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Module :
Comptabilisé générale : Écritures d’inventaire et de régularisation
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SEQUENCE I : I --INTRODUCTION AUX TRAVAUX DE FIN D’EXERCIE
A – Généralités :
1 l’inventaire :
Il faut rappeler que tous ces principes doivent converger vers l’objectif
De l’image fidèle de :
La situation financière de l’entreprise.
Son patrimoine.
Ses résultats.
C’est dans cet objectif justement que l’on procède aux travaux
D’inventaire.
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B - OBIGATIONS LEGALES ET FISCALES :
C- TRAVAUX D’INVENTAIRE :
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D – DETERMINITATION DU RESULTAT COMPTABLE.
8100
Résultat d’exploitation
8300
Résultat financier
8100 8300
Résultat d’exploitation Résultat financier
84000
Résultat courant
8500
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8400 8500
8600
Résultat curant Résultat non
Résultat avant impôt courant
6700
8800
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Séquence I: (suite ) la dépréciation des
immobilisations
Les immobilisations sujettes à des dépréciations font l’objet à la fin de l’exercice à des
corrections qui prennent la forme d ‘amortissement et / ou de provisions pour
dépréciation à inscrire aux comptes portant la racine 28 et ou 29.
Les comptes d’une immobilisation pouvant faire l’objet d’une dépréciation appartiennent
aux rubriques :
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2- calcul des amortissements.
Le mode de répartition de l’amortissement sur les différents exercices doit être choisi sur
la base de considération essentiellement économique , il peut conduire à des
amortissements annuels constants (méthodes de l’amortissement linéaire) ., dégressifs
(Décroissants) ou exceptionnel.
2.12 Terminologie.
valeur d‘entrée ou valeur d’origine de l’immobilisation : selon le principe
du coût historique un bien est enregistré au bilan à sa valeur d’entrée
évaluée en monnaie courante, la valeur d’entrée est constituée.
* pour les actifs acquis par l’entreprise par le coût d’achat hors T.V.A
* pour les actifs crées par l’entreprise par le coût de production, cette
valeur d’entrée reste inchangée tant que Le bien est inscrit au bilan.
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2-1-3-base de calcul de l’amortissement linéaire :
Exemple
Présenter le tableau d’amortissement d’un matériel de transport dont la valeur
d’entrée est de 40000 dh, la durée de vie probable est de 5ans et la date d’acquisition
le 2/1/2005 ; la date de fin d’exercice est le 31/12/ de chaque année)
Cela signifie que ce camion va perdre, chaque année 1/5 de sa valeur et que, à la fin de
la durée d’amortissement, la VNA sera nulle
Cependant les biens meubles (matériels, mobiliers ….), peuvent être amortis à partir du
1er jour du mois de mise en service ou d’utilisation effective.
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Exemple1
Exemple2
TAF
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Solution
NB : lorsque l’acquisition ou la mise en service est faite en cours d’exercice, le 1er est
calculé au prorata temporis, proportionnellement à la durée (exprimée en mois) qui
sépare le début du mois d’acquisition ou de mise en service de la date de fin d’exercice
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2-1-5 taux d’amortissement en usage
Immobilisations Durée Taux
linéaires
Immeuble d’habitation à usage commercial 25 ans 4%
Immeubles industriels construits en dur 20 ans 5%
Constructions légères 10 ans 10%
Mobiliers, installations, aménagements 10 ans 10%
Gros matériel informatique 10 ans 10%
Micro-ordinateur, périphérique – programme 6 ans et 8 ans 15%
Matériel roulant 4 à 5 ans 20% à 25%
Outillage de faible valeur 3 ans et 4 ans 30 %
3 - comptabilisation de l’amortissement
L’annuité d’amortissement est égale , pour un élément d’actif, à la dépréciation
Qu’il a subie au cours d’un exercice. il est donc normal de considérer cette annuité
Ecritures comptables
Dates
6191 DEA des imm en non valeurs X
6192 DEA des immo incorporelles
6193 DEA des immo corporelles X
6391 DA des primes de
remboursement des X
281.. X
282… obligations
X
283.. Compte d’amortissement de l’immobilisation
Concernée
Exemple
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3-1 Amortissement des non-valeurs
Les frais préliminaires peuvent être amortis entièrement dès le 1er exercice, la durée
maximale d’amortissement est de 5 ans. il est préférable, cependant de les amortir le
plus tôt possible. Quant aux primes de remboursement des obligations, elles sont en
principe amorties au prorata des intérêts courus. Elles peuvent être également
amorties par fractions égales au prorata de la durée de l’emprunt quelque soit la
cadence de remboursement des obligations. Mais en aucun cas, ne peuvent être
maintenues à l’actif des primes afférentes à des obligations remboursées.
Ecritures comptables
Dates
Le 1/2/N, l’entreprise a versé au notaire une somme de 22000 DH représentant les frais
d’achats, honoraires et droits de mutation relatifs à l’acquisition d’un bâtiment industriel.
En fin d’année, il est décidé d’amortir la moitié de ses frais. Prix d’acquisition 600000 payé
par chèque
Ecritures comptables
31/12/N
23211 Bâtiments industriels 600000
2818 Frais d’acquisition des immobilisations 22000
Banque 622000
31/12/N
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3-2- Amortissements des immobilisations incorporelles
Immobilisations en recherche et développement
Elles doivent en principe être amorties dans un délai maximum de 5 ans .En cas d’échec
d’un projet de recherche et développement, les dépenses correspondantes doivent être
immédiatement amorties :
Ecriture du journal
Dates
6591 DEA des immob X
2811 Amortissement de l’immobilisation en recherche X
Et développement
Exemple
Une entreprise agro –alimentaire a décidé d’étaler sur 3 exercices comptables à compter
de 1995, des frais de R et D s’élevant à 60000 DH. (Ces frais ont été enregistrés, au cours de
1995 dans les comptes concernés de la classe 6)
31/12/95
d°
6192 D.E.A des immob .incorporelles 20000
2821 20000
Amortissement de l’immob .en R et D
Amort .des frais de R et D : 60000x 1/3
Les mêmes écritures d’amortissement seront enregistrées à la fin des années 96 et 97.
A la fin de cette dernière année (1997), la société doit aussi enregistrer l’écriture
suivante
31/12/97
60000
Amort . de l’ immob en R et D
2821 immobilisation en recherche et développement 60000
2210
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Ecritures comptables
Dates
6192 D.E.A des ’immob incorporelles X
2822 Amortissement des brevets marques, droits et
Valeurs similaires X
X
Remarque importante
X
A l’exception des non valeurs, les immobilisations entièrement amorties restent inscrites
Application
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Solution
Dotations d’exploitation :
633000 DH
31/12/2010
6192 DEA des immobilisations incorporelles 10000
6193 DEA des immobilisations corporelles 633000
2822 Amortissements des brevets 10000
2832 Amortissements des constructions 50000
2833 Amortissements des immob 452000
2834 Amortissements du mat de T 89000
2835 Amortissements du mobilier et du 42000
Mat de B
Dotations d’exploitation aux amortissements de
l’exercice 2010
4-Amortissement dégressif
Tous les biens d’équipement acquis à compter du 1er janvier 1994 peuvent être amortis
selon la méthode dégressive. Sont exclus de l’amortissement dégressif, les constructions
les voitures personnelles et l’immobilisation en non valeurs.
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Exemple 1
Corrigé
Le même raisonnement peut être fait en considérant les taux d’amortissement .en effet
Pour l’année 2003 : taux constant = 100/2 =50 % Taux dégressif (40%)
2002. Exemple2
Un véhicule de transport utilitaire, d’une valeur de 60000 DH (HT), a été acquis le 10/08/2006.
Durée d’utilisation normale de 5ans. Amortissement selon le procédé dégressif
TAF :
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Corrigé :
Calculs justificatifs
Comptabilisation :
Deux options :
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31/12/2006
6193 DEA des immobilisations corporelles 10000
28340 Amortissement du matériel de transport 10000
31/12/2007
6193 DEA des immobilisations corporelles 20000
28340 Amortissement du matériel de transport 20000
Dotations aux amortissements de l’exercice
2ème option :
On considère que l’amortissement dégressif ne correspond pas à la dépréciation
réelle, mais traduit seulement un avantage fiscal .dans ce cas, l’excédent de
l’amortissement dégressif sur l’amortissement constant constitue un amortissement
dérogatoire, inscrit au passif du bilan sous forme de provisions réglementées.
Seul l’amortissement est inscrit dans l’actif soustractif, ce qui permet de conserver la
signification économique du résultat.
Reprenons l’exemple précédent et calculons l’amortissement dérogatoire.
Ecritures comptables
31/12/2006
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6594 DNC aux provisions réglementées 8000
1351 pp amortissement dérogatoires 8000
31/12/2008
6193 DEA des immobilisations corporelles 12000
28340 Amortissement du matériel de transport 12000
31/12/2009
6193 DEA des immobilisations corporelles 12000
28340 Amortissement du matériel de transport 12000
31/12/2009
1351 pp amortissement dérogatoires 5032.26
75941 Reprises sur amort. Dérogatoires 5032.26
31/12/2010
6193 12000
DEA des immobilisations corporelles
28340 Amortissement du matériel de transport 12000
31/12/2010
1351 5032.26
pp amortissement dérogatoires
75941 Reprises sur amort. Dérogatoires 5032.26
31/12/2011
6193 12000
DEA des immobilisations corporelles
28340 Amortissement du matériel de transport 12000
5- l’amortissement accéléré :
Exemple
Soit un matériel amortissable sur 6 ans. En vertu du code des investissements industriels,
une entreprise a le droit de l’amortir sur la moitié de sa durée d’utilisation
Valeur d’entrée : 60000 DH.
Durée d’utilisation : 6 ans
Date d’acquisition : le 1/1/2000.
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Plan d’amortissement :
Ecritures comptables
31/12/2000
6193 DEA des immobilisations corporelles 10000
2833 Amortissement des ITMO 10000
d°
6594 DNC aux provisions réglementées 10000
1351 Provisions pour amortissement .dérogatoires 10000
économiquement le matériel est amorti uniquement pour 30000 DH. Pour continuer
l’amortissement économique, on reprend les amortissements dérogatoires. De ce fait, les
écritures n’ont aucune incidence sur le résultat à partir de la 3ème année.
6 l’amortissement exceptionnel :
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Echec d’un projet en recherche et développement.
Le 1er relève d’une décision de l’entreprise, le second relève d’un dispositif fiscal ou
réglementaire.
Exemple
La direction d’une entreprise industrielle a jugé utile sur le plan économique et financier
de pratiquer un amortissement exceptionnel sur ses installations informatiques touchées
par l’obsolescence .la valeur brute de ces installations figurant au bilan est de 750000 DH
.le taux d’amortissement pratiqué depuis 3 ans sur ces immobilisations est de 20 % .la
direction a décidé de porter ce taux à 30 %
Comptabilisation
31/12/..
6193 DEA des immobilisations corporelles 150000
28355 Amort .du matériel informatique 150000
750000 x 20% = 150000 DH
d°
6591 D A exceptionnel des immobilisations 75000
28355 Amort. Du matériel informatique 75000
750000 x 10% = 75000 DH .
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Fiche séquence
Partie Pratique
1 immobilisations
2 Passer au journal les écritures de régularisations nécessaires. 1, 5 h
3 2 h
Déroulement des (TP1, TP2, TP3): travail individuel
Durée estimée : 5 heures
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CH III : LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS
(taux linéaire 25 %) : le 28 /02/2000, elle a été cédée à crédit (de 3 mois) pour 2000 DH.
Eléments de Corrigé :
28/02/2000
38481 créances / cessions d’immobilisations 2000
7513 P.C des immobilisations corporelles 2000
Cession de la machine – outil
31/12 /2000
28 332 Amortissement du Mat et outillage 60000
2332 Matériel et outillage 60000
Annulation de la machine – outil
Un camion acquis, Le 02/01/1990, pour 500000 DH. a été cédé le 30 /06 /94.
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Eléments de Corrigé :
Enregistrement comptable
30/06/1994
5141 banque 110000
7513 P.C des immobilisations corporelles 110000
Cession du camion ; chèque n° …..
30/ 06 / ou 31/12/94
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 50000
2834 amortissements du matériel de transport 50000
30/06 OU 31/12/94
2834 amortissements du matériel de transport 450000
6513 VNA des immobilisations corporelles cédé 50000
2340 matériel de transport 500000
Annulation du camion cédé
Amortissements cumulés du 02/01/1990 au
30/06/94
( 54 MOIS ) , 500000 x 20 % X 54 /12 =
450000
Incidence de cette opération de cession sur le résultat de l’exercice 1994 .
Charges Produits
D.E.A des immobilisations corporelles 50000
VNA 50000 P.C 110000
PC 110000
VNA 50000
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Exemple 3 : échange d’une immobilisation complètement amortie contre une autre
immobilisation
Un matériel industriel acquis, le 02/01/1990 pour 60000 DH a une durée de vie probable
de 5 ans (taux constant 20 %).
Le 30 /06/1995, il est échangé contre un matériel industriel neuf estimé à 54000
dh ( HT ) ; tva 20% ( durée de vie probable est 5 ans , taux constant 20 % ) moyennant
une soulte , versée par chèque bancaire , de 60800 DH .
Eléments de corrigé :
Enregistrement comptable
30/06/1995
2332 Matériels et outillage 54000
3455 Etat TVA récupérable / immobilisation 10800
7513 P.C des immobilisations corporelles 4000
banque 60800
5141 Acquisition du matériel neuf par voie d’échange
F n° 112
30/06 OU 31/12/95
2834 amortissements du matériel e outillage 60000
matériels et outillage 60000
2332
Annulation du matériel complètement amorti
6193 Amorts cumulés du 02/01/1990 au 31/12/94
28332 (60 mois) , 60000 x 20% X 60/12
6193 31/12/95
D E.A. des immobilisations .corporelles 5400
2832
Amortissement du MAT et outillage 5400
Amort du nouveau matériel du 30/06/ au
31/12/95 = 54000 x20% X 6/12
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Exemple 4 : échange d’une immobilisation non complètement amortie contre une autre
immobilisation :
20/07/1994
2332 matériels et outillages 84000
34551 Etat TVA récupérable / immobilisation 16800
7513 P.C des immobilisations corporelles 25000
5141 Banque 75800
Acquisition du matériel neuf par voie d’échange
F n° 117
d°
28332 amortissements du MAT et outillage 33500
2332 VNA des immobilisations corporelles cédées 26500
Matériel et outillage 60000
Annulation du matériel ancien.
Amortissements cumulés du 02/01/89 au 31/07/94
( 67 mois ) : 60000x10% X67 /12 = 33500 DH
31/12/1994
6193 DEA amortissements du matériel e outillage 4200
28332 amortissement du matériels et outillage 4200
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Exemple 5 : retrait d’une immobilisation complètement amortie :
Un matériel industriel acquis le 02/01/1989, pour 100000 DH a été amorti sur 5ans (taux
constant 20%). Le 30/01/1994, il a été mis au rebut.
Enregistrement comptable
31/01/ou 31/12/1994
28332 amortissements du MAT et outillage 100000
2332 Matériel et outillage 100000
Annulation du matériel mis au rebut.
31/12
/1994
Exemple 6 : retrait d’une immobilisation non complètement amortie :
Mise hors service le 25/06/1994, d’une photocopieuse atteinte d’une panne irréparable,
achetée pour 50000 DH, Le 02/01/1994, le taux linéaire 20%
Enregistrement comptable
25/06/ou 31/12/1994
6193 DEA des immobilisations corporelles 5000
28340 5000
amortissements du Matériel de bureau
Amort normal complémentaire
photocopieuse Retirée du (02/01/ 94 au
30/06/1994)
( 6 mois)
25/6 OU 31/12/94
65913 DEA des immobilisations corporelles 15000
2835 Amortissement du mobilier, matériel de bureau 15000
Amortissement exceptionnel /photocopieuse retirée
d°
2835 Amortissements du M.M.de bureau 50000
2352 Matériel de bureau 50000
Annulation de la photocopieuse retirée.
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L’incidence de la TVA. En cas de sortie d’immobilisations amortissables
La taxation doit être appliquée aux cessions de tous les biens mobiliers
d’investissement qui ont ouvert droit à une déduction totale ou partielle de la taxe ayant
grevé leur achat.
Un camion acquis, Le 02/01/2013, pour 500000 DH. a été cédé le 30 /06 /2013.
Eléments de Corrigé :
Enregistrement comptable
30/06/2013
5141 banque 480000
7513 P.C des immobilisations corporelles 400000
Cession du camion ; chèque n° …..
4455 Etat TVA facturée 80000
30/ 06 / ou 31/12/2013
6193 D.E.A des immobilisations corporelles 50000
2834 amortissements du matériel de transport 50000
30/06 OU 31/12/2013
2834 Amortissement mat de transport 50000
6513 VNA des immobilisations cédées 450000
2340 Matériel de 500000
transport
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2. Le régime de la régularisation de la TVA déduite initialement pour les
immobilisations acquises avant 2013 :
Exemple
Un matériel industriel a été acheté par l’entreprise SALMA, le 30/06/2000, pour 84000 DH
TTC (dont 14000 DH de TVA) règlement par chèque bancaire n° 5110. Taux
d’amortissement constant 10 %
30/06/2000
2332 Matériel et outillage 70000
34551 Etat T VA , récupérable / immobilisation 14000
5141 Banque 84000
Chèque N° 5110
1/12/2000
6193 DEA .des immobilisations corporelles 3500
28332 Amortissement du MAT et outillage 3500
Amort , du 30/06/ au 31/12/1993 ( 6 mois )
70000x10% X 6/12 . = 3500
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Ou 14000 X 3/5 = 8400 DH
30/06/2001
5161 Caisse 49880
7513 P.C des immobilisations 49980
PC n° 151
D°
6193 DEA des immobilisations corporelles 3500
28332 Amortissement du Mat et outillage 3500
Du 2/1/2001 Au 30/06/2001 ( 6 mois )
70000 x 10% x6/12
30/06/2001
28332 Amortissement du mat et outillage 7000
6513 VNA des immob. Corporelle cédées 71400
2332 Mat et outillage 70000
4456 Etat, TVA due 8400
Annulation du matériel cédé
Amortissements cumulées du 30/06/2000 au
30/06/2001.
(12 mois = 1 an ) : 70000 x10% = 7000
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Fiche séquence
Filière TCE 2ème Année
Partie théorique
N° de séance Continu Masse Horaire
1 5H
I--Généralités
Provisions pour dépréciations des
Immobilisations
Exercices d’entrainement
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SEQUENCE 3: LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION
I – Généralités :
1-1- définition :
Les diminutions de valeur des immobilisations résultant de causes dont les effets ne sont
pas jugés irréversibles, sont constatées par des provisions pour dépréciation.
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a) constitution ou augmentation d’une provision :
Ecritures comptables
Dates
6194 DEPPD des immobilisations X
6392 DEPPD des immobilisations financières
6596 DNC aux PPD X
Un des comptes de provisions ci X
dessus X
Exemple1- .
L’entreprise « AMINE » a acheté le 15/03/2010, 1000 actions de la société
AJK pour 600000 DH.
Au 31/12/2010, la valeur de l’action cotée en bourse est de 500 DH.
L’évaluation des titres est de 1000 x 500 = 500000 DH.
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c- Diminution ou annulation d’une provision.
Pour diminuer ou annuler une provision devenue sans objet, le compte de provision
Date
Comptes (2920, 2930 ,2941 ,2948 ,2951 ou 2958) X
Débit
Exemple 2 :
Reprenons l’exemple précédent et supposons que le 31/12/2012, le cours dune
action AJK est de 580 DH.
La nouvelle provision = 1000 x (600- 580) = 20000
Ancienne provision = 100000 + 50000 = 150000 DH.
La provision doit diminuer de : 150000 - 20000 = 130000 DH
Enregistrement comptable
31/12/2012
2951 PPD des titres de participation 130000
7392 Reprises sur provision pour dépréciation des 130000
Immobilisations financières
Diminution de la provision des titres
d- Annulation de la provision
Supposons que les 1000 actions AJK acquises pour 600 DH l’une et ayant fait
l’objet d’une provision de 100000 DH au 31/12/2010, soient vendues le
30/08/2011 à 590 DH l’une
L’avis de crédit comporte une commission prélevée par la banque de
250 DH HT ,
T.V.A 10% .
Enregistrement comptable.
Ecritures de cession au 30/08/201
30/08/2011
5141 Banque 589725
6147 Services bancaires 250
34552 Etat TVA récupérable sur les charges 25
7514 Produits de cession des immobilisations 590000
Financières
Cession des titres AJK , avis de crédit n° …
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Régularisation au 31/12/2011
31/12/2011
6514 VNA des immobilisations financières cédées 600000
2510 600000
Titres de participation
Annulation des titres cédés
31/12/2011
2951 PPD des titres de participations 100000
7392 100000
Reprises / PPD des immobilisations
financières
Annulation de la provision .sur les titres
cédés.
Solution
31/12/94
61942 DEP pour dépréciation des immobilisations corporelles 10000
2920 provision pour dépréciation des immobilisations 10000
incorporelles
Exemple 3
Un terrain aménagé a été en partie détruit par les inondations (partie emportée par les
eaux d’une rivière en crue) sa dépréciation non définitive est évaluée, à l’inventaire 1994,
à 25000 dh (valeur d’entrée 200000dh, valeur actuelle 175000 dh)
Solution
31/12/94
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3 Provisions pour dépréciation des éléments de l’actif circulant :
Les éléments d’actif circulant pouvant faire l’objet d’une provision pour
Dépréciation sont :
Les stocks.
Les créances
Les titres et valeurs de placements
Les comptes de trésorerie.
a ) constitution de la provision :
Date
61961 DEPPD des stocks X
391.. Un des comptes du poste 91 PPD des stocks X
Exemple :
Au 31/12/2010, l’inventaire extra – comptable de l’entreprise « AMRANI »
Fournit un stocks de marchandises de 40000 DH , pour lequel il convient de
constituer une provision de 10%
Provision = 40000 x 10% = 4000 DH .
Ecritures comptables :
31/12/2010
61961 DEPP dépréciation des stocks 4000
3911 PPD des marchandises 4000
Constatation de la provision
Réajustement de la provision
à l’inventaire, on annule l’ancienne provision, puis on comptabilise la
provision de l’exercice.
Exemple
Au 31/12/2011, l’inventaire physique fait ressortir un stock de marchandises
de 100000 DH, pour lequel il faut constituer une provision pour dépréciation
de 20000 DH.
Nouvelle provision : 20000 DH
Ancienne provision : 4000 DH
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Ecritures comptables :
31/12/2011
3911 PPD des marchandises 4000
7196 Reprises sur provision pour dépréciation de 4000
L’actif circulant
Annulation de la provision
A la date de l’inventaire, l’entreprise établit un état des créances sur les clients
avec la possibilité de recouvrement en examinant la situation individuelle de
chaque client.
Passer par le compte « clients douteux ou litigieux), la perte est constituée par
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Le montant hors taxe de la créance. Quand à la TVA facturée au client
.
Exemple :
La créance de SADKI est irrécouvrable :
Ecritures comptables
31/12/2010
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 3500
4456 Etat TVA due 700
3421 Clients
Suivant état des créances, SADKI insolvable 4200
La créance dont le règlement apparait incertain est transférée pour son montant
TTC.
Page 38 sur 89
DATE
La perte probable sur la créance (totale ou partielle) est calculée sur le montant hors
taxes.
Page 39 sur 89
Ecriture comptable type : (créance non courante)
Date
3942 PPD des autres débiteurs X
75963 RNC / PPD de l’actif circulant X
Ajustement provision / client ….
a- Augmentation de la provision
Page 40 sur 89
7196 Reprises sur PPD de l’actif circulant
Diminution de la provision sur le client AHMED.
Remarque :
La perte nette est le solde de la créance hors taxes 2400/1.2 = 2000 DH.
La provision constituée au 31/12/2010 devient inutile puisque la créance est
soldée.
Ecritures comptables :
31/12/2010
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 2000
4456 Etat TVA due 400
3424 Clients douteux ou litigieux 2400
Pour solde de la créance sur FIZAZI.
31/12/2010
3942 4200
PPD des clients et comptes rattachés
7196 4200
Reprises sur PPD de l’actif circulant
Annulation de la provision sur le client FIZAZI
Supposons que la créance du client FIZZAI est une créance non courante, dans ce
cas on aura les écritures suivantes :
Exemple :
31/12/2010
6585 créances devenues irrécouvrables 2000
4456 Etat TVA due 400
3488
Autres débiteurs 2400
Pour solde du compte FIZAZI
31/12/2010
3942 4200
75963 PPD des autres débiteurs
RNC / PPD de l’actif circulant 4200
Annulation de la provision / FIZZAZI
3-2 les provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement
Les TVP sont acquis dans un objectif de spéculation et sont rémunérés par un
taux d’intérêt ou une part des bénéfices de la société émettrice .ils sont
entrés au bilan à leur prix d’achat .néanmoins , lorsque leur cours à
Page 41 sur 89
l’inventaire révèle une moins – value , il ya lieu de constituer une provision
pour dépréciation .
a- constitution de la provision
6394 Dotations aux PPD des TVP X
3950 PPD des TVP X
b-Diminution ou annulation :
Date
3950 PPD des TVP X
7394 Reprises sur PPD des TVP X
Remarque : les dotations aux provisions comme les reprises, relatives aux
TV P, sont toujours de type financier.
Exemple :
L’état des titres et valeurs de placement détenus par l’entreprise « SAAD » se
présente comme suit au 31/12/2010.
Dénomination Prix d’achat Cours au Provisions à constituer
Nombre des titres Unitaire 31/12/2010
Ecritures comptables
31/12/2010
6394 Dotations aux PPD des TVP 16000
3950 PPD des TVP 16000
Provisions des actions SAMI et MARWA
a-Augmentation de la provision :
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a- Diminution de la provision
Supposons qu’au 31/12/2012 , le cours des actions MARWA s’élève à 90
DH l’une .
Nouvelle provision = (100 – 90 ) x 300 = 3000 DH .
Ancienne provision = 6000.
31/12/2012
3950 PPD des TVP 3000
7394 Reprises sur PPD des TVP 3000
Diminution de la provision
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Fiche séquence
Filière TCE 2ème Année
Partie Pratique
Page 44 sur 89
SEQUENCE N° 4 : - LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Les provisions pour risques et charges sont des provisions évaluées à la clôture de
l’exercice (inventaire) et destinées à couvrir des risques et charges que des événements
Survenus ou en cours rendent probables .nettement précisés quant à leur objet mais
dont la réalisation est incertaine.
6195 : DEP pour risques et charges lorsque le risque sur la charge concerne
l’exploitation normale.
6393 : DEP pour risques et charges financiers : lorsque le risque ou la charge
affecte l’activité financière de l’entreprise.
6595 : dotations non courantes aux provisions pour risques et charges :
lorsque le risque ou la charge a un caractère non courant.
Ecritures comptables
Dates
6195 DEP pour risques et charges x
Ou Provisions durables pour risques et
15 charges (survenance de la charge dans plus x
d’un an)
Ou Autres provisions pour risques et charges
45 (survenance de la charge dans moins d’un an
x
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Les provisions pour risques et charges sont ajustées comme les provisions pour
dépréciation :
Dates
15 X
Provisions durables pour risques et charges
ou
45 Autres provisions pour risques et charges X
Exemple 1 :
Au 31/12/2010, à la suite d’un litige avec un salarié, et après consultation de son
avocat, l’entreprise SAMIR estime à 15000 DH le montant des dommages –
intérêts à verser .dénouement de l’affaire prévu au cours de l’exercice suivant.
Dates
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Exemple 2 :
L’entreprise SAMI a décidé au cours de l’exercice 2006 de réparer la toiture de ses
usines, le coût de cette opération est estimé à 45000 DH à répartir sur 3 ans :
Supposons que les travaux soient réalisés le 25/5/2008 au coût de 50000 DH.
25/05/2008
6133 Entretiens et répartition 50000
4411 Fournisseurs 50000
Il faut en plus annuler la provision 45000 DH.
Exemple 3
Après un contrôle effectué, en mars 2006, par l’inspecteur du travail, l’entreprise
estime, le 31/12/2006, à 2000 DH le montant de la pénalité à payer au cours de
l’exercice 2007
31/12/2006
Exemple 4
L’entreprise SALWA doit à son fournisseur allemand 9300 DH , soit l’équivalent de
3000 DM ( deutsche mark ) au cours de 3,10 DH par 1 DM le 30 octobre N.
A la clôture de l’exercice comptable .le 31/12 N. le cours du DM est de 3.25 DH .
31/12/N
31/12/N
6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financières 450
1516 Provisions pour pertes de change 450
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Séquence IV (suite) : II- LES PROVISIONS REGLEMENTEES
1. Définition
Ces provisions ne correspondent pas à l’objet normal des provisions, elles sont
comptabilisées comme telles en vertu de dispositions légales ou
réglementaires, elles sont inscrites dans la rubrique « capitaux propres et
assimilés » car elles constituent Plutôt l’équivalent de réserves non libérées
d’impôts.
2. Comptes :
3. Comptabilisation
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Fiche séquence
Filière TCE 2ème Année
Partie théorique
N° de séance Continu Masse Horaire
1 Régulariser les charges 5H
Les charges à payer
Les charges constatées d’avance
Exercices
2 5 2 ,5 h
Déroulement des TP (1, 2, 3,4, 5, 6) : travail individuel
Durée estimée : 10 heures
6 2, 5 h
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SEQUENCE 5 – REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS.
Or, au cours de l’exercice, les comptes de gestion sont mouvementés pour des montants
qui ne correspondent pas à l’exercice en question. Donc des régularisations sont
nécessaires pour :
Charges PRODUITS
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Exemple 1
L’entreprise G a reçu les marchandises expédiées par le fournisseur, montant 57000
DH Ht. Mais la facture n’est toujours pas parvenue au 3 1/12/ N.
TAF : passer l’écriture d’inventaire.
31/12/N
6111 Achats de marchandises 57000
3458 TVA à régulariser 11400
4417 Fournisseurs factures non parvenues 68400
Facture non encore parvenue
Remarque importante
Lors des écritures de régularisation des charges à payer et des produits à recevoir,
l’incidence de TVA devrait être prise en considération .
Toutes les écritures de régularisation sont contre –passées au début de l’exercice
suivant
Contre passation à l’ouverture de l’exercice suivant :
01/01/N+1
4417 Fournisseurs factures non parvenues 68400
6111 Achats de marchandises 57000
3458 TVA à régulariser 11400
Contre passation de l’écriture de
régularisation
Exemple 2
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B- les charges constatées d’avance :
Les charges constatées d’avance sont des charges enregistrées au cours de l’exercice
alors qu’elles concernent l’exercice suivant. il faut donc éliminer la part des charges qui
couvre une partie de l’exercice suivant
Exemple 1
Le 1/11/ N / : l’entreprise règle par chèque bancaire, la prime d'assurance pour un
montant de 12000 dh pour la période allant du 1/11/N au 31/10 /N +1.
Enregistrer au journal de l’entreprise Les écritures de règlement et à la
clôture de l’exercice N.
0 1/11/N
6134 Primes d’assurances 12000
5141 Banques 12000
31/12/ N
3491 Charges constatées d’avances
6134 10000
Primes d’assurances 10000
12000 x 10/12
Exemple 2
La facture du 20 décembre N correspondent à 6000 DH .de marchandises
comptabilisée alors que les marchandises ne sont pas encore parvenue à
l‘entreprise.
Ecritures comptables
31/12/N
3491 Charges constatées d’avance 6000
6111 Achats e m/ses 6000
Marchandises non encore reçues .
Page 52 sur 89
II- REGULARISATION DES COMPTES DE PRODUITS
A- Les produits constatés d’avance :
Les produits constatés d’avances sont des produits comptabilisés avant que les
prestations les justifiant aient été effectuées.
Exemple : factures envoyées aux clients alors que les marchandises n’ont pas
été livrées.
Loyers et intérêts correspondant à l’exercice suivant, ont été encaissés et
comptabilisés au cours de l’exercice.
Ecriture comptable type :
Date
4491 Comptes de produits concernés X
7 Produits constatés d’avance X
Exemple :
Au 31/12/N, l’expert comptable a constaté que la facture envoyée
au client N correspond à 10900 DH HT .de marchandises non encore
livrées.
TAF : passer l’écriture de régularisation au 31/12/N.
Ecritures comptables :
31/12/N
7111 Ventes de marchandises 10900
4491 Produits constatés d’avance 10900
Exemple 2
Le 01/12/2003, reçu e loyer d’avance de 3 mois, 6000 DH.
Ecritures comptables :
31/12/2003
71271 Locations diverses reçues 4000
4491 Produits constatés d’avance 4000
Loyer de janvier et février 2004 :
(6000 /3 ) x 2 = 4000
B- Produits à recevoir :
Certains produits liés à l’exercice qui s’achève n’ont pas été comptabilisés faute de
pièces justificatives .ils doivent être enregistrées comme suit :
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Crédit Compte de produits concerné x
Exemple
Notre fournisseur nous a promet une remise de 900 DH HT sur la
facture du 20/12/2002, l’avoir correspondant n’a pas encore été reçu
(achat de marchandises) .
Les marchandises relatives à la facture du 27/12/2002.n’ont pas été
livrées, montant 8000 DH HT.
Ecritures comptables
31/12/2002
3417 RRR à obtenir, avoirs non encore reçus 1080
34271 Clients, factures à établir 9600
6119 RRRO/ achats de marchandises 900
4455 TVA à régulariser 1780
7111 Ventes de marchandises au 8000
Maroc
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Fiche séquence
Filière TCE 2ème Année
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SEQUENCE 6 : ETATS DE RAPPROCHEMENT
Le compte « banque » (ou chèque postaux) tenu par l’entreprise, et le compte
Date que le compte « entreprise -» tenu par la banque .Cette différence peut avoir
Comme cause :
L’entreprise a émis des chèques et a passé les écritures correspondantes,
mais ces chèques ne sont pas encore enregistrés par la banque
(Compte banque (tenu par l’entreprise) (compte client Z tenu par la banque)
Page 56 sur 89
connaissance par le relevé bancaire (agios, frais bancaires,
règlement d’effets domiciliés, virements en faveur de
l’entreprise etc .).
B- Exemple :
Le 31 mars N , le compte BMCE présente dans nos livres ( nous Sté ASNI )
un solde de 14456.15 DH et le relevé de compte à la même date fait
apparaitre un solde en notre faveur de 13652.30 DH. Le pointage des
deux comptes révèle que :
1 Des opérations inscrites sur le compte tenu par la banque n’ont pas
encore été enregistrées dans nos livres :
Frais d’escompte de 81.34DH sur remise à l’escompte du 28
mars
Commissions bancaires du 4ème trimestre : 132.DH
Virement à notre ordre du client Ahmed : 574DH.
Domiciliation n° 51, réglée le 31 mars par la BMCE : 2667.41
dh.
Coupons d’obligation (intérêts en faveur de l’entreprise, sur
des prêts qu’elle a accordés : obligations) encaissés par la
banque pour notre compte : 246 dh .
2 D’autres opérations, enregistrées dans nos livres, ne l’ont pas été
par la banque.
Chèque n° 6341 à l’ordre du fournisseur GHAZI 258.90
dh .
Chèque n° 6443 à l’ordre du fournisseur FATMI 998 DH.
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A la suite de ce rapprochement, enregistrons dans nos livres comptables les opérations
dont nous avons pris connaissance par le relevé bancaire.
- revenus de titres
Ecritures comptables
820.00
Banque BMCE
3421 clients 574.00
7325 revenus des titres immobilisés 246.00
Après ces enregistrements, le compte « banque » est bien dans notre comptabilité
débiteur de 12395.40 DH.
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Fiche séquence
Partie théorie
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SEQUENCE N° 7: COMPTABILISATION DES STOKS
Une entreprise commerciale est celle qui achète des marchandises en vue de les
revendre en l’état.
Ces comptes ne fonctionnent qu’en fin d’exercice pour constater la variation de stocks
entre le début et la fin de ‘exercice.
Dans le cas de l‘inventaire intermittent, l’inventaire extra – comptable se fait une fois par
an à la fin de l’exercice. donc on annule les stocks existant au début de l’exercice et on
constate les stocks détenus en magasin à la fin de l’exercice.
Exemple :
Le 01/01/N, stock initial de marchandises 20000 DH.
Le 1/12/N+1, stock de marchandises = 25000 (valeurs fournis par
l’inventaire extra – comptable).
Le compte de stocks de marchandises exprime par son solde le montant du stock final qui
figurera au bilan.
Page 60 sur 89
SF supérieur SI variation de stock positive.
Une charge positive en cas de diminution de stocks (solde débiteur).
31/12/N
6114 Variation de stocks de m/ses 20000
3110 Marchandises 20000
Pour solde du compte crédité
d°
3110 Marchandises 25000
6114 Variation de stocks de marchandises 25000
Constatation du stock final
Supposons que les achats de marchandises de l’exercice N s’élèvent à 130000 :
Dans Le CPC, seul figure le compte « achats revendus de m/ses » avec les charges.
130000 5000
Solde : 125000
Les comptes concernant les matières et fournitures fonctionnent de la même manière que
ceux de matières premières : il s’agit de :
Page 61 sur 89
I- CAS DE L’ENTREPRISE INDUSTRIELLLE
1- Principe :
L’entreprise industrielle est celle qui achète des matières pour les revendre après
transformation.
Outre le compte 6124 – variation de stocks de M/F , on utilise les comptes :
7131 : variation de stocks de produits en cours.
7132 : variation de stocks de biens produits.
7131 variations de stocks de services en cours
Ces comptes fonctionnent comme le compte 6124, c'est-à-dire qu’à la fin de l’exercice, ils sont
débités du stock initial et crédités du stocks final ( en contrepartie les comptes de stocks
concernés). Cependant ils sont rattachés aux produits dans le CPC.
La variation de stocks des M/F est retranchée des charges (au niveau des
achats correspondants)
La variation de stocks des produits finis et en cours est ajoutée aux
produits :
Variation positive en cas (+)
Variation négative en cas de diminution ( - )
Page 62 sur 89
. Fiche séquence
Partie théorie
N° de séance Contenu Masse Horaire
1 1H
Généralités
exemples
exercices d’entrainement
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SEQUENCE 8 : autres régularisations (écarts de conversion)
En monnaie étrangère.
Exemple 1 :
Le 24/ 04/2000, l’entreprise « ALAOUI » de Tanger ; a vendu des marchandises à son
client FERNANDO de Madrid :
Facture n° 24
Montant des marchandises 356,00 euros
Remise - 35,60 euros
10% = 320 ,40 euros
Frais facturés + 60.00 euros
380.40 euros
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Solution :
24/4/2000
facture n° 35
Montant brut 2100.00 euros
Remise 10% - 210.00 euros
= 1890.00 euros
Frais facturés + 378.00 euros
2268.00 euros.
Cours de changes à cette date (24 /04 / 2000) : 1 euro = 10,7250 DH.
Le 31/07/2000. L’entreprise « ALAOUI » reçoit de sa banque l’avis de
crédit n° 155 indiquant un ordre de virement d’un montant de 24346,98
DH relatif à la facture n ° 35
Cours de change à cette date : 1 euro = 10,7350 DH.
Solution :
24/04/2000
3421 Clients 24 324,30
7113 Ventes de marchandises à l’étranger
Ventes et produits accessoires 20270,25
7127
Factures n° 35 4054 ,05
31/07/2000
5141
3421
Banque 24346,98
Clients
7331 24324,30
Gains de change propres à l’exercice
22,68
Avis de crédit n° 155
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Fiche séquence
Partie théorie
N° de Contenu Masse Horaire
séance
1 5H
Ecritures de regroupement
Ecritures de détermination du résultat
Etablissement des comptes produits et charges
et du bilan
Clôture des comptes
Réouvertures des comptes
Exercices
Exercices pratiques sur la détermination des résultats 5H
comptables
Partie Pratique
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S E QUEN C E 0 9 : É TA BLIS S E M EN T DE S C OM P TES P R O DUIT S E T C H A R g E S ET
DÉ TERMINATIO N DE S R É S ULT A T S
I-Ecritures de regroupement :
Après inventaire et écritures de régularisations, la détermination du résultat se fait en
virant dans un compte de synthèse unique les soldes des comptes de charges et de
produits.
Cependant, dans le CPC seules figurent les « rubriques » d’où nécessité de regrouper les
comptes ‘un même poste dans des comptes de regroupement
(Numéro du poste auquel on ajoute 0 en terminaison et même intitulé que le poste.)
Exemple : produits
Soit un extrait de la balance après inventaire au 31/12 N .
7111 Ventes de m/ses au Maroc 2190000
7113 Ventes de m/ses à l’étranger 950000
7119 -RRR accordés par l’entreprise 15000
7127 Ventes de produits accessoires 117800
ECRITURES DE REGROUPEMENT
31/12/N
7111 Ventes de m/ses au Maroc 2190000
7113 Ventes de m/ses à l’étranger 950000
7110 Ventes de m/ses 3140000
d°
7111 ventes e m/ses 15000
7119 RRR accordés 15000
par
l’entreprise
7127 Ventes de produits accessoires 117800
7120 Ventes de biens et services produits 117800
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8100 résultat d’exploitation
8300 résultat financiers
8400 résultat courant
8500 résultat non courant
8600 résultat avant impôt
8800 résultat après impôt
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6- Résultat net e l’exercice : 1191 ou 1199
Le sode du compte 8800 sera viré aux comptes 1191 ou 1199 selon la nature du
solde
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Exemple d’écritures de clôture :
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Exemple 1 :
Exemple 2 :
Le résultat de l’exercice N réalisé par l’entreprise « SAMIA » est de 217000. Il est affecté
de la manière suivante :
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Schéma réduplicatif des travaux de fin d’exercice
Bilan
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Fiche séquence
Partie théorie
N° de séance Contenu Masse Horaire
1 5H
Saisir l’intérêt de l’ETIC
Remplir certains tableaux de l’ETIC
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Séquence 10 : l’ETAT D’INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES ETIC
1 Définition :
C’est l’état de synthèse qui complète et commente l’information donnée par les
autres états de synthèse, dont il est indissociable.
2 Intérêt de l’ETIC :
Il doit apporter tous les compléments et toutes les précisions nécessaires à
l’obtention de l’image fidèle du patrimoine. De la situation financière et des
résultats de l’entreprise.
3 Forme
L’ETIC est constitué de trois ensembles suivants :
Principes et méthodes comptables.
Compléments d’informations au bilan et au CPC.
Autres informations complémentaires. 4-
Etablissement de l’ETIC
Seuls certains états seront établis dans le cadre
de ce manuel. il s’agit des états :
B2 : tableau des immobilisations,
B3 Bis / : tableau des amortissements.
B3 : tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits
d’immobilisations.
B5 : tableau des provisions.
C’est l’état qui récapitule, par nature, les immobilisations autres que financières
C’est l’état qui montre avec précision la formation des plus ou moins values sur
cessions ou retraits d’immobilisations.
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Le comptable de l’entreprise AMMAR met à votre disposition le document suivant :
400000
1111 Capital 400000 38000
1140 Réserves légale 38000 262000
1181 Emprunts A.E.C 262000
1511 PPRC 55000 55000
2321 Bâtiments 300000 300000
2340 Matériel de transport 340000 100000 240000
2351 Mobilier de bureau 30000 30000
2355 Matériel informatique 50000 50000
2835 Amort desconstructions 45000 15000 60000
2834 Amortu MAT de T 224000 95000 63000 192000
2835 Amort du M. B 18000 6000 24000
2355 Amort du M. INF 32000 7200 39200
3111 Marchandises 377000 350000 377000 350000
3421 Clients 411680 10200 401480
3424 clients douteux 21420 10200 3840 27780
501 TVP -actions partie lib 66000 22000 44000
3911 Provisions PD des m/ses 65600 65600 25000 25000
3942 PPD des clients 6080 3360 3160 5880
3950 PPD des TVP. 3000 1000 400 2400
………
………
6193 DEA des immobi 91200 91200
6196 DEPPD de AC 28160 28180
6393 DPPD des TVP 400 400
6513 VNA (1) 5000 5000
7196 RPPD de l’À. Circulant 68960 68960
7394 RPPD TVP 1000 1000
7513 PC (2) 30000 30000
7595 RNC/ PPRC 55000 55000
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Tableau des immobilisations, autres que financières : ( ETAT B2 )
Exercice du 01/01/2006 au 31/12/2006
Immobiisations
incorporelles
Immob en R et D
Brevets, marques
Fond commercial
Autres immob
incorporelles .
Immobilisations
corporelles 720000 100000 620000
Terrains
Constructions 300000 300000
Inst .tech .ma
t et o 340000 100000 240000
Matériel de transp 80000 80000
M.M.bureau
Autres immob
corporelles
Immob corp en
cours
F. préliminaires
Charges à R / P exercices
Primes de remb
Immobiisations
incorporelles
Immob en R et D
Brevets, marques
Fond commercial
Autres immob
incorporelles .
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Immobilisations corporelles 319000 91200 95000 315200
Terrains
Constructions 45000 15000 95000 315000
Inst .tech .mat et o 60000
Matériel de transp 224000 63000 95000 192000
M.M.bureau 50000 13200 63200
Autres immob corporelles
Immob corp en cours
2 Pr
réglementées
3 PPRC durables 55000 55000
Sous total 55000 55000
‘4-PPD de AC ( 74680 28160 400 68960 1000 33280
HT)
5 aytres PRC
6 PPD des
comptes de T-
SOUS TOTAL 74680 28160 400 68960 1000 33280
TOTAL 129680 28160 400 68960 1000 55000 33280
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Fiche séquence
Partie théorie
N° de séance Contenu Masse Horaire
1 2.5 H
Calcul des soldes de gestion
Calcul de la capacité d’autofinancement (CAF)
Présenter l’ESIG
Exercices pratiques sur l’ESIG
Partie Pratique
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Séquence 11 : L’Etat DES SOLDES DE GESTION
L’état des soldes de gestion permet d’analyser l’activité de l’entreprise, notamment par le
calcul de soldes de gestion et la capacité d’autofinancement de l’entreprise.
Le tableau de formation des résultats permet d’analyser la formation des résultats, à partir
des soldes intermédiaires de gestion, dont les plus importants sont :
La marge brute
La marge brute est l’excédent des ventes de marchandises sur les achats revendus de
marchandises.
C’est le solde de gestion fondamental pour les entreprises commerciales. Elle est calculée
aussi par les entreprises industrielles pour activités commerciales.
La production de l’exercice
Elle concerne les entreprises ayant une activité de transformation des matières premières
pour la fabrication des produits et services : cas des entreprisses industrielles
Cette production a une grande signification que le chiffre d’affaire, qui ne traduit pas
l’activité réelle de l’entreprise
La consommation de l’exercice
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La valeur ajoutée : VA
Elle représente la véritable richesse créée par l’entreprise du fait de son activité
d’exploitation et sa contribution à l’économie nationale
Le résultat de l’exploitation
Le résultat est donné directement par le CPC ou calculé, en tant que solde de gestion, à
partir de l’EBE
La CAF
La CAF représente la totalité des ressources internes que l’entreprise pourrait consacrer à
l’autofinancement. Ces ressources sont constituées par :
L’autofinancement
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Calcul de la CAF à partir du résultat net de l’exercice
Résultat net de l’exercice
+ Dotations aux amortissements et aux provisions
-Reprises sur éléments stables
-produits de cession des immobilisations
+ VNA des immobilisations cédées
= capacité d’autofinancent
-distribution de bénéfices
= autofinancement
I) Exercice
Extrait du tableau de formation des résultats (société SAMIRA)
Exercice 2011
1– 740000 ,00
- 2– 300000,00
= I- marge brute sur ventes d’état
+ II- production de l’exercice 3+4+5
+ 3- ventes de biens et services produits 120000,00
+ 4- variations de stocks de produits -
+ 5- immobilisations produites par l’ese pour elle même -
- III) consommation de l’exercice (6+7)
+ 6- achats consommés de matières et fournitures 140000,00
+ 7- autres charge externes 57000,00
- IV- valeur ajoutée (I+II-III)
+ 8- subvention d’exploitation -
- 9- impôts et taxes 20830,25
- 10- charges de personnel 123892,50
= V- excédent brut d’exploitation (EBE) ou
= -insuffisance brute d’exploitation (IBE)
+ 11- autre produits d’exploitation 0,00
- 12- autres charges d’exploitation 2360, 00
+ 13- reprises d’exploitation 35469,00
- 14- dotations d’exploitation 235950,00
- VI- résultat d’exploitation (+ ou -)
Travail à faire
Compléter le tableau
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Solution
Exercice 2011
1 –Ventes de M/ses 740000 ,00
- 2 – achats revendus de M/ses 300000,00
= I- marge brute sur ventes d’état + 440000
+ II- production de l’exercice 3+4+5 +120000
+ 3- ventes de biens et services produits 120000,00
+ 4- variations de stocks de produits -
+ 5- immobilisations produites par l’ese pour elle même -
- III) consommation de l’exercice (6+7) 197000
+ 6- achats consommés de matières et fournitures 140000,00
+ 7- autres charge externes 57000,00
- IV- valeur ajoutée (I+II-III) +363000
+ 8- subvention d’exploitation -
- 9- impôts et taxes 20830,25
- 10- charges de personnel 123892,50
= V- excédent brut d’exploitation (EBE) ou +218277.25
= -insuffisance brute d’exploitation (IBE)
+ 11- autre produits d’exploitation 0,00
- 12- autres charges d’exploitation 2360, 00
+ 13- reprises d’exploitation 35469,00
- 14- dotations d’exploitation 235950,00
- VI- résultat d’exploitation (+ ou -) + 15436.25
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Liste des références bibliographiques
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