Vous êtes sur la page 1sur 11

Eléments Réintégration Déduction Commentaire

Résultat comptable

❖ Bénéfice X
❖ Perte
X

Analyse des produits

Les Produits d’exploitations

❖ chiffre d'affaire (HT) Si Le marchandise livré (facturé ou non) : Prdts imposable

X Si Le marchandises est non livré : Prdts non imposable

❖ chiffre d'affaire à l’étranger Exonéré pour les 5 premières années à partir de la date de première
(HT) exportation, au-delà de 5 ans il devient taxable au taux de 17,5%(Article
6-I-B-1 du CGI)

❖ Services rendus Produits imposable

❖ Les immo produits par l’e/se Elles doiventêtre inscrites à leurs couts réels, Imposable car
pour elle même elles accroissent des éléments d’actif immobilisé

❖ Le stock final sous-évalué Les stocks doivent être évalués à leur cout de production.

➢ Si une charge de fabrication a été omise, donc le


résultat a été minoré donc il faut la réintégrer.
X

X ➢ Si ce stock a été évalué par erreur au prix de vente


donc la marge bénéficiaire doit être soustraire du
résultat donc à déduire
❖ Chiffres d’affaires (ht)(dont 30 000*6% Réintégration du 6% sur règlement en espèce
30 000dhs réglés en espèces)
puisque : (30 000 dhs>20 000dhs : plafond).

❖ Reprise d’exploitation Produits imposables

❖ Produits accessoires Produits imposables


Redevance de brevet
Transport facturé
au client
Revenus de locations
Jetons de présence reçus
Commissions reçues
❖ Arrhes perçus X Garanties à consolider comme des dépôts et cautionnements reçus
et non comme un produit : Non imposable

❖ Subventions d’exploitation Se sont des aides accordées par l’Etat représentent une
reçue fraction du prix de vent et ne peut être perçue qu’après la
réalisation des ventes subventionnées et de se fait les
subventions d’exploitations sont des pdts imposables

❖ Les reprises d’exploitation et Produits imposable


transferts de charge
Les Produits Financiers Produits imposables

❖ Sauf les Produits de X Bce d’un abattement de 100% car ayant déjà subit l’impôt
Participations chez la Sté distributrice pour éviter la double taxation

❖ Tantièmes ordinaires reçus X Produits Non imposable

❖ Dividende reçus (revenue des X Bce d’un abattement de 100%


actions)

❖ Bonis de liquidation X Assimilée à des dividendes donc pdt non imposable

❖ Intérêts bruts d’un compte Produits imposable en montant bruts


bloqué
Montant brut *20%= Crédit d’impôt

retenu à la source :

➢ 20% si le contribuable décliné son identité fiscale


➢ 30% si le contribuable ne décline pas son identité
fiscale
❖ Intérêts nets d’un compte A Réintégration = (montant net *0,20)/0,80 = A
bloqué
(montant net *0,20)/0,80= Crédit d’impôt)

❖ Les gains de changes Il s’agit d’un produit financier exceptionnel : imposable

❖ Les écarts de conversion Ils représentent des gains de change. Ils sont imposables car ils
augmentent les créances et diminuent les dettes

❖ Les intérêts reçus prêts Produits financier imposable


accordés aux personnels
❖ Les escomptes obtenus Produits financier imposable
❖ Les reprises financières
❖ RRR obtenus sur achat de Produits financier imposable
l’exercice
Produits financier imposable

Les Produits Non Courants

❖ Les dons reçus Produits imposables


❖ Pénalité reçu
❖ Indemnités d’assurance Produits imposables

Produits imposables
❖ Indemnités d’assurance de vie Produits imposables, sous déduction des primes
antérieurement versées

❖ Indemnités d’assurance Produits imposables


incendie
❖ Produit de cession X - La plus-value : non imposable si l’entreprise s’engage à un
d’immobilisation réinvestissement.

- La plus-value : imposable si l’entreprise ne fait aucun


réinvestissement
❖ Les dégrèvements - Sur impôt déductibles (taxe urbaine) : imposable

X - Sur impôt non déductible (IS) : Non imposable

❖ Subvention d’équilibre Produits imposables

❖ Les reprises sur provision X Les reprises ne doivent pas être imposées pour éviter la
forfaitaires double taxation : Produits non imposable

Les Conditions générales pour l’admission à la déduction :

➢ Ils doivent se rattacher à la gestion


Analyse des Chagres ➢ Comptabilisés et appuyer par une pièce
comptable
➢ Etre rattache à leur exercice d’engagement
➢ Se traduire par une diminution de l’actif de L’e/se
Les Charges d’exploitation

❖ Achat de m/ses , de MP1er Charges déductible au cours de l’ex puisque l’élément acheté est
…réceptionnées (HT) reçu, la facturation et le paiement de l’achat n’ont aucun
considération fiscale

❖ Achat de fournitures de bureau X C’est une charge constatée d’avance : à réintégré


qui n’a pas été consommées à
la fin de l’exercice
❖ M/ses reçues non facturé au Même si non facturé au 31/12/N donc l’achat est rattachement à l’ex
31/12/N
clôturé, c’est charge déductible.

❖ Achat de M/ses non X Charge non déductible, car le seul fait générateur c’est la réception
réceptionnées des M/ses et le rattachement de l’achat

❖ Achat de M/ses comptabilisés TVA Déductible en HT, réintégration de La TVA


en TTC

❖ Emballage perdus Emballage destiné à être livré avec leur contenu sans consignation
ni

reprise cet emballage assimilé à une charge, donc déductible

❖ Emballage récupérable X Emballage susceptible d’être provisionnement conservé par des


tiers et que le livreur s’engage à rependu dans les conditions
déterminées.

Cet emballage constitue normalement une charge non déductible

❖ Achat de fourniture de bureau 18 000 – le plafond : 10 000 dh TTC


réglé en espèces (18 000 ht) (10 000/1,2)

❖ Autres Charges Externes

➢ Les loyers des locaux des charge déductible autre charge externe liées à l’exploitation
professionnels du matériel
et des locaux affectés au
logement du personnel

➢ Redevances crédit-bail Sont déductible et quand le bien est acheté, il doit être amorti et
payée par la société l’annuité d’amortissement déductible un tant que charge de l’ex.
➢ Redevances leasing de Charge déductible par leur Mnt TTC à condition que la redevance
voiture de tourisme ne dépasse pas : 300000(TTC)*20%=60000 dh

➢ Entretien et réparation Frais d’entretien d’un moteur du matériel en état :


➢ Charge déductible fiscalement, ici n’entraine pas le
prolongement de la dure de vie du matériel
X Changement du moteur pour un camion accidenté
➢ Il ne s’agit pas d’une charge d’exploitation, mais il s’agit
d’une charge d’investissement.
➢ Primes d’assurances Prime d’assurance vie « sur titre du gérant » contrat au profit de la société
sur la tête du gérant
➢ sont non déductibles fiscalement. Cependant, l'indemnité reçue à
la suite du décès de la personne assuré est imposable sous
déduction des primes versées antérieurement.
- le montant reçu est imposable
- le montant versé doit être réintégré
Exemple :
➢ Exemple : Suite au décès de son dirigent au 8/9/2017, une e/se a
reçu une indemnité de 35000dh, les primes versées annuellement
au début de l'année, depuis 1994 s'élèvent à 1000dh.

1000 1000*24ans

Prime d’assurance vie contractée ou profit de la famille du personnel sur


la tête de le dernier
➢ Prime d’assurance vie considérée comme complément de
salaire car l’assurance bénéficie à la famille du personnel
donc charge déductible fiscalement.
Prime d’assurance contractée au de la Sté sur la tète de son PDG
(personne dirigeant)
➢ Est considérée comme un placement de fonds disponibles
donc n’est pas une charge déductible.

X
Prime d’assurance vie contractée au profit du personnel
➢ Charge déductible normalement car les primes payées
constituent pour les bénéficiaires un complément de salaire
et pour la société une charge déductible.

Prime d’assurance incendie


➢ Charge déductible car contant un risque supporté dans
l’intérêt de l’exploitation
L’assurance groupe
➢ Contracté par la Sté au profit de l’ensemble ou d’une partie
du personnel, donc c’est un complément de salaire pour ces
derniers et donc une charge déductible pour la Sté.
➢ Rémunération Rémunération accordées aux tiers contre un service rendu à l’Ese :
d’intermédiaire et honoraire déductibles
➢ Indemnité de rachat X Elle doit être considérée comme une valeur origine de
l’immobilisation concernée et non comme une charge
➢ Frais de séminaire de Charge déductible, car elle est engagée dans l’intérêt
formation continue d’exploitation
➢ Jetons de présence versés Charge déductible, car se sont des compléments de la rémunération
accordée ou administrateur ou nombre du conseil d’administration
des charges de gestion
➢ Tantièmes spéciaux versées Charges déductibles car sont des versements aux administrateurs
pour un travail effectué spécialement pour le compte de la société
➢ Tantièmes ordinaire versées X Représentent des règlements de dettes dû par la Ste suit à distribution de
Bce de l’ex précédant versée aux administrations donc non déductible
➢ Frais de réceptions (ht) TVA Déductible en TTC, En matière de TVA toute mission réception
➢ Frais de missions (ht) n'ouvre pas droit à déduction selon l'article 106 donc la tva
➢ Frais de déplacement (ht) déductible.
➢ Les cadeaux Si : les cadeaux publicitaires d’une valeur unitaire maximale de cent
(100) dirhams portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle
de la société, soit la marque des produits qu’elle fabrique ou dont
elle fait le commerce
-Condition de fond : Portant le nom de la société.
-Condition de forme : Prix unitaire <= 100 TTC
➢ Charges déductibles
X Si non :
➢ Chagres non déductibles
❖ Impôts et taxes Sont des prélèvements au profit de l’Etat, ils représentent des
charge déductible fiscalement à condition qu’ils soient liées à
l’exploitation
➢ L’IS et L’IR X Ce sont des impôts non déductibles fiscalement

➢ Taxe urbaine frappe le X Charge personnel de l’associé et non de la société donc non
domicile privé de l’associé déductible
principal
➢ Tva récupérable X Charge non déductible

➢ Droit de douane Concernant un élément d’exploitation : Déductible

X Concernant un bien d’équipement (élément


d’investissement) :Charge non déductible
Importation de matières premiers sont déductible

X Importation un matériel industriel, ce dernier doit être intégré au


cout d’acquisition de l’immobilisation et non considérés comme
une charge : à réintègre
➢ Taxe urbaine Charge déductible : impôt fiscalement déductible lorsqu’il frappe
les biens de l’entreprise
➢ Les taxes afférentes à des X Charges non déductible
immobilisations données en
location par entreprise de
crédit-bail
➢ Acompte IS X C’est dette de l’Etat donc non déductible, a réintégré

❖ Charges de personnel

➢ Rémunération de personnel Si exerçant un Travail effectif : Charge déductible

X Si non : Charge non déductible

➢ Charges sociales Charge déductible (complément de salaire)

❖ Dotations aux amortissements -Sont Déductible à condition qu’ils soient :


➢ Comptabilisés.
➢ Les biens amortissables appartiennent à l’entreprise.
➢ Engage ou cours de l’exercice.
-Les immobilisations en non-valeur doivent être amorties à taux linéaire
sur 5 ans à partir du premier exercice de leur constatation
En comptabilité
-Voiture de Tourisme : taux <=20%
Vo <= 300 000 TTC
➢ Exemple 1 : Puisque 400 000 TTC >300 000 dh TTC :
Amortissementde voiture de tourisme
acquise le 01/01/2016 pour Réintégration de = 400 000*20% -300 000*20%
20 000
400 000 TTC :

Dotation = 400 000*20%=80 000

➢ Exemple 2 Puisque 400 000 TTC >300 000 dh TTC :


Amortissementde voiture de tourisme
acquise le 30/09/2016 pour Réintégration de = 400 000*20% -300 000*20%*3/12
15 000
400 000 TTC :

Dotation passé par le comptable

a = 400 000*20%= 80 000

➢ Exemple 3 Puisque 25%>20%


Amortissementde voiture de tourisme
acquise le 01/01/2016 Réintégration de = 120 000*25% -120 000*20%
6000
Pour 120 000 TTC :

Dotation passé par le comptable

a= 120 000 * 25%= 30 000

➢ Exemple 4 • 120 000 * 1,2 = 144 000 TTC


Amortissementde voiture de tourisme Alors : 144 000 – 120 000 à déduire
acquise le 01/10/2016
16 800 24 000
• Réintégration de =24000-(144 000 * 20%* 3/12)
Pour 120 000 HT :

Dotation passé par le comptable


a= 120 000*20%=24 000

➢ Exemple 5
Amortissement d’un matériel de
transport acquis le 31/03/2016 pour • Réintégration de =48 000 - (120 000 * 40%* 9/12)
120 000 (amortissement -> Dégressif)

Dotation passé par le comptable 12 000

a= 120 000*40%=48 000

➢ Exemple 6
Amortissement d’un matériel contracté • A réintègre : n’appartient à l’entreprise
par crédit-bail
X

➢ Exemple 7
Amortissement d’un bâtiment d’une
valeur de 250 000 dh (y compris le • Réintégration de = 12 500 – [(250 000-100 000)*5%]
terrain qui vaut 100 000 dh )

Dotation passé par le comptable 5000

a= 250 000*5%=12 500

❖ Dotations aux Provisions

➢ Pour qu’elle soit déductible, la charge objet de la provision doit


être : Précisée et individualisé,
➢ La provision se calcule sur un montant HT

➢ Les provisions pour X


garantie donnent aux
clients
➢ Provision pour retraite
➢ Les provisions pour perte
Chagres non déductible
de change X
➢ Provision pour
investissement
➢ Les provisions d’incendie X
➢ Les provisions pour
dépréciations des
immobilisations amortissables

➢ Provi pour propre assureur Les provisions pour propre assureur sont intégralement
réintégrable car considères comme étant un prélèvement sur le B ce
X et non comme une charge

➢ Provision pour créances X • Non déductible fiscalement car la provision n’est pas
douteuses individualisé et la perte n’est pas probable la provision
doit être individuel et précise
➢ Provision pour dépréciation TVA (20%)
de la créance du client • La provision doit être calculée sur la créance HT
Omar (TTC)
➢ Provision pour congé payé X Provision expressément exclu en déduction fiscale car la provision
correspond à des charges effectives et donc non déductible
fiscalement
➢ Provision pr constatation de Exclu de droit à déduction car considérés comme un placement et
fond de retraite non une charges, donc non déductible
➢ Provision pour hausse des X Charge non déductible
prix
➢ Provision pour indemnité e Acceptation jusqu'à la limite légale, l’excédent dépassant
licenciement l’indemnité légale est considère comme libéralité non déductible

➢ Provi pour risques divers X Charge non déductible, la provision n’est pas individualisé

➢ Provi pour dépréciation - Les immobilisations non amortissables : Déductibles

- Les stocks : Déductibles

- Titre et valeur de placement : Déductible

- Des créances qui doivent être suives par une action


intentée en justice contre les clients concernés :
déductible
➢ Provi réglementées - Pour logement du personnel dans la limite de 3% du
bénéfice fiscal avant impôt
- Pour reconstruction des gisements, ces provisions
sont autorisées aux entreprises.
Les Chagres financiers

➢ Les charges d’intérêts


versées au titre des Charges déductibles
emprunts contractées par la
société
➢ Cependant les intérêts
rémunérant les comptes
courants des associés ne
sont déductibles qu’à une
triple condition :
1. Le Capital
totalement libérées
2. Le capital > capital
associer
3. Taux autorisé >taux
applique

➢ Exemples
L’e/Se ALPHA SA au capital de
2 500 000(totalement libéré)

A-Intérêts du compte courant


Le taux appliqué > le taux autorisé donc :
d’associe crédité de 900 000dh à Réintégration de= (900 000*14%)-(900 000*10%)=36 000 dh
14%, le taux autorisé est de 10%.

36 000

B-Intérêtsdu compte courant Le taux appliqué>le taux autorisé


d’associe crédité de 3000 000dh Le capital <capital associer
à 14%, le taux autorisé est de 170 000 Donc : réintégration de (3000 000*14%)-(2 500 000*10%)=
10%
C-Intérêts du compte courant Le capital < capital associer
d’associe crédité de 3000 000dh à Donc : réintégration de (3000 000*9%)-(2 500 000*9%)=
9%, le taux autorisé est de 10%
45 000

D-Intérêt des compte courants des X Charge non déductible car le capital n’est pas libéré totalement
associes le capital partiellement
libéré
E- Soit un SARL dont capital de le capital est totalement libérer
600 000 dh est entièrement libéré alors le Mnt d'intérêt a réintègre
est : [(1 000 000 * 10% ) - ( 600 000 * 5% )] * 6/12 = 35 000
il se trouve comptabilisé dans ses
charges financiers 50 000 dh
correspondants à un prêt
accordée par un associer de
1 000 000dh à partir du 1er juillet
2017 au taux de 10%. le taux fixé
par le ministère des finances est
de 5% 35 000

➢ Pertes de change Charges déductibles


➢ Les escomptes de règlement Charges déductibles
Les Charges Non Courantes

➢ VNA Charge non courant déductible

➢ Pénalités et amendes X Charges non déductibles

➢ Majorations de retard X Charges non déductibles

➢ Dons octroyés Sans limitation pour les établissements reconnus d’utilité


publique
Aux Œuvres sociales : Charge déductible dans la limite de 2°/°°
du CA (HT)
Aux autres organismes : réintégration totale

25000- Exemple :
(10000/1,2 ) Dons versés en espèces octroyé aux :
Société Hasssan II
montant 25000
une charge déductible ( reconnu d'utilité publique ) ..
il reste le problème de règlement en espèce : 25000-
(10000/1,2 )

Autres Opérations

➢ Acquisition, rachat d’droit X Charge non déductible car il s’agit d’une immobilisation
de baile incorporelle et non une charge
➢ Achat d’un micro- X DEA Charge non déductible car il s’agit d’une immobilisation corporelle
ordinateur et non une charge
en déduire la DEA des immo
➢ Droit de douane sur X Charge non déductible, car représente un élément de coût
importation d’immobi d’acquisition d’immobi amortissable, son coût doit être repart sur
la durée de son amortissement (dotation est déductible)
➢ Avances sur salaires X L’avances n’est pas une charge, c’est une créance envers le
personnel à réintégrée

➢ Avances versées sur Charge non déductible car l’avances est une créance et non une
commande non reçues charge. Tant que la réception des Mses n’est pas encore réalisée,
X cette avance est considérée comme une créance puisque la
réception de Mses est un critère de rattachement des créances
➢ Caution versée X Est une garantie, c’est donc une créance et non une charge, elle
peut être restituée comme elle servir au rachat du matériel au
leasing (crédit-bail)

➢ Les sommes versée à des X Sont inscrit au compte dépôts et cautionnement versés et ne
tiers de garantie constituent pas des charge déductible

➢ frais relatifs à une X DEA il s’agit d’une immobilisation en non-valeur, à réintègre


opération d'augmentation
du capital en déduire la DEA des immo .

Généralement les frais préliminaire ou bien les immobilisations en


non-valeur, se sont des charges qui sont anticipé à la création de
l'entreprise ou à l’augmentation. L'état donne aux entreprises cette
possibilité de considérer ces frais comme des immobilisations afin
de les amorties (avantage Eco), et la durée appliquer c'est 5 ans,
par un taux de 20% par an

➢ Cotisation minimale X Charge non déductible

➢ Dégrèvement d'impôt si l'impôt non déductible alors le dégrèvement est un produit


imposable: à déduire
en revanche si l'impôt est déductible --> dégrèvement
imposable RAS

➢ Subvention X ne sont pas imposable, Elément du bilan


d’investissement et
d'équipements les subventions d'investissement ont pour objectif
d'encourager l'entreprise à l'acquisition des immobilisations
et à la création de l'emploi

➢ dégrèvement sur Tva Généralement la tva est neutre pour l’entreprise, cette dernier jeu
le rôle d'intermédiaire entre le consommateur finale et la
percepteur (l'état) . Au matière de IS, on la tva récupérable c'est
un impôt non déductible car, elle a un traitement fiscale au matière
de (tva factu- tva récupérable=tva dû)
Par contre la tva non récupérable, c'est un impôt déductible.
On déduit la tva non récupérable dans l’IS, l’exemple, de la voit de
tourisme la tva non récupérable alors, on prend le montant TTC.
Pour récupérer la tva dans l’amortissement.
==> Tva déductible (tva non récupérable)
Total A B

Résultat fiscal Brut A-B

Déficit de l’exercice précédent Montant


(hors amortissement)
.
Nb : ne dépasse 4 ans
.

Résultat fiscal après Montant


l’imputation de déficit hors
amortissement

Déficit de l’exercice précédent Montant


(amortissement)

Résultat fiscal Net Montant