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AFSI@2011

IMPOT SUR LES SOCIETES


Cours et exercices corrigs

Abderrahmane BAHI
01/01/2011



LIS est entr en vigueur le 1er Janvier 1987 par Dahir du 31/12/86 et constitue la 2me tape de la concrtisation de la
rforme fiscale (1re tape : TVA).Le texte ci-aprs est conforme la loi n 30-85 sur lIS pour lanne 99/2000
Traitement fiscale des produits
Les dividendes
Les dividendes reus suite des prises de participations dans dautres socits, ces dividendes bnficient dun
abattement fiscal de 100% et sont par consquent exonr de lIS chez la socit perceptrice. Le but est dviter
une double imposition de ces revenus car ils ont dj fait lobjet dune imposition chez la socit distributrice.
Les dividendes provenant d'un rsultat d'une autre socit dj impose bnficient d'un abattement de 100%.
Ils sont donc dduire pour viter leur double imposition.
Les intrts des
placements
revenus fixe
Sont soumis une retenue la source de 20% non libratoire de lIS lorsquils sont verss des socits imposables
lIS. au niveau comptable, ces produits financiers sont gnralement comptabiliss pour leur montant net. Il convient
alors de rintgrer le complment et de considrer cette retenue la source comme un crdit dimpt emprunter sur
lIS. Lorsque les intrts sont comptabiliss pour montant brut au niveau des produits financiers, la retenue la source
serait considrer comme charge dimpt.
Traitement fiscales des charges
Intrts allous aux
comptes dassocis
crditeurs
Ces intrts sont dductibles sous une condition et deux limitations :
La condition est que le capital doit tre totalement libr
Les deux limitations concernent
Le montant du compte courant qui ne doit pas dpasser le capital social
Le taux de rmunration qui ne doit pas dpasser le fix annuellement par le ministre des finances
En cas de dpassement de ces limitations, lexcdent de rmunration est rintgrer (voir lexemple N1).
Les primes
dassurances
Lorsque lassurance couvre un risque rellement couru prvu par lentreprise, les primes payes sont des charges
dductible, et les indemnits perues en cas de sinistres sont des produits non courants imposables. Il en va autrement
pour les primes relatives des assurances-vie contractes au profit de lentreprise. Les primes ne sont pas dductibles au
titre des exercices de leur dboursement, elles sont donc rintgres au rsultat fiscal. Cependant, lindemnit perue
suite au dcs de la personne assure est imposable sous dduction des primes verses antrieurement. Il en ressort une
dduction de la totalit des primes antrieurement rintgres aux rsultats fiscaux prcdents au titre de lexercice
pendant lequel lindemnit a t perue.
Les cadeaux
publicitaires
Les cadeaux distribus par lentreprise sont dductible sous deux conditions :
La valeur unitaire du cadeau ne doit pas dpasser 100 DH
Le cadeau doit porter le nom, le sigle de lentreprise.
Les
amortissements
Sont dductibles condition quils soient comptabiliss et que les biens amortissables appartiennent lentreprise.
Les provisions
Sont dductibles sous les trois conditions suivantes :
La charge couverte par la provision doit tre dductible
Elle doit tre nettement prcise et individualise
Elle doit tre probable et non seulement ventuelle
Les reports
dficitaires
Les dficits fiscaux des annes prcdentes sont dductible dans la limit du rsultat fiscale dun exercice bnficiaire.
Ces dficits sont cependant prescrits au bout de quatre annes. Cette prescription fiscale ne sapplique pas la partie du
dficit correspondant des amortissements.
Autres charges non
dductible
Les amendes, les pnalits, les majorations, de mme, les charges dpassant 10 000 DH payes en espce ne sont
dductible quauteur de 50%.
Vhicules de
transports
Les amortissements des vhicules de transport de personnes, totale fiscalement dductible, rpartie sur 5 ans
parts gales, ne peut tre suprieur , 300 000 DH par vhicule TTC
Lorsque ces vhicule sont utiliss par les entreprises dans le cadre dun contrat de crdit-bail ou de location, la
part de de la redevance ou du montant de la location, supporte par lutilisateur et correspondant
lamortissement au taux de 20% par ans sur la partie du prix du vhicule excdant 300 000 DH TTC nest pas
dductible pour la dtermination du rsultat fiscal de lutilisateur (voir lexemple N2).
La cotisation
minimale
Cest le minimum dimpt quune entreprise passible de lIS devrait acquitter au titre dun exercice. Calcule en mme
temps que lIS, elle devient exigible une fois son montant dpasse celui de lIS
Base = CA(HT) + les produits accessoires (HT) + produits financiers (sauf les dividendes et intrts perus
nets) + subventions et dons reus
0.5% sapplique au CA ralis au titre des activits industrielles ou commerciales
0.25%sapplique au CA ralis par les commerants au titre de vente portant sur les produits ptrolire, gaz
Le montant de la cotisation ne peut tre infrieur 1500 DH
La cotisation minimale nest pas due par les socits pendant les 36 premiers mois qui suit la date du dbut de
leur exploitation
Rsultat fiscale
imposable
Rsultat fiscale imposable = rsultat comptable + rintgration dductions dficit fiscal ( concurrence du bnfice
disponible)






Exemple N1 : charges financires manant dun compte courant dassoci
La St A a un capital social de 1 000 000 DH intgralement libr en 2005.
Les intrts servis aux associs est relatif au compte courant 144 000 DH.
Ces intrts rmunrent :

- Montant du compte courant 1 200 000.
- Taux pratiqu 12 %.
- Taux rglementaire 6 %.
Calculer le montant de ces intrts non dductibles ( rintgrer) ?

Corrig :

En effet, on a deux mthodes possibles pour calculer le montant rintgrer :

1
re
mthode :
Montant comptabilis en charge 1 200 000 12% = 144 000
Montant admit comme charge dductible 1 000 000 6% = 60 000
Montant rintgrer 144 000 60 000 = 84 000
2
me
mthode :

Montant rintgrer du fait du montant du compte
courant dassoci qui est suprieur au capital
(1 200 000 1 000 000)= 200 000 x 12% = 24 000
Montant rintgrer du fait du montant du taux
dintrt appliqu qui est suprieur taux autoris
1 000 000 x (12% - 6%) = 60 000
Montant rintgrer 84 000


Exemple N2 : Vhicules de transports
En 01-01-05 La St S a achet des voitures BMW 720 000 HT TTC

1- calculer dotations comptables des amortissements, dterminer le plafond ?
2- calculer le montant fiscalement dductible ?
3- calculer le montant rintgrer ?

Corrig :

Amortissement comptables 720 000 x 20% = 144 000
Amortissement fiscalement dductible 200 000 x 20% = 40 000
Montant des Amortissements rintgrer 104 000












Les plus-values
Une plus-value est constate lorsque le prix de cession dune immobilisation est suprieur sa valeur comptable
nette (VNA) la date de sa cession ou de son retrait de lactif de lentreprise.
Le rgime dimposition des plus-values diffre, toutefois, selon quil sagit dune cession en cours dexploitation
(rinvestissement) ou en fin dexploitation (liquidation). Les titres de participation bnficient dun rgime spcial
dimposition.

Il y a plus-value en cours dexploitation lorsque lentreprise, toujours en activit, cde ou retire de son actif une
immobilisation, ces plus-values peuvent bnficier dune exonration total ou partielle.

Pour bnficier de lexonration totale au titre des plus-values constates en cours dexploitation, lentreprise
doit satisfaire certaines conditions :

Elle doit sengager par crit rinvestir le produit total des cessions, et ce auprs de ladministration
fiscale dans un dlai ne dpassant pas les trois mois partir de la date de clture de lexercice pendant
lequel la cession a t ralis.

Elle doit rinvestir ledit produit de cession dans un dlai maximum de 3 annes suivant celle o la cession
a eu lieu, et ce en biens dquipement, y compris les constructions et les terrains non btis affects des
fins professionnelles.

Elle doit maintenir les immobilisations ainsi acquises pendant une priode qui ne doit pas tre infrieure
5 ans de la date de leur acquisition.

Lexonration partielle est prvue, sous forme dabattement, lorsque lentreprise ne satisfait pas lune des trois
conditions prcites.

Ces abattements dpendent de la dure qui sest coule entre la date dacquisition de limmobilisation et la date
de sa cession.

dure Taux appliquer
Dure <= 2 ans 0%
2 ans < dure <= 4 ans 25%
4 ans < dure <= 8 ans 50%
8 ans < dure 70%

En cas de cessions multiples, et si lentreprise a ralis des plus-values et des moins-values au titre des diffrents
cds, il est procd au calcul dun abattement pondr qui prend en considration les moins-values subies par
lentreprise.

Abattement pondr (abattement fiscalement dductible) = sommation des abattements
plus value nette
plus value



En cas de cessation dactivit :

Les taux dabattement autoriss sont les suivants pour les plus-values raliss en cours et en fin
dexploitation:

25% si ce dlai est suprieur 2 ans et infrieur ou gal 4 ans ;
50% si ce dlai est suprieur 4 ans
Exercice :
Au titre de lexercice 2010, la socit AG ngoce SARL, a ralis un bnfice fiscal brut de 560 980 DH, aprs avoir t
dficitaire au titre des exercices prcdents de 85 200 DH dont 31 300 DH correspondant des amortissements en 2008 et de
57 350 DH dont 25 480 DH correspondant des amortissements en 2009.
On vous fournit les lments suivants relatifs lexercice 2010 (en DH HT)
CA.. 6 500 750 DH
Produit de cession dlment dactif ...35 000 DH
Loyer dun appartement nu... 45 000 DH
Dividendes reus... 15 300 DH
Intrts perus sur dpts terme (montant brut) 40 000 DH
(IS retenu la source est de 8 000 DH)

Travail faire :

1. Dterminer le rsultat net fiscal de la socit pour lexercice 2010.
2. Calculer limpt d par la socit au titre de lexercice 2010 et procder sa liquidation en tenant compte des lments
suivants :
En 2008 : la CM est de 41 250 DH
En 2009 : la CM est de 32 750 DH
Les acomptes provisionnels de LIS sont totalement pays par la socit.

Solution :

NB
le rsultat net fiscal = le rsultat brut fiscal minor du montant du dficit fiscal
rsultat fiscal imposable = rsultat comptable + rintgrations dductions dficit fiscal
reportable concurrence du bnfice disponible

Bnfice brut fiscal 560 980 DH
Dficit fiscal 2008 - 85 200 DH
Dficit fiscal 2009 - 57 350 DH
Les bnfices nets fiscal 418 980 DH
IS = 418 980 x 30% = 125 529 DH

Alors, on doit comparer la CM et IS
Si IS > CM, on paye IS
SI IS < CM, on paye CM
CM :
CA : 6 500 750 DH
Loyer : 45 000 DH
Dividendes : exonr
Intrts : 40 000 DH (car ils sont brut)
La cotisation minimale de lexercice 2010 = 6 585 750 x 0.5% =32 928.75 DH
Donc on retient IS car IS = 125 529 > CM = 32 928 DH
IS (2010) les CM des annes dficitaires prcdentes
125 529 - 41 250 37 750 =51 529 DH
Limpt payer = IS (2010) les acomptes provisionnelles les retenus la source
IS/2010 = 51 529 37 750 8 000 = 10 779 (le reliquat de lIS ou la rgularisation)
En 31/03/2011 il faut payer le premier acompte, lIS de rfrence est de 125 529
1
er
acompte provisionnel (31/03/2010) :125 529 /4 =31 382.25 31 383 DH