CHAPITRE 4 

: LE PROCESSUS FOURNISSEURS (suite) : LE REGLEMENT

DES FACTURES FOURNISSEURS ET L’ENREGISTREMENT DES
OPERATIONS DE FINANCEMENT

I Le règlement des factures fournisseurs

Le règlement des factures d’achats peut se faire :

- Par virement
- Par chèque
- Par effet de commerce 

A/ Caractéristiques des effets de commerce

Un effet de commerce est un moyen de paiement. On distingue le « billet à ordre »(BOR), émis par
l’acheteur (rare dans la pratique) et la « lettre de change » émise par le vendeur.
La lettre de change relevé (= LCR = « traite ») est un document par lequel le créancier (vendeur,
fournisseur) appelé tireur, donne l’ordre au débiteur (acheteur, client) appelé tiré, de payer à une date
fixée, une somme au profit d’un bénéficiaire (tireur en général).

Remarque : Lors de la création de la lettre de change, une date d’échéance est mentionnée. C’est à
cette date que le client (tiré) devra régler son achat. Cette échéance distingue la LC du chèque.

Attention : il existe également les LCR magnétiques (LCRM) : c’est une LCR dématérialisée et
émise directement sur un support informatique par le tireur (via un logiciel dédié) ; elle est
transmise ensuite à la banque où elle est traitée. La LCRM permet de simplifier et limiter le
coût des traitements liés à la mobilisation des lettres de change.
Juridiquement, la LCRM n’est pas un effet de commerce au sens du Code de commerce : elle
ne donnera donc lieu à aucun enregistrement comptable autre que celui du règlement
«  classique  »(débit  : 401/crédit  : 512).
 B/ Comptabilisation des LCR

La lettre de change créée par le tireur/fournisseur doit être acceptée par le client.

 A la date d’acceptation de la LCR, l’entreprise cliente :

- débite compte 401/404 (si immo)

- crédite compte 403/405 (si immo)

 A la date de réception de l’avis de débit de la banque:

- débit compte 403/ 405 (si immo)

- crédit compte 512

 
Exemple
Soit une dette de 2 800 € envers un fournisseur. Nous acceptons le 17/10/N de régler cette dette
par lettre de change n° 749 à échéance du 30/11/N. Le 02/12/N, nous recevons l’avis de débit
n° 478963 de la banque nous informant du prélèvement sur le compte du montant de la dette.

 
II Le financement des achats d’immobilisations

Les achats d’immobilisations pouvant porter sur des montants très importants, l’entreprise peut faire
appel à des moyens de financement externes : les emprunts bancaires, le crédit-bail, les subventions
d’investissement.

A. Les emprunts bancaires

L’emprunt bancaire est une somme octroyée par une banque à l’emprunteur, qui la lui
remboursera à l’échéance. Des intérêts calculés sur la somme restant à rembourser seront également
dus.

Enregistrements comptables :

- A la date d’encaissement des fonds  :

DEBIT :
o compte 512
o compte 627 (« Services bancaires ») : montant des frais sur emprunts HT
o compte 44566 : TVA sur frais
CREDIT :
compte 164 (« Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit »).
 
Exemple
Une entreprise a obtenu le 16/10/N un emprunt de 350 000 € pour financer l’acquisition d’un
matériel industriel de haute technologie sur son montant HT. Des frais de dossier ont été facturés
pour 400 € HT (TVA : 80 €). Les fonds ont été versés sur le compte de l’entreprise le jour même
sous déduction des frais de dossier pour leur montant TTC. Avis de crédit n° 73259.

 
- à chaque date de paiement des mensualités
On appelle mensualité le montant payé par l’entreprise à la banque à chaque période (mois) ; elle est
composée :
* des intérêts sur la période (attention : pas de TVA sur les intérêts)
* du remboursement d’une partie de l’emprunt (= amortissement de l’emprunt). 

DEBIT :
o compte 661 : pour le montant des intérêts
o compte 164 : pour le montant correspondant à l’amortissement de l’emprunt
CREDIT :
compte 512

Exemple (suite)
L’emprunt précédent se rembourse en 120 mensualités constantes d’un montant de 3 543,58 € qui
se décompose de la façon suivante pour le premier remboursement prévu le 16/11/N :
– amortissement (remboursement partiel de l’emprunt) : 2 376,91 € ;
– intérêts : 1 166,67 €.

B. Les subventions d’investissement

Ce sont des aides financières versées par l’Etat, ou l’UE,… destinées à financer l’acquisition
d’immobilisations. Elles ne sont pas à rembourser !

Enregistrements comptables :

- à l’octroi de la subvention :

DEBIT : compte 441 « Etat-subvention à recevoir » (si subvention de l’Etat)

CREDIT : compte 131

- à la date de versement de la subvention  :

DEBIT : 512
CREDIT : 441
 C. Le crédit-bail

Le crédit-bail est un contrat de location d’un bien mobilier ou immobilier avec la particularité d’offrir
une possibilité de rachat en fin de contrat : on appelle cela la « levée de l’option (d’achat) ». À la fin
du contrat, il existe donc trois possibilités :
– acheter le bien pour sa valeur résiduelle fixée dans le contrat ;
– renouveler la location à de nouvelles conditions ;
– restituer le bien loué au crédit-bailleur.
 Le loyer payé au crédit-bailleur s’appelle une redevance de crédit-bail.
Au début du contrat, la société de crédit-bail peut demander le versement d’une caution (ou dépôt de
garantie) qui sera restituée à la fin du contrat de location

Enregistrements comptables :

- à la date de versement de la caution

DEBIT :
compte 275 (« Dépôts et cautionnements versés ») : montant de la caution
CREDIT :
compte 512

- à la date de paiement de chaque redevance de crédit-bail

DEBIT :

o compte 612 : pour le montant de la redevance HT si TVA déductible/TTC sinon (véhicule

de tourisme)
o compte 44566 : TVA (si déductible)
CREDIT :
compte 512

- à la date de levée de l’option en fin de contrat

DEBIT :

o compte 21… : pour le prix de l’option d’achat de l’immobilisation HT

o compte 44562 : TVA (si déductible)

CREDIT :
o compte 275 : solde de la caution
o compte 404 ou 512 
 
Exemple
Le 01/12/N, une entreprise a conclu un contrat de crédit-bail pour un camion d’une valeur à neuf
de 60 000 € HT. Le camion est loué pour une durée de 5 ans, avec versement de redevances
mensuelles d’un montant HT de 1 600 € (TVA 320 €). La première redevance est versée le jour du
contrat, soit le 01/12/N, en même temps qu’une caution de 5 000 € (non soumise à la TVA).

 
 
Le 01/12/N+5, la société décide d’acquérir le camion pour sa valeur résiduelle HT, soit 9 000 €
(TVA 1 800 €). La caution versée lors de la signature du contrat est déduite du montant à payer.
Facture d’achat n° 852.