L’impôt sur les sociétés (L’IS)

Résultat fiscal = Résultat comptable avant impôt + les réintégrations – les déductions – Report
déficitaire.

IS calculer = (Résultat fiscal * Taux) - Somme à déduire

CM= (CA (HT) + produit accessoire (HT) + produit financier (HT) (sauf dividendes) +
Subventions, dons et prime reçus) X taux (Taux 0.5%).
NB : Montant minimum de la CM : 3 000 DH

Des taux progressifs de l’impôt (Le barème proposé par la loi de finances
2018)
Résultat fiscal (en DH) Taux de l’impôt Somme à déduire
Inférieur ou égal à 300 000 10 % 0
300 001 à 1 000 000 20% 30 000
Supérieur à 1 000 000 31% 140 000

Le taux proportionnels de l’impôt (Le barème proposé par la loi de finances

2019)
Résultat fiscal (en DH) Taux de l’impôt Somme à déduire
Inférieur ou égal à 300 000 10 % 0
300 001 à 1 000 000 17,5% 22 500
Supérieur à 1 000 000 31% 157 500

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 1- Paiement et régularisation de l’impôt
Acomptes provisionnels

1er acompte 2éme acompte 3éme acompte 4éme acompte

avant le 31/03 avant le 30/06 avant le 30/09 avant le 31/12

Acompte (N) = IS dû (N-1) x 25%

CM = La base de la cotisation minimal X 0.5%).

2- Calcul de l’IS dû
er
1 Cas

Si la cotisation minimale inférieure est inférieur l’IS calculé, le montant de

l’impôt du est égal à IS calculé

IS théorique supérieur CM donc l’IS dû= IS théorique

ème
2 Cas

Si la cotisation minimale supérieur est inférieur l’IS calculé, le montant de

l’impôt dû est égal à CM
CM supérieur IS théorique donc l’IS dû= CM

3- Régularisation de l’IS

1er Cas

L’IS dû supérieur somme des acomptes, la différence est constitué une dette
envers l’Etat. Ce reliquat a été versé à l’Etat avant le 31 Mars de l’exercice
suivant.

Reliquat = IS dû -- Somme des acomptes

2ème Cas

L’IS dû inférieur somme des acomptes, la différence est constitué une

créance chez l’Etat. Cet excédent doit être imputé sur le 1 er acompte, et le
cas échéant sur les autres acomptes.

Excédent = Somme des acomptes -- IS dû

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 4- Le statut fiscal applicable aux personnes morales

Personnes morales IS IS par Exonérées Exclues de

Obligatoire Option de l’IS l’IS
Les sociétés en commandite simples(SCS) X X

Les établissements de crédits X

Les sociétés en participations (SP) X X

Les établissements publics X

Les sociétés immobilières transparentes X

Les sociétés à responsabilités limitées (SARL) X

Les sociétés anonyme (SA) X

Les sociétés de faits X

Les groupements d’intérêts économiques (GIE) X

Les sociétés d’assurances X

Les associations à but non lucratif X

Les sociétés civiles X

Les sociétés en commandite par action (SCA) X

Les entreprises individuelles X

Les sociétés exportatrices X X

Les sociétés en nom collectif (SNC) X X

Les sociétés agricoles X X

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 5- Tableau fiscal : Passage du résultat fiscal

Les opérations Justifications Réintégration Déductions

Résultat comptable avant impôt + -

Les produits :

Chiffre d’affaire HT Si la marchandise est livré (facturé ou non)

imposable

S’elle est non livrée : non imposable X

Vente de produit finis montant Les produits sans vendu et encaissé mais
encaissé mais non livré toujours en stocks Produit imposable

Produit accessoires Produit imposable

Transport facturé Produit accessoire imposable

Redevances sur brevets Produit imposable

Loyer de locaux nus Produit imposable

Dividende perçus Produit exonéré de l’IS abattement 100% X

Les intérêts créditeurs nets Imposable pour montant brut X

d’un compte bloqué
(Montant / 0.8) * 0.2= à réintégré

Variation de stocks de produit imposable

Les immobilisations produites Produit imposable

par l’entreprise pour elle même

Les subventions d’exploitation Produit imposable

Loyer reçu Produit imposable

Jetons de présence reçu et Produit imposable

tantièmes spéciaux

Les dégrèvements (Taxe Produit imposable

urbain)

Les dégrèvements (IS) Produit non imposable X

Avance reçus sur commande Produit non imposable X

non livrés

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Arrhes perçus Produit non imposable X

Les reprises d’exploitation Produit imposable

Autre produit d’exploitation Produit imposable

Bonis de liquidation et intérêts Produit non imposable X

statutaire

Tantièmes ordinaire reçu Produit non imposable X

Les gains de changes Produit imposable

subvention d’investissement Produit imposable

Produit des titres de Produit non imposable X

participation

Produit d’obligation, de ban de Produit imposable par leur montant brut

caisse

Produit de cession des Produit imposable

immobilisations

Les indemnités reçues Produit imposable

Reprise sur provision Produit non imposable X

forfaitaire

Les intérêts reçus sur prêt Produit imposable

accordé au personnel

Les escomptes obtenus Produit imposable

Produit constatées d’avance Produit non imposable X

Les charges :

Salaire du dirigent Charge déductible car elle correspond à un

travail effectif

Cas N°1 :

1/ capital totalement libéré

2/ taux autorisé supérieur que taux appliqué

3/ le CCA inférieur au capital

Charges déductibles

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Intérêts des comptes courants Cas N°2 :
du dirigeant (CCA) charge
déductible à condition : 1/ capital partiellement libéré 75% X

2/ taux autorisé supérieur que taux appliqué

3/ le CCA inférieur au capital

Charges non déductible

Cas N°3 :

1/ capital totalement libéré

2/ taux autorisé inférieur que taux appliqué

3/ le CCA inférieur au capital X

CCA (taux appliqué - taux autorisé)= à

réintégré

Cas N°4 :

1/ capital totalement libéré

2/ taux autorisé inférieur que taux appliqué

3/ le CCA supérieur au capital

CCA (taux appliqué - taux autorisé)= à X

réintégré

(CCA * Taux appliqué) – (capital* Taux

autorisé) = réintégrer

Majoration pour paiement Charge non déductible X

tardif de la patente

Acompte provisionnel de l’IS Ils constituent des fractions de l’impôt lui- X

même exclus du droit à déductions

Achat d’un matériel de bureau Il y a une erreur enregistré parmi les X

charges, charge non déductible

Taxe urbaine de la villa du Charge non déductible X

dirigent

Provision de sur une créance La créance est individualisée, donc la charge

THAMI en cessation de est déductible mais provisions HT
paiement

Règlement de la facture d’un La charge n’est déductible qu’à raison de

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menuisier en espèce plafond

Les Dons alloués Don au profit d’un organisme d’utilité

publique prévus par loi Charge déductible
sans limitation

Don est octroyé aux œuvres sociales : est

plafonné à 2%0 du CA (HT) excédent à
réintégrer

Dons allouées aux autres organismes que x

celle cités non liés à la gestion, A réintégrer

Les majorations, Amende, Charge non déductible x

pénalité pour retard de
paiement

Rénovation et remplacement Charge non déductible x

Réception, mission Charge déductible (TTC)

déplacements

Jetons de présence Charge déductible

Tantièmes ordinaires Charge non déductible x

Tantièmes spéciaux Charge déductible

La Taxe urbaine payé par la Impôt Déductible

société

Amortissement d’un terrain à Terrain non amortissable à réintégrer x

bâtir inscrit au bilan de
l’entreprise et amorti au taux
de 10%.

Salaire de fils de dirigent étudié Charge non déductible x

en France aucune activité
réalisé au sien de société

Taxe sur véhicule de Tourisme Charge déductible

Taxe professionnel Charge déductible

Charges constatées d’avance Charge non déductible X

Provision pour litige Charge déductible

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Provision pour risque Charge non déductible X
d’incendie

Provision pour congés payé Charge non déductible X

Provision pour garantie Charge non déductible X

Provision pour risque divers Charge non déductible X

Provision pour dépréciation des Charge déductible

stocks

Provision pour complément de Charge non déductible X

l’IS

Provision pour dépréciation des Charge déductible

titres

Provision pour augmentation Charge non déductible X

des prix

Total A B

Résultat fiscal brut C= A-B

Déficit hors amortissement D

Déficit Correspond aux E

amortissements

Résultat fiscal net F= C-D-E

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 Etude de cas

CAS N°1

Résultat fiscal net en 2019 : 468 000

Calculer IS théorique en 2019

CAS N°2

Les données au 2019

Résultat fiscal : 360 000 dh.
La base de calcul de la cotisation minimale est : 5 000 000 dh.
La société a versé au cours de l’exercice 2019 des acomptes provisionnels de
60 000 dh
Taux 0.5%.
Travail à faire :
1) Calculer la cotisation minimale
2) Calculer l’IS en 2019
3) Calculer l’impôt dû en 2019
4) Régulariser la situation fiscale ai titre de l’exercice 2019
5) Calculer les quatre acomptes en 2020 et précisé les dates de
paiement.

CAS N°2
Les données au 2019
Chiffre d’affaire (HT) : 27 400 000 dh.
Produit accessoires (HT) : 2 000 000 dh
Produit financier HT : 1 000 000 dh (dont 400 000 dh de Dividende reçu)
Résultat fiscal : 1 200 000 dh
Taux 0.5%.
Travail à faire :
1) Calculer la cotisation minimale
2) Calculer l’IS en 2019
3) Calculer l’impôt dû en 2019
4) Régulariser la situation fiscale ai titre de l’exercice 2019
 CAS n°1 : On suppose l’IS dû en 2018 est de 280 000 dh
 CAS n°2 : On suppose l’IS dû en 2018 est de 200 000 dh

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 Sujet n°1
La GARDIENA SA est une société anonyme au capital de 2 500 000 dh intégralement
libéré .créé en 2012, Au titre de l’exercice clos le 31 décembre 2018 la société à affiché un
résultat bénéficiaire avant impôt de 300 000 dh, la société a affiché en exercice 2017 un
déficit fiscal 200 000 dh (dont 20% correspondant aux amortissements et le reste Hors
amortissement), l’analyse de ses comptes de produits et de charges fais ressortir les
éléments suivants :
Elément Montant en DH
Bénéfice comptable avant impôt ?
Les produits
Chiffre d’affaire (HT) 12 000 000
Produit accessoire (HT) 500 000
Les Dividende perçus 10 000
Les Intérêts nets 36 000
Les intérêts bruts sur compte à terme 20 000
Produit de cession d’un camion totalement amortie 60 000
Les loyers d’un entrepôt non équipé appartenant à l’entreprise 175 000
Les charges
Achat de marchandise comptabilisé en TTC 10 200
Achat des matières premières à crédit, la facture a été comptabilisée, mais à la 40 000 HT
clôture de l’exercice la société n’a été reçue que la moitié
Un achat de 1000 Cadeaux publicitaire à la clientèle portant le logo d’une 80 000 HT
association sportive sponsorisé par l’entreprise
Achat d’ordinateur payé par chèque (HT), la durée 5 ans 15 000
Les dons octroyés aux associations d’utilité publique 10 500
Avance au fournisseur payé par chèque sur une commande qui sera livrée et 9 000
facturé en 2019
Intérêts de compte courant d’associé crédité de 600 000dh au taux de 6 %. le 36 000
taux réglementaire est de 4%
Amendes fiscales pour infraction au code de la route 3 000
Pénalité pour paiement tardif de la TVA 8 000
Des frais de réparation d’une machine payés en espèces s’élevant à 12 000 TTC
Les frais de déplacement d’un agent commercial dûment justifiés 15000 (HT)
Les acomptes provisionnels de l’IS 120 000
Amortissement d’une voiture de tourisme acquise en octobre 2018 pour 60 000
420 000 TTC .la dotation passée par le comptable est 300 000 x 20% = 60 000
Amortissement d’un matériel de transport acquise en mars 2018 pour 180 000 36 000
HT .la dotation passée par le comptable est 180 000 x 20% = 36 000
Provision pour dépréciation de la créance du client NASSER, la provision a 10 200
été calculée sur montant TTC, (TVA 20%)
Une facture d’achat de fourniture payé en espèce,(TVA 20%) 18 000 HT
Des dons aux œuvres sociales de la société 30 000
Des dons à la fondation Mohamed V pour solidarité 40 000
Travail à faire :
1) Présenter le tableau de détermination du résultat fiscal au titre de l’exercice
2018
2) Calculer l’IS théorique et la cotisation minimale 2018
3) Calculer l’IS du au titre de l’exercice 2018
4) Procéder à la régularisation de l’IS
5) Calculer les quatre acomptes en 2019 et précisé les dates de paiement
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 Sujet n°2
La société Décorat est une société anonyme au capital de 850 000 dh intégralement libéré .créé
en 2013, Au titre de l’exercice clos le 31 décembre 2018 la société à affiché un résultat
bénéficiaire avant impôt de 460 000 dh, la société a affiché en exercice 2017 un déficit fiscal
150 000 dh (dont 30% correspondant aux amortissements et le reste Hors amortissement),
l’analyse de ses comptes de produits et de charges fais ressortir les éléments suivants :
Elément Montant en DH
Bénéfice comptable avant impôt ?
Les produits
Chiffre d’affaire (HT) 12 200 000
Produit accessoire (HT) 3 00 000
Les Dividende perçus 30 000
Les Intérêts nets d’obligations 24 000
Produit de cession d’un camion totalement amortie 20 000
Les charges
Achat de marchandise comptabilisé HT 30 000
Achat des matières premières à crédit, la facture a été comptabilisée, mais à la clôture 20 000 HT
de l’exercice la société n’a été reçue que la moitié
Achat de fourniture de bureau réglé en espèce 15 000 TTC
Un achat de 500 Cadeaux publicitaire à la clientèle portant le logo d’une association 75 000 TTC
sportive sponsorisé par l’entreprise
Achat d’ordinateur payé par chèque (HT), la durée 4 ans 24 000
Les dons octroyés aux associations d’utilité publique 12 000
Avance au fournisseur payé par chèque sur une commande qui sera livrée et facturé en 8 000
2019
Intérêts de compte courant d’associé crédité de 300 000 dh au taux de 6 %. le taux 18 000
autorisé est de 2,5%
Amendes fiscales pour infraction au code de la route 4 000
Pénalité pour paiement tardif de la TVA 8 000
Des frais de réparation d’une machine payés en espèces s’élevant à 16 000 TTC
Les frais de déplacement d’un agent commercial 7 200 (TTC)
Les acomptes provisionnels de l’IS 160 000
Amortissement d’une voiture de tourisme acquise en octobre 2018 pour 360 000 TTC .la 72 000
dotation passée par le comptable est 360 000 x 20% = 72 000
Amortissement d’un matériel de transport acquise en septembre 2018 pour 43 200
216 000 TTC .la dotation passée par le comptable est 216 000 x 20% = 43 200
Provision pour dépréciation de la créance du client Ahmed, la provision a été calculée 9 600
sur montant TTC, (TVA 20%)
Les frais de déplacement payé en espèce, (TVA 20%) 15 000 TTC
Des dons aux œuvres sociales de la société 30 000
Des dons à la fondation Mohamed V pour solidarité 15 000
Une prime d’assurance –vie contracté par la société au profit de la famille de M le 3 000
directeur sur la tête de ce dernier, elle est enregistrée parmi les éléments de la
rémunération
Agio bancaires 5 000 HT
Provision pour garantie accordées aux clients étrangers 14 000
Travail à faire :
1) Présenter le tableau de détermination du résultat fiscal au titre de l’exercice 2018
2) Calculer l’IS théorique et la cotisation minimale 2018
3) Calculer l’IS du au titre de l’exercice 2018
4) Procéder à la régularisation de l’IS
5) Calculer les quatre acomptes en 2019 et précisé les dates de paiement

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 Sujet n°3

La Société SOFICA est une société anonyme au capital de 2 500 000 dh intégralement libéré
.créé en 2012, Au titre de l’exercice clos le 31 décembre 2018 la société a affiché un résultat
bénéficiaire avant impôt de 300 000 dh, l’analyse de ses comptes de produits et de charges fais
ressortir les éléments suivants :
Elément Montant en Réintégrations Déductions
DH
Bénéfice comptable avant impôt ?
Les produits
Chiffre d’affaire (HT) 12 000 000
Produit accessoire (HT) 500 000
Les Dividende perçus 10 000
Les Intérêts nets d’un compte bloqué 18 000
Produit de cession d’un camion totalement amortie 60 000
Les loyers d’un entrepôt non équipé appartenant à l’entreprise 175 000
Les charges
Achat de marchandise comptabilisé en TTC 10 200
Achat des matières premières à crédit, la facture a été comptabilisée, 40 000 HT
mais à la clôture de l’exercice la société n’a été reçue que la moitié
Un achat de 1000 Cadeaux publicitaire à la clientèle portant le logo 80 000 HT
d’une association sportive sponsorisé par l’entreprise
Achat d’ordinateur payé par chèque (HT), la durée 5 ans 15 000
Les dons octroyés aux associations d’utilité publique 10 500
Avance au fournisseur payé par chèque sur une commande qui sera 9 000
livrée et facturé en 2019
Intérêts de compte courant d’associé crédité de 600 000dh au taux de 36 000
6 %. le taux réglementaire est de 4%
Amendes fiscales pour infraction au code de la route 3 000
Pénalité pour paiement tardif de la TVA 8 000
Des frais de réparation d’une machine payés en espèces s’élevant à 12 000 TTC
Les frais de déplacement d’un agent commercial dûment justifiés 15 000 (HT)
Les acomptes provisionnels de l’IS 120 000
Amortissement d’une voiture de tourisme acquise en octobre 2018 60 000
pour 420 000 TTC .la dotation passée par le comptable est 300 000 x
20% = 60 000
Amortissement d’un matériel de transport acquise en mars 2018 36 000
pour 180 000 HT .la dotation passée par le comptable est 180 000 x
20% = 36 000
Provision pour dépréciation de la créance du client NASSER, la 10 200
provision a été calculée sur montant TTC, (TVA 20%)
Une facture d’achat de fourniture payé en espèce, (TVA 20%) 18 000 HT
Des dons aux œuvres sociales de la société 30 000
Des dons à la fondation Mohamed V pour solidarité 40 000
Travail à faire :
1) Présenter le tableau de détermination du résultat fiscal au titre de l’exercice 2018
2) Calculer l’IS théorique et la cotisation minimale 2018
3) Calculer l’IS du au titre de l’exercice 2018
4) Procéder à la régularisation de l’IS
5) Calculer les quatre acomptes en 2019 et précisé les dates de paiement

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