COURSclôture

TRAVAUX DE CLOTURE
N. KHELIFATI Décembre 2023

SOMMAIRE
Processus de clôture des comptes 3
Comptes patrimoniaux 7
Corrections d’erreurs 8
Changement de méthode comptable 10
Comptes de trésorerie 11
Clôture des immobilisations 14
Clôture des stocks 17
Régularisation charges et produits 21
Autres régularisations 25
Provisions pour charges 27
Créances 31
Clients créditeurs 33
Comptes transitoires 34
Fournisseurs débiteurs 35
Impôts sur le bénéfice 36
Annexes :principes généraux d’évaluation 40
COURS TRAVAUX DE CLOTURE DU BILAN 2

LE PROCESSUS DE CLÖTURE DES COMPTES
Ce processus s’applique dans le cadre de la clôture des comptes annuels de

l’entreprise.
Afin de cerner au mieux les comptes et de faciliter la clôture de fin d’année, il est
recommandé de procéder à des clôtures périodiques des comptes de l’entreprise
durant l’exercice.
1. Références légales
Le code de commerce algérien indique dans ses articles 9 à 12, ce qui suit :
Article : - 9. - Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant, doit
tenir un livre journal enregistrant jour par jour les opérations de la société ou
récapitulant au moins mensuellement les résultats de ces opérations à la condition de
conserver, dans ce cas, tous documents permettant de vérifier ces opérations jour après
jour.
Article 10. - (Ordonnance n° 96-27 du 9 décembre 1996 – ( JO-77 ) - Elle doit également
faire tous les ans un inventaire des éléments actifs et passifs de son entreprise et
arrêter tous ses comptes en vue d’établir son bilan et le compte de ses résultats. Ce
bilan et le compte "résultats" sont copiés sur le livre d'inventaire.
Article 10 bis. - (Ordonnance n° 96-27 du 9 décembre 1996 – ( JO-77 ) Les comptes et
bilans des commerçants, ont pour finalité de retracer de manière objective,
conformément aux techniques réglementaires, l'évolution des éléments du patrimoine de
l'entreprise. Les personnes morales commerçantes sont en outre, tenues de procéder ou
de faire procéder à la vérification et à la certification de leurs comptes et bilans dans les
formes légales requises et de procéder sous leurs responsabilités civile et pénale aux
publications prévues par la loi. Seuls les avis publiés régulièrement font foi devant les
tribunaux et les11administrations publiques.
Article 11. - Le livre journal et le livre d'inventaire sont tenus chronologiquement sans
blanc, ni altération d'aucune sorte ni transport en marge. Ils sont cotés et paraphés par
un juge du tribunal dans la forme ordinaire.
Article 12. - Les livres et documents, visés aux articles 9 et 10 ci-dessus, doivent être
conservés pendant dix ans. Les correspondances reçues et les copies des lettres
envoyées doivent être classées et conservées pendant le même délai.
Loi du 25 novembre 2007 portant sur le système comptable financier.
2. Principes comptables de base
Afin de répondre aux exigences du code de commerce et d’assurer la fiabilité des

comptes de l’entreprise, la comptabilité doit respecter les principes fondamentaux :
1. Principe de régularité, de sincérité et d’image fidèle «true and fair

view» :Les comptes annuels doivent être réguliers, sincères et donner une
image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de
l’entreprise.

2. Principe de continuité de l’exploitation : Pour l’établissement des
comptes annuels, le commerçant, personne physique ou morale, est présumé
poursuivre ses activités dans un avenir prévisible.
3. Principe de prudence : La comptabilité est établie sur la base
d’appréciations prudentes, pour éviter le risque de transfert, sur les périodes à
venir, d’incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine et le
résultat de l’entreprise.
4. Principe de spécialisation ou d’indépendance des exercices : Le
compte de résultat récapitule les produits et charges de l’exercice sans qu’il
soit tenu compte de leur date d’encaissement ou de paiement.
5. Principe de non-compensation : Aucune compensation ne peut être
opérée entre les postes d’actif et de passif du bilan ou entre les postes de
charges et de produits du compte de résultat.
6. Principe de permanence des méthodes : … la présentation des comptes
annuels et les méthodes d’évaluation retenues ne peuvent être modifiées d’un
exercice à l’autre. …
7. Intangibilité du bilan d’ouverture : il est identique au bilan de clôture
précédent.
La liste exhaustive de ces principes est présentée dans le Manuel des normes
IAS/IFRS.
3. Planning des travaux de clôture
Le Directeur Finances et comptabilité :
1. Elabore le Planning des travaux de clôture des comptes avant le 31 octobre

de l’année N.
2. Assure l’animation d’une réunion relative à cette action et regroupant les
responsables des structures de l’entreprise.
LES PHASES DES TRAVAUX DE CLOTURE DES COMPTES
BALANCE AVANT INVENTAIRE

Après avoir enregistré toutes les opérations de l’exercice au 31/12/N
INVENTAIRE DES ACTIFS ET DES PASSIFS

Immobilisations
Stocks
Créances
Trésorerie : banques et caisses
Situation des dettes

EVALUATION
Test de dépréciation pour les actifs de l’entreprise
et évaluation des pertes de valeur éventuelles
Evaluation des provisions éventuelles
CALCUL DES AMORTISSEMENTS
RAPPROCHEMENT DES OPERATIONS INTER UNITES

S’il y a lieu
ANALYSE DES COMPTES DE L’EXERCICE
COMPTABILISATION DES OPERATIONS

DE REGULARISATION ET DE CLOTURE DES COMPTES DE GESTION
Virement du Résultat au Bilan
ETABLISSEMENT DU COMPTE DE RESULTATS DE L’EXERCICE
COMPTABILISATION DES OPERATIONS

DE REGULARISATION ET DE CLOTURE DES COMPTES DE BILAN
BALANCE APRES INVENTAIRE

Balance de clôture regroupant tous les comptes non soldés de l’exercice
BILAN DE CLOTURE AVANT CONSEIL D’ADMINISTRATION

BILAN DE CLOTURE APRES CONSEIL D’ADMINISTRATION
Clôture définitive des comptes
ETATS FINANCIERS
CLOTURE DES LIVRES COMPTABLES DE L’EXERCICE

Verrouillage de la comptabilité de l’exercice
MISE A JOUR DU LIVRE D’INVENTAIRE
Les Etats Financiers sont présentés à l’Assemblée Générale qui se réunit en N+1
pour statuer sur les comptes de l’exercice N.

LES COMPTES PATRIMONIAUX
Les comptes de capital (comptes 101 et 106), de report à nouveau (11), de résultat
(12), de réserves (compte 141) sont mouvementés durant l’exercice N+1 suite aux
résolutions de l’Assemblée Générale. Toutefois, ces comptes sont analysés après la
clôture.
Ne pas oublier de transférer les subventions non consommées du TCR vers le

passif du Bilan
Le COMPTE 18, COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SOCIETES EN

PARTICIPATION est à la disposition des entités pour recevoir, en cours d’exercice, les
opérations effectuées entre établissements et avec des sociétés en participation. Il
est obligatoirement soldé à la clôture de l’exercice.

CORRECTION D’ERREURS
1. Erreurs comptables
Les erreurs comptables sont diverses et ceux sont entre autres :
L’erreur arithmétique concerne l’écriture comptable : montants erronés, inversions de

chiffres, différences entre les débits et les crédits, … L’utilisation de l’application
informatique peut éviter ce genre d’erreurs.
L’erreur d’imputation de l’opération comptable : elle a lieu lorsqu’il y a distraction,

absence de maitrise de la technique comptable ou lors d’une mauvaise interprétation
de la pièce comptable, d’un contrat ou autre pièce justificative.
L’erreur matérielle regroupe les omissions d’opérations, les doubles enregistrements,

et ces erreurs impactent souvent les comptes.
2. Traitement comptable
Erreurs relatives aux exercices antérieurs.
Cas1 : erreur significative
L’erreur est jugée significative si elle modifie considérablement le résultat ou l’actif

net de l’exercice. Dans ce cas, la correction de cette erreur sera opérée par
ajustement des capitaux propres à l’ouverture : diminution ou augmentation du report
à nouveau.
En outre, ces corrections doivent faire l’objet d’une information dans les Notes
annexes des états financiers.
1- Dans le cas où le changement ou la correction d’erreur aurait augmenté le

résultat de l’exercice précédent
N° Compte Libelle Débit Crédit

2/3/4/5 Compte concerné par la correction d’erreur x
11x Report à nouveau créditeur x
2 - Dans le cas où le changement ou la correction d’erreur aurait diminué le résultat

de l’exercice précédent

11x Report à nouveau créditeur x
2/3/4/5 Compte concerné par la correction d’erreur x

Cas2 : erreur non significative
La correction d’une erreur jugée non significative commise au cours d’un exercice
antérieur peut être effectuée en impactant les comptes de bilan ou de gestion de
l’exercice en cours. L’information dans les notes annexes n’est pas nécessaire.
Erreurs relatives à l’exercice en cours.
La correction des cas d’erreurs sur exercice en cours, se fait par contre passation
des écritures ou par virement.
Méthodes de correction des erreurs comptables
Il existe 4 méthodes de correction d’erreurs comptables :
- La contre passation des écritures

- Le virement
- Le complément à zéro
- La correction en négatif
Exemples d’utilisation de ces méthodes : correction de l'article passé au journal selon

les différentes méthodes de correction des erreurs.
1) Méthode de la contre-passation
20/04/2022
411 client 8 000,00
53 Caisse 7 840,00
70 Vente 160,00
Contre-passation de l'article erroné, Reçu chèque n°xxxxx de notre
client , Escompte de règlement 2%
512 Banque 7 840,00
654 Escompte accordé 2% 160,00
411 client 8 000,00
Correction écriture n°... Reçu chèque n°xxx de notre client, Escompte
de règlement 2%
2) Méthode du virement
20/04/2022
512 Banque 7 840,00
654 Escompte accordé 2% 160,00
53 Caisse 7 840,00
70 Vente 160,00
Correction écriture n°... pour solde des comptes crédités
Les deux autres méthodes ne sont pas conseillées car elles utilisent le signe (-)
générateur d’erreurs de lecture, omission, …

CHANGEMENT DE METHODE COMPTABLE
Les changements sont fondés sur de nouvelles informations ou sur une nouvelle
expérience et qui permet d’obtenir une meilleure information.
L’impact est inclus dans les résultats de l’exercice (ou exercice suivant si affecté
également).
Le changement peut concerner les modifications de conventions comptables de

base, des principes comptables fondamentaux, de méthode d’évaluation ainsi que
des règles et pratiques spécifiques appliquées par une société pour établir et
présenter ses états financiers.
Exemple : le nouveau mode de calcul du coût d’entrée en stock entraine une

augmentation des stocks de 1 000 DA

322x Stocks 1000
11x Report à nouveau 750
155 Provision pour impôts 250
Si l’exercice est déficitaire, la provision pour impôts est reprise ainsi :

11x Report à nouveau 250
Si l’exercice est bénéficiaire, on comptabilise l’impôt normalement et on reprend la

provision pour impôts ainsi :

787 Reprise sur provisions 250
L’impact sur les résultats des exercices antérieurs est comptabilisé en capitaux
propres d’ouverture.
Les données comparatives sont retraitées pour assurer la comparabilité comme si la

nouvelle méthode avait toujours été appliquée ou l’erreur jamais commise.
Si l’ajustement du solde d’ouverture ou l’adaptation des informations de l’exercice

ne peuvent être effectués de façon satisfaisante, une explication sur cette
absence est présentée en annexe

COMPTES DE TRESORERIE
Les travaux d’inventaire de la trésorerie consistent à :
 Régulariser les comptes de banque sur la base de l’Etat de rapprochement

avec la banque, compte tenu des effets en circulation
 Régulariser les comptes de caisse sur la base des PV d’arrêtés de caisse
1. Opérations effectuées en monnaie étrangère
A la clôture de l’exercice, le financier procède au recensement des dettes libellées en

monnaies étrangères et assure leur conversion en monnaie nationale sur la base du
dernier cours de change à la date du 31/12/N. Il calcule par la suite les différences
de change éventuelles :
Montant (de la créance ou de la dette) porté sur le Grand Livre en Dinars

Moins le montant calculé à la clôture de l’exercice = Gain de change ou perte de
change.
Les différences de change constatées font l’objet d’une inscription aux comptes 666
« Pertes de change » ou 766 « Gains de change ».
2. Services bancaires
CHARGES ET PRODUITS FINANCIERS
Ils sont rattachés à l’exercice pendant lequel les intérêts ont couru. Les actifs
financiers détenus à des fins de transaction sont évalués à la juste valeur à la clôture
de chaque exercice.
Les variations sont constatées en résultat (charges ou produits). Pas de test de

dépréciation.
1- Intérêts à payer : charges
A la clôture
N° Compte Libelle exercice N Débit Crédit

627 Services bancaires et assimilés x
445xx TVA déductible à régulariser x
518x Intérêts courus à payer x
Intérêts courus non échus

661x Intérêts bancaires x

Lors de l’exercice suivant N+1
L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la

facture (en N+1), enregistrement suivant (solde du compte 5186 et transfert de la
TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible) :
N° Compte Libelle exercice N+1 Débit Crédit

445xx TVA déductible sur autres biens et services x
5xx Compte de trésorerie x
Intérêts courus non échus

Pas de contre-passation et enregistrement lors du paiement :
2. Intérêts – produits financiers
A la clôture N
Intérêts (produits financiers) relatifs à l’exercice mais non encore comptabilisés

518x Intérêts courus à recevoir x
76x Produits financiers x
Avoirs à recevoir relatifs aux services bancaires et intérêts bancaires
627 Services bancaires et assimilés x
445xx TVA déductible x
66xx Charges financières x
Lors de l’exercice suivant N+1
Régularisation des intérêts (produits financiers) relatifs à l’exercice mais non encore
comptabilisés. Pas de contre-passation et enregistrement lors du paiement :
Régularisation des avoirs à recevoir relatifs aux services et intérêts bancaires
 Services bancaires
445xx TVA déductible sur autres biens et services x

 Intérêts bancaires
3. Virements de fonds
Il enregistre les virements de fonds d’un compte de trésorerie (banque ou caisse) à

un autre compte de trésorerie (banque ou caisse) et plus généralement de toute
opération faisant l’objet d’un enregistrement dans un ou plusieurs journaux
auxiliaires.
Ce compte est soldé et ne doit pas apparaître dans la balance de clôture.
4. Pertes de valeur sur actifs financiers courants
Les comptes 59 sont des comptes de correction de valeur qui permettent de

ramener la valeur comptable d’un actif à sa valeur recouvrable.
Un actif financier non valorisé à la juste valeur à la clôture de l’exercice est

déprécié si sa valeur comptable est supérieure à sa valeur recouvrable.
Les actifs financiers courants non évalués à leur juste valeur et devant donc être
soumis à un test de dépréciation afin de constater une éventuelle perte de valeur
correspondent :
- Aux créances auprès des banques, des établissements financiers et

assimilés
- Aux régies d’avances et accréditifs

IMMOBILISATIONS
1. Inventaire
Les immobilisations incorporelles et corporelles font l’objet d’un inventaire physique

arrêté au 31/12/N. Il concerne tous les sites de l’entreprise.
Les résultats de l’inventaire sont transmis à la DFC sous la forme d’un Procès verbal
de la commission d’inventaire. Le PV présente pour chaque nature d’immobilisation
les informations telles que :
- Liste des matériels manquants : Ecarts négatifs en quantité et en valeur. Les

écarts feront l’objet d’une recherche pour pouvoir les justifier (exemple : matériel
incendié, matériel dérobé, matériel transféré, …). Dans certains cas, l’écart
demeure non justifié. La Liste des matériels manquants est présentée suivant le
canevas de la procédure d’inventaire de l’entreprise.
- Liste des matériels en écart positif : Ecarts positifs en quantité et en valeur. Les
écarts feront l’objet d’une recherche pour pouvoir les justifier (exemple : matériel
acquis facture non reçue, matériel transféré, …). Dans certains cas, l’écart
demeure non justifié. La Liste des matériels existant physiquement mais non
comptabilisés est présentée suivant le canevas de la procédure d’inventaire de
l’entreprise.
- Une Liste des matériels à réformer sur la base de PV de réforme dûment

prononcée par les responsables habilités suivant la procédure de réforme de
l’entreprise.
- Une Liste des matériels avec perte de valeur , ces matériels doivent faire l’objet
d’une évaluation : changement éventuel de leur valeur et de leur durée
d’amortissement.
Avant tout enregistrement comptable, les listes des matériels sus citées doivent être
soumises à l’approbation du Conseil d’administration.
IMMOBILISATIONS EN COURS
Ce sont des immobilisations incorporelles (exemple Etudes) ou corporelles (exemple

Travaux d’aménagement) qui sont en cours de réalisation au 31/12/N. Les
immobilisations en cours ne sont pas amortissables.
Les services chargés de la supervision des travaux ou des études doivent remettre
aux services comptables une Situation des encours (études, travaux,
aménagements, … équipements acquis dans le cadre d’un projet en attendant leur
installation, …).

IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Après le test de dépréciation des titres, dépôts ou cautionnements, une perte de

valeur peut être éventuellement constatée.
2. Traitement
Les travaux d’inventaire des immobilisations incorporelles et corporelles consistent

à comptabiliser : les écarts d’inventaire, les pertes de valeur éventuelles et les
amortissements, régulariser la cession s’il y a lieu, les ajustements de compte à
compte.
2.1. ECARTS NEGATIFS
Les immobilisations en écart négatif (qui n’existent pas physiquement) sont

expurgées du Bilan sur la base d’une Résolution de l’Assemblée Générale de
l’entreprise en N+1. Elles sont constatées sur la base de leur valeur figurant dans le
bilan à la date de leur décomptabilisation.
2.2. ECARTS POSITIFS
Les immobilisations en écart positif existent physiquement mais ne figurent pas dans
la comptabilité de l’entreprise. Elles sont constatées sur la base d’une Résolution des
organes de gestion.
Le comptable les intégre dans le Bilan de l’entreprise à leur juste valeur (valeur du
marché).
2.3. PERTES DE VALEUR
L’entreprise apprécie à chaque date de clôture s’il existe un quelconque indice

montrant qu’un actif a pu perdre de la valeur. S’il existe un tel indice, l’entreprise
estime la valeur recouvrable de l’actif.
Perte de valeur = Valeur nette comptable (VNC) de l’actif – Valeur recouvrable
Elle est constatée lorsque la valeur recouvrable est inférieure à la VNC.
En cas de constatation d’une perte de valeur, il faudra modifier le plan des

amortissements de l’exercice et des exercices futurs. En effectuant la reprise, la VNC
après reprise ne doit pas dépasser la VNC prévue dans le tableau d’amortissements
initial établi lors de l’acquisition du bien.
2.4. IMMOBILISATIONS EN COURS
Le comptable procède au rapprochement entre les soldes comptables des

Immobilisations en cours et la Situation des travaux en cours arrêtée par les services
techniques concernés. Tout écart doit être expliqué, justifié et régularisé dans les
comptes.

Dans le cas d’existence des PV de mise en exploitation (ou mise en service), le
comptable procède au reclassement dans les comptes Immobilisations respectifs
des montants concernés (passage de Immobilisations en cours à Immobilisations).
2.5. AMORTISSEMENTS
Le comptable procède au calcul et à l’enregistrement comptable du montant de

l’amortissement des immobilisations article par article sur la base du Fichier
Immobilisations géré sur l’application informatique.
Les terrains et les constructions constituent des actifs distincts et sont traités
distinctement en comptabilité même s’ils sont acquis ensemble ; les constructions
sont des actifs amortissables, alors que les terrains sont généralement des actifs non
amortissables.

STOCKS
1. Inventaire
Les Stocks de l’entreprise font l’objet d’un inventaire physique arrêté au 31/12/N. Les
résultats de l’inventaire sont transmis à la DFC sous la forme d’un Procès verbal qui
présente pour chaque nature de stock les informations telles que :
- Liste des stocks manquants : Ecarts négatifs en quantité et en valeur. Ces

écarts sont fixés suite à un rapprochement entre la comptabilité des stocks
et l’inventaire physique. Les écarts feront l’objet d’une recherche pour
pouvoir les justifier (exemple : article perdu, article avarié, cassé, stock
transféré, …). Dans certains cas, l’écart demeure non justifié.
- Liste des stocks en écart positif : Ecarts positifs en quantité et en valeur.

Ces écarts sont fixés suite à un rapprochement entre la comptabilité des
stocks et l’inventaire physique, Les écarts feront l’objet d’une recherche pour
pouvoir les justifier (exemple : stock réceptionné facture non reçue, stock
transféré, …). Dans certains cas, l’écart demeure non justifié.
- Une Liste des stocks à réformer : stocks morts, stocks obsolètes, stocks
avariés,
- Une Liste des stocks susceptibles d’une perte de valeur : Ces stocks doivent
faire l’objet d’une évaluation : changement éventuel de leur valeur.
Avant tout enregistrement comptable, les listes des stocks sus citées doivent être
soumises à l’approbation du Conseil d’administration ou de l’Assemblée générale de
l’entreprise, selon les cas de figure.
PRODUITS FINIS REALISES PAR L’ENTREPRISE
Ceux sont des produits qui ont atteint un stade d’achèvement définitif dans le cycle
de production. Ils sont créés par l’entreprise et destinés à être vendus ou fournis.
La classification entre produits intermédiaires et produits finis est faite au niveau de

l’entreprise. Un produit sortant est considéré comme un produit fini s'il est
commercialisable en la forme.
Lors de leur entrée en stock, les produits finis sont valorisés à leur coût de
production déterminé par la comptabilité analytique.
Lors du Déstockage destiné à une vente ou à une consommation interne, les sorties
de stock de produits finis sont évaluées à leur coût moyen pondéré.

STOCKS A L’EXTERIEUR
Ces comptes enregistrent les stocks de toute nature dont la facture est en
possession de l’entreprise mais non encore détenus physiquement par l’entreprise à
la clôture de l’exercice. Ces stocks sont de plusieurs natures :
- Stocks en cours de route : il s’agit d’articles en voie d’acheminement qui ne

sont pas encore réceptionnés physiquement chez l’entreprise à la clôture
- Stocks en dépôt ou consignation chez un tiers mais dont l’entreprise est
propriétaire
2. Traitement
Les travaux d’inventaire des stocks consistent à comptabiliser les écarts d’inventaire
et les pertes de valeur éventuelles.
2.1. ECARTS NEGATIFS
Les stocks en écart négatif (qui n’existent pas physiquement) sont expurgés du Bilan
sur la base d’une Résolution des organes de gestion de l’entreprise.
Ils sont constatés sur la base de leur coût de sortie( coût unitaire moyen pondéré ou
premier entré premier sorti).
Si l’écart est injustifié et négatif (stock physique < stock comptable)

657x Perte exceptionnelles sur stocks. x
322x Stocks . x
2.2. ECARTS POSITIFS
Les stocks en écart positif sont constatés sur la base du dernier coût d’entrée en
stock dans le cas d’existence d’articles similaires en stock ou à la juste valeur le cas
échéant.
Si l’écart est injustifié et positif (stock physique > stock comptable)

322x Stocks . x
757x Produits exceptionnels sur stocks. x
2.3. PERTES DE VALEUR
Conformément au principe de prudence, les stocks sont évalués au plus faible de

leur coût.
Une perte de valeur sur stocks est comptabilisée en charge dans le compte de
résultat lorsque la valeur affichée dans les comptes est supérieure à la valeur

recouvrable de ce stock sur le marché au 31/12/N. Les pertes de valeur sur stocks
sont déterminées article par article.
1 - Enregistrement de la perte de valeur

685 Dotations aux pertes de valeur – actifs courants x
391 Perte de valeur sur stocks x
.2 - Enregistrement de la reprise d’une perte de valeur

391 Perte de valeur sur stocks x
785 Reprises sur perte de valeur et provision – actifs courants x
2.4. STOCKS DETRUITS
Une destruction de stock est une opération qui annule physiquement l’article par
démolition ou démontage. L’article n’est plus présent physiquement dans l’entreprise.
Le comptable reçoit un Procès verbal de destructions de stock et le comptabilise en

pertes exceptionnelles.
Dans le cas où une perte de valeur a déjà été constituée sur les stocks détruits, le
comptable enregistre la reprise de cette perte de valeur.
2.5. MISE A LA REFORME DU STOCK
Une mise à la réforme consiste à retirer un stock de l’actif parce qu’il est hors
d’usage ou qu’il est devenu inutile. Contrairement à la destruction, le stock est
toujours présent physiquement dans l’entreprise.
1) Une perte de valeur est constatée au compte 39 « Perte de valeur sur stocks »
afin de ramener la valeur nette comptable du stock à zéro sur la base d’un procès
verbal de mise à la réforme.
2) Lors de la sortie de l’article du bilan, le stock est annulé par le débit du compte 39
« Perte de valeur sur stocks ». Cette écriture est enregistrée sur la base d’une
résolution des organes de gestion de l’entreprise.
2.6. PRODUITS FINIS
A la clôture de l’exercice : en cas de perte de valeur le comptable enregistre la

perte de valeur sur stocks de produits.
2.7. COMPTE ACHAT
A la clôture, le compte 380 doit être soldé. Le cas échéant, il convient de le

régulariser de la manière suivante :

1 Stock non réceptionné facturé sur l’exercice
Les stocks non réceptionnés facturés sur l’exercice sont considérés comme des
stocks à l’extérieur (compte 37).
2 Facture à recevoir sur stock réceptionné sur l’exercice

Lorsque les stocks sont réceptionnés physiquement par l’entreprise mais que la
facture n’a pas encore été reçue au cours de l’exercice, il convient de comptabiliser
une facture non parvenue (compte 408).

REGULARISATION CHARGES ET PRODUITS
Il convient d’ajuster les comptes de charges et des produits à la clôture

conformément au principe d’indépendance des exercices. Les écritures de
régularisation (charges à payer et produits à recevoir) permettent de rattacher les
produits et les charges à l’exercice concerné (et à celui-là seulement).
Les dates de paiement ou d’encaissement ne sont pas des critères de rattachement.
1. CHARGES A PAYER
Les charges à payer sont des passifs certains dont il est parfois nécessaire
d’estimer le montant ou l’échéance avec une incertitude moindre que pour les
provisions.
Ainsi, les charges dues sur l’exercice mais non comptabilisées à la clôture, dont le
montant est suffisamment certain et évaluable, sont inscrites au compte 468x
« Diverses charges à payer ».
2. PRODUITS A RECEVOIR
Un produit à recevoir est un produit acquis à l’entreprise mais dont le montant non
définitivement arrêté, n’a pas encore été inscrit aux comptes de tiers débiteurs.
Ainsi, les produits correspondant à l’exercice en cours mais non comptabilisés et
dont le montant est suffisamment certain et évaluable, sont inscrits au compte 468x
« Divers produits à recevoir ».
Le principe de non compensation des produits et des charges s’applique aux

indemnités d’assurance : une indemnité à recevoir ne vient pas en diminution d’un
compte de charge.
Ces comptes se présentent TVA incluse. Le montant de la TVA est comptabilisé au

compte 445x « TVA à régulariser ».
1. Traitement
1.1. CHARGES A PAYER
A la clôture de l’exercice N, une charge non enregistrée comptablement, alors

qu’elle est relative à l’exercice à clôturer, doit être comptabilisée sur ce même
exercice.
Constatation de la charge sur l’exercice N :

6xx Compte de charge par nature x
44586 TVA déductible à régulariser x
4686 Diverses charges à payer x
A l’ouverture de l’exercice suivant N+1, l’écriture de charges à payer n’est pas

contre-passée, et à la réception de la facture, le comptable enregistre :

N° Compte Libelle exercice N +1 Débit Crédit
4686 Diverses charges à payer x
46x Débiteurs divers et créditeurs divers x
44566 TVA déductible sur autres biens et services x
Les éventuels ajustements (entre le montant de la charge à payer constatée et celui

de la facture reçue) sont enregistrés aux comptes intéressés (compte de charges par
nature) et au compte de TVA 44566 « TVA déductible sur autres biens et services ».
2.2. PRODUITS A RECEVOIR
A la clôture de l’exercice N, un produit non enregistré comptablement, alors qu’il est

relatif à l’exercice à clôturer, doit être comptabilisé sur ce même exercice.
A la clôture, le comptable enregistre le produit à recevoir sur la base d’un document

justificatif établi par la structure concernée :

4687 Divers produits à recevoir x
44587 TVA collectée à régulariser x
7xx Compte de produits concerné x
Sur l’exercice suivant N+1, l’écriture de produit à recevoir n’est pas contre-passée, et
lors la réception de la facture en N+1, enregistrement suivant : (solde du compte
4687 et transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA collectée)
N° Compte Libelle exercice N +1 Débit Crédit

46x Débiteurs divers et créditeurs divers x
4687 Divers produits à recevoir x
44571 TVA collectée x
Les éventuels ajustements (entre le montant du produit à recevoir constaté et celui

de la facture reçue) sont enregistrés aux comptes intéressés (compte de produits par
nature concerné) et au compte de TVA 44571 « TVA collectée ».
2. Personnel, charges à payer et produits à recevoir
2.1. CHARGES A PAYER
A la clôture de l’exercice, le comptable reçoit de la DRH des documents relatifs :
1 Aux primes à accorder (hors participation) aux salariés : elles sont fixées par
l’employeur. A la clôture de l’exercice, elles sont à comptabiliser en charges à
payer et non en provisions.
2 Aux congés payés : il convient d’enregistrer les droits acquis de l’exercice et

les droits acquis afférents aux exercices antérieurs.

3 Aux participations des salariés aux résultats
En cas d’avance sur participation, les avances ont été enregistrées durant leur
occurrence au compte 425 « Avances et comptes » par le crédit d’un compte de
trésorerie.
4 A la partie variable des cadres dirigeants : les avances ont été enregistrées
durant leur occurrence au compte 425 « Avances et comptes » par le crédit d’un
compte de trésorerie.
A la clôture le comptable procède à la régularisation de fin d’exercice sur la base

d’une Décision du Directeur général relative à la prime de participation aux résultats
à accorder au personnel et à la prime variable accordée aux cadres dirigeants.
Avant approbation par l’Assemblée Générale, les écritures à passer sur l’exercice N
sont :

63x Participation des salariés aux résultats. x
428x Personnel – charges à payer participation aux résultats. x
Ou
428x Personnel – prime variable cadres dirigeants. x
Enregistrement des charges sociales patronales correspondantes

635 Cotisations aux organismes sociaux. x
438x Organismes sociaux – charges à payer. x
Après approbation par l’Assemblée Générale, en N+1, le comptable procède aux

écritures suivantes sur la base de la Résolution de l’AG :
1, Si le montant estimé (compte 428) est supérieur au montant réel (compte 423)
428x Personnel – charges à payer participation aux résultats (P/solde) x
63x Participation des salariés (trop constaté) x
2. Si le montant estimé (compte 428) est inférieur au montant réel (compte 423) :
63x Participation des salariés (pas assez constaté) x
428x Personnel – charges à payer participation aux résultats (P/solde) x
423x Participation des salariés aux résultats x
Il convient d’ajuster également le montant des charges sociales patronales

correspondantes enregistrées à la clôture de l’exercice.

NOTE : Toutes les rémunérations, pour le montant des droits acquis à la clôture,
ainsi que les charges sociales salariales et patronales et les charges fiscales
correspondantes, qui n’ont pas encore été comptabilisées sur l’exercice à clôturer
constituent des charges de l’exercice clos.
En conséquence, il convient de calculer les cotisations sociales afférentes aux

charges à payer comptabilisées en compte 428 « Personnel, charges à payer » si
elles y sont soumises.
2.2. PRODUITS A RECEVOIR
Dans l’hypothèse où le salarié aurait trop perçu en rémunération, il convient de

constater un produit à recevoir (diminution de charges).
Cela peut être le cas, par exemple, d’absences du salarié pour maladie non
constatées sur la fiche de paie ou d’heures supplémentaires payées à tort.
Dans l’hypothèse où le salarié aurait trop perçu de rémunération, il convient de

constater un produit à recevoir (diminution de charges) par :
A la clôture de l’exercice N
4287 Personnel – produits à recevoir (montant net) x
4387 Organismes sociaux - produits à recevoir x
4487 Etat - produits à recevoir x
631 Rémunérations du personnel x
Lors de l’exercice suivant (en N+1)

Contre-passation de l’écriture de produit à recevoir à l’ouverture de l’exercice
631 Rémunérations du personnel (montant brut) x
4287 Personnel – produits à recevoir (montant net) x
4387 Organismes sociaux - produits à recevoir x
4487 Etat - produits à recevoir x
Puis enregistrement de la fiche de paie comportant la régularisation
Cela peut être le cas, par exemple, d’absences du salarié pour maladie non
constatées sur la fiche de paie ou d’heures supplémentaires payées à tort.
Par ailleurs, les diverses cotisations patronales correspondantes, enregistrées à

la clôture, doivent être également régularisées pour constater la diminution de
charges :
- Au débit du compte 4387 « Organismes sociaux - produit à recevoir »

- Au crédit du compte 635 « Cotisations aux organismes sociaux »

AUTRES REGULARISATIONS
Régularisation de la TVA
1- A la clôture de l’exercice N
1.1 Traitement des factures à recevoir et avoirs à recevoir
Enregistrement d’une facture à recevoir :

6xx Charge x
ou ou
38x Achats stockés x
408 Fournisseurs factures non parvenues x
Enregistrement d’un avoir à recevoir :

4098 Rabais, remises et ristournes à obtenir et autres avoirs x
non encore reçus
6xx Charge x
ou ou
38x Achats stockés x
1.2 Traitements des factures à établir et avoirs à établir
Enregistrement d’une facture à établir :

418 Clients factures à établir x
7xx Produit x
Enregistrement d’un avoir à établir :

7xx Produit x
4198 Rabais, remises et ristournes à accorder et autres avoirs x
à établir
2- Sur l’exercice suivant (en N+1)
Pas de contre-passation des écritures de clôture et régularisation lors de la réception

de la facture :

2.1 Factures à recevoir :
408 Fournisseurs factures non parvenues x
401 Fournisseurs de stocks et services x
44566 TVA déductible x
2.2 Avoirs à recevoir :

401 Fournisseurs de stocks et services x
4098 Rabais, remises et ristournes à obtenir et autres avoirs à x
recevoir
4456 TVA déductible x
2.3 Factures à établir :

411 Clients x
2.4 Avoirs à établir

411 Clients x

PROVISIONS POUR CHARGES
Il ne faut pas confondre Provision et Perte de valeur :
La provision pour charge est un passif dont l’échéance ou le montant est incertain.
Elle est comptabilisée lorsque :
1. La société a une obligation actuelle (juridique ou implicite) résultant d’un

événement passé
2. Il est probable qu’une sortie de ressource sera nécessaire pour éteindre cette
obligation
3. Le montant de l’obligation peut être estimé de façon fiable
Le Montant comptabilisé correspond à l’estimation de la dépense nécessaire à

l’extinction de l’obligation. Ce montant est revu et ajusté à chaque date de clôture
pour refléter la meilleure estimation à cette date.
La provision n’est pas acceptée pour les pertes opérationnelles futures. Les types de
provisions prévues et qui peuvent s’appliquer sont entre autres : les provisions pour
risques (compte 151), les provisions pour pensions et obligations similaires (compte
153) et les provisions pour impôts différés (compte 155).
La perte de valeur : la société apprécie à chaque date de clôture s’il existe un

quelconque indice montrant qu’un actif a pu perdre de la valeur. S’il existe un tel
indice, la société estime la valeur recouvrable de l’actif et calcule la perte de valeur.
Perte de valeur = Valeur nette comptable (VNC) de l’actif – Valeur recouvrable
Les provisions pour charges courantes sont inscrites dans les comptes respectifs
des charges.
1. PROVISIONS POUR RISQUES
Enregistre les provisions pour risques pour pertes à caractère de charges

déductibles fiscalement et celles à caractère de charges non déductibles fiscalement.
Ces provisions sont évaluées pour le montant correspondant à la meilleure
estimation de la sortie de ressources nécessaires à l’extinction de l’obligation.
1-Lors de la première constatation sur l’exercice N

N° Compte Libelle (Exercice N) Débit Crédit
68x Dotations aux provisions – passif non courant x
151 Provisions pour risques x

2 A la clôture des exercices suivants
2.1 - Si la provision a augmenté

N° Compte Libelle (Exercice suivant) Débit Crédit
68x Dotations aux provisions – passif non courant x
2.2 - Si la provision a diminué

78x Reprises d’exploitation sur provision – passif non courant x
3 - Lors de la survenance de la charge :comptabilisation de la charge au débit du

compte de charge par nature par le crédit du compte fournisseur concerné :
6xx Charges par natures x
401 Fournisseurs x
Et solde du compte de provision comme suit :

6xx Charges par natures x
Si un reliquat de la provision existe encore :

78x Reprises d’exploitation sur provision – passif non courant x
2. PROVISIONS POUR PENSIONS ET OBLIGATIONS SIMILAIRES
Ce compte enregistre les engagements du groupe en matière de pensions, de

compléments de retraite, d’indemnités ou d’allocations en raison du départ à la
retraite ou avantages de son personnel.
Ces engagements constituent des avantages postérieurs à l’emploi payables

postérieurement à la cessation de l’emploi.
Ce compte est constitué des sous comptes suivants :

- 153x : Provisions pour pensions
- 153x : Provisions pour complément de retraites
- 153x : Provisions pour allocation de départ à la retraite
A chaque clôture d’exercice, le montant des engagements doit être inscrit au passif
du bilan sous forme de provisions pour la valeur actualisée de l’obligation.
Le montant de la provision est ré-estimé à la clôture de chaque exercice.

1- Lors de la première constatation sur l’exercice N
68x Dotations aux provisions – passifs non courants x
153 Provisions pour pension et obligations similaires x
2- A la clôture des exercices suivants

2.1- Si la provision a augmenté
N° Compte Libelle (suivant) Débit Crédit
2.2. Si la provision a diminué

78x Reprises d’exploitation sur provision –passif non courant x
3. PROVISIONS POUR IMPOTS
Ce compte enregistre la charge probable d’impôt rattachable à l’exercice mais

différée dans le temps et dont la prise en compte définitive dépend des résultats
futurs.
Les provisions pour impôts sont estimées pour le montant de l’impôt concerné par
cette provision, correspondant à la meilleure estimation de la sortie de ressources
nécessaires à l’extinction de l’obligation. A chaque date de clôture de l’exercice, la
provision doit être ré-estimée et réajustée.
1- Lors de la première constatation sur l’exercice N

155 Provisions pour Impôts x
2- A la clôture des exercices suivants

2.1- Si la provision a augmenté
N° Compte Libelle (Exercices suivants) Débit Crédit
2.2- Si la provision a diminué

78x Reprises d’exploitation sur provision –passifs non courants x

3- Lors de la survenance de la charge
Constatation de la dette d’impôt (débit du compte de charges 64 ou 69
concerné par le crédit du compte de tiers 44 concerné) :
64x Impôts, taxes et versements assimilés x
ou
69x Impôts sur les résultats et assimilés x
44x État, collectivités publiques, organismes internationaux x
et comptes rattachés
Et solde du compte de provision comme suit :

64x Impôts, taxes et versements assimilés x
ou
69x Impôts sur les résultats et assimilés x
Le cas échéant, si un reliquat de la provision existe :

78x Reprises d’exploitation sur provision –passifs non courants x
4. AUTRES PROVISIONS
D’autres provisions peuvent être constatées et ceux sont :
- Provisions pour renouvellement des immobilisations : établies sur la base du

Budget de renouvellement des investissements dûment approuvé par le
Conseil d’administration.
- Provisions pour Passifs courants
- Provisions et événement survenu après la clôture

CREANCES
1. Inventaire
Les travaux d’inventaire des créances consistent à :
 Comptabiliser les pertes de valeur éventuelles : créances douteuses,

créances litigieuses
 Comptabiliser la provision pour charges : cas d’un contrat à long terme
(coût calculé du contrat à la date d’inventaire supérieur au coût porté sur le
contrat)
 Comptabiliser les prestations réalisées non encore facturées au 31/12/N
 Régulariser les comptes clients créditeurs
 Comptabiliser la participation des salariés au résultat
2. Créances clients
Les services commerciaux de l’entreprise doivent élaborer une Situation agée des
créances clients au 31/12/N et la communiquer au comptable. Ce dernier fait un
rapprochement entre la Situation du Commercial et la situation comptable. Les écarts
éventuels doivent être régularisés
Une perte de valeur doit être constatée sur les créances litigieuses ou dont le
recouvrement est douteux.
A la clôture de l’exercice,
En application du principe de prudence, une perte de valeur est constituée dès

qu’apparaît une perte probable dont les effets sont jugés réversibles.
Cela concerne les créances douteuses (dont le recouvrement est incertain en raison
de difficultés financières du débiteur) et les créances litigieuses (contestées par le
débiteur et dont le recouvrement est compromis).
La créance douteuse est constatée sur la base d’une situation des clients établie par
la Direction commerciale.
La créance litigieuse est constatée sur la base d’un dossier contentieux client fourni
par la Direction commerciale.
L’enregistrement comptable de ces pertes de valeur se fait sur la base d’une

résolution du Conseil d’administration.
Dans le cas où une perte de valeur a été enregistrée à la clôture de l’exercice N-1 et
si la créance n’est pas soldée
1- Si la perte de valeur a augmenté le comptable enregistre la perte de valeur sur

actifs courants

2- Si la perte de valeur a diminué le comptable enregistre la reprise sur perte de
valeur sur actifs courants.
3. Produits ou services non encore facturés
Le comptable procède au constat de la vente sur la base du Bon de commande

client et du Bon de livraison.
A l’émission de la facture, en N+1, il procède au solde du compte Clients – produits

non encore facturés.

CLIENTS CREDITEURS
A la clôture de chaque exercice, il y a lieu de régulariser les comptes de clients

autres que les avances et acomptes (4190), les consignations à rembourser (4196),
les RRR à accorder et autres avoirs à établir (4198) présentant un solde créditeur sur
la balance auxiliaire clients.
1- Lors de la clôture N,
41x Clients. x
4197 Régularisation comptes clients créditeurs. x
2- A l’ouverture N+1, Contre-passation de l’écriture de régularisation :

4197 Régularisation comptes clients créditeurs. x
41x Clients. x

COMPTES TRANSITOIRES
1. Le compte 476, Dépenses en attente d’imputation enregistre provisoirement :
 Les dépenses qui ne peuvent pas être imputées de façon certaine dans un
compte déterminé au moment où elles doivent être enregistrées ou
 Celles qui exigent une information complémentaire
Le compte 476 devra être soldé au 31/12/N.
2. Le compte 477, Recettes en attente d’imputation enregistre provisoirement :
 Les recettes qui ne peuvent pas être imputées de façon certaine à un compte
déterminé au moment où elles doivent être enregistrées ou
 Celles qui exigent une information complémentaire.
Le comptable fera tout pour rapprocher les avis de crédit des montants inscrits au
compte 477 afin de le solder.
Ces comptes ne doivent être utilisés qu’à titre exceptionnel, doivent être soldés à la
clôture de l’exercice.

FOURNISSEURS DEBITEURS
Les travaux d’inventaire des dettes consistent à :
 Comptabiliser les produits reçus, factures non reçues des fournisseurs au

31/12/N
 Comptabiliser les factures reçues, marchandises non encore
réceptionnées
 Régulariser les comptes fournisseurs débiteurs
A la clôture de chaque exercice, il y a lieu de régulariser les comptes de

fournisseurs autres que les avances et acomptes (4090), les consignations
(4096), les RRR à obtenir et autres avoirs non encore reçus (4098) présentant un
solde débiteur sur la balance auxiliaire fournisseurs.
1- Lors de la clôture N
N° Compte Libelle Exercice N Débit Crédit
4097 Régularisation comptes fournisseurs débiteurs x
40x Fournisseurs et comptes rattachés x
2- A l’ouverture N+1 : contre-passation de l’écriture de régularisation

N° Compte Libelle Exercice N+1 Débit Crédit
40x Fournisseurs et comptes rattachés x
4097 Régularisation comptes fournisseurs débiteurs x

IMPOTS SUR LE BENEFICE
L’impôt différé est un montant d’impôt sur les bénéfices payables (impôt différé
passif) ou recouvrables (impôt différé actif) au cours d’exercices futurs. Il provient de
plusieurs origines et peut découler :
- De différences temporelles : décalage temporaire entre la constatation d'un

produit ou d'une charge en comptabilité et sa prise en compte dans la base
fiscale
- De déficits fiscaux ou de crédits d'impôts reportables dans la mesure où leurs
imputations sur des bénéfices fiscaux ou des impôts futurs est probable
- Des éliminations et retraitements effectués dans le cadre de l'élaboration
d'états financiers consolidés
1. IMPOTS DIFFERES ACTIFS
L’impôt différé actif correspond à une créance d’impôt. Il existe lorsqu’une charge est
comptabilisée en N mais elle est fiscalement déductible durant sa survenance en
N+1 ou plus tard. Exemple : provisions pour indemnités de retraite, l’impôt différé est
égal au Montant de la provision x t % (taux d’imposition).
Exemple : une provision pour indemnités de départ en retraite est enregistrée dans les
comptes consolidés pour 1.200. Cette écriture donne lieu dans les comptes consolidés à
constatation d’un impôt différé correspondant à l’économie future d’impôt qui sera
réalisée lorsque les indemnités de départ en retraite seront versées.
Le montant des impôts différés actifs est déterminé à chaque clôture d'exercice sur
la base de la réglementation fiscale en vigueur à la date de clôture, sans calcul
d'actualisation.
L’impôt différé actif est calculé sur la base des montants :
- Des différences temporelles déductibles engendrant un résultat fiscal

supérieur au résultat comptable et cela est une source de diminution d’impôt
futur
- Des différences permanentes non taxables, cas des dégrèvements d’impôts
ou produits non taxables (dividendes des filiales intégrés au Groupe)
La différence temporelle déductible est un impôt différé actif lorsque le montant

d’impôts est recouvrable au cours des exercices futurs alors qu’ils résultent
d’opérations réalisées durant les années antérieures à la déduction.
1- Lors de la constatation d’impôts différés actif

133 Impôts différés actif x
692 Imposition différés actif x

2 - A la clôture de l’exercice
2.1 - En cas de réajustement à la hausse
2.2- En cas de réajustement à la baisse.

2. IMPOTS DIFFERES PASSIFS

L’impôt différé passif correspond à une dette d’impôt. Il existe, lorsqu’un produit ou
une ressource est constaté en comptabilité mais il est pris en compte dans le résultat
fiscal des exercices ultérieurs. Exemple : réévaluation d’actifs non imposée
immédiatement
Le montant des impôts différés passifs est déterminé à chaque clôture d'exercice
sur la base de la réglementation fiscale en vigueur à la date de clôture, sans calcul
d'actualisation.
Des informations concernant ces impôts différés doivent figurer dans l’annexe
(origine, montant, date d’expiration, méthode de calcul, enregistrement en
comptabilité).
L’impôt différé passif est calculé sur la base des montants :
- Des décalages entre les années d’imposition engendrant en N, un résultat

fiscal inférieur au résultat comptable et cela est une source d’imposition
future
- Des différences permanentes non déductibles, cas des charges comptables
réintégrées (limite d’amortissement à 800 000 DA pour les véhicules par
exemple)
La différence temporelle est une charge sur les années futures et dont la déduction
se fait en N, cela entraine une réduction de l’impôt et donc une dette (impôt différé
passif).
1-Lors de la constatation d’impôts différés passif.

693 Imposition différés passif x
134 Impôts différés passif x
2 A la clôture de l’exercice
2.1 En cas de réajustement à la hausse


2.2 En cas de réajustement à la baisse
3. IMPOTS SUR LES BENEFICES
Le compte 695 enregistre l’Impôt sur les bénéfices basés sur les résultats des
activités ordinaires. Le montant de l’IBS est calculé selon les règles fixées en matière
d’impôts. L’assiette de calcul de l’IBS est égale à : RN - RR + R – D
RN – Résultat de l’exercice N
RR - Résultats négatifs des exercices précédents (cas de cumul négatif) : ces

résultats peuvent être résorbés sur trois exercices seulement. Si, à l’issue du 4 ième
exercice les RIA négatifs ne sont pas résorbés, la société va devoir payer l’IBS si elle
a réalisé un résultat positif.
R – Reprises de charges D - Déductions de charges
Le compte 695 : Impôts sur les bénéfices basés sur les résultats des activités
ordinaires
Enregistre (par son débit) le montant de l’impôt sur les bénéfices basés sur les
résultats des activités ordinaires.
Le montant de l’impôt est déterminé d’après des règles fixées en matière d’impôts.
1 Avances sur l’exercice N

444xx Avances sur impôt IBS x
2 A la clôture de l’exercice N, Enregistrement de l’impôt dû :

695 Impôts sur les bénéfices basés sur les résultats des activités x
ordinaires
444xx Impôts sur les bénéfices des sociétés IBS (impôt dû) x
3 Régularisation des avances versées
Si l’impôt réellement dû est supérieur aux avances versées (paiement du solde)

444x Impôts sur les bénéfices des sociétés IBS (solde compte) x
444xx Avances s/impôt IBS (solde de l’avance) x
Si l’impôt réellement dû est inférieur aux avances versées : solde du comptex444xx.

Le solde du compte 444xx reste dans les comptes et sera régularisé sur les avances
effectuées l’exercice suivant.

444x Impôts sur les bénéfices des sociétés IBS (solde compte) x
444xx Avances sur impôt IBS x
Le compte 698 : Autres impôts sur les résultats
Enregistre (par son débit) le montant des impôts sur les résultats, à l’exception de
celui basé sur les résultats des activités ordinaires.
Ce compte concerne notamment les Impôts assimilés à un impôt

complémentaire sur le résultat.
1 Avances sur l’exercice N

444xx Avances sur impôts complémentaires sur le résultat ICR x
1.2 A la clôture de l’exercice N, Enregistrement de l’impôt dû :

698 Autres impôts sur les résultats x
444xx Impôt complémentaire s/le résultat ICR (impôt dû) x
1.3 Régularisation des avances versées

Si l’impôt réellement dû est supérieur aux avances versées (paiement du solde)
444x Impôt complémentaire s/le résultat ICR (solde compte) x
444xx Avances sur impôts ICR (pour solde de l’avance) x
Si l’impôt réellement dû est inférieur aux avances versées : solde du compte

444xx. Le solde du compte 444xx reste dans les comptes et sera régularisé sur
les avances effectuées l’exercice suivant.
444x Impôt complémentaire s/le résultat ICR (solde compte) x
444xx Avances sur impôt ICR x

ANNEXES
PRINCIPES GÉNÉRAUX D’EVALUATION
Il s’agit de déterminer les montants monétaires auxquels les éléments des états
financiers sont comptabilisés et inscrits au Bilan et Compte de Résultat, lors de
l’établissement des états financiers.
1. Evaluation au coût historique
L’évaluation se fait sans tenir compte des effets des variations de prix ni de
l’évolution du pouvoir d’achat de la monnaie, sauf dispositions particulières.
Le coût historique d’un actif est le Montant de trésorerie payée ou juste valeur de la
contrepartie donnée pour l’acquérir, à la date de son acquisition ou de sa production.
Le coût historique d’un passif est le Montant des produits reçus en échange de
l’obligation ou le Montant de trésorerie que l’on s’attend à verser pour éteindre le
passif dans le cours normal de l’activité.
2. Modes d’évaluation
Pour les biens acquis :
- A titre onéreux : évaluation au coût d’acquisition

- A titre gratuit : évaluation à la juste valeur à la date d’entrée
- Par voie d’échange :
 Actifs dissemblables : évaluation à la juste valeur

 Actifs similaires : valeur comptable des actifs donnés en échange
Pour les biens reçus en apport: en nature : valeur d’apport
L’évaluation se fait en Hors taxes récupérables, hors remises commerciales et

éléments similaires.
Le coût d’acquisition
Il est constitué du prix d’achat, résultant de l’accord des parties à la date de

transaction, auquel sont majorés les droits de douanes et autres taxes fiscales non
récupérables et les frais accessoires directement attribuables, pour obtenir son
contrôle et sa mise en état d’utilisation.
Les frais directement attribuables sont :
• Frais de livraison et de manutention initiaux

• Frais d’installation
• Honoraires de professionnels
• Droits de mutation,
• Coûts de couverture de change

3. Constat et évaluation de la perte de valeur
A chaque arrêté de comptes, la société doit apprécier s’il existe un quelconque indice
montrant qu’un actif a pu perdre de la valeur.
Si un tel indice existe il faut estimer la valeur recouvrable de l’actif.
La valeur recouvrable de l’actif (VR) est calculée ainsi :
Évaluation à la valeur la plus élevée entre son prix de vente net et sa

valeur d’utilité pour une immobilisation.
Pour les stocks, évaluation sur la base de leur valeur nette de

réalisation (VNR) =
Prix de vente estimé dans le cours normal de l’activité diminué des

coûts estimés pour l’achèvement et des coûts nécessaires
pour réaliser la vente.
Prix de vente :
Montant pouvant être obtenu à la vente d’un actif lors de la transaction dans des
conditions de concurrence normale entre des parties bien informées et consentantes,
diminué des coûts de sortie.
Valeur d’utilité :
Valeur actualisée des flux de trésorerie futurs estimés attendus de l’utilisation
continue de l’actif et de sa sortie à la fin de sa durée d’utilité.
Si VR < VNC (valeur nette comptable) Ramener la VNC à la VR

VNC à ramener à la VR
Cette diminution de la valeur de l’actif constitue une perte de valeur.
Dans le cas de stock la perte de valeur est constatée ainsi :
Perte de valeur = Coût du stock – VNR
Diminution ou suppression d’une perte de valeur
A chaque arrêté de comptes, la société doit apprécier s’il existe un indice montrant
qu’une perte de valeur comptabilisée au cours d’exercices antérieurs n’existe plus ou
a diminué.
Si un tel indice existe il faut estimer de nouveau la valeur recouvrable de l’actif (VR).
Important : La valeur comptable d’un actif augmentée à la suite de la reprise d’une

perte de valeur ne doit pas être supérieure à la valeur comptable qui aurait été
déterminée (nette des amortissements) si aucune perte de valeur n’avait été
comptabilisée pour cet actif au cours d’exercices antérieurs.

3. Régularisations sur les actifs
1) Les éléments de faible valeur considérés comme entièrement consommés

dans l’exercice dès leur mise en service, sont pris comme charges
2) Les pièces de rechange et matériels d’entretien spécifiques sont

comptabilisés en immobilisation lorsque leur utilisation est liée à certaines
immobilisations
3) Les composants d’un actif sont traités comme des éléments séparés s’ils ont
des durées d’utilité différentes ou procurent des avantages économiques
selon un rythme différent. Dans ce cas, leur durée d’amortissement peut être
différente
4) Les actifs liés à l’environnement et à la sécurité sont considérés comme des

immobilisations corporelles s’ils permettent à l’entité d’augmenter les
avantages économiques futurs d’autres actifs par rapport à ceux qu’elle aurait
pu obtenir s’ils n’avaient pas été acquis.
5) Les frais directement rattachables à l’actif sont :
• Coût de préparation du site

• Frais initiaux de livraison et de manutention
• Frais d’installation
• Honoraires de professionnels
• Coût de démantèlement ou de rénovation du site s’il constitue une
obligation pour la société

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TRAVAUX DE CLOTURE

N. KHELIFATI Décembre 2023

Processus de clôture des comptes 3

Changement de méthode comptable 10

Clôture des immobilisations 14

Clôture des stocks 17

Régularisation charges et produits 21

Provisions pour charges 27

Impôts sur le bénéfice 36

Annexes :principes généraux d’évaluation 40

COURS TRAVAUX DE CLOTURE DU BILAN 2

Ce processus s’applique dans le cadre de la clôture des comptes annuels de

Loi du 25 novembre 2007 portant sur le système comptable financier.

2. Principes comptables de base

Afin de répondre aux exigences du code de commerce et d’assurer la fiabilité des

1. Principe de régularité, de sincérité et d’image fidèle «true and fair

COURS TRAVAUX DE CLOTURE DU BILAN 3

3. Planning des travaux de clôture

Le Directeur Finances et comptabilité :

1. Elabore le Planning des travaux de clôture des comptes avant le 31 octobre

LES PHASES DES TRAVAUX DE CLOTURE DES COMPTES

BALANCE AVANT INVENTAIRE

INVENTAIRE DES ACTIFS ET DES PASSIFS

COURS TRAVAUX DE CLOTURE DU BILAN 4

CALCUL DES AMORTISSEMENTS

RAPPROCHEMENT DES OPERATIONS INTER UNITES

ANALYSE DES COMPTES DE L’EXERCICE

COMPTABILISATION DES OPERATIONS

ETABLISSEMENT DU COMPTE DE RESULTATS DE L’EXERCICE

COMPTABILISATION DES OPERATIONS

BALANCE APRES INVENTAIRE

BILAN DE CLOTURE AVANT CONSEIL D’ADMINISTRATION

COURS TRAVAUX DE CLOTURE DU BILAN 5

CLOTURE DES LIVRES COMPTABLES DE L’EXERCICE

MISE A JOUR DU LIVRE D’INVENTAIRE

COURS TRAVAUX DE CLOTURE DU BILAN 6

Ne pas oublier de transférer les subventions non consommées du TCR vers le

Le COMPTE 18, COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SOCIETES EN

COURS TRAVAUX DE CLOTURE DU BILAN 7

Les erreurs comptables sont diverses et ceux sont entre autres :

L’erreur arithmétique concerne l’écriture comptable : montants erronés, inversions de

L’erreur d’imputation de l’opération comptable : elle a lieu lorsqu’il y a distraction,

L’erreur matérielle regroupe les omissions d’opérations, les doubles enregistrements,

Erreurs relatives aux exercices antérieurs.

Cas1 : erreur significative

L’erreur est jugée significative si elle modifie considérablement le résultat ou l’actif

1- Dans le cas où le changement ou la correction d’erreur aurait augmenté le

N° Compte Libelle Débit Crédit

2 - Dans le cas où le changement ou la correction d’erreur aurait diminué le résultat

N° Compte Libelle Débit Crédit

COURS TRAVAUX DE CLOTURE DU BILAN 8

Erreurs relatives à l’exercice en cours.

Méthodes de correction des erreurs comptables

Il existe 4 méthodes de correction d’erreurs comptables :

- La contre passation des écritures

Exemples d’utilisation de ces méthodes : correction de l'article passé au journal selon

COURS TRAVAUX DE CLOTURE DU BILAN 9

Le changement peut concerner les modifications de conventions comptables de

Exemple : le nouveau mode de calcul du coût d’entrée en stock entraine une

N° Compte Libelle Débit Crédit

Si l’exercice est déficitaire, la provision pour impôts est reprise ainsi :

N° Compte Libelle Débit Crédit

Si l’exercice est bénéficiaire, on comptabilise l’impôt normalement et on reprend la

N° Compte Libelle Débit Crédit