Comptabilité

générale

Mme. SALMOUN Khaoula

 Introduction
• L’histoire de l’apparition de la comptabilité a
partie double (recette et dépenses) remonte a
l’année 1340.
• Pour répondre aux nouvelles exigences de la
croissance économique, la comptabilité a joué
des nouveaux rôles plus importants:
1. une source d’information pour la prise
de décision
2. Un moyen de contrôle pour l’Etat.
 Chapitre 1

La comptabilité générale et son rôle

dans l’entreprise
 A. L’entreprise et Les flux
économiques:
• L’ entreprise est un système organisé qui produit ou
commercialise des biens et services, destinés a être vendus
sur un marché dans le but de réaliser un bénéfice.
• Il y a 3 types d’activités de l’entreprise: commerciale,
industrielle, de service.
• Les principaux partenaires de l’entreprises sont: les
fournisseurs, les clients, le personnel, l’Etat, les institutions
financières, les propriétaires.
• La relation entre l’entreprise et ses partenaires est
présentée sous forme de flux économiques.
 Application :
• L’entreprise X est créée par M.BOUZIDI. Durant une période elle a réalisé les
opérations suivantes:
• Opération1: le propriétaire apporte 100.000 DH en espèces.
• Opération 2: il loue un local équipé, a la société SS. Le loyer mensuel est fixé a
3000 DH.
• Opération3: il emprunte 120.000 DH auprès de la banque qui lui verse directement
les fonds sur un compte.
• Opération 4: il achète des fournitures consommables auprès de l’entreprise SS en
crédit.
• Opération 5: M.BOUZIDI et les salariés ( JAMAL et NADIA) conçoivent un logiciel
pour le client ATRACT. Il le lui vent pour 10.000 DH, 60% paiement immédiat et le
reste dans 2 mois.
• Opération 6: le salaire mensuel du personnel embauché s’élève a 9.500 DH, il est
versé en fin de mois.
• TAF:
1. quelles sont les caractéristiques de l’entreprise X?
2. C’est quoi l’activité de l’entreprise et quel est son type ?
3. Avec qui travaille -t- elle?
Les flux économiques:
 Application :
• Vous travaillez dans l’entreprise X. cette
entreprise :
 Achète contre espèces une marchandise 5.000
DH, de son fournisseur FF.
 Vend une marchandise 6.300 DH à son client
SS.
 Paie à l’Etat 3.000 DH des impôts pour l’année
2016.
 Paie à sa banque 2.700 d’intérêt sur sa dette
de 270.000.
 B. Définition de la comptabilité
générale:
• La comptabilité est un système d’organisation
d’information qui permet de fournir de manière
continue et en temps réel un état de la situation
financière de l’entreprise.
• L’objectif de la comptabilité est de définir le
résultat final (fin d’exercice) réalisé par
l’entreprise qui sera communiqué aux différents
destinataires, et cela via le classement,
l’enregistrement et traitement des données
chiffrées.
 B. Définition de la comptabilité
générale:

• Les rôles de la comptabilité générale:

1. Rôle d’information.
2. Rôle de décision.
3. Rôle de moyen de preuve.
4. Rôle de contrôle et d’exigence fiscale.
 C. Le code générale de normalisation
comptable:
• Rédigé en 1986 sous la responsabilité de la
Commission de Normalisation Comptable dans le
cadre de la normalisation comptable
internationale.
• Il comprend 2 parties:
1. la norme générale comptable
2. Le plan comptable général des entreprises
• La CG est régit par le Code Général de
Normalisation Comptable(CGNC) appliquée et
généralisée sur l’ensemble des entreprises
marocaines.
 C. Le code général de normalisation
comptable:
• Son importance réside dans le fait qui a rendu la
CG au Maroc un langage commun pour la
communication externe (micro et macro-
économique) et un outil fiable pour la prise de
décision.
• Le CGNC assure cette fonction a travers
l’obligation pour l’entreprise de tenir un certain
nombre des Etats de synthèse qui diffèrent du
modèle simplifié au modèle normal.
 C. Le code général de normalisation
comptable:
• Toute entreprise doit tenir une comptabilité dans les
conditions suivantes:
1. Tenir une comptabilité en monnaie nationale;
2. Employé la technique de la partie double;
3. S’appuyer sur des pièces justificatives datées,
conservées, classées, dans un ordre défini, susceptible
de servir comme moyen de preuve et portant les
références de leur enregistrement en comptabilité;
4. Respecter l’enregistrement chronologique des
opérations;
5. Contrôler par inventaire l’existence et la valeur des
éléments d’actif et du passif.
 C. Le code général de normalisation
comptable :
• Les principes comptables:
1. Principe de continuité d’exploitation.
2. Principe de permanence des méthodes.
3. Principe du cout historique.
4. Principe de spécialisation des exercices.
5. Principe de prudence.
6. Principe de clarté.
7. Principe d’importance significative.
 D. Le plan comptable marocain:
• « …Le dispositif d’application de la Norme générale comptable aux entités
économiques.» le CGNC, volume1, p8
• Il propose la nomenclature des comptes a respecter par les entreprises en se
basant sur une codification normalisée.
• Il comprend:
1. Le plan des comptes.
2. Modalités de fonctionnement des comptes.
3. Les états de synthèses.
4. Les règles d’évaluation.
• Il distingue 2 cadres comptables en fonction de la dimension de l’entreprise
mesurée grâce a son chiffre d’affaire:
1. Un cadre comptable simplifié pour les entreprises ayant un CA inferieure a
10 millions de DH
2. Un cadre comptable normal pour ceux ayant un CA supérieur a 10 millions
de DH.
 E. Principes de codification des
comptes:
Le plan comptable marocain constitué de 10 classes:

Classe 1: Comptes de financement

permanent
Classe 2: Comptes d’actif immobilisé
Classe 3: Comptes d’actif circulant
Mode Classe 4: Comptes de passif circulant Mode
simplifié normal
Classe 5: Comptes de trésorerie
Classe 6: Comptes des charges
Classe 7: Comptes des produits
Classe 8: Comptes de résultats
Classe 9: Comptes analytiques
Classe 0: Comptes spéciaux
 E. Principes de codification des
comptes:
• Financement permanent: regroupe les
ressources de l’entreprise qui sont permanentes
comme le capital propre…
• Actif immobilisé: comprend l’ensemble des
biens destinés à être conservés de façon durable 1. Présentent les
(plus d’un an) par une entreprise, exemple: comptes de
terrain… situation.
• l’actif circulant: comprend l’ensemble des biens 2. Utilisées au
destinés a être consommés et renouvelés niveau du bilan.
périodiquement. 3. décrivent le
• Passif circulant: regroupe les ressources liées a patrimoine de
l’exploitation quel que soit leur délai d’exigibilité l’entreprises .
et celles hors exploitation exigiblent a court
terme.
• Trésorerie (actif, passif): il s’agit de l’ensemble
des soldes bancaires.
 E. Principes de codification des
comptes:
• Les charges: cette classe regroupe
les dépenses ou les coûts 1. Présentent les
supportées par l'entreprise dans comptes de
le cadre de son activité gestion
2. Utilisées au
• Les produits: l’ensemble des niveau du CPC
opérations créant une 3. Décrivent les
activités de
augmentation du résultat d'une l’entreprise.
entreprise et donc une
augmentation de son patrimoine.

• Résultat: regroupe l’ensemble des opérations qui

déterminent le résultat de l’entreprise.
 E. Principes de codification des
comptes
• Le mode de codification:
Classe Rubrique Poste Compte Compte
divisionnaire
(1 chiffre) 2 (2 chiffres) 23 (3 chiffres) 232 (4 chiffres) 2321 (5 chiffres)
23211
Actif immobilisé Immobilisations Construction Bâtiments Bâtiments
corporelles industriels
Chapitre 2

Notion de Bilan
 A. Notion de Bilan
L’entreprise X au moment T :

Situation de
l’entreprise X

Biens possédés par l’entreprise Moyens lui permettant de posséder

ces biens

Stock de marchandises
Crédits accordés aux clients
Capital
Avoirs en banques
dettes
 A. Notion de Bilan:
• Le Bilan: c’est un document comptable qui, a une
date donnée, présente les emplois d’une
entreprise (ACTIF) et l’origine du financement de
ces emplois (PASSIF)
• En établit a une date donnée, une liste des
éléments du patrimoine d’une entreprise en
inscrivant sa valeur en face de chaque élément.
• D’ un coté a gauche figure la liste des actifs et du
coté opposé a droite nous détaillons les sources
de financement des actifs
• Actif = emplois Passif= ressources
 A. Notion de Bilan
La présentation simplifié du bilan:

Actif Montant Passif Montant

Actif immobilisé: Financement
Fond commercial 400000.00 permanant:
Local 350000.00 Capital 670.000.00
Matériel de transport 80000.00 Emprunt 330.000.00
Actif circulant:
Marchandise 160000.00
Trésorerie: 20000.00
banque
Total actif 1.000.000.00 Total passif 1.000.000.00
 A. Notion de Bilan:
Les comptes (de situation) qui concerne le bilan sont schématisés de la
façon suivante:

Haut du bilan plus Actif immobilisé (2) Financement

ou égal à un an permanent (1)

Actif circulant (3) Passif circulant (4)

Bas du bilan
moins d’un an
Trésorerie (5) Trésorerie (5)
 A. Notion de Bilan
Application 1:
• La société X a un capital de 700,000DH et elle a
emprunté une somme de 200,000 pour financer
ces projets de la façon suivantes:
• Acquisition d’un fond commercial: 200,000
• Achat d’un bâtiment: 350,000
• Acquisition de mobilier de bureau: 50,000
• Achat de marchandise: 280,000
• Dépôt en banque: 20,000
 A. Notion de Bilan
• Bilan de clôture de la société X:
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé: Financement
Fond commercial 500000.00 permanant :
Local 425000.00 Capital 670.000.00
Matériel de transport 90000.00 Résultat +215.000.00
Actif circulant: Emprunts 330.000.00
Marchandise 170000.00
Trésorerie:
banque 30000.00
Total actif 1.215.000.00 Total passif 1.215.000.00

Actif ˂ Passif donc le résultat est une perte.

Actif ˃ Passif donc le résultat est un bénéfice.
Actif = Passif donc le résultat est nul.
 A. Notion de Bilan
Application :
• Au 01/01/2017, les éléments du bilan de l’entreprise X
sont:
 Construction 500.000
 Mobilier de bureau 120.000
 Matériel de transport 80.000
 Marchandises 600.000
 Banque 100.000
 Capital 800.000
 Emprunts 420.000
 Dettes fournisseurs 180.000
TAF: établir le bilan au 01/01/2017
 A. Notion de Bilan
• Au 31/12/2016 les éléments de bilan sont:
 Construction 450.000
 Mobilier de bureau 200.000
 Matériel de transport 150.000
 Marchandises 600.000
 Banque 150.000
 Capital 800.000
 Emprunts 400.000
 Dettes fournisseurs 50.000
TAF: établir le bilan au 31/12/2017
 Chapitre 3:

le compte et le principe de la partie

double
 A. Définition:
• Un compte est un tableau de regroupement
et de cumul des mouvements affectant un
même élément de bilan.
• Le compte doit faire ressortir clairement pour
chaque période , le solde au début de
période, le total des mouvements débit et
crédit de la période et le solde en fin de
période.
 A. Définition:
• Le compte comporte : Une partie gauche qui s’appelle débit
et une partie droite qui s’appelle crédit.
• Débiter un compte c’est inscrire une opération au débit.
• Créditer un compte c’est inscrire une opération au crédit .
• L’inscription d’une somme au débit ou un au crédit d’un
compte est appelée : imputation.
• Arrêter un compte c’est calculé son solde.
• Le solde est la différence entre le total du débit et le total
du crédit:

Débit = crédit Compte soldé

Débit ˃ crédit Solde débiteur
Débit ˂ crédit Solde créditeur
 A. Définition:
• Catégorie des comptes :
1. Comptes de situation ou de bilan:
• Comptes d’actif: (terrain, bâtiment...)
• Comptes de passif: ( fournisseurs, emprunt…)
2. Comptes de gestion :
• Les comptes de produits: éléments positifs du
calcul de résultat.
• Les comptes de charges: éléments négatifs du
calcul du résultat.
D. Les règles de fonctionnement de
compte
Le mode fonctionnement de chaque compte dépend
essentiellement de sa catégorie:
Classe 2 Augmentent par le débit et
Classe 3 Les comptes diminuent par le crédit
Classe 5 de l’actif et
Classe 6 des charges

Classe 1 Augmentent par le crédit et

Classe 4 Les comptes diminuent par le débit
Classe 5 de passif et
Classe 7 des produits
 B. Présentation du compte:
• On distingue 3 présentations du compte:
1) Présentation a colonnes séparées:

Numéro et intitulé du compte

Débit Crédit
Date Libellés Montants Date Libellés Montants

• Dates : c a d la date de l’opération effectué par l’entreprise.

• Libellés: c’est la référence de la pièce comptable.
2) Présentation a colonnes mariées:

Numéro et intitulé du compte

Date libellés Montants Soldes
débit Crédit Débiteurs Créditeurs

• Soldes : cette colonnes affiche le solde après chaque opération:

Si le débit ˂ crédit donc le solde est créditeur
Si le débit ˃ crédit donc le solde est débiteur

3) Présentation du compte schématique :

Débit Numéro et intitulé du compte Crédit

1 2

• 1: indique les montants enregistrés au débit .

• 2: indique les montants enregistrés au crédit .
 C. Principe de la partie double:
• Sur la base de ce principe chaque opération se
caractérise par un double flux: (flux réel et flux
monétaire).
• Exemple 1: la société X a acheté des
marchandises auprès de son fournisseur d’un
montant de 10.000 DH par chèque bancaire:
 D. Les règles de fonctionnement de
compte
• selon ce principe toute inscription d’un
mouvement au débit d’un compte s’accompagne
d’une inscription d’égale valeur au crédit d’un
autre compte.
Exemple :
• Paiement du fournisseur par chèque bancaire:
10000.
4411 Fournisseur 5141 Banque
10.000 10.000
 Exemple 2:

1. acquisition d’une machine de 110.000 réglé par

chèque bancaire.
2. Retrait de la banque de 16.000 DH pour
alimenter la caisse.
3. Encaissement de 38.000 auprès d’un client :
8000 DH en espèces le reste par chèque
bancaire.
4. Vente de marchandises a 40000DH: 10000 par
virement bancaire et le reste a crédit .
 Exercices:
Exercice 1:
• Le comptable de la société X nous a communiqué les informations
suivantes:
1. Avoir en caisse (solde a nouveau) 30.000.
2. Avoir en banque (solde a nouveau) 90.000
3. Vente de marchandise a crédit: 40.000
4. Acquisition d’un camion par chèque bancaire: 260.000
5. Achat de marchandises : 15.000 ( 5000 DH espèces, et le reste par
chèque bancaire)
6. Avance du clients SS: 2.000 par chèque bancaire
7. Obtention d’un emprunt sur 2ans par virement bancaire: 100.000
8. Règlement d’un fournisseur de marchandise en espèces: 30.000
9. Versement d’espèces a la banque: 10.000
10. Paiement des salaires par chèque: 35.000
 Exercices:
Exercice 2:
1. Apport définitif effectué par l’exploitant et déposé à la
banque: 250.000
2. Paiement en espèces des salaires dus.
3. Paiement de la dette envers le fournisseur comme suit :
8000 DH en espèces et le reste par chèque bancaire.
4. Paiement par virement bancaire de l’emprunt: 50.000 et
9500 d’intérêts
5. Vente de marchandises: 12000 DH en espèces et 38.000
a crédit.
6. Encaissement en espèces du loyer d’un local qui
appartient à l’entreprise:15000DH.
 Chapitre 4:

Le compte de produits et charges

CPC
 A. Définition du CPC
• Le compte de produit et charge permet a
l’entreprise de présenter les opérations qui
ont formé le résultat final.
• Il est composé de différentes charges
(dépenses) supportées ,et des différents
produits(recettes) collectés par l’entreprise au
titre d’un exercice comptable.
 B. Structure du CPC:
N° Produits et charges Montant
I Produits d’exploitations
II Charges d’exploitations
III Résultat d’exploitation (I-II)
IV Produits financiers
V Charges financières
VI Résultat financier (IV-V)
VII Résultat courant (III+ IV)
VIII Produits non courants
IX Charges non courantes
X Résultat non courant (VIII- IX)
XI Résultat avant impôts (VII+X)
XII Impôts sur le résultat
XIII Résultat Net (XI-XII)
 B. Structure du CPC:
• Les opérations courantes : elles ont un caractère répétitif( par
exemple les opérations d’achats et de ventes) et se rattachent à
l’activité normale de l’entreprise et son cycle d’exploitation.
• Elles sont de 2 types:
1. Les opérations d’exploitations: composées des produits
d’exploitations et charges d’exploitations.
2. Les opération financières: ils permettent de financer les activités
de l’entreprises surtout le cycle d’exploitation (produits et
charges financières)
• Les opérations non courantes: ce sont des opérations
exceptionnelles qui ne sont pas liées a l’activité normale de
l’entreprise, exemple (pénalités et amandes fiscales ou pénales).
 C. Détermination du résultat Net

• Le calcul du résultat comptable s’effectue par étapes à savoir :

 Résultat d’exploitation = produits d’exploitation – charges
d’exploitation
 Résultat financier = produits financiers – charges financières
 Résultat courant = résultat d’exploitation + résultat financier
 Résultat non courant = produits non-courants – charges non
courantes
 Résultat avant impôt = résultat courant + résultat non courant
 Résultat net = résultat avant impôt – impôt sur les résultats
 Application:
Ventes de marchandises 9.000.000
Ventes de services 2.000.000
Ventes de produits accessoires (transport facturé aux clients) 700.000

Intérêts des prêts 13.000

Revenu des titres 25.000
Subventions reçues 100.000
Achats de marchandises 6.500.000
Achats consommés de matières et fournitures 680.000
Autres charges externes 1.200.000
Impôts et taxes 350.000
Charges de personnel 470.000
Charges d’intérêts 135.000
Autre charges financières 87.000
Amendes et pénalités 20.000
Dons 5.000
 Exercice 1:
Comptes Montant

Ventes de marchandises 5.200.000

Loyers reçus 120.000
Intérêts sur les prêts 39.000
Escomptes obtenus 237.000
Dons reçus 28.000
Achats de marchandises 2.765.000
Achats de matières et fournitures 618.000
Locations et charges locatives 165.000
Entretiens et réparations 210.000
Prime d’assurance 45.000
Transports 187.000
Frais postaux et frais de télécom 96.000
Services bancaires 132.000
Impôts et taxes 218.000
Salaires 450.000
Cotisations a la CNSS 144.000
Intérêts des emprunts et dettes 18.000
Escomptes accordés 93.300
Pénalités et amendes fiscales ou pénales 72.000
Dons 10.000
 Chapitre 5:

L’organisation comptable: Journal,

Grand Livre et la Balance
L’organisation comptable:
Pièces justificatives

Journal

Grand Livre

Balance

Etats de synthèse
Bilan et CPC…
 A. Le Journal
Définition :
• C’est un registre légal qui permet d’enregistrer par
ordre chronologique tous les opérations de l’entreprise
justifiées par des pièces comptables.
• Il comporte:
1. La date
2. Le numéro et l’intitulé des comptes ( de débit et
crédit).
3. Le montant
4. Le libellé et la référence de la pièce justificative.
 Présentation du Journal
03/02: règlement par le client S : 4000DH en espèces reçu N°41

Le numéro L’intitulé du compte Montant à Montant à

du compte débité crédité
03/02
5161 caisse 4000
3421 client 4000
RECU n° 41
 Application
Actif Montant Passif Montant
Frais de constitution 10.000 Capital 1.000.000
Fond commercial 200.000 Emprunt auprès des EC 350.000
Construction 520.000 Fournisseur d’immobilisations 150.000
Matériel de transport 180.000 Fournisseurs 126.800
Mobilier de bureau 60.000
Matériel de bureau 25.000
Stock de marchandises 311.800
Clients 132.000
Banque 162.000
Caisse 26.000

Total 1.626.800 Total 1.626.800

• Durant le mois de janvier la société X a effectué les opérations
suivantes:

• 02/01:Vente de marchandises au comptant au client M:76000DH, facture 001 réglé

par chèque 501
• 03/01: Vente de marchandises au client H :140 000 DH, facture 002 réglé ainsi: 60
000 DH par chèque 502 et le reste a crédit.
• 04/01: Achat de marchandises a crédit 90 000 DH facture 450
• 05/01: Achat de marchandises au comptant :42 000 DH payé par chèque 670
• 08/01: Achat de marchandises : 110 000 DH dont 20 000 DH par chèque 234 et le
reste payable dans 2 mois.
• 10/01: Apport a titre définitif par l’exploitant T :200 000 DH déposé en banque: avis
de crédit 811
• 12/01: règlement par le client R :60 000 DH par chèque 345 et 10.000 DH en
espèces
• 15/01: Paiement de la dette envers le fournisseur K: 48 000 DH par chèque 678 et
le reste 8000 en espèces reçu 64
• 16/01: Paiement de la dette envers le fournisseur d’immobilisation : 142.000 DH
par chèque 978 et 8000 DH en espèces reçu 67
• 31/01: Achat de timbres postaux en espèces:400 DH reçu 932

• TAF: passez les écritures comptables au Journal général

 B. Le Grand Livre
Définition:
• Il rassemble tous les comptes de l’entreprise afin d’assurer
le suivi , chaque compte fait apparaitre distinctement le
solde de début d’exercice, le cumul des mouvements (débit
et crédit) et le solde de fin de période.
• Il est établi sur la base des écritures de journal.
Exemple:
L’opération de 01/08 de l’achat de marchandises en espèces.

Achat de marchandises Caisse

15.000 15.000
 Application:
• TAF: établir le grand livre de la société X.
 C. La Balance
Définition:
• La balance est un tableau récapitulatif qui
permet d’afficher tous les comptes du grand
livre a une date donnée, dans le but de
s’assurer qu’elle a bien reporté dans ses
comptes toutes les opérations enregistrées
dans le journal.
 Présentation de la Balance:
• La balance peut être présenter de 2 façons:

1. Tableau a 6 colonnes:
numéros Intitulés Soldes au début de Mouvement de Solde a la fin
des des l’exercice l’exercice d’exercice
comptes comptes débiteur créditeur débiteur créditeur débiteur créditeur
 Présentation de la Balance:

2. tableau a 4 colonnes :

Numéros Intitulés des Mouvements de Soldes a la fin d’exercice

des comptes l’exercice
comptes Débiteur Créditeur Débiteur Créditeur

Totaux

Remarques:
• Total des sommes portées au débit = total des sommes portées au
crédits.
 Application:
• TAF: établir la balance à 6 colonnes de la
société X .
 Exercice:
Le bilan de la société Y au 01/01:
Actif Montant Passif Montant
Matériel et outillage 30.000 Capital 60.000
Matériel de transport 7.500
Stock de marchandise 12.500 fournisseurs 25.000
Banque 30.000
caisse 5.000
Total 85.000 Total 85.000

Au cour de mois janvier, la société Y a effectué les

opérations suivantes:
• 03/01: achat de marchandises : par chèque bancaire:
13.000 DH, Chèque N° D56.
• 05/01: Vente de marchandises : 20.500 DH, 30% par
chèque bancaire et le reste a crédit, facture F67.
• 06/01: Retrait de la banque pour alimenter la caisse :
35.000 DH, chèque N° D57.
• 07/01: Paiement en espèce: loyer du magasin (3.000 DH) et
l’électricité (500 DH), pièces de caisse 1 et 2.
• 08/01: Paiement des salaires du mois de janvier par chèque
bancaire: 10.000 DH, chèque N° D58.
• 12/01: Acquisition d’un camion à crédit : 350.000 DH,
chèque N°D59.
• 14/01: Reçu avis de crédit N°300 concernant des intérêts
bancaires: 1.000 DH.
• 15/01: Reçu de la banque avis de débit N°301 concernant
des intérêts : 680 DH.
• TAF:
1. Passez les écritures comptables au journal
général.
2. Etablir le grand livre.
3. Etablir la balance au 31/12 a 6 colonnes
4. Etablir le bilan et CPC.
Chapitre 6:

La Facturation
 La facture

La facture:
La facture est un écrit dressé par un commerçant , qui constate les
conditions auxquelles il a vendu des biens ou assuré des services.
C’est un document obligatoire à remettre par le vendeur à l’acheteur lors
d’un achat de biens ou de services.
 Présentation de la facture
• Présentation simplifié de la facture:
Noms: Fournisseur s lieu et date:
Doit ou Avoir: Nom de client

références désignation Quantité Prix unitaire Montant

 Les Réductions
• On distingue deux types de réductions: les réductions
commerciales et une réduction financière.
• Les réductions commerciales (Rabais, Remise, Ristourne):
Ces réduction sont accordées par les entreprises en vue de
fidéliser ses propres clients et d’attirer des autres.
1. Rabais: il s’agit d’une réduction accordée pour un
retard de livraison, défaut de qualité, non-conformité
avec la commande…
2. Remise: accordée pour l’importance des achats des
clients ou pour satisfaire des clients fidèles.
3. Ristourne: elle est accordée sur le montant total des
achats réalisés par un client sur une période donnée.
 Méthode de calcul:
• Les réductions commerciales sont déduites en
premier sur le montant brut d’une facture, ce
qui nous donne le net commercial:
• Exemple :
• 14/01/16: L’entreprise X vend des
marchandise à son client S à crédit pour un
prix brut de 150.000 DH. Elle applique les
conditions suivantes: rabais: 2000DH, remise:
10%. Facture N° 543.
 Méthode de calcul
Désignation Montant
Prix brut 150.000
Rabais 2000
Net 1 148.000
Remise (144.800 x 10%) 14.800
Net a payer ( net commercial) 133.200
 Traitement comptable:
• Les réductions commerciales accordées ne
sont pas comptabilisées. Seul le net
commercial qui se comptabilise.
• Suite de l’exemple 1:
14/01/16
3421 Client 133.200
7111 vente de marchandises 133.200

Fact N° 543
• Exemple 2:
• 15/01/16/ l’entreprise X reçoit la facture N°
545 d’un achat de marchandises a crédit: prix
brut 50.000 DH, rabais 2000DH, remise 5%.
• TAF: recalculer et comptabiliser cette facture.
Réduction financière:
• Il s’agit d’une réduction appelée également
escompte de règlement accordée au client
dans le but de l’inciter a payer avant la date
prévue.
• NB :Le prix brut diminué des réductions
commerciales constitue le Net commercial et
Le prix brut diminué de l’escompte constitue
le Net financier
• Exemple: vente de marchandises au comptant
contre chèque: prix brut: 30.000DH, escompte
2%. Facture N° 546
 Solution:
Désignation Montant
Prix brut 30.000
Escompte 6000
Net a payer ( Net financier) 29.400

5141 Banque 29.400

6386 Escompte accordé 6000
7111 vente de marchandises 30.000

Fact N° 546
 Application

• Le 19/01/16: L’entreprise reçoit une facture d’achat de

marchandises a crédit prix brut 20.000 remise 1000DH
escompte 2%.
• Le 20/01/16: vente de marchandises : prix brut
40.000DH, remise 5%, escompte 2%, mode de
paiement: 40% par chèque et le reste à crédit.

• TAF: comptabiliser les factures suivantes.

 TVA
• La taxe sur la valeur ajoutée est un impôt
indirect sur la consommation. L’entreprise
assujettie a la TVA calcule et facture la TVA à
son client pour le compte de l’Etat.
• Le montant de la TVA facturée par le vendeur
est obtenus par application d’un taux de TVA
au prix de vente net des réductions
commerciales et financières.
 TVA
• Pour un commerçant:
• La TVA facturée à ses clients constitue une
dette envers l’Etat.
• La TVA payée sur les achats de biens et
services constitue une créance sur l’Etat.
• La TVA due au trésor est égale à la différence
entre la TVA facturée et la TVA récupérable.
 Les taux de TVA
• Taux normal: 20%.
• Opérations de transport, électricité, les
courtiers d’assurance: 14%.
• Opérations de banque, de bourse, hôtelières,
restauration, carburant: 10%.
• Les fournitures scolaires, lait, eau, les produits
pharmaceutiques: 7%.
 Calcul de TVA
• La formule de base est:
• Formule n°1 TVA = HT * Taux

• Formule n°2 TTC = HT+TVA

TTC = HT + HT * TAUX
TTC = HT * (1+ TAUX)
Remarque:
• Si on a le montant TTC et on cherche le montant
HT on applique la relation suivante:
Mt ht= Mt TTC/(1+taux de TVA)
 Calcul de TVA
Exemple 1:
Le 15/03/16, l’entreprise X envoie la facture 41
à son client S de vente du bois à crédit:
40000DH(ht).
TAF: calculer la facture 41.
 Traitement comptable:
• La TVA est considéré:
• Comme une dette pour le vendeur (fournisseur) a
comptabiliser au crédit du compte 4455- Etat TVA
facturée.
• Comme une créance pour l’acheteur (client) a
comptabiliser au débit du compte 3455- Etat TVA
récupérable.
• Remarque:
 34551: Etat TVA récupérable sur les immobilisations
lorsque l’opération porte sur une immobilisation.
 34552: Etat TVA récupérable sur les charges lorsque
l’opération porte sur une charge de la classe 6.
 Traitement comptable:
Exemple 2:
TAF: comptabiliser le facture 41 chez le vendeur
et chez l’acheteur.
 Application
• Le 20/03/16, l’entreprise commerciale X
envoie la facture 63 à son client S de vente du
bois au comptant contre chèque N°006. prix
brut 30.000DH, rabais 1000DH, escompte 2%,
et TVA 20%.
TAF:
• Calculer la facture 63.
• Comptabiliser cette facture chez le vendeur
et l’acheteur.