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ENTREPRISES
UNIVERSITE HASSAN II AÏN CHOK
ECOLE NATIONALE SUPERIEURE D’ELECTRICITE DE
MECANIQUE
M. BOUJIDA Bouchta
Février 2009
1
CHAPITRE PREMIER
La comptabilité générale au service de l’entreprise
1- La Notion d’entreprise
1-1 Définitions.
3
1-2 L’entreprise, un système ouvert sur l’extérieur
5
B- Classification des entreprises suivant l’activité
économique
6
1-4 L’organigramme interne des entreprises
7
1-5 Organisation d’une entreprise de taille moyenne.
-Fonction commerciale.
-Fonction production.
-Fonction personnel.
-Fonction administrative
-Fonction financière.
-Fonction comptable.
Direction générale
2-1 Définition
- flux interne
- flux externe
Exemples schématiques:
- Achats de marchandises (espèces).
- Règlements de salaires par chèques.
- Emprunt bancaire.
- Achat de marchandises à crédit. 11
3 La notion de Comptabilité Générale
14
4- Développement de la comptabilité au Maroc
Dans le processus d’évolution de la comptabilité
générale au Maroc on peut constater deux grandes
périodes:
- La période d’avant 1992 Où c’est les plans
comptables Français de1957 puis celui de 1982 qui
étaient adoptés.
- La période d’après 1992 durant laquelle un
premier plan comptable marocain a vu le jour.
A partir de l’année 1994 toutes les entreprises
marocaines sont obligées de tenir leur comptabilité
sur la base du plan comptable marocain.
Le plan comptable est une liste exhaustive de
tous les comptes dont les entreprises auront besoin
afin de décrire leurs activité.
En élargissant la liste des comptes, le plan
comptable a tenu comptes de la spécificité de chaque
entreprise. 15
5-Les principes de la comptabilité générale
19
Les éléments du patrimoine de l’entreprise doivent
demeurer inscrits, en comptabilité générale, à leur
valeur d’entrée exprimé en unité monétaire courante
à la date d’acquisition.
- Le principe de prudence.
Les produits ne sont pris en compte et inscrits que
s’ils sont définitivement acquis à l’entreprise.
- Le principe de clarté.
Les éléments d’actif et de passif doivent être évalués
séparément sans aucune compensation,
20
6-L’enregistrement des flux dans l’entreprise
L’enregistrement comptable des opérations de
l’entreprise s’effectue en terme de ressources et des
emplois.
6-1 Les Ressources.
Il s’agit de l’ensemble des moyens financiers dont
dispose l’entreprise. Ces moyens sont regroupés
selon leur origine et selon la date d’échéance à
laquelle l’entreprise devra rembourser les sommes
perçues (capital apporté par les actionnaires, prêts,
découverts accordés par les banques, crédit
fournisseurs…).
21
Ainsi, on entend par ressource le moyen qui a
permis l’opération.
6-2 Les Emplois.
Il s’agit d’une présentation de ce que
l’entreprise a fait des ressources mises à sa
dispositions. Ces ressources peuvent être
utilisées par exemple, soit pour acquérir des
immobilisations ( machines…) soit pour
constituer des stocks de matières
consommables nécessaires à la production,
soit simplement déposées à la banque ou en
caisse.
Par conséquent , comptabiliser une opération
(un flux) revient à préciser le moyen de
l’opération, c.à.d. la ressource et à montrer
comment cette ressource a-t-il été utilisée:
l’emploi. 22
Exemple d’application:
Achat de matières premières par caisse pour 1.000 dh
et d’une machine pour 10.000 dh.
6-3 Application sur le tableau des ressources et
emplois:
Pour commencer son activité commerciale, le
commerçant Omar a effectué les opérations
suivantes en dh:
a/ Apport d’un local commercial d’une valeur de
200.000 et de l’argent déposé en banque d’un
mentant de 130.000.
b/ Acquisition par chèque d’un matériel de
transport et d’un matériel de bureau pour
respectivement 80.000 et 6.000.
c/ Retrait de la banque pour alimenter la caisse
20.000.
23
d/ Achat de marchandise pour une valeur de 17.000
dont 10.000 par chèque et le reliquat contre espèces.
e/ Vente de marchandise, ayant coûté 5.000 pour
une valeur de 6.000 . Le règlement est effectué
comme suit: 4.000 par chèque et 2.000 en espèces.
f/ Vente de marchandise ayant coûté 3.000 pour un
montant de 2.500, 1.500 sont réglés au comptant par
chèque, le reste à crédit.
g/ Recouvrement de le créance relative à
l’opération (f) en recevant un chèque de 600 et des
espèces de 400.
Travail à faire:
Analyser toute les opérations effectuées par
l’entreprise 0mar en terme des ressources et emplois.
24
Commentaire du tableau des emplois des ressources:
- pour l’ensemble des opérations comme pour chaque
opération, la somme des emplois est égale à la somme des
ressources.
- L’égalité des ressources et des emplois traduit tout
simplement le principe selon lequel : toute ressource est
nécessairement employée.
- La banque par exemple, intervient dans le tableau
plusieurs fois. Trois fois en tant que ressource et quatre
fois en tant qu’emploi. Ainsi pour suivre minutieusement
tous les flux de la banque, il est proposé de les enregistrer
dans un tableau en « T ».
6-4 La présentation du compte schématique.
.
25
6-4-1 Définition et présentation du compte.
Pour chaque opération intervenant dans l’entreprise, la
comptabilité générale prévoit un tableau en T appelé
«compte schématique » qui enregistre tous les
mouvements en dégageant leurs soldes.
27
6-4-1-5 Le principe de la partie double.
Le principe de la partie double signifie que la
comptabilisation d’une opération se traduit par une
double écriture: une première écriture concerne le
débit d’un ou de plusieurs comptes et une seconde
écriture, imputée au crédit d’un ou de plusieurs autres
comptes.
- Application :
a/vente de marchandise pour 2.500 dh dont 1.500
sont réglés par chèque et le reliquat à crédit.
b/ Acquisition d’un matériel industriel pour 40.000 dh
15.000 par chèque, 10.000 en espèces et le reste à
crédit.
28
7- Présentation du plan comptable marocain (PCM).
La comptabilité générale marocaine propose une
liste exhaustive et ordonnée des comptes dont les
entreprises pourront avoir besoin . Cette liste
intégrale des comptes est appelée: le Plan Comptable
marocain.
7-1 La classification des comptes du PCM.
Pour faciliter le repérage des différents comptes
du plan marocain, la comptabilité propose une
codification décimale.
Il s’agit de numéroter les différents comptes du
plan selon un code allant de 0 à 9 pour faciliter leur
classement et donc leur recherche dans ledit plan.
29
Les dix grandes catégories de comptes sont
appelées « classes » ou « masses ».
Chaque classe étant divisée en rubriques qui à leur
tour sont subdivisées en poste. Les postes se
décomposent de comptes principaux. Ce sont ces
comptes qui sont utilisés par les entreprises dans
l’enregistrement quotidiennes de leurs opérations.
Par ailleurs, les entreprises qui ont besoin de plus
de détail peuvent utiliser les comptes
divisionnaires, c’est-à-dire les comptes à cinq chiffres.
30
Exemple de subdivisions de la classe 1: financement
permanent:
31
7-2 Les comptes de situation.
Il s’agit des comptes des cinq 1ères classes du PCM
lesquels forment le bilan.
Classe 1 : Comptes de financement permanent.
Classe 2 : Comptes d’actifs immobilisé.
Classe 3: Comptes d’actif circulant (hors trésorerie).
Classe 4: Comptes du passif circulant (hors trésorerie)
Classe 5: Compte de trésorerie.
7-3 Les comptes de gestion.
Classe 6: Comptes de charges
Classe 7: Comptes de produits
Classe 8: Comptes de résultats
32
Ces trois classes de gestion forment le support de
deux états se synthèse appelés: Compte de produits
et charges(CPC) et état des soldes de gestion(ESG).
La classe 9 réservée à la comptabilité analytique et la
classe 0 concerne les comptes dits « spéciaux ».
33
CHAPITRE 2 :L’ETABLISSEMENT DES
ETATS DE SYNTHESE.
1- LE BILAN: Définition, structure et interprétation
1-1 Définition.
Le bilan est un état de synthèse qui permet
de décrire en terme d’emplois et de ressources la
situation du patrimoine de l’entreprise à une date
donnée. C’est un tableau dont la partie des
ressources est appelée « Passif » est celle des
emplois est dénommée « Actif ».
1-2 Structure du bilan.
Le bilan est déterminé à partir des comptes de
situation, c’est-à-dire des classes 1,2,3,4,5 du PCM.
Les éléments du bilan sont classés par ordre croissant
de liquidité. 34
Exemple chiffré d’un bilan
Actif Montant
2- Actif immobilisé 66.000
21- immobil. en non- valeurs 6.000
22- immobilisa. Incorporelles 30.000
23- immobilisa. Corporelles 20.000
24/25- immobilisa.financières 10.000
27- écart de conversion actif
3- Actif circulant( hors tréso.) 30.000
31- stocks 13.000
34- créances de l’actif circul. 8.000
35- titres et valeurs de plas. 9.000
5- trésorerie 7.000
51- trésorerie actif 7.000
Total 103.000 35
Passif Montant
1- financement permanent 70.000
11- capitaux propres 19.000
13- capitaux propres assimilés 5.000
14- dettes de financement 36.000
15- provisi. durables pour risque et charge 10.000
17-écart de conversion passif
4- Passif circulant (hors tréso) 33.000
44- dettes du passif circulant 27.000
45- autres provi. Pour risques et charges 6.000
47- écarts de conversion passif(élém. circ)
5- Trésorerie
55- trésorerie passif
36
Total 103.000
PS:Les fonds propres:
Encore appelés capitaux propres, traditionnellement
regroupés en haut à droite du bilan résultent de la
différence de ce que l’entreprise possède (les actifs)
et ce qu’elle doit (les dettes).Ainsi:
38
ps: Les immobilisations qui font l’objet de dépréciation
de leur valeur, sont assorties de correction sous
forme d’amortissement et de provisions.
39
La rubrique 21- immobilisations en non valeurs
Cette rubrique présente un cas particulier. Il s’agit
d’un ensemble de charges et de frais que l’entreprise
décide d’immobiliser car ils se rattachent à plusieurs
exercices comptables par ex. frais de constitution, de
publicité...
41
Exercice
La situation patrimoniale de l’entreprise Omar au 1er
janvier 2000 et au 31de la même année se présente
comme suit:
Comptes de situation 02/01/2000 31/12/2000
Fonds commercial 80.000 90.000
Travail à faire:
1/ Établir le bilan de l’entreprise au 01/01/2000(ouvertu)
2/ Établir le bilan de l’entreprise au 31/12/2000(fermetu)
3/ Déterminer le résultat de l’activité de l’entreprise au
cours de l’année 2000.
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Exercice 2.
M. Moussa, exploitant agricole, veut établir le bilan de
son exploitation. Il vous communique la valeur des
éléments qu’il possède au 10 Octobre:
- Terrain: 3.000.000
- Construction: 2.000.000
- Dettes envers les fournisseurs: 8.000
- Tracteur: 400.000
- Camionnette: 50.000
- Stock d’engrais: 30.000
- Emprunt au Crédit Agricole: 32.000
- Stock de semences: 15.000
- Fonds déposés à la BMCE: 120.000
- Avoirs en caisse: 25.000
44
Travail à faire:
- Trier les éléments d’actif et de passif, conformément
au P.C.G. .
- Déterminez la valeur du Capital au 10 Octobre.
45
2- LE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS.
(COMPTE DE RESULTAT)
2-1 Présentation
Le compte de résultat est un document de synthèse
qui regroupe à son débit, l’ensemble des charges
supportées au cours de l’exercice:compte de la classe 6
et à son crédit, l’ensemble des produits enregistrés au
au cours de l’exercice:compte de la classe 7.
Les produits regroupent l’ensemble des ventes de
marchandises et des services.
Les charges regroupent l’ensemble des achats et des
frais nécessaires à l’exploitation de l’entreprise.
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2-2 Structure du compte des charges et produits.
Ce compte est établi à partir des comptes de gestion
regroupés dans les classes : 6,7, et 8.
- La classe 6: comptes de charges.
Elle comporte quatre rubriques:
+ 61 Les charges d’exploitation.
+ 63 Les charges financier.
+ 65 Les charges non courantes.
+ 67 Les impôts sur les résultats.
- La classe 7: Comptes de produits.
Elle se compose de trois rubriques:
+ 71 Les produits d’exploitation.
+ 73 Les produits financiers.
+ 75 Les produits non courants.
47
- La classe 8: Comptes de résultats.
Six nivaux de résultats sont distingués:
+ 81 Résultat d’exploitation
+ 83 Résultat financier
+ 84 Résultat courant
+ 85 Résultat non courant
+ 86 Résultat avant impôt
+ 88 Résultat net de l’exercice
48
Le compte des produits et charges permet de
décomposer le résultat net de l’exercice en trois
nivaux:
- Le résultat d’exploitation est obtenu par la différence
entre l’ensemble des produits et l’ensemble des
charges d’exploitation.
- Le résultat financier est la différence entre les produits
financiers et les charges financières.
Le résultat d’exploitation plus le résultat financier
donne le résultat courant. C’est le résultat qui découle
de l’activité normale et courante de l’entreprise.
- Le résultat non courant est déterminé par les produits
non courant et les charges non courantes.
Le résultat net dégagé est reporté au passif du Bilan:
poste 119: Résultat net de l’exercice, avec signe + ou -
49
La détermination du résultat de l’exercice
Produits, Charges, Résultats Exercice Exercice
N N -1
I- Produit d’exploitation
II- Charges d’exploitation
III- Résultat d’exploitation ( I- II )
IV- Produits financiers
V- Charges financières
VI- Résultat financier (IV –V )
51
Compte schématique de produits et charges
+ - - +
52
2-3 La notion des Stocks
Les stocks sont inventoriés évalués et pris en
compte uniquement en début et en fin de période
comptable.
La méthode de l’inventaire consiste à faire
disparaître en fin d’année le stock initial et à faire
apparaître le stock final.
L’intérêt de l’inventaire est de déterminer le coût
d’achat des matières 1eres utilisées ou le coût d’achat
des marchandises vendues ou encore la production
stockée de l’exercice.
Variation de stock de mat.1eres et march. = SI –SF
Coût d’achat des march. vendues = SI + achats de la
période – SF = achats de la période +ou – variation de
stock( peut être positif comme négatif).
53
Variation du stock produits finis =SI(stock initial)- SF
(stock final)
Si la variation>0 (positive) = déstockage
Si la variation<0 = stockage( on a vendu moins que ce qu’on a
acheté ).
Exemple:
Une entreprise en début d’exercice a un stock initial de
100.000 DH.
En cours d’exercice elle achète des marchandises pour
285.000 DH.
En fin d’exercice l’inventaire mentionne un stock final
de 80.000 DH
Donc SI = 100.000, Achats =285.000, SF = 80.000
Variation de
stock
100.000 80.000
Sd = 20.000
Stock de marchandise
80.000
57
La situation des stocks au début et à la fin de l’exercice
se présente comme suit.
Stock Stock
final initial
Matière premières 70.000 80.000
Produits finis 200.000 150.000
Marchandises 30.000 25.000
58
Regroupement des comptes de charges et de produits
6 Comptes de charges.
61 Charges d’exploitation 398.000
612 Achat revendus de marchandise 95.000
Achat de marchandise 100.000
Variation de stocks de marchandises - 5.000
612 Achats consommés de matières et fournitures 228.500
Achats de matières premières 200.000
Achats de petites fournitures de bureau 5.000
Achats d’emballages 8.000
Achats de petits outillage 500
Achats non stockés de mat.et fournitures 5.000
Variations de stocks de matières 1er +10.000
613/614 Autres charges externes 14.500
Location et charges locatives 5.000
Primes d’assurances 8.500
Entretien et réparations 1.000
59
616 Impôts et taxes 10.000
617 Charges du personnel 50.000
Rémunération du personnel 40.000
Charges sociales 10.000
61 Charges financières 3.000
631 Charges d’intérêts 3.000
60
7 Comptes de produits
Total 703.000
61
Compte de produits et charges de l’entrepris MARCO
64
3-1 Le livre Journal.
Il s’agit d’un document comptable qui enregistre de
façon chronologique toutes les opérations effectuées
par les entreprises. C’est un registre obligatoire qui
doit être tenu avec le plus grands soins, sans blanc ni
rature. Les opérations y sont enregistrées sous forme
d’articles. Un article du journal doit faire apparaître les
éléments suivant:
- La date de l’opération
- Le code et l’intitulé (titre) du compte débité
- Le code et l’intitulé (titre) du compte crédité
- Le montant de l’opération
- Le libellé de l’opération ( justificatif )
65
Le tracé du journal
la date Montants Montants
N°de Comptes débités débits Crédits
compte à
débiter ou ( libellé )
à créditer Comptes crédités
( libellé )
Libellés
----------- ----------- ----------- -------- ----------
Total N N
66
Exemple d’application sur le journal
L’entreprise MARCO a effectué au cours de la 1ere décade du
mois de Mai les opérations suivantes en DH.
- 04/05 Achat de marchandises par chèque pour 1000.
- 06/05 Achat de mat. 1ères pour 5.000; 2.000 sont réglés par
chèque , le reliquat étant à crédit.
- O8/05 Vente de produits finis pour un valeur de 14.000; le
règlement est effectué comme suit:10.000 par chèque,3.000 en
espèces, 1.000 à crédit.
- 10/05 Vente de marchandise à crédit 8.000.
- 12/05 Règlement de dettes fournisseurs par virement bancaire
2.500.
- 13/05 Recouvrement de créances client de 7.000 dont 4.000 par
chèque et le reste en espèces.
- 15/05 Retrait de la Banque pour la Caisse 3.500.
- 15/05 Paiement des salaires pour 5.000, 50% chèque.50 caisse
Enregistrer au Journal les opérations ci-dessus. 67
Remarques:
- En chaque bas de page , il est nécessaire de
calculer le total débit et le total crédit et de les porter en
tête de la page suivante
- L’égalité débit = crédit est vérifiée aussi bien pour
chaque article du journal que pour l’ensemble des ces
articles . Il s’agit du principe de la partie double qui
fonde l’enregistrement comptable des opérations
- L’enregistrement chronologique des op. au journal
rend leur exploitation difficile. Ainsi pour connaître le
solde du compte « banque » par exemple il faut
parcourir tout le journal à la recherche des
mouvements ayant affectés ce compte; travail
fastidieux dans le cas d’un journal comportant un
nombre important d’opérations.
68
Pour résoudre ce problème la comptabilité générale
propose de regrouper toutes les opérations de même
nature dans des comptes schématiques appropriés.
L’ensemble de ces comptes forme un autre document
comptable appelé: le Grand livre.
3-2 Le grand livre
Le grand livre est un document comptable
obligatoire. Il regroupe par nature l’ensemble des
comptes figurant au journal.
Chaque compte doit faire apparaître le solde au début
de l’exercice, les mouvements débit et les mouvements
crédit, depuis le début de l’exercice ainsi que le solde
en fin d’exercice.
69
Le grand livre se présente généralement sous forme de
fichier avec chaque fiche pour chaque compte.
COMPTE
Débit Crédit
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants
D Marchandise C D Clients C
40.00 40.00 20.00 20.00
0 0 0 0
SD SD
77
Comptes de la classe 5 : Trésorerie ( actif )
D Banque C D CAISSE C
60.000 16.000 20.000 7.000
50.000 10.000 35.000 5.000
5.000 18.000 15.000 8.000
8.000 4.000
115.000 70.000
25.000 46.000 SD
20.000
18.000 SD 70.00
115.000 0
D Ventes de marchandises C
20.000
SD 55.000 35.000
55.000
79
La balance de entreprise MARCO (en milliers) de DH
Achats de marchandises 17 17
Locations et charges locatives 16 16
Primes d’assurances 12 12
Rémunération du personnel 25 25
Ventes de marchandises 55 55
81
CHAPITRE 3: LE TRAITEMENT COMPTABLE DE
CERTAINES OPERATIONS.
82
1- Établissement et comptabilisation des factures.
La facture est écrit (document) obligatoire établie
entre le vendeur et l’acheteur; c’est une pièce
justificative dressée par le commerçant vendeur pour
illustrer les conditions auxquelles il a vendu les biens et
services au client.
La facture doit contenir:
- Identité et informations sur les deux parties(vendeur et
acheteur).
- Informations sur les biens ou services vendus, leurs prix
hors taxes et TTC ainsi que leurs quantités.
- Montant de la TVA.
- Date de l’opération.
- Information sur les moyens de règlement de la
facture(chèque, espèces, virement…etc.)
- Montant des réductions et frais accessoires, le cas
échéant. 83
Deux types de factures sont en circulation:
La facture « doit » et la facture « avoir ».
1-1 La facture doit ou facture ordinaire
Une facture doit est une facture qui mentionne en
générale le montant que le client doit au fournisseur,
c’est-à-dire la créance du vendeur sur l’acheteur après
une opérations de vente.
Autrement dit la mention « doit » figure en face de le
dénomination du client, c’est pourquoi ce type de
facture est souvent appelé facture de doit ou facture
ordinaire.
1-2 Factures avec réductions
Deux sortes de réductions sont à distinguer: les
réductions à caractère commercial et les réductions à
caractère financier.
84
1- 3 Les réductions commerciales
Les réductions sur ventes sont:
- Les rabais: réductions sur les prix de vente accordées
aux clients en raison d’un défaut de qualité des
produits ou de non-conformité des produits avec la
commande.
- Les remises: réductions accordées aux clients qui
achètent des grandes quantités/
- Les ristournes: réductions sur le montants global des
ventes d’une certaine période (mois
trimestre…)consentes aux clients en raison de
l’importance des quantités achetées.
1-4 Les réductions financières
85