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Chiraz El Ayed
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Comptabilité financière II Les amortissements
4. La valeur résiduelle :
La valeur résiduelle est le montant net qu’une entreprise compte obtenir en échange
d’un bien, à la fin de sa durée d’utilisation et après déduction des frais de cession
prévus.
Lorsque la valeur résiduelle est négligeable, la base amortissable d’une
immobilisation correspond à son coût historique.
Il convient de préciser qu’il est nécessaire de réexaminer périodiquement :
- La durée de vie d’une immobilisation pour vérifier si les attentes sont
sensiblement différentes des estimations antérieures,
- La méthode d’amortissement en cas de changement important dans les
perspectives d’avantages futurs attendus des immobilisations,
- Le montant amortissable si la valeur récupérable d’une immobilisation devient
inférieure à sa valeur comptable nette (VCN)
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Comptabilité financière II Les amortissements
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Comptabilité financière II Les amortissements
D Immobilisation C D Dotations C
aux amortissements
VO A A
S = VO –X S=X
=VCN
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Comptabilité financière II Les amortissements
Immobilisations corporelles Z W
Moins : Amortissements (z) (w)
VCN VCN
Remarque :
- Les montants des amortissements cumulés d’un élément d’actif doit toujours
et nécessairement être inférieur ou égal à la valeur d’origine de cet élément.
- Les biens même totalement amortis, continuent à figurer au bilan tant que les
avantages futurs en sont attendus. Un bien ne disparait du bilan que lorsqu’il
est cédé ou lorsqu’il ne présente plus de valeur d’usage pour l’entreprise.
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Comptabilité financière II Les amortissements
𝑽𝑶 − 𝑽𝑹
𝑨= = (𝑽𝑶 − 𝑽𝑹) ∗ 𝑻𝑨𝑳𝑺
𝒏
L’entreprise doit établir un tableau d’amortissement retraçant le plan
d’amortissement retenu pour chaque immobilisation amortissable. Ce tableau
indique :
- L’amortissement annuel pour chaque année de la durée d’utilisation,
- Le total des amortissements pratiqués,
- La valeur comptable nette (VCN) à la fin de chaque année.
Remarque :
Pour les biens acquis et mis en service en cours d’exercice, l’amortissement de la
première année est calculé proportionnellement au temps qui sépare la date de mise
en service de la fin de l’exercice : c’est la règle du PRORATA TEMPORIS.
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Comptabilité financière II Les amortissements
Exemple :
Soit un matériel acquis le 15/06/N pour 80 000 D HT (TVA récupérable au taux de
19%), mis en service le 10/07/N, et amortissable selon le mode linéaire simple sur 5
ans.
On vous demande de présenter le tableau d’amortissement, de passer au journal
l’écriture d’amortissement au 31/12/ N puis au 31/12/N+4 et d’établir les comptes à
la même date.
Avec :
TALA = taux d’amortissement linéaire accéléré
TALS = taux de l’amortissement linéaire simple
Exemple :
Prenons le cas présenté dans l’application 1 et supposons que le matériel est exploité
par 3 équipes.
3. L’amortissement proportionnel (fonctionnel ou variable) :
Selon cette méthode, les immobilisations sont amorties proportionnellement au
service rendu chaque année ou chaque exercice. La valeur d’origine est ainsi répartie
en fonction du nombre d’unités produites ou du nombre d’heures de fonctionnement.
Quant à la durée d’exploitation ou d’amortissement de l’immobilisation, elle est liée à
ses performances.
On note : Ai : amortissement de l’année i
Qi : niveau d’activité de l’année i
VO : valeur d’origine
Q : capacité maximale d’amortissement du bien amorti
𝑸𝒊
On a : 𝑨𝒊 = 𝐕𝐎 ∗
𝑸
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Exemple :
Soit une immobilisation dont la valeur d’origine est de 50 000 DHT, dont la
production maximale est de 10 000 unités et dont les productions annuelles sont
reprises dans le tableau suivant :
N N+1 N+2 N+3 N+4
1 000 3 000 3 500 2 000 500
Présenter le tableau d’amortissement de cette immobilisation selon la méthode de
l’amortissement fonctionnel ou variable.
Cas particuliers :
L’amortissement massif ou intégral :
Il s’applique aux immobilisations dont la valeur est faible, fixée par arrêté. Dans ce ca
sla valeur d’acquisition ne doit pas dépasser 500 DT. Exemple : Imprimante,
télécopie, Fax…
Exemple :
Le 20/03/N, Acquisition à crédit d’une imprimante d’une valeur de 450 DT, TVA
récupérable au taux de 19%.
Passer les écritures nécessaires au titre de l’année N.
L’amortissement dérogatoire :
Cet amortissement sert à corriger l’amortissement économiquement pratiqué afin de
respecter l’amortissement fiscalement admis.
Exemple :
Le 01/04/2021, acquisition à crédit d’un logiciel d’une valeur de 25 000 DT, TVA
récupérable au taux de 19%. L’entreprise compte l’utiliser sur une durée de 5ans.
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Remarque :
La TVA à reverser correspond au montant de la TVA récupérable dont elle a
bénéficié lors de l’acquisition diminué de :
- 1/10 par année ou fraction d’année de détention de ce bien, lorsqu’il s’agit de
bâtiments…
- 1/5 par année ou fraction d’année de ce bien, lorsqu’il s’agit d’équipements ou
de matériels…
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Ecriture de cession :
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I. Définitions :
1. Les subventions :
« Les subventions constituent une des formes des aides publiques, désignent toute
aide générant un transfert de ressources vers une entreprise ».
Les subventions sont classées en trois catégories, selon leur objet ou leur raison
d’être, à savoir :
- Les subventions d’investissement,
- Les subventions d’exploitation,
- Les subventions d’équilibre.
Nous étudions dans ce qui suit uniquement les subventions d’investissement.
2. Les subventions d’investissement :
« les subventions d’investissement sont celles destinées à permettre à l’entreprise
bénéficiaire d’acheter, de construire, de créer ou de se rendre acquéreur par tout
autre moyen d’actifs immobilisés ou d’autres actifs. »
Le compte (145) « Subventions d’investissement » est destiné à faire apparaitre au
bilan le montant des subventions d’équipement ou d’investissement jusqu’à ce
qu’elles aient rempli leur objet.
Lors de la signature de l’accord d’une subvention d’investissement et
indépendamment de son encaissement, on doit :
→ Créditer le compte (1451) « Subventions d’investissement » du montant de la
subvention,
→ Débiter l’un des trois comptes suivants :
- Le (431) « Etat-subventions à recevoir », lorsque la subvention n’a pas été
encaissée ou lorsque le bien subventionné n’a pas encore été reçu,
- Un compte d’actif, lorsque le bien subventionné a été réceptionné par
l’entreprise,
- Un compte de trésorerie, lorsque la subvention est effectivement encaissée.
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Exemple :
1. La société « XYZ » a reçu le 01/07/N un matériel industriel à titre gratuit ;
matériel dont la valeur est estimée à 180 000 DT HT et qui est amortissable
linéairement sur 10 ans. On vous demande d’enregistrer les écritures comptables
nécessaires au 01/07/N, au 31/12/N, au 31/12/N+10 et au 02/01/N+11.
2. La société « MMT » a acquis le 1er Mai N une construction pour 650 000 DT et elle
a reçu à la même date une subvention d’investissement de 200 000 DT
correspondant à la valeur de terrain. Sachant que la durée d’utilisation de la
construction est de 20 ans et que tous les flux monétaires se font par banque. On vous
demande d’enregistrer au journal de l’entreprise les écritures nécessaire au 01/05/N,
au 31/12/N, à la dernière année d’amortissement de la construction et au début de
l’année N+21
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