Sujet D'examen Expertise Comptable

Ordre National des Experts Comptables
–Conseil National
SUJET N° 01 D’ENTRAINEMENT A L’EXAMEN FINAL D’EXPERTISE COMPTABLE
Matériel et documents autorisés :
Toute la documentation écrite en possession du candidat et une calculatrice de poche à

fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de transmission peuvent être
utilisées.
Les micro-ordinateurs et téléphones sont formellement interdits.
Il vous est demandé d'apporter un soin particulier à la présentation de votre copie.
Toute réponse devra être argumentée.
1
SUJET
ETUDE DE CAS : L’entreprise « HABIBA »
Vous venez d’être désigné commissaire aux comptes de l’entreprise « HABIBA » pour la
période 2012/2014.
L’activité principale de l’entreprise consiste en la réalisation d’ouvrages, elle a été créée en

2004, et, est organisée en unités de réalisation dotées de l’autonomie comptable.
Au cours de votre intervention vous avez relevé un certain nombre d’informations qui
vous sont présentées ci-après à savoir :
Première partie : Marché de travaux
A la fin de l’exercice 2012, les marchés signés par l’entreprise et non clôturés se présentent
avec les caractéristiques suivantes :
Marché A :
Signé en 2010, le montant du marché est de : 3 000 MDA.
Le coût du marché a été estimé à 2 700 MDA.
La révision des prix est fixée à 2% du marché. La durée du marché est de 3 ans.
Les taux de réalisation du marché sont : la première année : 20%, la deuxième année : 65%, et
la troisième année 15%.
Le coût réel supporté pour chaque année est respectivement de 500 MDA, 2800 MDA et 650
MDA
2
Les coûts prévisionnels estimés sont de 2 700 MDA à la fin de la première année, et à 700 MDA
à la fin de la deuxième année.
En 2010, les avances reçues du client sont de 40% soit 1 200 MDA, elles sont déduites
proportionnellement des situations de travaux établies.
Les situations de travaux sont établies à la fin de chaque exercice, elles donnent lieu à la
comptabilisation dans l’exercice concerné.
La révision des prix n’est facturée et comptabilisée que lors de l’établissement du décom
pte global définitif.
Le paiement des situations de travaux, déduction faite des retenues de garantie au taux de 10%,
s’effectue en l’exercice n+1.
La déclaration fiscale (G50) est établie sur la base du paiement des situations et la TAP est
comptabilisée en charge sur la même base.
Seules les charges encourues durant l’exercice sont comptabilisées sur la base de documents
justificatifs.
A la fin des travaux, le client a émis des réserves sur la qualité des travaux. L’évaluation des
travaux complémentaires à réaliser est de 3% du montant du marché.
Marché B :
Le marché est signé en date du 01/04/2012 pour un montant de 1 200 MDA ferme et non
révisable ; la durée de réalisation est de 2 ans. Le coût estimé à cette date est de 950 MDA.
En tenant compte des augmentations de salaires et des matières premières, le coût réévalué en
fin d’année est de l’ordre de 1 300 MDA. A cette date les travaux ne sont pas encore entamés.
3
Travail à faire :
• Quelles sont les observations et réserves que vous avez à formuler sur la pratique
de l’entreprise.
• Devant la complexité de la méthode de comptabilisation des contrats à long

terme, il vous est demandé de présenter les opérations qu’il fallait enregistrer pour
chaque exercice en appuyant vos propositions par les dispositions réglementaires.
• Dans le cas où l’organisation de l’entreprise ne permet pas d’appliquer la

méthode préconisée par le SCF, appliquer la méthode alternative aux opérations des
différents exercices.
4
Deuxième partie : Emprunt
La société « HABIBA » a lancé un emprunt selon les conditions ci-après ;

• Montant nominal 20 000 000
• Prime d’émission 1 000 000
• Frais d’études et de banque 500 000
• Taux nominal 6%
• Durée 7 ans
• Remboursement par annuité constante.
L’entreprise a constaté les primes d’émission et les charges bancaires dans le compte « 661
Charges financières ». Un tableau d’amortissement a été établi sur la base du taux nominal (voir
ci-dessous) ; sur la base de celui-ci, les écritures comptables et les paiements effectués en début
d’année qui suit sont enregistrés.
Cet emprunt a été réalisé en date du 02/01/2010, il sera utilisé pour le financement du siège de
l’entreprise dont les travaux sont lancés en date du 01/09/2010 et seront achevés dans 4 ans.
Travail à faire :
Cette pratique vous semble-t-elle conforme aux dispositions du SCF ? Si non, expliquer
celles-ci et appliquer les dans le cas présenté en proposant les écritures
qu’il aurait fallu passer et les écritures de correction.
Tableau amortissement
Périodes Val emprunt Annuité Intérêt tx Remb. capital

(solde) nominal 6%
1 20 000 000,00 3 582 700 1 200 000,00 2 382 700
2 17 617 299,64 3 582 700 1 057 038,00 2 525 662
3 15 091 637,26 3 582 700 905 498,24 2 677 202
4 12 414 435,13 3 582 700 744 866,11 2 837 834
5 9 576 600,88 3 582 700 574 596,05 3 008 104
6 6 568 496,57 3 582 700 394 109,79 3 188 591
7 3 379 906,00 3 582 700 202 794,36 3 379 906
Totaux 25 078 900 5 078 902,50 20 000 000
5
Troisième partie : Exploitation de la balance
La balance générale de clôture au 31/12/2012 de l’entreprise « HABIBA » vous est donnée en

Annexe.
Travail à faire :
Procéder à son analyse et présenter vos principales observations, s’il y a lieu.
6
ANNEXE BALANCE GENERALE DE CLÔTURE AU 31/12/2012 DE L’ENTREPRISE DE TRAVAUX "HABIBA"
CPT COMPTE LIBELLES Solde Débit Solde Crédit Observations

10 101000 Capital social 300 000 000,00
10 106100 Réserves légales 5 000 000,00
10 106200 Réserves facultatives 370 000 000,00 Résultat des bénéfices des
exercices 2008 à 2010 soit
10 109000 Capital non appelé 60 000 000,00 respectivement 100 MDA,
200 MDA, 70 MDA
Total 10 60 000 000,00 675 000 000,00
12 120900 Résultat de l’exercice 2011 50 000 000,00
Total 12 0,00 50 000 000,00
16 161000 Titres participatifs au taux de 6% 75 000 000,00
16 163010 Obligations à rembourser (Trésor 265 MDA) 15 091 637.26
Total 16 0,00 90 091 637,26
18 181000 Mouvements inter unités 2 350 000,00
Total 18 2 350 000,00 0,00
21x Immobilisations corporelles 1 944 670 841,04
28x Amortissements immob. Corporelles 675 485 025,00
Total 21/28 1 944 670 841,04 675 485 025,00
34 34 Travaux en cours 22 500 000,00
Total 34 22 500 000,00 0,00
38 382100 Achats matières 6 750 260,00
Total 38 6 750 260,00
400000 Fournisseurs 1 991 611 963,02
Total 40 1 991 611 963,02
41 411100 Clients ventes de biens/services 3 439 908 400,65
7
41 411700 Clients-retenues de garantie 725 000 000,00
41 416100 Clients douteux 63 000 000,00
41 417700 Créance sur travaux et prestations en cours 52 000 000,00
41 418000 Clients-Produits non facturés 105 000 000,00
41 419100 Clients-Avances et acomptes reçus 600 000 000,00
Total 41 4 384 908 400,65 600 000 000,00
42 421000 Personnel, rémunérations dues (net à payer) 425 000 000,00
42 422000 Fonds des œuvres sociales 220 000,00
42 425100 Personnel, avances et acomptes accordés 140 000 000,00
42 428300 Provisions Congés annuels et Reliquats 1 800 000 000,00
congés
Total 42 140 000 000,00 2 225 220 000,00
43 431100 Allocations familiales 2 600 000,00
43 431110 Remboursements maladies CNAS 4 700 000,00
43 431120 Sécurité sociale CNAS 14 000 000,00
43 432650 Remboursements dossiers maladies Mutuelle 3 400 000,00
43 438200 Charges sociales à payer 170 000 000,00
43 438600 Autres charges à payer 785 000,00
Total 43 2 600 000,00 192 885 000,00
44 442100 Etat, impôts et taxes IRG sur salaires 20 000 000,00
44 444140 Etat, IBS à payer 27 250 000,00
44 445620 Etat, TVA déductibles sur immobilisations 470 000,00
8
44 445660 Etat, TVA déductible sur autres biens et 3 500 000,00
services
44 445670 Etat, crédit d’impôts sur TVA à reporter 26 000 000,00
44 445700 Etat, TVA sur le chiffre d’affaires collectée 48 000 000,00
44 447100 Taxe sur activité professionnelle (TAP) 52 000 000,00
Total 44 29 970 000,00 147 250 000,00
45 451000 Opérations groupe, Avance de trésorerie 500 000 000,00
45 457000 Dividendes à payer 2010 10 000 000,00
Total 45 0,00 510 000 000,00
46 468600 Diverses charges à payer 400 000,00
46 468700 Divers produits à recevoir 100 000,00
Total 46 100 000,00 400 000,00
47 476000 Comptes transitoires ou d’attente (débiteurs) 950 000,00
47 477000 Comptes transitoires ou d’attente (créditeurs) 0,00 42 000 000,00
Total 47 950 000,00 42 000 000,00
48 486000 Charges constatées d’avance 17 500 000,00
Total 48 17 500 000,00 0,00
49 491000 Pertes de valeur sur comptes de clients 60 000 000,00
49 496000 Pertes de valeur sur comptes de débiteurs 0,00 6 500 000,00
divers
Total 49 0,00 66 500 000,00
9
51 512010 B.E.A Amirouche 122 456 780,00
CPT
Total 51 COMPTE LIBELLES Solde
122 456Débit
780,00 Solde Crédit
0,00 Observations
62 627200 Commissions s/ouverture de crédits, cautions 21 305 000,00
53 530010 Caisse
et avalsSIEGE 510 000,00
Total
Total 53
62 43 510
942 000,00
045,96 0,00
0,00
54 541000 Caisse régies d’avances 300 000,00
63 631000 Rémunérations du personnel 750 000 000,00
54 542000 Accréditifs 3 800 000,00
63 631100 Heures supplémentaires 25 000 000,00
Total 54 4 100 000,00 0,00
63 631200 Primes 135 000 000,00
58 581100 Virements de fonds à caisse 50 244,42
63 631210 Prime d’encouragement 160 000 000,00
58 588200 Encaissements clients à ventiler 0,00 92 970 000,00
63 631300 Congés payés 165 748 326,03
58 588300 Règlements fournisseurs algériens à ventiler 57 000 000,00
63 631420 Supplément familial (Prestations directes) 20 000 000,00
58 588400 Règlements fournisseurs étrangers à ventiler 186 000 000,00
63 635000 Cotisations CNAS 275 000 000,00
Total 58 243 050 244,42 92 970 000,00
63 635300 Cotisations CACOBATH 250 000,00
60 600000 Consommations biens et services 1 175 425 000,00
63 635400 Cotisations OPREBAT 1 396 364,53
Total 60 1 175 425 000,00
63 635420 Cotisations FNPOS 11 000 000,00
61 613200 Locations et charges sur biens immobiliers 165 000,00
63 637430 Contribution aux œuvres sociales 33 000 000,00
61 616120 Assurances parc véhicules 700 000,00
63 637600 Médecine du travail 1 080 269,78
61 616400 Assurances transports de marchandises 10 400,00
63 637610 Activités culturelles sportives et de loisirs 219 375,00
Total 61 875 400,00 0,00
63 637700 Formation et perfectionnement professionnel 4 322 910,10
62 622600 Commissions-honoraires 2 500 000,00 Dont honoraires non payés
Total 63 1 582 017 245,44 0,00 de 1 000 000
64
62 642100
622800 Autressur
Taxe l’Activitéreçues
prestations Professionnelle (TAP) 64
10 850
487 000,00
045,96
64
62 642200
627100 T.V.Adenon
Frais récupérable
Banque et de recouvrement 233 000,00
9 650 940,68 Dont rémunération services
64 645100 Taxes Foncières 325 000,00 bancaires, frais et
64 645300 Taxes et Droits de Douane 2 800 000,00 commissions, de 2 450 000
64 645500 Droits de timbres et d’enregistrements 91 014,46
64 645800 Autres taxes diverses 1 085 093,52
10
Total 64 69 385 048,66 0,00
65 653000 Jetons de présence 250 000,00
65 656100 Amendes et pénalités 145 000,00
65 656200 Pénalités de douane 525 000,00
65 656800 Dons et libéralités 350 000,00
65 657990 Diverses autres charges exceptionnelles de 2 400 000,00
gestion courante
65 658600 Charges des exercices antérieurs (à ventiler) 3 700 000,00
65 658700 Reprise sur produits des exercices antérieurs 85 000 000,00
(à ventiler)
Total 65 92 370 000,00
66 661100 Intérêts des emprunts 104 528 396,09
Total 66 104 528 396,09 0,00
68 681000 Dotations aux amortissements 145 658 440,00
68 685 Dotations aux provisions 32 560 485,00
Total 68 178 218 925,00
70 704000 Ventes de travaux en exonération de TVA 3 450 000 000,00
Total 70 0,00 3 450 000 000,00
75 757300 Produits exceptionnels sur stocks 260 000,00
75 757600 Indemnités d’assurances 1 659 000,00
75 757800 Autres produits exceptionnels 1 244 000,00
75 758100 Autres produits de gestion courante 690 000,00
11
75 758600 Reprise de charges sur exercices antérieurs (à 8 000 000,00
ventiler)

75 758700 Produits des exercices antérieurs (à ventiler) 41 000 000,00
Total 75 0,00 52 853 000,00
76 768800 Autres produits financiers 2 400 000,00
Total 76 0,00 2 400 000,00
78 785400 Reprises d’exploitation sur pertes de valeur et 0,00 92 500 000,00
provisions- créances
Total 78 0,00 92 500 000,00
89 892200 Total charges inter unités 325 000 000,00
89 895000 Total produits inter unités 327 350 000,00
Total 89 325 000 000,00 327 350 000,00
Total général 6 975 806 806,65 6 975 806 806,65
12
13
PROPOSITION DE CORRIGE SUJET N°01
14
Première partie : Marché de travaux
Observations et réserves à formuler sur la pratique de l'entreprise.
Marché A :
 Le coût estimé du marché à la date du la signature est de 2700 MDA

 Le coût réel du marché est de 3950 MDA
La société doit mettre en place un système de comptabilité de gestion lui permettant

d'élaborer des prévisions fiables.
La révision des prix n'est facturée que lors de l'établissement du décompte global
définitif. L'entreprise doit revoir cette méthode de gestion qui pèse sur la trésorerie.
Elle doit également constater en produits le montant de la révision des prix relatifs aux
travaux dans l'exercice concerné.
L'entreprise doit constater la TAP en charges sur la base des travaux enregistrés en
produits et non pas sur la base des encaissements. Il est recommandé d'ouvrir des
comptes spécifiques pour la TVA et la TAP (Taxes payées sur avances et celles qui sont
exigibles).
Elle doit constater par ailleurs la perte à l’achèvement dès que celle-ci est estimée
probable.
Marché B :
L'entreprise doit estimer les pertes à l'achèvement de chaque contrat et ce, même pour
les marchés signés et non encore entamés à la fin de l'exercice.
Comptabilisation des opérations :
Observation:
Les écritures de règlement des clients et celles relatives au paiement des impôts ne sont
pas présentées.
Marché A
Première année :
Charges : 500 000 DA

Reste des coûts estimés : 2 700 000DA
La révision des prix : 2 %
15
Méthode à l’avancement :
Première année :
Débit Crédit Libellés Débit Crédit
512 Banque 1 200 000
419 Clients créditeurs, avance reçues 1 200 000
« Constatation de l'avance »
6xx Charges 500 000
40/5 Comptes de dettes ou de trésorerie 500 000
« Constatation des charges par nature

durant l'exercice

411 Clients 702 000
445 Etat Taxe sur chiffre d’affaires 102 000
704 Ventes de travaux 600 000
« Constatation de la première situation des

travaux
(3 000 000 x 20%) »
16
419 Clients créditeurs, avance reçues 240 000
411 Clients 240 000
« Restitution de l'avance au taux

d'avancement
(1 200 000 x 20%) »

418 Clients produits non encore facturés 14 040
445 Etat Taxe sur chiffre d’affaires 2 040

642 TAP 12 240
(600000+12000) x2%)
Autres Impôts et taxes 12 240

447
Provision TAP exercice N :
(600 000+12 000) x2%
A la fin de la première année :
Produits restant à facturer = 80% du projet + 2% révision des prix =

3 000 000 – 600 000 = 2 400 000 x 1,02 = 2 448 000 DA
Coûts estimés : 2 700 000 DA
Etant donné que les charges à supporter sont supérieures aux produits à facturer, il y a lieu de
constater une provision pour perte : 2 448 000 - 2 700 000 = -252 000 DA

68X Dotations aux provisions 252 000
158 Autres provisions pour charges 252 000

Passifs non courants
« Constatation de la provision »
17
Deuxième année :
Coûts engagés : 2 800 000 DA

Coûts estimés : 700 000 DA

6xx Charges 2 800 000
40/5 Comptes de dettes ou de trésorerie 2 800 000

durant l'exercice »

411 Clients 2 281 500
445 Etat, Taxes sur chiffre d’affaires 331 500
704 Ventes de travaux 1 950 000
« Constatation de la deuxième situation des
travaux (3 000 000 x 65%) »

411 Clients 780 000
d'avancement (1 200 000 x 65%) »

445 Etat, Taxes sur Chiffre d’affaires 6 630
« Provision pour révision des prix
(1 950 000 x2%) »
Produits restant à facturer = 15% du projet + 2% pour révision des prix =

3 000 000 – 2 550 000 = 450 000 x 1,02 = 459 000 DA
Coûts estimés : 700 000 DA
Les charges à supporter étant supérieures aux produits à facturer, il y a lieu de constater
une provision pour perte : 459 000 - 700 000 = - 241 000 DA
La provision déjà constatée (252000 DA) est supérieure à la perte attendue.
Il y a lieu de passer une écriture de reprise sur perte :
252 000 DA - 241 000 DA = 11 000 DA
18
158 Autres provisions pour charges /Passifs non 11 000
courants
781 Reprises sur provisions 11 000
Troisième année : (projet achevé)
Coûts engagés : 650 000 DA

6xx Charges 650 000
40/51x Comptes de dettes ou de trésorerie 650 000

411 Clients 526 500
« Constatation de la troisième situation des
travaux (3 000 000 x 15%) »

411 Clients 180 000
d'avancement (1 200 000 x 15%) »

« Provision pour révision des prix
(3 000 000x15% x2%) »

158 Autres provisions pour charges /Passifs non 241 000
courants
19
« Annulation provision pour perte »

411 Clients 70 200
« Virement de compte à compte à

l’établissement du décompte général
définitif DGD »
10 530 + 45 630+ 14 040

158 Autres provisions pour charges 90 000
Passifs non courants
« Constatation de la provision pour travaux

complémentaires à réaliser /3 000 000*3% »
Méthode à l’achèvement :
En produits ne sont enregistrés que les coûts engagés en cours d’exercice à concurrence
des coûts recouvrables.
Ce n’est qu’en fin de projet que la marge, si elle existe, est constatée.
La perte à l’achèvement est provisionnée dès son apparition.
Première année :

6xx Charges 500 000
« Constatation des charges par natures

335 Travaux en cours 500 000
723 Variations de stocks en cours 500 000
« Constatation des travaux en cours »
20
A la fin de la première année :
Produits restant à facturer = 80% du projet + 2% (révision des prix)

= 3 000 000 – 600 000 = 2 400 000 x 1,02 = 2 448 000 DA
Coûts estimés : 2 700 000 DA
Les charges à supporter étant supérieures aux produits restant à facturer, il y a lieu de
constater une provision de 252 000 DA :
2 448 000 - 2 700 000 = - 252 000 DA (perte globale du projet)

158 Autres provisions pour charges Passifs non 252 000
courants
« Constatation de la provision»
Deuxième année :
Charges engagées : 2 800 000 DA

Produits au taux d’avancement 3 000 000 x 65% x 1,02 = 1 989 000 DA

6xx Charges 2 800 000
40/5 Comptes de dettes ou de trésorerie 2 800 000
« Constatation des charges par natures

335 Travaux en cours 1 989 000
723 Variations de stocks en cours 1 989 000
« Constatation des travaux en cours »
3 000 000 x65%*1,02
21
A la fin de la 2ème année :
Coût restant estimé : 700 000 DA
Produits restant à facturer : 3 000 000 x 15% x 1,02 = 459 000 DA
Perte à terminaison : 700 000 – 459 000 = 241 000 DA
Provision à reprendre : 252 000 - 241 000 = 11 000 DA
Produits attendus du marché : 3 000 000 DA x 1,02 = 3 060 000 DA
Perte à terminaison : 3 060 000 DA – 4 000 000 DA = 940 000 DA
Charges non transférées = 2 800 000 – 1 989 000 = 811 000 DA
Provision à constituer : 700 000 - 459 000 = 241 000 DA
La provision constituée au titre de la première année est de 252 000 DA
Montant de la provision à reprendre = 252 000 DA - 241 000 DA = 11 000 DA

courants
« Constatation de la provision»
Troisième année :

6xx Charges 650 000


723 Variations de stocks en cours 2 489 000
335 Travaux en cours 2 489 000
« Transfert travaux en cours »
22
411 Clients 3 580 200
445 Taxes sur chiffre d’affaires TVA 520 200
704 Ventes de travaux 3 060 000

« Constatation de la troisième situation des
travaux (3 000 000 x 15%) »
Constatation CA à l’achèvement

courants
« Constatation de la provision-réserves du
client»
Marché B :
Produits attendus : 1 200 000 DA

Coûts prévisionnels : 1 300 000 DA
Provision à constituer : 100 000 DA

courants
« Constatation de la provision »
23
Deuxième partie : Emprunt
Montant nominal : 20 000 000 DA

Prime d'émission : 1 000 000 DA
Frais d'étude et de banque : 500 000 DA
Taux nominal :6%
Durée : 7 ans
Remboursement par annuité constante
C = A * [1-(1+i) -n] /i
A = C * i/ [1-(1+i) -n]
A =2 000 000 * 6% / [1 - (1+6%)-7] = 3 582 700,36 DA
En utilisant la formule financière (Excel) on trouve le taux implicite de 8,24 %
Tableau d'amortissement de l'emprunt (intérêt nominal)
Année Dette vivante Annuité Intérêt Remboursement Dette vivante

Début de période Nominal Principal Fin de période
1 20 000 000,00 3 582 700,00 1 200 000,00 2 382 700,00 17 617 300,00
2 17 617 300,00 3 582 700,00 1 057 038,00 2 525 662,00 15 091 638,00
3 15 091 638,00 3 582 700,00 905 498,28 2 677 202,00 12 414 436,38
4 12 414 436,28 3 582 700,00 744 866,18 2 837 834,00 9 576 602,46
5 9 576 602,46 3 582 700,00 574 596,15 3 008 104,00 6 568 498,60
6 6 568 498,60 3 582 700,00 394 109,92 3 188 591,00 3 379 908,52
7 3 379 908,52 3 582 700,00 202 794,51 3 379 906,00 0,00
Total 25 078 900,00 5 078 903,04 20 000 000,00
Tableau d'amortissement de l'emprunt (intérêt économique)
Année Dette vivante Annuité Intérêt Intérêt Int nominal Remboursem Dette vivante
Début de Nominal Economique – ent Fin de
période Int économique Principal période
1 18 500 000,00 3 582 700,36 1 200 000,00 1 524 615,37 324 400,00 2 058 300,36 16 441 699,64
2 16 441 699,64 3 582 700,36 1 057 038,00 1 355 005,21 297 758,05 2 227 904,31 14 213 795,33
3 14 213 795,33 3 582 700,36 905 498,28 1 171 417,19 265 718,46 2 411 483,62 11 802 311,71
4 11 802 311,71 3 582 700,36 744 866,18 972 699,39 227 644,30 2 610 189,88 9 192 121,83
5 9 192 121,83 3 582 700,36 574 596,15 757 604,92 182 834,69 2 825 269,52 6 366 852,31
6 6 366 852,31 3 582 700,36 394 109,92 524 784,17 130 518,71 3 058 071,73 3 308 780,58
7 3 308 780,58 3 582 700,36 202 794,51 272 776,28 71 125,79 3 308 780,58 0,00
Total 25 078 902,52 5 078 903,04 6 578 902,53 1 500 000,00 18 500 000,00
24
Ecritures comptables
1) Au moment de la transaction

512 Banque 18 500 000
169X Intérêts courus non échus 1 500 000
163 Emprunt 20 000 000
02) Au moment du règlement de l'annuité :

163 Emprunt 2 382 700,00
661 Charges financières 1 524 400,00
169 Prime de remboursement 324 400,00
512 Banque 3 582 700,00
« 1ère annuité »

163 Emprunt 2 525 662,00
512 Banque 3 582 700,00
« 2ème annuité »

163 Emprunt 2 677 201,72
512 Banque 3 582 700,00

163 Emprunt 2 837 833,82
661 Charges financières 972 510,48
512 Banque 3 582 700,00
25
163 Emprunt 3 008 103,85
512 Banque 3 582 700,00

163 Emprunt 3 188 590,08
512 Banque 3 582 700,00

163 Emprunt 3 379 908,52
512 Banque 3 582 700,00
REMARQUE
Article 126 -3 stipule que les coûts d'emprunt qui sont directement attribuables à l'acquisition,
la construction ou la production d'un actif exigeant une longue période de préparation (plus de
12 mois) avant d'être utilisé ou vendu, sont incorporés dans le coût de cet actif .
L'incorporation des coûts d'emprunt est suspendue en cas d'interruption de l'activité productive,
et elle cesse lorsque les activités indispensables à la préparation de l'actif préalablement à son
utilisation ou à sa vente sont pratiquement toutes terminées.
Dans notre cas les coûts d'emprunt à incorporer à l’actif financé (siège de l’entreprise) sont ceux
relatifs à la période allant du 01/09/2010 au 01/09/2014.
26
Troisième partie : Exploitation de la balance :
Compte 106100 "Réserves légales" : 5 000 000 DA
L’article 721 de code de commerce stipule que « A peine de nullité de toute délibération
contraire , dans les sociétés à responsabilité limitée et les sociétés par actions, il est fait sur les
bénéfices nets de l'exercice, diminués, le cas échéant, des pertes antérieurs, un prélèvement d'un
vingtième au moins affecté à la formation d'un fonds de réserve dit réserve légale.
Ce prélèvement cesse d'être obligatoire, lorsque la réserve atteint le dixième du capital social ».
Capital de la société : 300 000 000 DA
10% du Capital = 30 000 000 DA
La réserve constituée = 5 000 000 DA
Les bénéfices des exercices de 2008 à 2010 = 370 000 000 DA
Ces bénéfices sont affectés en totalité aux réserves facultatives.
370 000 000 x 5% = 18 500 000.DA à comptabiliser dans le compte réserve légale, soit un
complément nécessaire de 13 500 000 DA.
Compte 109000 "Capital non appelé» : 60 000 000 DA
Le compte 109"capital souscrit non appelé " est débité en contrepartie du compte 101"Capital
émis" lors de la souscription .Il est crédité au fur et à mesure des appels de fonds par le débit
du compte 456 " associés, opérations sur le capital"
L’article 596 du code de commerce stipule que : "Le capital doit être intégralement souscrit.
Les actions en numéraire sont libérées, lors de la souscription, d'un quart au moins de leur valeur
nominale. La libération du surplus intervient en une ou plusieurs fois sur décision du conseil
d'administration ou du directoire, selon le cas, dans un délai qui ne peut excéder cinq ans à
compter de l'immatriculation de la société au registre de commerce. Il ne peut être dérogé à
cette règle que par une disposition législative expresse.
Les actions d'apport en nature sont intégralement libérées dès leur émission".
La société a été créée en 2004 soit 8 ans d'existence et le capital, comme l’indique l’existence
du compte 109 n'est pas intégralement libéré, (infraction au code de commerce).
Le compte 120900 "Résultat de l'exercice 2011: 50 000 000 DA
27
Dans les sociétés, le compte 12 est soldé selon la résolution prise par l'organe compétent
concernant l’affectation du résultat.
Dans notre cas deux hypothèses se présentent :

- soit l'assemblée générale devant statuer sur les comptes de 2011 ne s’est pas tenue,
- soit les résolutions du PV de l'assemblée ne sont pas traduites en comptabilité.
Le compte 181000 "Mouvements inter unités» : 2 350 000 DA

Le compte 18 est à la disposition des entités pour recevoir, en cours d'exercice, les opérations
effectuées entre établissements et avec des sociétés en participation. Il est obligatoirement soldé
à la clôture de l'exercice.
Le Compte 34 "Travaux en cours « : 22 500 000 DA

Ce compte est utilisé, dans le cadre du suivi comptable des contrats à long terme, par la méthode
à l'achèvement.
Ce compte est débité à la clôture de l'exercice par le crédit du compte 72.
Le compte 72 ne figure pas dans la balance.
Le Compte 382100"Achats matières» : 6 750 260 DA

Ce compte doit être soldé.
Le Compte 416100"Clients douteux" : 63 000 000 DA

Ce montant représente le transfert de la créance du compte 411"clients" dont le recouvrement
est compromis.
Dans un tel cas, une provision pour perte de valeur est à constituer. La provision constituée
figure sur la balance avec un montant de 60 000 000 DA
Le Compte 491 « Pertes de valeur sur comptes de clients » : 60 000 000 DA

La provision constituée doit faire l'objet d'un réajustement.
Lorsqu'une perte de valeur est constatée sur les comptes de tiers, le compte 491 est crédité par
le débit du compte 685" dotation pertes de valeur sur créances".
Le compte 685 figure sur la balance avec un montant de 32 560 485 DA
Les comptes 416, 491, 496 et 685 doivent être analysés.
Le Compte 457000 « Dividendes à payer 2010» :

Selon l'article 724 du code de commerce, la mise en paiement des dividendes doit avoir lieu
dans un délai maximal de neuf mois après la clôture de l'exercice. La prolongation de délai peut
être accordée par décision de justice.
28
Le Compte 476000 « Comptes transitoires ou d'attente » (débiteurs): 950 000 DA et le
Compte 477000 « Comptes transitoires ou d'attente » (Créditeurs): 42 000 000DA
Selon le SCF toute opération portée au compte 47 est imputée au compte définitif dans les délais
les plus brefs ; ce compte ne doit pas figurer sur les états financiers.
Le Compte 581100 « Virements de fonds » : 50 244.42 DA

Ce compte est à analyser. Il doit être soldé.
Le Compte 588200 « Encaissements clients à ventiler » : 92 970 000 DA

Ce compte doit être analysé parallèlement avec le poste 411 "Clients" afin de passer les écritures
de redressement nécessaires.
Le Compte 588300 « Règlement fournisseurs algériens à ventiler» : 57 000 000 DA

Ce compte doit être analysé parallèlement avec le poste 401 "Fournisseurs" afin d’enregistrer
les écritures de régularisations nécessaires.
Le Compte 588400 « Règlement fournisseurs étrangers à ventiler»:186 000 000 DA

Ce compte doit être analysé parallèlement avec le poste 401 "Fournisseurs" afin d’enregistrer
les écritures de régularisations nécessaires.
Il est à noter que le compte "Fournisseurs" n'est pas subdivisé entre la dette locale et la dette
étrangère.
29

Sujet D'examen Expertise Comptable

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SUJET N° 01 D’ENTRAINEMENT A L’EXAMEN FINAL D’EXPERTISE COMPTABLE

Matériel et documents autorisés :

Toute la documentation écrite en possession du candidat et une calculatrice de poche à

Les micro-ordinateurs et téléphones sont formellement interdits.

Il vous est demandé d'apporter un soin particulier à la présentation de votre copie.

Toute réponse devra être argumentée.

ETUDE DE CAS : L’entreprise « HABIBA »

L’activité principale de l’entreprise consiste en la réalisation d’ouvrages, elle a été créée en

Première partie : Marché de travaux

Signé en 2010, le montant du marché est de : 3 000 MDA.

Le coût du marché a été estimé à 2 700 MDA.

• Devant la complexité de la méthode de comptabilisation des contrats à long

• Dans le cas où l’organisation de l’entreprise ne permet pas d’appliquer la

La société « HABIBA » a lancé un emprunt selon les conditions ci-après ;

Périodes Val emprunt Annuité Intérêt tx Remb. capital

Totaux 25 078 900 5 078 902,50 20 000 000

La balance générale de clôture au 31/12/2012 de l’entreprise « HABIBA » vous est donnée en

Procéder à son analyse et présenter vos principales observations, s’il y a lieu.

CPT COMPTE LIBELLES Solde Débit Solde Crédit Observations

CPT COMPTE LIBELLES Solde Débit Solde Crédit Observations

Observations et réserves à formuler sur la pratique de l'entreprise.

 Le coût estimé du marché à la date du la signature est de 2700 MDA

La société doit mettre en place un système de comptabilité de gestion lui permettant

Comptabilisation des opérations :

Charges : 500 000 DA

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

512 Banque 1 200 000

419 Clients créditeurs, avance reçues 1 200 000

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

6xx Charges 500 000

40/5 Comptes de dettes ou de trésorerie 500 000

« Constatation des charges par nature

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

445 Etat Taxe sur chiffre d’affaires 102 000

704 Ventes de travaux 600 000

« Constatation de la première situation des

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

411 Clients 240 000

« Restitution de l'avance au taux

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

445 Etat Taxe sur chiffre d’affaires 2 040

704 Ventes de travaux 12 000

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

Autres Impôts et taxes 12 240

A la fin de la première année :

Produits restant à facturer = 80% du projet + 2% révision des prix =

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

158 Autres provisions pour charges 252 000

Coûts engagés : 2 800 000 DA

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

40/5 Comptes de dettes ou de trésorerie 2 800 000

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

Produits restant à facturer = 15% du projet + 2% pour révision des prix =

Troisième année : (projet achevé)

Coûts engagés : 650 000 DA

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

Débit Crédit Libellés Débit Crédit