Comptabilit

gnrale
S2
Chapitre V Lenregistrement des oprations
relatives aux rglements financiers
Toutes les oprations effectues par lentreprise avec ses
partenaires : clients, fournisseurs, Etat, banquestrouvent leur
dnouement dans un rglement financier.
Les rglement seffectue soit
- en espce : le compte 5161 caisse
- par chque : 5141 banque ou CCP
-ou par lintermdiaire des effets de commerce.


Les oprations relatives aux rglements par
caisse : compte 5161
Le compte 5161 est dbit du montant des espces
encaisses par lentreprise. Il est crdit du montant
des espces dcaisses. Son solde est toujours
dbiteur ou nul.
Exemple
Lentreprise ALPHA a ralis au cours du mois de juin 2011 les
oprations suivantes :
01/06 : ventes de marchandises au comptant contre espces : facture
n 130. Montant brut 40 000 DH HT (TVA 20%) ;
02/06: achats de marchandises en espces : facture n 14, montant brut
20 000 DH HT (20%) ;
08/06 : reu un versement, en espces du client MAHJOUB, en
rglement dune crance de 2500 DH. (pice de caisse n 25) ;
30/06 : pay la prime dassurance 8 700 DH en espce pice de caisse
n 127.
T.A.F : passer les critures comptables au journal de lentreprise
ALPHA.
Les oprations relatives aux
rglements par banque ou par C.C.P
Le chque est un instrument de paiement vue, la comptabilit
doit en tenir compte.
Le compte banque peut avoir :
Soit un solde dbiteur : dans ce cas il fait partie de la trsorerie
actif, (compte 5141).
Soit un solde crditeur : dans ce cas il fait partie de la trsorerie
passif, (compte 5141) ; cela veut dire que lentreprise doit de
largent { sa banque.
Le compte chques postaux (CCP) doit toujours avoir un solde
dbiteur.
En effet, son solde ne peut pas tre crditeur car linstitution des
chques postaux naccorde pas de dcouverts ni de crdits non
plus comme le fait la banque
Exemple
Lentreprise ISAM a ralis en cous du mois de Mai 2004 les
oprations suivantes :
01/ 05 : remis le chque n 8320 sur la BMCE pour rglement de
lachat dun matriel informatique 6000 DH (TVA 20%).
05/05 : retir par chque n 7230, 4000 DH pour alimenter la
caisse.
09/ 05 : donn lordre de virement { la BMCE de 1850 DH au
profit du fournisseur de marchandises MADIH.
C Les rglements reus par
lentreprise
Aprs rception dun chque, { loccasion dune vente ou
comptant ou dun envoie par un client, lentreprise peut le
remettre sa banque (ou au centre de chques postaux) pour le
faire encaisser.
Dans lattente de larrive de lextrait du compte ou de lavis de
crdit mentionnant lencaissement du chque, le plan comptable
Marocain a prvu lutilisation du compte 5111 chque encaisser
ou { lencaissement .

Ce compte principal se subdivise en deux comptes divisionnaires.
51111chques en portefeuille qui enregistre son dbit les
chques reus et gards en portefeuille (non remis
lencaissement) et 51112 chques { lencaissement qui
enregistre son dbit les chques remis pour tre encaisss (et
non encore ports au crdit du compte de lentreprise par la
banque ou le CCP).
Exemple :
Lentreprise ISAM a effectu les oprations suivantes au cours
du mois de mars 2011 :
02/03 : remis la banque pour encaissement les chques en
portefeuille n 7280 dun montant de 5650 DH Bordereau de
remise { lencaissement n 13.
05/03 : reu lavis de crdit n61 relatif { lencaissement des
chques remis le 02/03/2011. (5000 DH).
09/03 : reu de sa banque lavis de crdit n255 relatif un
virement de 12000 DH effectu par un client.
Exemple :
Lentreprise ISAM a effectu les oprations suivantes
au cours du mois de mars 2011 :
02/03 : remis la banque pour encaissement les
chques en portefeuille n 7280 dun montant de 5650
DH Bordereau de remise { lencaissement n 13.
05/03 : reu lavis de crdit n61 relatif
lencaissement des chques remis le 02/03/2011. (5000
DH).
09/03 : reu de sa banque lavis de crdit n255 relatif
un virement de 12000 DH effectu par un client.
II Lenregistrement des oprations
relatives aux rglements par effets de
commerce
Les ventes crdit sont trs souvent matrialises par
des effets de commerce qui permettent au fournisseur
de marchandise de mobiliser sa crance.
On distingue en effet deux types de documents :
La lettre de change ;
Le billet ordre
La lettre de change ou traite
Cest un effet de commerce par lequel un crancier
(tireur) demande son dbiteur (tir) de payer
une date fixe (lchance) une somme dtermine
une personne bnficiaire (fournisseur lui-mme
ou une autre personne).
Le tireur : cest le crancier qui a cre la lettre de
change,
Le tir : cest le dbiteur qui doit payer la somme due
{ lchance,
Le bnficiaire : cest la personne qui encaissera la
somme due { lchance (qui est dans la plupart des
cas le tireur).
Le billet ordre

Cest un crit par lequel un dbiteur
appel souscripteur sengage { payer la
somme due { lchance son crancier.



Le traitement comptable des
effets de commerce
La cration dun effet de commerce (lacceptation dune traite
ou la souscription dun billet { ordre) donne lieu aux
critures suivantes :
Chez le client : on crdite le compte 4415 fournisseur effet
payer par le dbit du compte 4411 fournisseurs.
Chez le fournisseur : on dbite le compte 3425 clients effets
recevoir par le crdit du compte 3421 clients.
Application
Le 06/05/05 lentreprise INFO a envoy { son client
Ali la facture suivante : MB : = 80000, Remise 5% ,
Port forfaitaire 600, TVA 20%

Le 09/05/05 info tire sur Ali la lettre de change
n 40 au 31/05/05.
Le 20/05 Ali accepte la lettre de change n40.
T.A.F
1) Passer lcriture comptable au journal de lentreprise
INFO.
2) Passer lcriture comptable au journal de lentreprise
Ali
La circulation des effets

Un effet de commerce (lettre de change ou billet
ordre) est en principe pay { lchance.
Cependant, il peut arriver quun dbiteur ait des
problmes de trsorerie et utilise de ce fait son effet
pour rgler une dette ou pour alimenter ses
disponibilits. On traitera successivement :
Lencaissement dun effet ;
Lendossement dun effet ;
Lescompte dun effet.
Lencaissement dun effet de
commerce
Le bnficiaire garde leffet jusqu{ lchance { cette date, il le
prsente gnralement sa banque pour se charger de son
encaissement, en comptabilit, nous distinguons deux tapes :
1re tape : la remise lencaissement :
On dbite 5113 effets { encaisser ou { lencaissement par le
crdit du compte 3425 clients effets recevoir .
2me tape : rception de lavis de crdit
On dbite les comptes 5141 banque, 6147 services
bancaires , 34552 Etat TVA rcuprable sur charges, par le
crdit du compte 5113 effets { encaisser ou { lencaissement .
Application

Le 25 janvier 2011, lentreprise SOMATEX
remet la BCP, pour encaissement, un billet
ordre n13 de 40 000 DH fin Janvier.
Le 06 Fvrier laBCP adresse le bordereau
dencaissement qui compote une commission
de 44 DH (TTC) TVA 10%.
TAF : Passer les critures ncessaires au
journal de lentreprise SOMATEX .
Lendossement dun effet de
commerce
Le bnficiaire dun effet peut le remettre { un tiers,
gnralement en rglement dune dette.
Nous distinguons :
Lendosseur : c'est--dire la personne qui a transfr la proprit
de leffet.
Lendossataire : c'est--dire le bnficiaire de lendossement
Le signataire : c'est--dire le client qui a sign (accept ou
souscrit leffet au dpart).
Traitement comptable
Chez lendosseur : on dbite 4411 Fournisseurs par le crdit de
3425 clients effets recevoir .
Chez lendossataire : on dbite 3425 Clients effets recevoir
par le crdit du compte 3421 Clients .
Application
Le 25/04/05 : lentreprise AMINE remet { son
fournisseur la socit BADR la lettre de change
quelle avait tir sur son client LAMINE pour un
montant de 8 450 DH.
Lescompte dun effet de
commerce
En cas de besoin de fonds, le bnficiaire dun effet de commerce
peut le remettre son banquier qui lui verse une somme infrieure au
nominal de leffet.
Le montant prlev par la banque reprsente des agios compos de :
Lescompte commercial : (c'est--dire lintrt de largent avanc)
Une commission bancaire qui correspond la rmunration des
services rendus.
La TVA correspondant (au taux de 10%) /( intrts + commissions ).
Prcisions :
Les intrts sont calculs sur la base du nombre de jours qui sparent
la date de remise { lescompte et lchance de leffet.
Dans la pratique, on ajoute un jour de banque.
Lanne financire nest pas de 365 jours mais de 360 j et le mois
compte pour 30 j.
Traitement comptable :
1re tape : rception des bordereaux descompte
(aprs calcul pralable)
On dbite les comptes 5141 Banques 63115
Intrts bancaire et sur oprations de
financement 6147 Services bancaires et 34552
Etat TVA rcuprable sur charges par le crdit du
compte 5520 crdit descompte .
2me tape : lchance de leffet
On dbite 5520 crdit descompte par le crdit du
compte 3425 Clients effet recevoir
Application
Le 03/03/2011, lentreprise SALAM, remet { lescompte
auprs de sa banque la lettre de change n47 (tire sur son
client OMAR) dont lchance est le 31/05/2011 et au
nominal de 40 000 DH.
Le 27/03/2011, lentreprise SALAM reoit de la banque le
bordereau descompte n14 dans lequel il est indiqu :
- Quelle a prlve un taux descompte de 15%, une
commission de 0,4% et une TVA de 10% sur les montants
hors taxes de lescompte et de la commission.
TAF : passer les critures comptables dans le journal
de lentreprise SALAM.
Exercice n 1 :
Lentreprise CMM a effectu les oprations suivantes au cours de
mois de Mars 2011 :
01/03 : Vente de marchandises pour 600 000 HT TVA 20%,
contre acceptation de deux lettres de change de montant gal n
70 et n 71 pour fin mars et fin avril 2011.
05/03 : Achat de marchandises par souscription dun billet ordre
pour fin mars. Montant HT 200 000, TVA 20%.
08/03 : La lettre de change n 70 a t endosse au fournisseur
SABER en rglement dune dette de 425 000, la diffrence par
remise dun chque n C56.
15/03 : Lentreprise remet lescompte la lettre de change n 71.
Le bordereau descompte indique des agios HT de 600dh dont
20dh de commissions, TVA 10%.
20/03 : Lentreprise remet sa banque leffet
n34 pour encaissement dun montant de 100
000dh.
23/03 : Lentreprise ZAKI reoit un avis de crdit
pour le recouvrement de leffet n34. Commissions
bancaires 24dh dont 10% de TVA.
TAF enregistrer ces oprations dans le journal de
lentreprise CMM

Exercice n 2 :
Une entreprise individuelle appartenant Mr ZAKI a effectue
les oprations suivantes au cours du premier trimestre 2006 :
02/01 : Vente de M/ses crdit au client SALEM. Le net payer
T.T.C slve { 307 230 DH. La facture n 25 a tenu compte de
deux remises 5% et 2% et dune TVA de 20%.
05/01 : SALEM rgle la facture n 25 comme suit :
Versement en espces de 7 230 DH ;
Acceptation de trois effets de mme montant et tals sur trois
chances : Le 1er effet pour fin janvier, le 2me pour fin fvrier
et le 3me pour fin mars.
10/01 : Lentreprise escompte le 3me effet auprs de sa banque
qui accepte immdiatement. Le montant total retenu est de
3 465 DH. Il a tenu compte dune TVA de 10% et de
commissions HT de 25 DH.
24/01 : Lentreprise endosse le 2me effet { son
fournisseur TAREK en rglement dune facture
dachat de marchandises T.T.C (dont 20 % de TVA) ;
le reste de la facture est rgl par chque n B30.
28/01 : Lentreprise remet { sa banque le 1er effet pour
encaissement.
03/02 : Lentreprise ZAKI reoit un avis de crdit pour
le recouvrement du 1er effet. Commissions bancaires
16,50 dont 10% de TVA.