P3 : L’IMPOT SUR LES SOCIETES (IS)

CHAPITRE 1 : Principes généraux

Les bénéfices réalisés par une entreprise sont des revenus qui sont soumis à l’impôt.
Selon son statut juridique, l’entreprise sera assujettie au régime de l’impôt sur le revenu (IR) à travers les
BIC, ou au régime de l’impôt sur les sociétés (IS). Dans ce dernier cas, c’est l’entreprise elle-même qui
paye son impôt (et non les associés (BIC)).

Entreprises imposables à l’IS :

- Sociétés anonymes (SA)

- SAS
- SARL
- SCA (Société en Commandite par Action)
- Les sociétés normalement soumises aux BIC mais qui optent pour l’IS : SNC/EURL/EIRL.

Territorialité :

Seront imposés les bénéfices des exploitations industrielles et commerciales situées en France, qu’elles
soient françaises ou étrangères.

Principes de détermination du résultat fiscal (identiques aux BIC):

La détermination du résultat fiscal des entreprises s’effectue à partir du résultat comptable.

Cependant, les règles fiscales diffèrent parfois des règles comptables, il faudra alors apporter certaines
corrections :
● des déductions, ce qui consiste à retrancher du résultat comptable:
– les produits qui ne sont pas imposables du point de vue fiscal ;
– les éléments qui bénéficient d’un régime fiscal spécial (plus-values à long terme, évaluations des
créances et dettes libellées en devises autres que l’euro…).
● des réintégrations, ce qui consiste à ajouter au résultat comptable:
– les charges qui ne sont pas déductibles du point de vue fiscal ;
– les éléments qui bénéficient d’un régime fiscal spécial (plus-values à court terme, évaluations des
créances et dettes libellées en devises autres que l’euro…).
Calcul de l’IS :

IS = Taux IS x résultat fiscal

Résultat net comptable :

Résultat net comptable = résultat comptable avant IS – IS

C’est ce résultat net comptable que l’on retrouve dans le compte de résultat et le bilan, et qui sera affecté en
réserves et/ou en dividendes.
 CHAPITRE 2 : L’imposition des produits dans le cadre de l’IS

Dans ce chapitre, nous allons analyser les produits afin de déterminer les produits non imposables qu’il
faudra alors déduire.

Le traitement des produits dans le calcul de l’IS est le même que pour les BIC SAUF pour:

- Les revenus fonciers : imposables normalement à l’IS

- Les revenus mobiliers : imposables normalement à l’IS, sauf les dividendes des titres de
participation si :

• La filiale est détenue pour au moins 5% par la société mère

• Les titres de participation ont été acquis il y a au moins 2 ans
• Si la société mère a opté pour le « régime des sociétés mères »

Dans ce cas, ces dividendes ne sont pas imposables, donc à déduire ; mais il faudra réintégrer 5% de ces
dividendes au titre des charges correspondantes qui ne sont pas déductibles.
 CHAPITRE 3 : Le régime fiscal des charges décaissées dans le cadre de l’IS

Pour l’IS, ce sont les mêmes règles que pour les BIC qui s’appliquent (rappelées en noir ci-dessous) sauf ce
qui est mentionné en rouge:

les charges sont déductibles fiscalement si :

- Elles sont engagées dans l’intérêt de l’entreprise (= acte de gestion normale)

- Elles ont un justificatif (facture,…)
- Elles font l’objet d’un relevé détaillé de frais généraux pour certaines charges si elles dépassent un
certain montant :
o Rémunération des personnes les mieux payées
o Frais de voyage/déplacement de ces personnes
o Charges afférentes aux véhicules utilisés par ces personnes
o Cadeaux offerts s’ils sont supérieurs à 3 000 €
o Frais de réception s’ils sont supérieurs à 6 100 €

SAUF :

- L’indemnité forfaitaire versée aux dirigeants non salariés s’ils sont également remboursés pour le
montant réel de leurs frais professionnels.

- La partie des jetons de présence supérieure à un certain montant (jetons de présence = rémunération
des administrateurs) :

* si entreprise de moins de 5 salariés :

montant maximum déductible= 457 € x nbre d’administrateurs

* entreprise de plus de 5 salariés et moins de 200 salariés :

montant maximum déductible= 5% x rémunération annuelle brute moyenne des 5 salariés les mieux
payés x nbre d’administrateurs

* entreprise de plus de 200 salariés :

montant maximum déductible= 5% x rémunération annuelle brute moyenne des 10 salariés les mieux
payés x nbre d’administrateurs

- Une partie des intérêts des comptes courants d’associés versés (= intérêts versés aux associés
quand ils prêtent de l’argent à la société) :
Montant maximum déductible = intérêts calculés avec le taux représentant la moyenne des taux
effectifs moyens pratiqués par les établissements de crédit pour des prêts à taux variable aux
entreprises, d’une durée supérieure à 2 ans.

- certains impôts :l’IS, la TVS (Taxe sur les Véhicules de Société, calculée en fonction du degré de
pollution du véhicule), la CSG(contribution sociale généralisée) au taux de 2,4 % et
la CRDS(contribution au remboursement de la dette sociale) au taux de 0,5 %.

- Les charges somptuaires : ce sont les dépenses concernant la chasse, la pêche, les résidences
secondaires, les bateaux de plaisance
 - La rémunération des salariés SI elle est excessive par rapport au travail effectué

- Les cadeaux aux clients si leur valeur est excessive par rapport au CA effectué avec eux.

- les redevances de crédit-bail liées aux véhicules de tourisme pour la partie supérieure à
l’amortissement déductible fiscalement (voir chapitre suivant).

- La prime d’assurance « homme clé » ; en revanche le total des primes payées sera déductible au
décès de l’assuré ou à la fin du contrat

- La prime d’assurance contractée à l’occasion d’un emprunt et non obligatoire ; en revanche le

total des primes payées sera déductible au décès de l’assuré ou à la fin du contrat

- Les amendes et pénalités

- Les dons (en revanche ils donnent lieu à réduction d’impôt de 60% dans la limite de 0,5% du
CA ou 20 000 € si 0,5% du CA<20 000€)

- La participation N est déductible en N+1 : donc réintégration en N et déduction en N+1.

CES CHARGES NON DEDUCTIBLES SONT DONC A REINTEGRER POUR LE CALCUL DU

RESULTAT FISCAL.

ATTENTION : comme pour les BIC, il faudra DEDUIRE les pertes de change latentes (476) en N ; on la
réintègrera en N+1.
 CHAPITRE 4 : Le régime fiscal des charges calculées dans le cadre de l’IS

Pour l’IS, ce sont les mêmes règles que pour les BIC qui s’appliquent (rappelées en noir ci-dessous) :

Les charges calculées sont déductibles fiscalement SAUF :

- l’amortissement des biens somptuaires

- Une partie de l’amortissement des véhicules de tourisme : il faudra donc réintégrer la part de
l’amortissement annuel non déductible.

Tableau récapitulatif des montants maximum déductibles (prix TTC du véhicule de tourisme)
Véhicules acquis ou Véhicules acquis ou Véhicules acquis ou
loués avant 2017 loués en 2017 loués en 2018

Taux Taux Taux

Plafond Plafond Plafond
CO2/km CO2/km CO2/km

< 20 g 30 000 € < 20 g 30 000 €

≥ 20 g ≥ 20 g
et 20 300 € et 20 300 €
< 60 g < 60 g

≥ 60 g ≥ 60 g
< 20 g 18 300 € et 18 300 € et 18 300 €
≤ 155 g ≤ 150 g

> 200 g 9 900 € > 155 g 9 900 € > 150 g 9 900 €

Véhicules acquis ou Véhicules acquis ou Véhicules acquis ou

loués en 2019 loués en 2020 loués en 2021

Taux Taux Taux

Plafond Plafond Plafond
CO2/km CO2/km CO2/km

< 20 g 30 000 € < 20 g 30 000 € < 20 g 30 000 €

≥ 20 g ≥ 20 g ≥ 20 g
et 20 300 € et 20 300 € et 20 300 €
< 60 g < 60 g < 60 g

≥ 60 g ≥ 60 g ≥ 60 g
et 18 300 € et 18 300 € et 18 300 €
≤ 140 g ≤ 135 g ≤ 130 g

> 140 g 9 900 € > 135 g 9 900 € > 130 g 9 900 €

 Fraction de l’amortissement non déductible
à réintégrer
= Amortissement pratiqué en comptabilité –
Amortissement fiscalement déductible

- Les dotations aux dépréciations des immobilisations financières et des VMP car elles relèvent du
régime des plus ou moins-values professionnelles.

- Les dotations aux provisions :

* pour indemnités de licenciement économique

* pour indemnités de départ à la retraite
* pour amendes et pénalités
* de propre assureur
* pour pertes de change

- Les dotations aux dépréciations et provisions non justifiées

CES CHARGES NON DEDUCTIBLES SONT DONC A REINTEGRER POUR LE CALCUL DU

RESULTAT FISCAL.

ATTENTION : les reprises de dépréciations et provisions (produits calculés) ne sont pas

imposables, et donc à déduire, si les dotations correspondantes n’ont pas été déductibles.

ATTENTION : un « suramortissement » exceptionnel est accordé aux PME pour les équipements
robotiques et de transition numérique : suramortissement total= 40% du prix d’acquisition réparti sur la
durée d’utilisation du bien ; il ne constitue pas une charge comptable, mais il est déductible
fiscalement : d’où : suramortissement à déduire chaque année = 40% x dotation amortissement
économique linéaire.
 CHAPITRE 4 : Le régime des plus ou moins values professionnelles dans le cadre de
l’IS

Le mode de calcul des plus ou moins-values professionnelles dans le cadre de l’IS est globalement
identique à celui étudié dans le cadre des BIC.
Il existe toutefois des différences.

I Détermination des plus ou moins-values nettes CT et LT

On fera, comme pour les BIC, un tableau préparatoire, afin de déterminer les plus ou moins-values
nettes CT et LT, puis on remplira l’imprimé fiscal 2059 A :

ELEMENTS VALEUR CUMUL DES VALEUR PRIX DE PVCT MVCT PVLT MVLT
D’ORIGINE AMORTISSE RESIDUELLE CESSION
MENTS
fiscaux

Cession titres
de
X X
participation
détenus
depuis + de 2
ans
Cession titres
de
X X
participation
détenus
depuis - de 2
ans
Dotations
Dépréciations
X
financières
Reprises
dépréciations
X
financières
Cession
immob.
X X
Corporelles +
incorporelles

TOTAUX X X X X
PLUS OU MOINS VALUES NETTES CT / LT
 Exemple
Une société soumise à l’IS réalise en N les plus et moins-values professionnelles suivantes.
Court terme Long terme à 0 %
Éléments
Plus- Moins- Plus- Moins-
values values values values

Cession d’un bâtiment 20 000

Cession d’un matériel 2 000

Dotation pour 1 000

dépréciation des titres
de participation

Cession de titres de 11 000

participation

Totaux 20 000 2 000 11 000 1 000

PVNCT = 18 000 PVNLT = 10 000

II Le régime fiscal applicable aux plus et moins-values nettes

PVNCT MVNCT

Conséquence pour Conséquence pour

Régime Régime
la détermination du la détermination du
fiscal fiscal
résultat fiscal résultat fiscal

Normalement
imposable sans
Normalement
possibilité
déductible
Imposition d’étalement (sauf Déduction du résultat fiscal
immédiate exceptions hors immédiate
programme) ⇒ aucun
retraitement fiscal
⇒ aucun
retraitement fiscal

Exemple (suite)
La PVNCT de 18 000 € est normalement imposable à l’IS lors de l’exercice de réalisation de
cette PVNCT ⇒ aucun retraitement fiscal en N.
 PVNLT MVNLT

Conséquence Conséquence
pour la pour la
Régime
Régime fiscal détermination détermination
fiscal
du résultat du résultat
fiscal fiscal

Imposition au taux de
0 % (exonération) sous
réserve d’une quote-part
de frais et charges
à réintégrer au résultat
fiscal et fixée
forfaitairement à 12 %.
Le calcul de cette
quote-part doit se faire À déduire Non
sur le montant brut du résultat imputable
de la PVLT sur cession, fiscal pour sur les À réintégrer
sans tenir compte : l’imposer PVNLT
au taux de 0 % futures
– des MVLT de cessions
subies au cours du même
exercice ;
– des PVLT ou MVLT liées
aux dépréciations ;
– des MVNLT des
exercices antérieurs sur
titres.

Exemple (suite)
La PVNLT de 10 000 € est imposable au taux de 0 % (exonération) ⇒ à déduire du résultat
fiscal.
Ceci à condition que la société réintègre dans son résultat fiscal une quote-part de frais et
charges égale à 12 % de la PV de cession brute : 12 % × 11 000 = 1 320 €.
 CHAPITRE 5 : La liquidation et le paiement de l’IS

Liquidation = calcul.
Un fois le résultat fiscal déterminé, on applique le taux d’IS pour calculer l’impôt à payer.

I Les différents taux d’IS

Évolution de l’IS au taux normal et l’IS au taux réduit des

PME

PME réunissant
Exercices
les conditions
ouverts à
pour bénéficier Autres entreprises
compter du
du taux de
1er janvier
15 % (1)

• 28 % sur tout
• 15 % dans
le bénéfice
la limite
imposable
de
• 31 % au-delà
38 120 €
2020 de
• 28 % au-
500 000 € si
delà de
CA HT >
38 120 €
250 M€

• 26,5 % sur
tout le
• 15 % bénéfice
jusqu’à imposable
38 120 € • 27,5 % sur
2021 • 26,5 % au- tout le
delà de bénéfice
38 120 € imposable si
CA HT >
250 M€

• 15 %
jusqu’à
• 25 % sur tout
38 120 €
le bénéfice
2022 • 25 % au-
imposable
delà de
38 120 €

Autres taux réduits

Ce taux s’applique aux PVNLT liées aux cessions

0%
et dépréciations des titres de participations
 Pour les exercices ouverts depuis le 1er janvier
2019, un régime d’imposition des revenus tirés de
l’exploitation (redevances) ou de la cession d’un
10 % brevet ou d’un actif incorporel est mis en place.
Le résultat net de ces revenus est imposable, sur
option, au taux de 10%. Ce régime est développé
dans l’ouvrage de 1ère année au chapitre 7
pages 107 et 109.

Ces taux liés à des plus-values à long terme

concernent des opérations exclues du
programme du BTS CG. Le taux de 15 % est
15 % applicable à certaines plus values de cession de
ou parts de Fonds Commun de Placement à Risque
19 % (FCPR) et de Sociétés de capital risque (SCR)
détenues depuis au moins 5 ans. Le taux de 19 %
concerne la cession de locaux d’activité à
transformer en logement et de terrains à bâtir.

(1) Le bénéfice du taux réduit de 15 % des PME est réservé aux entreprises dont le CA est
inférieur à 7 630 000 € et dont le capital, entièrement libéré, est détenu pour 75 % au
moins, directement ou indirectement, par des personnes physiques.

Exemple
Une SARL au capital de 100 000 € entièrement libéré, et détenue à 80 % par des personnes
physiques et 20 % par une SA, déclare les éléments suivants au titre de l’exercice 2020 :
– chiffre d’affaires HT : 5 980 620 € ;
– bénéfice fiscal : 600 000 € ;
– PVNLT sur cession de titres de participation : 5 000 €.

Déterminer :
- si elle peut bénéficier de l’application du taux réduit de l’IS applicable aux PME ;
- le montant total de l’IS dont elle sera redevable au titre de l’exercice 2020.

Corrigé
- Cette SARL a réalisé un CA HT de 5 980 620 € (< 7 630 000 €). Son capital entièrement
libéré est détenu à plus de 75 % par des personnes physiques (80 %). Elle peut donc
bénéficier de l’application du taux réduit de l’IS des PME.

Éléments de calcul Calculs Montants

IS au taux réduit de
15 %

IS au taux réduit de
28 %
 IS sur PVNLT sur
cession de titres de
participation

IS brut total

II Les aides fiscales aux entreprises (réductions/crédits d’impôt…)

Il existe de nombreuses aides fiscales qui peuvent prendre la forme d’allégements fiscaux, de réductions
ou de crédits d’impôts :

- réduction d’impôt mécénat : 60 % des dépenses de mécénats retenues dans la double limite
de :
• soit 20 000 €
• soit 5 pour mille du CA HT si ce dernier montant est plus élevé.

- crédit d’impôt recherche (CIR) s’applique aux entreprises pour certaines dépenses réalisées
dans le cadre de leurs activités de recherche. Il est utilisé pour payer l’IS de l’exercice,
l’excédent est reporté sur les trois exercices suivants. La fraction non imputée est remboursée.
Calcul du CIR : 30 % jusqu’à 100 millions d’euros de dépenses et 5 % au-delà

III La Contribution Sociale de 3,3%

En plus de l’IS, l’entreprise payera aussi la Contribution Sociale de 3,3%, sauf si elle bénéficie du taux
réduit de 15 % des PME.

Calcul : (IS brut – 763 000) × 3,3 %

IV Le paiement de l’IS

Echéancier du paiement de l’IS (N) :

15 mars N 1er acompte IS (référence exercice N-2)

30 avril N Déclaration du résultat de l’exercice N-1

15 mai N Liquidation IS exercice N-1

15 juin N 2ème acompte IS (référence exercice N-1)

15 septembre N 3ème acompte IS (référence exercice N-1)

 15 décembre N 4ème acompt IS (référence exercice N-1)*

31 décembre N Clôture de l’exercice comptable

30 avril N+1 Déclaration du résultat de l’exercice N

15 mai N+1 Liquidation de l’IS exercice N

1er acompte (15 mars N) :

Acompte = résultat N-2 X ¼ X taux de l’IS
(N-2) car on ne connaît pas encore le résultat fiscal N-1
Taux de l’IS : 28%, 15%,…

2è acompte (15 juin N) :

Acompte = Régularisation du 1er acompte + 2ème acompte
Avec Régularisation du 1er acompte = résultat N-1 X ¼ X taux de l’IS - 1er acompte
et 2ème acompte = résultat N-1 X ¼ X taux de l’IS

3è acompte et 4è acompte (15 septembre N et 15 décembre N) :

chaque acompte = résultat N-1 X ¼ X taux de l’IS

Liquidation :
montant à verser = IS dû – somme des 4 acomptes

Exemple :
La société MINI est assujettie à l’IS au taux de 28% sur la totalité de son bénéfice fiscal;
Résultat fiscal 2020 = 350.000€
Résultat fiscal 2019 = 300.000€
Résultat fiscal 2018 = 200.000€
Aucun crédit d’impôt
o Calculer les 4 acomptes à verser en 2020
o Calculer le solde à payer en mai 2021
 – Calcul des 4 acomptes à verser en 2020

1er acompte 2ème acompte 3ème acompte 4ème acompte

Base

Taux (28%)

Montant
(base x taux)

Régularisation du 1er
acompte

Montant total versé

– Paiement du solde en mai 2021

Solde restant à payer:

V Le report des déficits

Si le résultat fiscal est négatif (= déficitaire), la société n’est redevable d’aucun IS.

Ce déficit pourra alors s’imputer :

• sur les bénéfices futurs, de manière illimitée dans le temps, (montant du déficit reportable
est plafonné pour les entreprises dont le déficit reportable de l’exercice excède 1 million d’euros) :
c’est le régime de droit commun : le report en avant du déficit.

• sur le bénéfice de l’exercice précédent : c’est le régime optionnel : le report en arrière du déficit.