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Les Elments Commentaires Obs

Lapprciation fiscale des produits


I-produits dexploitation
Chiffre daffaire HT Si la marchandise est livre (factur ou Imposable
non)
Selle est non livre Non
imposable
Services rendus Imposable
Travaux immobiliers raliss Imposable
Redevances des Un produit accessoire imposable Imposable
brevets, marques
Variation du stock Evaluation leur couts de revient sauf Imposable
si le cours du jour est inferieur au cout
de revient on construit une provision
Vente de produit finis, Les produits sont vendus et encaisss Non
montant encaiss mais mais toujours en stocks donc Non imposable
non livr imposable
Le stock final sous Les stocks doivent tre valus leur cout de
valu production.
- Si une charge de fabrication a t omise, donc
le rsultat a t minor donc il faut la
rintgrer.
- Si ce stock a t valu par erreur au prix de
vente donc la marge bnficiaire doit tre
soustraire du rsultat dons dduire.

Les immobilisations Elles doivent tre inscrites leurs Imposable


produites par couts rels, Imposable car elles
lentreprise pour elle accroissent des lments dactif
mme immobilis.
Les subventions Elles permettent de compenser Imposable
dexploitation linsuffisance du prix de vente impos
par lEtat ou des collectivits locales
Loyer reu Il constitue une rentre dargent Imposable
lentreprise et il na pas t impos
dans le CA
Jetons de prsence La socit personne morale peut tre Imposable
reus dsigne membre du conseil
Tantimes spciaux dadministration dune autre socit, Imposable
elle peut percevoir une rmunration
en sa qualit dadministrateur, ces
rmunrations sont imposables. Se
sont des produits accessoires
imposables
Transport factur Produit accessoire imposable Imposable
Avances reus sur Il sagit dune dette envers les clients Non
commandes non livrs et non des ventes rattacher Imposable
lexercice en crditant le compte 4421 :
avances et acomptes reus sur
commandes en cours
Arrhes perus Garanties consolider comme des Non
dpts et cautionnements reus et non Imposable
comme un produit
Les reprises Imposable
dexploitation et
transferts de charge
Autres produits Imposable
dexploitation
II-produits financiers
Produits de titres de Ils ne sont pas imposables car ils Non
participation bnficient dun abattement de 100% Imposable
Dividendes pour viter la double imposition.
Bonis de liquidation
Intrts statutaires
Tantimes ordinaires
reus
Les gains de changes Il sagit dun produit financier Imposable
exceptionnel
Produits dobligation, Ces revenus sont diffrents les Imposable
de bons de caisse et dividendes, ils sont imposables par
autres revenus leurs montants bruts
assimils sous forme de
coupons reus
Les carts de Ils reprsentent des gains de change. Imposable
conversion Ils sont imposables car ils augmentent
les crances et diminuent les dettes
Les intrts reus sur Produit financier imposable Imposable
prts accords au
personnel
Les intrts crditeurs Imposables pour leurs montants bruts,
la taxe sur les produits revenus fixe
(TPPRF) retenue la source par les
banques est considre comme une
avance sur lIS, donc on rintgre la TPPRF
TPPRF rintgrer
Exemple :
- Intrts reus= 71400
- TPPRF= (71400/0.80) * 20 % =
17850
Les escomptes obtenus Produit financier imposable Imposable
Les reprises financires Imposable
RRR obtenus sur achat Se sont des produits relatif lachat de Imposable
de lexercice lexercice donc sont imposables
III-produits non courants
Le prix de cession La plus value : non imposable si Non
dimmobilisation lentreprise sengage un Imposable
rinvestissement

La plus value : imposable si Imposabl


lentreprise ne fait aucun e
rinvestissement

Les subventions Produits non courants imposables Imposable


dquilibre
Prime gagn par Produit exceptionnel imposable Imposable
lentreprise
Les subventions Produits non courants imposables car Imposable
dinvestissement elles sont inscrites en tant que
ressources parmi les capitaux propres
assimils au passif du bilan
Les indemnits reus Ils sont considrs comme une recette Imposable
Les dgrvements Sur impts dductibles (taxe urbaine) Imposable
Sur impts non dductibles (IS) Non
Imposable
Les reprises sur Les reprises ne doivent pas tre Non
provision forfaitaires imposes pour viter la double taxation Imposable

Lapprciation fiscale des charges


les conditions gnrales pour ladmission la dduction :
- Ils doivent se rattacher la gestion
- Comptabiliss et appuyer par une pice comptable
- Etre rattach leur exercice dengagement
- Se traduire par une diminution de lactif de lentreprise
I- les charges dexploitation
Achat de biens Ils sont rattachs lexercice auquel ils Dductible
corporels sont reus
Achat de prestation de Ils sont rattachs lexercice auquel ils Dductible
service sont rendus
Achat dun micro cest un Immobilisation, il faut le rintgrer A
ordinateur rintgrer
Achat de petits loutillages et matriel de bureau de faibles valeurs Dductible
outillages peuvent tre passs en charges dductibles
Achat de fournitures de Cest une charge constate davance A
bureau qui na pas t pour lexercice concern rintgrer
consommes la fin de rintgrer
lexercice
Les emballages perdus Ils sont dductibles
Les emballages ce sont des Immobilisation, il sagit de A
rcuprables vritable Immobilisation et non pas de charges, il rintgrer
faut les rintgrer
Redevance leasing des Ils sont considrs comme un loyer Dductible
voitures de tourisme donc une charge dduire
Allocations dimmeubles Ils sont dductibles Dductible
ou de matriel
Les charges dentretien Dductibles condition quelles Dductible
et de rparation maintiennent les lments en mme
tat
Rnovation et La rparation est considrer comme A
remplacement une immobilisation rintgrer
Prime dassurance Au profit de la socit lorsquelle Dductible
couvre un risque dont la ralisation
entrainerait la perte dun lment de
lactif
Une prime dassurance vie au profit de A
la socit : fiscalement elle est rintgrer
considre comme un placement et non
comme une charge pour la socit.
Au profit du personnel lorsque la prime Dductible
soit intgr aux salaires et soumis
lIR
Au profit du personnel non intgr aux A
salaires rintgrer
Avances verses sur Lavance paye est une crance sur le A
commande non reue fournisseur et non une charge rintgrer
Rmunration Elles sont considres comme des Dductible
dintermdiaires et charges personnelles
honoraires
Frais dannonces et de Il sagit des charges dductibles Dductible
publicit
Frais de formation Dductible
professionnelle
Tenues de travail du Dductible
personnel
Frais de transport et Ils doivent tre engags lintrt de Dductible
dplacement lentreprise
Les cadeaux Dductible condition que le prix ne Dductible
publicitaires doit pas dpasser 100DH TTC et porte
le sigle de la socit.
Les dons allous - Dons allous aux organismes prvus Dductible
par la loi sont intgralement dductible
sans limite
Aux ouvres sociales : Excdent
- Limitation 2%0 du chiffre daffaire
TTC. rintgrer
- Excdent rintgrer
Exemple : dons octroy = 40000
Limite : 12850000 * 1.20) * 2%0 = 30240
Excdent rintgrer : 40000-30240 =
9160
Dons alloues aux autres organismes A
que celles cits ci-dessus sont des rintgrer
libralits non lis la gestion donc
rintgrer.
Impts et taxes Mis la charge de lentreprise et se Dductible
rattache lexercice
Taxe professionnelle Patente de lexercice Dductible
Taxe sur vhicules de Vignettes des voitures sont des Dductible
tourisme charges de lentreprise donc sont
dductibles
Timbres fiscaux et droit Il sagit des charges dductibles Dductible
denregistrement
Pnalits, majoration et Qui se rapportent tous les impts, Ne A
amendes sont pas des charges pour lentreprise rintgrer
charge exclue de droit de dduction
TVA rcuprable Nest pas une charge pour lentreprise A
elle sintgre au cout de rintgrer
limmobilisation ou de la charge
concern
La TVA TVA nest effective, entreprise ne fait que collecter, A
cest une simple perceptrice, Elle nest pas une charge rintgrer
de lentreprise, donc non dductible
IGR IGR il sagit dimpt personnel du salari et non une A
charge pour lentreprise, limpt d par le salari et le rintgrer
reverse lEtat, il faut rintgrer montant
correspondant

Droit de douane Concernant un lment dexploitation


Dductible
Concernant un bien dquipement A
(lment dinvestissement) rintgrer
Importation de matires premires sont Dductible
dductibles
Importation un matriel industriel, ce A
dernier doit tre intgr au cout rintgrer
dacquisition de limmobilisation et non
considrs comme une charge
Importation de matriel de production A
rintgrer
Importation de matires Importation de matires premires sont Dductible
premires dductibles
Les charges salariales Les salaires sont dductible leur Dductible
montant brut condition que ses
salaires soient verss en contre partie
dun travail et quils ne soient pas
exagrs.
La rmunration dun salari A
nexerant aucune fonction : cest une rintgrer
charge non lie la gestion donc
rintgrer
Cotisation patronale de Cotisation du personnel en activit :
scurit sociale une charge dductible Dductible
Cotisation du salari sans fonction : A
rintgrer rintgrer
Les indemnits de Dans la limite du plafond calcul par la Dductible
licenciement lgislation
Gratification du Une charge dductible Dductible
personnel
Honoraires verss au Dductible
commissaire aux
comptes
Commission de Dductible
courtage
les indemnits de Elle doit tre considre comme une A
rachat valeur origine de limmobilisation rintgrer
concerne et non comme une charge
Les jetons de prsence Rmunration allous aux membres du Dductible
et tantimes spciaux conseil dadministration dune socit.
Les pertes sur crances Ils sont admis la dduction fiscale Dductible
irrcouvrable lorsque lentreprise tente une action
judiciaire contre son client et tout
abondant de crance entrainant une
perte pour lentreprise sera refuse en
dduction fiscale
Provision pour - Les immobilisations non Dductible
dprciation amortissables
- Les stocks
- Titres et valeurs de placement
- Dprciation des crances qui
doivent tre suivies par une
action intente en justice contre
les clients concerns.
Provision pour litige Ils sont dductibles qui se rapportent Dductible
des risques ou des charges dductibles
Provision damandes et Ils ne sont pas considrs comme une A
pnalits charge parce quils se rapportent des rintgrer
charges non dductibles
Provisions pour propre Ils ne sont pas considrs comme une A
assureur charge et la loi nautorise pas la rintgrer
Provision pour constitution de ce type de provision. A
garanties donnes aux rintgrer
clients
Provision pour charge - Provision pour cong car les A
du personnel charges du personnel ont un rintgrer
caractre de charges annuelles et
ne peuvent pas tre provisionns
- Provision pour fond de retraite ne
sont pas dductibles
Provision pour Cette gratification est justifie par un Dductible
gratification du engagement formel, crit et pris par
personnel lentreprise avant la date dinventaire.
Provision pour Elle est dductible selon le montant Dductible
indemnit de fix par la loi et qui se rapportent des
licenciement licenciements dj prononc avant la
clture de lexercice
Provisions - Pour logement du personnel dans Dductible
rglementes la limite de 3% du bnfice fiscal
avant impt
- Pour reconstruction des
gisements, ces provisions sont
autorises aux entreprises
minires
La VNA de Cest une charge dductible Dductible
limmobilisation cde
Les dotations aux Les taux normaux selon le mode Excdent
amortissements linaire :
- 4% et 5% pour les immeubles en rintgrer
dur
- 10% pour les immeubles lgers
- 10% pour le mobilier, les
amnagements, les agencements
et les installations
- 15% pour le matriel informatique
- 20% 25% pour le matriel de
transport
- 30% pour loutillage de faible
valeur
les coefficients de pondration fiscale
selon le mode dgressif :
- 1.5 pour la dure entre 3 et 4 ans
- 2 pour la dure entre 5 et 6 ans
- 3 pour la dure est suprieure 6
ans
Exemple :
- Un matriel informatique amorti
selon le mode dgressif :
Dotation damortissement =
45000
Valeur dorigine : 120000
Date dacquisition 01/04/N
Dure probable dutilisation :
6 ans et 8 mois
- Dotation comptabilis : 45000
- Dotation accepte fiscalement :
120000 * (100/6ans et 8 mois *
coefficient 3)% * 9/12
= 120000 * 45% * 9/12 = 40500
- Excdent rintgrer : 45000
40500 = 4500
- Une machine amortie selon le
mode constant:
Dotation damortissement =
40000
Valeur dorigine : 300000
Date dacquisition 01/04/N-1
Taux : 10%
- Dotation comptabilis : 40000
- Dotation accepte fiscalement :
= 300000 * 10% = 30000
- Excdent rintgrer : 40000
30000 = 10000

*pour les voitures de tourisme, si le


montant dacquisition dpasse 300000
on prend 300000.
II- les charges financires
Dividendes verss aux Ils affectent le rsultat antrieur et non Non
associs une charge donc rintgrer dductible
Les charges financires Les intrts pays sont dductibles si Dductible
dues des tiers autres lemprunt ; figure au bilan de
que les associs lentreprise et souscrit pour les besoins
de lentreprise
Intrts sur avances en Exemple :
compte courants - Intrts verss aux associes : 67500
dassocis - Le capital : 450.000
- Avance faite par lassoci : 900.000
la date du 01/04/2010
- Le taux max des intrts dductibles
servis aux associs : 3%
Si le capital est entirement
non libr donc on rintgre
lintrt vers.
Sinon le capital est entirement La
libr : diffrence
Si Avance > capital : on
Non
prend le montant du dductible
capital
450.000*3% * 9/12 =
10125
La diffrence on le rintgre : 67500-
10125 = 57375

Sinon Avance < capital :


on prend le montant de
lavance.
Les escomptes de Ils sont dductibles Dductible
rglement
Les pertes de changes Rsultent les fluctuations des monnaies Dductible
trangres
Les dotations aux Ils sont dductibles Dductible
provisions pour
dprciations des titres
de participation

II- les charges Non courantes


Les charges non A condition quelles soient lies Dductible
courantes lexercice de lactivit de lentreprise.
Les majorations, amendes et pnalits Non
de toute nature de toute nature dductible
applique pour infraction des
dispositions lgales ou rglementaires.
Les charges relatives aux infractions du Non
code de travail, de la route, au contrle dductible
des prix, aux dispositions fiscales et
toutes les autres rglementations
respecter par obligation
Elments Commentaires
TVA collectes
Ventes produits pharmaceutiques Taux= 7%
Ventes fournitures scolaires Taux= 7%
Vente fournitures de bureaux Taux= 20%
Vente des produits chimiques Taux= 20%
Intrts de retard facturs aux clients Taux= 20%
Avis de crdit Taux= 20%
Avance reue Taux= 20%
Ventes exports Les exportations sont exonres de la
Ventes des livres et des journaux Non soumise la TVA
Alimentation du compte bancaire
Vente sur dcision exonration Non soumise la TVA
Encaissement d'un crdit bancaire / Effet escompt
Emballages consignes La consignation est considre comme
un prt ; la TVA nest pas exigible
Vente des produits rgls par traite TVA exigible lchance
TVA rcuprable sur immobilisation
Achat dun matriel de production Taux= 20%
Achat dun microordinateur Taux= 20%
Achat dune voiture de service TVA exclue du droit de dduction
TVA rcuprable sur charge
Achat de matires premires mois Taux= 20%
Achat de matires premires mois en Dcalage dun mois non dductible
Achat matires consommables Taux= 20%
Loyer Charge non soumise la TVA (hors
Salaires et charges sociales
Patente - Taxe urbaine champs)
Fourniture de bureaux Taux= 20%
Le loyer d'une machine de production Taux= 20%
Tlphone Taux= 20% dductible
Electricit Taux= 14%
Redevance leasing dun matriel de Taux= 20%
Redevance leasing dun camion Taux= 20%
Intrts de retard : dductible 20% Taux= 20%
La redevance mensuelle de leasing immobilier Taux= 20%
Redevance crdit bail matriel de Taux= 07%
Redevance leasing dune voiture de Non dductible parce quil rapporte
service
Rparation dune voiture de service une immobilisation qui ne donne pas
Cadeaux clients Non
droitdductible - TVA exclue du droit de
de dduction
Frais de rception Non dductible
Carburant Non dductible - TVA exclue du droit de
Honoraire expert comptable Taux= 20%
Honoraires topographe Taux= 20%
Honoraire Avocat Taux= 10% dductible
Rparation dun matriel de production Taux= 20%
Rparation par un non assujetti la TVA exclue du droit de dduction
Prime dassurance ( incendie ) Charge non soumise la TVA (hors
Agios prlevs en mois prcdent Taux= 10%
Avance pay non factur TVA non rcuprable faute dune
TVA due = TVA Collects - TVA Rcuprable (TVA sur immob+TVA sur Charge +
Crdit de la TVA)