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A la période de clôture, les sociétés entreprennent un travail d'inventaire, dit également de fin d'exercice
(par référence à la clôture de l'exercice comptable au 31 décembre).
Ledit travail d'inventaire consiste, d'abord, à s'assurer que les éléments d'actif sont, au moins, égaux à leurs
valeurs nettes comptables respectives.
En conséquence, sur l'ensemble des élements d'actifs durables exploités, en vue notamment de réaliser
l'objet social de la société, et compte tenu de la perte de la valeur occasionnée par leur usage, une
dépréciation définitive doit alors être mise en relief. Cette forme de dépréciation est appelée :
L'Amortissement.
Par ailleurs, concernant les autres éléments d'actifs non amortissable (qu'ils soient du long terme ou bien du
court terme, il conviendrait alors de prévoir, le cas échéant, une forme de dépréciation latente (probable).
Cette dernière serait alors enregistrée comme une Provision.
N.B : Dans les deux cas de figure ( amortissement ou provision ), il convient comptablement d'accuser du
côté du passif une diminution des capitaux propres (pour ainsi dire une diminution du résultat).
- Ceci est rendu possible par l'enregistrement (le débit) d'une charge
En vue d'assurer le principe de la partie double, une diminution équivalente à celle susvisée doit être
accusée au niveau de l'actif.
- Ceci est rendu possible par l'enregistrement (le crédit) de l'un des types de comptes suivants représentant
respectivement soit l'amortissement ou bien la provision liés aux comptes respectifs concernés par la
dépréciation.
L'amortissement Linéaire
L'amortissement Accéléré
(qui n'est pas toujours fiscal)
L'amortissement Dégressif
)
ces deux types peuvent être considérés comme un amortissement fiscal en fonction d'éléments de contexte
et ces deux types peuvent être considérés comme un amortissement fiscal en fonction d'éléments de
contexte et de restriction légale
NN.B : L'amortissement est calculé et enregistré comptablement conformément a la logique du prorata
temporis en fonction de laquelle, une dotation correspond particulièrement à la perte de valeur chiffrée
sur une période datant du déclenchement de la perte de valeur jusqu'à la date de constation de ladite
perte (la date de clôture). Et ce, quel que soit le type d'amortissement retenu.
II.1 - L'amortissement linéaire
L'amortissement linéaire consiste à l'étalement uniforme, sur une période de temps fixe
représentant la durée de vie économique retenue de l'actif, de la valeur d'origine de ce dernier.
Illustration
Une société acquiert une machine de production aux caractéristiques suivantes :
VO =3500000
Durée de vie économique =5 ans
Date d'acquisition (date de mise en service) =29/06/2020
Mode d'amortissement =Linéaire
Objectif: - Présenter le tableau d'amortissement de l'immobilisation
- Comptabiliser les dotation d'exploitation aux amortissements de l'actif en question au
31/12/2020 et au 31/12/2022
Correction
1- Présentation du tableau d'amortissement de l'immobilisation :
Anné Base Taux Dotation Cumul Valeur Nette
e d'amortissement linéair d'amortissement d'amortissemen Comptable
e t
2020 3500 000,00 20% 408 333,33 408 333, 33 3 091 666,67
2021 3500 000,00 20% 700 000,00 1108 333, 33 2 391 666 ,67
2022 3500 000,00 20% 700 000,00 1808 333,33 1 691 666 ,67
2023 3500 000,00 20% 700 000,00 2508 333,33 991 666,67
2024 3500 000,00 20% 700 000,00 3208 333,33 291 666,67
2025 3500 000,00 20% 291 666,67 3500 000,00 -
2- Enregistrement comptable des dotations aux amortissements demandées :
Concernant l'année 2020
31/12/2020
CAS N°1
Soit la société est autorisée à appliquer ce type
d'amortissement dans le cadre de l'avantage
fiscal susmentionné.
CAS N°2
Correction
1- Présentation du tableau d'amortissement de l'immobilisation :
Présentation du tableau d'amortissement linéaire correspondant à la durée de vie
économique
Année Base Taux Dotation Cumul VNC
d’amortissemen linéaire d’amortissement d’amortissement
t
Comptabilisation
ANNEE 2020
31/ 12/ 2020
d°
ANNEE 2023
d°
L'amortissement dégressif est une deuxième forme possible autorisée par la DGI faisant bénéficier
quelques sociétés (en fonction de leur domaine d'activité encouragé notamment dans le cadre de la
charte de l'investissement du pays) de l'avantage fiscal qui consiste, sur la même durée de vie
économique d'un bien durable, en l'enregistrement d'un volume d'amortissement supérieur à la
normale durant les premières années de sa constatation qui sera poursuivie sur une base dégressive
jusqu'à ce que le bien en question soit totalement amorti.
N.B : Le calcul de l'amortissement dégressif prend comme référence la durée de vie économique de
l'actif immobilisé amortissable.
Illustration
VO =
Mode d'amortissement =
Objectif:
Correction
Comptabilisation
ANNEE 2020
31/12/2020
Amortissements du matériel et
28332 outillage
d°
ANNEE 2022
31/12/2022
Amortissements du matériel et
28332 outillage
d°
Workshop : AMORTISSEMENT
Une société acquiert pour l'expansion de son parc industriel une construction aux caractéristiques
suivantes :
Objectif:
- Préparer l'amortissement de l'élément d'actif concerné suivant les trois formes susvisée (linéaire -
accéléré (sur 3ans) - dégressif )
# Présenter les tableaux d'amortissement correspondants
Correction
1ère étape : Calculée la valeur Hors Taxe de l'actif immobilisé qui sera amortie
N.B. * Le législateur, en matière fiscale, n'accorde pas de double avantage concernant la TVA sur
actif immobilisé amortissable acquis.
Le premier avantage dans le cas où la TVA sur l'immobilisation concernée est récupérable, cette dernière
est déjà déduite de celle facturée en vue notamment du paiement de la TVA due selon la formule
suivante : TVA due = TVA facturée - TVA récupérable. Ceci dit, par rapport à la même TVA susvisée, le
législateur ne permettra pas à la société d'amortir au même titre que la valeur Hors Taxe le montant de
la TVA. En conséquence, en ne retenant que le Hors Taxe de la valeur de l'immobilisation concernée
comme base d'amortissement, l'avantage fiscal que recèle la dotation d'amortissement exclut la TVA.
31/12/2020
47
61932 D.E.A. des constructions 555,56
47
2832 Amortissements des constructions 555,56
31/12/2030
285
61932 D.E.A. des constructions 333,33
285
2832 Amortissements des constructions 333,33
31/12/2040
285
61932 D.E.A. des constructions 333,33
285
2832 Amortissements des constructions 333,33
Amortissement
Valeur Amortissement accéléré Amortissement
Année
d'origine linéaire (fiscal sur 10 dérogatoire
ans)
2020 7 133 333,33 47 555,56 118 888,89 71 333,33
2021 7 133 333,33 285 333,33 713 333,33 428 000,00
2022 7 133 333,33 285 333,33 713 333,33 428 000,00
2023 7 133 333,33 285 333,33 713 333,33 428 000,00
2024 7 133 333,33 285 333,33 713 333,33 428 000,00
2025 7 133 333,33 285 333,33 713 333,33 428 000,00
2026 7 133 333,33 285 333,33 713 333,33 428 000,00
2027 7 133 333,33 285 333,33 713 333,33 428 000,00
2028 7 133 333,33 285 333,33 713 333,33 428 000,00
2029 7 133 333,33 285 333,33 713 333,33 428 000,00
2030 7 133 333,33 285 333,33 594 444,44 309 111,11
2031 7 133 333,33 285 333,33 - - 285 333,33
2032 7 133 333,33 285 333,33 - - 285 333,33
2033 7 133 333,33 285 333,33 - - 285 333,33
2034 7 133 333,33 285 333,33 - - 285 333,33
2035 7 133 333,33 285 333,33 - - 285 333,33
2036 7 133 333,33 285 333,33 - - 285 333,33
2037 7 133 333,33 285 333,33 - - 285 333,33
2038 7 133 333,33 285 333,33 - - 285 333,33
2039 7 133 333,33 285 333,33 - - 285 333,33
2040 7 133 333,33 285 333,33 - - 285 333,33
2041 7 133 333,33 285 333,33 - - 285 333,33
2042 7 133 333,33 285 333,33 - - 285 333,33
2043 7 133 333,33 285 333,33 - - 285 333,33
2044 7 133 333,33 285 333,33 - - 285 333,33
2045 7 133 333,33 237 777,78 - - 237 777,78
Le cas de l'amortissement accéléré : comptabilisation
31/12/2020
47
61932 D.E.A. des constructions 555,56
47
2832 Amortissements des constructions 555,56
71
65941 D.N.C. pour amortissements dérogatoires 333,33
31/12/2030
285
61932 D.E.A. des constructions 333,33
285
2832 Amortissements des constructions 333,33
d°
309
65941 D.N.C. pour amortissements dérogatoires 111,11
31/12/2040
285
61932 D.E.A. des constructions 333,33
285
2832 Amortissements des constructions 333,33
d°
285
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 333,33
d°
d°
d°