amortissements des immobilisations en non valeur ;
▪ Amortissements des immobilisations corporelles ;
▪ Amortissements des immobilisations incorporelles.
Exemple : enregistrer la dotation d’amortissement de l’année 2011.

31/12/2011
61933 D.E.A des I.T.M.O 12 000
2833 Amortissements des I.T.M.O 12 000
Constatation de l’amortissement/I.T.M.O
Comptabilisation de la dotation d’amortissement :
a. A débiter (comptes de charges):
▪ Dotations d’exploitation ;
▪ Dotations financières ;
▪ Dotations non courantes.
▪ …etc.
a. A créditer (comptes d’actifs immobilisés) :
▪ Amortissements des immobilisations en non valeur ;
▪ Amortissements des immobilisations corporelles ;
▪ Amortissements des immobilisations incorporelles.
Exemple : enregistrer la dotation d’amortissement de l’année 2011.

31/12/2011
61933 D.E.A des I.T.M.O 12 000
2833 Amortissements des I.T.M.O 12 000
Constatation de l’amortissement/I.T.M.O
L’entreprise ALFA a cédé le 31/09/96 un véhicule acquis le 01/07/93 au prix
de 300.000 DH.L’amortissement a été pratiqué au taux linéaire de 20%.Le prix
de cession est de 75.000 DH dont 15.000 en éspèces et le reste par crédit à 3
mois.
31/12/00

L’exercice comptable coïncide avec l’année civile. T.A.F : Passer les

écritures comptables nécessaires.
Qu’est-ce que l’amortissement dégressif ?

Par définition, l’amortissement dégressif est un mode d’amortissement qui consiste à pratiquer des annuités
d’amortissementd’importance décroissante sur les immobilisations. Il doit son existence à des textes fiscaux et permet
d’amortir de manière accélérée, au cours des premières années d’utilisation, les biens d’une entreprise.

L’amortissement dégressif ne peut s’appliquer qu’à des biens ayant la nature de « biens d’équipement » appartenant à des
entreprises industrielles, commerciales, artisanales, agricoles ou libérales. Il est ouvert aux biens non-usagés ayant une
durée d’amortissement d’au moins 3 ans.

Concrètement, cela peut concerner les :

•Matériels et outillages utilisés à des opérations de recherche scientifique ou technique ou ceux utilisés pour des opérations
industrielles de fabrication, de transformation, de transport ou de manutention ;
•Diverses installations (de magasinage et de stockage, de sécurité, à caractère médico-social, épuration des eaux et
assainissement de l’atmosphère, production de valeur, de chaleur ou d’énergie) ;
•Investissements immobiliers et mobiliers hôteliers (immeuble, matériel de bar ou de restaurant…) ;
•Bâtiments industriels dont la durée d’utilisation de dépasse pas quinze ans ;
•Immeubles neufs destinés à titre exclusif à accueillir des expositions et des congrès et équipements qui leur sont affectés ;
•Satellites de communications ;
•Machines de bureau.

biens admis à l’amortissement dégressif : véhicules de transport en commun de personnes, ordinateurs et

équipements informatiques, équipements de protection contre le vol, matériels industriels (cuves, fours,
réservoirs)…
Et des exemples de biens exclus de ce mode d’amortissement : véhicules de tourisme, camionnettes, matériels
commerciaux, escalators
Définition de l'amortissement dégressif :

Taux dégressif = taux linéaire * coefficient.

Il existe trois coefficients selon la durée d'amortissement :

1,5 pour une durée d'amortissement entre 3 et 4 ans. 2 pour
une durée d'amortissement entre 5 et 6 ans.
3 pour une durée d'amortissement strictement supérieure à 6 ans.
Exemple :
1. Une machine industrielle est amortissable sur 4 ans.
Taux d'amortissement linéaire = 100/4 = 25% Taux
dégressif = 25% * 1.5 = 37.5%

2. une voiture de service est amortissable sur 5 ans.

Taux d'amortissement linéaire = 100/5 = 20% Taux
d'amortissement dégressif = 20% * 2 = 40%

3. Un camion est amortissable sur 10 ans.

Taux d'amortissement linéaire = 100/10 = 10% Taux
d'amortissement dégressif = 10% * 3 = 30%
Exercice :
Soit un bien acquis par une petite entreprise (sarl) le 8 mai
1995 pour une valeur de 120.000 DH et ayant une durée
d'utilisation de 5ans.T.A.F : établir le plan d’amortissement
(tableau d’amortissement). l’entreprise choisie d’appliquer
l’amortissement dégressif.
Que choisir, amortissement linéaire ou amortissement dégressif ? L’avantage
de l’amortissement dégressif est qu’il permet d’amortir les biens plus
vite. Donc, il permet de payer moins d’impôts en diminuant le bénéfice
imposable.

Privilégiez l’amortissement dégressif si vous payez “trop d’impôts” et

souhaitez en payer le moins possible.

Privilégiez l’amortissement linéaire sur une longue durée, si vous

voulez améliorer le résultat de votre entreprise.