Comptabilité Générale

31/05/2022
La comptabilité générale
Chapitre introductif
1- Définition de la comptabilité:
La comptabilité est une technique qui permet d’enregistrer toutes les opérations
réalisées par une entreprise afin que cette dernière puisse connaitre sa situation à
n’importe quel moment, et aussi de déterminer le résultat de l’exercice (bénéfices ou
pertes) et de présenter la situation patrimoniale de l’entreprise. C’est un outil de
gestion indispensable, et une obligation légale.
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2 -Les motifs pour lesquels on tient une comptabilité sont doubles :
le plan économique : la comptabilité doit renseigner si l’activité de l’entreprise a été

ou non rentable à travers plusieurs indicateurs, par exemple : le chiffre d’affaires , les
résultats , les ratios ….
le plan juridique : toutes les entreprises y compris les artisans sont tenus d’avoir des
livres comptables et de présenter un état des actifs( emploi) et des passifs ( ressources).
De ce fait, la comptabilité est un moyen de preuve en cas de litige avec les fournisseurs,
les clients, l’Etat, le personnel, les organismes sociaux…
3- Intérêt de la comptabilité :
1-Pour le chef d'entreprise : elle l'aide à :

 Connaître ses résultats : déterminer le revenu encaissé pendant une période donnée.
 Orienter ses choix : Connaître les activités rentables de l'entreprise.
 Mieux gérer : déterminer le prix de vente qui peut assurer la rentabilité de l'affaire
 Faire des projections : permet de faire des prévisions des projections dans le temps
2- Pour les pouvoirs publics :
Ils peuvent trouver les éléments de calcul des sommes qui sont dues au trésor au titre de
l'impôt ou des taxes à régler.(IS , IR , TVA …)
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3 -Intérêt de la comptabilité :
3- Pour les actionnaires :

Elle leur permet de déterminer les chances d'amélioration ou de détérioration du résultat
dans l'avenir et par répercussion la valeur de négociation de leur titre (action).
4- Pour les créanciers en particulier les banques :
Elle leur permet de déterminer le niveau de crédit compatible avec sa capacité de
rembourser.
Ainsi on peut le constater, la comptabilité est un instrument privilégié de gestion des
entreprises.
4- Les types de comptabilité :
Il existe trois types de comptabilités :

 La comptabilité nationale
 La compatibilité publique
 La comptabilité commerciale
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4- Les types de comptabilité :
Il existe trois types de comptabilités :

 La comptabilité nationale : elle fait l'analyse et la synthèse des opérations effectuées
par l'ensemble des agents économiques (entreprises, ménages, Etat,) agissant dans
l'espace national y compris, celles réalisées avec le reste du monde.
 La compatibilité publique : elle enregistre les opérations ( les recettes et les

dépenses ) de l'Etat, des collectivités locales et des établissements publics.
La comptabilité
nationale :
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4- Les types de comptabilité : La comptabilité nationale ( PIB : le produit intérieur brut)
3-Les types de comptabilité :
 La comptabilité commerciale : Grâce à l'image qu'elle donne de l'entreprise elle

permet à la direction d'en vérifier l'évolution, au banquier d'en apprécier la solidarité, et
aux associés d'en contrôler la gestion.
Elle est composée de plusieurs branches :
• La comptabilité générale,
• La comptabilité analytique d'exploitation,
• La comptabilité des sociétés
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Définition de la comptabilité générale :
La comptabilité générale : est une technique d’enregistrement de stockage et de

traitement de l’information ainsi qu’un système normalisé et réglementé ayant pour
objectif d’offrir une représentation synthétique de la situation financière de l’entreprise.
Les états financiers qui en résultent doivent répondre aux besoins d’un grand nombre
d’utilisateurs internes à l’entreprise (dirigeants, salariés) ou externes à l’entreprise
(actionnaires, Etat, organismes sociaux, créanciers).
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Le Code Général de Normalisation Comptable (C.G.N.C):
Le Code Général de Normalisation Comptable Comprend deux parties :
 La Norme Générale Comptable : qui regroupe les choix directeurs, les principes
fondamentaux et les conventions de base qui régissent la normalisation comptable au
Maroc;
 Le Plan Comptable Général des Entreprises (PCGE) : qui constitue « ...le dispositif
d’application de la norme générale comptable aux entités économiques autres que ceux
des établissements financiers, des banques et des assurances. » (CGNC, Volume 1, P: 8)
Le Code Général de Normalisation Comptable assure la fonction d’information interne et
externe qu’assure la comptabilité générale à travers l’obligation pour l’entreprise de tenir
un certain nombre d’états de synthèse.
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Le Code Général de Normalisation Comptable (CGNC) a pour objectif :
 Suivre le rythme mondial de normalisation comptable en adoptant un cadre comptable
respectant les normes internationales;
 Développer l’information micro et macroéconomique;
 Améliorer le niveau de connaissance des performances de l’entreprise par ses différents
partenaires en obligeant l’entreprise à publier des données comptables fiables et
pertinentes;
 Donner à l’entreprise marocaine un outil de gestion moderne au service des chefs
d’entreprise.
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Toute entreprise marocaine doit tenir une comptabilité dans les conditions suivantes :
 Tenir une comptabilité en monnaie nationale;
 Employer la technique de la partie double
 S’appuyer sur des pièces justificatives datées, conservées, classées dans un ordre
défini, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les références de leur
enregistrement en comptabilité;
 Respecter l’enregistrement chronologique des opérations;
 Tenir des livres et des supports permettant de générer les états de synthèse;
 Contrôler par inventaire l’existence et la valeur des éléments d’actif et du passif.
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Le plan comptable marocain et la codification comptable :
Classe 1 Comptes de financement permanent comptabilité générale

Classe 2 Comptes d’actif immobilisé comptabilité générale
Classe 3 Comptes d’actif circulant et hors trésorerie comptabilité générale
Classe 4 Comptes de passif circulant et hors trésorerie comptabilité générale
Classe 5 Comptes de trésorerie comptabilité générale

Classe 6 Comptes des charges comptabilité générale
Classe 7 Comptes des produits comptabilité générale
Classe 8 Comptes de résultats comptabilité générale
Classe 9 Comptes analytiques comptabilité analytique
Classe 0 Comptes spéciaux comptes spéciaux
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Classes ou • 1 chiffre
masses
Rubrique • 2 chiffres
Postes • 3 chiffres
comptes principaux • 4 chiffres
Comptes divisionnaires • 5 chiffres
sous comptes • 6 chiffres
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Exemple : le compte capital social.
Code Exemple
1 chiffre Classes ou masses Classe 1 : financement permanent
2 chiffres Rubriques Rubrique 11 : capitaux propres
3 chiffres Postes Poste 111 : capital social ou personnel

4 chiffres Comptes principaux Compte 1111 : capital social
5 chiffres Comptes divisionnaires
6 chiffres Sous comptes
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Le Code Général de Normalisation Comptable (CGNC)
1. Les principes comptables :

II faut préciser enfin, que la tenue de la comptabilité générale doit se faire dans le respect
des principes suivants :
 Principe de continuité d’exploitation : l'entreprise est présumée établir ses états de
synthèse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activités ;
 Principe de permanence des méthodes : l'entreprise est censée établir ses états de
synthèse en appliquant les mêmes méthodes et les mêmes règles de présentation d'un
exercice a l’autre ;
 Principe du cout historique : les éléments d'actif du bilan doivent être gardes a leur
valeur d'entrée, laquelle valeur doit rester intangible quelle que soit la valeur actuelle
de l'élément considère.
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Le Code Général de Normalisation Comptable (CGNC)
1. Les principes comptables :
 Principe de spécialisation des exercices : selon lequel les charges et les produits
doivent être rattaches à l'exercice qui les concerne effectivement et à celui la seulement.
 Principe de prudence : en vertu de ce principe,
 Les produits ne sont pris en compte que s’ils sont définitivement acquis à l'entreprise.
 Les charges sont comptabilisées dès lors qu’elles sont probables.
 Principes de clarté : les opérations et les informations doivent être inscrites dans les
comptes sans compensation entre elles ;
 Principe d'importance significative : est significative, toute information susceptible
d'influencer l'opinion que les lecteurs des états de synthèses peuvent avoir sur le
patrimoine, la situation financière et les résultats de l'entreprise.
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Les états de synthèses :
Le plan comptable marocain a retenu 2 modèles comptables :

• Un modèle simplifié destiné aux petites entreprises
• Un modèle normal pour les moyennes et grandes entreprises
1. Le modèle simplifié:
Ce modèle s'applique aux petites entreprises dont le C.A (chiffre d’affaires) est inférieur
ou égal à 7.500.000 DH. Les entreprises sont tenues d’établir :
 Le bilan
 Le compte de produits et charges (C.P.C)
 Le tableau de financement (T.F)
 L’état des informations complémentaires (E.T.I.C)
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2. Le modèle normale :
Ce modèle s'applique pour les entreprises dont le chiffre d'affaires (C.A) est supérieur
de 7.500.000 DH Les entreprises sont tenues d’établir 5 états de synthèses :
 Le bilan
 Le compte de produits et charges (C P C)
 Le tableau de financement (T F)
 L’état des informations complémentaires (E T I C)
 L’état des soldes de gestion (E S G)
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Le plan comptable général marocain comporte cinq états de synthèse dont deux
seulement sont obligatoires :
 Le bilan : qui décrit la situation patrimoniale de l’entreprise à une date donnée. Il
regroupe les comptes de situation (Classes 1,2,3,4 et 5);
 Le compte de produits et de charges (CPC) : qui décrit les produits et les charges
de l’entreprise pendant une période donnée (l’exercice comptable), Il regroupe les
comptes de gestion (Classes 6, 7 et 8);
 L’état des soldes de gestion (ESG) : qui présente le tableau de formation du résultat
et la capacité d’autofinancement;
 Le tableau de financement de l’exercice : présente une synthèse des masses du
bilan, les emplois et les ressources;
 L’état des informations complémentaires : qui décrit les principes et méthodes
comptables utilisés, les informations complémentaires au bilan et au CPC.
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Chapitre 1 : le bilan comptable
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Chapitre 1 : le bilan comptable.

Introduction au notions de ressource et d’emploi :
D’où vient l’argent et où va-t-il ?
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Introduction au notions de ressource et d’emploi :
(Emploi) Où va-t-il ? (Ressource ) D’où vient l’argent ?
 Emplois : Utilisation de ce financement.  Ressources : Origine de financement ;

Ce sont les utilisations économiques des ressources Ce sont les possibilités financières, dont dispose le
dont a dispose l'entreprise. En réponse a la question : créateur de l'entreprise pour financer l’activité de
comment sont utilisées les ressources ? l’entreprise.
On peut distinguer deux types d’emplois : Ces ressources sont de deux familles :
 Des emplois dans des biens durables, exemple :  Les ressources internes par exemple : Capital,
Matériels, Fonds commercial, local... qu'on qualifie de Capitaux propres ;
 Des emplois dans des biens circulants : exemple :  Les ressources externes par exemple : Emprunts
Stocks, Banque ... bancaire, qu'on qualifie de dettes.
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Les états de synthèses : le Bilan
Le bilan est ainsi un tableau qui présente la situation patrimoniale d'une entreprise a
une date précise , il résume ce que possède l’entreprise et ce qui constitue l’origine de ce
qu’elle possède. Ainsi, il se présente sous forme d’un tableau divisé en deux parties :
• La partie droite représente les ressources de financement de l’entreprise (Passif) ;

• La partie gauche représente les emplois des ressources (Actif).
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Etude des comptes du Bilan :
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé : Capitaux propres
 Frais de constitution  Capital
 Fonds commercial
 Immeubles
 Matériel industriel
 Matériel de transport
 Matériel de bureau
 Mobilier de bureau
ACTIF CIRCULANT : Dettes :
 Stock matière première  Emprunts
 Créances clients  Dettes fournisseurs
 Banque
 Caisse
Trésorerie – actif Trésorerie – passif
Banque crédit
caisse
TOTAL TOTAL
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Les états de synthèses : le Bilan
Exemple illustratif
Le 01/01/N, deux personnes, se sont associées pour créer une société «ALPHA», elles
ont apporté un capital de 800.000,00 DH et ont emprunté une somme de 200.000,00
DH. Ensuite, elles ont utilisé cet argent pour faire les emplois suivants :
Acquisition d’un fonds commercial 300.000,00
Acquisition d’un local 350.000,00
Acquisition de Mobilier de bureau 50.000,00
Acquisition d’un Matériel de transport 120.000,00
Constitution d’un stock de marchandises 160.000,00
Dépôt en Banque 20.000,00
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Précision conceptuelle:
La créance est une dette, c'est-à-dire une somme d'argent due, par un particulier
(créancier), à un autre particulier ( Débiteur ) .Cette dette est normale : elle correspond
au décalage qui existe entre la réalisation d'une prestation et son paiement.
Le débiteur est lié au créancier, du fait de la créance que celui-ci détient à l'encontre du
débiteur.
‫ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ‬ ‫ﺍﻟﻣﺩﻳﻥ‬
Créancier : Titulaire d'une créance ; personne à qui de l'argent est dû.

Débiteur : Personne qui a une dette envers une autre personne ( le créancier) .
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(classe 1) Les financement permanents :
Les financements permanents désignent les ressources qui sont à la disposition de
l’entreprise d’une manière permanente (supérieur à 1 ans ). Le financement permanent
est divisé en 6 grandes rubriques :
• Les capitaux propres (rubrique 11)
▪ Le capital social ou personnel (111): c’est l’ensemble des ressources mises de façon
permanente à la disposition de l’entreprise par son ou ses propriétaire (s) (ou associés),
sous forme d’apports en numéraire ou en nature, soit au moment de la création de
l’entreprise soit lors des augmentations ultérieures du capital.
▪ La prime d’émission, de fusion, d’apport (112) : c’est la partie des apports des
actionnaires non comprise dans le capital. Elle correspond à l’excédent du prix
d’émission sur la valeur nominale des actions attribuées au souscripteur lors d’une
augmentation du capital.
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• L’écart de réévaluation (113): ce sont des écarts dégagés à l’occasion d’opérations

de réévaluation du bilan.
• Les réserves 114 et 115): ce sont les sommes prélevées sur les bénéfices antérieures
et mises en réserve.
• Le report à nouveau (116): c’est le cumul des reliquats sur les résultats des
exercices précédents. Ils peuvent être positifs ou négatifs.
• Les résultats nets en instance d’affectation (118): ce sont les résultats dont
l’affectation n’est pas encore décidée.
• Le résultats net de l’exercice (119): c’est le résultats des activités de l’entreprise
après paiement de l’impôt sur les résultats.
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Les capitaux propres assimilés (rubrique 13) : Ils sont qualifiée d’assimilés car ils sont
constitués en vertu de dispositions légales ou réglementaires spécifiques et ils sont censés
incorporer une dette fiscale latente
• Les subventions d’investissement (113): Elles sont accordées à l’entreprise par

l’Etat en vue d’acquérir ou de créer des valeurs immobilisées, ou de financer des
activités à long terme.
• Les provisions réglementées (135) : Elles ne correspondent pas à l’objet normal
d’une provision et elles sont comptabilisées comme telles en application de
dispositions légales ou réglementaires souvent d’origine fiscale. (ex :
amortissements dits "dérogatoires " ).
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• Les amortissements dérogatoires apparaissent au passif du bilan parmi les

provisions réglementées contrairement aux amortissements comptables normaux qui
figurent en soustraction de la valeur brute de l'élément d'actif amorti.
• Les amortissements dérogatoires sont calculés lorsque la durée d’utilisation réelle
est supérieure à la durée d’usage admise par l’administration fiscale
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Classe 4 : passif circulant.
Les dettes du passif circulant (rubrique 44) :
Cette rubrique regroupe toutes les dettes d’exploitation quel que soit leur délai de
règlement (moins ou plus d’un an) et les dettes non liées à l’exploitation dont le délai de
règlement à l’origine est inférieur à 12 mois à l’exception des crédits de trésorerie. On
distingue :
 Fournisseurs et comptes rattachés (441)
 Clients créditeurs, avances et acomptes (442)
 Personnel – créditeur (443)
 Organismes sociaux (444)
 Etat – créditeur (445)
 Comptes d’associés – créditeurs (446)
 Autres créanciers (448)
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Classe 2 : L’actif immobilisé
Les immobilisations en non-valeur (rubrique 21)
 Ce sont les charges qui ont concouru à l’établissement et au développement de
l’entreprise et qui doivent normalement profiter aux exercices futurs. Elles n’ont
aucune valeur de revente à des tiers.
Les immobilisation incorporelles (rubrique 22)
Il s’agit des éléments de l’actif n’ayant pas une existence matérielle :
 Les immobilisations en recherche et développement (221)

 Les brevets marques, droits et valeurs similaires (222)
 Le fonds commercial (223)
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Les immobilisation corporelles (rubrique 23)
Elles regroupent tous les éléments d’actifs ayant une consistance physique, destinés à
demeurer de manière durable dans l’entreprise :
 Terrains (231)
 Constructions (232)
 Installations techniques, matériel et outillage (233)
 Matériel de transport (234) ….
 Mobiliers, matériels de bureau et aménagement divers
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Les immobilisation financières (rubrique 24/25)
Elles se composent des sommes prêtées à plus d’un an à des tiers ou aux employés par
l’entreprise et des fonds affectés à l’acquisition de titres conférant des droits de créances
ou des droits de propriété :
 Prêts immobilisés (241)
 Autres créances financières (248)
 Titres de participations (251)
 Autres titres immobilisés (258)
Les écarts de conversion sur éléments immobilisés (rubrique 27)
Ils correspondent à des diminutions de créances ou à des augmentations de dettes libelles
en devises entraînées par des fluctuations défavorables du taux de change par rapport au
taux de comptabilisation dans l’entreprise
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L’actif circulant hors trésorerie (classe 3) :
Cette classe comprend l’ensemble des emplois résultant d’opérations faisant partie du cycle
d'exploitation (stock, créances) quelle que soit leur durée (plus ou moins d’un an). On y
trouve aussi les éléments qui en raison de leur nature n’ont pas vocation à rester
durablement (mois d’un an ) dans l’entreprise à l’exception des éléments de trésorerie.
Cette classe regroupe 4 rubriques :
Les stocks (rubrique 31)
Il s’agit de l’ensemble des biens intervenant dans le cycle de l’exploitation de l’entreprise
pour être soit vendus en l’état (marchandises) ou après un processus de transformation à
venir ou en cours (produits fins), soit consommés par l’entreprise elle-même (Matières
premières).
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L’actif circulant hors trésorerie (classe 3) :
Les créances de l’actif circulant (rubrique 34)
Elles concernent essentiellement les créances liées à l’exploitation (quel que soit le délai) et
celles hors exploitation (moins d’un an) :
 Fournisseurs débiteurs, avances et acomptes (341)
 Clients et comptes rattachés (342)
 Personnel - débiteur (343)
 Etat – débiteur (345)
 Autres débiteurs (348) ….
Les titres et valeurs de placement (rubrique 35)
Acquis par l’entreprise en vue de la réalisation d’un gain à court terme.
Les écarts de conversion actif sur éléments circulants (rubrique 37)
Concernent les créances de l’actif circulant et les dettes du passif circulant libellés en
monnaie étrangère.
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Classe 5 : Trésorerie
Trésorerie - Actif (rubrique 51) Trésorerie - passif (rubrique 55) :
Elle comprend les soldes bancaires Elle comprend l’ensemble des soldes
débiteurs (y compris les avoirs à la bancaires créditeurs remboursables dans
trésorerie générale ou aux chèques des délais contractuellement définis à
postaux), les chèques et valeurs à court terme.
encaisser ainsi que les valeurs en
numéraire disponibles.
 Chèques et valeurs à encaisser (511)
 Banques, trésorerie générale et chèques
postaux débiteurs (514)
 Caisses, régies d’avances et accréditifs
(516)
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Le résultat du bilan :
A la fin d'un exercice comptable (après plusieurs opérations faites par l'entreprise),
Le bilan fait apparaitre une différence entre le total actif et le total passif , Cette
différence correspond à un résultat réalisé par l’entreprise.
Deux situations peuvent se présenter :
Total Actif (Emploi) > Total Passif (ressource) = Le résultat est un Bénéfice
A enregistrer dans le bilan aux capitaux propres avec un signe (+).
Résultat = actif - passif
Cas de résultat Déficitaire :
Total Actif ( Emploi ) < Total Passif (Ressource ) = Le résultat est une Perte
A enregistrer au Passif dans les capitaux propres avec un signe (-)
Résultat = passif - actif
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Application 1 : résultat de l’entreprise.
Au 31/12/N les éléments du bilan de l'entreprise « Beta SARL » sont les suivants :
• Construction …………………………………....…500.000,00
• Mobilier de Bureau ………………………….……120.000,00
• Matériel de transport……………………………….. 80.000,00
• Marchandises ……………………………………. 600.000,00
• Créance –client ………………………………… 200.000,00
• Banque …………………………………………… 100.000,00
• Capital …………………………………….……... 800.000,00
• Emprunts ………………………………….………420.000,00
• Dettes fournisseurs ………………………..………180.000,00
Travail à faire :
Établir le bilan de l’entreprise « Beta SARL » au 31/12/N.
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Application 2 : résultat de l’entreprise.
Au 31/12/N, les éléments du bilan sont les suivants :
• Construction ……………………………………...450.000,00
• Mobilier de bureau ………………………………200.000,00
• Matériel de transport……………………………. 150.000,00
• Marchandises ……………………………………600.000,00
• Banque …………………………………………. 150.000,00
• Capital …………………………………………1.000.000,00
• Subvention d’investissement …………………….300.000,00
• Emprunts …………………………………………400.000,00
• Fournisseurs ………………………………………50.000,00
Travail à faire :
Etablir le bilan de l'entreprise « Beta SARL » au 31/12/N.
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Les états de synthèses : Exercice 1 :
Au 01/01/N l'entreprise «X» vous remet les éléments suivants et vous demande d'établir
son Bilan :
Frais de constitution 5000
Travail à faire : Fonds commercial 425 000
Etablir le bilan de terrain 320 000
l’entreprise au 01/01/N. Immeuble 600 000
Matériel de transport 400 000
Matériel de bureau 150 000
Mobilier de bureau 70 000
Stock de matière première 30 000
Créances clients 250 000
Banque 50 000
Caisse 180 000
Capital 2 000 000
Emprunts 300 000
Dettes fournisseurs 180 000
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Correction :
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé : Capitaux propres
 Frais de constitution 5000  Capital 1 700 000
 Fonds commercial 425 000
 Immeubles 600 000
 Matériel industriel 400 000
 Matériel de transport 150 000
 Matériel de bureau 70 000
 Mobilier de bureau 30 000
ACTIF CIRCULANT : Dettes :
 Stock matière première 250 000  Emprunts 300 000
 Créances clients  Dettes fournisseurs 180 000
 Banque 50 000
 Caisse 180 000
20 000
TOTAL 2 180 000 TOTAL 2 180 000
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Exercice 1 : Au 31/ 12/ N, les éléments du bilan sont les suivants :
Fond commercial. …………………………………...425.000,00
Mobilier de bureau …………………….……………… 40.000,00
Matériels de transport…………………………………100.000,00
Matériels de bureau……………………………………. 20.000,00
Marchandises ………………………………………. 370.000,00
Matériels de bureau ……...…………………………….50.000,00
Créances clients………..………………………………60.000,00
Banque………..………………………………………120.000,00
Caisse………………………………………………….10.000,00
Emprunts …………….………………………………250.000,00
Fournisseurs ………….………………………………75.000,00
Travail à faire :
Etablir le bilan de l'entreprise « Alpha SARL » au 31/12/N.
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Exercice 2 : Au 31/ 12/ N, les éléments du bilan sont les suivants :
• Capital social……………………………..150 000 Dh
• Espèce en caisse. ………………………….15 000 Dh
• Dépôt en banque .………………………… 35 000 Dh
• Fonds commercial………………………… 25 000 Dh
• Dettes envers les fournisseurs…………….. 47 000 Dh
• Matériel et outillage………………………. 40 000 Dh
• Matériel de transport……………………… 30 000 Dh
• Emprunt obligataire……………………… 100 000 Dh
• Construction …………………………….. 120 000 Dh
• Marchandises ……………………………. 45 000 Dh
• Créances sur clients………………………. 37 000 Dh
Travail à faire :
Etablir le bilan de l'entreprise « Beta SARL » au 31/12/N.
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Exercice global:
On vous fournit les données de l’entreprise «ASSA» au 01 Janvier 2020 (la date de sa création). Elle possède :
 Un fond commercial pour 80.000 dhs,  Dette fournisseurs : 200.000dhs
 Un local pour 450.000dhs dont valeur du terrain  Salaires dû aux ouvriers : 90.000
250.000dhs,  Dette Etat : 30.000dhs
 Des machines industrielles pour 360.000dhs,  Dettes sur acquisition des
 Deux camions pour 120.000dhs chacun, trois voitures immobilisations : 50.000
pour 70.000dhs chacune ;  Dépôt en Banque tenu par l’entreprise
 6 ordinateurs pour 8.000dhs chacun, matériel de bureau pour 40.000dhs
pour 30.000dhs,  Les frais de constitution s’élèvent à
 Des actions (Titres de participation) pour 40.000dhs, 20.000dhs
 un stock de matières premières pour 80.000dhs et un
stock de produits finis pour 140.000dhs.  Capital social 800 000 Dh
 L’entreprise à des créances envers ses clients pour
60.000dhs, et un prêts envers un salarier pour 15.000dhs.
 Les avoirs en caisses s’élèvent à 34.000dhs
 L’entreprise a contracté un emprunt sur 5ans pour
480.000dhs et elle a reçu une subvention
d’investissement de 100.000dhs.
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Chapitre 2 : le compte de produit et

des charges
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Le plan comptable général marocain comporte cinq états de synthèse dont deux
seulement sont obligatoires :
 Le bilan : qui décrit la situation patrimoniale de l’entreprise à une date donnée. Il
regroupe les comptes de situation (Classes 1,2,3,4 et 5);
 Le compte de produits et de charges (CPC) : qui décrit les produits et les charges de
l’entreprise pendant une période donnée (l’exercice comptable), Il regroupe les comptes
de gestion (Classes 6, 7 et 8);
 L’état des soldes de gestion (ESG) : qui présente le tableau de formation du résultat et
la capacité d’autofinancement;
 Le tableau de financement de l’exercice : présente une synthèse des masses du bilan,
les emplois et les ressources;
 L’état des informations complémentaires : qui décrit les principes et méthodes
comptables utilisés, les informations complémentaires au bilan et au CPC.
50
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Chapitre 2 : le compte de produits et de charges

Les états de synthèses : le compte des produits et des charges (CPC)
Définition du compte de produits et de charges (CPC) :

Appelé également le compte de gestion, le compte de produits et charges (CPC) est un
état de synthèse qui décrit en terme de produits et charges les composantes du résultat
final de l’exercice comptable, il est déterminé à partir des comptes de produits et charges
(classe 6 et 7 du P.C.M).
Les classes de la comptabilité
générale
Comptes de situation Comptes de gestion

(1 ;2 ;3 ;4 ;5) (6 ;7 ;8)
Actif (2,3,5) Passif (1,4,5) 6 charges 7 Produits 8 Résultats
51

Définition du compte de produits et de charges (CPC) :
charges ( sortie d’argent ) Produits ( entrée d’argent )
Entreprise
Quelles sont les sources Quelles sont les sources
d’appauvrissement de l’entreprise ? ( d’enrichissement de l’entreprise ?
les décaissement ) ( les encaissement )
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Ça veut dire quoi un produit et une charge pour l’entreprise ?
Un Produit : correspond à une entrée d'argent (recettes principalement issues de la vente).

Les produits sont des sommes reçues ou à recevoir par l'entreprise, en contrepartie des
biens et des services qu'elle fournit à ses clients.
Un produit est une source d'enrichissement.(encaissement d’argent)
Ça veut dire quoi une charge ?
Une Charge correspond à une sortie d'argent (Somme des dépenses) ≠ investissement
(Les charges sont des sommes versées ou à verser par l'entreprise en contrepartie de biens
et des services qu'elle obtient des tiers (Fouisseurs ou autres ...).
Une charge est une source d'appauvrissement de l‘entreprise
(Décaissement d’argent )
53
Le résultat de l’entreprise ?
les Produits les Charges

entrée d'argent sortie d'argent
54
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Les différentes opérations de l’entreprise
Les opérations courantes
Les opérations d’exploitation Les opérations financières Les opérations non

(71 ,61 ) (73,63) courantes (75,65)
Activité principale de l’entreprise Activité bancaire Activité exceptionnelles

• Ventre de marchandises • Payement d’intérêt • Pénalité et amende
• Achat de matières premières • Gain de change /perte fiscale
• Salaire de change • Indemnité d’assurance
• Impôts reçus ou payer
• Entretien et réparation
• location
55

Eléments d'exploitation:
Ce sont des opérations régulières, en principe cycliques qui font partie de l’activité principale de
l’entreprise.
Ex : Achat de marchandises, paiement des salaires paiement des intérêts d'un emprunt, vente de produits
finis, paiement de la facture du téléphone etc.
Eléments financiers :
Ce sont des opérations liées à L’Activité bancaire Compte tenu de leur importance et de leur nature
particulière, le P.C.G classe de façon distincte les éléments financiers du résultat :
• Charges financières (intérêts dus par l'entreprise)
• Produits financiers (intérêts en faveur de l'entreprise et revenus des titres.)
Eléments exceptionnels :
Ce sont des éléments anormaux, irréguliers, exceptionnels qui viennent modifier le résultat. Le P.C.G les a
appelés des éléments non courants (produits non courants et charges non courantes).
Ex : Un client ordinaire qui tombe en faillite, une pénalité ou amende fiscale, subvention d’équilibre.. etc.
56
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Les produits et Les charges de la comptabilité générale :
Les produits de la classe 7 : Les charges de la classe 6 :
71. Les produits d’exploitation 61.Les charges d’exploitation
73.Les produits financiers 63.Les charges financières
75.Les produits non courants 65.Les charges non courantes
57

Les opérations de l’entreprise
Opérations d’exploitation Opérations financières Opération non courantes
Produits d’exploitation Produits financiers Produits non courants

- - -
charges d’exploitation charges financières Charges non courantes
résultat d’exploitation résultat financier
résultat courant résultat non courant
Résultat avant impôt
Résultat net de l’exercice = le résultat avant impôt – Impôt sur le résultat
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Produits d’exploitation - charges d’exploitation = résultat d’exploitation

Produits financiers - charges financières = résultat financier
Résultat d’exploitation + résultat financier = résultat courant
Produits non courants - charges non courantes = résultat non courant
Résultat courant + résultat non courant = résultat avant impôt
Résultat avant impôt - impôt sur les résultats = résultat net de l’exercice
59

ETUDE DETAILLEE DES POSTES DE C.P.C :
61 LES CHARGES D’EXPLOITATION :
• 611 Achats revendus de marchandises
• 612 Achats consommés de matières et fournitures
• 613 & 614 Autres charges externes : les comptes des postes 613 et 614 reçoivent à leur débit la valeur des services et
prestations facturés à l’entreprise par l’extérieur.
• 616 Impôts et taxes : Sont enregistrés dans ce poste les sommes dues à l’Etat et aux collectivités locales, à l’exception:
 Des impôts sur les bénéfices qui doivent être portés à la rubrique 67 "Impôts sur les résultats" ;
 Des pénalités et amendes fiscales qui font l’objet d’une comptabilisation distincte dans la rubrique 65 "Charges
non courantes"
• 617 Charges du personnel
• 618 Autres charges d’exploitation : Ces charges englobent l’ensemble des coûts qui n’ont aucun lien avec la formation
de la valeur ajoutée et supportés par l’entreprise au titre de l’exercice ou des exercices antérieurs.
• 619 Dotations d’exploitation
60
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63 .LES CHARGES FINANCIERES :
Les charges financières constituent l’ensemble des dépenses déboursées ou calculées et supportées par
l’entreprise au titre :
 Des différents "services de crédit" dont elle a pu bénéficier durant l’exercice ;
 Des différentes pertes et charges ou risques de pertes et de charges engendrés par les "services de crédit"
qu’elle a reçue des tiers ou qu’elle a elle-même consentis à ses partenaires.
631 Charges d’intérêt : Tous les intérêts et agios débités à l’entreprise par les tiers
(organismes financiers, banques, associés, fournisseurs…) pour rémunérer les emprunts et les
crédits qu’ils lui ont consentis (emprunt obligataires, convention de financement, crédit
acheteur, comptes courants…) figurent au débit du compte 6311 (Intérêts des emprunts et
dettes) ;
633 pertes de change : Les comptes 6331 (Pertes de change propres à l’exercice) et 6338
(Pertes de changes des exercices antérieurs) enregistrent les pertes de change définitivement
supportées par l’entreprise :
 Au titre des divers services de crédit donnés ou reçus en devises (différence négative entre le
cours du jour des opérations de crédit et le cours du jour du dénouement) ;
 Au titre des écarts négatifs constatés en fin d’exercice sur les comptes de trésorerietenus en
devises.
61

65. LES CHARGES NON COURANTES :
Les charges non courantes d’une entreprise peuvent être définies comme étant toutes les dépenses supportées
par cette dernière pendant un exercice donné, mais sans qu’elles aient été en liaison directe avec son activité
d’exploitation ou financière pendant cet exercice. Ces charges résultent de l’apparition de circonstances
exceptionnelle ou inhabituelles telles que la cession d’éléments d’actifs.
 651 VNA des immobilisations cédées
 656 subventions accordées
 658 les autres charges non courantes
 659 les dotations non courantes
62
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71 LES PRODUITS D’EXPLOITATION :
LES PRINCIPAUX POSTES DE PRODUITS
On appelle produits, les différents gains acquis par l’entreprise. Ils augmentent par le crédit des comptes
concernés et diminuent par leur débit.
En vertu du principe de prudence, les produits ne sont à prendre en compte que si deux conditions de
caractère général sont remplies :
 Être mesurés de façon suffisamment sûre ;
 Être fondés sur l’existence préalable d’un accord, d’un contrat ou d’une situation assimilable (par exemple
commande interne pour une livraison à soi-même).
63

71 LES PRODUITS D’EXPLOITATION :
Un produit d’exploitation est la contrepartie monétaire d’une marchandise vendue ou d’un produit (bien ou
service) créé par l’entreprise.
Dans le classement comptable établi par le PCGE, les produits d’exploitation sont enregistrés dans la
rubrique 71 selon leur nature économique :
 711 Ventes de marchandises
 712 Ventes de biens et services produits
 713 Variation des stocks de produits
 714 Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même qui sont enregistrées à leur coût de
production ;
 716 Subventions d’exploitation
 718 Autres produits d’exploitation : jetons de présence reçues par l’entreprise au titre des fonctions
d’administrateur qu’elle assure auprès de SA dans lesquelles elle est actionnaire, revenus d’immeuble non
affectés à l’exploitation, etc.
64
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73 LES PRODUITS FINANCIERS :
Les comptes de produits financiers sont destinés à enregistrer les produits se rapportant à l’activité financière de
l’entreprise et ayant un caractère courant. Ces produits peuvent provenir de diverses sources :
 Participation dans des sociétés filiales dans lesquelles l’entreprise recherche en général.(compte 7321).
 Placement à plus ou moins d’un an d’échéance sous forme d’obligations, bons de caisse et autres titres d’emprunts
ainsi que des actions représentatives d’une partie de capitaux de sociétés anonymes (compte 7325).
 Dépôts à terme auprès d’organismes bancaires et de crédit ainsi que les prêts et avances consentis à d’autres
personnes physiques et morales (poste 738).
 En sus de ces revenus, les produits financiers englobent également les gains de change (poste 733) définitivement
réalisés par l’entreprise ainsi que les escomptes de règlement obtenus des fournisseurs et les reprises financières
(poste 739) qui constituent des compléments de produits financiers.
65

73 LES PRODUITS NON COURANTS :
Les comptes de produits non courants sont destinés à enregistrer les produits ne se rapportant ni à l’exploitation normale,
ni à l’activité financière de l’entreprise, et ayant par conséquent un caractère non récurrent. Ils sont inscrits dans les
postes suivants :
 751 Produits de cessions d’immobilisations : les comptes de ce poste enregistrent le prix de cessions des
immobilisations cédées par l’entreprise soit en cours soit en fin d’exploitation, totalement ou partiellement amorties.
 756 Subventions d’équilibre : ce sont les subventions accordées par l’Etat et les collectivités publiques à l’entreprise
pour contrebalancer la perte globale que dégage l’activité courante avant l’inscription de la subvention ; la vocation
de celle-ci étant par conséquent d’assurer l’équilibre entre les produits et les charges de l’entreprise.
 758 Autres produits non courants : pénalités et dédits reçus, rentrées de créances soldées, dons, libéralités et lots
reçus…
66
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Produits d’exploitation - charges d’exploitation = résultat d’exploitation

Produits financiers - charges financières = résultat financier
Résultat d’exploitation + résultat financier = résultat courant
Produits non courants - charges non courantes = résultat non courant
Résultat courant + résultat non courant = résultat avant impôt
Résultat avant impôt + impôt sur les résultats = résultat net
67

Code comptable Intitulé de la rubrique Calcul
71 Produits d’exploitation I
61 Charges d’exploitation II
81 Résultat d’exploitation III= II-I
73 Produits financiers IV
63 Charges financieres V
83 Résultat financier VI= IV-V
84 Résultat courant VII=III+VI
75 Produits non courants VIII
65 Charges non courantes IX
85 Résultat non courant X=VIII-IX
86 Résultat avant impôts XI= VII+X
67 Impôts sur résultat XII
88 Résultat Net de l’exercice XIII=XI-XII
68
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69

Application 1 :
Calculer le résultat de l’entreprise au 31/12/N , sachant que l’entreprise a effectué les
opérations suivantes :
• Ventes de marchandises pour 1 880 000 DH,
• Achats de matière premières pour 700 000 DH,
• Achats services divers 43 000 DH,
• Salaires des employés 53 000 DH,
• Charges sociales 22 000 DH,
• Impôts 30 000 DH,
• Intérêts payés 21 000 DH.
TAF :
1-Déterminer le résultat de l’entreprise.
2-Présenter le compte de produits et de charges de l’entreprise.
70
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Application 2 :
Calculer le résultat d’une entreprise au 31/12/N avec :
• Ventes de marchandises 2 400 000 DH,
• Salaires et charges sociales 863 000 DH,
• Achats de matières et fournitures 1 100 000 Dh,
• Impôts 82 000 Dh,
• Intérêts payés 63 000 Dh,
• Services divers achetés 293 000 Dh,
• Transports payés 39 000 Dh,
• Intérêt reçus 12 000 Dh.
TAF : Calculer le résultat et présenter le CPC de l’entreprise.
71
Exercice 1 :
Les charges Les produits

comptes Montant comptes Montant
6111 Achats de marchandises 55000 7111 Ventes de marchandises 100 000
6122 Achats de matières et de 15 000 71272 Ventes de produits accessoires 5 000
fournitures
61251 Achats de fournitures non 1 500 7182 Revenus des immeubles non 9 000
stockables (eau, électricité,,) affectés à l’exploitation
6136 Rémunérations 6 000 7381 Intérêts et produits assimilés 1 200
d'intermédiaires et honoraires
61451 Frais postaux 500 7386 Escomptes obtenus 600
61455 Frais de Téléphone 3 000 7561 Subventions d’équilibre reçues de 4 000
l’exercice
6147 Service bancaire 400
61673 Taxes sur véhicules 6 000
61711 salaires 2 500
6311 Intérêts des emprunts et dettes 2 000
6583 Pénalités et amendes fiscales 400

ou pénales
Travail à faire :
1 – Etablir le CPC de l’entreprise sachant que l’impôt sur les bénéfices est de 7 500
72
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Application : Compte des produits et des charges

Produits d’exploitation (71)
7111 Ventes de marchandises 100 000
71272 Ventes de produits accessoires 5 000
718 Autres produits d’exploitation 9 000
Total des produits d’exploitation 114 000
Charges d’exploitation ( 61)
611 Achats revendus de marchandises 55 000
612 Achats consommé de matières et fournitures 16 500
15 000 + 1 500
613 /614 Autres charges externes ( 6 000 + 500 + 3 000 + 400) 9 900
616 Impôts et taxes 6 000
617 Charges de personnel 2 500
Total des charges d’exploitation 89 900
Résultat d’exploitation + 24 100
Produits financiers (73)
738 Intérêts et autres produits financiers ( 1 200+ 600) 1 800
Charges financières (63)
631 Charges d’intérêts 2 000
Résultat financier - 200
Résultat courant + 23 900
Produits non courants (75)
756 Subventions d’équilibre 4 000
Charges non courantes (65)
658 Autres charges non courantes 400
Résultat non courant + 3 600
Résultats avant impôts + 27 500
Impôts sur résultats 7500
Résultat net de l’exercice + 20 000
73
Exercice 2 :
Le 31/12/2000, le cumul des charges et des produits de l’entreprise ALPHA dégage les soldes suivantes :
 Achat De Marchandises 700.000 DH.
 Achat Non Stockés Des Marchandises Et De Fourniture 12.730 DH.
 Location 32.800 DH
 Entretien Et Réparation 25.400 DH.
 Assurance 18.600 DH.
 Transport 8.700 DH.
 Frais De Poste et Télécommunication 31.400 DH.
 Patente 8.400 DH.
 Taxe Urbaine 3.820 DH.
 Les Salaires 396.800 DH.
 Intérêts sur Emprunts 4.240 DH.
 Pénalités Fiscales 4.240 DH.
 Ventes De Marchandises 1.420.600 DH.
 Ventes De Produits Accessoires 4.750 DH.
Travail à faire : établir le CPC de l’entreprise ALPHA.

74
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Application :
L’entreprise BENSALIM est une entreprise commerciale spécialisée dans
l’achat et la vente de marchandises. Elle a réalisé, au cours de l’année
2017, les opérations suivantes :
1) Ventes de marchandises : 8 000
2) Achat de marchandises : 6 200
3) Stocks de marchandises au début de l’exercice : 200
4) Stocks de marchandises à la fin de l’exercice : 700
5) Charges de personnel : 400
6) Impôts et taxes : 40
7) Autres charges externes : 130
8) Charges financières : 90
9) Produits exceptionnels ( cession d’un matériel usager ) : 660
10) Charges exceptionnelles : 300
11) Impôt sur le résultat : 700
Présenter le C.P.C de cette entreprise au 31/12/2017
75
Chapitre 3: Le principe de la double partie le

concept du compte
76
31/05/2022
Chapitre 3: Le principe de la double partie le concept du compte

1. Introduction :
Chaque opération de l'entreprise modifie le bilan et/ou le compte de résultat.
le commerçant qui effectue de nombreuses opérations ne peut après chacune d'elle

établir un bilan et le CPC ( compte de produits et de charges) associé. Ces deux
documents sont établis une fois par ans pour la plupart des entreprises.
Il suit seulement en cours d'exercice les variations des éléments inscrits au bilan et au
CPC. Pour chacun de ces éléments, il note les mouvements (augmentations ou
diminutions) dans un tableau appelé :
Compte
77

1. Introduction :
De nos jours l'enregistrement des flux économiques en comptabilité doit se faire en

respectant un principe fondamental appliqué partout dans le monde :
le principe de la partie double.
78
31/05/2022
Exemple :
Le bilan de l’entreprise
ALPHA au 01/01/2020 est
présenter comme suivant :
L’entreprise a effectué les opérations suivantes:

• Acquisition d’un matériel de transport pour une valeur de 20 000 Dh par banque.
• Acquisition d’un titre de participation ( action ) pour valeur de 5 000 Dh par caisse.
79
Application: les compte du bilan

opérations Comptes concernés Variation du compte
Augmentation Diminution
de la valeur de la valeur
Alimentation de la caisse d’une valeur de 10 000 Dh.
Dépôt en banque 15 000 Dh.
Acquisition d’un matériel de transport d’une valeur de 30
000 dh par banque.
Acquisition d’un fond commercial d’une valeur de 18 000

dh en espèce.
Cession d’une machine industrielle d’une valeur de 10 000
Dh par banque.
Emprunt auprès des établissement de crédit d’une valeur de
100 000 DH.
Dette envers un fournisseur de 8 000 Dh
Paiement du dettes fournisseurs pour une valeur de 8000
DH par caisse.
Créances client pour une valeur de 3000 Dh.
Encaissement d’une créance client de 3000 Dh par banque
80
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Application: les compte du CPC

opérations Comptes concernés Variation du compte
Augmentation Diminution de la
de la valeur valeur
Achat de marchandises : 2 000 dh
Ventes de marchandises :1 000 dh
Achats de matière première d’une valeur de 8000 dh par
chèque.
Achats de matière première d’une valeur de 5000 dh à crédit
de 1 mois.
Vente de marchandises d’une valeur de 10 000 Dh par
banque.
Vente de marchandises d’une valeur de 9000 Dh
,encaissement prévue après 2 mois.
Règlement des salaires du mois de janvier par banque: 5000
dh.
Charge d’entretien d’une machine pour une valeur de 500 Dh
payer par caisse.
Pénalité fiscale de 6000 Dh payer par banque.
81

1. Introduction :
Comment faire pour suivre les modifications apportées par les

opérations quotidiennes réalisées par l’entreprise ?
82
31/05/2022

La notion de compte :
Le compte est un tableau divisé en deux parties :
• La partie gauche, appelée débit : cette partie est réservée aux emplois.
Débiter un compte : enregistrer une somme à son débit.
• La partie droite, appelée crédit : cette partie est réservée aux ressources.
Créditer un compte : enregistrer une somme à son crédit.
L'inscription d'un mouvement comptable (une somme) au débit ou au crédit d'un compte
est appelé : Imputation
83
La notion de compte :
Le compte est un tableau divisé en deux parties :
ACTIF PASSIF
Débit Crédit
Votre
Dû à entreprise Doit
• Clients • Capital
• Immobilisation • Fournisseurs
• Stocks • Emprunt
• caisse
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Terminologie du compte :
Solde d’un compte = total débit – total crédit

Si total débit > total crédit : solde débiteur
Si total crédit > total débit : solde créditeur
Si total crédit = total débit Compte soldé
Une imputation = inscription d’une somme dans un compte
Arrêter un compte = faire paraître son solde à une date donnée
85
Présentation des comptes
Il existe plusieurs manières et façons de présenter les comptes mais quel que soit la
présentation retenue le compte doit renseigner sur la date de l’opération, sur la nature de
l’opération, les montants portés au débit ou au crédit et le solde créditeur ou débiteur.
Compte à colonnes regroupées ou mariées.
Le compte :
Date Libellés Débit Crédit
……………………. ……………………………. …………………. …………………
……………………. ……………………………. …………………. …………………
Totaux
86
31/05/2022
Présentation des comptes

Compte schématique ou présentation en –T :
Débit nom du compte Crédit
Somme débit Somme crédit
87
Les règles de fonctionnement du compte:
A. Fonctionnement des comptes de bilan

1) Les comptes d’actif de bilan
Ce sont les comptes des classes 2 et 3 et de la rubrique 51
• La classe n° 2 : immobilisations en non-valeur, corporelles, incorporelles et financières.
• La classe n° 3 : Stocks, marchandises, Créances sur les tiers, titres.
• La rubrique n° 51 : Trésorerie-Actif D compte d’actif C
+ -
⭧ ⭨
88
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1) Les comptes d’actif de bilan
Les comptes de l’actif du bilan
Exemple : Le compte « 2340 Matériel de transport »

01/01/2000 : Solde initial : 300 000 dh
25/01/2000 : Achats d’un camion : 110 000 dh
30/03/2000 : Achats d’une voiture pour 80 000 dh
20/04/2000 : Ventes d’un véhicule pour : 10 000 dh
89

2°) Les comptes de passifs
Ce sont les comptes de la classe 1- 4 et 5
• Les comptes de la classe 1 : comptes de capitaux propres, capitaux propres assimilés et de dettes de
financement
• Les comptes de la classe 4 : comptes de dettes envers les tiers ex. : fournisseurs, Etat, etc.
• La rubrique n° 55 : Trésorerie Passif
Les comptes de passif sont crédités des augmentations et débités des diminutions
mentionnant un découvert.
D compte de passif
- +
⭩ ⭦
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2°) Les comptes de passifs
Exemple : Le compte « 4411 Fournisseurs »
• 01/01/2018 : Dette de l’entreprise envers les fournisseurs : 13000 dh,
• 02/01/2018 : L’entreprise achète à crédit chez un fournisseur des marchandises pour
12000 dh,
• 05/01/2018 : L’entreprise retourne sur le dernier achat des marchandises au fournisseur
:500 dh défectueuses,
• 14/01/2018 : L’entreprise verse à un fournisseur en espèces : 4 000 dh
• 20/01/2018 : L’entreprise verse à un fournisseur une somme par chèque bancaire de
10000 dh.
91

B . Fonctionnement des comptes de CPC
1°) Les comptes de charges
Ce sont les comptes de la classe 6 qui comporte principalement 3 rubriques : La rubrique 61 :
charges d’exploitation
La rubrique 63 : charges financières La rubrique 65 : charges non courantes
Tous les comptes de charges sont débités des augmentations et crédités de

diminutions.
2°) Les comptes de produits

Ce sont les comptes de la classe 7 qui se décompose comme suit : La rubrique 71 : produits
d’exploitation
La rubrique 73 : produits financiers La rubrique 75 : produits non courants
Tous les comptes de produits sont crédités des augmentations et débités des
diminutions.
92
31/05/2022

A. Fonctionnement des comptes du CPC:
Exemple :
Les opérations suivantes ont été effectuées par l’entreprise DELTA au cours de
l’exercice 2019 :
• Achats de marchandises en espèces : 2000
• Ventes de marchandises en espèces : 1000 dh
• Paiement en espèces du fournisseur : 1000 dh
• Achats de marchandises à crédit : 3000 dh
Travail à faire:
1- Passer les opérations dans les comptes schématiques?
2- Calculer le solde de chaque compte?
3- Présenter le bilan de clôture (de fin d’exercice)?
93
Présentation du principe de la partie double
La comptabilité générale analyse les mouvements de valeurs au moyen des comptes;

l'inscription dans les comptes est soumise à des règles qui assurent la coordination
comptable ; les entreprises adoptent une technique permettant d'observer les erreurs et de
faire un contrôle :
c'est la comptabilité à partie double .
Toute opération comptable intéresse au moins deux comptes ;un ou plusieurs comptes à
débiter et un ou plusieurs comptes à créditer de même montant et de sens contraire : c'est
le principe de la partie
double.
Cette technique se traduit par le fait que toute inscription comptable se fait par deux
écritures de même montant et de sens inverse dans des comptes différents : un compte
est débité l'autre compte est crédité de même montant et de sens contraire.
94
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Présentation du principe de la partie double
L'enregistrement de chaque opération donne lieu à un débit et à un crédit équivalent.

L'égalité des débits et des crédit peut ainsi permettre un contrôle rigoureux des écritures.
• Une opération peut concerner que le bilan ou bien le bilan et le CPC.
• Une opération ne peut jamais concerner que le CPC
• Une opération influence nécessairement le patrimoine (Concerne nécessairement le
bilan), mais elle peut ne pas concerner un compte de produits ou un compte de charges
(ne peut jamais concerner que le CPC)
95
2. Fonctionnement des comptes à partie double :

2.1. Opérations ne concernant que le bilan
• Exemple 1 : Opérations mettant en jeu deux comptes d'actif :
Versement de 5 000 dh par le client en espèce
Débit compte caisses : 5 000
Crédit compte clients : 5 000
• Exemple 2 : Opérations mettant en jeu deux comptes de passif
Augmenter le capital par les réserves de :100 000 dh
Débit compte Réserves : 100 000
crédit compte Capital : 100 000
• Exemple 3 : Opérations mettant en jeu un compte d'actif et un compte de passif
Achat d'un matériel de transport à crédit sur deux ans pour 120 000 dh
Débit : Matériel de transport :120000
Crédit : Fournisseurs d’immobilisations : 120000
96
31/05/2022
2. Fonctionnement des comptes à partie double :

2.1.Opérations concernant le bilan et le CPC
• Exemple 4 : Opération mettant en jeu un compte d'actif et un compte de charge :
Achats de marchandises en espèce 5 000 dh
Débit : Achats de marchandises : 5 000
Crédit : Caisses: 5 000
• Exemple 5 : Opération mettant en jeu un compte d'actif et un compte de produit :
Vente de marchandises en espèce :100 000 dh
Débit : Caisses: 100 000
Crédit : Ventes de marchandises: 100 000
• Exemple 6 : Opération mettant en jeu un compte passif et un compte de charge:
Achats de marchandises à crédit 120 000 dh
Débit: Achats de marchandises: 120 000
Crédit : Fournisseurs: 120 000
97
Exercice CPC :
Au cours du mois de janvier 2020, il a effectué les opérations suivantes :
 08/01/12 : Achats de marchandises 6 000 dh: ½ en espèces et ½ à crédit.
 10/01/12 : Ventes de marchandises 9 000 dh, 1/3 en banque, 1/3 en espèces et 1/3 à crédit
 13/01/12 : Règlement d’une dette fournisseur 2 000 dh par la caisse
 16/01/12 : Achats de marchandises par chèque bancaire 3 500 dh
 19/01/12 : Ventes de marchandises à 6 400 dh : 4 000 par la banque et le reste à crédit
 23/01/12 : Encaissement d’une créance sur le client en espèces 3 250 dh
 27/01/12 : Versement d’espèces à la banque 4 000 dh
 28/01/12 : Contracter un emprunt bancaire (versé à la banque) 20 000 dh.
 29/01/12 : Acquisition d’une voiture à 50 000 dh, ½ par chèque et le reste à crédit
(18mois)
 31/01/12 : Vente de marchandises 8 400 dh, 5 400 dh par la banque et le reste par la
caisse
1. Enregistrer chaque opération dans les comptes schématiques correspondants.
98
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EXERCICE :
Les postes du bilan de l’entreprise SEGMA au 31 décembre L’entreprise SEGMA a effectué les opérations suivantes
2020 présentent les positions suivantes : durant l’année 2021 :
• Capital : 300 000 Dh • Paiement d’une dette fournisseur de 10 000 par
• Emprunt : 227 000 Dh banque.
• Frais d’établissement : 8 000 Dh • Encaissement d’une créances client en espèce pour
• Fond commercial: 50 000 Dh une valeur de 20 000 Dh.
• Terrains : 60 000 Dh • Acquisition d’un matériel de production pour une
• Constructions : 195 000 Dh valeur de 10 000 Dh par banque
• Installations techniques : 75 000 Dh • Cession d’un matériel de transport pour une valeur de
• Matériel de transport 26 000 Dh 20 000 Dh par banque
• Mobilier de bureau : 25 000 Dh • Acquisition d’un matériel de transport pour 40 000
• Fournisseurs : 78 000 Dh par banque.
• Clients : 80 000 Dh
• Banque : 62 000 Dh
• Caisse : 24 000 Dh TAF:
TAF : établir le bilan de l’entreprise SEGMA 31-12-N • Présenter les comptes schématique de l’entreprise
SEGMA
• établir le bilan de l’entreprise SEGMA 31-12-N
99
Exercice 2:
Bilan 2019
Au cours du mois de janvier 2020, il a effectué les
ACTIF Montant Passif Montant opérations suivantes :
Actif immobilisé : Financement
permanent :  02/01/12 : acquisition d’un mobilier de bureau
Immobilisation par la caisse 5 000 dh
corporelle: Capitaux propres à  05/01/12 : Acquisition d’un micro-ordinateur 15
Terrain 50 000 Capital social détermin 000 dh par chèque bancaire
Construction er
150 000 Dette de
financement
 13/01/12 : Règlement d’une dette fournisseur 2
Matériel et outillage 20 000 Emprunt 000 dh par la caisse
Matériel de bureau 50 000 dh  23/01/12 : Encaissement d’une créance sur le
9 500
Créances de l’actif client en espèces 3 250 dh
circulant : Passif circulant :  27/01/12 : Versement d’espèces à la banque 20
Stock de marchandises Fournisseur 5 000 dh 000 dh
Créances de l’actif 2 000  28/01/12 : Contracter un emprunt bancaire
circulant (versé à la banque) 20 000 dh.
Clients 4 000  29/01/12 : Acquisition d’une voiture à 50 000
dh par chèque.
Trésorerie :
Banque 30 000 1. Enregistrer chaque opération dans les
Caisse 34 500 comptes schématiques correspondants.
Total 300 000 Total 300 000
100
31/05/2022
Chapitre 4 : l’organisation comptable
101

Introduction:
L’organisation comptable est une méthode de comptabilisation qui consiste à établir, à

partir des pièces comptables (factures, chèques, bons de caisse, quittances….), des
documents comptables à savoir le journal, le grand-livre et la balance; et établir, à
partir de la balance, les différents états de synthèse à savoir le bilan et le CPC.
L’organisation comptable est l’adoption d’une méthode qui consiste à :
• Enregistrer les opérations comptables dans le journal
• Etablir le grand-livre à partir du journal
• Etablir la balance à partir du grand-livre
• Etablir les états de synthèse à partir de la balance.
102
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Introduction:
103

Introduction:
104
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Introduction:
L’organisation de la comptabilité fait appel à des pièces comptables à titre de support et
à des documents comptables de synthèse
• Les pièces comptables : sont des documents qui servent de base à la circulation de
l’information comptable ( factures, chèques, bons de caisse , quittances….)
• Les documents comptables : comprennent essentiellement le journal , le grand-livre,
la balance des comptes…
• Le journal : Le journal est le support qui permet de vérifier que la partie double est
respectée, il enregistre les opérations effectuées par l’entreprise dans l’ordre
chronologique.
• Le grand livre : Le grand livre reprend toutes les écritures du journal. Le grand-livre
est l’ensemble des comptes d’une entreprise, classés dans l’ordre du plan comptable.
• La balance des comptes : La balance des comptes est le support comptable qui
récapitule pour tous les comptes les mouvements de la période et les soldes.
105

1 – le journal
Le journal est donc un registre comptable où l’entreprise enregistre, par ordre

chronologique, toutes les opérations qu‘elle effectue dans le cadre de son activité.
• La tenue du journal est obligatoire pour la tenue d'une comptabilité régulière,
• La tenue du journal correspond à un besoin de classement chronologique des faits
comptables,
• Tenir le journal est l'une des contraintes de la comptabilité, une obligation légale,
• La tenue du journal fournit un élément de contrôle des enregistrements comptables,
106
31/05/2022

1 – le journal : Présentation du journal :
Présentation du journal :
Une écriture au journal comprend :
• La date de l'opération
• Les numéros et les intitulés des comptes débités et crédités
• Les sommes ventilées en deux colonnes , une colonne correspond aux débits des
comptes , l'autre colonne correspond aux crédit des comptes
• Le libellé: les opérations à enregistrer sont en général matérialisées pour le
comptable, par des documents. Chaque écriture est appuyée d'une pièce
justificative datée et susceptible d'être présentée à toute demande
107

L'article au journal peut être simple ou composé:
108
31/05/2022

l'article composé
L'article est composé lorsqu'on débite un ou plusieurs comptes et on crédite un ou
plusieurs comptes
109

• La colonne (1) est réservée à un numéro de compte à débiter

• La colonne numéro (2)est réservée à un numéro de compte à créditer
• La ligne n° (3) est affectée au nom du compte à débiter
• La ligne numéro (4) est affectée au nom du compte à créditer
• La colonne numéro (5) contient les sommes débitées
• La colonne numéro (6) contient les sommes créditées
• Sur la 1ere ligne entre les lignes (3) et (4) s'inscrit la date de l'opération.
• Lorsque plusieurs opérations se passent en même date , on mentionne la date une
seule fois avec le 1er article. Pour les autres , on porte seulement la mention 'dito" ou
en abrégé "d°«
• La ligne numéro (7 ) contient un libellé explicatif qui, pour être précis fait appel aux
références des documents commerciaux ( n° de facture, N° de chèque…..)
110
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Application :
• 01/11Achats de marchandises pour 20 000 dh par banque.

• 02/11Vente de marchandise 15 000 Dh, paiement par caisse.
• 3/11 Vente de produits finis 20 000 dh : 5000 dh réglée en espèce et 15000 dh à crédit
(facture n°4 )
• 5/11 Achat à crédit de matières premières : 20000 dh (Facture N° A12)
• 26/11 Encaissement d’un chèque n° 002546 remis par le client : 10 000
Passer au journal les opérations de novembre ?
111

Application : correction
112
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Application 2: le journal.
a- ventes des produits finis au Maroc pour 55000 Dh à raison de 10% par espèce, 30%
par chèque bancaire et le reste à crédit.
b- Elle achète des matières premières du groupe « A » pour 22000 Dh à raison de 50% à
crédit, 30% par chèque bancaire et le reste par espèce.
c- encaissement d’une créances clients pour 18 000 Dh par chèque bancaire.
d- Elle encaisse le loyer d’un appartement affecté à l’exploitation pour 3000 Dh par
banque.
e- Le client de l’opération n°1 ci-dessus lui rembourse 70% de sa créance par chèque
bancaire.
f- Elle rembourse par banquela moitié de la dette envers le fournisseur.
g-Elle achète du petit outillage pour 600 Dh en espèce.
113

Exercice 1:
Pendant le mois de janvier N, SAGEX a effectué les opérations suivantes :
 02/01 : Achat de matières premières : 9.500,00 facture n°B,4 ; réglé comme suit
3.000,00 par chèque n°S23, le reste à crédit.
 08/01 : Vente d'une commande de produits finis : ,7.000.00 (facture T/14), réglé comme
suit : 7.000,00 en espèce, le reste à crédit ,
 16/01 : Règlement en espèces du :
 Loyer du mois précédent : 2.500,00. (pièce de caisse n°789)
 Achat non stockés de matière et fourniture, Facturé « LYDEC » : 1.200,00. (Pièce de
caisse n°o2)
 Timbre postal : 3500. (Pièce de caisse n°03)
 19/01 paiement des intérêt sur un emprunt par la banque : 4.250,00.
 22/01 : Règlement des Salaires : 22.000,00 par virement bancaire n°Wi49.
 28/01 : Règlement d’une pénalité fiscale : 750,00 par chèque n°S237.
 29/01 : Encaissement du loyer d’un magasin : 7.000,00 en espèces.
TAF : Établir le journal de l’entreprise.
114
31/05/2022

Exercice 2:
Les opérations effectuées par l’entreprise durant le premier mois de l’année se résumant
ainsi :
- 03/01/2013, Retrait de la banque pour alimenter la caisse : 2.000 DH
- 05/01/2013, Achat à crédit de marchandises : 2.500DH
- 16/01/2013, Ventes de marchandises : contre espèces : 17.500 DH : contre chèque :
- 22.000DH à crédit : 8.000 DH.
- 17/01/2013, Règlement des frais du personnel employé : 8.500 DH par chèque
- bancaire.
- 18/01/2013, Règlement des fournisseurs de marchandises : 12.500 DH par
- chèque bancaire.
- - 21/01/2013, Encaissement de créances sur les clients : 6.100 DH par chèque et 1.500
- DH en espèces.
- 22/01/2013, Règlement des honoraires de l’expert-comptable : 1.000 DH par virement
TAF : Établir le journal de l’entreprise.

115

2. Le grand livre :
Définition du grand livre :
 Le grand livre est un document obligatoire qui regroupe pour chaque compte ouvert
par l’entreprise l’ensemble des montants figurant au journal, il reprend l’ensemble
des comptes tenus dans une comptabilité.
 Le grand livre n’a pas besoin d’être coté et paraphé,
 Le grand livre est appelé ainsi parce qu’il se présente la plupart du temps sous la
forme d’un classeur dont chaque page ou fiche correspond à un compte ouvert par
l’entreprise ,
 Dans un souci de simplification, le classement des comptes au grand- livre respecte
le plus souvent l’ordre du plan comptable,
N.B : Le comptable portera dans les comptes du grand livre toutes les opérations
enregistrées au journal.
116
31/05/2022

2. Le grand livre :
Application : L’entreprise Alpha a réalisé durant le mois de Septembre les opérations
suivantes :
 03/09 : Achats de marchandises : 20 000 DH ; 50% réglé au comptant par chèque, le
reste à crédit, facture A 180.
 05/09 : Paiement des intérêts sur emprunt : 5 000 DH ; Réglé par virement bancaire.
Ordre N°01
 10/09 : Ventes de marchandises : 15 000 DH ; 1/3 Réglé en espèce, 1/3 réglé par chèque
et le reste à crédit. Facture AT747.
 15/09 : Encaissement d’un loyer : 4 000 DH ; Chèque N° AF 94.
 20/09 : Emprunt bancaire : 100 000 DH.
 25/09 : Acquisition d’un matériel de transport : 100 000 DH au comptant par chèque.
Etablir le grand livre de l’entreprise Alpha

117

3. La balance : définition
La balance regroupe tous les comptes de l’entreprise classés dans l’ordre du plan comptable
par ordre croissant de la classe 1 à la classe 7.elle fait apparaitre le solde de chaque compte,
qui peut être débiteur ou créditeur.
Une balance générale doit contenir les éléments suivants :numéro du compte ,libellé du
compte, montant des débits ,montants des crédits ,solde débiteur du compte ou solde
créditeur du compte .les balances comptables les plus détaillées font également mention du
solde du compte à l’ouverture de l’exercice.
118
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3. La balance : définition
■ La balance est un tableau qui reprend, dans l’ordre du plan comptable, tous les comptes
du grand livre.
La balance est un outil de contrôle qui autorise la vérification du principe de la partie

double à partir de deux égalités fondamentales :
Total des débits = total des crédits

Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs
Ce rôle de vérification des enregistrements réalisés explique que la balance est

généralement établie chaque fin de mois.
119

3. La balance : présentation de la balance
120

Comptabilité Générale

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le plan économique : la comptabilité doit renseigner si l’activité de l’entreprise a été

1-Pour le chef d'entreprise : elle l'aide à :

3- Pour les actionnaires :

4- Les types de comptabilité :

Il existe trois types de comptabilités :

4- Les types de comptabilité :

Il existe trois types de comptabilités :

 La compatibilité publique : elle enregistre les opérations ( les recettes et les

 La comptabilité commerciale : Grâce à l'image qu'elle donne de l'entreprise elle

La comptabilité générale : est une technique d’enregistrement de stockage et de

Classe 1 Comptes de financement permanent comptabilité générale

Classe 5 Comptes de trésorerie comptabilité générale

Classe 9 Comptes analytiques comptabilité analytique

Classe 0 Comptes spéciaux comptes spéciaux

comptes principaux • 4 chiffres

Comptes divisionnaires • 5 chiffres

sous comptes • 6 chiffres

3 chiffres Postes Poste 111 : capital social ou personnel

1. Les principes comptables :

Le plan comptable marocain a retenu 2 modèles comptables :

Chapitre 1 : le bilan comptable

Chapitre 1 : le bilan comptable.

Chapitre 1 : le bilan comptable.

(Emploi) Où va-t-il ? (Ressource ) D’où vient l’argent ?

 Emplois : Utilisation de ce financement.  Ressources : Origine de financement ;

Chapitre 1 : le bilan comptable.

Les états de synthèses : le Bilan

• La partie droite représente les ressources de financement de l’entreprise (Passif) ;

Chapitre 1 : le bilan comptable.

Chapitre 1 : le bilan comptable.

Chapitre 1 : le bilan comptable.

Créancier : Titulaire d'une créance ; personne à qui de l'argent est dû.

Chapitre 1 : le bilan comptable.

Chapitre 1 : le bilan comptable.

• L’écart de réévaluation (113): ce sont des écarts dégagés à l’occasion d’opérations

Chapitre 1 : le bilan comptable.

• Les subventions d’investissement (113): Elles sont accordées à l’entreprise par

Chapitre 1 : le bilan comptable.

• Les amortissements dérogatoires apparaissent au passif du bilan parmi les

Chapitre 1 : le bilan comptable.

Chapitre 1 : le bilan comptable.

Les immobilisation incorporelles (rubrique 22)

Il s’agit des éléments de l’actif n’ayant pas une existence matérielle :

 Les immobilisations en recherche et développement (221)

Chapitre 1 : le bilan comptable.

Chapitre 1 : le bilan comptable.

Chapitre 1 : le bilan comptable.

Chapitre 1 : le bilan comptable.

Chapitre 1 : le bilan comptable.

Chapitre 1 : le bilan comptable.

Chapitre 1 : le bilan comptable.

Chapitre 1 : le bilan comptable.

Chapitre 1 : le bilan comptable.

Chapitre 1 : le bilan comptable.

Chapitre 1 : le bilan comptable.

Chapitre 2 : le compte de produit et

Les états de synthèses :

Chapitre 2 : le compte de produits et de charges

Définition du compte de produits et de charges (CPC) :

Comptes de situation Comptes de gestion

Actif (2,3,5) Passif (1,4,5) 6 charges 7 Produits 8 Résultats

Chapitre 2 : le compte de produits et de charges