Mohamed Laarabi

laar.mohamedd@gmail.com
  Thème 1 : Découverte des états financiers
& Outils d’analyse

▪ L’entreprise dans son environnement

▪ Les Principes comptables

▪ La partie double

▪ Les Comptes
▪ Les États financiers : bilan.
 L’entreprise peut se définir comme une unité de production de
produits ou de services destinés à satisfaire une demande sur un
marché.
 L’entreprise évolue dans un environnement complexe :
▪ Environnement réglementaire et institutionnel
▪ Environnement technologique
▪ Environnement social
▪ Environnement économique
PRINCIPES COMPTABLES
♯ PRINCIPE COMPTABLE DEFINITION

L’entreprise enregistre ses opérations et établit ses états de synthèses

01 Principe de la continuité d’exploitation
dans l’hypothèse d’une continuité de son activité
L’entreprise établit ses états de synthèse en adoptant toujours les mêmes
Principe de la permanence des
02 méthodes d’évaluation et de présentation d’un exercice à l autre
méthodes

Un bien reste inscrit en comptabilité pour son montant d’acquisition

03 Principe du coût historique
exprimé en dirhams courants à la date d’entrée
Les charges et les produits doivent être rattachés à l’exercice auquel ils se
Principe de la spécialisation des
04 rapportent, sans tenir compte de leur date de règlement ou décaissement
exercices

Les charges sont comptabilisées dès qu’elles apparaissent

probables à la clôture de l’exercice
05 Principe de prudence
Les produits ne sont comptabilisés que s’ils sont
définitivement acquis à l’entreprise
Les opérations et informations doivent être inscrites dans les comptes
06 Principe de la clarté sous la rubrique adéquate, avec la bonne dénomination et sans
compensation entre elles.
Les états de synthèse doivent révéler toute information susceptible
d'influencer l'opinion que les lecteurs peuvent avoir sur le patrimoine, la
07 Principe de l’importance significative
situation financière et les résultats.
LA NOTION DE COMPTE LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
LA NOTION DE COMPTE
Les faits comptables influent sur le patrimoine en générant ou non un résultat. Il est impossible
matériellement d’enregistrer directement les opérations comptables au bilan et au compte de résultat.
Ceci entrainerait d’innombrables erreurs et obligerait la modification continuelle des tableaux de
synthèse.

Définition
Le plan comptable général a prévu d’enregistrer les faits comptables dans des tableaux intitulés comptes.
Le compte comptable est la plus petite unité retenue pour le classement et l’enregistrement des
mouvements comptables.

Présentation du compte
Le compte se présente sous la forme d’un tableau à deux colonnes. Par mesure de simplification, une
présentation schématique, dire en « T » est utilisée dans les ouvrages de comptabilité.

Présentation simplifié Présentation courante

Débit Crédit

6111. Achats de marchandises

Dates Libellés Débit Crédit
LA NOTION DE COMPTE LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE

LA NOTION DE COMPTE

Les soldes du compte

Le solde d’un compte est la différence entre le total des sommes portées à son crédit et le total des
sommes portées à son debit au cours d’une période donnée. Il n’est jamais négatif (c’est-à-dire précédé
du signe (-)).
Le solde d’un compte peut présenter trois natures différentes :

SOLDE

NUL Débiteur Créditeur

Total débit = Total crédit Total débit > Total crédit Total crédit > Total débit

Les soldes des comptes sont repris en fin d’exercice afin d’établir le compte de résultat et le bilan.
 LA NOTION DE COMPTE LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE

LA NOTION DE COMPTE

La clôture du compte
A la fermeture du compte, le solde se trouve du coté opposé à celui de sa nature de manière à respecter
l’égalité : Total débit = Total crédit.

La réouverture du compte
A la réouverture du compte, le solde se trouve toujours du coté de sa nature.
Le solde débiteur est porté du coté du débit du compte tandis que le solde créditeur est inscrit du coté du
crédit.
Débit 5161. Caisse Crédit Débit 4411. Fournisseur Crédit
10 000.00 10 000.00 10 000.00 50 500.00
5 000.00 7 500.00 Fermeture du 15 000.00
20 000.00 7 500.00 compte 15 000.00
SD : 10 000.00 SC : 15 000.00
35 000.00 35 000.00 50 500.00 50 500.00
SD 10 000.00 SC : 15 000.00

Réouverture
solde à nouveau
Illustration
Débit 3421. Client Crédit
15 000.00 5 000.00
5 000.00 15 000.00

20 000.00 20 000.00

Solde nul
 LA NOTION DE COMPTE LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE

LA NOTION DE COMPTE

Le plan de comptes
Le plan de compte est la liste intégrale des comptes fournie par le plan comptable général. Il est structuré
en dix classes, organisées en cinq parties :

Classe 1 : Comptes de capitaux

Classe 2 : Comptes d’immobilisations

Comptes de bilan Classe 3 : Comptes de stocks et d’en-cours

Classe 4 : Comptes de tiers

Classe 5 : Comptes financiers

Classe 6 : Comptes de charges

Comptes de gestion
Classe 7 : Comptes de produits

Comptes de résultats Classe 8 : Comptes de résultats

Comptes analytiques Classe 9 : Comptes de analytiques

Comptes spéciaux Classe 0 : Comptes spéciaux

 LA NOTION DE COMPTE LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE

LA NOTION DE COMPTE

La codification
Chaque compte possède un numéro et un intitulé. Le plan comptable utilise le principe de la codification
décimale. Elle permet :
• de trier les opérations par grandes catégories (classes)
• d’analyse les opérations au sein de chaque catégorie
• de faciliter les regroupements en postes et rubriques

Les règles de codification :

Le premier chiffre indique la classe à laquelle appartient le compte

2 Comptes d’immobilisation
Le deuxième chiffre exprime une division de la classe appelée rubrique
23 Immobilisations corporelles
Le troisième chiffre précise une subdivision de la rubrique appelée poste
232 Constructions
Un compte à trois chiffres peut être subdivisé en comptes à quatre chiffres :
2323 Constructions sur terrains d’autrui
 LA NOTION DE COMPTE LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE

LA PARTIE DOUBLE
Analyse des flux
L’objet de la comptabilité est d’enregistrer toutes les opérations issues de l’activité économique de
l’entreprise et qui modifient son patrimoine afin de dresser ultérieurement :

• Une image fidèle de son patrimoine le bilan,

• Un film de son activité le compte de résultat
L’activité économique de l’entreprise s’exprime par des échanges et des transactions avec des tiers,
appelés opérations.
Le travail comptable consiste à analyser chaque opération simultanément en distinguant la ressource de
l’emploi.

La ressource le moyen de financement, l’origine du flux

L’emploi l’utilisation du financement, la destination du flux

Exemple :
L’entreprise PATRIM achète des marchandises pour 30 000,00 DH, réglées par chèque bancaire, à son
fournisseur SOFEM.

La ressource le chèque

L’emploi l’achat de marchandises

 LA NOTION DE COMPTE LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE

LA PARTIE DOUBLE
La traduction comptable
Chaque opération est comptabilisée sous deux aspects : la ressource et l’emploi, et par conséquent dans
deux comptes différents au minimum :
• Un compte qui enregistre la ressource
•Un compte qui enregistre l’emploi
Par convention :

Tous les emplois Toutes les ressources

s’inscrivent au débit des comptes s’inscrivent au crédit des comptes

Débit Crédit Débit Crédit

L’emploi La ressource
 LA NOTION DE COMPTE LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE

LA PARTIE DOUBLE
La traduction comptable
Exemple :
L’entreprise PATRIM achète des marchandises pour 30 000,00 DH, réglées par chèque bancaire, à son
fournisseur SOFEM.

Débit 6111. Achats de marchandises Crédit Débit 5141. Banques Crédit

30 000,00 30 000,00

Par convention :
• Les comptes d’actif et les comptes de charges représentent des emplois : ils augmentent au débit et
diminuent au crédit.
•Les comptes de passif et les comptes de produits représentent des ressources : ils augmentent au crédit
et diminuent au débit
 Un outil de contrôle
 Un moyen de preuve
 Une obligation légale
 Un moyen de calcul
 Une source d’information
 Un outil d’aide à la prise de décision
 La classification des comptes ….

- Local - Capital Ce sont des

Ce sont des - Ordinateur - Emprunt bancaire ressources qui
investissements - Mobiliers nous
durables pour d’exposition
l’entreprise
permettront
- Frais d’assurer
d’établissement l’activité

- Achat de - Vente de marchandises

marchandises (chiffre d’affaire
Ce sont des (lunettes de soleil) Ce sont les
dépenses - Salaire de la vendeuse revenus de
nécessaires - Frais divers l’activité
pour l’activité (électricité, principale
abonnement
téléphonique, etc)

- Et la publicité ? …..
A. Bilan : La mesure et l’analyse du patrimoine
▪ Le bilan traduit classiquement le patrimoine de l’entreprise,
▪ Une photographie à un instant T de ce patrimoine à la fin d’un
exercice comptable qui dure 12 mois (année civile généralement).

▪ Composantes principales
ACTIF
Un élément identifiable du patrimoine
ayant une valeur économique positive
(générant une ressource et l’entité le
contrôle et attend des avantages
économiques futurs)
PASSIF
Tout élément ayant une valeur négative
(une obligation à l’égard des tiers dont il
est probable ou certain qu’elle
provoquera une sortie de ressources)
Bilan
 ACTIF
PASSIF
Comment sont employées mes ressources ? ▪ Quelle est l’origine de mes ressources ? (D’où vient l’argent ?)
(Où va l’argent) n Financement permanent
▪ Capital initial : capital social
Actif immobilisé ▪ Réserves : résultats des années antérieures non distribués aux
– Incorporelles : les brevets, fonds commercial, marques, actionnaires/associés
– Corporelles : terrain, Constructions, machines, mobiliers, ▪ Obligations légales ou statutaires
▪ Résultat de l’année : Bénéfice ou perte
– Financières : participations dans le capital d’autres (cette dernière apparaît entre parenthèse)
entreprises, souscription d’emprunts obligataires émis. ▪ Bénéfice des années antérieures appelé « report à nouveau »
▪ Emprunts à moyen et long terme,
◦ Les immobilisations ont vocation à rester plus d’une année dans les
comptes des entreprises.
n Passif circulant
▪ Dettes à court terme
Actif circulant
▪ auprès des établissements financiers,
– Stocks ▪ des fournisseurs,
– Créances : argent avancé aux clients et aux tiers ▪ Des salariés et des organismes
(Salariés, État,… ) ▪ Avance de trésorerie
– Argent en banque ou en caisse : appelé disponibilités ou
trésorerie
n ACTIF n PASSIF
2 Immobilisations 1 Capital, Réserves
1 Bénéfice/Perte de l ’année
3 Stocks 1 Report à nouveau
1 Emprunt
3 Créances Clients & Autres
4 Dettes Fournisseurs et autres
5 Banque et placements 5 Découvert bancaire

IMPORTANT : Au bilan,

- Les comptes débiteurs (montants au débit > montants au crédit) sont à l’actif
- Les comptes créditeurs (montants au crédit > montants au débit) sont au passif.
 LE BILAN (SUITE) :

ELEMENTS D’ACTIFS / EMPLOIS

Les éléments constitutifs de l’actif sont classés suivant leur fonction et par ordre de liquidité croissante.
L’actif comprend deux grandes rubriques composées chacune de plusieurs postes qui possèdent des
caractères communs :

ACTIF IMMOBILISE
Il s’agit des biens et créances destinés à être utilisés ou à rester de façon durables dans l’entreprise.
L’actif immobilisé est composé de trois postes :

• Elles comprennent les • Elles comprennent des • Elles sont constituées de

biens ou les droits qui ne biens constituant des certaines créances
constituent pas des objets matériels (prêts…) et de certains
objets matériels (fond (matériels informatique, titres immobilisés (titres
commercial, brevets…) matériel de transport…) de participations…)

Immobilisations Immobilisations Immobilisations

incorporelles corporelles financières
 ACTIF CIRCULANT
Il s’agit des biens et créances liés au cycle d’exploitation et qui n’ont pas vocation à être maintenus
durablement dans l’entreprise.

• Ils comprennent les biens destinés à être

LES STOCKS ET LES EN-COURS consommés au premier usage, Vendus en l’état
ou au terme d’un processus de production

• Se sont des droit rattachés au cycle

LES CREANCES d’exploitation (somme d’argent due par les
clients)

LES VALEURS MOBILIERES DE • Ce sont des titres acquis en vue de réaliser un

PLACEMENT gain à brève échéance (actions, obligations…)

• Ce sont les liquidités disponibles sur un compte

LES DISPONIBILITES bancaire ou postal et en caisse
LE BILAN (SUITE) :

ELEMENTS DU PASSIF / RESSOURCES

Les éléments du passif sont classés selon leur provenance et par ordre d’exigibilité croissante.
Le passif comprend deux grandes rubriques composées chacune de plusieurs postes qui possèdent des
caractères communs :

CAPITAUX PROPRE
Ce sont des moyens de financement mis à la disposition de l’entreprise de façon permanente.
Les capitaux propres comprennent les principaux postes suivants :

• Ce sont les apports des actionnaires et la part du

LE CAPITAL ET LES RESERVES bénéfice non distribuée, laissée à la disposition
de l’entreprise

LE RESULTAT DE L’EXERCICE • Il correspond au bénéfice ou la perte dégagé par

l’entreprise
 LES DETTES

Les dettes regroupent essentiellement les postes suivants :

LES DETTES FINANCIERES • Ce sont les emprunts effectués auprès des

établissements de crédit.

• Il s’agit de moyens de financement liés au cycle

LES DETTES D’EXPLOITATION d’exploitation (dettes fournisseurs, fiscales et
sociales)

• Ce sont des dettes non liées au cycle

LES AUTRES DETTES d’exploitation (dettes fournisseurs
d’immobilisations…)