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2022 2023
SEMESTRE 1
Sommaire
Chapitre 1 : La comptabilité et l’entreprise
Chapitre 2 : La normalisation comptable
Chapitre 3 : Les méthodes comptables
Chapitre 4 : L’organisation comptable
Chapitre 5 : Les états financiers
CHAPITRE 1 : LA COMPTABILITE ET
L’ENTREPRISE
I. La comptabilité
La comptabilité est née des besoins des acteurs économiques pour faciliter le suivi des
opérations. Evoluant au fil du temps, elle assure aujourd’hui plusieurs rôles.
1. Définition de la comptabilité
La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière
permettant de saisir, classer, enregistrer des données de bases chiffrées et
présenter des états financiers reflétant une image fidèle du patrimoine, de la
situation et du résultat de l’entité à la date de clôture.
2. Caractéristiques de la comptabilité financière
La comptabilité qualifiée de financière ou de « financière » se distingue d’autres
systèmes d’informations par quelques caractéristiques essentielles.
Caractéristiques
La comptabilité se situe en Les données traitées par la comptabilité trouvent leur source dans
aval de la plupart des les autres fonctions de l’entreprise (production, ressources
fonctions de l’entité humaines, financement)
La comptabilité est Elle renseigne sur des données exprimées en FCFA et non en
uniquement traduite terme physiques (quantités vendues ou produites, heures
en terme monétaire travaillées, etc.). Certaines informations comptables peuvent
cependant être non financière
La comptabilité Tout commerçant a l’obligation de tenir une comptabilité.
est obligatoire
La comptabilité est définie Elle permet ainsi la comparabilité des documents comptables ; et
selon les règles et des rend possible leur lecture et analyse par des tiers.
principes uniformes
L’objet de la comptabilité consiste donc à passer d’informations économiques diffuses
à une information finale compréhensible par tous les acteurs de l’entité.
3. Rôles et utilisateurs de la comptabilité
3.1 Rôles de la comptabilité
La comptabilité financière est un système d’information financière aux rôles
multiples.
Rôles
Instruments de contrôle la comptabilité constitue un instrument de contrôle
pour les différents acteurs et partenaires de l’entité.
Moyen de preuve la comptabilité correctement tenue peut être admise
en justice comme élément de preuve en cas de litige
entre commerçants.
Outil d’aide à la décision la comptabilité constitue un outil à la décision pour
les différents acteurs et partenaires de l’entité.
Instrument de dialogue le rôle social de la comptabilité est essentiel puisque
social la comptabilité apparaît comme étant un
instrument de communication.
I. Normalisation comptable
1. Normalisation comptable
1.1 Définition de la normalisation comptable
La normalisation comptable vise à codifier le langage comptable dans le but
d’harmoniser le traitement des informations comptables pour satisfaire les besoins
des utilisateurs et des différents pays.
La normalisation tire son autorité d’une instance reconnue comme la Commission des
Normes Comptables (CNC) dans l’espace OHADA.
1.2 Rôle de la normalisation comptable
La normalisation comptable a pour rôle de construire et de spécifier un modèle
comptable à travers la définition des normes comptables.
1.3 Les normes comptables
Les normes comptables sont des règles de comptables qui visent à l’amélioration des
méthodes de tenue comptable et à la meilleure compréhension des comptabilités et de
leur contrôle.
Les normes comptables comportent des principes, des règles et des méthodes intégrés
dans un référentiel comptable. Les normes comptables définissent les qualités visées
de l’information comptable à savoir :
Comparabilité : la comparaison entre les entités est possible ;
Pertinence : l’information financière a le même sens pour tous ;
Fiabilité : La production d’information financière respecte les règles communes ;
Evolutivité : les règles s’adaptent aux évolutions économiques
Convergence : les règles comptables convergent vers les règles internationales.
2. Les principes comptables
Les principes comptables sont des normes et règles de base à respecter en comptabilité
afin de garantir la qualité et la légalité de cette dernière.
Le terme générique de principes comptables regroupe les postulats et les conventions.
I. Notion de flux
Les transactions de l’entreprise avec ses différents partenaires prennent la forme de
flux réels de biens et des services et de flux financiers ou monétaire.
L’ensemble de ces mouvements de valeur est appelé flux.
1. Définition d’un flux
Un flux est un mouvement de monnaie, de biens et de services entre agents
économiques effectués au cours d’une période.
2. Typologie des flux
On peut classer les flux selon leur nature et leur sens.
Classification selon la nature : On distingue trois catégories de flux.
les flux réels : Ils correspondent aux mouvements de biens matériels et
services.
Exemple : Achat de marchandises ou de matières premières,
les flux monétaires qui constatent les mouvements de monnaie et sont la
contrepartie monétaire des flux réels ;
Exemple : Règlement des fournisseurs par virement bancaire, encaissement
des créances ;
les flux financiers représentent l’échange monétaire sans contrepartie réelle,
tel l'octroi d'un emprunt.
Classification selon le sens. On distingue :
les flux internes sont des flux occasionnés par des opérations réalisées à
l’intérieur de l’entreprise.
Exemple : virement d’un somme d’argent de la caisse à la banque de l’entreprise.
les flux externes résultent des mouvements de l’entreprise avec l’extérieur.
Exemple : Vente de marchandises à un client, achat d’un matériel de bureau.
D Nature et Montant O
Flux internes
O Nature et Montant D
APPLICATION
L’entreprise « GLB » a réalisé les opérations ci-après :
1. La société GLB vend des marchandises à NDONG au comptant par chèque bancaire
800 000F
2. La société SOGATRA transporte le personnel de la société GLB pour une excursion
pour 1 500 000F
3. Versement d’espèces en banque pour 2 500 000F
4. Sortie des matières premières du magasin de GLB pour une usine. Valeur du stock
1 800 000F
5. Achat de matières premières à crédit pour 2 000 000F.
CONSIGNES : Schématiser ces flux.
4. Analyse des flux
4.1La notion d'emploi et de ressource
Un flux a une origine et une finalité :
l'origine du flux correspond au plan comptable à une ressource. La ressource
précise ce qui permet la réalisation de l'opération : la ressource indique l’origine
(la source) d’un flux de biens ou de services. Généralement, elle indique la
justification économique du flux. La ressource est également désignée à travers la
notion de crédit.
la destination du flux correspond au plan comptable à un emploi. L'emploi
précise l'utilisation du flux faite par l'entreprise ou son impact sur l'entreprise :
l’emploi indique l’affectation faite de la ressource. L’emploi représente la
destination d’un flux, ce en quoi a été transformée la ressource. L’emploi est
également désigné à travers la notion de débit.
2. Terminologie
Imputation
On appelle imputation l’inscription d’une somme soit au débit, soit au crédit d’un
compte. Les sommes portées au débit ou au crédit sont appelées les mouvements du
compte.
Débiter un compte
Débiter un compte, c’est inscrire un montant au débit de ce compte.
Créditer un compte
Créditer un compte, c’est inscrire un montant au crédit de ce compte.
Solde d’un compte
Le solde d’un compte est la différence entre le total des mouvements débit et le total
des mouvements du crédit.
Lorsque TOTAL DEBIT > TOTAL CREDIT Solde Débiteur
Lorsque TOTAL CREDIT > TOTAL DEBIT Solde créditeur
Solder un compte
Solder un compte, c’est l’annuler ou l’apurer.
Arrêter un compte
Arrêter un compte, consiste à calculer son solde final (débiteur ou créditeur).
Réouverture d’un compte
Rouvrir un compte, c’est inscrire le solde dégagé au moment de l’arrêt des comptes du
coté de sa nature, c’est-à-dire solde débiteur au débit et solde créditeur au crédit.
3. Présentation du compte
Le compte se présente sous forme de tableau à double entrée
le coté gauche appelé DEBIT (D) enregistre par convention les emplois
le coté droit appelé CREDIT (C) est réservé aux ressources par convention.
L'emploi est appelé débit et la ressource crédit. On distingue trois sortes de comptes,
savoir :
le compte schématique ou le compte en T,
le compte classique ou compte à colonne séparées,
le compte à colonnes mariées ou jumelées.
Compte schématique
Le compte schématique sous forme de la lettre T se présente ainsi :
DEBIT « Intitulé du compte » CREDIT
Les emplois Les ressources
Compte classique ou compte à colonnes séparées
On appelle également complet. Il comporte trois colonnes au Débit et trois colonnes
au Crédit. Il se présente ainsi :
DEBIT « Intitulé du compte » CREDIT
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants
CAS PRATIQUE
L’entreprise JOLIDON a réalisé les opérations ci-après :
1. Vente au comptant par chèque bancaire de marchandises 1 850 000
2. Achat de marchandises en espèces 350 000
3. Achat à crédit de marchandises pour 2 000 000
4. Vente à crédit de marchandises pour 1 850 000
5. Acquisition d’une machine industrielle par chèque bancaire 6 000 000
6. Paiement de 900 000 par chèque au fournisseur MBA
7. Vente à crédit de marchandises au client MEZUI pour 3 200 000.
8. Encaissement des créances par virement bancaire pour 2 500 000
9. Vente de marchandises au client ODON. 1 800 000 par chèque bancaire, 900 000
à crédit.
CONSIGNES :
1. Réaliser l’analyse de ces opérations en termes d’emploi et ressource ;
2. Réaliser l’analyse de ces opérations en débit et crédit.
CHAPITRE 4 : L’ORGANISATION COMPTABLE
I. L’organisation comptable
1. Définition et obligations légales
1.1 Définition
L’organisation comptable peut être définie comme le cadre dans lequel est traitée les
activités économiques afin de produire les informations comptables et financières. Elle
décrit le processus d’enregistrement des opérations comptables.
1.2 Obligations légales
L’organisation comptable en place doit assurer un enregistrement exhaustif au jour le
jour, et sans retard des informations de base, le traitement en temps opportun des
données enregistrées, la mise à disposition des utilisateurs des documents requis dans
les délais légaux fixés pour leur délivrance.
1. Les classes
Les huit (08) premières classes sont réservées à la comptabilité générale. La classe 1 à
5 se rapportent au bilan et les classes 6 à 8 au compte de résultat.
Comptes des engagements Cette classe est dédiée aux engagements hors
Classe 9 et comptabilité analytique bilan et à la comptabilité analytique.
Le système centralisateur
Dans un système centralisateur, la comptabilité est tenue à l’aide de journaux
auxiliaires qui permettent d’enregistrer les écritures en les regroupant par nature
(achats, ventes, caisse banque, etc)
Dans le système centralisateur, l’entité périodiquement procède à la centralisation,
c’est-à-dire au versement des écritures figurant dans les journaux auxiliaires dans un
journal appelé journal appelé Journal Général avant le report dans le grand-livre
général. L’entité peut créer autant de journaux auxiliaires qu’elle désire et ce selon ses
besoins.
Pièces Journaux Centralisation Journal Grand-livre
Comptables Auxiliaires Périodique Général
4. Le Livre -Journal
Le livre-journal ou journal est un livre comptable présentant de manière
chronologique les enregistrements comptables. Chaque écriture dans le journal est
présentée comme suit :
1
2 3 4
5 6 7
8
1 : la date de l’opération ;
2 : le numéro des comptes débités ;
3 : intitulé des comptes débités ;
4 : le montant des comptes débités ;
5 : le numéro des comptes crédités ;
6 : intitulé des comptes crédités ;
7 : le montant des comptes crédités ;
8 : libellé explicatif de l’opération généralement la référence de la pièce justificative.
Dans la pratique, la date est écrite une seule fois par jour. Ainsi, on mettra la mention
dito (d°) pour l’enregistrement des autres opérations réalisées à la même date.
Dans une même écriture comptable, un ou plusieurs comptes peuvent être débités de
même qu’un ou plusieurs comptes peuvent être crédités.
Les opérations sont enregistrées sous forme d’écriture en partie double : toute écriture
au journal doit être équilibrée. A la fin de chaque page, on effectue le total du journal.
Ces totaux sont inscrits de nouveau au début de la page suivante.
APPLICATION
La société GRACE SUR GRACE a réalisé au cours du mois de mars les opérations
ci-après :
02/3 : Payé loyer du mois en espèces pour 800 000 ;
03/3 : Versement d’espèces en banque pour 5 000 000 ;
05/3 : Achat d’un ordinateur portatif pour 350 000 en espèces ;
07/03 : Achat de marchandises à crédit pour 3 000 000 ;
10/3 : Encaissé le loyer d’un local nous appartenant par chèque bancaire pour
1 200 000
15/3 : Vente de marchandises au client NGUEMA 2 000 000 à crédit ;
18/3 : Emprunt auprès de UGB versé en compte 6 000 000 ;
20/3 : Règlement des clients par virement bancaire 2 800 000 ;
23/3 : Retrait de la banque pour alimenter la caisse 2 000 000 ;
26/3 : Remboursement des fournisseurs par virement bancaire 3 000 000 ;
28/3 : Remboursement d’une partie de l’emprunt par chèque bancaire 2 500 000 ;
30/ 3 : Payé espèces facture d’électricité 190 000.
CONSIGNES : Enregistrer ces opérations au journal
5. Le Grand-livre
Le Grand-livre est un document comptable obligatoire qui répertorie, par compte,
tous les mouvements ayant affecté ce compte sur une période donnée.
Le Grand-livre permet l’étude de chaque compte et un contrôle de cohérence
comptable.
Le Grand-livre peut être présenté sous forme de comptes schématiques. Il regroupe
l’ensemble des comptes ouverts au sein de l’entité lors des différents mouvements.
Mais pour les grandes entreprises, où la comptabilité est tenue à l’aide des journaux
auxiliaires, le grand-livre est tenu comme suit :
APPLICATION
L’entité REVELATION a réalisé les opérations ci-après :
03/08 : Facture n° 506 à OVONO pour ventes de marchandises. Montant 3 000 000
20/08 : Reçu chèque bancaire du client OVONO d’un montant de 3 000 000.
CONSIGNES
1. Enregistrer ces opérations au journal ;
2. Présenter le Grand-livre.
6. La balance
La balance est un document non obligatoire qui récapitule les mouvements et les
soldes de tous les comptes du grand-livre au cours d’une période donnée.
L'ensemble des comptes mobilisés lors des enregistrements comptables est présenté
dans le grand livre.
La balance permet de contrôler de manière arithmétique la justesse des opérations
enregistrées tout le long de la période. Chaque valeur comptable apparaissant dans la
balance est ensuite confrontée à sa réalité physique et financière : on vérifie que les
quantités et valeurs réelles des biens répertoriés correspondent aux soldes de la
balance.
La balance peut se présenter de différentes manières (balance à 2, 4 ou 6 colonnes).
Mais celle recommandée par le système comptable OHADA est la balance à 6 colonnes
qui se présente ainsi :
N° Intitulés Soldes à l’ouverture Mouvements Soldes à la clôture
Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur Créditeur
TOTAUX A A B B C C
Il est recommandé d’établir au moins une balance mensuelle. La balance est un moyen
d’information et de gestion. C’est aussi un moyen de contrôle des égalités suivantes
propres à toutes comptabilités :
Total des débits = Total des crédits
Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs
APPLICATION
Vous disposez des éléments suivants relatifs à l’entreprise « MICHESTER » au 31
août 2020.
Fournisseurs 2 000 000 ; Matériels de bureau 2 000 000 ; Emprunts 2 400 000 ;
Fonds commercial 800 000 ; Marchandises 3 300 000 ; Matériel de transport
4 000 000 ; Capital 20 000 000 ; Bâtiments 4 000 000 ; Mobilier de bureau
3 000 000 ; Clients 3 000 000 ; Banque 1 600 000 ; Caisse 1 900 000 ; Terrain
2 000 000. Etat 1 200 000.
Au cours du mois de septembre 2019, les opérations suivantes ont été réalisées :
02/9 : Achats à crédit de marchandises pour 4 000 000
04/9 : Payé en espèces :
Prime d’assurance : 200 000
Frais de transport sur achat : 120 000
06/9 : Règlement des clients par chèque bancaire 1 600 000
08/9 : Vente de marchandises 5 000 000 par chèque et 2 500 000 à crédit
10/9 : Versé à un fournisseur de matériel un acompte de 300 000 en espèces
12/9 : Payé en espèces l’honoraire de l’expert-comptable 300 000
15/9 : Facture du garagiste pour réparation du camion de livraison pour 120 000
18/9 : Achat de marchandises 3 500 000 par chèque bancaire
20/9 : Ristourne obtenue du fournisseur pour 100 000
23/9 : Retrait de la banque pour alimenter la caisse 1 500 000
26/9 : Payé en espèces les charges de personnel pour 1 200 000
28/9 : Encaissé intérêts sur prêts pour 300 000
30/9 : Règlement du fournisseur par chèque bancaire pour 2 500 000
Le stock de marchandises au 30/9 est de 4 800 000.
CONSIGNES
1. Enregistrer ces opérations au journal ;
2. Dresser le grand livre et présenter la balance à six colonnes.
CHAPITRE 5 : LES ETATS FINANCIERS
II. Le bilan
1. Le bilan
1.1 Définition du bilan
En comptabilité financière, le bilan se définit comme une photocopie, à un instant
donné, de la situation patrimoniale (l’ensemble des biens et des dettes) de l’entité.
Le bilan est un document comptable fournissant une image de la situation
patrimoniale de l'entreprise à un moment donné.
APPLICATION 1
Monsieur OGOULA commerçant à MOUILA pour démarrer son activité le 02 Mars
2014 apporte les éléments ci-après :
Un terrain évalué à 8 500 000F
Un bâtiment à usage commercial 32 500 000F
Un matériel de transport 8 200 000F
Des matériels de bureau estimés pour 6 500 000F
Un stock de marchandises valant 12 800 000F
Des fonds versés en banque 7 000 000F
Des espèces en caisse pour 1 900 000F
Il a emprunté auprès de la BCIG une somme de 30 000 000 remboursable sur 3 ans.
Il doit également 7 400 000 à ses fournisseurs.
CONSIGNES :
1. Déterminer le capital
2. Présenter le bilan de OGOULA au 02 Mars.
APPLICATION 2
Monsieur OBIANG pour créer son entreprise apporte le 01 septembre 2014 des fonds
propres. Face à l’insuffisance des fonds, il contracte un emprunt de 5 000 000F
auprès de la banque.
Grâce à ces sommes, il achète un bâtiment 8 000 000, du matériel et outillage de
1 000 000, du mobilier de bureau 1 500 000 ; du matériel de transport 2 500 000, des
marchandises valant 900 000. Il dépose en banque 1 000 000 et verse en caisse
100 000.
CONSIGNES :
1) Préciser quelles sont les ressources et les emplois de l’entreprise ;
2) Déterminer le montant des fonds apportés par Monsieur OBIANG ;
3) Etablir le bilan d’ouverture au 01 Septembre 2014.
5. La notion de patrimoine
5.1Définition du patrimoine
Le patrimoine d’un individu ou d’une entreprise est l’ensemble de ses biens et dettes.
5.2Calcul du patrimoine
Calculer le patrimoine revient à calculer la situation nette c’est-à-dire la fortune ou la
richesse créée par l’entreprise après une autre période d’activité donnée.
Situation nette correspond aux capitaux propres de l’entreprise.
Selon l’approche financière de l’entreprise la situation nette représente la valeur réelle
de l’entreprise et revêt une importance capitale pour l’analyse financière. La situation
nette peut être calculée de deux manières :
1ère Manière
Situation nette = Total Biens – Total des dettes
2ème Manière
Situation nette = Capital + Réserves ± Résultat ±Report à
nouveau
II. Le compte de résultat
Le compte de résultat regroupe les comptes de la classe 6 ; 7 et 8. C'est un document
comptable informant sur la formation du bénéfice ou de la perte réalisé par l'entité.
Il présente les produits et les charges participant à la formation du résultat de
l'entreprise.
1. Présentation du compte de résultat simplifié
Charges Montants Produits Montants
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Le compte de résultat est scindé en deux parties : Les charges et les produits.
Le PCGO a prévu trois grandes familles de charges et de produits :
les charges et produits d’exploitation ;
les charges et produits financiers
les charges et produits hors activité ordinaire.
Ces trois familles sont regroupées deux activités différentes :
l’activité ordinaire
et le hors activité ordinaire
2. Détermination du résultat
Le résultat peut être déterminé par les comptes de patrimoine (le bilan) de même que
par les comptes de gestion (le compte du résultat).