Département : Sciences économiques et de gestion

Filière : Sciences économiques et de gestion

Semestre 1

Support de cours

Comptabilité Générale I
« Le Bilan comptable »

Professeur : AFTISS Ahmed

Année universitaire : 2020/2021

1
 Chapitre 3
Le bilan comptable de l’entreprise

Introduction

Le bilan de l’entreprise est un document comptable qui décrit sa situation

patrimoniale en emplois et en ressources à un moment donné.
Donc, le bilan est une description des valeurs que possède l’entreprise sous forme
d’emplois récupérables, c.-à-d. les biens, les créances et disponibilités, et des valeurs qui sont
mises à sa disposition par les tiers sous forme des ressources externes c.-à-d. les capitaux
propres et de dettes.
Les premières valeurs sont regroupées dans une partie appelée : Actif qui décrit
l’utilisation des ressources, et les deuxièmes sont regroupés dans une partie appelée : Passif
qui décrit l’origine de ces valeurs.

I/ L’actif de bilan

L’actif du bilan représente les emplois récupérables c.-à-d. les biens, les créances et
les disponibilités.
Ces éléments sont appelés postes de l’actif. Et tous les comptes qui relèvent de
l’actif sont appelés comptes de situation active. Les comptes de l’actif fonctionnent d’une
manière inverse par rapport aux comptes du passif.

A/ Les postes de l’actif

L’actif du bilan indique l’emploi des ressources dont dispose l’entreprise. Le

classement est basé sur le processus de l’activité économique.
Les principaux postes de l’actif sont regroupés en 3 masses : actif immobilisé, actif
circulant hors trésorerie, trésorerie - actif.

2
1) Actif immobilisé

Il représente les biens destinés à rester durablement dans l’entreprise (outil de

production), c’est-à-dire les moyens nécessaires à l’activité de l’entreprise. Ils sont dits des
emplois stables. On peut distinguer cinq rubriques :
- Les immobilisations en non valeurs : ce sont des charges engagées par l’entreprise lors de
la constitution, de l’acquisition des immobilisations, ou de l’émission d’obligations (prime de
remboursement des obligations).
- Les immobilisations incorporelles : ce sont des biens immatériels ayant un caractère
abstrait. Elles sont composées des éléments suivants : Immobilisations en recherche et
développement, Brevet, Marques, Droit, et Valeurs similaires, et Fonds commercial.
- Les immobilisations corporelles : ce sont des biens matériels ayant la forme physique et
peuvent être touchables et stockables. Elles regroupent les éléments suivants : les terrains, les
constructions, Installations techniques et matériels et outillages, Mobilier et matériel de
bureau, le matériel de transport, les immobilisations en cours.
- Immobilisations financières: ce sont des biens durables ayant la forme financière ou
monétaire. Elles contiennent les éléments suivants : Prêt immobilisé, Autres créances
financières, Titres de participation.
- Ecarts de conversion - actif sur éléments non circulants : ces écarts représentent les
pertes de change latentes sur les créances immobilisées et sur les dettes de financement
libellées en monnaie étrangère.

2) Actif circulant (HT)

Il regroupe les biens et les créances qui se renouvellent constamment au fur et à

mesure de l’activité de l’entreprise. Ce sont les éléments transformables au cours du cycle
d’exploitation (dont la durée ne dépasse pas 1 an). On peut distinguer les rubriques suivantes:
- Stocks : ce sont les éléments non consommés ou non vendues par l’entreprise et qui restent
dans son magasin. Il s’agit de stocks de marchandises, de matières, de produits finis, de
produits en cours, de produits intermédiaires.
- Créances de l’actif circulant : il s’agit des sommes que les tiers doivent à l’entreprise. Elles
regroupent les rubriques suivantes : Fournisseurs débiteurs avances et acomptes, Clients et

3
 comptes rattachés, Personnel débiteur, Etat débiteur, Comptes d’associés, Compte de
régularisation - actif.
- Titres et valeurs de placement (TVP) : ce sont des actions et des obligations acquises en
vue d'obtenir des gains financiers dans un but lucratif.

3) Trésorerie - actif

Elle contient des Fonds déposés à la banque, espèces en caisse. Ce sont des
disponibilités de l’entreprise. Elle regroupe :
- La Banque : ce poste renferme les disponibilités que possède l'entreprise dans ses différents
comptes bancaires. Ces disponibilités peuvent résulter de ses versements ou des règlements
des tiers.
- La Caisse : ce poste représente les espèces que détient l’entreprise dans ses différentes
caisses.

B/ Le classement des postes de l’actif

Les postes de l’actif sont classés selon trois critères :

- Le critère fonctionnel : les comptes de l’actif sont classés selon leur fonction dans
l’entreprise.
- Le critère de liquidité croissante : en haut de l’actif, nous retrouvons les éléments les moins
rapidement transformables en liquidité. Au bas de l’actif, nous trouvons les actifs liquides ou
très facilement mobilisables
- Le critère par nature : les éléments de la même nature sont regroupés dans une rubrique, un
poste, un compte, un compte divisionnaire.

C / Le fonctionnement des comptes de l’actif

Les comptes de l’actif représentent des emplois de valeurs qui figurent dans la partie
gauche du bilan, ce qui signifie que leur augmentation figure à gauche (au débit du compte) et
leur diminution à droite (au crédit du compte)

4
 Exemple : Compte caisse enregistre à son débit (partie gauche) les apports en espèces
et à son crédit (partie droite) les retraits de l’argent.

D 5141 CAISSE C

Apports Retraits

D’une manière générale, les comptes de l’actif augmentent du côté débit et diminuent
du côté crédit.

D Compte d’actif C

(+) (-)

Pour les comptes de l’actif, les débits sont toujours supérieurs aux crédits c.-à-d. ils
présentent un solde débiteur. D’autres comptes de l’actif peuvent apparaître au passif s’ils
présentent un solde créditeur tels que : le compte banque, clients, personnel, Etat, associés.
Les comptes de l’actif sont des comptes débiteurs ou à solde débiteur, représentant des
emplois récupérables.

II/ Le passif du bilan

Le passif du bilan représente les ressources externes c.à.d. les capitaux propres et les
dettes de l’entreprise envers les tiers (banque, fournisseur). Tous les comptes qui relèvent du
passif sont appelés comptes de situation passive.

5
 A/ Les postes du passif

Le passif indique l’origine des diverses ressources de l’entreprise. Les comptes du

passif fonctionnent de façon inverse par rapport aux comptes de l’actif.
Les principaux postes du passif sont regroupés en 3 masses : financement permanent,
passif circulant hors trésorerie, trésorerie - passif.

1) Le financement permanent

Cette masse regroupe les moyens de financement nécessaires à l’exploitation de

l’entreprise. Ce sont des ressources stables dont la durée de remboursement est supérieure à
1 an (le capital ne sera remboursé que dans le cas de la faillite de l’entreprise). Il existe trois
rubriques :
- Les capitaux propres : ils constituent les ressources engagées par les propriétaires de
l’entreprise c, à, d les ressources internes de l’entreprise. Ils regroupent les éléments suivants :
le capital social, le capital personnel, la prime d’émission, les réserves, le report à nouveau, le
résultat net de l’exercice.
- Les capitaux propres assimilés : ces capitaux sont constitués en vertu des dispositions
légales ou réglementaires. Ils contiennent les postes suivants : subventions d’investissement,
provisions réglementées.
- Les dettes de financement : ce sont des crédits obtenus par l’entreprise pour une durée à
plus d’un an. Ces dettes représentent aussi des ressources externes en provenance de tiers
(banques, fournisseurs…). Elles regroupent les éléments suivants : les emprunts obligataires,
fournisseurs d’immobilisations, écarts de conversion-passif sur éléments non circulants.

2) Les dettes du passif circulant hors trésorerie

Elles comprennent les sommes dues à des tiers par l’entreprise et dont la date de
remboursement ne dépasse pas 1 an. Cette masse comporte les rubriques suivantes :
fournisseurs et comptes rattachés, les clients créditeurs avances et acomptes, personnel,
organismes sociaux, Etat créditeur, comptes d’associés, autres créanciers, compte de
régularisation passif, écarts de conversion passif / éléments circulants.

6
3) La Trésorerie - passif

C’est les sommes dû par l’entreprise à des banques et dont la durée de remboursement
est très courte. Elle regroupe les éléments suivants : banque solde créditeur, crédit
d’escomptes, crédit de trésorerie.

B/ Le classement des postes du passif

Les postes du passif sont classés selon 3 critères :

- Le critère fonctionnel : les comptes de passif sont classés selon leur fonction dans l’entreprise.
- Le critère d’exigibilité croissante : en haut du passif, nous retrouvons les dettes dont
l’échéance est la plus éloignée dans le temps. Au bas du passif, nous trouvons les dettes
exigibles en premier temps.
- Le critère par nature : les éléments de la même nature sont regroupés dans une rubrique,
poste, compte, compte divisionnaire.

C/ Le fonctionnement des postes du passif

Les comptes du passif représentent des ressources externes qui figurent dans la partie
droite du bilan, ce qui signifie que leur augmentation figure à droite (au crédit du compte) et
leur diminution à gauche (au crédit du compte).

Exemple : Compte capital enregistre à son crédit (partie droite) les apports en argent
et à son débit (partie gauche) les prélèvements.

D 111 CAPITAL C

Prélèvements Apports

7
 D’une manière générale, les comptes de passif augmentent du côté crédit diminuent du
côté dédit :

D Compte de passif C

(-) (+)

Pour les comptes du passif, les crédits sont toujours supérieurs aux débits c. à .d ils présentent
un solde créditeur. D’autres comptes du passif peuvent apparaître à l’actif s’ils présentent un
solde débiteur tel que le compte fournisseur, personnel, Etat, Associés.
Les comptes de passif sont des comptes créditeurs ou à solde créditeur, représentant
des ressources de financement.

D/ Structure de Bilan

Le bilan de l’entreprise se présente de la manière suivante :

ACTIF Exercice
ACTIF IMMOBILISE
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS (A)
Frais préliminaires
Charges à répartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)
Immobilisations en R &D
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)
Bâtiments
Constructions
Installations techniques, matériel et outillage
Matériel de transport
Mobilier, matériel de bureau et aménagements divers
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours

8
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D)
Prêts immobilisés
Autres créances financières
Titres de participation
Autres titres immobilisés
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (E)
Diminution des créances immobilisées
Augmentation des dettes de financement
TOTAL I (A + B + C + D + E)
ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
STOCKS (F)
Merchandises
Matières et fournitures consommables
Produits en cours
Produits intermédiaires et résiduels
Produits finis
CREANCES DE L’ACTIF CIRCULANT (G)
Fournisseur débiteurs, avances et acomptes
Clients et comptes rattachés
Personnel
Etat
Comptes d’associés
Autres débiteurs
Comptes de régularisation – ACTIF
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (H)
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (I)
TOTAL II (F + G + H + I)
TRESORERIE
TRESORERIE – ACTIF
Chèques et valeurs à encaisser
Banques, TG et CP
Caisse, régies d’avances et accréditifs
TOTAL III
TOTAL GENERAL I + II + III

9
 PASSIF Exercice
FINANCEMENT PERMANENT
CAPITAUX PROPRES(A)
Capital social ou personnel 1
Moins : actionnaires, capital souscrit non appelé
Capital appelé / dont versé ...
Primes d’émission, de fusion, d’apport
Ecarts de réévaluation
Réserve légale
Autres réserves
Report à nouveau 2
Résultat net en instance d’affectation 2
Résultat net de l’exercice 2
Total des capitaux propres (A)
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B)
Subventions d’investissement
Provisions réglementées
DETTES DE FINANCEMENT (C)
Emprunts obligataires
Autres dettes de financement
PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D)
Provisions pour risques
Provisions pour charges
ECARTS DE CONVERSION – PASSIF (E)
Augmentation des créances immobilisées
Diminution des dettes de financement
TOTAL I (A +B + C + D + E)

PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)

DETTES DU PASSIF CIRCULANT (F)
Fournisseurs et comptes rattachés
Clients créditeurs, avances et acomptes
Personnel
Organismes sociaux
Etat
Comptes d’associés
Autres créanciers
Comptes de régularisation-passif

10
 AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (G)
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (H)
(éléments circulants)
TOTAL II (F + G + H)
TRESORERIE
TRESORERIE – PASSIF
Crédits d’escompte
Crédits de trésorerie
Banques (soldes créditeurs)
TOTAL III
TOTAL GENERAL I + II + III

III- Les variations du bilan

Le bilan décrit les emplois et les ressources des valeurs dont dispose l’entreprise à une
date donnée. Ce bilan doit être présenté de manière équilibrée c.à.d. Actif = passif. Cet
équilibre trouve son fondement dans le principe de la partie double.
Mais au fur à mesure que l’entreprise effectue des opérations, la situation patrimoniale change
et évolue. L’analyse des variations engendrées permet de relever deux sortes d’opérations qui
affectent l’équilibre du bilan :
- Les opérations qui ont pour effet la conservation du patrimoine.
- Les opérations qui ont pour effet la modification du patrimoine.

A/ Les opérations qui ont pour effet la conservation du patrimoine

Il s’agit des opérations qui se traduisent par des emplois provisoires : transferts de
propriété (acquisitions, emprunts), règlements des dettes, recouvrement des créances.

1) Les opérations de transfert de propriété

Ces opérations résultent une augmentation de l’actif et une augmentation des dettes de
même montant.
Exemple : Acquisition d’une immobilisation 35000 dh à crédit
Actif : Immobilisations + 35000 Passif : Dettes fournisseur +35000

11
2) Les opérations de règlement des dettes

Ces opérations résultent une diminution de l’actif et une diminution de passif de même
montant.
Exemple : Règlement d’une dette fournisseur 2 000 dh par la banque
Actif : Banque –2000 Passif : Dettes fournisseur –2000

3) Les opérations de recouvrement des créances

Ces opérations résultent une diminution d’un élément de l’actif et une augmentation
d’un autre élément de l’actif de même montant.
Exemple : Recouvrement d’une créance client par la caisse 3000 dh
Actif : Client – 3 000 Actif : Caisse +3000

B/ Les opérations qui ont pour effet la modification du patrimoine

Il s’agit des opérations qui se traduisent par des emplois définitifs (génératrices de
perte), des opérations de nouveaux apports de fonds et des opérations de retrait de fonds.

1) Les opérations génératrices de perte

Une perte est un emploi irréversible de valeurs, provenant d’une activité non rentable.
C’est un manque qui se retranche de capital, diminuant ainsi les « capitaux propres ».
Les opérations de vente à des prix inférieurs à leurs prix d’achat résultent une perte
d’argent qui se retranche de capital en diminuant le passif.
Exemple : Vente de marchandises ayant coûté 1200 dh à 1000 dh en espèce.
Actif : Stock de marchandises –1200 Passif : Capital -200(perte)
Caisse +1000

2) Les opérations de nouveaux apports de fonds

Pour moderniser ses équipements et développer son appareil productif, l’entreprise

peut décider d’augmenter son capital par un apport en argent ou en nature.

12
Exemple : Apport en argent de 100000 dh déposé à la banque
Actif : Banque +100000 Passif : Capital +100000

3) Les opérations de retraits de fonds

Pour une raison ou une autre, l’entreprise peut décider de diminuer son capital jugé
trop important et mal utilisé.
Exemple : Retrait 50000 dh du capital de l’entreprise d’une manière définitive.
Actif : Banque -50000 Passif : Capital -50000

IV- L’équilibre de bilan

Pour mieux suivre son activité, l’entreprise établit le bilan à la fin de chaque mois,
trimestre, année. La loi impose un bilan annuel qui permet de présenter la situation de
l’entreprise à la fin de l’exercice comptable et de dégager le résultat net de cet exercice.

A/ Le bilan initial ou d’ouverture d’exercice

Le bilan initial est le bilan de début d’exercice qui est exactement le bilan final de
l’exercice précédent (règle d’intangibilité du bilan).
Tout bilan doit être présenté de manière équilibre c, à, d total actif est égal au total
passif dans la mesure où les emplois sont équivalent aux ressources.
En appliquant le principe de la partie double, Le Bilan initial et toujours équilibré.

Exemple 1 :

Le 01-01-2010, les comptes de l’entreprise « AMAL » présentent les soldes suivants :

- Matériel de transport 100 000 - Capital 162 350
-Matériel de bureau 76 150 - Emprunt 55 800
- Stock de marchandises 24 630 - Fournisseurs 92 640
- Clients 66 140 - Etat créditeur 18 720
- Banque 54 310 - Caisse 8 280

13
 Le bilan d’ouverture au 01-01-10 est le suivant :

Bilan au 01/01/2010
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé: Financement permanent
Matériel de transport 100 000 Capital personnel 162 350
Matériel de bureau 76 150 Emprunts auprès des E.C. 55 800
Actif circulant
Stock de marchandises 24 630 Passif circulant:
Clients 66 140 Fournisseurs 92 640
Trésorerie actif Etat-créditeur 18 720
Banque 54 310
Caisse 8 280

TOTAL 329 510 TOTAL 329 510

B/ Le bilan final ou de la clôture d’exercice

Le bilan final1 est le bilan établi par l’entreprise à la fin de chaque exercice. Il nous
permet de dégager le résultat de l’activité de l’entreprise par la confrontation entre les emplois
récupérables à l’actif et les ressources de financement au passif.
Le bilan final est équilibré grâce au résultat dégagé à la fin d’exercice. On distingue
trois types de résultat :
- Le résultat peut être un bénéfice si le total actif est supérieur au total passif. Il figure au passif
parmi les capitaux propres en augmentation.
- Le résultat peut être une perte si le total actif est inférieur au total passif. Il figure aussi au
passif parmi les capitaux propres en diminution.
- Le résultat peut être nul si le total actif est égal au total passif, c'est-à-dire ni bénéfice ni perte.
Le passif reste inchangeable.

1
Article 9 de la loi comptabilité Marocaine
14
 Exemple 2:

Le 31-12-2010, les comptes de l’entreprise « AMAL » présentent les soldes suivants :

- Matériel de transport 100 000 - Capital 162 350
-Matériel de bureau 76 150 - Emprunt 60 000
- Stock de marchandises 30 000 - Fournisseurs 50 000
- Clients 50 000 - Etat créditeur 10 000
- Banque 24 000 - Caisse 5 000

Le bilan de l’entreprise « AMAL » à la fin d’exercice 2010 se présente comme suite,

après l’enregistrement des différentes opérations effectuées durant cet exercice.

Bilan au 31/12/2010
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé: Financement permanent
Matériel de transport 100 000 Capital personnel 162 350
Matériel de bureau 76 150 Résultat net de l’exercice +2 800
Actif circulant (bénéfice)
Stock de marchandises 30 000 Emprunts auprès des E.C. 60 000
Clients 50 000
Trésorerie actif Passif circulant:
Banque 24 000 Fournisseurs 50 000
Caisse 5 000 Etat-créditeur 10 000

TOTAL 285150 TOTAL 285150

15
 Exercice

La situation patrimoniale de l’entreprise SUPMETAL crée le 01/10/2010, se présente

comme suit:
Matériel et outillage 20 000 dh, Matériel de bureau 9 500 dh, Caisse 4 500 dh, Clients 4 000
dh Avoirs en banque 30 000 dh, , Fournisseur 5 000 dh, Stock de marchandises 2 000 dh, ,
Local 200 000 dh, Emprunt 50 000 dh, Capital : à déterminer
Au cours du mois octobre 2010, l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :
- 01/10 : Achats de marchandises 6 000dh. ½ par la banque et le reste à crédit. Facture A10;
- 03/10 : Versement de 3 000 dh à titre de caution par chèque n° BM 25 à la RADEEF;
- 05/10 : Ventes de marchandises 8 000dh. ½ par la banque et le reste en espèces. Facture V1;
- 07/10 : Encaissement, par virement, des intérêts bancaires 3 500 dh. Avis n° R01;
- 10/10 : Recouvrement d’une créance du client 2 500 dh par la banque. Chèque n°BP143 ;
- 12/10 : Règlement par chèque n° BM 34 des frais publicitaires 2 500 dh ;
- 14/10 : Paiement des frais de transport 1 500 dh par chèque n° BM 35
- 18/10 : Reçu un avis de débit relatif au remboursement de l’emprunt 10 000 dhs ;
- 20/10 : Achat de timbres postaux en espèces 1 200 dh. Pièce de caisse n° D 01 ;
- 22/10 : Paiement de frais de réparation par chèque n° BP 145, valeur 1 500 dh ;
- 24/10 : Vente de marchandises contre la banque 5 000 dh ; Facture V05
- 28/10 : Règlement d’une dette fournisseur par chèque 2 000 dh. Chèque n° BP147 ;
- 30/10 : Versement d’espèces à la banque 2 500 dh ; Pièce de caisse n° D 11 ;
- 31/10 : Règlement des salaires par virement bancaire 18 000 dh; Avis n° R 09.

Travail à faire :

1) Etablir le bilan initial au 01/01/2010 et déterminé le montant de capital

2) Enregistrer les opérations ci-dessus dans les comptes schématiques
3) Etablir le bilan au 31/10/2010 et déterminer le résultat net de l’exercice

16
 Corrigé Exercice N° 4

1- Bilan initial au 01/10/2010 :

Actif MT Passif MT
Actif immobilisé Financement permanent
Immob. corporelles Capitaux propres
Constructions 200 000 Capital 215 000
Matériel et outillage 20 000 Dettes de financement
Matériel de bureau 9 500 Emprunts A.E.C 50 000
Actif circulant (H.T) Passif circulant (H.T)
Stocks Dettes de P.C
Marchandises 2 000 Fournisseurs 5 000
Créances de l’A.C
Clients 4 000
Trésorerie - Actif
Banque 30 000
Caisse 4 500
Total 270 000 Total 270 000
Capital : total actif - ∑ dettes = 270 000 - 55 000 = 215 000

2- Les comptes schématiques :

D Capital C D Constructions C D Matériel et utillage C

SC : 215 000 215 000 200 000 SD : 200 000 20 000 SD : 20 000

D Matériel de bureau C D Stocks de m/ses C D Clients C

9 500 SD : 9 500 2 000 SD : 2 000 4 000 2 500
SD : 1 500

D Caisse C D Emprunts A.E.C C D Fournisseurs C

4 500 1 200 10 000 50 000 2 000 5 000
4 000 2 500 SC : 40 000 SC : 6 000 3 000
SD : 4 800

17
D Ventes de m/ses C D Dépôts et caut. versés C D Frais postaux C
SC : 13 000 8 000 3 000 SD : 3 000 1 200 SD : 1 200
5 000

D Achats de m/ses C D Entretien et réparation C D Publicité C

6 000 SD : 6 000 1500 SD : 1 500 2 500 SD : 2 500

D Transport C D Rémunération du personnel C D Intérêts et pdts assimilés C

1 500 SD : 1 500 18 000 SD : 18 000 SC : 3 500 3 500

D Banque C
30 000 3 000
4 000 3 000
3 500 2 500
2 500 1 500
5 000 10 000
2 500 1 500
2 000
18 000

SD : 6 000

TSD = 277 500 TSC = 277 500

18
3- Le bilan final au 31/10/2010 :

Actif MT Passif MT
Actif immobilisé Financement permanent
Immobilisations corporelles Capitaux propres
Constructions 200 000 Capital 215 000
Matériel et outillage 20 000 Résultat net de l’exercice (perte) -14 200
Matériel de bureau 9 500 Dettes de financement
Immobilisations financières Emprunts A.E.C 40 000
Dépôt et caution. versés. 3 000 Passif circulant (H.T)
Actif circulant (H.T) Dettes de P.C
Stocks Fournisseurs 6 000
Marchandises 2 000
Créances de l’A.C
Clients 1 500
Trésorerie - Actif
Banque 6 000
Caisse 4 800

Total 246 800 Total 246 800

Résultat net = total actif - total passif

= 245 800 - 261 000

= - 14 200

19