Manuel de Procedures Comptables: Cas de Caisse Coopérative Affiliée À Une Faîtière

Cas de manuel de procédures comptables
MANUEL DE PROCEDURES
COMPTABLES
Cas de caisse coopérative affiliée à une faîtière
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SOMMAIRE Pages
Avant propos 3
I - Quelques définitions 5
II – Les principes comptables de base 9
III – Le cycle comptable 11
IV – Les différents documents et leurs tenues 14
V – Le cadre comptable 19
VI – Les opérations comptables et les écritures types 41
VII – Les états financiers 93
Conclusion 94
Annexes
Bilan 96
Comptes de résultat 97
Soldes intermédiaires de gestion 98
Etat des crédits en souffrance 99
Tableau des informations annexes 100
Tableau de détermination de l’encours total de Crédits aux dirigeants 101
Liste des dix (10) débiteurs les plus importants 102
Tableau des ressources affectées et des risques pris sur ressources affectées 103
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AVANT PROPOS
Le Projet d'Appui à la Réglementation sur les Mutuelles d'Epargne et de Crédit

UMOA (PARMEC) a défini un cadre comptable spécifique pour toutes les
institutions effectuant des opérations d'épargne et de crédit.
Ce projet définit notamment l’organisation comptable, les documents à utiliser,

le plan des comptes et aussi les schémas d'écritures.
L'organisation proposée par le PARMEC n'est en fait qu'un canevas général

dans lequel toute institution opérant dans le domaine mutualiste d'épargne et de
crédit devra trouver les grands repères qui devraient gouverner son action. Il
appartient pour chaque réseau de définir par rapport à ce canevas le système de
gestion qui cadre au mieux avec ses réalités.
Il est important de souligner que l'organisation proposée par la faîtière est

relativement souple, ceci afin de permettre à chaque Unité de s'y conformer et
de se calibrer en fonction de ses moyens et de ses impératifs.
Le présent document définit l'organisation et les procédures comptables d’une

Unité affiliée à la faîtière. Il contient notamment:
 une présentation des principes comptables,

 une présentation du cycle comptable de l’Unité,
 une proposition d'un plan comptable,
 une présentation des opérations spécifiques de l’Unité et des
écritures correspondantes: une distinction a été faite entre les
opérations courantes réalisées quotidiennement, et celles
périodiques qui ne sont effectuées qu'en fin d'exercice ou à des
circonstances exceptionnelles…
COMMENT UTILISER LE MANUEL ?

L’organisation comptable de l’Unité a pour toile de fond un programme
informatique qui comporte des menus définissant des opérations de même type.
Ces opérations sont classées et réparties aux divers intervenants qui y ont accès
par des « mots de passe » spécifiques.
Pour connaître le traitement comptable d’une opération donnée, il suffira de se

référer à l’opération type proposée dans le manuel.
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Comme tout document de travail, le présent manuel ne devrait pas être perçu
comme un document définitif. Il pourra être complété ou réadapté en fonction
des nouvelles orientations dans l’organisation de l’Unité.
I- QUELQUES DEFINITIONS
1. 1. DEFINITION ET OBJECTIF DE LA COMPTABILITE
La comptabilité est un système d'information, de saisie et d'enregistrement des

opérations financières d'une entreprise. Elle permet entre autres :
 de regrouper des opérations, de les classer et de les présenter sous une

forme conventionnelle,
 de faciliter, par ailleurs, le contrôle systématique des opérations

financières et l'interprétation des résultats obtenus,
 de fournir l'information financière pertinente aux gestionnaires et faciliter

la prise de décision.
1. 2. CYCLE COMPTABLE
Le cycle comptable est le processus de comptabilisation des opérations d'un exer-

cice financier complet. Ce processus va de la création de la pièce comptable, du
classement et de l'enregistrement des opérations financières à l'établissement des
états financiers et la fermeture des comptes.
1. 3. SYSTÈME COMPTABLE
Le système comptable est constitué des pièces justificatives, registres

comptables, états financiers, procédures d'enregistrement et dispositifs de
contrôle des opérations.
Une opération commence lors de l'établissement d'une pièce justificative. Cet

événement comporte l'enregistrement de toute l'information disponible et son
acheminement à travers les différentes étapes du système.
Le système comptable des institutions mutualistes ou coopératives d'épargne et

de crédit comprend trois rapports financiers annexés destinés à l'établissement
des ratios prudentiels.
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1. 3. 1. Notion de compte
Le compte est un tableau dans lequel des opérations ou informations comptables

sont enregistrées suivant un ordre logique et chronologique. Il peut se présenter
de trois (03) manières différentes :
 Présentation classique
 Présentation en colonnes mariées
 Présentation schématique ou compte en T
Présentation classique
DEBIT CREDIT
Date Réf. Libellé Montant Date Réf. Libellé Montant
Présentation en colonnes mariées

Date Réf. Libellé Débit Crédit Solde
Présentation en T
D COMPTE …. C
1.3. 1. 1. Notion de Débit

Le débit d’un compte est le côté gauche du compte. Débiter un compte c’est
inscrire le montant au côté gauche du compte.
1. 3. 1. 2. Notion de Crédit
Le crédit d’un compte est le côté droit du compte. Créditer un compte c’est
inscrire le montant au côté droit du compte.
NB : Ne pas confondre débiter à une augmentation d’avoir ou entrée d’argent

et créditer à une diminution ou sortie d’argent.
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1.3. 1. 3. Notion de Solde

Le Solde d’un compte est la différence entre le total des sommes inscrites au
débit et le total des sommes inscrites au crédit. Ainsi, on parle de :
- Solde débiteur si le total du débit est > au total du crédit ;
- Solde créditeur si le total du crédit est > au total du débit ;
- Solde nul si le total du débit est = au total du crédit.
1. 3. 2. La Notion d’emplois et de ressources

Les ressources constituent l’origine des fonds dont dispose une institution. Les
emplois représentent l’utilisation qui est faite de ces fonds.
1. 3. 3. L’état de formation du résultat
L’état de formation du résultat est un tableau qui récapitule les produits et les
charges de l’exercice sans qu’il soit tenu compte de leur date d’encaissement ou
de paiement. Ainsi, il comptabilise les consommations réelles et les produits
réels de l’exercice. A la fin de l’exercice comptable, la différence entre le total
des produits et celui des charges constitue le résultat qui peut être excédentaire
ou déficitaire.
1.3. 4. Soldes intermédiaires de Gestion

Les soldes intermédiaires de gestion se présentent sous forme de tableaux,
faisant ressortir des soldes permettant une analyse plus fine de la formation de
l’excédent ou du déficit de la Coopec.
1. 3. 5. La situation patrimoniale (bilan)
Le bilan est un tableau synoptique qui exprime la situation financière de l’institu-
tion à une date précise. Il présente la situation des emplois et des ressources de
l’institution. Il est composé deux (2) parties :
- les comptes d’actif ou des emplois
- les comptes de passif ou les ressources.
1. 3. 6. La balance ( générale des comptes)

La balance est un tableau récapitulatif de tous les comptes, à une date donnée. A
la clôture de l’exercice, la balance générale comporte tous les comptes y
compris ceux qui se trouvent soldés. Elle fait apparaître, pour chaque compte :
- le solde débiteur ou créditeur au début de l’exercice,
- le cumul des mouvements débiteurs et des mouvements créditeurs de la
période, et
- le solde débiteur ou créditeur à la date considérée.
La balance sert de base à l’établissement de l’état de formation du résultat, et du
bilan.
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1. 3. 7. Les rapports financiers annexes
En plus de la situation patrimoniale (bilan) et de l'état de formation du résultat, les

Unités doivent produire des rapports financiers spécifiques à leur domaine d'activi-
tés. Ces rapports sont issus des dispositions réglementaires du PARMEC et sont au
nombre de cinq. Ils sont utilisés en vue du calcul des ratios prudentiels.
a) L'état des crédits en souffrance

Il fait état des crédits à recouvrer et présente la provision pour crédits en souf-
france (voir tracé en annexes).
b) Le tableau des informations annexes
Il présente un certain nombre de données financières nécessaires au calcul des ra-
tios prudentiels (voir tracé en annexes).
c) La liste des dix plus importants débiteurs de l’Unité
Elle relève les dix plus importants débiteurs de l'institution à une date donnée (voir
tracé en annexes).
d) Le tableau de l'encours total des Crédits aux dirigeants

Il relève l'encours des crédits pour chacun des dirigeants (voir tracé en annexes).
e) Tableau des ressources affectées

Il retrace l’encours des crédits accordés sur les ressources affectées (voir tracé
en annexes).
1. 4. PLAN COMPTABLE
C'est l'ensemble ordonné et logique des comptes pouvant être mouvementés ou

utilisés dans le processus comptable. Le plan comptable de l’Unité définit des
comptes dans le but de classifier, regrouper, compiler les données comptables et
dresser les états financiers.
1. 5. EQUATION COMPTABLE FONDAMENTALE
L'actif du bilan doit toujours être égal au passif. Autrement dit :

ACTIF = PASSIF
Cette équation porte le nom d'équation comptable et constitue le fondement de
la tenue des livres de comptabilité à partie double.
Toute opération réalisée influence l'équation comptable, sans modifier l'équilibre
qui existe entre ses deux parties.
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1. 6. PROCÉDURE COMPTABLE
C'est l'ensemble des étapes successives d'exécution d'une opération comptable.
II - LES PRINCIPES COMPTABLES DE BASE

Afin de donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière ainsi que
des résultats, les états financiers doivent être établis suivant certains principes. Les
plus importants sont :
2. 1. LE PRINCIPE DE CONTINUITÉ DE L'EXPLOITATION

L'entreprise est considérée demeurer en activité sans raison particulière d'être mise
en liquidation ou de réduire sensiblement ses activités. Ce principe appliqué aux
opérations de synthèse doit permettre de donner une image de l’entreprise
comme devant continuer à fonctionner dans un avenir raisonnablement
prévisible.
« L’entreprise, (...) quand elle se trouve dans l’obligation de se mettre en
liquidation, (...) sa continuité n’est plus assurée et l’évaluation de ses biens doit
être reconsidérée. »
2. 2. LE PRINCIPE D'INDÉPENDANCE DES EXERCICES

(D'AUTONOMIE, DE SÉPARATION OU DE SPÉCIALISATION
OU CUT-OFF)
« Le résultat de chaque exercice est indépendant de celui qui le précède et de celui
qui le suit : pour sa détermination, il convient de lui rattacher et de lui imputer les
événements et les opérations qui lui sont propres et ceux-là seulement. »
2. 3. LE PRINCIPE DE PRUDENCE
"La prudence est l'appréciation raisonnable des faits afin d'éviter le risque de
transferts, sur l'avenir, d'incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine
et les résultats de l’entreprise" (Plan comptable 1982). Elle consiste à apprécier
« raisonnablement » les faits et les risques probables. Ce principe s’applique
principalement en matière de provision, d’estimation des charges et produits.
En conséquence, une charge (ou une moins-value) non encore intervenue doit être
prise en compte pour la détermination du résultat de l'exercice, dès lors que sa
réalisation est probable.
Par contre, un produit (ou une plus-value) n'est compris dans le résultat qu'au
moment de sa réalisation effective.
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2. 4. LE PRINCIPE DE PERMANENCE DES MÉTHODES (OU DE FIXITÉ)

Les méthodes d'évaluation et de présentation ne doivent pas être modifiées afin de
permettre la comparaison des comptes dans le temps. Les états financiers doivent
pouvoir faire l’objet de comparaisons dans le temps, ce qui nécessite une
constance dans leurs méthodes d’élaboration.
Remarquons que les occasions de modification sont relativement nombreuses:

mode de valorisation des stocks ou d'évaluation des créances douteuses, le calcul
des amortissements...Toute dérogation au principe de permanence, ayant une
incidence significative sur la fidélité des comptes doit être justifiée.
2. 5. LE PRINCIPE D'INTANGIBILITÉ DES BILANS OU LA CORRESPONDANCE

BILAN DE CLÔTURE – BILAN D’OUVERTURE
« Le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de

l’exercice précédent. »
Toutes les opérations intervenues après l'arrêt des états financiers sont considérées
comme faisant partie de l'exploitation de l'exercice suivant et n'affectent pas les
soldes de départ.
2. 6. LE COÛT HISTORIQUE
Les immobilisations et les stocks sont évalués à leur coût historique d’entrée
dans le patrimoine de l’entreprise ou coût d’acquisition.
2. 7. LA TRANSPARENCE
L’entreprise doit « se conformer aux règles et procédures en vigueur en les
appliquant de bonne foi » sans tenter de dissimuler la vérité.
On inclut dans la transparence :
- la régularité c’est à dire la conformité aux règles et procédures,
- la sincérité c’est à dire la présentation de bonne fois de l’information,
- la non compensation.
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III - LE CYCLE COMPTABLE
3. 1. DÉFINITION
Le cycle comptable peut se définir comme une série d'étapes selon un ordre
routinier et systématique ou bien le cheminement d'une opération depuis sa
naissance jusqu'à l'établissement des états financiers en respectant les règles et
procédures comptables.
L'objectif est :
- de tenir à jour les différents documents comptables et ainsi d'avoir la
situation exacte de l’Unité à tout moment ;
- de permettre la présentation des états financiers se rapportant à l'exercice.
Sur le cycle comptable certaines tâches sont quotidiennes alors que d'autres
périodiques.
3. 2. LES ÉTAPES DU CYCLE COMPTABLE
3. 2. 1. Quotidiennement
 La préparation des pièces comptables de base (reçu d'entrée, reçu de
sortie, opérations diverses, factures, quittances...).
 L'enregistrement des pièces comptables aux journaux auxiliaires du
logiciel comptable sur ordinateur à partir desquels sont établis le(s)
grand(s) livre(s) auxiliaires et général des différents comptes.
3. 2. 2. Périodiquement
3.2.2.1. Mensuellement
La balance est générée à partir des soldes présentés par le grand livre général
des journaux auxiliaires du logiciel comptable. Cette balance peut s’obtenir à
tout moment de la machine. Il permet d’établir facilement les états financiers
(Compte de résultat et Bilan).
3.2.2.2. Trimestriellement
Idem que mensuellement
3.2.2.3. Annuellement
A chaque fin d'exercice on procède à l'élaboration des états financiers annuels.
Avant leur élaboration, il faudra satisfaire aux préalables suivants :
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 s'assurer que l’enregistrement de toutes les pièces est exhaustif et effectif à

tous les niveaux de la comptabilité ;
 établir une balance avant inventaire à partir des comptes du grand livre
général ;
 procéder aux travaux d'inventaire (rapprochements, inventaire physique des
éléments d'actif du bilan, les amortissements, les provisions et les
régularisations) ;
 passer les écritures de régularisation ;
 établir la balance après régularisation des comptes aux journaux auxiliaires ;
 élaborer les comptes annuels (l’Etat de Formation du Résultat et la Situation
Patrimoniale)
 sortir les statistiques générales (Cela peut se faire mensuellement et
trimestriellement).
Remarque : Toute opération enregistrée sur un compte doit être supportée par
une pièce comptable justificative.
NB : Sortir les statistiques tous les mois.
3. 3. PRÉSENTATION SCHÉMATIQUE DU CYCLE COMPTABLE
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LES DIFFERENTES ETAPES DU CYCLE COMPTABLE
QUOTIDIENNEMENT PERIODIQUEMENT FIN D'EXERCICE

(FIN MOIS OU TRIMESTRE)
Livret de
membre
LOGICIEL COMPTABLE
Compte de
Résultat
Balance
Pièces Journaux Grand-Livres
auxiliaires et
comptables Auxiliaires généraux
BILAN
STATISTIQUES
NB : Le système comptable étant informatisé, l’enregistrement aux journaux, aux grand-livres et la sortie de la balance se
font de façon automatique.
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IV - LES DIFFERENTS DOCUMENTS ET LEUR TENUE
4. 1. LES DOCUMENTS ADMINISTRATIFS
4.1.1 Demande d'adhésion

L'adhésion à l’Unité est libre et volontaire pour tous ceux qui sont unis par un
même lien commun. Cette volonté est transcrite sur un imprimé appelé demande
d'adhésion remplie et signée par le nouveau membre.
4.1.2 La carte de membre
C’est une carte avec photo d’identité qui consigne les informations fournies par le
membre .Elle est établie à chaque membre pour confirmer son appartenance à
l’Unité.
4.1.3 Livret Individuel d'Epargne et de Crédit
C’est un livret établi et remis à chaque membre et comprenant deux parties :
- La première moitié est réservée aux opérations d'épargne (dépôts et retraits
sur l'épargne).
- La seconde moitié est réservée aux opérations de crédit (accords et
remboursements des crédits).
4.1.4 Le Registre des membres
C’est un livre dans lequel on inscrit chronologiquement les renseignements
concernant chaque membre (N°compte, nom et Prénoms, adresse, profession, date
d’entrée, date de sortie, motif de sortie, etc.).
4.1.5 Dossier de crédit
Tout membre à part entière de l’Unité peut solliciter un crédit. Il doit pour
cela remplir et signer un dossier de crédit qui comprend notamment:
 les renseignements sur son identité et sa situation financière,
 le montant du crédit sollicité,
 l'objet et la durée de remboursement du crédit,
 les cautions et garanties offertes,
 rapport des visites des membres,
 les avis techniques,
 les avis du comité de crédit.
4.1.6 Reconnaissance de dette
C'est un engagement par écrit, signé par le membre emprunteur et par ses
cautions. Cet engagement l’oblige à rembourser le crédit obtenu dans les normes
convenues. Elle confère au contrat un caractère juridique.
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4.1.7 Registre des Crédits

C'est un registre qui reprend de façon ordonnée tous les crédits accordés ainsi que
les renseignements recueillis sur le formulaire de demande.
4.1.8 Le livret CE/E
C’est un livret établi et remis au femmes des groupes GIES qui retrace d’une part
la répartition individuelle des crédits, remboursements et épargnes collectifs et
d’autre part des enseignements éducatifs illustrés.
4.1.9 Le livret de Tontine
Il s’agit d’un livret établi et remis aux cotisants pour le suivi de leurs cotisations
( mises ) journalières.
4. 2. LES DOCUMENTS COMPTABLES
4.2.1. Le Journaux auxiliaires
Le logiciel comptable dispose en lui des journaux auxiliaires permettant de
mouvementer tout compte intéressé par une opération comptable. Aussi est-il
facile d’obtenir le grand livre général des comptes à partir des journaux
auxiliaires et la balance des comptes.
4.2.2. Le Grand Livre Général

Le Grand Livre Général (GLG) est l’ensemble des principaux comptes utilisés
dans la comptabilité de l’Unité. Chaque opération enregistrée aux journaux
auxiliaires se répercute systématiquement au GLG. Ceci permet aux
gestionnaires de pouvoir établir la situation de chaque compte et d’apprécier leur
évolution . Le GLG est un document indispensable pour la confection de la
balance et des autres états financiers.
4.2.3. Le Grand Livre Auxiliaire ou Subsidiaire

Certains comptes principaux du Grand-livre Général peuvent être constitués d'un
ensemble de sous-comptes appelés Grand-Livre Auxiliaire ou Subsidiaire . Ils
sont générés par le logiciel comptable.
Les menus « compte-dépôts » et « compte crédits » des membres sont des
comptes auxiliaires au GLG.
4.2.4. Le Reçu d'entrée

C'est un document généré par l’ordinateur après l’exécution des opérations de
versement d’espèces des membres ou toutes autres opérations de recettes
(versement d’espèces sur compte dépôts, remboursement de Crédit, ventes de
livrets, frais de dossiers …). Il constitue une pièce justificative établie en deux
exemplaires signés par le caissier et le membre. Le premier exemplaire est remis
au membre et le second conservé par le caissier dans sa journée comptable.
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Il reprend les renseignements relatifs au membre, la date, l’heure, le montant de

l'opération en chiffres et en lettres, la nature de l'opération, le nom du caissier, le
numéro de la Caisse,…. Ce reçu est automatiquement numéroté par l’ordinateur.
4.2.5. Le Reçu de Sortie

Il est également généré par l’ordinateur lors des opérations de sorties de fonds
(retrait d’espèces, déblocage de Crédit, achat de fournitures…) et porte les
mêmes informations que celui d’entrée.
4.2.6. Les pièces internes

Toute imputation comptable doit être matérialisée ou supportée par une pièce
justificative. En effet, l’Unité fait certaines opérations ne disposant pas de pièces
justificatives (déplacements, autres menus dépenses, amortissements, provisions,
régularisations, prélèvements sur dépôt pour remboursement de crédit, ordres de
retraits…). Ces types d'opérations sont saisies sur des pièces internes.
4.2.7. Le Menu « Compte Dépôts »

Il s'agit ici du menu des comptes dépôts individuels des membres dont
l'ensemble constitue le compte dépôts des membres. Le cumul des soldes de ces
comptes individuels à une date donnée doit correspondre au solde du compte
Dépôts des membres au grand livre auxiliaire. Ces comptes représentent
individuellement le miroir des livrets des membres c'est à dire, que toutes les
opérations inscrites dans la partie épargne du livret doivent figurer sur ces
comptes dans ce menu.
4.2.8. Le Menu « Compte Crédits »
Il sert à enregistrer les informations relatives aux Crédits des membres ainsi que
les transactions qui l'accompagnent (déblocage, remboursement en capital et
intérêts, consolidation, rééchelonnement...). L'ensemble de ces comptes
représente le menu des comptes crédits dont le cumul des soldes en cours doit
être égal au solde du compte crédits aux membres du Grand livre auxiliaire.
4.2.9. Le Registre des Intérêts sur dépôts et des dividendes sur part
sociale
C'est un document qui permet de recenser les soldes minima des épargnes et des
parts sociales des membres pendant les périodes préfixées. Ils servent de base de
calcul des intérêts sur dépôts et dividendes sur parts sociales en fin d'exercice.
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4.2.10. Tableau d’amortissement d’un crédit

Lors du déblocage du crédit, il est établi un tableau d’amortissement indiquant
les échéances, le montant à payer en capital et en intérêt et les restants dus. Le
tableau d’amortissement du crédit n’est en fait qu’une référence, dans la mesure
où les intérêts réels sont déterminés à la date effective du paiement.
4.2.11. Tableau des Amortissements des immobilisations
Les immobilisations (matériel, mobilier et immobilier) doivent faire l'objet
d'amortissement à la fin de chaque exercice. Ce tableau fait ressortir la valeur
comptable nette (valeur d'origine diminuée de l'usure).
Le tableau d'amortissement fait mention de la nature du bien, de son coût

d'acquisition, du taux d'amortissement, le montant de l'amortissement annuel et
la valeur résiduelle (VCN).
Exemple : de tableau d'amortissement d'une machine à calculer Sharp acquise
le 02 Janvier 1999 à 75 000 francs cfa. Durée d'utilisation 3 ans :
Vo = 75 000
n = durée d'utilisation du bien = 3
Taux = 100/n = 100/3 = 33,33%
Amortissement = A = Vo x taux
75 000 x 33,33
A = ------------------ = 25 000
100
VCN (valeur comptable nette) fin 1999 = Vo – A = (75 000 - 25 000) =50 000
TABLEAU D’AMORTISSEMENT DE LA CALCULATRICE SHARP
Période Valeur d'origine Amort. Antér. Amortissement Cumul VCN (fin

N Vo A de période)
1999 75 000 0 25 000 25 000 50 000
2000 25 000 25 000 50 000 25 000
2001 50 000 25 000 75 000 0
Totaux 75 000 75 000 150 000
4.2.12. L'Etat de Rapprochement

C'est la confrontation de deux comptes réciproques arrêtés à une même date.
Deux comptes sont dits réciproques lorsque, tenus dans des institutions diffé-
rentes, ils donnent des soldes identiques mais de sens inverses.
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Exemple : Compte Banque tenu dans les livres de l’Unité (solde débiteur) et
compte « Unité » tenu dans les livres de la banque (solde créditeur).
Dates Libellé des Opérations Compte Banque Compte « Unité »

tenu à l’Unité tenu à la Banque
Débit Crédit Débit Crédit
SOLDES RAPPROCHES
Les états, définis ci-avant sont loin d’être exhaustifs. Les différents services
peuvent, pour des besoins de gestion courante, créer divers documents internes.
Le profil et la périodicité de production de ces documents dépendent des
objectifs de chaque service, en relation avec les tâches spécifiques assignées aux
agents.
V– LE CADRE COMPTABLE
5. 1. DÉFINITION DES POSTES
5. 1. 1. Postes de la situation patrimoniale
5.1.1.1. Actif
a) Opérations avec les institutions financières et assimilées
- Encaisses et comptes ordinaires
Ce poste enregistre les encaisses, les disponibilités de l’Unité auprès de la
Caisse Centrale (C/C), des banques et de toute autre institution ainsi que les
valeurs de la Coopec envoyées à l'encaissement et les créances rattachées. Il est
subdivisé en:
 Caisse : encaisses de l’Unité
 Caisse Centrale : avoir de l’unité à la C/C
 Banque comptes à vue : avoir de l’Unité en banque
 Autres comptes de disponibilités : avoir de l’Unité auprès
d’autres institutions
 Chèques et effets à l'encaissement : valeur de l’Unité envoyée à
l’encaissement
 Créances rattachées (intérêts courus non échus)
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- Dépôts à terme
Ce poste enregistre les dépôts dont l’échéance initiale est supérieure ou égale à
un mois et sur lequel un intérêt est servi. Il est subdivisé en :
 dépôts à terme auprès de la Caisse Centrale,
 dépôts à terme auprès des banques et auprès d’autres institutions
financières,
 créances rattachées (intérêts courus non échus).
- Prêts à moins d’un an
Ils retracent les prêts consentis à des institutions financières dont la durée de
remboursement est inférieure à un an. Ce poste est subdivisé en 3 sous postes :
 Institutions
 Autres
 Créances rattachées (intérêts courus non échus)
- Prêts à terme
Il s’agit des prêts consentis à des institutions dont la durée de remboursement est
supérieure à un an. Ce poste est subdivisé en 3 sous postes :
 Institutions
 Autres
 Créances rattachées (intérêts courus)
b) Opérations avec les membres
Les crédits consentis par l’Unité à ses membres sont classés selon leur durée.
Aussi convient-il, avant de les examiner, de définir les notions de court, moyen
et long termes :
 court terme : jusqu’à 12 mois
 moyen terme : jusqu’à 24 mois
 long terme : jusqu’à 36 mois
Ces délais incluent les éventuels différés de remboursement accordés.
* Crédits sains
 Crédit à court terme
Sont considérés comme crédits à court terme, les Crédits aux membres dont la
durée initiale de remboursement n'excède pas 12 mois, y compris d’éventuels
différés.
 Crédit à moyen terme
Sont considérés comme crédits à moyen terme, les Crédits aux membres dont la
durée initiale de remboursement est supérieure à 12 mois, mais inférieure ou
égale à 36 mois, y compris d’éventuels différés.
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 Crédits à long terme

Sont considérés comme crédits à long terme, les Crédits aux membres dont la
durée initiale de remboursement excède 36 mois.
 Créances rattachées
Poste de régularisation actif, il retrace le montant des intérêts dus par les
membres sur leurs engagements sains mais non échus à la fin de l'exercice.
* Crédits en souffrance
Ils correspondent au montant total des crédits aux membres (court, moyen et
long termes) dont une échéance au moins est impayée de plus moins de 3 mois.
Leur montant total doit toujours correspondre au montant total figurant dans
l'état des créances en souffrance (colonne montant brut). En effet, les crédits en
retard de plus de 12 mois sont considérés irrécouvrables.
NB : Les crédits consentis sur ressources affectées

Ils sont comptabilisés hors bilan lorsque les conditions d’éligibilité à ces crédits
sont définies par l’organisme ayant mis les ressources à la disposition de l’unité.
En contrepartie, le risque de non remboursement de ces crédits n’incombe pas à
l’Unité.
c) Opérations diverses
 Stocks
La valeur des stocks de consommables révélée par les opérations d'inventaire est
retracée par ce poste.
 Titres de placement (titres à court terme)
Ce poste fait apparaître le montant des titres de placement (pour leur valeur
d'acquisition) appartenant à l’Unité.
 Débiteurs divers
La situation des débiteurs divers à l'égard de l’Unité est reflétée par ce poste.
 Comptes de régularisation
Ils sont relatifs aux charges constatées d'avance, aux produits à recevoir et aux
autres opérations de régularisation actif autres que les intérêts courus non échus
(créances rattachées).
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* Charges constatées d'avance

Ce poste enregistre en fin d'exercice les charges payées à l'avance comme les
loyers et les assurances payées d'avance.
Par exemple, l'achat d'une police d'assurance sur un véhicule prenant effet le
01-04-2000 pour une période d'un an est payé au montant de 120 000 F CFA le
26-03-2000. Au 31-12-2000 (fin d'exercice), 3 mois de charges sur cette police
seront considérés comme ayant été constatés d'avance, soit 30 000 F CFA.
* Autres produits à recevoir
On enregistre à ce poste en fin d'exercice des produits constatés, mais non
encore encaissés.
 Poste de liaison
Il retrace les opérations internes entre les Unités du réseau. A la date d’arrêté des
comptes son solde s’annule par le jeu des opérations réciproques et n’apparaît
pas dans les états financiers.
d) Immobilisations
 Immobilisations financières
Elles sont constituées des titres de participation et des autres titres immobilisés
appartenant à l’Unité (pour leur valeur d'acquisition).
 Dépôts et cautionnements
Il s'agit des dépôts et cautionnements versés par l’Unité. Le poste dépôts et cau-
tionnements comprend principalement les dépôts suivants :
 dépôts pour loyer payé d'avance ;
 dépôts pour l'électricité ;
 dépôts pour l'eau ;
 dépôts pour le gaz
 dépôts pour le téléphone, le télex, la télécopie ;
 Tout autre dépôt ou cautionnement…
 Immobilisations incorporelles
Elles comprennent les frais immobilisés et les valeurs immobilisées.
* Frais immobilisés
Les frais immobilisés sont constitués des frais d'établissement (frais de

constitution, frais de prospection, frais de publicité...). Leur amortissement ne
peut excéder une durée de cinq ans et doit intervenir avant toute distribution des
excédents.
- 20 -
* Valeurs immobilisées
Les valeurs immobilisées comprennent les brevets, licences, marques procédés
et autres valeurs similaires (logiciel informatique …).
 Immobilisations corporelles
Les immobilisations corporelles comprennent les terrains et aménagements de
terrains, les constructions et les autres immobilisations corporelles (notamment
les agencements, aménagements divers, le matériel de transport, le matériel
informatique et les autres équipements, le matériel et le mobilier de bureau…).
Terrains
Agencements, aménagements et installations
Ce compte enregistre tout agencement, aménagement ou installation durable des
locaux occupés.
Mobilier de bureau
Ce compte enregistre (à la valeur d'acquisition) le mobilier de bureau dans la
structure.
Matériel de bureau
Ce compte enregistre (à la valeur d'acquisition) le matériel à l'usage dans les
bureaux : calculatrices, ventilateurs, photocopieur, etc.
Matériel informatique
Ce compte enregistre l'achat (à la valeur d'acquisition) des équipements
informatiques : micro-ordinateurs, imprimantes, écran et autres périphériques.
Matériel de transport
Ce compte enregistre l'achat (à la valeur d'acquisition) des voitures, camions,
motos, mobylettes et vélos…
 Immobilisations en cours
Ce poste fait apparaître la valeur des immobilisations non achevées à la fin de
chaque exercice.
- 21 -
5.1.1.2. Passif
Les postes du passif traduisent d'une manière générale, les ressources mises à la
disposition de l'institution pour exercer ses activités.
b) Opérations avec les institutions financières et assimilées
 Emprunts à moins d’un an
Ils retracent les engagements à court terme de l’Unité à l'égard de la Caisse
Centrale, des banques et autres organismes financiers. Ce poste est subdivisé en
trois (3) sous postes :
- Caisse Centrale
- Banques et Autres organismes financiers
- Dettes rattachées.
 Emprunts à terme
Par emprunts à terme, il convient d'entendre, les engagements à plus de 12 mois
de l’Unité vis-à-vis de la Caisse Centrale, des banques et autres organismes
financiers, ainsi que les dettes rattachées à ces opérations. Ce poste est subdivisé
en trois (3) sous postes:
- Caisse Centrale
- Banques et Autres organismes financiers
- Dettes rattachées.
 Ressources affectées
Les ressources affectées sont des ressources mises à la disposition de l’Unité par
certaines institutions et qui servent à financer des emplois selon des modalités
définies par les bailleurs de ce fonds qui en assument le risque.
b) Opérations avec les membres

- Dépôts des membres
Ils sont constitués des dépôts à vue, à terme et des autres dépôts ainsi que des
dettes rattachées à ces dépôts.
 Dépôts à vue
Sont considérés comme dépôts à vue, les dépôts des membres dont l'échéance
initiale est inférieure à un mois.
 Dépôts à terme
Sont considérés comme dépôts à terme, les dépôts rémunérés dont la durée
initiale est supérieure à un mois.
- 22 -
 Autres dépôts
Ce sont des dépôts des membres qui ne sont ni des dépôts à vue ni des dépôts à
terme
 Dettes rattachées aux dépôts
Les intérêts courus constituent des dettes rattachées aux dépôts.
c) Opérations diverses
 Créditeurs divers
Ce poste matérialise les dettes de l’Unité sur le personnel, les organes sociaux
(Sécurité Sociale), l'Etat (Impôts), les collectivités et les autres créditeurs divers.
 Autres comptes de régularisation
Ils sont relatifs aux produits constatés d'avance, aux charges à payer et aux
autres opérations de régularisation autres que les dettes rattachées aux dépôts.
b) Provisions, fonds propres et assimilés
 Provisions du passif
Elles sont constituées des provisions évaluées à l'arrêté des comptes. Elles sont
destinées à couvrir des risques (litiges, amendes et pénalités, pertes de change)
et des charges (impôts, pensions et obligations similaires, renouvellement des
immobilisations). Les provisions à caractère de réserve sont également retracées
à ce poste.
 Subventions d'investissement
Ce poste reflète la part non amortie des subventions d'investissement reçues par
l’institution. Les subventions d’investissement sont destinées à couvrir en partie
ou en totalité l’acquisition d’immobilisations.
 Report à nouveau
Ce poste reflète la part de l'excédent ou du déficit dont l’affectation n'est pas
encore déterminée par l’Unité.
 Autres réserves
Sont retracées ici, toutes les réserves autres que les réserves facultatives et la
réserve générale.
 Réserves facultatives
Les sommes mises en réserves facultatives sont retracées par ce poste ( réserves
qui n’est ni statutaires ni légales).
- 23 -
 Réserve générale
Ce poste fait apparaître les sommes mises en réserve générale conformément à
l'article 11 de la loi portant réglementation des institutions mutualistes ou
coopératives d'épargne et de crédit. Les sommes ainsi mises en réserve générale
ne peuvent être partagées entre les membres.
 Fonds de dotation
Il s’agit de tout fonds ayant la nature de capitaux propres mis à la disposition de
l’Unité ou dont elle dispose.
 Capital social
Le montant total des parts sociales des membres de l'institution est retracé par ce
poste.
 Excédent (ou déficit) des produits sur les charges
Ce poste matérialise le résultat de l'institution. Un résultat déficitaire est affecté
du signe négatif.
5. 1. 2. L’état de formation du résultat

5.1.2.1. Les charges
a) Charges financières
Sont considérées comme charges financières, les intérêts servis par l’Unité sur
les dépôts des membres ainsi que les intérêts liés aux concours consentis à
l’Unité. Les commissions et la charge nette (il y a charge nette quand le prix de
vente est inférieur au prix d'achat, abstraction faite de la provision pour
dépréciation éventuelle dotée) résultant de la cession des valeurs mobilières de
placement sont également constatées dans ce compte.
b) Achats et services extérieurs
Les achats de consommables ainsi que les services extérieurs (eau, électricité,
locations, entretiens, réparations et les primes d'assurance), sont retracés par ce
poste.
c) Autres services extérieurs
Ce poste recense les autres services extérieurs : frais de publicité et de relations
publiques, les transports et déplacements, les frais postaux et de
télécommunications, les services bancaires, les frais de formation, d'éducation,
d'études et de recherche, ainsi que les services extérieurs divers.
- 24 -
d) Impôts et taxes
Les impôts et taxes sont constitués des versements effectués à l'Etat ou aux
collectivités locales sur les activités autres que celles relatives à l’épargne et
crédit.
e) Charges de personnel
Les charges de personnel sont constituées des rémunérations du personnel et des
charges sociales liées à ces rémunérations, mais versés au profit des salariés.
f) Autres charges
Par autres charges, il faut entendre les remboursements des frais engagés par les
membres des organes d'administration, de gestion ou de contrôle, dans l'exercice
de leurs fonctions, les pertes sur créances irrécouvrables et les charges diverses.
g) Dotations aux amortissements et aux provisions
Ce poste retrace les dotations aux amortissements et aux provisions de
l'exercice.
h) Charges exceptionnelles
Elles sont relatives à la valeur nette comptable des éléments d'actif cédés et aux
autres charges exceptionnelles (pénalités, amendes, subventions accordées,
dons, libéralités et les charges exceptionnelles diverses).
i) Excédent (ou déficit) des produits sur les charges
Ce poste matérialise le résultat de l’Unité. Un résultat déficitaire est affecté du
signe négatif.
j) Impôt sur l’excédent réalisé sur les opérations autres que les activités
d’épargne et de crédit
L’impôt prélevé sur l’excédent réalisé sur les opérations autres que les activités
d’épargne et de crédit est retracé à ce poste.
5.1.2.2 - Les produits
)a Produits financiers
Les produits financiers sont constitués des intérêts et commissions perçus par
l’Unité sur les crédits et les dépôts à terme, du produit des participations et des
valeurs mobilières de placement (VMP) ainsi que des produits nets sur cession
de valeur mobilière de placement (il y a produit net sur cession de valeurs
mobilières de placement quand le prix de cession de la VMP est supérieur à son
prix d'achat, abstraction faite de la provision pour dépréciation éventuelle dotée).
- 25 -
)b Autres produits
Ils regroupent la production immobilisée, les subventions d'exploitation et les
produits divers.
)c Reprises sur amortissements et provisions
Les reprises sur amortissements et sur provisions sont retracées par ce poste.
)d Produits exceptionnels
Ils sont constitués du produit de cession des éléments d'actif, de la quote-part de
subvention virée au compte de résultat et des autres produits exceptionnels
(libéralités reçues, rentrées sur créances amorties et les produits exceptionnels
divers).
)e Excédent (ou déficit) des produits sur les charges
Ce poste matérialise le résultat de l'institution.
5.1.3. Etat de formation du résultat avec Soldes Intermédiaires de Gestion

L’état de formation du résultat peut être présenté de façon à faire ressortir des
soldes intermédiaires de gestion. Cette présentation permet une analyse plus fine
de la formation de l’excédent ou du déficit de l’Unité. Dans ce cadre, trois (03)
soldes intermédiaires sont déterminés :
.1 La marge d’intérêt
Ce paramètre fait ressortir le solde net des produits et des charges résultant de
l’activité principale de l’Unité. Elle est égale aux produits d’intérêts moins les
charges d’intérêts.
.2 Autres produits financiers nets ou autres charges financières nettes
Ce solde est égal aux autres produits financiers déduction faite des autres
charges financières (les commissions, les produits de cession des
immobilisations et des titres à court terme).
.3 Produit financier net ou charge financière nette
Cette grandeur est égale à la somme de la marge d’intérêt et des produits
financiers nets. Il représente le produit (ou la charge) net (e) que l’Unité tire de
son activité d’intermédiation financière.
.4 Excédent ou déficit
L’excédent ou déficit représente le résultat de l’Unité. Il est égal au produit
financier net (ou charge financière nette) plus les autres produits moins les
autres charges.
- 26 -
5. 2. LE PLAN DES COMPTES

Les comptes se répartissent en deux (2) groupes:
 les comptes de bilan,
 les comptes de gestion.
Les comptes de bilan comprennent les comptes d'Actif et de Passif. A l'Actif, on
retrouve les Biens ou Emplois et au Passif les Dettes ou Ressources. Le plan des
comptes figure dans les tableaux ci-après. Ce plan est général et peut être dé-
taillé en fonction des réalités futures de l’Unité, l'essentiel étant de respecter la
nomenclature de base.
Nous retrouvons ci-après la nomenclature générale, et la nomenclature détaillée
spécifique à l’Unité.
27
COMPTES DE BILAN
CLASSE 1 CLASSE 2 CLASSE 3 CLASSE 4 CLASSE 5
Opérations avec les Opérations avec les Opérations diverses Immobilisations Provisions, fonds propres et
institutions financières membres assimilés
10. Encaisses et 20. Crédits sains 30. Stocks 40. Immobilisations 50. Provisions du Passif
disponibilités à vue financières
51. Subventions
11. Dépôts à terme 21. Créances en souffrance 31. Titres à court terme 41. Dépôts et d’investissement
cautionnements
12. Prêts à moins d’un an 52. Report à nouveau
24. Dépôts des membres 32. Débiteurs divers 42. Immobilisations incorpo-
13. Prêts à terme relles 53. Autres réserves
29. Provisions pour 33. Comptes de
16. Emprunts à moins d’un dépréciation des crédits en régularisation actif 43. Immobilisations 54. Réserves facultatives
an souffrance corporelles
35. Créditeurs divers 55. Réserve générale
17. Emprunts à terme 44. Immobilisations en cours
36. Comptes de 56. Fonds de dotation
18. Ressources affectés régularisation passif 48. Amortissements des
immobilisations 57. Capital social
37. Poste de liaison
49. Provisions pour 58. Excédent ou déficit
39. Provisions pour dépréciations des
dépréciation des comptes de immobilisations
la classe 3
- 28 -
COMPTES DE GESTION
CLASSE 6 CLASSE 7
Comptes de charges Comptes de produits
60. Charges financières 70. Produits financiers
61. Achats et services extérieurs 71. Autres produits
62. Autres services extérieurs 76. Reprise sur amortissements et provisions
63. Impôts et taxes 77. Produits exceptionnels
64. Charges de personnel
65. Autres charges
66. Dotations aux amortissements et aux provisions
67. Charges exceptionnelles
68. Impôts sur excédents réalisés sur opérations autres que activités
d’épargne et crédit
- 29 -
PLAN COMPTABLE DETAILLE PARMEC/ UEMOA
N° LOGICIEL CLASSE
Classe 1
OPÉRATION AVEC LES INSTITUTIONS FINANCIÈRES
10. Encaisse et disponibilité
101000 Caisse Principale
101100 Petite caisse
102000 Caisse centrale
103. BANQUES
103100 B1
103200 B2
103300 B3
103400 CCP
103910 Autres banques
104000 Autres comptes de disponibilité
105000 Chèques et effets à l’encaissement
106000 Virement à recevoir
108000 Créances rattachées sur dépôts ordinaires
109801(103801) Virement Zone 01
109811(103811) Virement Zone 11
11. Comptes de dépôts à terme
111000 Dépôt à terme caisse centrale
112. Dépôt à terme Banques et autres institutions financières
112100 DAT B1
112200 DAT B2
112300 DAT B3
112xxx DAT xxx
118xxx Créances rattachées sur DAT
12. Prêts à moins d’un an
122000 Banques et autres institutions
128xxx Créances rattachées sur prêts à moins d’un an
13. Prêts à terme
138xxx Créances rattachées sur prêts à terme
16. Emprunt à moins d’un an
168xxx Dettes rattachées
17. Emprunt à terme
178xxx Dettes rattachées
180000 Ressources affectée
- 30 -
Classe 2
OPÉRATION AVEC LES MEMBRES
20. Crédits sains
201000 Crédits à court terme
201xxx Crédits ordinaires à court terme
201050 Crédits CE/E à court terme
201051 Crédits à court terme
201049 Crédit fin marché à court terme
201053 Crédit AAA
201058 Crédit immobilier
201059 Crédit au personnel
202. Crédits à moyen terme
202100 Crédits ordinaires à moyen terme
202200 Crédits CE/E à moyen terme
202300 Crédits à moyen terme
202400 Crédit fin marché à moyen terme
202510 Crédit AAA
202520 Crédit au personnel
202521 Crédit koffi xxx
20252x Crédit xxx xxx
203. Crédit à long terme
203100 Crédits ordinaires à long terme
203200 Crédits CE/E à long terme
203300 Crédits à long terme
203400 Crédit fin marché à long terme
203500 Autres crédits à long terme
208000 Créances rattachées
210000 Créances en souffrances
211000 Créances en souffrance à court terme
212000 Créances en souffrance à moyen terme
213000 Créances en souffrance à long terme
214000 Autres créances en souffrances
215000 Créances litigieuses
24. Dépôts des membres
241000 Dépôts à vue
241xxx Dépôts nantis / bloqué
242000 Dépôts à terme
241100 Autres dépôts
241101 Attente dépôts Zone 01
…….. ……..
241111 Attente dépôts Zone 11
241150 Faîtière
241151 Compte agents de sécurité
248000 Dettes rattachées
29. Provisions pour dépréciation des crédits en souffrances
290000 Provisions pour dépréciation des crédits à court terme
290200 Provisions pour dépréciation des crédits à moyen terme
290300 Provisions pour dépréciation des crédits à long terme
290400 Provisions pour dépréciation autres créances
- 31 -
Cas se manuel de procédures comptables
290500 Provisions pour dépréciation des crédits litigieux

Classe 3
OPÉRATIONS DIVERSES
30. Stocks
302000 Stocks de fournitures de bureau
301000 Stocks de fournitures informatiques
300100 Stocks de fournitures comptables
310000 Titres de placement
320000 Débiteurs divers
321000 Opération avec autres Unités
321100 Avance au personnel ……….
3212xx Avance à des tiers
321700 Débiteurs divers chèque impayés
321300 Produit BLI à recevoir
321400 Avance pour achat moto personnel
321500 Avance pour achat casque
321600 Avance aux adhésions sur virement
33. Comptes de régularisation actif
331000 Charges constatées d’avance
334. Produits à recevoir
334400 Compte d’attente à régulariser
334500 Commission à recevoir
334510 Attente FTC à recevoir
334511 Attente rapprochement
334200 Attente remboursement Caisse centrale avec intérêt
334600 Attente regul. pour solde compte clôturé
333000 Charges à répartir sur plusieurs exercices
336xxx Régularisation des comptes de crédit
335000 Régularisation des comptes de dépôt
335100 Dépôt des membres Caisse Centrale à régulariser
335200(103800) Attente virement salaire
335300 Attente société X
336000 Régularisation des parts sociales
334000 Différence de caisse en moins
334100 Déficit OTINI
334200 Déficit XXX
3391xx Attente écart négatif
339101 Attente écart négatif collectrice A
339102 Attente écart négatif collectrice Z
339200 Attente écart Prise de fonds négatif
350000 Créditeurs divers
350100 Etat
350101 IRPP
350102 TCS
350103 TS
350400 SS (organismes sociaux)
350200/350300 Attente BLI à reverser
350210 Avance sur dédommagement BLI
350xxx Autres
356000 Rémunérations dues au personnel
32
36. Comptes de régularisation passif

361000 Produits constatés d’avance
362000/365000 Charges à payer
367000 Régularisation des comptes de crédit
366200 Régularisation des comptes de dépôt
366100 Régularisation des parts sociales
363100/364000 Différences de caisse en plus
363000 Assurance MAFaîtière en attente
368000 Autre assurance en attente
366210 Attente écart positif collectrice A
366211 Attente écart positif collectrice B
366220 Attente écart Prise de Fonds positif
366230 Attente retrait suspens pour adhésion
370000 Compte de liaison
39. Provisions pour dépréciation des comptes de la classe 3
390000 Provisions pour dépréciation des stocks
391000 Provisions pour dépréciation des titres
393000 Provisions pour dépréciation des débiteurs divers
Classe 4
IMMOBILISATIONS
Immobilisations financières
40. Titres de participation
401100 Parts sociales Faîtière
402000 Parts sociales privilégiés Faîtière
403000 Autres titres immobilisés
41. Dépôts et cautionnements
410100 Dépôts et cautionnements Compagnie d’électricité
410200 Dépôts et cautionnements Téléphone
410300 Loyers de garantie
42. Immobilisations incorporelles
421000 Frais immobilisés
422000 Valeurs immobilisées
43. Immobilisations corporelles
431/4311/401 Terrains et aménagement de terrains
432/4321/4322 Constructions
433. Autres immobilisations corporelles
433100 Mobiliers de bureau
433100/433000 Matériels de bureau
433400 Matériels informatiques
433200 Matériels de transport
433300 Matériels et Outillage
443500 Agencement, aménagement, installation (AAI)
440000 Immobilisation en cours
48. Amortissement des immobilisations
480. Amortissement des immobilisations incorporelles
480100 Amortissement des frais immobilisés
480200 Amortissement des valeurs immobilisées
481. Amortissement des immobilisations corporelles
481080 Amortissement terrains d’exploitation
481090 Amortissement des constructions
33
481100 Amortissement des mobiliers de bureau

481100 Amortissement des matériels de bureau
481400 Amortissement des matériels informatiques
481200 Amortissement des matériels de transport
481300 Amortissement des Matériels et outillages
481500 Amortissement Aménagement, Agencement, Installation
49. Provision pour dépréciation des immobilisations
491100 Provision pour dépréciation de terrain
491200 Provision pour dépréciation de titres de participation
491300 Provision pour dépréciation des autres titres immobilisées
Classe 5
PROVISIONS FONDS PROPRES ET ASSIMILES
50. Provision du passif
501000 Provision pour risques
502000 Provision pour charge et pertes
510000 Subventions d’investissement
520000 Report à nouveau
530000 Autres réserves
54. Réserves facultatives
540100 Réserves pour construction
540200(530100) Fonds de formation
540300(530200) Fonds d’éducation
540500(531000) Fonds d’entraide
540000 Réserves facultatives
550000 Réserves générales
560000 Fonds de dotation
57. Parts sociales
570000 Parts sociales
571000 Parts sociales privilégiées
580000 Excédent ou déficit
590000 Virement interne
Classe 6
COMPTES DE CHARGES
60. Charges financières
601. Charges d’intérêt
601100 Intérêts sur dépôts à vue
601200 Intérêts sur dépôts à terme
601300 Intérêts sur emprunt à court terme
601400(601300) Intérêts sur emprunt à moyen terme
602. Autres charges financières
602100 Commissions
602200 Charges nettes / Cession de valeur mobilière de placement
602300 Différence de change
602400 Autres intérêts
61. Achats et services extérieurs
611000 Achats
611010 Achats fournitures de bureau
611020 Achats fournitures informatiques
611030 Achats de stocks de livrets
34
611100 Variation de stocks

611110 Variations de stocks de fournitures de bureau
611120 Variations de stocks de fournitures informatiques
611130 Variations de stocks de livrets
612. Eau – Electricité - Carburant
612000 Eau
612100(612000) Electricité
612200(622000) Carburant
613000 Loyer
614000 Entretien et réparation
614010 Entretien et réparation de véhicules
614020 Maintenance informatique
614030 Entretien et réparation, moto et vélo
614200 Autres entretien et réparation
615000 Primes d’assurance
615010 Assurance accident
615020 Assurance véhicule
615030 MAFaîtière
615040 Assurance
616000 Abonnement informatique
62. Autres services extérieurs
621000 Publicité et relations publiques
622000 Transports et déplacements
623000 Frais postaux et télécommunication
624000 Services bancaires
625000 Frais de formation et d’éducation, d’étude et de recherche
625010 Frais de consultation
626100 Frais photocopie et impression
626400 Service de sécurité
630000 Impôts et taxes
631000 Taxes sur salaire
632000 Taxes immobilières
64. Charges de personnel
641000 Salaires et Appointements
642100 Charges sociales
642000 Charges patronales
65. Autres charges
651000 Remboursements de frais
651100 Frais de réunions ordinaires
651200 Frais d’Assemblée Générale
652300 Frais de mission
652400 Frais de réception
652100 Cotisations et dons
652200 Cotisation Faîtière
652700 Subvention et dons
651600 Frais de recouvrement
651700 Jetons de présence
651810(626300) Honoraires et consultants divers
651820(626200) Frais d’inspections Faîtière
652600 Indemnités et gratifications diverses
35
652000 Charges diverses

652800(672100) Pertes sur créances irrécouvrables
652500 Déficits de caisse
652900 Autres charges diverses
66. Dotation aux amortissements et provisions
661000 Dotation aux amortissements
662000/662100 Dotation aux provisions
67. Charges exceptionnelles
671000 Valeur comptable des éléments d’actif cédés
672000 Charges exceptionnelles
672300 Apurement déficit antérieur
672400 Ristourne d’intérêt crédit HE
672200 Intérêts sur dépôts HE
680000 Impôts sur excédants réalisés sur opération autre que les
activités d’épargne et de crédit
699999 Total des charges
Classe 7
COMPTES DE PRODUITS
70. Produits financiers
701. Produits d’intérêts
701100 Intérêt sur crédit à court terme
701110(701100) Intérêt sur crédit à moyen et long termes
Intérêt sur dépôt à vue à la banque et autres institutions
701200 Intérêt sur dépôt à vue caisse centrale
701300 Intérêt sur dépôt à vue à la banque et autres institutions
Intérêt sur dépôt à terme à la banque et autres institutions
701210(701200) Intérêt sur dépôt à terme caisse centrale
701310(701300) Intérêt sur dépôt à terme à la banque et autres institutions
701520 Intérêt sur crédit consentis sur ressources affectées
701020 Intérêts sur prêt immobilisé
701400 Intérêts sur prêt financement marché
701600 Intérêt sur prêt CE/E
Divers intérêts
701101 Intérêt moratoire -prêt
701102 Intérêt créditeur
701700 Intérêt créances douteux
701510 Intérêt prêt
701500 autres intérêts/ Crédit divers
Autres produits financiers
702. Commissions
702100 Commissions XX
702300 Commissions /prise de fonds……..
702400 Commissions / Beneficial life
702500 Commissions / Virement salaire
702200 Produits des immobilisations financières
702600 Produits nets de cession des titres à court terme
702700 Gains de changes
71. Autres produits
712100 Droits d’adhésion
7124xx Frais de dossiers
36
713000 Subventions d’exploitation

714000 Produits sur opérations autre que épargne et crédits
712300 Ventes de documents comptables et autres
712900 Charges récurées (transfert de frais)
712000 Produits divers
712200 Frais de tenue de compte
712600 Frais de clôture de compte
712800 Frais d’opération
712500 Surplus de caisse
715000 Intérêts sur activités financières
716000 Produit de cession d’immobilisation
76. Reprise sur amortissements et provisions
761000 Reprise sur amortissements
762000 Reprise sur provisions
77. Produits exceptionnels
771000 Produits de cession des éléments d’actif
772000 Quote-part des subventions virée au compte résultat
773xxx Autres produits exceptionnels
799999 Total des produits
NB : Les N° de comptes qui figurent entre parenthèses sont des N° utilisés par la comptabilité
mais qui ne correspondent pas à la nomenclature PARMEC. Un N° adéquat leur est attribué.
Exemple : Pour le compte « 335200(103800) Attente virement salaire »,le N° « 335200 »

devrait être utilisé à la place du N° « 103800 ».
37
VI - LES OPERATIONS COMPTABLES ET LES ECRITURES TYPES
6. 1. LES OPERATIONS COMPTABLES
Elles sont regroupées en deux grands groupes: les opérations courantes et les
opérations périodiques.
A/- OPERATIONS COURANTES

Elles concernent notamment :
1. Adhésion/ouverture de compte
2. Versement d'espèces/ Retraits d'espèces
3. Dépôt à terme
4. Retraits exceptionnels
5. Virement des salaires et pensions
 par versement d’espèces
 par chèques
 par ordre de virement bancaire
6. Crédits aux membres

 paiement des frais de dossier
 déblocage proprement dit
 prêt-financement de marchés
 Crédits immobiliers
 Crédits AAA
 Crédits CE/E
 avance sur salaire aux membres
7. Remboursement des crédits
 en espèces
 par chèques
 par prélèvement sur dépôt:
o du membre
o de la (des) caution(s)
8. Les assurances sur crédits
 Assurance MAFaîtière
o enregistrement de la prime
o reversement de la prime
o indemnisations MAFaîtière
38
 Assurance BLI (Beneficial Life Insurance)

o enregistrement de la prime
o reversement de la prime
o avances sur dédommagement
o dédommagements BLI
9. Rééchelonnement des crédits

10.Consolidation des crédits
11. Les opérations xx
 Versement des collectes journalières
 Virements des états de collecte
o virement des cotisations
o enregistrement des commissions
 Traitement des écarts
o écart positif
o écart négatif
 opérations sur les suspens
o retraits d’adhésion
o retraits ordinaires
 Crédits xx
o déblocage
o remboursement
 Primes assistantes xx
12. les opérations de Prise de Fonds

 versement journalier de la prise de fonds
 traitement des écarts sur prises de fonds
 crédits sur prises de fonds
 commissions sur prises de fonds
13.Différences de caisse
 en plus
 en moins
14. Opération de clôture de compte
15. Versement / retrait en Banque
 espèces
 chèques
 transferts de compte à compte
- 39 -
16. Versements / retrait à la caisse centrale

17. Crédit à la caisse centrale
18. Remboursement à la Caisse centrale
19. Les charges de fonctionnement
 Fournitures
 Loyer
 Frais eau /électricité et de téléphone
 Déplacement
 Les cotisations à la caisse centrale
 Les salaires
 Les intérêts débiteurs Caisse Centrale
 Les frais bancaires
 Frais de réunion
 Frais de dossiers de crédit à la caisse centrale
 Les intérêts sur dépôts
 Les dépenses d'Assemblée Générale
 Les autres charges de fonctionnement
20. Les produits
 Ventes de livrets
 Frais de renouvellement de livrets
 Créances rattachées
 Le recouvrement des créances déclassées
 Les produits bancaires
 Les produits caisse centrale
 Les frais de tenue de compte
 Frais de fermeture de compte
 Les frais de relevé ou d’attestation de compte
 Les autres produits
21. Les opérations avec le personnel

 Les avances au personnel
 Les crédits
 Les remboursements d'avance
 Les remboursements
B/- OPERATIONS PERIODIQUES

17. Parts sociales Faîtière
18 Parts sociales privilégiées des membres
22. Ressources affectées
23. Crédits consentis sur ressources affectées
- 40 -
24. Variations de stocks

 Reprise du stock initial
 Constatation du stock final
25. Subventions
 Subvention d’exploitation
 Subvention d’équipement
26. Amortissements
27. Les provisions sur crédits en retard
 Provisions sur crédits en retard
 Constatation du retard
 Ajustement des provisions
28. Provisions sur autres éléments d’actif (stocks, titres…)
29. Provisions du passif
30. Les autres régularisations
 Les charges à payer
 Les charges payées d'avance
 Produits à recevoir
 Produits constatés d’avance
 Les variations de stock
 Cession et mise au rebut
 Les écarts sur rapprochement
o dépôts
o crédits
 Détermination du résultat
 Affectation du résultat
25. Ecritures de clôture
26. Ecritures de réouverture
41
6. 2. LES ECRITURES TYPES

6. 2. 1. Les Opérations Courantes
Il s'agit ici de retracer les écritures relatives aux opérations usuelles de l’Unité.
6. 2. 1. 1. Adhésion/ouverture de compte
Généralement, l'adhésion donne lieu au paiement par le membre d'un droit
d'adhésion et d'une part sociale. Le droit d'adhésion est utilisé pour régler les
dépenses ( livret du membre, fiche de compte...). La part sociale confère au
membre la qualité de membre à part entière. Le membre peut la récupérer à son
départ.
Ecriture type
N° débit N° crédit Libellés Mtt débit Mtt crédit
101000 Caisse xxxxxxxx
712100 Produits (drt d’adh) xxxxxxxxx
570000 Parts sociales xxxxxxxxx
6. 2. 1. 2. Versements/retraits d’espèces
 Versements
Ecriture type
N° débit N° crédit Libellés Mtt débit Mtt

crédit
241x Dépôt du membre xxxxxxxx
 Retraits
Ecriture type
241x Dépôt du membre xxxxxx
101000 Caisse xxxxxx
6. 2. 1. 3. Dépôts à terme
Ecriture type
crédit
242x Dépôt à terme du membre xxxxxx
 Retraits
Ecriture type
42

crédit
242x Dépôt à terme du membre xxxxxx
NB : Il faut créer des fiches pour les dépôts à terme

6. 2. 1. 4. Retraits exceptionnels
On parle de retrait exceptionnel lorsque le montant sollicité est bloquée au
niveau de la caisse. Il peut s’agir d’un blocage dû à un crédit en cours ou tout
simplement arbitraire (c'est-à-dire sans raison apparente du logiciel). Dans un
cas comme dans l'autre, le retrait devra être autorisé par un responsable. Le
retrait se fait à la caisse sur présentation d’un reçu signé du responsable.
L'écriture est exactement la même que celle ci-dessus. La différence est qu'elle
est passée par le responsable autorisé au lieu du caissier.
6. 2. 1. 5. Virements des salaires et pensions

Ils peuvent s'effectuer soit par envoi de chèque, par versement d'espèces ou soit
par ordre de virement.
 Virements par versements d'espèces
Il s’agit des versements en espèces au cas où la société a un compte à l’Unité.
On passe deux (2) écritures :
Cas où la Société dispose d’un compte à l’Unité

Enregistrement des fonds sur le compte de la société
101000 Caisse Xxxxxx
241x Dépôts des membres Xxxxxx
(compte de société)
43
Retrait des fonds du compte de la Société

Ecriture type
241x Dépôt de membre xxxxxx
(compte de société) xxxxxx
33520 Attente virement
salaire
Virement des salaires aux comptes des membres concernés

33520 Attente virement salaire Xxxxxx
241x Dépôt de membre X Xxxxxx
241x Dépôt de membre Y Xxxxxx
241x Dépôt de membre Z Xxxxxx
NB :Le compte 33520 doit être toujours soldé.
Cas où la société ne dispose pas de compte à l’Unité
Ecriture type
 Virements salaires par chèques
- 44 -
Cas où la société dispose d’un compte à l’Unité

L'écriture à passer est la suivante :
A la réception de l’avis de crédit de la banque , on passe l’écriture suivante :
105000 Chèques à l'encaissement Xxxxxx
241x Dépôt de membre (compte xxxxxx
de société)

103x Banque Xxxxxx
105000 Chèques à l'encaissement xxxxxx

241x Dépôt de membre (compte xxxxxx
de société)
33520 Attente virement xxxxxx

salaires

33520 Attente virement salaires Xxxxxx
et pensions
Cas où la société ne dispose pas d’un compte à l’Unité

Ecriture type
45
105000 Chèques à l'encaissement Xxxxxx

335300 Attente société X Xxxxxx
A la réception de l’avis de crédit de la banque :

103x Banque Xxxxxx
105000 Chèques à l'encaissement xxxxxx

335300 Attente société X Xxxxxx
 Virements par ordre de virement bancaire

Il s’agit d’une opération de virement de salaires à la banque qui envoie un avis
de crédit à l’Unité. A la réception de l’avis de crédit et de l’état des salaires :
Ecriture type

103x Banque Xxxxxx
46
Cas où la société a un compte et si le compte est pourvu
- Transfert des frais

Le montant des frais d'impayés est imputé au tireur, comme indiqué ci-après :
Ecriture type
241x Dépôt de membre (compte Société) xxxxxx
712900 Transfert de frais(charges xxxxxx
récupérées)
Cas où le compte n’est pas pourvu ou si la société n’a pas de compte

On débitera le compte « débiteurs divers /chèques impayés »
Le compte "débiteurs divers/chèques impayés " sera soldé lorsque le tireur aura
réglé ces frais.
REMARQUE :
Ce schéma d'écriture pourra être simplifié si les responsables de l‘Unité ont
l'assurance que le chèque (ou le virement) ne reviendra pas impayé; dans ce
cas, on pourra directement passer l'écriture comme suit :
Ecriture type

103x Banque (préciser) Xxxxxx
… … …
Il faudra bien entendu tenir compte du délai réglementaire requis pour les
chèques et virements déposés si l’Unité devait faire des retraits sur le compte (il
suffira simplement de vérifier la position).
- 47 -
Cas où certains salariés ont leur compte dans d’autres Unités
Un ordre de prélèvement est envoyé à la Caisse Centrale pour le virement aux

Unités concernées.
Ecriture type

241x/103x/105000 Dépôt société/Banque/Chèque à Xxxxxx
l’encaissement
102000 Caisse Centrale Xxxxxx
En cas d’impayé (chèque impayé ou ordre de virement non exécuté), les salaires
concernés augmentés des frais d’impayé sont transférés au débit du compte
« Débiteurs divers/chèques impayés » par le crédit du compte
« Banque/chèque à l’encaissement ». Ce compte est annulé au remboursement
de la société.
6. 2. 1. 6. Les crédits ordinaires aux membres

Après une durée de 3 mois minimum appelée période de capitalisation, les
membres peuvent solliciter des crédits auprès de l’Unité. Lors des demandes de
crédits, les membres paient des frais de dossier et une prime d'assurance dont les
montants sont fixés suivant un barème préétabli. Habituellement, le montant des
frais de dossier varie en fonction du montant sollicité.
Ecriture type
 Paiement des frais de dossier

101000 Caisse xxxxxxx
712400 Produits (frais de dossier) xxxxxxxxx
 Déblocage du crédit

201x Crédits aux membres xxxxxxx
5710 Caisse xxxxxxxxx
Au lieu de la caisse, le déblocage du crédit peut être effectué dans le compte

dépôt individuel du membre.
- 48 -
REMARQUE
Lors du déblocage du crédit, il est établi un tableau de remboursement qui

indique notamment le montant débloqué, le montant du paiement, celui des
intérêts ...On utilise généralement deux systèmes de calcul des intérêts :
 Le système d’amortissement linéaire constant : Ce système consiste

à déterminer le total des intérêts en appliquant un taux à la valeur nominale du
crédit. Les remboursements du membre sont déterminés en divisant simplement
le total (Capital + Intérêts) par le nombre de remboursements.
 Le système d’amortissement dégressif : Il consiste à appliquer à
chaque fois le taux d’intérêt au capital restant dû. Dans ce cas, il est important de
préciser que le tableau d'amortissement n'est établi qu'à titre indicatif. Les
intérêts effectifs à payer sont calculés sur le restant dû, en tenant compte du
délai couru depuis le dernier paiement. Il va sans dire que si le membre vient
payer avant l'échéance indiquée sur le tableau, l'intérêt à payer sera inférieur, et
vice versa, ce qui n’est pas le cas s’il s’agit du système constant.
6. 2. 1. 7. Les crédits divers (prêt-financement de marchés, prêts

immobiliers, prêts AAA, prêt CE/E… )
a) Prêt-financement marchés
Sur présentation d'une lettre de commande dûment signée et domiciliation des
paiements sur les comptes de l’Unité, le membre peut bénéficier d'un prêt-
financement. L'écriture sera passée en 2 temps :
o La mise à disposition
Ecriture type
201049 Prêt-financements de marchés xxxxxxx
241x Dépôt du membre xxxxxxxxx
o Retrait
Ecriture type
241x Dépôt du membre xxxxxxx
49
o Le remboursement
1er cas: le paiement est domicilié à l’Unité
L’Unité reçoit un avis de crédit de la banque. Elle passera 2 écritures: la 1 ère
constate l'avis et la 2ème constate le paiement.
Constatation de l'avis :
Ecriture type
103x Banque (mtt total de l'avis) xxxxxxx
Constatation du paiement :
Ecriture type
241x Dépôt du membre (total Crédit + int) xxxxxxx
201049 Prêt-fin de marchés (capital) Xxxxxxx
701400 Int s/ prêt-fin de marchés (int) xxxxxxxx
2ème cas: le paiement n'est pas domicilié à l’Unité
Le membre règle en espèces au guichet de l’Unité; l'écriture à passer est la
suivante:

201049 Prêt- financ de marchés (capital) Xxxxxx
701400 Int s/ Prêt-financ de marchés (int) xxxxxxx
Si le règlement est fait par chèque, on débitera "chèques à l'encaissement" au lieu
de "caisse".
- 50 -
b) Les crédits immobiliers

L'écriture sera passée en 3 temps :
201058 Crédits immobiliers xxxxxxx
o Le retrait
o Le paiement

241x Dépôt du membre xxxxxx
201058 Crédits immobiliers (capital) Xxxxxx
701020 Intérêts/prêts immobiliers (int.) xxxxxxx
c) Les crédits AAA

Elles sont accordées aux salariés AAA ayant domicilié leur salaire à l’Unité. Le jeu
d'écriture est le suivant :
201053 Crédit AAA court terme xxxxxxx
o Le retrait
- 51 -
o Le paiement

201053 Crédit AAA (capital) Xxxxxxx
701900 Autres int./crédits divers (int.) xxxxxxxx
d) Prêt CE/E ( Crédits Epargne - Education )

Ces crédits sont accordés aux femmes regroupés en GIES ( Groupement d’Intérêt
Economique et Social ).
201050 Crédit CE/E court terme xxxxxxx
241x Dépôt du membre( cpte dépôt xxxxxxxxx
du GIES )
o Le retrait
241x Dépôt du membre ( cpte dépôt xxxxxxx
du GIES )
52
o Le paiement
101000 Caisse ( capital+12%intérêt) xxxxxxx
241x Dépôt du membre ( cpte xxxxxxxx
dépôt du GIES )

201050 Crédit CE/E a court terme (capital) Xxxxxx
701600 Intérêts/crédit CE/E (int. 10%) xxxxxxx
Remarque :
1. Les intérêts effectivement retenus sont de 10% au lieu de 12%. Les 2%
restants sont gardés sur le compte « dépôts GIES » comme épargne du
groupe.
2. Le paiement peut être effectué directement par prélèvement sur le compte
dépôt du GIES, seule la seconde écriture est alors passée.
6. 2. 1. 8. Le remboursement des crédits

Ecriture type

701x Produits (Int. sur crédits) xxxxxxx
201x Crédits (capital remboursé) xxxxxxx
NB 1 : Si le remboursement est effectué par chèque, on débitera "chèques à

l'encaissement" au lieu de caisse
NB 2 :Le remboursement peut se faire par prélèvement sur dépôt ou sa (ses)
caution(s); auquel cas, on débitera les comptes« dépôts » du membre ou de la
caution au lieu de caisse.
- 53 -
6. 2. 1. 9. Les assurances sur crédits
Il y a deux types d’assurances au sein de l’Unité : l’assurance MAFaîtière

(crédits inférieurs ou égal à 3 000 000) et la Bénéficial Life Insurance (crédits
supérieurs à 3 000 000).
a) L’assurance MAFaîtière
o Enregistrement de la prime MAFaîtière

Tout crédit inférieur ou égal à 3 000 000 est soumis à une assurance MAFaîtière.
Ecriture type

363000 Assurance MAFaîtière en xxxxxxxxx
attente
o Reversement de la prime à MAFaîtière

A chaque fin de mois la prime sur l’encours des crédits assurés par MAFaîtière
est reversé à la faîtière.
Ecriture type

615030 Primes d’assurance MAFaîtière xxxxxxx
101/102 Caisse ou Caisse Centrale xxxxxxx
o Régularisation du compte d’attente

En fin d’exercice (fin d’année) une partie du solde du compte 363 est régularisé
en produit pour diminuer la charge d’assurance.
Ecriture type

363 Assurance MAFaîtière en attente xxxxxxx
712000 Produits divers xxxxxxx
- 54 -
Cas des indemnisations des sinistres par MAFaîtière
- Lors de la perception de la ristourne MAFaîtière

Constatation de l’indemnisation
102000 Caisse centrale Xxxxxx
241x Dépôt du membre Xxxxxx
- Lors du prélèvement pour solde du crédit et des intérêts courus

201x Prêts Xxxxxx
70x Intérêts Xxxxxx
b) L’assurance Protection-Crédit
Il s’agit d’une assurance obligatoire qui couvre les crédits supérieurs à
3 000 000. Elle est disponible en assurance entraide - décès et en assurance
protection-crédit (sous deux options : option A et option B).
o Enregistrement de la prime
Ecriture type

350200 Attente assurance à Xxxxxx
reverser
NB :
S’il s’agit d’une nouvelle souscription, le compte « 350300 » est utilisé à la
place du compte « 350200 ».
- 55 -
o Reversement de la prime sur le compte « dépôt

assurance »
Ecriture type

350200 Attente assurance à reverser Xxxxxx
241x Dépôts des membres (cpte dépôt Xxxxxx
société assurance)
702400 Commissions Xxxxxx
assurance
Cas des indemnisations des sinistres par l’assurance

o Avant la réception du dédommagement de l’assurance,
l’Unité peut octroyer « une avance sur dédommagement l’assurance » en
espèces ou virée sur le compte dépôt du membre.
Ecriture type

350210 Avance sur dédommagement de Xxxxxx
101000/241x l’assurance Xxxxxx
Caisse/dépôt des membres
o A la réception de l’ordre de prélèvement de l’assurance

Ecriture type

241x Dépôt des membres(cpte dépôt société Xxxxxx
101000 l’assurance) Xxxxxx
Caisse
- 56 -

241x Dépôt des membres(cpte dépôt Xxxxxx
individuel du membre)
Au cas où le dédommagement est effectué en espèces, le compte « caisse » est

débité simplement par le crédit du compte « dépôt individuel du membre »
concerné.
241x Dépôt des membres(cpte Xxxxxx
dépôt du membre)
o Remboursement de l’avance sur dédommagement

l’assurance
Ecriture type

101000/241x Caisse/dépôt des membres Xxxxxx
350210 Avance sur dédommagement Xxxxxx
l’assurance
6. 2. 1. 10. Le rééchelonnement de crédit

Le membre paie les intérêts courus depuis le dernier remboursement jusqu’à la
date du rééchelonnement du crédit. L'écriture à passer est alors la suivante :

701100 Produits (intérêt courus) Xxxxxx
Le membre paie également l’assurance complémentaire.
6.2. 1. 11. La consolidation des crédits

On parle de consolidation de crédit lorsqu'un membre ayant un crédit en cours,
en sollicite un nouveau . Deux cas peuvent se présenter :
 le solde de l'ancien crédit est défalqué du montant du nouveau, ou
 le solde de l'ancien crédit est ajouté au nouveau pour en faire un crédit
unique.
57
Dans les deux cas le membre paie à la caisse les frais de dossier du nouveau
crédit et les intérêts courus sur l’ancien crédit.

701100 Intérêt courus Xxxxxx
712400 Prdts (fr.de dossier Xxxxxxx
nouv.Crédit)
NB : Dans les deux (2) cas, il y a lieu de faire un nouveau tableau d'amortisse-
ment qui remplace l'ancien.
 Au cas où le solde de l'ancien crédit est défalqué du montant du nouveau

Ecriture type
201x Crédit (nouv. Crédit – solde anc. Crédit) xxxxxxx
101000 Caisse (mont. Remis ) xxxxxxx
 Le solde de l'ancien crédit sera ajouté au nouveau pour en faire un crédit

unique.
Dans ce cas, on remet au membre le nominal du 2ème crédit. Le tableau
d'amortissement sera établi pour le total (Solde ancien crédit + nominal nouveau
crédit).
Ecriture type
201x Crédit (nouveau Crédit) Xxxxxxxx
101000 Caisse (nouveau Crédit ) Xxxxxxxx
- 58 -
6. 2. 1. 12. Le système de collecte de fonds privés

1) versement de la collecte journalière
Ecriture type
101000 Caisse Xxxxxxxx
2411x Attente dépôts zone… Xxxxxxxx
2)Virements mensuels suivant les états de collectes
A chaque fin de mois, suivant l’état de collectes zone, il est procédé aux
virements des cotisations sur le compte individuel de dépôt des cotisants et à
l’enregistrement des commissions. Certaines cotisations sont effectuées pour le
compte des autres Unités.
o Virement cotisants de l’Unité
Il se passe en deux (2) écritures : l’enregistrement des cotisations nettes et le
solde du compte de virement zone.
Ecritures types

1098x(1038 Virement zone … Xxxxxx
x) 241x Dépôts des membres (cpte indiv. ) Xxxxxxx
241x Dépôts des membres (cpte indiv. ) Xxxxxxx
Enregistrement des cotisations nettes

1098x(1038x) Virement zone Xxxxxxxx
Solde du compte de virement
Le compte 1098x(1038x) est toujours soldé après chaque virement.
o Virement cotisants autres Unités

A la présentation des Unités pour le retrait des cotisations les concernant,
l’écriture suivante est passée :
59
Ecriture type
NB : Seule la cotisation nette est virée à l’Unité.

o Enregistrement des commissions
Ecriture type
702100 Commissions Xxxxxxxx
3) Traitement comptable des écarts

Mensuellement, un rapprochement entre l’état des versements et l’état des
collectes par zone est effectué. Des écarts peuvent être dégagés.
o Ecart positif ( versement supérieure à la collecte )
Ecriture type
366210 Ecart positif ( préciser le nom de Xxxxxxxx
la collectrice)
Le compte «Ecart positif » est apuré au fil des justificatifs et des réclamations
des cotisants.
o Ecart négatif ( versement inférieure à la collecte )
Ecriture type
339100 Ecart négatif (préciser le nom de la Xxxxxxxx
collectrice) Xxxxxxxx
2411x Attente dépôts zone…
En cas de non justification de cet écart négatif, la collectrice concernée

procédera au remboursement. L’écriture de remboursement se passera comme
suit :
60

101000/241x Caisse ou cpte dépôt individuel de Xxxxxxx
la collectrice
339100 Ecart négatif ( préciser le Xxxxxxx
nom de la collectrice)
4) Traitement comptable des suspens

Sont gardé en « suspens » la mise des cotisants n’ayant pas encore ouvert de
compte individuel de dépôts. Lors du virement mensuel, leurs cotisations nettes
ne sont donc pas virées et sont gardées sur le compte collectif « attente dépôts
zone ». Ces suspens peuvent être mouvementés en « retraits d’adhésions » ou,
exceptionnellement sur visa du directeur en « retraits ordinaires ».
o Retraits d’adhésions
Ecriture type

366230 Attente retrait/suspens pour Xxxxxxxx
adhésion

366230 Attente retrait/suspens pour adhésion Xxxxxxxx
57000 Parts sociales Xxxxxxxx
712100 Droits d’adhésion Xxxxxxxx
241x Dépôts des membres (cpte Xxxxxxxx
indiv. dépôt du nouveau membre)
NB :
-1 Le restant des cotisations nettes du nouveau membre est viré sur le nouveau
compte individuel de dépôt.
-2 Le compte « 366230 » doit toujours être soldé après l’opération de retrait
sur suspens pour adhésion
o Retraits ordinaires
Ecriture type
61

NB : Le retrait ordinaire sur suspens n’est autorisé à être effectuer qu’en

occasions exceptionnelles et sur avis explicite du directeur.
5) Crédits xx
o Mise à disposition
201051 Crédits xx à court terme Xxxxxxxx
241x Dépôts des membres (cpte Xxxxxxxx
indiv. dépôt du membre)
o Retrait

241x Dépôts indiv. du membre Xxxxxxxx
o Remboursement

241x Dépôts indiv. du membre Xxxxxxxx
201051 Crédits xx à CT Xxxxxxxx
701510 Intérêt sur crédits xx Xxxxxxxx
NB : Le remboursement effectué en espèce à la caisse est positionné sur le

compte dépôt avant d’être prélevé pour remboursement.
62
6) Primes assistante ( collectrices )

Ecriture type
652600 Indemnités et gratifications diverses Xxxxxxxx
241x Dépôts individuel de la collectrice Xxxxxxxx
6.2.1.13. Les opérations de prises de fonds

 Versement journalier des prises de fonds( au vu des souches des
pièces de prises de fonds)
Ecriture type
241x Dépôts des membres (cpte de la Xxxxxxxx
société)
 Traitement des écarts lors des versements
o Ecart positif ( versement supérieur à la prise )

Ecriture type
366220 Ecart Prise de fonds positif ( préciser Xxxxxxxx
le nom de l’APF)
Le compte « 366220 » pourra être apuré avec justificatifs ou passé en produit en

fin d’exercice.
o Ecart négatif (versement inférieur à la prise)

Ecriture type
339200 Ecart prise de fonds négatif ( préciser le Xxxxxxxx
nom de l’APF)
Le compte « 339200 » peut être remplacé par le compte « débiteur divers

APF … » est apuré par le remboursement de l’agent.
- 63 -
 Crédits sur prise de fonds

o Mise à disposition
Ecriture type
201xx Crédits à court terme (crédits/prise de Xxxxxxxx
fonds) Xxxxxxxx
241x Dépôts des membres (cpte du
souscripteur)
o Retrait
Ecriture type
241x Dépôts des membres (cpte du souscripteur) Xxxxxxxx
101000 Caisse Xxxxxxx
o Remboursement par prélèvement

Ecriture type
241x Dépôts des membres (cpte du souscripteur) Xxxxxxx
201x Crédits à court terme ( crédits/PF) Xxxxxxx
701500 Autres intérêt/crédits divers Xxxxxxx
NB : Le remboursement est constitué progressivement selon une rétention

proportionnelle au montant du paiement et au nombre de passage de l’APF chez
le souscripteur.
 Commissions sur prise de fonds

Ecriture type
241x Dépôts des membres (cpte du souscripteur) Xxxxxxxx
702300 Commission sur prise de fonds Xxxxxxxx
6. 2. 1. 14. Différence de caisse

Il peut s’agir d’une différence positive (excédent de caisse) ou négative (déficit
de caisse).
64
 Excédent de caisse
Ecriture type
363100/364000 Différence de caisse en plus Xxxxxx
 Déficit de caisse
Ecriture type
334xxx Différence de caisse en Xxxxxx
moins(Nom du caissier)
6. 2. 1. 13 . Opération de clôture de compte
Il s’agit de la fermeture du compte (démission) entraînant le retrait du solde du

compte et de la part sociale. Elle est subordonnée au paiement des frais de
clôture de compte. Lorsqu’elle intervient au cours de l’exercice, il s’agira
d’effectuer une clôture provisoire du compte qui ne sera effective qu’en fin
d’exercice.
 Au cours de l’exercice : clôture provisoire de compte
Ecriture type

334600 Attente régul. pour solde compte clôturé Xxxxxx
712600 Prdts div. (fr. de clôture) Xxxxxx
101000 Caisse (solde) Xxxxxx
 En fin d’exercice : clôture effective du compte

Après calcul des intérêts annuels à la clôture :
o Reprise des intérêts annuels
241x Dépôts du membre Xxxxxx
713xxx Autres produits exceptionnels Xxxxxx
65
o Clôture effective du compte

57000 Part sociale Xxxxxx
334600 Attente régul. pour solde compte clôturé Xxxxxx
6. 2. 1. 14. Versements/Retraits en banque
On débite la banque et les frais de banque par le crédit de la caisse s'il s'agit de
versement en espèces.
Ecriture type
103x Banque xxxxxx
624000 Frais de banque xxxxxx
L'écriture est inversée s'il s'agit de retraits.

S'il s'agit de remise de chèques ou de transfert de compte à compte, on débitera
la banque bénéficiaire par le crédit de la banque tirée.
6. 2. 1. 15. Versements/Retraits à la Caisse centrale
On débite la Caisse centrale par le crédit de la caisse.
102000 Caisse centrale xxxxxxx
66
Virement à la Caisse Centrale Via la banque de l’unité

102000 Caisse Centrale Xxxxxx
103x Banque Xxxxxx
L'écriture est inversée s'il s'agit de retraits.
6. 2. 1. 16. Crédits à la Caisse centrale

Cette opération s’apparente à celle de l’Unité à ses membres, mais de façon
inversée.
Ecriture type
 Paiement des frais de dossier
624000 Charges (Frais de dossier) xxxxx
101000/102000 Caisse ou caisse centrale xxxxx
 Déblocage de l’emprunt
102000 Caisse centrale xxxxxx
161000 Emprunts caisse centrale xxxxxx
Si le déblocage se fait en espèces ou par virement bancaire, on remplacera le
compte « Caisse centrale » par « caisse » ou « Banque ».
6. 2. 1. 17. Remboursements de ces emprunts
Le remboursement peut se faire en espèce ou par chèque.
o Au moment du remboursement :
334200 Attente remboursement C/C avec intér. xxxxx
101000/103x Caisse ou banque xxxxxx
- 67 -
o A la réception de l’avis de la C/C

Ecriture type

601300 Charges (Intérêts sur emprunts) xxxxxxx
161000 Emp. caisse centr. (capital remb.) xxxxxxxx
334200 Attente remboursement xxxxxxxxx
C/C avec intér.
Le compte d’attente « 334200 »doit être toujours soldé. Au cas où le compte

d’attente n’est pas soldé ( existence d’un reliquat ), le restant est positionné au
débit du compte « Caisse Centrale ».
Le remboursement peut être effectué par prélèvement sur le compte

« dépôt Caisse Centrale ». A la réception de l’avis de la C/C, l’écriture se
présentera comme suit :

601300 Charges (Intérêts sur emprunts) xxxxxxx
161000 Emp. caisse centr. (capital remb.) xxxxxxxx
102000 Caisse Centrale xxxxxxxxx
6. 2. 1. 18. Les charges de fonctionnement

Il s’agit ici des diverses charges engagées pour le fonctionnement de l’Unité.
Sans que la liste ne soit exhaustive, les charges incluent notamment :
 les fournitures,
 les loyers,
 les frais d’eau, d’électricité et de téléphone,
 les salaires,
 les déplacements,
 les intérêts sur dépôts des membres,
 les frais bancaires,
 les frais de dossier de l’emprunt à la caisse centrale,
 les frais de réunions …..
- 68 -
Ecriture type
A l'exception des salaires et des intérêts sur dépôts, l'écriture est pratiquement la
même, à savoir :

60x/67x Charges ( préciser) xxxxxx
101000/103x Caisse / Banque xxxxxx
N.B : S’il s’agit d’une opération à crédit, on créditera un compte de tiers

(créditeurs divers) à la place du compte de trésorerie. Ce compte sera soldé par
le crédit de la trésorerie lors du paiement effectif.
o Cas des intérêts sur dépôts
L'écriture à passer est la suivante :

601100 Intérêts sur dépôts Xxxxxx
241x Dépôts des membres Xxxxxx
o Cas des salaires

L'écriture est passée en 2 temps : la saisie des salaires, et la paie proprement
dite.
* La saisie des salaires

641000 Frais de personnel Xxxx
642xxx Charges patronales (16,5% + 7%) éclater Xxxx
350102 Etat TCS (Précomptes) Xxxx
350101 Etat IRPP(Précomptes) Xxxx
350103 Etat TS (Précomptes) Xxxx
350400 SS (Précomptes 4%+16,5%) Xxxx
356000 Rémunérations dues au personnel (salaire net) Xxxx
- 69 -
* La paye des salaires
Au moment de la paie, on déduira le cas échéant les remboursements d'avance,

la mutuelle MESAC, les échéances des crédits et des intérêts sur crédits
accordés au personnel. L’écriture est la suivante :
Ecriture type
356000 Rémunérations dues au personnel Xxxx
321100 Avances au personnel Xxxxxx
201058 Crédits au personnel Unité Xxxxxx
701500 Autres Intérêts (Int s/crédits au personnel) Xxxxxx
2419833 Dépôts des membres (Mutuel MESAC) Xxxxxx
241x Dépôts des membres (cpte indiv.)
Remarque: Tous les salaires sont versés sur les comptes dépôts des agents.
* La paye des précomptes

350400 SS Xxxxxx
350102 Etat TCS Xxxxxx
350101 Etat IRPP Xxxxxx
350103 Etat TS Xxxxxx
101000/103x Caisse/banque Xxxxxx
- 70 -
6. 2. 1. 19. Les produits d’exploitation

En dehors des intérêts perçus sur les diverses catégories de crédits (intérêts sur
crédits ordinaires, intérêts sur prêt-financements de marchés, les intérêts sur cré-
dits AAA et les intérêts sur crédits CE/E) dont nous avons déjà proposé les trai-
tements, l’Unité a d'autres produits. Ils concernent notamment :
 Les renouvellement des livrets
 Les créances rattachées,
 Le recouvrement des créances déclassées,
 Les frais de tenue de compte,
 Les frais de fermeture de compte,
 Les frais de renouvellement de livret,
 Les produits bancaires,
 Les produits de la Caisse centrale
 Les diverses commissions….
Cas des renouvellements de livrets

712300 Vente de docs comptables Xxxxxx
Cas des créances rattachées

o Leur constatation
118x Créances rattachées Xxxxxx
7x Produits (préciser) Xxxxxx
o Leur dénouement
A la réalisation effective, 3 cas peuvent se présenter:
- le montant prévu est exactement égal au chiffre réel: dans ce
cas, l'écriture sera la suivante :
101000/103x Caisse/Banque/Caisse cent. Xxxx
118x Créances rattachées (préciser) Xxxx
- le montant prévu est inférieur au chiffre effectif: la différence constitue un

produit exceptionnel et l'écriture est passée comme suit :
- 71 -

101000/103x Caisse/Banque/Caisse cent. Xxxx
118xxx Créances rattachées Xxxx
773xxx Produits except. Xxxx
- le montant prévu est supérieur au chiffre effectif: la différence constitue

une charge exceptionnelle et l'écriture est passée comme suit :

101000/103x Caisse/Banque/Caisse cent. Xxxxxx
672000 Charges except. xxxxxx
118x Créances rattachées Xxxxxx
REMARQUE : Si le produit n’est pas directement encaissé, on débitera un

compte de tiers (débiteurs divers) à la place du compte de trésorerie. Ce compte
sera soldé par le débit de la trésorerie lors du paiement effectif.
Cas des recouvrements de créances déclassées

L'écriture se passe en 2 temps :
- Constatation du versement

- Constatation du règlement de la créance

773100 Produits exceptionnels Xxxxxx
72
Cas des produits bancaires

103x Banque Xxxxxx
701300 Produits bancaires Xxxxxx
Cas des produits de la Caisse centrale

102000 Caisse centrale Xxxxxx
701200 Produits Caisse centr. Xxxxxx
Cas des frais de tenue de compte, de fermeture de compte…

712x Produits divers Xxxxxx
Cas des frais de relevé ou d'attestation de compte

101000 Caisse Xxxxxxx
712800 Frais d’opérations Xxxxxxxx
- 73 -
6. 2. 1. 20. Les opérations avec le personnel

Les avances au personnel
321100 Avance au personnel xxxxxxx
Mise à disposition.

Retrait.
L'avance est remboursée lors de la paie du salaire. En ce moment, on créditera le

compte "Avance au personnel" du montant prélevé (cf. écriture sur la paie des
salaires).
6. 2. 1. 21. Les crédits au personnel

201059 Crédits au personnel à CT xxxxxxx
Le crédit est remboursé lors de la paie du salaire. En ce moment, on créditera les

comptes "crédits au personnel" et "Intérêts sur crédit" des montants prélevés (cf.
écriture sur la paie des salaires).
- 74 -
6. 2. 2. LES OPERATIONS PERIODIQUES

6. 2. 2. 1. Parts Sociales Faîtière

4011000 Parts Sociales Faîtière xxxxxxx
102000 Caisse Centrale xxxxxxxx
6. 2. 2. 2. Parts Sociales Privilégiées des membres

571000 Parts sociales privilégiées membres xxxxxxxx
6. 2. 2. 3. Ressources affectées
L’écriture à passer est la suivante :

103x Banque xxxxx
180000 Ressources affectées(Préciser) xxxxx
6. 2. 2. 4- Crédits consentis sur ressources affectées
L’écriture à passer est la suivante :

180000 Ressources affectées xxxxxxx
101000/103x Caisse/Banque xxxxxxxx
6. 2. 2. 5 . Remboursement des crédits consentis sur ressources affectées
75
101000/103x Caisse/Banque xxxxxxx

180000 Ressources affectées Xxxxxxx
701520 Intérêts/crédits cons./ress. affect. Xxxxxxx
6. 2. 2. 6. Les variations de stock
Deux écritures : la reprise du stock initial et la constatation du stock final

 La reprise du stock initial
Ecriture type
6111xx Variation de stocks x xxxxxxx
30x Stock x xxxxxxxx
 La constatation du stock final

Lors de l’inventaire des stocks (en fin d’exercice ou au moment de l’établisse-
ment des états financiers) la valeur du stock final constaté devra être déduite des
achats de la période par l’écriture suivante :

30x Stock. x xxxxxxx
6111xx Variation de stock x xxxxxxxx
C’est cette valeur qui figurera au bilan.
6. 2. 2. 7. Les Subventions
La subvention peut être définie comme une aide financière ou en nature qu'une
institution (publique ou privée) accorde à une organisation pour lui permettre de
créer ou d'acquérir une immobilisation ou pour financer tout ou partie de son ex-
ploitation. On distingue généralement les subventions d'exploitation et les sub-
ventions d'équipement.
6. 2. 2. 7. 1. Subventions d’exploitation
La subvention d'exploitation est un don destiné à assurer la couverture de tout ou
partie des charges relatives à l'exploitation de l'institution. Elle est comptabilisée
comme un produit. La réalisation de la subvention peut se faire par virement
bancaire ou en espèces ou en nature.
76
A la réception de l'avis de crédit bancaire, on débite le compte de "trésorerie"

(Banque) et frais par le crédit du compte "Subventions d'exploitation".

101000/103x Caisse / Banque xxxx
624000 Frais bancaires xxxx
713000 Subv. d’exploitat ( préciser xxxx
le donateur)
NB : S’il s’agit de dons en nature, on débite le compte de charges concerné.
Ne pas oublier les régularisations si les stocks n’ont pas été totalement utilisés
6. 2. 2. 7. 2- Subventions d’investissement
La subvention d'équipement ou d'investissement est un don en nature ou en
numéraire destiné à acquérir des biens durables (immobilisations). Elle est
assimilée aux fonds propres et donc comptabilisée sous la rubrique des
Provisions, Fonds propres et Assimilés au passif du bilan. A la réception de
l'avis de crédit bancaire, on débite le compte de "trésorerie" (Banque) par le
crédit du compte "Subventions d'équipement".

101000/103x Caisse / Banque xxxxx
624000 Frais bancaires xxxxx
510000 Subv d’équipement ( préciser le xxxxx
donateur)
NB : S’il s’agit d’immobilisations, on débitera directement le(s) compte(s)

d’immobilisation concerné.
77
6. 2. 2. 8. Les fonds de dotation

Il s’agit de tout fonds ayant la nature des capitaux propres, mis à la disposition
de l’Unité.
A la réception du fonds de dotation
101000/103x Trésorerie xxxxxxx
560000 Fonds de dotation xxxxxxxx
6. 2. 2. 9- Les amortissements
Définition
L'amortissement peut être défini comme étant la constatation comptable de la
perte subie sur la valeur des éléments d'actif immobilisé qui se déprécient avec
le temps ou avec l'usage. L'amortissement doit être pratiqué sur le prix de
revient des immobilisations; ce prix inclut donc les frais accessoires relatifs à
leur acquisition.
Il est utilisé différents systèmes d'amortissement dont les principaux sont:
 le système linéaire ou constant
 le système dégressif
L’Unité, à l'instar de la plupart des institutions utilise le système linéaire. Ce

système répartit d'une façon égale la valeur d'acquisition ou valeur d'origine sur
la durée de vie du bien. Les biens acquis entre le 1er et le 15 du mois sont consi-
dérés comme l'ayant été le 1er, et ceux acquis entre le 15 et le 31 sont considérés
comme l'ayant été le 1er du mois suivant.
Le taux d'amortissement linéaire s'obtient par le rapport :
Taux = 100 / durée de vie.
Les taux actuellement pratiqués pour les amortissements sont les suivants :
Immeubles 5%
Matériel roulant neuf 25%
Matériel de bureau 15%
Mobilier de bureau 10%
Véhicules et matériel d’occasion 33.33%
Agenc. Amenag. Installations 10%
Matériel informatique 33.33 %
Autres équipements 20%
- 78 -
Comptabilisation de l'amortissement
A la fin de chaque exercice, la charge d'amortissement est portée au débit du
compte "Dotations aux amortissements". On crédite en contrepartie le compte
"Amortissement du matériel concerné".

661000 Dotations aux amortissements. xxxxxxx
481x Amort des immob. (préciser) xxxxxxxxx
En ce qui concerne les frais immobilisés, on pratique l’amortissement direct

c’est à dire on crédite directement le compte d’immobilisation au lieu de celui
d’amortissement.
Lorsque l'immobilisation concernée est subventionnée, on passe l'écriture sui-

vante après celle indiquée ci dessus :

510000 Subventions d’investissement. xxxxxxx
772000  Quote-part de subventions virée au xxxxxxxx
 cpte de résultat
6. 2. 2. 10- Les provisions

Définition
La provision est la constatation comptable de la perte probable de la valeur de
certains postes du bilan (stocks, créances, titres, les éléments du passif...).
 Provisions sur stocks

En fin d'exercice, les stocks non utilisés peuvent perdre un peu de leur valeur,
soit en raison de l'obsolescence, soit en raison d'une détérioration partielle ou
totale. La provision est alors calculée en appliquant un pourcentage à la valeur
figurant en comptabilité.

662000 Dotations aux provisions xxxxxxx
390000 Prov. pour dépréc. stocks xxxxxxxxx
79
 Provisions sur crédits en retard

Il s’agit des crédits accordés aux membres. Le tableau ci-dessous explique la
détermination des provisions :
- 80 -
ETAT DES CREDITS EN SOUFFRANCE

RETARD CONSTATE CREDITS EN CREDITS EN CREDITS EN
DANS LE REGLEMENT SOUFFRANCE SOUFFRANCE SOUFFRANCE TOTAL PROVISION MONTANT NET
COURT TERME MOYEN TERME LONG TERME
(1) (2) (3) (4)=1+2+ (5) (6)=4-5
3
3 A 6 MOIS 0 0 0 0
( PROVISION A DOTER: 40% DU SOLDE RESTANT DU)
6 A 12 MOIS
( PROVISION A DOTER: 80% DU SOLDE RESTANT DU)
TOTAL 0 0 0
- Solde restant dû = encours du Crédit, déduction faite des liquidités déposées en garantie par le débiteur et sa caution
- le total des crédits en souffrance bruts ( colonne 4 ) doit correspondre aux montants des crédits en souffrance du bilan ( poste 21 du bilan colonne montant brut )
- le montant des provisions ( colonne 5 ) doit correspondre au montant figurant au bilan ( poste 21 du bilan colonne amortissement/provision )
- le total des crédits en souffrance nets ( colonne 6 ) doit correspondre au montant des crédits en souffrance nets du bilan ( poste 21 du bilan colonne net)
- 81 -
Les écritures à passer sont les suivantes :
Constatation du retard :

210000 Créances en souffrance xxxxxxx
201x Crédits aux membres xxxxxxxx
Constatation de la provision ( en fin d’année)

662x Dotations aux provisions xxxxxxx
290x Provisions sur crédits en retard xxxxxxxx
Ajustement

672100 Pertes sur créances irrécouvrables xxxxxxx
210000 Crédits en souffrance (Montant xxxxxxx
total des crédits irrécouvrables)

290x Provisions pour dépréciation des crédits à xxxxxxx
court terme
762000 Reprise sur provisions xxxxxxxx
(diminution des provisions constituées)
 Les provisions pour dépréciation des titres

290x Provisions sur dépréciation xxxxxxxxx
des titres
Les provisions du passif

- 82 -
COOPEC FRATERNITE/ PROCEDURES COMPTABLES
50x Provisions du passif xxxxxxxxx
NB : Il s’agit notamment des provisions pour risques, pour congés payés…
 Provisions pour risque général du portefeuille

662x(662) Dotations aux provisions xxxxxxx
---(296x) Provisions sur risque Xxxxxxxx
général
Ajustement des provisions

Après constitution de la provision à la fin de la première année, certaines
circonstances peuvent modifier la base de la provision et par conséquent la
provision elle même. Trois cas peuvent se présenter :
 le membre a effectué des remboursements : dans ce cas, on procédera à une
reprise partielle ou totale de la provision constituée;
 le membre n'a pas effectué de remboursement du tout: auquel cas, on
augmentera la base de provision et également la provision.
 le retard excède 12 mois: la créance sera considérée comme totalement
irrécouvrable
Le tableau suivant récapitule les différentes alternatives d'ajustement des

provisions
83
AJUSTEMENT DES PROVISIONS
ANNEES COMMENTAIRES
HYPOTHESE n–1 n
H1
Portefeuille Créances en retard 100 000 120 000 On augmente le portefeuille des Créances en retard de 20 000
Prov. mauv. Créances 40 000 50 000 On augmente la provision de 10 000

H2
Portefeuille Créances en retard 100 000 80 000 On réduit le portefeuille de créances en retard de 20 000
Prov. mauv. Créances 40 000 35 000 On fait reprise s/provision de 5 000

H3
Portefeuille Créances en retard 100 000 80 000 On réduit le portefeuille des créances en retard de 20 000
Prov. mauv. Créances 40 000 45 000 On fait une dotation complémentaire de 5 000
H4
Portefeuille Créances en retard 100 000 120 000 On augmente la portefeuille des Crédits en retard de 20 000
Prov. mauv. Créances 40 000 38 000 On fait une reprise de 2 000
- 84 -
En fin d’exercice, les règlements éventuels enregistrés peuvent entraîner une augmentation ou au contraire une réduction de la
provision. L’analyse se fait à partir d’un tableau :
Règlement Exercice courant Ajustement

Provision
exercice
Membre Montant antérieure Provision
courant Solde Décision Augmentation Diminution
nécessaire
85
6. 2. 2. 11 . Les autres régularisations
 Les charges à payer

Elles sont des charges rattachables à l'exercice qui s'achève mais qui ne seront
payées qu'au cours de l'exercice suivant.
L’écriture est la suivante :

6x Comptes de charges concernés xxxxxxx
362000 Charges à payer Xxxxxxxxx
Au dénouement

362000 Charges à payer xxxxxxx
6x Comptes de charges concernés xxxxxxxxx
 Les charges comptabilisées d'avance
Elles sont des charges comptabilisées au cours de l'exercice qui s'achève mais
qui concernent l'exercice suivant (loyer par exemple). La part concernant
l'exercice est annulée par l'écriture suivante :

331000 Charges comptabilisées d'avance xxxxxxx
6x Comptes de charges concerné Xxxxxxxxx
NB : Les stocks de fournitures non utilisés sont repris en variation de stocks.
A l’ouverture de l’exercice suivant, on contrepasse l’écriture.
- 86 -
 Les produits à recevoir (sans les intérêts sur prêts et les placements qui
sont traités en créances rattachées)
Il s'agit de l'ensemble des produits dont l’Unité a bénéficié au cours de l'exercice
qui s'achève mais qui ne seront encaissés qu'au cours de l'exercice suivant :

334x Produits à recevoir xxxxxxx
7x Compte de produit concerné Xxxxxx
Au dénouement
101x Trésorerie xxxxxxx
334x Produits à recevoir xxxxxxxxx
 Les produits constatés d'avance
Il s'agit de l'ensemble des produits encaissés au cours de l'exercice qui s'achève
mais qui concernent l'exercice suivant.

7x Comptes de produits concernés xxxxxxx
361000 Produits constatés d'avance Xxxxxxxxx
Au dénouement
361000 Produits constatés d'avance xxxxxxx
7x Comptes de produits concernés xxxxxxxx
- 87 -
 Comptabilisation des résultats de fin d’exercice

a ) Détermination du résultat
En fin d’exercice, il faudra déterminer le résultat de l’Unité. La procédure se fait
en 2 temps : la reprise des charges et la reprise des produits.
La reprise des charges consiste à débiter le compte de résultat par le crédit du

total des charges, comme suit :
580000 Compte de résultat xxxxxxx
69 Charges totales xxxxxxxx
La reprise des produits consiste à créditer le compte de résultat par le débit du
total des produits, comme suit :
79 Produits totaux xxxxxxx
580000 Compte de résultat xxxxxxxx
Le résultat peut être déficitaire ou excédentaire.
b ) Cas du déficit
Le déficit de l'exercice est à reporté sur l'exercice suivant :
520000 Report à nouveau xxxxxxx
580000 Compte de résultat xxxxxxxx
- 88 -
c ) Cas de l'excédent
L’excédent est réparti suivant les dispositions des statuts et de la loi. En règle
générale, le schéma d’écriture est le suivant :

580000 Compte de résultat Xxxxxx
540000/550000 Réserves facultatives Xxxxxx

520000 Réserve générale Xxxxxx
540200 Report à nouveau Xxxxxx
540300 Réserves pour éducation Xxxxxx
540100 Réserves pour formation Xxxxxx
Réserves pour construction Xxxxxx
6. 2. 2. 12. Cession / Mise au rebut d’immobilisation

 Cession d’immobilisation
103x/101000 Banque/caisse xxxxxxx
716000 Prdt. de cession d’immob. xxxxxxx
Constatation de la cession(prix de
cession)

661000 Dotation aux amortissements xxxxxx
481x Amortis. des Immob. xxxxxx
Dotation complémentaire
- 89 -

671000 Valeur cptable. des élts. d’actif cédés xxxxxxx
481x Amortis. des immob. xxxxxxx
43x Immob. Concernées xxxxxxx
Reprise de la VCN (Vo-amort.totaux) et
annulation des amortissements pratiqués
 Mise au rebut d’immobilisation sans indemnisation

661000 Dotation aux amortissements xxxxxxx
672000 Charges exceptionnelles (VCN – xxxxxxx
Dotation complémentaire )
481x Amorts. des immob. (VCN ) xxxxxxxxx
Amortissement complémentaire

481x Amorts. des immob. xxxxxxx
43x Immob. Corpor. concernés xxxxxxxx
Sortie d’actifs
 Mise au rebut d’immobilisation avec indemnisation

661000 Dotation aux amortissements xxxxxxx
672000 Charges exceptionnelles (VCN – xxxxxxx
Dotation complémentaire )
481x Amorts. des immob. (VCN ) xxxxxxxxx
Amortissement complémentaire
- 90 -

481x Amorts. des immob. xxxxxxx
43x Immob. Corpor. concernés xxxxxxxx
Sortie d’actifs

103x Banque xxxxxxx
773x Produits exceptionnels xxxxxxxx
Constatation de l’indemnité
6. 2. 2. 13- Ecritures de clôture et de réouverture

NB :Prendre soin de faire un back-up avant la réouverture.
Ecritures de clôture
Les écritures de clôture consistent à reprendre le bilan après affectation du
résultat, c’est à dire à :
 Débiter tous les comptes créditeurs: on prendra soin d'y
inclure les comptes d'actif soustractif, notamment les amortissements des
immobilisations et les provisions sur stocks et pour mauvaises
créances…
 Créditer tous les comptes débiteurs: ici également, on
prendra soin d'y inclure les comptes de passif soustractif, notamment les
reports à nouveau négatifs…
Ecritures de réouverture
L'écriture de réouverture est l'inverse de celle proposée ci-dessus. On débite les
comptes d'actif et on crédite les comptes de passif.
- 91 -
VII - LES ETATS FINANCIERS
7. 1. PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

Les états financiers regroupent quatre types de documents : le bilan, le compte
de résultat, les soldes intermédiaires de gestion et les états des informations
annexes.
Par ailleurs, deux catégories d'états financiers ont été élaborés :

- Une version développée, caractérisée par une information plus détaillée ;
- et une version de base qui correspond davantage aux institutions de taille
modeste.
En ce qui concerne l’Unité, on utilisera la version développée.
7. 2. LES ÉTATS DES INFORMATIONS ANNEXES

Les états des informations annexes recensées sont les suivants :
- Etat des crédits en souffrance ;
- Tableau des informations annexes ;
- Liste des dix débiteurs les plus importants de l’institution ;
- Tableau de détermination de l’encours total des Crédits aux dirigeants ;
- Tableau des ressources affectées et des crédits consentis sur ressources
affectées.
7. 3. PROFIL DES ÉTATS FINANCIERS
Les formats des états financiers et des états annexes figurent en annexe.
- 92 -
93
BILAN AU 31 DECEMBRE xxxx

COOPEC FRATERNITE
ACTIF MTANT BRUT AMT / ROV NET PASSIF MONTANT
OPERATIONS AVEC LES OPERATIONS AVEC LES
INSTITUTIONS FINANCIERES ET INSTITUTIONS FINANCIERES ET
ASSIMILES ASSIMILES
10 Encaisses et disponibilité à vue 12 Emprunts à moins d’un an
11 Comptes de dépôts à terme 13 Emprunts à terme
138 Dettes rattachées
OPERATIONS AVEC LES MEMBRES 14 Ressources affectées
20 Crédits sains
201 court terme OPERATIONS AVEC LES MEMBRES
202 moyen terme 24 Dépôts des membres
203 long terme 241 Dépôts à vue
208 Créances rattachées 242 Dépôts à terme
21 Créances en souffrance 243 Autres dépôts
22 Crédits consentis sur ressources affectées 248 Dettes rattachées
OPERATIONS DIVERSES OPERATIONS, DIVERSES

30 Stocks 35 Créditeurs divers
31 Titres de placement 36 Comptes de régularisation
32 Débiteurs divers
33 Comptes de régularisation PROVISION, FONDS PROPRES ET
ASSIMILES
IMMOBILISATIONS 50 Provisions du passif
40 Immobilisations financières 51 Subventions d'investissement
41 Dépôts et cautionnements 52 Report à nouveau
42 Immobilisations incorporelles 53 Autres Réserves
43 Immobilisations Corporelles 54 Réserve facultatives
44 Immobilisation en cours 55 Réserves générales
56 Fonds de dotation
57 Capital social
58 Excédent ou déficit
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF
- 94 -
COMPTE DE RESULTAT AU 31 DECEMBRE xxxxxx

COOPEC FRATERNITE
CHARGES MONTANT PRODUITS MONTANT
60 CHARGES FINANCIERES 70 PRODUITS FINANCIERS
601 Intérêt 701 Intérêt
602 Autres charges financières 702 Autres produits financiers
61 ACHATS ET SERVICES EXTERIEURS
611 Achats de fournitures de bureau 71 AUTRES PRODUITS
6111 Variation de stock de fournitures de bureau 711 Production immobilisée
612 Eau et électricité 712 Produits divers
613 Locations 713 Subvention d'exploitation
614 Entretiens et réparations
615 Frais de photocopie 76 REPRISE SUR AMORTISSEMENT ET PROVISION
616 Abonnement informatique 761 Reprise sur amortissements
617 Primes d'assurance 762 Reprise sur provisions
62 AUTRES SERVICES EXTERIEURS
621 Publicité et relations publiques 77 PRODUITS EXCEPTIONNELS
622 Transports et déplacements 771 Produit de cession des éléments d'actif
623 Frais postaux et de télécommunications 772 Quote part des subventions virées au compte de résultat
624 Services bancaires 773 Autres produits exceptionnels
625 Frais de formation et d'éducation d'étude et de recherche
629 Divers 58 EXCEDENT OU DEFICIT
63 IMPOTS ET TAXES
64 CHARGES DE PERSONNEL
641 Frais de personnel
642 Charges sociales
65 AUTRES CHARGES
651 Jetons de présence
652 Pertes sur créances irrécouvrables
653 Charges diverses
66 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET PROVISIONS
661 Dotations aux amortissements
662 Dotations aux provisions
67 CHARGES EXCEPTIONNELLES
671 Valeur comptable des éléments d'actif cédés
672 Autres charges exceptionnelles
95
ETAT DE FORMATION DU RESULTAT AU 31 DECEMBRE xxxx

SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION
MONTANT MONTANT
DETERMINATION DE LA MARGE D'INTERET
601 CHARGES D'INTERET 701 PRODUITS D'INTERET
Solde créditeur : marge d'intérêt
DETERMINATION DES AUTRES PRODUITS
FINANCIERS NETS
602 AUTRES CHARGES FINANCIERES 702 AUTRES PRODUITS FINANCIERS
Solde créditeur : autres produits financier nets Solde débiteur : autres charges financieres nettes
DETERMINATION DU PRODUIT FINANCIER NET
Autres charges financières( report solde déb.) MARGES D'INTERETt( repoort solde créditeur )
Solde créditeur : produits financiers net Autres produits financiers nets( report solde créditeur )
Solde débiteur : charges financières nettes
DETERMINATION DE L'EXCEDENT OU DU DEFICIT
CHARGES FINANCIERES NETTES ( report solde débiteur ) PRODUITS FINANCIERS NETS( report de solde créditeur )
61 Achats et services extérieurs 71 Autre produits
62 Autres services extérieurs 76 Reprise sur amortissements et provisions
63 Impots et taxes 77 Produits exceptionnels
64 Charges de personnel
65 Autres charges
66 Dotations aux amortissements et provisions
67 Charges exceptionnelles
68 Impots sur excédent réalisé sur opérations
autres que les activités d'épargne et de crédit
58 Solde : excedent 58 Solde débiteur : DEFICIT
96
ETAT DES CREDITS EN SOUFFRANCE
RETARD CONSTATE DANS Crédit en crédit en crédit en TOTAL provision ( 5 ) montant net
LE REGLEMENT Souffrance soffrance soffrance
Court terme Moyen terme Long terme
1 2 3 (4) = 1 + 2 + 3 5 (6) = 4 - 5
3 A 6 MOIS
(Provision à doter : 40% du solde restant dû)
6 A 12 MOIS
( Provision à doter : 80% du solde restant dû)
TOTAL
Solde restant dû = encours du Crédit, déduction faite des déposées en garantie par le débiteur et sa caution
le total des crédits en souffrance bruts ( colonne 4 ) doit correspondre au montant des crédits en souffrance
du bilan
( poste 21 du bilan colonne montant brut )
le montant total des provisions ( colonne 5 ) doit correspondre au montant figurant au bilan ( poste 21 du bilan colonne
amortissement/provision )
le total des crédits en souffrance nets ( colonne 6 ) doit correspondre au montant des crédits en souffrance
nets du bilan
( poste 21 du bilan colonne net )
97
TABLEAU II
TABLEAU DES INFORMATIONS

ANNEXES
LIBELLE MONTANT /
EFFECTIF
Encours des engagements par signature à court terme

Encours des engagements par signature à moyen et long termes
Montant total consacré aux opérations autres que les
activités d'épargne et de crédit
Nombre total des membres
Nombre total de membres de sexe masculin
Nombre total de membres de sexe féminin
Population cible
Dépôts à plus d'un an auprès des institutions financières
Dépôts à terme à plus d'un an des membres
Autres dépôts à plus d'un an des membres
Recouvrement sur Crédit intervenu au cours de l'exercice
Recouvrement sur Crédit attendu au cours de l'exercice
- 98 -
TABLEAU DE DETERMINATION DE L'ENCOURS

TOTAL DES PRETS AUX DIRIGEANTS
TABLEAU IV
NOMS DES DIRIGEANTS ENCOURS DES PRETS
TOTAL
99
LISTE DES DIX DEBITEURS LES PLUS IMPORTANTS
TABLEAU III
NOMS ENCOURS DES PRETS
TOTAL
100
TABLEAU DES RESSOURCES AFFECTEES

ET DES RISQUES PRIS SUR RESSOURCES AFFECTEES
TABLEAU V
COURT MOYEN LONG TOTAL

TERME TERME TERME
RESSOURCES AFFECTEES 0 0 0 0
CREDITS CONSENTIS SUR RESSOURCES AFFECTEES 0 0 0 0
- dont crédit en souffrance 0 0 0 0
PROVISIONS SUR CREDITS EN SOUFFRANCE 0 0 0 0
101

Manuel de Procedures Comptables: Cas de Caisse Coopérative Affiliée À Une Faîtière

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Cas de manuel de procédures comptables

II – Les principes comptables de base 9

III – Le cycle comptable 11

IV – Les différents documents et leurs tenues 14

VI – Les opérations comptables et les écritures types 41

VII – Les états financiers 93

Le Projet d'Appui à la Réglementation sur les Mutuelles d'Epargne et de Crédit

Ce projet définit notamment l’organisation comptable, les documents à utiliser,

L'organisation proposée par le PARMEC n'est en fait qu'un canevas général

Il est important de souligner que l'organisation proposée par la faîtière est

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COMMENT UTILISER LE MANUEL ?

Pour connaître le traitement comptable d’une opération donnée, il suffira de se

1. 1. DEFINITION ET OBJECTIF DE LA COMPTABILITE

La comptabilité est un système d'information, de saisie et d'enregistrement des

 de regrouper des opérations, de les classer et de les présenter sous une

 de faciliter, par ailleurs, le contrôle systématique des opérations

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Le cycle comptable est le processus de comptabilisation des opérations d'un exer-

Le système comptable est constitué des pièces justificatives, registres

Une opération commence lors de l'établissement d'une pièce justificative. Cet

Le système comptable des institutions mutualistes ou coopératives d'épargne et

Le compte est un tableau dans lequel des opérations ou informations comptables

Présentation en colonnes mariées

1.3. 1. 1. Notion de Débit

NB : Ne pas confondre débiter à une augmentation d’avoir ou entrée d’argent

1.3. 1. 3. Notion de Solde

1. 3. 2. La Notion d’emplois et de ressources

1.3. 4. Soldes intermédiaires de Gestion

1. 3. 6. La balance ( générale des comptes)

1. 3. 7. Les rapports financiers annexes

En plus de la situation patrimoniale (bilan) et de l'état de formation du résultat, les

a) L'état des crédits en souffrance

d) Le tableau de l'encours total des Crédits aux dirigeants

e) Tableau des ressources affectées

C'est l'ensemble ordonné et logique des comptes pouvant être mouvementés ou

1. 5. EQUATION COMPTABLE FONDAMENTALE

L'actif du bilan doit toujours être égal au passif. Autrement dit :

C'est l'ensemble des étapes successives d'exécution d'une opération comptable.

II - LES PRINCIPES COMPTABLES DE BASE

2. 1. LE PRINCIPE DE CONTINUITÉ DE L'EXPLOITATION

2. 2. LE PRINCIPE D'INDÉPENDANCE DES EXERCICES

2. 4. LE PRINCIPE DE PERMANENCE DES MÉTHODES (OU DE FIXITÉ)

Remarquons que les occasions de modification sont relativement nombreuses:

2. 5. LE PRINCIPE D'INTANGIBILITÉ DES BILANS OU LA CORRESPONDANCE

« Le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de

III - LE CYCLE COMPTABLE

3. 2. LES ÉTAPES DU CYCLE COMPTABLE

 s'assurer que l’enregistrement de toutes les pièces est exhaustif et effectif à

3. 3. PRÉSENTATION SCHÉMATIQUE DU CYCLE COMPTABLE

LES DIFFERENTES ETAPES DU CYCLE COMPTABLE

QUOTIDIENNEMENT PERIODIQUEMENT FIN D'EXERCICE

IV - LES DIFFERENTS DOCUMENTS ET LEUR TENUE

4. 1. LES DOCUMENTS ADMINISTRATIFS

4.1.1 Demande d'adhésion

4.1.7 Registre des Crédits

4.2.2. Le Grand Livre Général

4.2.3. Le Grand Livre Auxiliaire ou Subsidiaire

4.2.4. Le Reçu d'entrée

Il reprend les renseignements relatifs au membre, la date, l’heure, le montant de

4.2.5. Le Reçu de Sortie

4.2.6. Les pièces internes