Chap4 La Nomenclature Comptable

Comptabilité financière – Tome I Octobre 2014
CHAPITRE
4
LA NOMENCLATURE COMPTABLE
&
LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES
OBJECTIFS
Après avoir terminé ce chapitre l’étudiant sera en mesure de :
 Connaître (et non pas apprendre) les différents comptes (intitulé et

numéro) de bilan (actif, passifs & capitaux propres) et de gestion
(charges & produits).les différentes présentations des comptes.
 Imputer les comptes dans les différentes rubriques au bilan
 Maîtriser le fonctionnement de certains comptes de base
MOTS-CLES
Classes – Nomenclature comptable – Comptes principal – Compte divisionnaire – Sous-comptes
M. Zied BEN ABDALLAH 1

SOMMAIRE
Section 1 : Introduction
Section 2 : Les comptes de bilan
§1 : Les comptes de capitaux propres
§2 : Les comptes d’actifs non courants
§3 : Les comptes de stocks
§4 : Les comptes de tiers
§5 : Les comptes financiers
Section 3 : Les comptes de gestions
§1 : Les comptes de charges
§2 : Les comptes de produits
SECTION 1 : INTRODUCTION
En tant qu'outil de base du travail comptable , le compte fait l'objet d'une large standardisation
dans le cadre d'une nomenclature générale dite plan des comptes de référence ou
nomenclature comptable. Cette standardisation attribue à chaque compte un numéro et un
intitulé. La normalisation à la fois par le numéro et par l'intitulé des comptes permet de bien
structurer le plan des comptes et de bien distinguer la nature de chaque compte.
Ainsi, tout compte dont 1e numéro commence par le chiffre 1 est un compte de capitaux
propres ou de passifs non courants. On reconnaît un compte d'actifs non courants par un code
commençant par 2. Un compte de stock commence par le chiffre 3 ; un compte de tiers
commence par le chiffre 4 ; un compte financier commence par un chiffre 5 ; un compte de
charges commence par le chiffre 6 ; un compte de produit commence par le chiffre 7.
La nomenclature comptable se compose de 7 classes de comptes Permettant
l'enregistrement des variations des éléments du patrimoine de l'entreprise (comptes de
bilan) ainsi qu’à la détermination du résultat de son activité économique (comptes
gestion).
COMPTES DE BILAN
 Classe 1 : comptes de capitaux propres et de passifs non courants

 Classe 2 : Comptes d'actifs non courants
 Classe 3 : Comptes de , stocks
 classe 4 : Comptes de tiers
 Classe 5 : Comptes firr'7rrciers

COMPTES DE GESTION
 Classe 6 : Comptes de charges

 Classe 7 : Comptes de produits
Les différentes classes de la nomenclature comptable peuvent être présentées au niveau des
documents de synthèse (le bilan et l'état de résultat) comme suit:
BILAN
ACTIFS NON COURANTS
CAPITAUX PROPRES
CLASSE 2
& PASSIFS NON COURANTS
STOCKS CLASSE 1
CLASSE 3
COMPTES DE TIERS COMPTES DE TIERS
CLASSE 4 CLASSE 4
COMPTES FINANCIERS COMPTES FINANCIERSI
CLASSE 5 CLASSE 5
ETAT DE RÉSULTAT
COMPTES DE CHARGES COMPTES DE PROD UITS
Classe 6 Classe 7
Les classes constituent, le point de départ du système décimal sur lequel repose le plan des
comptes. Chaque classe contient des comptes à deux chiffres, lesquels comptes sont

subdivisés en des comptes divisionnaires (à trois chiffres) eux aussi subdivisés en des sous
comptes (à quatre chiffres) et ainsi de suite.
On va étudier tout au long de ce chapitre l'essentiel des comptes les plus utilisés, les autres
comptes seront étudiés au fur et à mesure de l'avancement du programme de comptabilité (I et
II).
SECTION 2 : LES COMPTES DE BILAN
§ 1 : Les comptes de capitaux propres et des passifs non courants
A) Les comptes de capitaux propres
Les capitaux propres qui représentent les comptes 10 à 14 correspondent à la somme :
• des apports (capital, fonds de dotation, compte de l'exploitant)
• des réserves et primes liées au capital
• des résultats reportés et du résultat de l'exercice, et
• des autres capitaux propres (subventions d'investissement, réserves spéciales).
10 - Capital
 101- Capital social : Ce compte est exclusif aux entreprises privées dotées d'un
capital social. Le capital social représente la valeur nominale des actions ou des
parts sociales qui représente la contre partie des apports.
Le compte « 101 Capital social » enregistre à son crédit le montant du capital
figurant dans l'acte de société. Il retrace l'évolution de ce montant aux cours de la
vie de la société suivant les décisions des organes de délibération.
I1 est crédité lors des augmentations de capital :
 du montant des apports en numéraires ou en nature effectués par les associés;

 du montant des incorporations de réserves .
Il est débité des réductions de capital quelle qu'en soit la cause (absorption des pertes, etc.).
Exemple :
La société «AMS» est constituée par les associés A et B apportant respectivement un terrain
d'une valeur de 80.000 dinars et d'un compte bancaire de 20.000 dinars. Etablir le bilan de
constitution de la société.

Solution :
221 Terrain 532 Banque 101 Capital
80.000 20.000 100.000
Bilan de constitution de la société «AMS»
ACTIFS Montant C.P & PASSIFS Montant

Actifs non courants Capitaux Propres
Immobilisations corporelles 50.000 Capital social 100.000
Actifs courants
Liquidités et équivalents de
20.000
liquidités
Total 100.000 Total 100.000
 105- Fonds de dotation : Exclusivement utilisé dans les entreprises ou établissements

publics, ce compte enregistre le fonds de dotation de l'Etat, des collectivités
publiques ou autres organes assimilés. Il enregistre la contre partie des actifs
affectés, à titre de dotation, à ces entreprises et établissements.
 108- Compte de l'exploitant : II enregistre à son crédit :
 La valeur des apports de l'entrepreneur au début ou en cours d'activité ;

 Le bénéfice de l'exercice précèdent (par le débit du compte 13 «Résultat de l'exercice»). Il
enregistre à son débit :
 les prélèvements de toutes natures ;
 la perte de l'exercice précèdent (par le crédit du compte 13).
Les apports ou les retraits personnels de l'exploitant sont enregistrés, en cours d'exercice, dans ce
compte.
108 Compte de l'exploitant
 Prélèvements de  Valeur des apports

toute nature
 Perte de l'exercice  Bénéfice de l’exercice
précédent précédent
 109- Actionnaires - capital souscrit non appelé : Il est débité en contre partie de la subdivision
du compte 1011 intitulé «Capital souscrit - non appelé». Le solde de ce compte représente la
partie du capital non encore libéré (créance sur les actionnaires).
C'est un compte de capitaux propres soustractifs. (Rubrique capital=101-109)
11 - Réserves et primes liées au capital
Ce compte enregistre les compléments d'apports constitués par les primes liées au capital ainsi
que' les réserves provenant des bénéfices non distribués. Ces réserves peuvent être légales
(obligatoires par la loi), statutaires (énoncées dans les statuts) ou facultatives.
12 - Résultats reportés
Les résultats reportés sont les résultats ou la partie du résultat dont l'affectation a été renvoyée par
l'assemblée générale, qui a statué sur les comptes de l'exercice précèdent. Ce compte est constitué
par la somme des résultats antérieurs non encore affectés.
13- Résultat de l’exercice
 131 - Résultat bénéficiaire (solde créditeur)
 135 - Résultat déficitaires (solde débiteur)
Le compte 13 enregistre pour solde les comptes de charges et les comptes de produits de
l'exercice. Le solde du compte 13 représente un résultat bénéficiaire si les produits sont
supérieurs aux charges (solde créditeur) ou un résultat déficitaire si le solde est débiteur.
Ce compte est soldé après décision d'affectation du résultat. Les montants non distribués et
non affectés à un compte de réserves sont virés au compte 12 «Résultats reportés» . Dans
les entreprises individuelles, le solde du compte 13 est viré au compte 108 «Compte de
l'exploitant».
Exemple :
Le résultat de la société BETA est bénéficiaire de 10.000 dinars. Les organes de délibération ont
décidé de mettre en réserves 60% du bénéfice dégagé, de distribuer 30% et de reporter le reste
pour l'année prochaine. L'enregistrement ce cette opération dans les comptes se fait comme suit :
13 Résultat de l'exercice 532 Banque 11 Réserves 12 Résultats reportés
10.000 10.000 3.000 6.000

1.000

14 - Autres capitaux propres
145 - Subvention d'investissement : Il s'agit des fonds accordés par l'Etat ou autre tiers
gratuitement pour financer l'acquisition des immobilisations ; ou des immobilisations obtenues
à titre gratuit. Il s'agit d'une autre forme de capitaux propres devant faire l'objet d'une
intégration au résultat de l'exercice (en tant que produit) d'une façon progressive en fonction
de la durée de vie du bien acquis (pour les biens amortissables) ou sur 10 ans (pour les biens
non amortissables).
B) Les comptes de passifs non courants :
16- Emprunts et dettes assimilées
Ce sont les dettes dont l'échéance de remboursement est supérieure à une année. Ils sont
détaillés en fonction de leurs origines. On distingue entre les sous-comptes suivants :
 161 - Emprunts obligataires : Ce sont des emprunts matérialisés par des titres
financiers appelés obligations.
 162 - Emprunts auprès des établissements financiers.
- 1621 : Emprunt bancaire.
 168- Autres emprunts et dettes
- 1685 - Crédit fournisseur d'immobilisation : on enregistre au crédit de ce

compte la contre partie des acquisitions des immobilisations à crédit dont
l'échéance est strictement supérieure à une année.
§ 2 : Les comptes d'actifs non courants
21- Immobilisations incorporelles
Ce sont des actifs ou des valeurs non matérialisés par des corps physiques palpables. Les
principaux comptes d'immobilisations incorporelles sont :
 211- Investissements de recherche et de développement : il s'agit des dépenses

supportées par l'entreprise dans le but de modifier les produits existants ou de
créer de nouveaux produits en inventant une nouvelle formule ou de nouveaux
procédés de fabrication, ces dépenses seront enregistrées au débit du compte 211
s'il est probable d'en tirer un avantage économique et si elles peuvent être
calculées d'une manière fiable.
 212- Concessions de marques, brevets, licences, procédés & valeurs similaires : ce

sont les marques déposées, les licences de fabrication et les brevets d'invention
créés ou achetés par l'entreprise.

 213- Logiciels.
 214- Fonds commercial : il est composé du nom commercial, de la clientèle, des

enseignes et de l'achalandage (l'attraction de 1a zone d'implantation).
 216- Droit au bail : La priorité à la location.
 218- Autres immobilisations incorporelles.
Exemple:
Au début du mois de janvier 1989, la société «LINDA» a obtenu l'enregistrement d'une marque de
commerce, et il lui en a coûté 12000 dinars en frais d'actes. En janvier 1990, «LINDA» encagea
7500 dinars en frais judiciaires pour défendre avec succès sa marque de commerce.
L'enregistrement de ces opérations dans les comptes se fait comme suit:
532 Banque 212 Marques
12.000 12.000
7.500 7.500
22- Immobilisations corporelles
Les principaux comptes d'immobilisations corporelles sont :
 221- Terrains
 222- Constructions
 223- Installations techniques, matériels et outillages industriels
 224- Matériels de transport
 228- Autres immobilisations corporelles.
Au niveau du compte 228 on distingue :
- 2281 - Installations générales, agencements et aménagements divers :
Les installations comprennent celles de l'eau, du gaz, de l'électricité, du

chauffage, de la climatisation, etc.

Les agencements comprennent tout ce qui sert à l'exposition des biens pour leur vente, tel que les
vitrines, les étagères, les comptoirs, les rayons, les cloisons et autres.
Quant aux aménagements, ils se rapportent surtout aux terrains. Ils comprennent tous les travaux
autres que la construction tels que les clôtures et les lotissements .....
On enregistre au débit du compte 2281 le montant correspondant au coût des installations générales,
agencements et aménagements non incorporés en tant que composante de la valeur des terrains, des
constructions et des installations techniques, matériel et outillage industriel.
Les installations techniques, agencements et aménagements réalisés sur les terrains, les constructions
et le matériel industriel doivent être enregistrés au débit des comptes suivants :
- 2216 - Agencements et aménagements des terrains
- 2225 - Installations générales, agencements et aménagements des

constructions
- 2237 - Agencements et aménagements du matériel et outillage industriel
- 2282 - Equipement de bureau : C'est l'ensemble des meubles et des machines

de bureau (machine à écrire, ordinateurs, ...).
- 2286 - Emballages récupérables identifiables : On enregistre au débit de

ce compte la valeur des emballages destinés à être consignés aux clients,
ayant une durée de vie supérieure â une année et identifiable unité par
unité
Evaluation des immobilisations corporelles et incorporelles à leur entrée
• Les immobilisations incorporelles et corporelles acquises par l'entreprise sont évaluées à leur
date d'entrée dans 1e patrimoine de l'entreprise à leur coût historique qui correspond au coût
d'achat oui coût d'acquisition.
Coût d'acquisition = Prix d'achat + droits et taxes non récupérables + Frais accessoires 1 engagés par
la société pour mettre l'immobilisation à l'état et à l'endroit où elle se trouve.
 Les immobilisations produites par l'entreprise sont évaluées à leur coût de production qui
correspond au total des charges directes et indirectes supportées par l'entreprise. (voir compte 72)
 Les immobilisations obtenues gratuitement (subvention) sont évaluées à leur valeur générale qui est
le prix auquel un bien peut être échangé entre un acheteur et un vendeur normalement informé et
consentant une transaction équilibrée.
 Les immobilisations acquises à crédit (crédit bancaire ou crédit fournisseurs d'immobilisations) sont
évaluées au moment de leur entrée au patrimoine de l'entreprise à leur coût d’achat sans tenir
compte des intérêts supportés au titre du crédit qui représentent des charges financières. Les
intérêts peuvent faire l'objet d'une incorporation au coût (d'achat ou de production) des
immobilisations sous des conditions particulières (hors programme) : norme comptable tunisienne:
Les charges d'emprunts.
1
Exemples : Frais de transport, frais de montage, frais d'installation, commissions, frais de mise en
marche.

Exemple 1 :
La société « SOMACE » a importé de l'Italie. une machine pour la coupe du marbre dans les
conditions suivantes :
• Prix d'achat : 540.000 dinars.
• Droits de douanes : 100.000 dinars.
• Frais de transport et de port : 5.000 dinars.
• Frais de montage et d'installation : 15.000 dinars.
• Honoraires de transit : 3.000 dinars.
• Frais de formation du personnel : 100.000 dinars.
Modalité du paiement: t/a payé par chèque le reste dans 2 ans.
L'enregistrement de l'acquisition de cette machine se fait au coût d'achat calculé comme suit :
Coût d'achat = 540.000 + 100.000 + 5.000 + 15.000 + 3.000 = 663.000 dinars.
Les frais de formation ne sont pas inclus au coût d'achat étant donné qu'il ne s'agit pas de frais
nécessaires à la mise en marche de la machine. II s'agit de dépenses à enregistrer en charges qui
peuvent faire l'objet d'une inscription au compte « 272 charges à répartir ».
223 I.T.M.O.I 617 Études et recherches 532 Banque 1685 Crédit fournisseurs
et divers services d'immobilisations
663.000 20.000 170.750 512.250
Exemple 2 :
Acquisition d'un terrain d'une valeur de 100.000 dinars, moitié au - comptant, moitié
gratuitement sous forme de subvention de l'Etat.
221 Terrain 532 Banque 145 Subvention

d'investissement
100.000 50.000 50.000

23- Immobilisations en cours
Ce sont les immobilisations inachevées. Les immobilisations en cours produites par l'entreprise
doivent être évaluées au coût de production correspondant au stade atteint à la date de clôture de
l'exercice comptable.
Les avances et acomptes versés sur commandes sont enregistrées au débit du compte 237 / 238
Avances et acomptes versés sur commandes d'immobilisations incorporelles / corporelles.
24- immobilisations à statut juridique particulier
Ce compte est destiné à enregistrer les immobilisations obtenues ou contrôlées par l'entreprise sous
un régime juridique particulier. Ce compte est ventilé dans les mêmes conditions que le compte 21 et
22.
25- Participations et créances liées à des participations
 251 - Titres de participation : On enregistre au débit de ce compte les placements

à long terme en titres de sociétés : obligations de divers types, actions
privilégiées et actions ordinaires.
 257 - Créances rattachées à des participations : Ce compte regroupe les créances

nées à l'occasion de prêts octroyés à des entités dans lesquelles l'entreprise
détient une participation.
Exemple :
La société X souscrit au capital d'une société anonyme 1.000 actions de valeur nominale 10 dinars
libérées du quart. La société a l'intention de garder ces actions sur une période supérieure à une
année.
251 Titres de participations 532 Banque 259 versements restant à

effectuer sur TP non libérés
10.000 2.500 7.500
26- Autres immobilisations financières
Les «Autres immobilisations financières» comprennent :

 264 - Prêts : On enregistre au débit de ce compte les prêts accordés par
l'entreprise au personnel et autres personnes sur une période supérieure à une
année (à LT).
 265 - Dépôts et cautionnements versés : il s'agit de fonds versés à titre de

garantie qui seront restitués après une période supérieure à une année (ex :
cautionnement versés au titre d'une location).
27- Autres actifs non courants
Ce sont des éléments qui ne correspondent ni à des biens ni à des créances. Ce sont des actifs
non réels ou fictifs. En fait, ils correspondent à des charges (d'un montant important)
supportées par l'entreprise et qui vont être réparties sur plusieurs exercices. On distingue
entre les principaux sous-comptes suivants :
 271 - Frais préliminaires : On enregistre au débit de ce compte les dépenses
supportées par l'entreprise avant son démarrage, des frais de constitution et des
frais de modification du capital.
 272 - Charges à répartir : ce sont les charges liées à des événements ou à

des acquisitions utiles à l'entreprise durant plusieurs exercices tel que les
frais de formation du personnel.
 273 - Frais d'émission et primes de remboursement des emprunts : on enregistre

au débit de ce compte les frais d'émission des obligations et leur primes de
remboursement.
§ 3 : Les comptes de stocks
Les stocks sont les biens achetés ou fabriqués en vue d'être consommés ou vendues par
l'entreprise. On distingue les comptes suivants :

Entreprises industrielles
31 – Matières premières et fournitures liées
32 - Autres approvisionnements
33 - En-cours de production de biens
34 - En-cours de production de services
35 - Stocks de produits
Entreprises commerciales
37 - Stocks de marchandises
La norme comptable générale prévoit pour la comptabilisation des stocks deux traitements
différents : un traitement de référence basé sur la tenue des stocks selon la méthode de
l'inventaire permanent et un traitement autorisé, basé par contre sur la tenue des stocks
selon la méthode de l'inventaire intermittent. C'est cette deuxième méthode qui sera
retenue à ce niveau du cours. La méthode de l'inventaire permanent sera étudiée d'une façon
détaillée plus tard.
Selon la méthode de l'inventaire intermittent, les achats effectués ne sont pas enregistrés au
débit des comptes de stocks, riais constatés provisoirement parmi les charges de l'exercice au
débit des comptes «Achats» concernés. Les ventes sont constatées au crédit des comptes "70
Ventes" (produits).
En fin d'exercice, les comptes de stocks seront corrigés de la valeur des stocks finaux
(déterminés d'une façon extra-comptable):
- En créditant les comptes de stocks par le débit du compte «603 Variations des stocks», pour
les inputs, et «713 Variations des stocks» pour les outputs de la valeur des stocks initiaux.
- En débitant les comptes de stocks par le crédit du compte «603 Variations des stocks», pour
les inputs et «713 Variations des stocks» pour les outputs de la valeur des stocks finaux.
Exemple :
Le stock de marchandises au début de l'exercice : 150.000 dinars
Les achats de la période : 200.000 dinars.
Le stock final (déterminé d'une manière extra-comptable) : 80.000 dinars

L'enregistrement dans les comptes au 31/12 se fait comme suit :
37 Stock de marchandises 603 Variations des stocks 607 Achats de marchandises
150.000 150.000 150.000 80.000 200.000

80.000
SD :80.000 SD : 70.000 SD:200.000
Le montant des achats consommés (coût des marchandises vendues) est déterminé - comme suit:
607 : Achats de marchandises (SD) : 200.000
+_ 603 : Variations des stocks (SD) : 70.000
Achats consommés ...............270.000
Si le solde du compte 603 est créditeur on le déduit du montant des achats pour l'obtention du
montant des achats consommés de marchandises.
§ 4 : Les comptes de tiers
Sont regroupés dans la classe 4, les comptes rattachés aux comptes de tiers et destinés à enregistrer
les dettes et créances courantes, autres que financières. .
• Le concept de comptes rattachés
L'ensemble des opérations qui se rattachent à des tiers de même nature sont regroupées sous le
même compte principal.
Ainsi toutes les opérations, factures, effet, avances, charges à payer relatifs aux clients sont regroupés
dans le compte « 41 Clients & comptes rattachés ». II est procédé de la même manière pour les autres
tiers tels que, les fournisseurs, personnel et sécurité sociale & autres organismes sociaux.
On distingue au niveau de la classe de tiers les comptes suivants :
40 - Fournisseurs & comptes rattachés
Les dettes fournisseurs représentent des sommes dues par la société acheteuse au titre de ses achats
à crédit dans le cours normal des affaires. Les comptes fournisseurs sont des promesses de paiements
non formelles relatives à des marchandises, matières achetées ou à des services obtenus et sont
normalement exigibles dans des délais qui varient entre 30 et 60 jours.

 401- Fournisseurs d'exploitation
4011 : Fournisseurs - Achats de biens ou de prestations de services : On

enregistre au crédit de ce compte les dettes vis à vis des fournisseurs
d'exploitation non matérialisées par un effet de commerce.
4017 - Fournisseurs - retenues de garantie : ce compte est crédité, le cas

échéant, du montant des retenues de garantie offert par le fournisseurs,
jusqu'à l'échéance du terme prévu dans le contrat de vente.
 403- Fournisseurs d'exploitation - Effets à payer : On enregistre au crédit de ce

compte les dettes vis à vis des fournisseurs d'exploitation matérialisées par un effet
de commerce.
 404- Fournisseurs d'immobilisation
4041 : Fournisseurs - Achat d'immobilisations : On enregistre au crédit de

ce compte les dettes, exigibles à moins d'un an, vis à vis des fournisseurs
d'immobilisation non matérialisées par un effet de commerce.
4047 Fournisseurs d'immobilisation retenue de garantie: ce compte est
crédité, le cas échéant du montant des retenues de garantie effectuées par
le client, jusqu'à l'échéance du terme prévu dans le contrat de vente.
 405- Fournisseurs d'immobilisation - Effets à payer : On enregistre au crédit de

ce compte les dettes vis à vis des fournisseurs d'immobilisation matérialisées
par un effet de commerce.
 409- Fournisseurs débiteurs
4091 : Fournisseurs avances et acomptes versés sur commandes : On

enregistre au débit de ce compte les sommes versées aux fournisseurs
d'exploitation avant la réception des biens commandés ou la réalisation
des services demandés. Ce compte doit être soldé au moment de
l'enregistrement de la facture finale.
Tous les comptes fournisseurs doivent être soldés au moment du remboursement total ou
partiel par le crédit d'un compte de trésorerie.
Exemple :
Le 01/01 : La société X fait une avance de 500 dinars (en espèces) à la société Z au titre d'une
commande de marchandise (bon de commande n°556).
Le 10/0l : Réception de la commande - Montant global 5.000 dinars payable dans 30 jours.
Enregistrer dans les comptes les deux opérations suivantes.
Solution :
Le 01/01 :

4091 Fournisseur A&a
Versés sur commandes 532 Banque
500 500
Le 10/01 :
4091 Fournisseurs A&A
Versés sur commandes 607 Achats de marchandises 401 Fournisseurs d’exploitation
500 500 5.000 4.500
41- Clients et comptes rattachés
Les créances sur 1a clientèle représentent des sommes dues par des clients pour des
marchandises vendues ou des services rendus à crédit dans le cours normal des affaires. Les
comptes clients sont des promesses de paiements non formelles relatives à des marchandises
vendues ou à des services rendus et sont normalement exigibles dans des délais qui varient
entre 30 et 60 jours.
Le fonctionnement des comptes rattachés au compte clients est l'inverse du fonctionnement des
comptes rattachés au compte « 40 Fournisseurs et compte rattaché ».
 411- Clients
4111 : Clients - ventes de biens ou de prestations de services : On enregistre au

débit de ce compte les créances clients non matérialisées par un effet de
commerce.
4117 Clients - Retenue de garantie : Ce compte est débité le cas échéant, du

montant des retenues de garantie effectuées par le client jusqu'à l'échéance du
terme prévue dans le contrat de vente.

 413- Clients - Effets à recevoir : On enregistre au débit de ce compte les créances sur
les clients matérialisées par un effet de commerce..
 419- Clients créditeurs
4191 Clients - Avances & acomptes reçus sur commandes: On enregistre au

crédit de ce compte les sommes reçues des clients à titre d'avance au moment
de la commande avant la réception des biens commandés ou la réalisation des
services demandés. Ce compte doit être soldé au moment de l'enregistrement
de la facture finale.
Exemple :
Le 10/02 : Vente de produits finis à crédit au client F :
 Montant facturé : 200.000 dinars;

 Retenue de garantie : 20.000 dinars (garantie 6 mois);
 Montant payé au comptant par chèque : 40.000 dinars;
 Le reste est matérialisé par effet de commerce.
Le 10/08 : encaissement de la retenue de garantie
Solution :
Le 10/02 :
413 Clients EAR 4117 Clients RG 532 Banque 701 Ventes de PF
140.000 20.000 40.000 200.000
Le 10/08 :
4117 Clients RG 532 Banque
20.000 20.000 40.000

20.000

Les autres comptes de la classe 4 (tiers) servent à l'enregistrement des créances et dettes de la
société vis à vis des tiers autres que les clients et les fournisseurs. Ces comptes seront étudiés
au fur et à mesure de l'avancement des cours.
42- Personnel et comptes rattachés -
On enregistre au débit ou au crédit de ce compte les créances et dettes vis à vis du personnel au
titre des salaires à verser (dette) ou des avances et prêts octroyés aux membres du personnel
(créances).
43- Etat et collectivités publiques :
On enregistre au débit ou au crédit de ce compte les créances et dettes sur l'Etat et les
collectivités publiques au titre des impôts et taxes à verser (dettes) ou des subventions à
recevoir et des crédits d'impôt & taxe sur l'Etat (créances)
44- Sociétés du groupe et associés
On enregistre au débit ou au crédit de ce compte les créances et dettes vis à vis des associés et des
sociétés du groupe au titre des apports, des dividendes à verser, .....
45- Débiteurs divers et créditeurs divers
On enregistre au débit ou au crédit du compte 45 les créances et dettes autres que celles déjà vues
plus haut. I1 s'agit des créances ou dettes au titre des ventes ou achats des immobilisations
(corporelles, incorporelles ou financières) ainsi que les créances ou dettes vis à vis des organismes
sociaux .....
46- Comptes transitoires ou d'attente
Les opérations qui ne peuvent pas être imputées de façon certaine à un compte déterminé au
moment où elles doivent être enregistrées ou qui exigent une information complémentaire, sont
inscrites provisoirement au compte 46. Toute opération portée au compte 46 sera imputée au
compte définitif dans lés délais les plus brefs.
§ 5 : Les comptes financiers
Les comptes financiers enregistrent les mouvements se rapportant aux liquidités et équivalents de
liquidités y compris les placements courants ainsi que les autres actifs et passifs financiers courants.
50- Emprunts et autres dettes financières courants
On enregistre au crédit de ce compte les dettes à caractère financier et dont le remboursement est
prévu sur une période inférieur à 12 mois. Le jour du règlement (du principal et des intérêts) ce
compte doit être débité par le crédit d'un compte de trésorerie.

 501 - Emprunts courants liés au cycle d'exploitation : il s'agit de dette contractée

pour financer le cycle d'exploitation (achats de matières premières ou dé
marchandises).
 505 - Echéance à moins d'un an sur emprunts non courants : il s'agit de la partie de
l'emprunt non courant (enregistré au crédit du compte 16) devenu exigible à la fin
de l'année. Il faut passer une écriture de reclassement en créditant le compte 505
par le débit du compte 162.
 506 - Concours bancaire courants : C'est le cas où le compte banque représente (à
la date de l’arrêté du bilan) un solde créditeur. Il faut faire un virement du solde
du compte 532 au compte 506.
Exemple :
 Le 01/0l/19N : La société "TRP" a contracté un emprunt de 10.000 dinars pour financer

l'achat de matières premières; remboursable dans 6 mois.
Taux d'intérêt : 10% l'an.
 Le 30/06/ 19N: Remboursement de l'emprunt du 0l/01.

 Le 31/12/19N : Une partie d'un emprunt bancaire non courant (de 50.000 dinars) sera payée
le 30/01/19N+1. Montant 10.000 dinars.
Solution :
Le 01/01/19N:
501 Emprunt courant
532 Banque lié au cycle d’exploitation
500 500
Le 03/06/19N :
501 Emprunt courant
532 Banque 65 Charges financières lié au cycle d’exploitation
10.500 500 10.000 10.000

Montant des intérêts supportés : 10.000 x 10% x 6/12 = 500 dinars
Le 30/12/19N:
162 Emprunt bancaire 505 Echéance à - 1 an / ENC
10.000 50.000 10.000
51- Prêts et autres créances financières courants
On enregistre au débit de ce compte les dettes à caractère financier et dont le remboursement

est prévu sur une période inférieur à 12 mois. Le jour du règlement (du principal et des intérêts)
ce compte doit être débité par le crédit d'un compte de trésorerie. Le traitement comptable est
réciproque à celui du compte 50.
Le compte 51 est subdivisé ainsi:
 511 - Prêts courants liés au cycle d'exploitation.
 516 - Echéance à moins d'un an sur prêts non courants: il s'agit de la partie
du prêt non courant (enregistré au débit du compte 264) devenu exigible à
la fin de l'année. I1 faut passer une écriture de reclassement en débitant le
compte 516 par le crédit du compte 264.
52- Placements courants
Est enregistré au débit de ce compte les titres conférant droit de propriété (actions) ou de créance
(obligations) acquis par l'entreprise avec l'intention d'un placement à court terme ou de spéculation
(achat en vue d'une revente à très brève échéance en cas d'augmentation éventuelle du cours).
En cas de cession de ces titre, le compte 52 est crédité de la valeur brute comptable par le débit du
compte de trésorerie concerné (débité du prix de vente), la plus ou moins value cession (gain ou
perte) est porté selon le cas au crédit du compte "757 Produits nets sur cessions de valeurs
mobilières" ou au débit du compte "656 Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières".
Le compte 52 est subdivisé ainsi:
 523 - Actions
 525 - Obligations ,

 527 - Bons de trésor et bons de caisse à court terme
 529 - Versements restant à effectuer sur valeurs mobilières de placement non

libérées (même traitement comptable que celui réservé au compte 259)
53- Banques, établissements financiers et assimilés
 531 - Valeurs à l'encaissement (le contenu de ce compte sera étudié ultérieurement)

 532 - Banques: Ce compte est débité du montant des versements ou des virements
en faveur de l'entreprise pour le remboursement et crédité du montant des retrait ou
des chèques émis pour les remboursements.
Les opérations bancaires sur le compte de l'entreprise sont matérialisées par des documents
comptables dits avis de débit et avis de crédit.
 534 - C.C.P (compte courant postal)
54- Caisse
Ce compte est débité du montant des espèces encaissées par l'entreprise. Il est crédité du montant des
espèces décaissées. Son solde est toujours débiteur ou nul.

SECTION 3 : LES COMPTES DE GESTION
§ 1 : Les comptes de charges et des pertes
A) Concept de charges
Selon le cadre conceptuel de la comptabilité financière les charges sont soit les sorties de fonds ou
autres formes d'utilisation des éléments d'actif, soit la constitution de passifs (soit les deux), résultant
de la livraison ou de la fabrication de marchandises, de la prestation de services ou de la réalisation
d'autres opérations qui s'inscrivent dans le cadre des activités principales ou centrales de l'entreprise.
Les diminutions de capitaux propres résultant des transactions périphériques ou incidentes sont
considérées comme des pertes.
B) La prise en compte des charges
La finalité de l'entreprise et de créer plus de richesses qu'elle consomme. Une dépense n'est donc
engagée que parce qu'elle est jugée nécessaire ou utile à la réalisation de cet objectif. Les charges
constituent dés lors des coûts qui sont normalement appelés à contribuer directement ou
indirectement à engendrer des recettes au moins équivalentes, le surplus dégagé constituant le profit.
Les dépenses viennent, selon le cas, affecter le résultat de l'exercice - ce sont des charges - ou celui
d'exercices ultérieurs : elles sont alors présentées à l'actif du bilan à la clôture de l'exercice.
C) Le fonctionnement des comptes
60 - Achats (sauf 603)
Est enregistré au débit de ce compte les différents achats stockés d'inputs (matières,
marchandises, ...) ainsi que des achats non stockés (eau, électricité).
Ce compte sera étudié en détail plus tard (Chapitre 7).
 601 - Achats stockés - matières premières et fournitures liées.

 602 - Achats stockés - Autres approvisionnements
 604 - Achats d'études et de prestations de services
 605 - Achats de matériel, équipement et travaux
 606 - Achats non stockés de matières et fournitures
 607 - Achats de marchandises
 609 - Rabais, remises et ristournes obtenues sur achats
61 - Services extérieurs
 611 - Sous-traitance générale: Ce compte enregistre les travaux de sous-traitance liés

aux activités opérationnelles de l'entreprise autres que celles comptabilisées en
achats. Il s'agit des sous-traitances qui, bien que liées à l'activité de production,
n'entrent pas dans le coût de production des produits et non des sous-traitances à
caractère administratif ou des services généraux. De ce fait, l'utilisation de ce compte
sera, en pratique, relativement assez marginale.

Constituent notamment des charges de sous-traitance générale, les cotisations versées à un

groupement d'intérêt économique ou à un réseau d'organismes professionnels en fonction des
services rendus à l'entreprise.
 613 - Locations (y compris mails sur emballages) : II s'agit des loyers y compris les
redevances de leasing avant la mise en application du nouveau mode de
comptabilisation des biens pris en leasing 1.
Sont aussi portés dans ce compte les malis sur emballages rendus et correspondants à la
différence négative entre le prix de consignation des emballages payé aux fournisseurs et le
remboursement obtenu au retour ainsi que la disparition des emballages à rendre. (voir chapitre
9 : Les emballages),
 614 - Charges locatives et de copropriété : Il s'agit des charges afférentes aux

loyers et aux biens acquis en copropriété. Les charges de copropriété sont
portées dans ce compte lorsque leur montant n'a pas un caractère significatif
justifiant leur ventilation dans les autres comptes par nature.
Ex : La cotisation aux syndics des immeubles.
 615 - Entretien et réparations : L'entretien û pour objet de maintenir les

immobilisations dans de bonnes conditions d'utilisation. Il correspond aux dépenses
de maintenance. Les dépenses d'entretien recouvrent les prestations d'entretien et
les produits d'entretien facturés avec les prestations et réglés à des tiers. La
réparation est destinée à remettre l'immobilisation en bon état d'utilisation.
 617 - Etudes, recherches et divers services extérieurs : Les dépenses d'études et

recherches payées à des tiers sont comptabilisées dans ce compte. Seules les
dépenses de développement peuvent être portées, lorsqu'elles remplissent les
conditions requises, en immobilisations incorporelles.
Sont comptabilisés dans le compte divers services extérieurs notamment les dépenses de
documentation générale et de documentation technique, les frais de colloques, les frais de séminaires
et de conférences ainsi que les frais de sous-traitance de photocopie.
62. Autres services extérieurs.
 621 - Personnel extérieur à l'entreprise : Il s'agit du personnel pris en intérim ainsi

que le personnel détaché ou prêté à l'entreprise par une autre entreprise.
11
Dans la logique du système comptable tunisien, les biens pris en leasing doivent être pris en compte en
immobilisations chez le preneur et en prêt accorde chez la société de leasing. Néanmoins, cette méthode
comptable ne peut être mise en application qu'après amendement de la loi régissant le leasin g

 622 - Rémunération d'intermédiaires et honoraires : Ce compte enregistre

notamment les commissions 1 et courtages 2 sur ventes, les frais correspondants au
service de factoring 3, les honoraires 4, les frais d'actes et de contentieux.
Les commissions et autres rémunérations versées à des intermédiaires sur achats sont en principe
portées en achats.
La commission de factoring qui constitue le paiement des services de gestion comptable, de

recouvrement et de garantie de bonne fin (éventuellement), est portée dans ce compte. En
revanche, la commission de financement est portée dans le compte "6516 Intérêts bancaires et
sur opérations de financement".
Les honoraires versés aux professionnels libéraux sont portés dans ce compte. Il en est de même des
frais d'actes et de contentieux.
Sont exclus de ce compte :
 Les honoraires supportés lors de la constitution d'une société ou lors de l'augmentation de son
capital qui sont à comptabiliser dans le compte «271 Frais préliminaires »
 Les honoraires subis lors de l'acquisition d'une immobilisation corporelle ou incorporelle qui sont
inclus dans le coût d'origine de cette immobilisation,
 Les honoraires d'architectes qui représentent des coûts incorporables au coût de l'immobilisation
 Les honoraires encourus par des activités nouvelles ou des perfectionnements d'activité qui peuvent
être portés dans le compte « 272 Charges à répartir».
 623 - Publicité, publications, relations publiques : Ce compte enregistre notamment
les dépenses d'annonces et insertions, les échantillons donnés à la clientèle, les
dépenses de foires et expositions, les cadeaux à la clientèle, les primes versées aux
clients, les catalogues et imprimés, les publications ainsi que les pourboires et dons
courants.
Ne sont pas portés dans ce compte:
- les frais de publication résultant des formalités légales engagées lors de la constitution de la
société qui sont portés au débit du compte «271 Frais préliminaires».
1
Commissions - Rémunération attribuée à des représentants non salariés, à des commissionnaires. 2. Les banquiers et
intermédiaires en bourse perçoivent aussi des commissions qu'il ne faut pas confondre avec les premières.
Les représentants salariés peuvent aussi être rémunérés an pourcentage de leurs ventes. Dans ce cas il est dit qu'ils sont
rémunérés à la commission. Mais cette commission est traitée en tant que salaire.
2
Courtages : Alors que le commissionnaire agit en son nom propre pour le compte du commettant, le courtier est un
mandataire ayant le statut de commerçant qui agit soit à la vente soit à l'achat, pour le compte d'un ou plusieurs
mandants. I1 met les parties en rapport, constate leur accord et est rémunéré par un courtage fixe ou proportionnel.
3
Factoring L’affacturage est une technique financière qui permet de transférer une créance commerciale sur un client à
une société financière (affactureur ou factor) qui propose plusieurs services dont notamment:
- Gestion et recouvrement des créances clients;
- Financement des créances transférées sans attendre l'échéance.
4
Honoraires : Rémunération d'une prestation ou d'une collaboration réalisée par une personne en toute indépendance et
pour laquelle la pratique personnelle d'un art ou d'une science est prépondérante. En pratique, les honoraires consistent
en des rémunérations, occasionnelles ou non, versées :
- à des prestataires de professions libérales (commissaire aux comptes, Expert-comptable, architecte, avocat, conseil
fiscal, etc...)
- à des agents d'affaires, de contentieux, d'information, de publicité.

- les frais de publicité correspondant à l'organisation et au lancement d'une activité nouvelle ou à

la création d'un établissement nouveau engendrant des dépenses exceptionnelles pouvant être
portées au compte «272 Charges à répartir».
 624 - Transports de biens et transports collectifs du personnel : Ce compte

comptabilise notamment les transports sur ventes, facturés ou non à la clientèle ainsi
que les transports collectifs du personnel.
Les transports sur achats ne sont comptabilisés dans le compte «6241 Transports sur achats» que
lorsqu'ils ne sont pas portés directement au compte d'achats au même titre que les autres frais sur
achats.
Les transports sur acquisition d'immobilisations font partie du coût d'origine des
immobilisations.
Les frais de voyage et de déplacement du personnel sont portés au compte «625 Déplacements,
missions et réceptions».
 625 - Déplacements, missions et réceptions : Ce compte enregistre les voyages et

déplacements, les frais de déménagement, les missions ainsi que les réceptions.
Le compte «6251 Voyages et déplacements» enregistre les frais de transport lorsque le déplacement
du personnel ne comporte pas d'autres frais. En revanche, le compte de missions enregistre
l'ensemble des frais supportés lors des missions : frais de transport, frais de nourriture, frais de
logement, etc.
Les frais de déménagement comprenant les frais occasionnés par le déménagement d'un
collaborateur pour motifs professionnels sont portés clans le compte «6255 Frais de déménagement».
Lorsque le déménagement porte sur un établissement ou une entreprise, il est possible de le porter
au compte «272 Charges à répartir» lorsqu'il est possible de démontrer que des avantages
économiques futurs sont attachés au déménagement (exp. : des gains de productivité résultant du
déménagement peuvent être démontrés ou que le déménagement permet de mettre fin à une
situation désavantageuse).
Lorsque le déplacement ne comporte pas d'autres frais que les billets d'avions, billets de train notes
de taxi ou frais de voiture, il est comptabilisé au compte «6251 Voyages et déplacements».
Le compte «6256 Missions» comptabilise les frais de missions du personnel englobant l'ensemble des
frais pris en charge par l'entreprise et supportés lors des missions frais de transport, nourriture,
logement, ....
Sont portés au compte «6257 Réceptions» les frais de réception de tiers (Restaurant, spectacles,
etc.) ainsi que le cas échéant, les frais de réception purement interne à l'entreprise, organisées à
l'occasion d'événements qui lui sont propres.
 626 - Frais postaux et frais de télécommunication : Ce compte englobe les frais

postaux et de télécommunication tels que : les timbres postaux, les frais d'envoi de
lettres, les frais de téléphone, les frais de fax, les frais d'Internet.
 627 - Services bancaires et assimilés : Il est fait une distinction entre les services
bancaires et les charges financières proprement dites c'est-à-dire payées en
rémunération de l'argent emprunté.

Les intérêts payés en rémunération des capitaux sont enregistrés dans le compte «65 Charges
financières». C'est la rémunération des services bancaires (généralement sous forme de commissions)
qui est enregistrée à ce compte.
Le compte «627 Services bancaires et assimilés» comptabilise notamment les frais sur titres et
opérations de ventes et d'achats de titres en bourse, les commissions et frais d'émission
d'emprunt à moins que ces frais d'émission ne remplissent les conditions pour être portés au
compte «273 Frais d'émission et frais de remboursement des emprunts».
Sont assimilés aux services bancaires, les services rendus par les organismes financiers tels que les
intermédiaires en bourse.
Les frais d'introduction et de séjour en bourse sont à porter dans le compte «6280 Divers autres
services extérieurs». Néanmoins, les frais d'introduction peuvent être portés au compte «272 Charges
à répartir ».
 628 - Divers autres services extérieurs : Ce compte enregistre les charges suivantes
- les cotisations professionnelles,
- les frais de recrutement de personnel dus à des tiers,
- les droits d'introduction et de séjour à la bourse des valeurs et droits dus au comité du marché
financier par les sociétés cotées. Néanmoins, les droits d'introduction en bourse peuvent, avec
la totalité des dépenses engendrées par la procédure d'introduction, être capitalisés au compte
«272 Charges à répartir»,
- les travaux et prestations d'ordre administratif et comptable entretien et nettoyage des locaux
administratifs et archivage de pièces justificatives par exemple,
- les travaux de gardiennage et de jardinage.
63. Charges diverses ordinaires
 631 - Redevances pour concessions de marques, brevets, licences, procédés, droits et

valeurs similaires : Y sont notamment comptabilisées, les redevances sur le chiffre
d'affaires ou sur la production versée pour la concession d'une licence
d'exploitation, d'une marque ou d'un brevet ainsi que les redevances de franchisage
et les droits d'auteur et de reproduction.
 633 - Jetons de présence : Dans leur acceptation générale, les jetons de présence
représentent des sommes fixes annuelles attribuées par i'assemblée d'une société
anonyme aux membres du conseil d'administration. Les jetons de présence sont
rattachés à l'exercice au titre duquel ils sont accordés.
 636 - Charges nettes sur cessions d'immobilisations et autres pertes sur éléments non
récurrents ou exceptionnels : Le compte 636 enregistre des charges nettes résultant des
pertes sur cessions d'immobilisations autres que financières ainsi que les autres pertes
sur éléments non récurrents ou exceptionnels qui interviennent dans les activités et
opérations ordinaires de l'entreprise.
 638 - Autres charges diverses ordinaires : Sont comptabilisées dans ce compte, à titre
indicatif:
- Les différences de caisse négatives,

- Les différences de règlement fournisseurs ou clients autres que les différences de change qui
sont comptabilisées au compte «655 Pertes de change».
64 - Charges de personnel
Sont inscrites au compte 64 toutes les rémunérations du personnel y compris les rémunérations
allouées aux administrateurs, gérants et associés salariés de l'entreprise ainsi que les charges sociales
à la charge de l'entreprise.
65. Charges financières
Toutes les charges financières sont comptabilisées dans ce compte. Les subdivisions du compte «651
Charges d'intérêts» permettent d'identifier notamment les intérêts des emprunts et dettes assimilées
(y compris ceux concernant les parties liées 1), les intérêts des comptes courants des associés 2, les
intérêts bancaires, etc.
 651 - Charges d'intérêts : Des subdivisions de ce compte permettent d'identifier

notamment les intérêts des emprunts et dettes assimilées y compris ceux concernant
les parties liées.
Le compte «6515 Intérêts des comptes courants et des dépôts créditeurs» comptabilise les intérêts de
comptes courants dus en rémunération des comptes courants des associés et de tout autre dépôt
créditeur.
6518 - Intérêts des autres dettes : Tous les intérêts de retard pour paiement
tardif des impôts ou des cotisations sociales sont portés dans ce compte. Il en
est de même des pénalités pour paiement tardif dues aux fournisseurs.
 654 - Escomptes accordés

Ce compte enregistre les escomptes accordés par l'entreprise à ses clients hors taxes. Le compte
654 est débité du montant des escomptes accordés par l'entreprise à ses clients par le crédit du
compte 411 Clients» ou d'un compte de trésorerie. (voir chapitre 7)
 655 - Pertes de change : Sont comptabilisées dans ce compte les pertes de change
relatives aux actifs et passifs courants qui correspondent à la différence existant
entre la valeur d'origine comptabilisée d'une dette ou d'une créance courante à 1a
date de l'opération ou celle de la clôture précédente et le montant payé ou encaissé
ou celui résultant de l'application du cours de change de la date de clôture.
 656 - Charges nettes sur cession de valeurs mobilières

Les moins-values sur cessions de valeurs mobilières sont comptabilisées dans ce compte et non au
débit du compte 636.
11
Parties liées : Parties telles que l'une d'entre elles contrôle l'autre ou exerce sur elle une influence
notable lors de la prise de décisions financières et de gestion
22
Comptes courants des associés : Du point da vue comptable, un compte courant nominatif est ouvert su nom du
chaque associé, dirigeant ou Simple associé, pour enregistrer les sommes qu'il met à la disposition de la société en
su~ de sa participation au capital et les retraits effectués sur ces sommes.

Ce compte enregistre aussi bien les pertes de cessions (moins-values) sur titres de placements
courants que les moins-values sur cessions de placements à long terme.
66 - Impôts, Taxes et versements assimilés
Les impôts, taxes et versements assimilés sont des charges correspondant aux impôts et taxes sur
rémunérations (TFP, FOPROLOS) et aux autres impôts et taxes tels que les taxes sur le chiffre
d'affaires non récupérables, droits d'enregistrement, carte crise, taxe de circulation, ....
Les impôts sur les bénéfices ne sont pas comptabilisés sous ce poste. Ils sont inscrits au compte 69.
67 - Pertes extraordinaires

Ne sont comptabilisées dans ce compte que les charges ayant un caractère extraordinaire. Le
caractère extraordinaire est déterminé par opposition aux opérations ordinaires qu'englobent les
opérations exceptionnelles dont elles sont le prolongement.
Le caractère extraordinaire d'un événement ou d'une opération s'apprécie beaucoup plus par rapport
aux activités ordinaires de l'entreprise qu'à la fréquence de cet événement ou de cette opération. II se
détermine selon les activités propres à chaque entreprise ordinairement conduites dans un passé
récent et susceptible de se réaliser dans un avenir prévisible.
Ce qui est extraordinaire pour une entreprise pourrait être ordinaire pour une autre entreprise. A titre
d'exemple, les pertes supportées consécutivement à un tremblement de terre peuvent être qualifiées
d'éléments extraordinaires pour de nombreuses entreprises.
Les éléments extraordinaires répondent généralement aux caractéristiques suivantes :
a) Ils ne sont pas censés se répéter fréquemment au cours des prochains exercices ;
b) Ils ne sont pas typiques des activités ordinaires de l'entreprise;
c) Ils ne découlent pas principalement de décisions ou d'appréciations des dirigeants ou des

propriétaires (ils ne sont pas prévisibles).
Exemples :
• L’expropriation par I'Etat d'un terrain et des bâtiments d'une entreprise;
• Les dommages causés par un tremblement de terre ou une autre catastrophe naturelle tels
l'incendie, les inondations, la pollution grave.
• Le vol (important), l'attentat.
Les circonstances incontrôlables pouvant donner lieu à la constatation d'une perte extraordinaire sont
l'incendie, le vol, l'expropriation ainsi que les pertes qui surviennent à la suite de catastrophes
majeures tels un tremblement de terre ou des inondations.
Les opérations et les faits qui donnent lieu à des éléments extraordinaires ne découlent pas,
principalement, de décisions ou d'appréciations des dirigeants ou des propriétaires. Une opération ou
un fait est réputé échapper au contrôle des dirigeants ou des propriétaires dans la mesure où ces
derniers ne peuvent pas normalement influer sur l'opération ou le fait en question.
69. Impôts sur les sociétés
Le compte 69 enregistre à son débit le montant dû au titre des bénéfices imposables.
Exemple :
Enregistrer les opérations suivantes effectuées au cours du mois de janvier 1997 aux comptes
de la société «THÊTA» :
02/0 l Achat de marchandises à 14.650 dinars (à crédit)
03/01 Achat de M P à 11.230 dinars (en espèces)

08/01 Paiement de la facture de consommation d'eau par chèque de 50 dinars.
10/01 Insertion d'une annonce publicitaire dans une magazine spécialisée, paiement au
comptant par chèque de 15 dinars. '
12/01 Règlement des salaires du personnel qui s'élèvent à 80.000 dinars (par chèque). 20/0 l
Règlement par chèque de l'abonnement d'Internet : 175 dinars.
Solution :

401- Fournisseurs
607 achat de marchandises d’exploitation
14.650
02/01 14.650
601- Achat stockés de
matières et de fournitures liées 54 - Caisse
11.230
03/01 11.230
606- Achat non stockés de
matières et de fournisseurs 532 - Banque
50
08/01 50
622- Publicités, publications et
relations publiques 532 - Banque
15
10/01 15
64- Charge de personnel 532 - Banque
80.000
12/01 80.000
626- Frais postaux et frais

de télécommunications 532 - Banque
175
20/O1 175
§ 2 : Comptes de produits

A) Concept de produits
Les produits d'une entreprise regroupent à la fois les revenus et les gains. Les revenus sont les
produits provenant des activités qui s'inscrivent dans le cadre de l'exploitation centrale et
permanente. Ils sont, généralement pris en compte lorsqu'une augmentation d'avantages
économiques futurs, liée à une augmentation d'actif ou une diminution de passif, s'est produite et
qu'elle peut être mesurée de façon raisonnable.
Produits = Revenus + Gains
B) La prise en compte des produits
Les revenus provenant de la vente de marchandises et produits fabriqués doivent être comptabilisés
lorsque l'ensemble des conditions suivantes est satisfait :
a) L'entreprise a transféré à l'acheteur les principaux risques et avantages inhérents à la

propriété ;
b) Le montant des revenus peut être mesuré de façon fiable ;
c) Il est probable que des avantages futurs associés à l'opération bénéficieront à l'entreprise ;
d) Les coûts encourus ou à encourir concernant l'opération peuvent être mesurés de façon
fiable ;
C) Le fonctionnement des comptes
70 Vente de produits fabriqués, prestations de services, marchandises
Ce compte est crédité du montant des ventes de biens et services. L'étude de ce compte sera
étudiée plus tard (chapitre 7). Il se compose des sous-comptes suivants :
 701 -Ventes de produits finis.
 702 -Ventes de produits intermédiaires.
 703 -Ventes de produits résiduels.
 704 -Travaux.
 705 -Etudes et prestations de services.
 706 -Produits des activités annexes.
 707 -Ventes de marchandises
 709 -Rabais, remises et ristournes accordés par l’entreprise.
71 - Production stockée
 713 - Variation de stocks : Ce compte a le même fonctionnement que celui du

compte « 603 Variations des stocks ». A la fin de l'exercice, ce compte est débité
(en fin d'exercice) de la valeur des stocks initiaux d'outputs (produits finis) et il est
crédité de la valeur des stocks finaux de ces produits finis.
72 - Production immobilisée

Ce compte enregistre le coût des travaux faits par l'entreprise pour elle-même. Il est crédité
soit par le débit du compte «23 Immobilisations en cours» du coût réel de production des
immobilisations créées par les moyens propres de l'entreprise, au fur et à mesure de la
progression des travaux, soit directement par le débit des comptes d'immobilisations
intéressés si le transit par le compte 23 ne s'avère pas nécessaire.
Exemple :
L'ensemble des charges supportées par l'entreprise pour la construction d'une usine :
• Achats de matières premières consommées ............. 150.000 dinars
• Charges de personnel ................................……...... 200.000 dinars
• Services extérieurs ..............................……............ 50.000 dinars
Au cours de l'exercice les différents éléments de coût de l'usine sont constatés dans les comptes de
charges par nature. A la fin des travaux, le coût de production de l'usine est enregistrée au débit du
compte « 222 Construction » par le crédit du compte « 72 Production immobilisée ».
 Au moment de l'engagement des charges
60 Achats 64 charges de personnel
150.000 200.000
61/62 Services extérieurs 532 - Banque
50.000 400.000
 A la fin des travaux
222 construction 72 Production immobilisée

400.000 400.000
73 Produits divers ordinaires
 731 - Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procédés, droits et

valeurs similaires : Les redevances sont les rémunérations perçues en contrepartie
de l'utilisation d'actifs immatériels tels que les brevets, les marques de fabrique et
les droits d'auteur.
 736 - Produits nets sur cessions d'immobilisations et autres gains sur éléments non
récurrents ou exceptionnels : Ce compte comptabilise les plus-values de cession
des immobilisations autres que financières ainsi que tout autre gain exceptionnel
ou non fréquent.
 739 : Quotes-parts des subventions d'investissement inscrites au résultat de

l'exercice : A la fin de l'exercice on enregistre au crédit de ce compte la fraction de
la subvention d'investissement à réintégrer au résultat par le débit du compte
«1459 subvention d'investissement inscrite au compte de résultat ».
Exemple :
Le 01/0l/19N : Une subvention de 100.000 dinars ayant servi au financement d'une machine
amortissable 10 ans.
1459 Subvention d'investissement 739 Quotes-parts des subvention
inscrite au compte de résultat d'investissement inscrite au résultat
de l'exercice
10.000 100.000
74 Subventions d'exploitation et d'équilibre

 741 - Subventions d'exploitation : Les subventions d'exploitation sont les

subventions dont bénéficie une entreprise pour lui permettre de compenser
l'insuffisance de certains produits d'exploitation ou de faire face à certaines
charges d'exploitation.
Lorsqu'elles sont attribuées pour couvrir des charges spécifiques, elles sont à rapporter aux
résultats des exercices ayant enregistré ces charges.
Les subventions d'exploitation sont comptabilisées en créditant le compte «741 Subventions
d'exploitation» par le débit d'un compte de trésorerie ou du compte
«431 Etat - subventions à recevoir».
 745 - Subventions d'équilibre : Les subventions accordées 4 une entreprise en

compensation de pertes constatées au cours d'un exercice antérieur doivent
être comptabilisées parmi les produits de l'exercice d'exigibilité. Ces
subventions sont souvent qualifiées de subvention d équilibre.
Les subventions d'équilibre sont comptabilisées en créditant le compte «745 Subventions

d'équilibre» par le débit d'un compte de Trésorerie ou du compte «431 Etat - subventions à
recevoir».
75 Produits financiers
Les revenus résultant de l'utilisation des ressources de l'entreprise par des tiers moyennant des
intérêts doivent être comptabilisés lorsque les conditions suivantes sont remplies
a) la contrepartie obtenue de l'utilisation des ressources de l'entreprise par des tiers peut être
mesurée d'une façon fiable ; et
b) le recouvrement de la contrepartie obtenue est raisonnablement sûr.
Tous les produits financiers sont comptabilisés dans ce compte.

Les subdivisions des comptes «751 Produits des participations» et «752 Produits des autres
immobilisations financières» permettent d'identifier les produits provenant de participations ou
d'autres immobilisations financières.
Les produits des participations (compte 751) couvrent les dividendes, les tantièmes et les revenus de
parts de fondateurs. Les dividendes, tantièmes et revenus de parts de fondateurs sont pris en compte
dès le moment où le droit au produit est établi.
Les produits des autres immobilisations financières (compte 752) sont les intérêts créditeurs et d'une
façon générale tout revenu provenant des immobilisations financières autres que les participations ou
les valeurs mobilières de placements courants.
Les revenus produits par les valeurs mobilières de placement courants sont portés dans le compte
«754 Revenus des valeurs mobilières de placement».
Le compte 755 est crédité du montant des escomptes obtenus par l'entreprise de ses fournisseurs par
le débit du compte de tiers intéressé.

Le compte 756 est crédité des gains de change réalisés par l'entreprise au cours de l'exercice en raison
des opérations courantes et des actifs et passifs à échéance à moins d'un an.
Le compte 757 enregistre les produits nets résultant des cessions de valeurs mobilières de placements
à long terme et de placements courants (Gain sur cession) provenant aussi bien des placements à long
terme que des placements courants.
77 - Gains Extraordinaires
Ne sont comptabilisés dans ce compte que les gains ayant un caractère extraordinaire tels que par
exemple les dédommagements obtenus pour compenser les pertes subies à la suite de catastrophes
naturelles ou les gains réalisés lors d'une expropriation.
79 - Transferts de charges
Le compte «Transferts de charges» remplit 3 fonctions:
1- Il permet de transférer des charges imputées ou mises à la charge de tiers et de constater les
produits provenant de charges imputables à des tiers telles que les indemnités d'assurance.
2- Il permet de procéder au reclassement des charges d'un compte de charges à un autre compte de
charges.
3- Les charges capitalisées: notamment les dépenses capitalisées dans les autres actifs non
courants:
 271 Frais préliminaires

 272 Charges à répartir
 273 Frais d'émission et primes do remboursement des emprunts.
On ne recourt à la technique de transfert de charges que lorsqu'elle est inévitable. Ainsi, les
situations suivantes doivent être traitées directement sur les comptes concernés :
- Les erreurs d'imputation dans les comptes de charges sont corrigées par la contre-passation du
compte de charges utilisé par erreur.
- Les dépenses qui peuvent être immédiatement imputées au compte de bilan concerné tels
que les débours effectués pour le compte de tiers ou les dépenses pouvant être directement
affectées dans l'un des comptes d'autres actifs non courants.
Les comptes de charges ne doivent pas, en principe, enregistrer les montants affectés à des
investissements ou à des actifs qui sont à inscrire directement dans les comptes intéressés au
bilan.
Mais, les entreprises ne sont pas toujours en mesure de faire de telles distinctions au moment
même où elles passent leurs écritures soit qu'elles ne connaissent pas alors le caractère des
sommes à enregistrer, soit qu'elles ignorent encore l'affectation qui sera donnée à ces sommes.
Dans ce cas, les dépenses à ré imputer sont inscrites dans les comptes concernés au crédit
du compte «79 Transferts de charges» par :
- Soit le débit d'un compte de bilan (autre que les comptes d'immobilisations qui mouvementent
généralement le compte 72 et non 79);

- Soit le débit d'un compte de charges.
Pour ce qui est du transfert dans un compte d'immobilisation, il est réalisé par le crédit du
compte «72 Production immobilisée».
Exemple :
La société «KAPPA» a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de février 2002. Passer aux
comptes appropriés ces opérations :
04/02 : Vente à crédit de 5000 Kg de marchandise pour 5.500 dinars.
05/02 : L'étude achevée au compte d'un particulier est réglée au comptant par un chèque de
3.500 dinars.
08/02 : Les travaux de construction d'un bâtiment administratif sont achevés. Le coût de cette
construction immobilisée à l'actif de la société s'élève à 40.000 dinars.
15/02 : Les participations détenues par la société dans une société du même secteur d'activité ont
fait dégager des produits de 3.500 dinars.
Le 20/02 : La société a encaissé (chèque) une subvention d'exploitation : 2.000 dinars.
Le 25/02 : Formation du personnel sur le nouveau système comptable ayant coûté 15.000
dinars payés par chèque.
Solution :
41- clients 707- Ventes de marchandises
04/02 5.500 5.500
532 Banque 702- Présentation de services
05/02 3.500 3.500
222 - Constructions 72- Productions immobilisées
08/02 40.000 40.000

532 Banque 751- Revenus des placements
15/02 3.500 3.500
532 Banque 741- Subvention d’exploitation
20/02 2.000 2.000
617- Etudes recherches
et divers services extérieurs 532 - Banque
25/02 15.000 15.000
272- Charges à répartir 79- Transfert de charge
25/02 15.000 15.000


Chap4 La Nomenclature Comptable

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Comptabilité financière – Tome I Octobre 2014

Après avoir terminé ce chapitre l’étudiant sera en mesure de :

 Connaître (et non pas apprendre) les différents comptes (intitulé et

Classes – Nomenclature comptable – Comptes principal – Compte divisionnaire – Sous-comptes

M. Zied BEN ABDALLAH 1

 Classe 1 : comptes de capitaux propres et de passifs non courants

M. Zied BEN ABDALLAH 2

 Classe 6 : Comptes de charges

ACTIFS NON COURANTS

COMPTES DE TIERS COMPTES DE TIERS

COMPTES FINANCIERS COMPTES FINANCIERSI

COMPTES DE CHARGES COMPTES DE PROD UITS

M. Zied BEN ABDALLAH 3

SECTION 2 : LES COMPTES DE BILAN

§ 1 : Les comptes de capitaux propres et des passifs non courants

A) Les comptes de capitaux propres

Les capitaux propres qui représentent les comptes 10 à 14 correspondent à la somme :

• des apports (capital, fonds de dotation, compte de l'exploitant)

• des réserves et primes liées au capital

• des résultats reportés et du résultat de l'exercice, et

• des autres capitaux propres (subventions d'investissement, réserves spéciales).

I1 est crédité lors des augmentations de capital :

 du montant des apports en numéraires ou en nature effectués par les associés;

M. Zied BEN ABDALLAH 4

221 Terrain 532 Banque 101 Capital

80.000 20.000 100.000

Bilan de constitution de la société «AMS»

ACTIFS Montant C.P & PASSIFS Montant

Total 100.000 Total 100.000

 105- Fonds de dotation : Exclusivement utilisé dans les entreprises ou établissements

 108- Compte de l'exploitant : II enregistre à son crédit :

 La valeur des apports de l'entrepreneur au début ou en cours d'activité ;

108 Compte de l'exploitant

 Prélèvements de  Valeur des apports

13- Résultat de l’exercice

 131 - Résultat bénéficiaire (solde créditeur)

 135 - Résultat déficitaires (solde débiteur)

13 Résultat de l'exercice 532 Banque 11 Réserves 12 Résultats reportés

10.000 10.000 3.000 6.000

M. Zied BEN ABDALLAH 6

14 - Autres capitaux propres

B) Les comptes de passifs non courants :

16- Emprunts et dettes assimilées

 162 - Emprunts auprès des établissements financiers.

- 1621 : Emprunt bancaire.

 168- Autres emprunts et dettes

- 1685 - Crédit fournisseur d'immobilisation : on enregistre au crédit de ce

§ 2 : Les comptes d'actifs non courants

21- Immobilisations incorporelles

 211- Investissements de recherche et de développement : il s'agit des dépenses

 212- Concessions de marques, brevets, licences, procédés & valeurs similaires : ce

M. Zied BEN ABDALLAH 7

 214- Fonds commercial : il est composé du nom commercial, de la clientèle, des

 216- Droit au bail : La priorité à la location.

 218- Autres immobilisations incorporelles.

532 Banque 212 Marques

22- Immobilisations corporelles

Les principaux comptes d'immobilisations corporelles sont :

 223- Installations techniques, matériels et outillages industriels

 224- Matériels de transport

 228- Autres immobilisations corporelles.

Au niveau du compte 228 on distingue :

- 2281 - Installations générales, agencements et aménagements divers :

Les installations comprennent celles de l'eau, du gaz, de l'électricité, du