Icours104 S5 ch22

Série 5 : L’établissement des comptes annuels - Chapitre 22 : L’élaboration des documents de synthèse
UV 104 Comptabilité
Série 5 : L’établissement des comptes annuels
Chapitre 22 : L’élaboration des documents de synthèse
Auteur : Didier CHADOURNE
Après avoir procédé à toutes les régularisations d'inventaire, il faut déterminer le résultat comptable
pour faire apparaître le bénéfice ou la perte de l’exercice.
L’entreprise doit ensuite présenter le résultat de son activité et l’état de son patrimoine à travers
des documents de synthèse :
Documents de
synthèse
Compte de résultat Bilan (1) (2) Annexe
(1) La balance après inventaire permet d’établir le bilan.

(2) Le bilan peut être édité avant ou après répartition du résultat.
Ces documents doivent être présentés selon l’un des trois systèmes prévus par le PCG :
• système abrégé ;
• système de base ;
• système développé.
Remarque : les documents de synthèse transmis à l'administration doivent être édités sur une
liasse fiscale normalisée.
I La détermination du résultat
1°) Principe
Une fois que les écritures d’inventaire ont été enregistrées (sans oublier le dernier état de
rapprochement et la dernière déclaration de TVA), il convient de passer des écritures permettant
de :
• solder les comptes de gestion soustractifs (comptes 609, 619, 629 et 709) pour déterminer les
achats nets, les charges externes nettes et le chiffre d'affaires net ;
• solder les comptes de charges et de produits par virement au compte 120 « Résultat de
l'exercice (bénéfice) » ou 129 « Résultat de l'exercice (perte) ».
© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -1-

On parle alors d’écritures de regroupement. Il est à noter que le résultat n'apparaît pas en tant que
tel dans les écritures et doit être calculé de façon extra-comptable. Les entreprises peuvent
cependant aménager le plan comptable de façon à faire apparaître le résultat dans un compte
spécifique ; elles créent pour cela le compte « 128 Détermination du résultat ».
2°) Application
Au 31/12/N, dans l’entreprise individuelle BARDON, la balance après inventaire mais avant
détermination du résultat, se présente ainsi :
Balance au 31/12/N après inventaire mais avant détermination du résultat

Les écritures de détermination du résultat vont s'enchaîner de la sorte :
31/12/N
609700 RRR0 / achats de marchandises 2 000,00
607000 Achats de marchandises 2 000,00
Pour solde du compte débité
d°
707000 Ventes de marchandises 5 000,00
709700 RRRA / ventes de marchandises 5 000,00
Pour solde du compte crédité
d°
128000 Détermination du résultat 291 350,00
601000 Achats de matières premières 22 000,00
603100 Variation des stocks de matières 4 000,00
premières
603700 Variation des stock de 1 400,00
marchandises
606100 Fournitures non stockables 2 300,00
606400 Fournitures administratives 800,00
607000 Achats de marchandises (1) 78 000,00
616000 Primes d'assurances 6 700,00
623000 Publicité, publications, relations 250,00
publiques
635000 Autres impôts, taxes et 750,00
versements assimilés
641000 Rémunération du personnel 100 000,00
645000 Charges de sécurité sociale 47 500,00
661000 Charges d'intérêts 1 500,00
671000 Charges exceptionnelles sur 150,00
opérations de gestion
681100 Dotations aux amortissements 25 000,00
sur immobilisations
681730 Dotations aux provisions pour 1 000,00
dépréciation des stocks
Pour solde des comptes de charges
d°
701000 Ventes de produits finis 70 500,00
707000 Ventes de marchandises (2) 145 000,00
771000 Produits exceptionnels sur opérations de gestion 100,00
781730 Reprises sur provisions pour dépréciation des stocks 1 500,00
713500 Variation des stocks de produits 2 500,00
finis
Pour solde des comptes de produits
(1) 80 000 - 2 000 = 78 000 (2) 150 000 - 5 000 = 145 000
Le résultat de l'exercice n'apparaît pas directement dans les écritures ; on doit donc le calculer
arithmétiquement en appliquant la règle suivante :
Résultat = Somme des produits nets - Somme des charges nettes
D’où :
Résultat = 214 600 - 291 350 = - 76 750 (perte)
On peut également consulter le solde du compte « 128 Détermination du résultat » :

128 Détermination du résultat

31/12 291 350 214 600 31/12
SD 76 750
Un solde débiteur signifie que le résultat est une perte. Un solde créditeur signifie que le résultat est
un bénéfice.
Dans le cas de l’entreprise BARDON, il convient alors de passer l’écriture ci-après :
31/12/N
129 Résultat de l'exercice (perte) 76 750,00
Pour solde du compte crédité et détermination du résultat
Remarque : dans le cadre d’une tenue informatique de la comptabilité, ces écritures peuvent être
générées automatiquement par un logiciel comptable.
II L’établissement des document de synthèse
1°) Le système abrégé

Ce système concerne les entreprises qui en raison de leur taille peuvent adopter un système
simplifié de présentation des comptes annuels. C’est ainsi que les commerçants personnes
physiques ou morales, peuvent adopter le système abrégé, à condition de ne pas avoir dépassé aux
cours des deux derniers exercices, au moins deux des critères suivants :
Personnes Personnes
physiques (1) morales (2)
Total net du bilan inférieur ou égal à : 267 000 € 2 000 000 €
Montant net du chiffre d’affaires hors taxes inférieur ou égal à : 534 000 € 4 000 000 €
Nombre moyen de salariés permanents inférieur ou égal à : 10 50
(1) Entreprises individuelles (2) Sociétés

2°) Le système de base

Ce système doit être obligatoirement par toute entreprise qui n’est pas autorisée à utiliser le
système abrégé.
3°) Le système développé

Le système développé est un système facultatif par rapport au système de base. Il donne une
présentation plus détaillée de certaines rubriques du compte de résultat et du bilan et comporte un
certain nombre de documents complémentaires :
• le tableau des soldes intermédiaires de gestion ;

• le tableau de détermination de la capacité d’autofinancement ;
• le tableau de financement.
III Les modèles de documents

1°) Les modèles de bilan et de compte de résultat du système abrégé

Bilan (système abrégé)

Exercice Exercice Exercice
Exercice N
(N-1) N N-1
ACTIF Amortisse PASSIF
ements,
Brut dépréciations Net Net
et
Provisions
(à déduire)
Actif immobilisé (a) : Capitaux propres (c) :

Immobilisations incorporelles : Capital ...............................................................
- fonds commercial (b) ......................................... Ecart de réévaluation (c) ......................................
- autres .............................................................. Réserves :
Immobilisations corporelles................................... - réserve légale ...................................................
Immobilisations financières (1) ............................. - réserves réglementées .......................................
Total I.......................................................... X X X X - autres (4).........................................................
Actif circulant : Report à nouveau (d) ...........................................
Stocks et en-cours (autres que marchandises) (a) ... Résultat de l'exercice [bénéfice ou perte] (d) ......
Marchandises (a) ................................................. Provisions réglementées .......................................
Avances et acomptes versés sur commandes .......... Total I.......................................................... X X
Créances (2) : Provisions pour risques et charges (II) ....................... X X
- clients et comptes rattachés (a) .......................... Dettes (5) :
- autres (3)......................................................... Emprunts et dettes assimilées ...............................
Valeurs mobilières de placement ........................... Avances et acomptes reçus sur commandes en cours
Disponibilités (autres que caisse)........................... Fournisseurs et comptes rattachés .........................
Caisse ................................................................ Autres (3)...........................................................
Total II ........................................................ X X X X Total III....................................................... X X
Charges constatées d'avance (2) (*) (III) ............. X X X X Produits constatés d'avance (2) (IV) .......................... X X
TOTAL GENERAL (I + II + III)..................... X X X X TOTAL GENERAL (I + II + III+ IV) .............. X X
(1) Dont à moins d'un an ............................................................................ (4) Dont réserves statutaires ..................................
(2) Dont à plus d'un an ............................................................................... (5) Dont à plus de 5 ans.........................................
(3) Dont comptes courants d'associés ........................................................... Dont à plus d'un an et moins de 5 ans................
Dont à moins d'un an .......................................
(a) Les actifs avec clause de réserve de propriété sont regroupés sur une ligne distincte portant la mention “ dont.F avec clause de réserve de propriété ”. En cas d’impossibilité d’identifier
les biens, un renvoi au pied du bilan indique le montant restant à payer sur ces biens. Le montant à payer comprend celui des effets non échus.
(b) Y compris droit au bail.
(c) A détailler conformément à la législation en vigueur.
(d) Montant entre parenthèses ou précédé du signe moins (-) lorsqu'il s'agit de pertes.
(*) Le cas échéant, les entités ouvrent un poste "Charges à répartir sur plusieurs exercices" qui forme le total III, le total général étant modifié en conséquence.

Compte de résultat (système abrégé)

Exercice Exercice Exercice Exercice
Charges (hors taxes) Produits (hors taxes)
N N-1 N N-1
Charges d'exploitation : Produits d'exploitation :

Achats de marchandises (a) ............................... Ventes de marchandises ....................................
Variation de stock [marchandises] (b) ................. Production vendue [biens et services] (c)
Achats d'approvisionnements (a) ........................ Production stockée (d) ......................................
Variation de stocks [approvisionnements] (b) ....... Production immobilisée......................................
* Autres charges externes .................................... Subventions d'exploitation .................................
Impôts, taxes et versements assimilés ................ Autres produits (2) ...........................................
Rémunérations du personnel ..............................
Charges sociales ...............................................
Dotations aux amortissements............................
Dotations pour dépréciations ..............................
Dotations aux provisions ....................................
Autres charges .................................................
Charges financières .......................................... Produits financiers (2)......................................

Total I..................................................... X X Total I .................................................... X X
Charges exceptionnelles (II) ............................ X X dont à l'exportation.....................
Impôts sur les bénéfices (III) .......................... X X Produits exceptionnels (2) (II) ......................... X X
Total des charges (I + II + III) .............. X X Total des produits (I + II) ...................... X X
Solde créditeur : bénéfice (1) .............................. X X Solde débiteur : perte (3) ................................... X X
TOTAL GENERAL ..................................... X X TOTAL GENERAL ..................................... X X
* Y compris : - redevances de crédit-bail mobilier

- redevances de crédit-bail immobilier
(1) Compte tenu d'un résultat exceptionnel avant (2) Dont reprises sur provisions (et amortissements
impôts de .................................................... et dépréciations), transferts de charges
(3) Compte tenu d'un résultat exceptionnel avant
impôts de ......................................................
(a) Y compris droits de douane. (c) A inscrire, le cas échéant, sur des lignes distinctes.
(b) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthèses (d) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthèses
ou précédé du signe (-). ou précédé du signe (-).

2°) Les modèles de compte de résultat et de bilan du système de base

Compte de résultat (système de base)
CHARGES (hors taxes) Exercice N Exercice N-1
Charges d'exploitation (1) :
Achats de marchandises (a) ...............................................................

Variation des stocks (b) ................................................................
Achats de matières premières et autres approvisionnements (a)............
Variation des stocks (b) ................................................................
* Autres achats et charges externes...................................................
Impôts, taxes et versements assimilés ...............................................
Salaires et traitements .....................................................................
Charges sociales ..............................................................................
Dotations aux amortissements et aux provisions :
Sur immobilisations : dotations aux amortissements (c) ...................
Sur immobilisations : dotations pour dépréciations..........................
Sur actif circulant : dotations aux provisions ..................................
Pour risques et charges : dotations aux provisions ..........................
Autres charges ................................................................................
TOTAL I ..................................................................... X X
Quote-parts de résultat sur opérations faites en commun ................. X X
Charges financières :
Dotations aux amortissements et aux provisions..................................
Intérêts et charges assimilées (2) ......................................................
Différences négatives de change ........................................................
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement............
TOTAL III .................................................................. X X
Charges exceptionnelles :
Sur opérations de gestion .................................................................
Sur opérations en capital ..................................................................
Dotations aux amortissements et aux provisons ..................................
TOTAL IV ................................................................... X X
Participation des salariés aux résultats (V) ....................................... X X
Impôts sur les bénéfices (VI) ............................................................ v X
Total des charges (I + II + III + IV + V + VI) .................... X X
Solde créditeur = bénéfice (3) ............................................... X X
TOTAL GENERAL ........................................................ X X
* Y compris
- redevances de crédit-bail mobilier ...................................................
- redevances de crédit-bail immobilier ................................................
(1) Dont charges afférentes à des exercices antérieurs. Les
conséquences des corrections d’erreurs significatives, calculées
après impôt, sont présentées sur une ligne séparée sauf s’il s’agit
de corriger une écriture ayant été directement imputée sur les
capitaux propres. ........................................................................
(2) Dont intérêts concernant les entités liées.......................................
(3) Compte tenu d'un résultat exceptionnel avant impôts de .................
(a) Y compris droits de douane.

(b) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthèse ou précédé du signe (-).
(c) Y compris éventuellement dotations aux amortissements des charges à répartir.

PRODUITS (hors taxes) Exercice N Exercice N-1
Produits d'exploitation (1) :

Ventes de marchandises ......................................................................
Production vendue [biens et services] (a) ..............................................
Sous-total A - Montant net du chiffre d'affaires ........... X X
dont à l'exportation : ............
Production stockée (b).........................................................................
Production immobilisée........................................................................
Produits nets partiels sur opérations à long terme (c) ..............................
Subventions d'exploitation ...................................................................
Reprises sur provisions (et amortissements et dépréciations ), transferts
de charges .........................................................................................
Autres produits...................................................................................
Sous-total B ................................................................. X X
Total I (A + B).............................................................. X X
Quote-parts de résultat sur opérations faites en commun (II) ............. X X
Produits financiers :
De participation (2).............................................................................
D'autres valeurs mobilières et créances de l'actif immobilisé (2) ...............
Autres intérêts et produits assimilés (2) ................................................
Reprises sur provisions et transferts de charges .....................................
Différences positives de change ............................................................
Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement .................
Total III ....................................................................... X X
Produits exceptionnels :
Sur opérations de gestion ....................................................................
Sur opérations en capital .....................................................................
Reprises sur provisions et transferts de charges…………………………………………
TOTAL IV ...................................................................... X X
Total des produits (I + II + III + IV) .................................... X X
Solde débiteur = perte (3) ........................................................ X X
TOTAL GENERAL ........................................................... X X
(1) Dont produits afférents à des exercices antérieurs. Les conséquences

des corrections d’erreurs significatives, calculées après impôt, sont
présentées sur une ligne séparée sauf s’il s’agit de corriger une écriture
ayant été directement imputée sur les capitaux propres............................
(2) Dont produits concernant les entités liées ..........................................
(3) Compte tenu d'un résultat exceptionnel avant impôts de .....................
(a) A inscrire, le cas échéant, sur des lignes distinctes.

(b) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthèses ou précédé du signe (-).
(c) Poste à ne présenter qu’en cas de besoin. Le montant qui est inscrit à ce poste peut être positif ou négatif. Le montant
négatif est entre parenthèses ou précédé du signe (-).

Bilan (système de base)

Exercice
Exercice N
N- 1
ACTIF Amortissements,
Brut dépréciations Net Net
et provisions
(à déduire)
Capital souscrit - non appelé…………………………………………
ACTIF IMMOBILISÉ
Immobilisations incorporelles
Frais d'établissement…………………………………………………………
Frais de recherche et de développement……………………………
Concessions, brevets, licences, marques, procédés,
droits et valeurs similaires………………………………………………
Fonds commercial ……………………………………………………………
Autres…………………………………………………………………………………
Immobilisations incorporelles en-cours
Avances et acomptes …………………………………………………………
Immobilisations corporelles
Terrains………………………………………………………………………………
Constructions………………………………………………………………………
Installations techniques, matériels et outillage industriel
Autres ………………………………………………………………………………
Immobilisations corporelles en cours…………………………………
Avances et acomptes…………………………………………………………
Immobilisations financières :
Participations……………………………………………………………………
Créances rattachées à des participations …………………………
Titres immobilisés de l’activité de portefeuille…………………
Autres titres immobilisés ……………………………………………………
Prêts……………………………………………………………………………………
Autres…………………………………………………………………………………
TOTAL I………………………………………… X X X X
ACTIF CIRCULANT
Stocks et en cours :
Matières premières et autres approvisionnements………
En cours de production (biens et services) ……………………
Produits intermédiaires et finis………………………………………
Marchandises……………………………………………………………………
Avances et acomptes versés sur commandes…………
Créances :
Créances clients et Comptes rattachés…………………………
Autres ………………………………………………………………………………
Capital souscrit - appelé, non versé………………………………
Valeurs mobilières de placement… …………………………

Actions propres……………………………………………………………
Autres titres…………………………………………………………………
Instruments de trésorerie …………………………………………
Disponibilités ….……………………………………………………………
Charges constatées d'avance (3)…………………………………

TOTAL II……………………………………… X X X X
Charges à répartir sur plusieurs exercices (III)…… …
Primes de remboursement des obligations (IV)………
Ecarts de conversion Actif (V)………………………………………
TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III + IV + V)……
(3) Dont à moins d’un an (brut) ……………………………………………………………
© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC - 10 -

Bilan (système de base)
PASSIF Exercice N Exercice N-1
CAPITAUX PROPRES
Capital [dont versé]………………………………………………………………………………………
Primes d'émission, de fusion, d'apport…………………………………………………………
Ecarts de réévaluation …………………………………………………………………………………
Ecart d’équivalence……………………………………………………………………………….…………
Réserves : ………………………………………………………………………………………………………
Réserve légale …………………………………………………………………………………………
Réserves statutaires et contractuelles……………………………………………………
Réserves réglementées……………………………………………………………………………
Autres ………………………………………………………………………………………………………
Report à nouveau …..………………………………………………………………………………………
Résultat de l'exercice (Bénéfice ou perte)……………………………………………
Sous total : Situation nette…………………………
Subventions d'investissements………………………………………………………………………
Provisions réglementées…………………………………………………………………………………
TOTAL I…………………………………………………………………… X X
PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

Provisions pour risques……………………………………………………………………………………
Provisions pour charges………………………………………………………………………………….
TOTAL II X X
DETTES
Emprunts obligataires convertibles…………………………………………………………………
Autres emprunts obligataires………………………………………………………………………….
Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit (2)……………………….
Emprunts et dettes financières diverses (3) …………………………………………………
Avances et acomptes reçus sur commandes en cours……………………………………
Dettes fournisseurs et Comptes rattachés………………………………………………………
Dettes fiscales et sociales…………………………………………………………………………………
Dettes sur immobilisations et Comptes rattachés……………………………………………
Autres dettes………………………………………………………………………………………………………
Produits constatés d'avance (1) ………………………………………………………………………
TOTAL III…………………………………………………………………… X X
Ecarts de conversion Passif………………………………………………………………………………

TOTAL GENERAL (I + II + III + V)………………………… X X
(1) Dont à plus d'un an …………………………………………………………………………………
Dont à moins d’un an………………………………..……………………………………………
(2) Dont concours bancaires courants et soldes créditeurs de banque………
(3) Dont emprunts participatifs……………………………………………………………………
Les postes du compte de résultat et du bilan regroupent les comptes suivants :

Tableau de passage des comptes aux postes du compte de résultat (système de base)
CHARGES (hors taxes) Exercice N-1
Achats de marchandises (a) ............................................................... 607 + 6087 - 6097

Variation des stocks (b) ................................................................ 6037
Achats de matières premières et autres approvisionnements (a)............ 601 + 602 + 6081 + 6082 - 6091 -
6092
Variation des stocks (b) ................................................................ 6031 + 6032
* Autres achats et charges externes................................................... 604 +605 + 606 + 6084 + 6085 +
6086 - 6094 - 6095 - 6096 + 61 + 62
Impôts, taxes et versements assimilés ............................................... 63
Salaires et traitements ..................................................................... 641 + 644 + 648 (en partie)
Charges sociales .............................................................................. 645 + 646 + 647 + 648 (en partie)
Sur immobilisations : dotations aux amortissements (c) ................... 6811 + 6812
Sur immobilisations : dotations pour dépréciations.......................... 6816
Sur actif circulant : dotations aux provisions .................................. 6817
Pour risques et charges : dotations aux provisions .......................... 6815
Autres charges ................................................................................ 65 (sauf 655)
TOTAL I .....................................................................
Quote-parts de résultat sur opérations faites en commun ................. 655
Dotations aux amortissements et aux provisions.................................. 686
Intérêts et charges assimilées (2) ...................................................... 661 + 664 + 665 + 668
Différences négatives de change ........................................................ 666
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement............ 667
TOTAL III ..................................................................
Sur opérations de gestion ................................................................. 671
Sur opérations en capital .................................................................. 675 + 678
Dotations aux amortissements et aux provisons .................................. 687
TOTAL IV ...................................................................
Participation des salariés aux résultats (V) ....................................... 691
Impôts sur les bénéfices (VI) ............................................................ 695 + 696 + 697 + 698 + 699
Total des charges (I + II + III + IV + V + VI) ....................
Solde créditeur = bénéfice (3) ...............................................
TOTAL GENERAL ........................................................
* Y compris


Tableau de passage des comptes aux postes du compte de résultat (système de base)
PRODUITS (hors taxes) Exercice N

Ventes de marchandises ...................................................................... 707 + 708 (en partie) - 7097
Production vendue [biens et services] (a) .............................................. 70 (sauf 707 - 708 en partie - 7097)
Sous-total A - Montant net du chiffre d'affaires ...........
Production stockée (b)......................................................................... 713
Production immobilisée........................................................................ 72 +73
Subventions d'exploitation ................................................................... 74
Reprises sur provisions (et amortissements et dépréciations), transferts 781 + 791
de charges .........................................................................................
Autres produits................................................................................... 75 (sauf 755)
Sous-total B .................................................................
Total I (A + B)..............................................................
Quote-parts de résultat sur opérations faites en commun (II) ............. 755
De participation (2)............................................................................. 761
D'autres valeurs mobilières et créances de l'actif immobilisé (2) ............... 762
Autres intérêts et produits assimilés (2) ................................................ 763 + 764 + 765 + 768
Reprises sur provisions et transferts de charges ..................................... 786 + 796
Différences positives de change ............................................................ 766
Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement ................. 767
Total III .......................................................................
Sur opérations de gestion .................................................................... 771
Sur opérations en capital ..................................................................... 775 + 777 + 778
Reprises sur provisions et transferts de charges………………………………………… 787 + 797
TOTAL IV ......................................................................
Total des produits (I + II + III + IV) ....................................
Solde débiteur = perte (3) ........................................................
TOTAL GENERAL ...........................................................


(c) Poste à ne présenter qu’en cas de besoin. Le montant qui est inscrit à ce poste peut être positif ou négatif. Le montant

Tableau de passage des comptes aux postes du bilan (système de base)
Exercice N
ACTIF Amortissements,
Brut dépréciations et
provisions Net
(à déduire)
Capital souscrit - non appelé………………………………………… 109
ACTIF IMMOBILISÉ
Frais d'établissement………………………………………………………… 201 2801
Frais de recherche et de développement…………………………… 203 2803
Concessions, brevets, licences, marques, procédés, 2805 + 2905
droits et valeurs similaires……………………………………………… 205
Fonds commercial …………………………………………………………… 206 + 207 2807 + 2906 + 2907
Autres………………………………………………………………………………… 208 2808 + 2908
Immobilisations incorporelles en-cours 232 2932
Avances et acomptes ………………………………………………………… 237
Terrains……………………………………………………………………………… 211 + 212 2811 + 2812 + 2911
Constructions……………………………………………………………………… 213 + 214 2813 + 2814
Installations techniques, matériels et outillage industriel 215 2815
Autres ……………………………………………………………………………… 218 2818
Immobilisations corporelles en cours………………………………… 231 2931
Avances et acomptes………………………………………………………… 238
Participations…………………………………………………………………… 261 + 266 2961 + 2966
Créances rattachées à des participations ………………………… 267 + 268 2967 + 2968
Titres immobilisés de l’activité de portefeuille………………… 273 2973
Autres titres immobilisés …………………………………………………… 271 + 272 + 27682 2971 + 2972
Prêts…………………………………………………………………………………… 274 + 27684 2974
Autres………………………………………………………………………………… 275 + 2761 + 27685 + 27688 2975 + 2976
TOTAL I…………………………………………
ACTIF CIRCULANT
Matières premières et autres approvisionnements……… 31 + 32 391 + 392
En cours de production (biens et services) …………………… 33 + 34 393 + 394
Produits intermédiaires et finis……………………………………… 35 395
Marchandises…………………………………………………………………… 37 397
Avances et acomptes versés sur commandes………… 4091
Créances :
Créances clients et Comptes rattachés………………………… 411 + 413 + 416 + 417 + 418 491
Autres ……………………………………………………………………………… (voir pied du bilan) 495 + 496
Capital souscrit - appelé, non versé……………………………… 4562
Valeurs mobilières de placement… ………………………… 502

Actions propres…………………………………………………………… 50 (sauf 502 et 509)
Autres titres………………………………………………………………… 52 59
Instruments de trésorerie ………………………………………… 51 D (sauf 5186 et 519 ) + 53

+ 54
Disponibilités ….…………………………………………………………… 486
Charges constatées d'avance (3)…………………………………

TOTAL II…………………………………………
Charges à répartir sur plusieurs exercices (III)…… … 481
Primes de remboursement des obligations (IV)……… 481
Ecarts de conversion Actif (V)……………………………………… 169
TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III + IV + V)…… 476

Autres créances : 4096 + 4097 + 4098 + 425 + 4287 + 4387 + 441 + 443 D + 444 D + 4456 + 44581 + 44582 + 44583
+ 44586 + 4487 + 451 D + 455 D + 456 D (sauf 4562) + 458 D + 462 + 465 + 467 + 4687 + 478 D
Tableau de passage des comptes aux postes du bilan (système de base)
PASSIF Exercice N
CAPITAUX PROPRES
Capital [dont versé]……………………………………………………………………………………… 101 + 108 (dont versé 1013)
Primes d'émission, de fusion, d'apport………………………………………………………… 104
Ecarts de réévaluation ………………………………………………………………………………… 105
Ecart d’équivalence……………………………………………………………………………….………… 107 ou 1057
Réserves : ………………………………………………………………………………………………………
Réserve légale ………………………………………………………………………………………… 1061
Réserves statutaires et contractuelles…………………………………………………… 1063
Réserves réglementées…………………………………………………………………………… 1062 + 1064
Autres ……………………………………………………………………………………………………… 1068
Report à nouveau …..……………………………………………………………………………………… 11
Résultat de l'exercice (Bénéfice ou perte)…………………………………………… 12
Sous total : Situation nette…………………………
Subventions d'investissements……………………………………………………………………… 13
Provisions réglementées………………………………………………………………………………… 14
TOTAL I……………………………………………………………………

Provisions pour risques…………………………………………………………………………………… 151
Provisions pour charges…………………………………………………………………………………. 15 (sauf 151)
TOTAL II
DETTES
Emprunts obligataires convertibles………………………………………………………………… 161 + 16881
Autres emprunts obligataires…………………………………………………………………………. 163 + 16883
Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit (2)……………………….
164 + 16884 + 51 C
Emprunts et dettes financières diverses (3) …………………………………………………165 + 166 + 168 (sauf 16881, 16883,
16884) 1675 + 168 (partiel) + 17 + 426
+ 45 C (sauf 457)
Avances et acomptes reçus sur commandes en cours…………………………………… 4191
Dettes fournisseurs et Comptes rattachés……………………………………………………… 401 + 403 + 4081 + 4088 (e partie)
Dettes fiscales et sociales………………………………………………………………………………… 421 + 422 + 424 + 427 + 4282 + 4284,

4286 + 43 (sauf 4387) + 442 + 443 C +
444 C + 4455 + 4457 + 44584 + 44587
+ 446 + + 447 + 4482 + 4486 + 457
Dettes sur immobilisations et Comptes rattachés…………………………………………… 269 + 279 + 404 + 405 + 4084 + 4088
(en partie)
Autres dettes……………………………………………………………………………………………………… 4196 + 4197 + 4198 + 464 + 467 C +
4686 + 478 C + 509
Produits constatés d'avance (1) ……………………………………………………………………… 487
TOTAL III……………………………………………………………………
Ecarts de conversion Passif……………………………………………………………………………… 477
TOTAL GENERAL (I + II + III + V)…………………………
(4) Dont à plus d'un an …………………………………………………………………………………
3°) Les modèles de compte de résultat et de bilan du système développé

Le système développé permet d’établir des documents de synthèse relativement détaillés au niveau
de certains postes du compte de résultat et du bilan.

a) Au niveau du compte de résultat
Une colonne supplémentaire a été incorporée afin de permettre le calcul de totaux partiels utiles à
l’élaboration du tableau des soldes intermédiaires de gestion.
• Au niveau des charges :
Système de base Système développé
Charges d’exploitation Charges d’exploitation

…………………………………………………………. ………………………………………………………….
Achats de matières premières et autres Consommations de l’exercice en provenance des tiers :
approvisionnements Achats stockés d’approvisionnements :
Variation de stock Matières premières (601 + 6081 – 6091)
Autres achats et charges externes. Autres approvisionnements (602 + 6082 – 6092)
Impôts, taxes et versements assimilés Variation des stocks d’approvisionnements (6031 + 6032)
…………………………………………………………. Achats de sous-traitance (604 + 605 – 6094 – 6095)
Achats non-stockés de matières et fournitures (606 – 6096 –
6098)
Services extérieurs :
Personnel extérieur (621 – 6291)
Loyers en crédit-bail (612 – 6192)
Autres (611 + 613 + 614 + 615 + 616 + 617 + 618 –
619 + 622 + 623 + 624 + 625 + 626 + 627 + 628 – 629)
Impôts, taxes et versements assimilés :
Sur rémunérations (631 + 633)
Autres (635 + 637)
Charges exceptionnelles Charges exceptionnelles

…………………………………………………………. ………………………………………………………….
Sur opérations en capital Sur opérations en capital :
Valeurs comptables des éléments immobilisés et financiers
cédés (675)
Autres (678)
Dotations aux amortissements et aux provisions. Dotations aux amortissements et aux provisions :
Dotations aux provisions réglementées (6872 + 6873 +
6874)
Dotations aux amortissements et aux autres provisions
(6871 + 6875 + 6876)
• Au niveau des produits :
Produits d’exploitation : Produits d’exploitation :

………………………………………………………… …………………………………………………………
Production vendue (biens et services) Production vendue
Ventes (701 + 702 + 703 – 7091 – 7092 – 7093)
Travaux (704 - 7094)
Prestations de services (705 + 706 + 708 – 7095 – 7096 –
7097)
…………………………………………………………
Production stockée Production stockée
En-cours de production de biens (7133)
En-cours de production de services (7134)
Produits (7135)
…………………………………………………………
Reprise sur provisions (et amortissements et Reprises sur provisions (et amortissements et dépréciations)
dépréciations) Transfert de charges (781)
Transferts de charges (791)
Produits exceptionnels : Produits exceptionnels :

…………………………………………………………. ………………………………………………………….
Sur opérations en capital Sur opérations en capital :
Produits des cessions d’éléments d’actifs (775)
Subventions d’investissement virées au résultat de l’exercice
(777)
Autres (778)

b) Au niveau du bilan
• Au niveau de l’actif :
Créances : Créances d’exploitation :

Créances clients et Comptes rattachés Créances clients et comptes rattachés (411 + 413 + 416 +
Autres 417 + 418)
Capital souscrit – appelé, non versé Autres (4096 + 4097 + 4098 + 425 + 4287 + 4387 + 4417
+ 4456 + 4458 D + 4487)
Créances diverses (4411 + 4418 + 443 D + 444 D + 4487 +
4456 + 451 D + 455 D + 456 D + 458D + 462 + 465 +
467 D + 4687)
Capital souscrit – appelé, non versé (4562)
• Au niveau du passif :
Dettes fournisseurs et Comptes rattachés Dettes d’exploitation :

Dettes fiscales et sociales Dettes fournisseurs et Comptes rattachés (401 + 403 +
Dettes sur immobilisations et Comptes rattachés 4081)
Autres dettes Dettes fiscales et sociales (421 + 422 + 427 + 4282 + 4286
+ 43 + 437 + 4386 + 4455 + 4458 C + 446 + 447 + 4486)
Autres (4196 + 4197 + 4198 + 4419)
Dettes diverses :
Dettes sur immobilisations et Comptes rattachés (269 + 279
+ 404 + 405 + 4084)
Dettes fiscales (impôts sur les bénéfices) (444 C)
Autres (424 + 426 + 4284 + 4419 + 442 + 443C + 4486 +
451 C + 455 C + 456 C + 457 + 458 C + 464 + 467 + 4686
+ 509)
4°) Application
On suppose que l’entreprise BARDON est autorisée à présenter son compte de résultat en appliquant
les modèles du système abrégé ; elle souhaite cependant utiliser le système de base.

Entreprise BARDON : Compte de résultat (système de base)
CHARGES (hors taxes) Exercice N
Achats de marchandises (a) ............................................................... 78000

Achats de matières premières et autres approvisionnements (a)............ 22000
* Autres achats et charges externes................................................... 10050
Impôts, taxes et versements assimilés ............................................... 750
Salaires et traitements ..................................................................... 100 000
Charges sociales .............................................................................. 47 500
Sur immobilisations : dotations aux amortissements (c) ................... 25 000
Sur immobilisations : dotations pour dépréciations..........................
Sur actif circulant : dotations aux provisions .................................. 1 000
Pour risques et charges : dotations aux provisions ..........................
Autres charges ................................................................................
TOTAL I ..................................................................... 289 700
Quote-parts de résultat sur opérations faites en commun .................
Dotations aux amortissements et aux provisions..................................
Intérêts et charges assimilées (2) ...................................................... 1 500
Différences négatives de change ........................................................
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement............
TOTAL III .................................................................. 1 500
Sur opérations de gestion ................................................................. 150
Sur opérations en capital ..................................................................
Dotations aux amortissements et aux provisons ..................................
TOTAL IV ................................................................... 150
Participation des salariés aux résultats (V) .......................................
Impôts sur les bénéfices (VI) ............................................................
Total des charges (I + II + III + IV + V + VI) ....................
Solde créditeur = bénéfice (3) ...............................................
TOTAL GENERAL ........................................................ 291 350
* Y compris


PRODUITS (hors taxes) Exercice N

Ventes de marchandises ...................................................................... 145 000
Production vendue [biens et services] (a) .............................................. 70 500
Sous-total A - Montant net du chiffre d'affaires ........... 215 500
Production stockée (b)......................................................................... - 2 500
Production immobilisée........................................................................
Subventions d'exploitation ...................................................................
Reprises sur provisions (et amortissements et dépréciations), transferts 1 500
de charges .........................................................................................
Autres produits...................................................................................
Sous-total B ................................................................. - 1 000
Total I (A + B).............................................................. 214 500
Quote-parts de résultat sur opérations faites en commun (II) .............
De participation (2).............................................................................
D'autres valeurs mobilières et créances de l'actif immobilisé (2) ...............
Autres intérêts et produits assimilés (2) ................................................
Reprises sur provisions et transferts de charges .....................................
Différences positives de change ............................................................
Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement .................
Total III .......................................................................
Sur opérations de gestion .................................................................... 100
Sur opérations en capital .....................................................................
Reprises sur provisions et transferts de charges…………………………………………
TOTAL IV ...................................................................... 100
Total des produits (I + II + III + IV) .................................... 214 600
Solde débiteur = perte (3) ........................................................ 76 750
TOTAL GENERAL ........................................................... 291 350


(d) Poste à ne présenter qu’en cas de besoin. Le montant qui est inscrit à ce poste peut être positif ou négatif. Le montant

Une fois que le résultat est déterminé, les comptes de charges et de produits sont soldés et
n’apparaissent plus dans la balance après inventaire ; en contrepartie, le compte de résultat (120 ou
129) se substitue à eux.
Considérons toujours le cas de l’entreprise BARDON ; après détermination du résultat, sa balance

après inventaire se présentera ainsi :
Balance au 31/12/N après inventaire
Son bilan au 31/12/N en système de base se présentera de la sorte :

Entreprise BARDON : Bilan (système de base)
Exercice N
ACTIF Amortissements
Brut et provisions Net
(à déduire)
Capital souscrit - non appelé…………………………………………
ACTIF IMMOBILISÉ
Frais d'établissement…………………………………………………………
Frais de recherche et de développement……………………………
Concessions, brevets, licences, marques, procédés,
droits et valeurs similaires……………………………………………… 7 400 1 480 5 920
Fonds commercial ……………………………………………………………
Autres…………………………………………………………………………………
Immobilisations incorporelles en-cours
Avances et acomptes …………………………………………………………
Terrains………………………………………………………………………………
Constructions………………………………………………………………………
Installations techniques, matériels et outillage industriel
Autres ……………………………………………………………………………… 115 000 35 000 80 000
Immobilisations corporelles en cours…………………………………
Avances et acomptes…………………………………………………………
Participations……………………………………………………………………
Créances rattachées à des participations …………………………
Titres immobilisés de l’activité de portefeuille…………………
Autres titres immobilisés ……………………………………………………
Prêts……………………………………………………………………………………
Autres…………………………………………………………………………………
TOTAL I………………………………………… 122 400 36 480 85 920
ACTIF CIRCULANT
Matières premières et autres approvisionnements……… 20 000 20 000
En cours de production (biens et services) ……………………
Produits intermédiaires et finis……………………………………… 23 000 23 000
Marchandises…………………………………………………………………… 11 000 1 000 10 000
Avances et acomptes versés sur commandes…………
Créances :
Créances clients et Comptes rattachés…………………………
Autres ………………………………………………………………………………
Capital souscrit - appelé, non versé………………………………
Valeurs mobilières de placement… …………………………

Actions propres……………………………………………………………
Autres titres…………………………………………………………………
Instruments de trésorerie …………………………………………
Disponibilités ….…………………………………………………………… 73 508 73 508
Charges constatées d'avance (3)………………………………… 3 200 3 200

TOTAL II……………………………………… 130 708 1 000 129 708
Charges à répartir sur plusieurs exercices (III)…… …
Primes de remboursement des obligations (IV)………
Ecarts de conversion Actif (V)……………………………………… 200 200
TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III + IV + V)…… 253 308 37 480 215 828

Entreprise BARDON : Bilan (système de base)
PASSIF Exercice N
CAPITAUX PROPRES
Capital [dont versé]…………………………………………………………………………………………… 136 500
Primes d'émission, de fusion, d'apport………………………………………………………………
Ecarts de réévaluation ………………………………………………………………………………………
Ecart d’équivalence……………………………………………………………………………….…………
Réserves : …………………………………………………………………………………………………………
Réserve légale ……………………………………………………………………………………………
Réserves statutaires et contractuelles………………………………………………………
Réserves réglementées………………………………………………………………………………
Autres …………………………………………………………………………………………………………
Report à nouveau …..…………………………………………………………………………………………
Résultat de l'exercice (Bénéfice ou perte)……………………………………………… - 76 750
Sous total : Situation nette……………………………
Subventions d'investissements…………………………………………………………………………
Provisions réglementées……………………………………………………………………………………
TOTAL I……………………………………………………………………… 59 750

Provisions pour risques……………………………………………………………………………………. 6 300
Provisions pour charges……………………………………………………………………………………
TOTAL II 6 300
DETTES
Emprunts obligataires convertibles…………………………………………………………………..
Autres emprunts obligataires……………………………………………………………………………
Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit (2)………………………… 140 700
Emprunts et dettes financières diverses (3) …………………………………………………..
Avances et acomptes reçus sur commandes en cours…………………………………….
Dettes fournisseurs et Comptes rattachés………………………………………………………. 5 450
Dettes fiscales et sociales………………………………………………………………………………… 2 228
Dettes sur immobilisations et Comptes rattachés……………………………………………
Autres dettes………………………………………………………………………………………………………
Produits constatés d'avance (1) ……………………………………………………………………… 1 400
TOTAL III…………………………………………………………………… 149 778
Ecarts de conversion Passif………………………………………………………………………………

TOTAL GENERAL (I + II + III + V)………………………… 215 828
(7) Dont à plus d'un an …………………………………………………………………………………

5°) L’annexe
L’annexe est un document obligatoirement joint au compte de résultat et au bilan afin d’en faciliter
la lecture et d’apporter des précisions sur la manière dont ils ont été élaborés. Le PCG précise
quelles sont les informations qui doivent y figurer dès lors qu’elles sont significatives. Il précise
également celles qui doivent figurer sous forme de tableau.
http://www.finances.gouv.fr/reglementation/avis/avisCNCompta/pcg_maj/pcg_titre5.htm#BM531_1
a) Les informations significatives
Il s’agit principalement des règles et méthodes comptables utilisées et des compléments

d’informations relatifs au bilan et au compte de résultat (le PCG prévoit 26 compléments
d’information possibles). On peut citer à titre d’exemple les points suivants :
1. Indication des postes du bilan concernés également par un élément d'actif ou de passif
imputé à un autre poste.
2. État de l'actif immobilisé en indiquant pour chaque poste les entrées, sorties et virements
de poste à poste.
3. État des amortissements avec indication des modes de calcul utilisés.
4. État des provisions.
7. État des échéances des créances et des dettes à la clôture de l'exercice.
8. Indication, pour chacun des postes relatifs aux dettes, de celles garanties par des sûretés
réelles données.
9. Montant des engagements financiers.
……………………………………………………………………
……………………………………………………………………
b) Les tableaux de l’annexe
Le PCG fournit un modèle de présentation type pour les tableaux suivants :
• tableau des amortissements ;

• tableau des dépréciations ;
• tableau des provisions ;
• tableau des échéances des créances et des dettes à la clôture de l’exercice ;
• tableau des filiales et participations.
Dans le cadre du système développé, il faut également compléter un tableau de détermination des
soldes intermédiaires de gestion, un tableau de détermination de la capacité d’autofinancement et
un tableau de financement.

IV La déclaration fiscale des résultats

Le régime d’imposition des bénéfices détermine les obligations déclaratives de l’entreprise en
matière de résultats
1°) Bénéfices imposés selon le régime de la micro-entreprise
Rappelons que ce régime ne peut s’appliquer qu’aux entreprises individuelles
Obligation de joindre à la déclaration annuelle des revenus (2042) de l’entrepreneur individuel un

état annexe précisant : l’identification de l’entreprise, le chiffre d'affaires ou les recettes encaissées,
le nombre total de salariés, les plus ou moins- values professionnelles réalisées
2°) Bénéfices imposés selon le régime du réel simplifié
Cas 1 : Bénéfices imposés au titre de l’impôt sur le revenu des personnes physiques
• Déclaration annuelle 2031 et tableaux 2033 A à 2033-G avant le 30 avril (délai légal)
• Report du résultat sur la déclaration 2042 des revenus
Cas 2 : Bénéfices imposés au titre de l’impôt sur les sociétés
Déclaration annuelle 2065 et tableaux 2033 A à 2033-F dans les 3 mois de la date de clôture de
l'exercice ou au plus tard le 30 avril si aucun exercice n'est clos en cours d'année.
Comptabilité super-simplifiée : cette comptabilité n'enregistre journellement que le détail des

encaissements et des paiements. Les créances et les dettes sont constatées à la clôture de
l'exercice sauf en ce qui concerne les dépenses relatives aux frais généraux, qui sont payées à
échéances régulières et dont la périodicité n'excède pas un an ; les stocks et les travaux en cours
peuvent faire l’objet d’une évaluation forfaitaire (abattement correspondant à la marge pratiquée
sur chaque catégorie de stocks et en-cours).
Les frais relatifs aux carburants consommés lors des déplacements professionnels de l'exploitant
peuvent être enregistrés forfaitairement d'après un barème qui est publié chaque année.
La justification des frais généraux accessoires payés en espèces n'est pas exigée dans la limite de
1 p. 1000 du chiffre d'affaires réalisé et d'un minimum de 150 euros.
3°) Bénéfices imposés selon le régime du réel
Cas 1 : Bénéfices imposés au titre de l’impôt sur le revenu des personnes physiques
• Déclaration annuelle 2031 et tableaux 2050 à 2059-G (+ pièces annexes) avant le 30 avril.
• Report du résultat sur la déclaration annuelle des revenus 2042.
Cas 2 : Bénéfices imposés au titre de l’impôt sur les sociétés
Déclaration annuelle 2065 et tableaux 2050 à 2059-G (+ pièces annexes) dans les 3 mois de la
date de clôture de l'exercice. Si aucun exercice n'est clos en cours d'année, dépôt au plus tard le
30 avril.

Icours104 S5 ch22

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Icours104 S5 ch22

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Série 5 : L’établissement des comptes annuels - Chapitre 22 : L’élaboration des documents de synthèse

Auteur : Didier CHADOURNE

Compte de résultat Bilan (1) (2) Annexe

(1) La balance après inventaire permet d’établir le bilan.

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -1-

Balance au 31/12/N après inventaire mais avant détermination du résultat

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -2-

Les écritures de détermination du résultat vont s'enchaîner de la sorte :

Résultat = Somme des produits nets - Somme des charges nettes

Résultat = 214 600 - 291 350 = - 76 750 (perte)

On peut également consulter le solde du compte « 128 Détermination du résultat » :

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -3-

128 Détermination du résultat

Dans le cas de l’entreprise BARDON, il convient alors de passer l’écriture ci-après :

II L’établissement des document de synthèse

1°) Le système abrégé

Total net du bilan inférieur ou égal à : 267 000 € 2 000 000 €

Nombre moyen de salariés permanents inférieur ou égal à : 10 50

(1) Entreprises individuelles (2) Sociétés

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -4-

2°) Le système de base

3°) Le système développé

• le tableau des soldes intermédiaires de gestion ;

III Les modèles de documents

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -5-

Bilan (système abrégé)

Actif immobilisé (a) : Capitaux propres (c) :

TOTAL GENERAL (I + II + III)..................... X X X X TOTAL GENERAL (I + II + III+ IV) .............. X X

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -6-

Compte de résultat (système abrégé)

Charges d'exploitation : Produits d'exploitation :

Charges financières .......................................... Produits financiers (2)......................................

TOTAL GENERAL ..................................... X X TOTAL GENERAL ..................................... X X

* Y compris : - redevances de crédit-bail mobilier

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -7-

2°) Les modèles de compte de résultat et de bilan du système de base

CHARGES (hors taxes) Exercice N Exercice N-1

Charges d'exploitation (1) :

Achats de marchandises (a) ...............................................................

(a) Y compris droits de douane.

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -8-

Compte de résultat (système de base)

PRODUITS (hors taxes) Exercice N Exercice N-1

Produits d'exploitation (1) :

(1) Dont produits afférents à des exercices antérieurs. Les conséquences

(a) A inscrire, le cas échéant, sur des lignes distinctes.

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -9-

Bilan (système de base)

Capital souscrit - non appelé…………………………………………

Avances et acomptes versés sur commandes…………

Valeurs mobilières de placement… …………………………

Instruments de trésorerie …………………………………………

Charges constatées d'avance (3)…………………………………

TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III + IV + V)……

(3) Dont à moins d’un an (brut) ……………………………………………………………

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC - 10 -

Bilan (système de base)

PASSIF Exercice N Exercice N-1

Sous total : Situation nette…………………………

PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

Ecarts de conversion Passif………………………………………………………………………………

Les postes du compte de résultat et du bilan regroupent les comptes suivants :

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC - 11 -