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AVIS N 89

MINISTERE DES FINANCES CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE Avis portant plan et rgles de fonctionnement des comptes et prsentation des tats financiers des entits dassurances et /ou de rassurances. Vu lordonnance n 95-07 du 23 Chaabane 1415 correspondant au 25 janvier 1995 relative aux assurances, modifie et complte, et ses textes dapplication Vu le dcret excutif n 95-54 du 15 Ramadhan 1415 correspondant au 15 fvrier 1995 fixant les attributions du ministre des finances ; Vu le dcret prsidentiel n 07-173 du 18 Joumada El Oula 1428 correspondant au 4 juin 2007, modifi, portant nomination des membres du Gouvernement ; Vu la loi n07-11 du 25 novembre 2007 portant systme comptable financier Vu le dcret excutif n 08-156 du 20 Joumada El Oula 1429 correspondant au 26 mai 2008 portant application des dispositions de la loi n 07-11 du 15 Dhou El Kaada 1428 correspondant au 25 novembre 2007 portant systme comptable financier ; Vu larrt du 23 Rajab 1429 correspondant au 26 juillet 2008 fixant les rgles dvaluation et de comptabilisation, le contenu et la prsentation des tats financiers ainsi que la nomenclature et les rgles de fonctionnement des comptes ; Vu le dcret excutif n09-110 du 11 Rabie Ethani 1430 correspondant au 7 avril 2009 fixant les conditions et modalits de tenue de la comptabilit au moyen de systmes informatiques ;

Avis: Article 1er : Le prsent avis a pour objet de dfinir le plan de comptes, les tats financiers et les rgles comptables applicables aux entits dassurance et /ou de rassurance. Par "rgles comptables", il faut entendre, au sens du prsent avis, les principes comptables et les rgles d'valuation et de comptabilisation fixs par les dispositions de larrt du 23 Rajab 1429 correspondant au 26 juillet 2008.
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Article 2 : Les entits assujetties sont tenues d'enregistrer leurs oprations en comptabilit conform ment au plan de comptes des assurances dont la nomenclature est annexe au prsent avis. A l'intrieur de ce cadre comptable, les entits ont la possibilit d'ouvrir toutes les subdivisions ncessaires pour rpondre leurs besoins. Article 3 : Les entits d'assurances et/ ou de rassurances prsentent leurs tats financiers conformment l'annexe B du prsent avis Article 4 : Un glossaire prcisant les dfinitions des termes utiliss figure en annexe du prsent avis. Article 5: Les dispositions du pr sent avis sont applicables compter du 1er janvier 2010.

Alger, le 10 MARS 2011

ANNEXE A DE LAVIS

N 89

I - Les dispositions spcifiques aux entits des assurances et /ou de rassurance sont
rdiges comme suit : Les produits provenant des contrats dassurance ou de rassurance sont valus la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir la date de la souscription du contrat. PROVISIONS TECHNIQUES DASSURANCE 1. - Les provisions techniques dassurance, qui correspondent des passifs constitus afin de constater la totalit des engagements de lorganisme dassurance ou de rassurance envers les assurs, les bnficiaires de contrats dassurance, les coassureurs et les cdants, sont dfinies et valus conformment aux textes rglementaires rgissant lactivit dassurance. Pour leur comptabilisation la classe trois (3) leur est rserve, dans la nomenclature ci-jointe : 2. - en application du principe des rgles de prudence, lexercice de lactivit dassurance et de rassurance exige que lestimation de ces provisions techniques en application des mthodes dvaluation comme dfinis par la rglementation des assurances ne constitue pas un changement de mthode.

II - Nomenclature des comptes


Une nomenclature de base est propose pour les entits dassurance et de rassurance, des sous comptes peuvent tre crs pour les besoins de chaque entit dassurance et de rassurance CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX 10 Capital, rserves et assimils 101 103 104 105 106 107 109 Capital mis ou capital social ou fonds de dotation social mis Primes lies au capital social Ecart dvaluation Ecart de rvaluation Rserves (lgale, statutaire, ordinaire, rglemente) Ecart d'quivalence Capital souscrit non appel

11 Report nouveau 12 Rsultat de l'exercice 13 Produits et charges diffrs - hors cycle dexploitation 131 132 133 134 138 Subventions dquipement Autres subventions dinvestissements Impts diffrs actif Impts diffrs passif Autres produits et charges diffrs

14 Provisions rglementes (autres que les provisions techniques) 140 Provisions de garantie 141 Provisions pour complment obligatoires aux sinistres payer 142 Provisions pour risques catastrophiques 15 Provisions pour charges - Passifs non courants 153 155 156 158 Provisions pour pensions et obligations similaires Provisions pour impts Provisions pour renouvellement des immobilisations (concession) Autres provisions pour charges - Passifs non courants

16 Emprunts et dettes assimils 161 162 163 164 165 167 168 169 Titres participatifs Emprunts obligataires convertibles Autres emprunts obligataires Emprunts auprs des tablissements de crdit Dpts et cautionnements reus Dettes sur contrat de location-financement Autres emprunts et dettes assimils Primes de remboursement des obligations

17 Dettes rattaches des participations 171 Dettes rattaches des participations groupe 172 Dettes rattaches des participations hors groupe 173 Dettes rattaches des socits en participation 178 Autres dettes rattaches des participations 18 Comptes de liaison des tablissements et socits en participation 181 Comptes de liaison entre tablissements 188 Comptes de liaison entre socits en participation
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19 Dettes pour dpts espces reus des cessionnaires et rtrocessionnaires en reprsentation d'engagements techniques 190 Entits lies. 191 Entits en Participations. 192 Autres entits CLASSE 2 - COMPTES D'IMMOBILISATIONS 20 Immobilisations incorporelles 203 204 205 207 208 Frais de dveloppement immobilisables Logiciels informatiques et assimils Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques Ecart dacquisition Autres immobilisations incorporelles

21 Immobilisations corporelles 211 Terrains 212 Agencements et amnagements de terrain 213 Constructions 214 Immeubles de Placement 218 Autres immobilisations corporelles 22 Immobilisations en concession 221 222 223 228 229 Terrains en concession Agencements et amnagements de terrain en concession Constructions en concession Autres immobilisations corporelles en concession Droits du concdant

23 Immobilisations en cours 232 Immobilisations corporelles en cours 237 Immobilisations incorporelles en cours 238 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations 24 (disponible) 25 (disponible)

26 Participations et crances rattaches des participations 261 262 265 266 267 268 269 Titres de filiales Autres titres de participation Titres de participation valus par quivalence (entits associes) Crances rattaches des participations groupe Crances rattaches des participations hors groupe Crances rattaches des socits en participation Versements restant effectuer sur titres de participation non librs

27 Autres immobilisations financires 271 Titres immobiliss autres que les titres immobiliss de l'activit de portefeuille 272 Titres reprsentatifs de droit de crance (obligations, bons) 273 Titres immobiliss de l'activit de portefeuille 274 Prts et crances sur contrat de location - financement 275 Dpts et cautionnements verss 276 Autres crances immobilises 277 Crances pour espces dposes chez les cdants et rtrocdants en reprsentation d'engagements techniques 279 Versements restant effectuer sur titres immobiliss non librs 28 Amortissement des immobilisations 280 Amortissement des immobilisations incorporelles 2803 Amortissement des frais de dveloppement immobilisables 2804 Amortissement des logiciels informatiques et assimils 2805 Amortissement concessions et droits similaires, brevets, licences, marques 2807 Amortissement cart dacquisition (goodwill) 2808 Amortissement autres immobilisations incorporelles 281 Amortissement des immobilisations corporelles 2812 Amortissement agencements et amnagements de terrain 2813 Amortissement constructions 2814 Amortissement Immeubles de Placement 2818 Amortissement autres immobilisations corporelles 282 Amortissement des immobilisations mises en concession

29 Pertes de valeur sur immobilisations 290 Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles 2903 Pertes de valeur sur frais de dveloppement immobilisables 2904 Pertes de valeur sur logiciels informatiques et assimils 2905 Pertes de valeur sur concessions et droits similaires, brevets, licences, marques 2907 Pertes de valeur sur cart dacquisition 2908 Pertes de valeur sur autres immobilisations incorporelles 291 Pertes de valeur sur immobilisations corporelles 2911 2912 2913 2914 2918 Pertes de valeur sur terrains Pertes de valeur sur agencements et amnagements de terrain Pertes de valeur sur constructions Pertes de valeur sur immeubles de placement Pertes de valeur sur autres immobilisations corporelles

292 Pertes de valeur sur immobilisations mises en concession 2921 Pertes de valeur sur terrains en concessions 2922 Pertes de valeur sur agencements et amnagements de terrain en concession 2923 Pertes de valeur sur constructions en concession 2928 Pertes de valeur sur autres immobilisations corporelles en concession 293 Pertes de valeur sur immobilisations en cours 2932 Pertes de valeur sur immobilisations corporelles en cours 2937 Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles en cours 2938 Pertes de valeur sur avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations 296 Pertes de valeur sur participations et crances rattaches participations 2961 Pertes de valeur sur titres de filiales 2962 Pertes de valeur sur autres titres de participation 2965 Pertes de valeur sur titres de participation valus par quivalence 2966 Pertes de valeur sur crances rattache des participations groupe 2967 Pertes de valeur sur crances rattache des participations hors groupe 2968 Pertes de valeur sur crances rattache des socits en participation

297 Pertes de valeur sur autres titres immobiliss 2971 Pertes de valeur sur titres immobiliss autres que les titres immobiliss de lactivit portefeuille 2972 Pertes de valeur sur titres reprsentatifs de droit de crance 2973 Pertes de valeur sur titres immobiliss de lactivit portefeuille 2974 Pertes de valeur sur prts et crances sur contrat de location-financement 2975 Pertes de valeur sur dpts et cautionnements verss 2976 Pertes de valeur sur autres crances immobilises 2977 Pertes de valeur sur fonds ou valeur dposs auprs des cdants et rtrocdants en reprsentation dengagements techniques 298 Pertes de valeur sur autres actifs financiers immobiliss CLASSE 3 - COMPTES DE PROVISIONS TECHNIQUES DASSURANCE 30 Provisions techniques sur oprations directes Assurances de Dommages 300 Provisions de primes 3000 3005 3006 3007 3009 Primes mises reportes Risques croissants Egalisation Autres provisions de primes Ristournes de primes

306 Provisions de sinistres 3060 3062 3063 3065 3067 Sinistres et frais payer Capitaux et arrrages payer Rachat payer Participations des assurs aux bnfices techniques payer Prvisions de recours aboutis encaisser

31 Provisions techniques sur acceptations Assurances de Dommages 310 Provisions de primes 3100 Provisions de primes sur acceptations en rassurance 31000 31005 31006 31007 31009 Primes acceptes reportes Risques croissants Egalisation Autres provisions de primes Ristournes de primes

3104 Provisions de primes sur acceptations en coassurance 31040 31045 31046 31047 31049 Primes acceptes reportes Risques croissants Egalisation Autres provisions de primes Ristournes de primes

316 Provisions de sinistres 3160 Provisions de sinistres sur acceptations en rassurance 31600 31602 31603 31605 31607 Les Sinistres et frais payer Capitaux et arrrages payer Rachat payer Participations aux bnfices techniques payer Prvisions de recours aboutis encaisser

3164 Provisions de sinistres sur acceptations en coassurance 31640 31642 31643 31645 31647 Sinistres et frais payer Capitaux et arrrages payer Rachat payer Participations aux bnfices techniques payer Prvisions de recours aboutis encaisser

32 Provisions techniques sur oprations directes Assurances de Personnes 320 Provisions de primes 3200 3204 3206 3207 3209 Primes mises reportes Provisions mathmatiques Egalisation Autres provisions de primes Ristournes de primes

326 Provisions de sinistres 3260 3262 3263 3265 Sinistres et frais payer Capitaux et arrrages payer Rachat payer Participations aux bnfices techniques payer

33 Provisions techniques sur acceptations Assurances de Personnes


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330 Provisions de primes 3300 Provisions de primes sur acceptations en rassurance 33000 33004 33006 33007 33009 Primes acceptes reportes Provisions mathmatiques Egalisation Autres provisions de primes Ristournes de primes

3304 Provisions de primes sur acceptations en coassurance 33040 33044 33046 33047 33049 Primes acceptes reportes Provisions mathmatiques Egalisation Autres provisions de primes Ristournes de primes

336 Provisions de sinistres 3360 Provisions de sinistres sur acceptation en rassurance 33600 33602 33603 33605 Sinistres et frais payer Par Capitaux et arrrages payer Rachat payer Participations aux bnfices techniques

3364 Provisions de sinistres sur acceptation en coassurance 33640 33642 33643 33645 Sinistres et frais payer Capitaux et arrrages payer Rachat payer Participations des assurs aux bnfices techniques payer

38 Part de la coassurance cde dans les provisions techniques 380 Sur oprations directes Assurances de Dommages 3800 Provisions de primes 38000 38004 38006 38007 38009 Primes cdes reportes Provisions mathmatiques Egalisation Autres provisions de primes Ristournes de primes

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3806 Provisions de sinistres 38060 38062 38063 38065 38067 Sinistres et frais recevoir Capitaux et arrrages recevoir Rachat recevoir Participations aux bnfices techniques recevoir Prvisions de recours aboutis payer

382 Sur oprations directes Assurances de Personnes 3820 Provisions de primes 38200 38204 38206 38207 38209 Primes cdes reportes Provisions mathmatiques Egalisation Autres provisions de primes Ristournes de primes

3826 Provisions de sinistres 38260 38262 38263 38265 Sinistres et frais recevoir Capitaux et arrrages recevoir Rachat recevoir Participations aux bnfices techniques recevoir

39 Part de la rassurance cde dans les provisions techniques 390 Sur oprations directes Assurances de Dommages 3900 Provisions de primes 39000 39004 39006 39007 39009 Primes cdes reportes Provisions mathmatiques Egalisation Autres provisions de primes Ristournes de primes

3906 Provisions de sinistres 39060 Sinistres et frais recevoir 39062 Capitaux et arrrages recevoir 39063 Rachat recevoir 39065 Participations aux bnfices techniques recevoir 39067 Prvisions de recours aboutis payer 391 Sur rtrocessions Assurances de Dommages
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3910 Provisions de primes 39100 39104 39106 39107 39109 Primes rtrocdes reportes Provisions mathmatiques Egalisation Autres provisions de primes Ristournes de primes

3916 Provisions de sinistres 39160 39162 39163 39165 39167 Sinistres et frais recevoir Capitaux et arrrages recevoir Rachat recevoir Participations aux bnfices techniques recevoir Prvisions de recours aboutis payer

392 Sur oprations directes Assurances de Personnes 3920 Provisions de primes 39200 39204 39206 39207 39209 Primes rtrocdes reportes Provisions mathmatiques Egalisation Autres provisions de primes Ristournes de primes

3926 Provisions de sinistres 39260 39262 39263 39265 Sinistres et frais recevoir Capitaux et arrrages recevoir Rachat recevoir Participations aux bnfices techniques recevoir

393 Sur rtrocessions Assurances de Personnes 3930 Provisions de primes 39300 39304 39306 39307 39309 Primes rtrocdes reportes Provisions mathmatiques Egalisation Autres provisions de primes Ristournes de primes

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3936 Provisions de sinistres 39360 39362 39363 39365 Sinistres et frais recevoir Capitaux et arrrages recevoir Rachat recevoir Participations aux bnfices techniques recevoir

CLASSE 4 - COMPTES DE TIERS 40 Dettes et crances nes d'oprations de rassurance et de coassurance 401 Comptes courants des cessionnaires et rtrocessionnaires 402 Comptes courants des cdants et rtrocdant 403 Comptes courants des courtiers de rassurance 404 Comptes courants des coassureurs 41 Crances et dettes nes d'oprations dassurances directes 411 412 413 416 417 418 419 Assurs Intermdiaires dassurance Assurs - Effets recevoir Assurs douteux Intermdiaires douteux Assurs - Primes acquise non mise Assurs crditeurs, avances reues, ristournes accorder et autres avoirs tablir

42 Personnel et comptes rattachs 421 422 423 425 426 427 428 Personnel - Rmunrations dues Fonds des uvres sociales Participation des salaris au rsultat Personnel - Avances et acomptes accords Personnel - Dpts reus Personnel - Oppositions sur salaires Personnel - Charges payer et produits recevoir

43 Organismes sociaux et comptes rattachs 431 Scurit sociale 432 Autres organismes sociaux 438 Organismes sociaux - Charges payer et produits recevoir

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44 Etat, collectivits publiques, organismes internationaux et comptes rattachs 441 442 443 444 445 446 447 448 Etat et autres collectivits publiques - Subventions recevoir Etat - Impts et taxes recouvrables sur des tiers Oprations particulires avec l'Etat et les collectivits publiques Etat - Impts sur les rsultats Etat - Taxes sur le chiffre d'affaires Organismes internationaux Autres impts, taxes et versements assimils Etat - Charges payer et produits recevoir (hors impts)

45 Groupe et associs 451 Oprations groupe 455 Associs - Comptes courants 456 Associs - Oprations sur le capital 457 Associs - Dividendes payer 458 Associs - Oprations faites en commun ou en groupement 46 Dbiteurs divers et crditeurs divers 460 Dbiteur divers 461 Crditeur divers 462 Crances sur cessions d'immobilisations 464 Dettes sur acquisitions valeurs mobilires de placement et instruments financiers drivs 465 Crances sur cessions valeurs mobilires de placement et instruments financiers drivs 467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs 468 Diverses charges payer et produits recevoir 47 Comptes transitoires ou d'attente 471 Dpenses en attente dimputation 479 Recettes en attente dimputation 48 Charges ou produits constats d'avance, provisions et stocks consolidation 481 Provisions - Passifs courants 486 Charges constates d'avance 487 Produits constats d'avance 49 Pertes de valeur sur comptes de tiers 490 491 495 496 498 Pertes de valeur sur comptes de cessionnaires et cdants Pertes de valeur sur comptes dassurs et dintermdiaires dassurance Pertes de valeur sur comptes du groupe et sur associs Pertes de valeur sur comptes de dbiteurs divers Pertes de valeur sur autres comptes de tiers
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CLASSE 5 - COMPTES FINANCIERS 50 Valeurs mobilires de placement 501 502 503 506 508 509 Part dans des entits lies Actions propres Autres actions ou titres confrant un droit de proprit Obligations, bons du Trsor et bons de caisse court terme Autres valeurs mobilires de placement et crances assimiles Versements restant effectuer sur valeurs mobilires de placement non libres

51 Banque, tablissements financiers et assimils 511 512 515 516 517 518 519 Valeurs l'encaissement Banques comptes courants Trsor public et tablissements publics Fonds dposs chez le notaire Autres organismes financiers Intrts courus Concours bancaires courants

52 Instruments financiers drivs 521 Instruments financiers drivs immdiatement ngociables 522 Instruments de couverture 528 Autres instruments financiers drivs 53 Caisse 54 Rgies d'avances et accrditifs 541 Rgies davances 542 Accrditifs 55 (Disponible) 56 (Disponible) 57 (Disponible) 58 Virements internes 581 Virements de fonds 588 Autres virements internes 59 Pertes de valeur sur actifs financiers courants 591 Pertes de valeur sur valeurs mobilires de placement 594 Pertes de valeurs sur rgies d'avances et accrditifs
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CLASSE 6 - COMPTES DE CHARGES 60 Prestations 600 Prestations et frais sur oprations directes Assurances de Dommages 6000 6001 6002 6003 6005 6006 6007 6009 Sinistres en principal Capitaux constitutifs de rentes Arrrages aprs constitution Rachats Participations des assurs aux bnfices techniques Frais accessoires Recours Constitution et rajustement des provisions de sinistres

601 Prestations sur acceptations Assurances de Dommages 6010 Sinistres sur acceptations en rassurance 60100 60101 60102 60103 60105 60107 60109 Sinistres Capitaux constitutifs de rentes Arrrages aprs constitution Rachats Participations aux bnfices techniques Recours Constitution et rajustement des provisions de sinistres

6014 Sinistres sur acceptations en coassurance 60140 Sinistres 60141 Capitaux constitutifs de rentes 60142 Arrrages aprs constitution 60143 Rachats 60145 Participations des assurs aux bnfices techniques 60147 Recours 60149 Constitution et rajustement des provisions de sinistres 602 Prestations et frais sur oprations directes Assurances de Personnes 6020 6021 6022 6023 6025 6026 6029 Sinistres chus Capitaux chus Arrrages chus Rachats Participations des assurs aux bnfices techniques Frais accessoires Constitution et rajustement des provisions de sinistres
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603 Prestations sur acceptations en rassurances Assurances de Personnes 6030 Sinistres chus sur acceptations en rassurance 60300 60301 60302 60303 60305 60309 Sinistres Capitaux chus Arrrages chus Rachats Participations aux bnfices techniques Constitution et rajustement des provisions de sinistres

6034 Sinistres chus sur acceptations en coassurance 60340 60341 60342 60343 60345 60349 Sinistres Capitaux chus Arrrages chus Rachats Participations aux bnfices techniques Constitution et rajustement des provisions de sinistres

608 Part de la coassurance cde dans les prestations 6080 Sinistres rcuprs sur la coassurance cde Assurances de Dommages 60800 60801 60802 60803 60805 60807 60809 Sinistres Capitaux constitutifs de rentes Arrrages aprs constitution Rachats Participations aux bnfices techniques Recours Constitution et rajustement des provisions de sinistres

6082 Sinistres rcuprs sur la coassurance cde Assurances de Personnes 60820 60821 60822 60823 60825 60829 Sinistres Capitaux chus Arrrages chus Rachats Participations aux bnfices techniques Constitution et rajustement des provisions de sinistres

609 Part de la rassurance cde dans les prestations


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6090 Sinistres rcuprs sur oprations de cessions Assurance de Dommages 60900 60901 60902 60903 60905 60907 60909 Sinistres Capitaux chus Arrrages chus Rachats Participations aux bnfices techniques Recours Constitution et rajustement des provisions de sinistres

6091 Sinistres rcuprs sur rtrocessions Assurance de Dommages 60910 60911 60912 60913 60915 60917 60919 Sinistres Capitaux chus Arrrages chus Rachats Participations aux bnfices techniques Recours Constitution et rajustement des provisions de sinistres

6092 Sinistres rcuprs sur oprations de cessions Assurance de Personnes 60920 60921 60922 60923 60925 60929 Sinistres Capitaux chus Arrrages chus Rachats Participations aux bnfices techniques Constitution et rajustement des provisions de sinistres

6093 Sinistres rcuprs sur rtrocdes Assurance de Personnes 60930 60931 60932 60933 60935 60936 60939 Sinistres chus Capitaux chus Arrrages chus Rachats Participations aux bnfices techniques Frais accessoires Constitution et rajustement des provisions de sinistres

61 Achats et Services extrieurs 610 Achats consomms non stocks 6104 Achats dtudes et de prestations de services 6105 Achats de matriels, quipements et travaux 6107 Achats non stocks de matires et fournitures 6108 Frais accessoires sur achats 6109 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats
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611 613 614 615 616 617 618 619

Sous-traitance gnrale Locations Charges locatives et charges de coproprit Entretien, rparations et maintenance Primes d'assurances Etudes et recherches Documentation et divers Rabais, remises, ristournes obtenus sur services extrieurs

62 Autres services extrieurs 621 622 623 624 625 626 627 628 629 Personnel extrieur l'entit Rmunrations d'intermdiaires et honoraires Publicit, publication, relations publiques Transports de biens et transport collectif du personnel Dplacements, missions et rceptions Frais postaux et de tlcommunications Services bancaires et assimils Cotisations et divers Rabais, remises, ristournes obtenus sur autres services extrieurs

63 Charges de personnel 631 Rmunrations du personnel 635 Cotisations aux organismes sociaux 637 Autres charges sociales 638 Autres charges de personnel 64 Impts, taxes et versements assimils 641 Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations 642 Impts et taxes non rcuprables sur chiffre daffaires 645 Autres impts et taxes (hors impts sur les rsultats) 65 Autres charges oprationnelles 651 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires 652 Moins-values sur sortie d'actifs immobiliss non financiers 653 Jetons de prsence 654 Pertes sur crances irrcouvrables 655 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun 656 Amendes et pnalits, subventions accordes, dons et libralits 657 Charges exceptionnelles de gestion courante 658 Autres charges de gestion courante 659 Contributions rglementaires lactivit dassurance
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66 Charges financires 661 663 664 665 666 667 668 Charges d'intrts Intrts verss sur dpts des cessionnaires et rtrocessionnaires Pertes sur crances lies a des participations Ecart dvaluation sur actifs financiers - moins-values Pertes de change Pertes nettes sur cessions dactifs financiers Autres charges financires

67 Elments extraordinaires (charges) 68 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur 681 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur - Actifs non courants 682 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur des biens mis en concession 685 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur - Actifs courants 686 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur - Elments financiers 687 Dotations aux provisions - Passifs non courants 6874 Dotations aux provisions rglementes 6875 Dotations aux provisions pour charges 688 Dotations aux provisions - Passifs courants 69 Impts sur les rsultats et assimils 691 692 693 695 698 Participation des salaris au rsultat Imposition diffre actif Imposition diffre passif Impts sur les bnfices bass sur le rsultat des activits ordinaires Autres impts sur les rsultats

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CLASSE 7 - COMPTES DE PRODUITS 70 Primes 700 Primes mises sur oprations directes Assurances de Dommages 7000 7003 7004 7008 7009 Primes mises Cots de police et accessoires Variation de la prvision de primes en instance dmission Remises accordes sur missions de lexercice Annulations de primes

701 Primes acceptes Assurance de Dommages 7010 Primes acceptes en rassurance 7014 Primes acceptes en coassurance 702 Primes mises sur oprations directes Assurances de Personnes 7020 7021 7023 7024 7028 7029 Primes priodiques mises Primes uniques mises Cots de police et accessoires Variation de la prvision de primes en instance dmission Remises accordes sur missions de lexercice Annulations de primes

703 Primes acceptes Assurances de Personnes 7030 Primes acceptes en rassurance 7034 Primes acceptes en coassurance 708 Part de la coassurance cde dans les primes 7080 Primes cdes en coassurance Assurances de Dommages 7082 Primes cdes en coassurance Assurances de Personnes 709 Part de la rassurance cde dans les primes 7090 Primes cdes Assurances de Dommages 7091 Primes rtrocdes Assurances de Dommages 7092 Primes cdes Assurances de Personnes 7093 Primes rtrocdes Assurances de Personnes 71 Primes reportes 710 Primes reportes des exercices antrieurs 7100 Primes mises reportes des exercices antrieurs Assurances de Dommages 7101 Primes acceptes reportes des exercices antrieurs Assurances de Dommages
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7102 Primes mises reportes des exercices antrieurs Assurances de Personnes 7103 Primes acceptes reportes des exercices antrieurs Assurances de Personnes 7108 Part de la coassurance cde dans les primes mises reportes des exercices antrieurs 7109 Part de la rassurance cde dans les primes mises reportes des exercices antrieurs 715 Primes reporter 7150 7151 7152 7153 7158 7159 Primes mises reporter Assurances de Dommages Primes acceptes reporter Assurances de Dommages Primes mises reporter Assurances de Personnes Primes acceptes reporter Assurances de Personnes Part de la coassurance cde dans les primes mises reporter Part de la rassurance cde dans les primes mises reporter

72 Commissions de rassurance 721 Commissions reues en rassurance 7210 Commissions reues sur cessions Assurances de Dommages 7211 Commissions reues sur rtrocessions Assurances de Dommages 7212 Commissions reues sur cessions Assurances de Personnes 7213 Commissions reues sur rtrocessions Assurances de Personnes 729 Commissions verses en rassurance 7290 Commissions verses sur acceptations Assurances de Dommages 7292 Commissions verses sur acceptations Assurances de Personnes 73 Production immobilise 731 Production immobilise d'actifs incorporels 732 Production immobilise d'actifs corporels 74 Subventions dexploitation 741 Subvention d'quilibre 748 Autres subventions d'exploitation 75 Autres produits oprationnels 750 Autres prestations de services sur activit dassurance 751 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels et valeurs similaires 752 Plus-values sur sorties dactifs immobiliss non financiers 753 Jetons de prsence et rmunrations d'administrateurs ou de grants 754 Quotes-parts de subventions dinvestissement vires au rsultat de lexercice
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755 756 757 758

Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun Rentres sur crances amorties Produits exceptionnels sur oprations de gestion Autres produits de gestion courante

76 Produits financiers 761 762 763 764 765 766 767 768 Produits des participations Revenus des actifs financiers Revenus de crances Intrts reus sur dpts chez les cdants et rtrocdants Ecart dvaluation sur actifs financiers - Plus-values Gains de change Profits nets sur cessions dactifs financiers Autres produits financiers

77 Elments extraordinaires (produits) 78 Reprises sur pertes de valeur et provisions 781 Reprises d'exploitation sur pertes de valeur et provisions - Actifs non courants 785 Reprises d'exploitation sur pertes de valeur et provisions - Actifs courants 786 Reprises financires sur pertes de valeur et provisions 787 Reprises d'exploitation sur provisions - Passifs non courants 788 Reprises d'exploitation sur provisions - Passifs courants 79 (Disponible)

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III - Fonctionnement des comptes


CLASSE 1 COMPTES DE CAPITAUX 10 - CAPITAL, RESERVES ET ASSIMILES Ce compte est subdivis en sous comptes ; ces sous-comptes peuvent diffrer selon la forme juridique sous laquelle sexerce lactivit de lentit : - 101 - 103 - 104 - 105 - 106 - 107 - 109 Capital mis ou capital social ou fonds de dotation social mis Primes lies au capital social Ecart dvaluation Ecart de rvaluation Rserves (lgale, statutaire, ordinaire, rglemente) Ecart dquivalence Capital souscrit non appel

Le libell du compte 101 doit tre adapt au statut juridique de lentit. Comptes lusage des socits Dans les entits prives, le capital mis reprsente la valeur nominale des actions ou des parts sociales. Dans les entits publiques, le capital mis reprsente la contrepartie des apports en espces effectus par lEtat ou les collectivits publiques et dont le remboursement nest pas prvu par une convention. Le sous- compte capital social enregistre son crdit le montant du capital figurant dans lacte de entit. Il retrace lvolution de ce montant au cours de la vie de lentit suivant les dcisions des organes comptents. Le capital mis est crdit lors dune augmentation de capital : du montant des apports en espces effectus par les associs (sous dduction des primes lies au capital social, celles-ci tant enregistres au crdit dune subdivision distincte primes lies au capital social : primes dmission, de fusion, dapport, de conversion dobligations en actions ; du montant des rserves incorpores au capital par dcision des actionnaires ou associs. Il est dbit des rductions de capital, quelle quen soit la cause (absorption des pertes, remboursement aux associs, ).

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En cas dappel fractionn du capital social, la quote-part non appele est inscrite au crdit du compte 101 Capital mis par le dbit du compte 109 Capital souscrit non appel . Le compte 109 Capital souscrit non appel est crdit par le dbit du compte 456 Associs, oprations sur le capital lors de lappel de capital. Le solde dbiteur du compte Capital souscrit non appel reprsente la crance de lentit sur les associs. Les rserves sont inscrites au crdit du compte 106 Rserves (lgale, statutaire, ordinaire, rglemente) . Ce sont, en principe, des bnfices affects durablement lentit jusqu dcision contraire des organes comptents. Le compte 106 est dbit des incorporations au capital, des distributions aux associs, des prlvements pour lamortissement des pertes. Le compte 107 cart dquivalence enregistre lcart constat lorsque la valeur globale des titres valus par quivalence est suprieure leur prix dacquisition. En effet, dans le cadre de ltablissement de comptes consolids, les participations dans les entits associes sont comptabilises selon la mthode de mise en quivalence. Cette mthode conduit substituer la valeur comptable des titres (qui correspond normalement au prix dacquisition de ces titres) la part que ces titres reprsentent dans les capitaux propres et le rsultat de lentit associe. Lcart dgag lors de ce retraitement est enregistr en rserves consolides (compte 107 Ecart dquivalence ) pour la part correspondant aux capitaux propres, et en rsultat consolid pour la part correspondant au rsultat. Le compte 109 capital souscrit non appel est dbit en contrepartie du compte 101 capital mis lors de la souscription. Il est crdit au fur et mesure des appels de fonds par le dbit du compte 456 associs, oprations sur le capital . * Comptes lusage des entits autres que les socits et lexploitant individuel. Le compte 101 fonds de dotation enregistre le fonds de dotation de lEtat, des collectivits publiques ou dautres organes assimils.

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* Comptes lusage de toutes les entits Le compte 104 cart dvaluation enregistre le solde des profits et pertes non enregistrs en rsultat et rsultant de lvaluation leur juste valeur de certains lments du bilan, conformment la rglementation. Le compte 105 cart de rvaluation enregistre les plus-values de rvaluation constates sur les immobilisations faisant lobjet dune rvaluation dans les conditions rglementaires. 11 - REPORT A NOUVEAU La partie du rsultat (bnficiaire ou dficitaire) dont laffectation a t renvoye par lassemble gnrale une dcision daffectation dfinitive ultrieure senregistre au compte 11 report nouveau (solde crditeur [110] en cas de report nouveau bnficiaire, solde dbiteur [119] en cas de report nouveau dficitaire). 12 - RESULTAT DE LEXERCICE Le compte 12 enregistre pour solde les comptes de charges et les comptes de produits de lexercice. Le solde du compte 12 reprsente un bnfice (ou excdent) si les produits sont dun montant suprieur aux charges (solde crditeur) ou une perte (ou dficit) dans le cas contraire (solde dbiteur). Dans les socits, le compte 12 est sold selon la dcision juridique daffectation du rsultat prise par lorgane comptent. Dans les entits individuelles, le compte 12 est vir au compte capital individuel (compte 10) au premier jour de louverture de lexercice qui suit celui de sa ralisation. 13 - PRODUITS ET CHARGES DIFFERES HORS CYCLE DEXPLOITATION Sont enregistrs distinctement au crdit de ce compte : Les subventions dquipement (131) Les autres subventions dinvestissements (132) Les impts diffrs actif (133) Les impts diffrs passif (134) Les autres produits et charges diffrs (138). La comptabilisation dune opration en produits ou en charges ne peut tre diffre quen application du principe de rattachement des charges aux produits. Ainsi une charge non lie de faon certaine un produit futur identifiable doit tre comptabilise en tant que charge ds sa survenance et un produit non li de faon certaine une charge future identifiable doit tre enregistr en produit ds sa survenance.
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Subventions dquipement - Autres subventions dinvestissement : Les subventions dquipement sont des subventions dont bnficie lentit en vue dacqurir ou de crer des biens dtermins. Ces comptes sont crdits du montant de la subvention acquise par le dbit dun compte : de la classe 2, lorsque la subvention correspond un transfert gratuit dimmobilisations lentit ; de la classe 4, compte de tiers (financement en attente), lorsque la subvention donne lieu un mouvement financier. Les autres subventions dinvestissement correspondent des subventions dont bnficie lentit pour financer ses activits long terme : implantation ltranger, prospection dun nouveau march. Les subventions dinvestissement font lobjet d'une reprise annuelle selon les modalits prvues par le prsent systme comptable. Les subventions dinvestissement sont comptabilises en produits (sous-compte 75, autres produits oprationnels) au mme rythme que les cots auxquels elles sont rattaches et quelles sont censes compenser. Ces cots correspondent pour les immobilisations amortissables au montant de lamortissement. La comptabilisation en produits dune subvention dinvestissement finanant une immobilisation non amortissable est tale sur la dure pendant laquelle limmobilisation est inalinable. Seul figure au passif du bilan le montant net de la subvention non encore inscrit au compte de rsultat.

Impts diffrs actifs - Impts diffrs passifs : Les comptes impts diffrs sont destins recevoir le montant calcul dimpt diffr. Ils enregistrent les impositions diffres actives et passives dtermines chaque clture d'exercice sur la base de la rglementation fiscale en vigueur la date de clture, sans calcul d'actualisation, et rsultant : d'un dcalage temporaire entre la constatation d'un produit ou d'une charge en comptabilit et sa prise en compte dans la base fiscale ; de dficits fiscaux ou de crdits d'impts reportables dans la mesure o leurs imputations sur des bnfices fiscaux ou des impts futurs est probable ; des liminations et retraitements effectus dans le cadre de l'laboration d'tats financiers consolids.

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Les impts diffrs correspondant chaque catgorie de diffrences temporelles ou chaque catgorie de pertes fiscales ou de crdits d'impt non utiliss, sont enregistrs distinctement. Une compensation est possible au niveau de la prsentation du bilan et du compte de rsultat uniquement lorsque : les dbits et les crdits relvent de la mme administration fiscale pour la mme entit imposable ; il existe un droit juridiquement excutoire de compenser compte tenu de la nature et de l'origine de l'impt concern. Le compte 133 Impts diffrs actif est dbit par le crdit du compte 692 Impositions diffres actif pour les montants dimpts sur les rsultats recouvrables au cours dexercices futurs (cas dune charge comptabilise dans lexercice et dont la dductibilit sur le plan fiscal se fera au cours dexercices futurs). Le compte 134 impts diffrs passif est crdit par le dbit du compte 693 imposition diffre passif ou dun compte de capitaux propres, selon le cas, pour les montants dimpts payables au cours dexercices futurs (cas dun produit comptabilis mais imposable sur les exercices futurs). A chaque fin dexercice, les impts diffrs actifs et passifs sont rajusts en contrepartie des mmes comptes. 14 - PROVISIONS REGLEMENTEES (autres que les provisions techniques) Le compte 14 reprsente les fonds constitus, en application de textes lgislatifs et rglementaires sur lactivit dassurance et de rassurance, en vue de faire face une insuffisance ventuelle des engagements techniques des entits dassurance et de rassurance. Sont enregistres distinctement au crdit de ce compte : Les provisions de garantie (140) Les provisions pour complment obligatoire aux sinistres payer (141) Les provisions pour risques catastrophiques (142) Les prlvements calculs et enregistrs dans le compte 14 sont considrs comme une charge de lexercice, et les dotations annuelles sont constitues mmes en labsence de bnfices. Le compte 14 est dbit pour le rajustement des provisions et des prlvements pour faire face aux insuffisances ventuelles des provisions techniques.

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15 - PROVISIONS POUR CHARGES PASSIFS NON COURANTS Sont enregistres distinctement au crdit de ce compte : les provisions pour charges ; les provisions pour pensions et obligations similaires (engagements de retraite). Lors de la constitution dune provision pour charges, le compte de provisions est crdit par le dbit dun compte de dotations soit dexploitation, soit financires. Lors de la survenance de la charge, la provision antrieurement constitue est solde par imputation directe des cots correspondant la charge. Lexcdent ventuel du montant de la provision fait lobjet dune annulation par le crdit dun compte de reprise (78). Le compte de provision est rajust, en tout tat de cause, la fin de chaque exercice par : le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la provision est augment ; le crdit dun compte 78 de reprise (produit), de mme niveau que celui utilis pour la dotation, lorsque le montant de la provision est diminu ou annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet). Le compte 153 Provisions pour pensions et obligations similaires enregistre le montant des engagements de lentit en matire de pension, de complments de retraite, dindemnits et dallocations en raison du dpart la retraite ou davantages similaires des membres de son personnel et de ses associs et mandataires sociaux. La comptabilisation de ces rgimes de pensions, retraites ou assimils prestations dfinies implique pour lentit : dutiliser des techniques actuarielles pour estimer de faon fiable le montant des avantages accumuls par les membres du personnel en contrepartie des services rendus pendant lexercice et les exercices antrieurs. Par consquent des estimations doivent tre faites sur les variables dmographiques (mortalit et rotation du personnel) et financires (augmentations futures des salaires et des cots mdicaux) ; de dterminer la valeur actualise de ces avantages dus au personnel et assimils. Cependant des estimations ou moyennes et des calculs simplifis peuvent fournir une approximation fiable de ces engagements faire figurer au passif.

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Le compte 156 provisions pour renouvellement des immobilisations est destin recevoir les provisions constitues par les entits concessionnaires qui, en vertu dobligations contractuelles, sont tenues de renouveler ou de remettre en tat les immobilisations figurant dans la concession avant de les transfrer en fin de contrat au concdant ou un tiers. 16 - EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES 17 - DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS Spcificit commune ces deux catgories (16 et 17) de comptes : Ces comptes nenregistrent que des oprations financires (les oprations commerciales ne doivent pas y figurer). Ils figurent au passif du bilan, en distinguant: les oprations qui relvent des passifs courants et celles qui relvent des passifs non courants ; les oprations portant intrts et celles ne portant pas intrts. Ces comptes peuvent galement tre subdiviss, sur linitiative de lentit, en distinguant : les oprations effectues en Algrie et celles ralises ltranger ; les oprations ralises en monnaie nationale et celles ralises en devises. A la clture de lexercice, les intrts courus non chus relatifs aux emprunts sont inscrits dans des subdivisions de chacun des comptes de dettes concerns. Compte 16 emprunts et dettes assimils Les emprunts et assimils sont comptabiliss initialement en tant que passifs financiers de lentit la juste valeur de la contrepartie reue aprs dduction des frais dmission et sans tenir compte des ventuelles primes dmission ou de remboursement. Aprs leur comptabilisation initiale, lentit value au cot amorti tous les passifs financiers, lexception des passifs dtenus des fins de transaction dont lvaluation est effectue la juste valeur. Le cot amorti dun actif ou dun passif financier est le montant auquel lactif ou le passif financier a t valu lors de sa comptabilisation initiale, diminu des remboursements en principal, major ou diminu de lamortissement cumul de toute diffrence entre ce montant initial et le montant lchance, et diminu ventuellement de toute rduction pour dprciation (perte de valeur) ou non recouvrabilit.
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Ainsi les primes dmission et de remboursement ainsi que les frais sur emprunts sont comptabiliss au compte emprunt correspondant de manire progressive sur la dure de lemprunt Cet amortissement est dtermin selon le calcul actuariel et enregistr au dbit dun compte de dotation financire. La mthode du taux dintrts effectif est une mthode de calcul de lamortissement de lactif ou passif financier ; le taux dintrt effectif est le taux qui actualise le flux attendu des sorties de trsoreries futures jusqu lchance, la valeur comptable nette actuelle de lactif ou du passif financier. Il correspond au taux de rendement interne de lactif ou du passif financier concern. Lors de la constatation initiale de lemprunt, le montant effectivement encaiss, dduction faite des frais dmission et autres charges supportes, est enregistre dans un compte de trsorerie ; en contrepartie : le montant contractuel payer effectivement est enregistr dans une subdivision du comptes 16 Emprunts ; la diffrence entre le montant de lemprunt actualis aux taux dintrt du march ou du taux dintrt effectif, et le montant de lemprunt payer est enregistr dans une subdivision du compte 16 Emprunts concern. Cette diffrence positive ou ngative constitue une prime de remboursement amortir sur la dure de lemprunt ; la diffrence, entre le montant de lemprunt actualis et le montant de lemprunt encaiss, est enregistre en charges ou en produits. Lors du remboursement de lemprunt, le compte emprunt concern est dbit du montant pay en principal et le compte prime de remboursement rattach est dbit du montant des intrts pays en contrepartie dun compte de trsorerie. Le compte Charges dintrt est dbit du montant des intrts rsultant de lactualisation de lemprunt par le crdit du compte Prime de remboursement. Les diffrences ventuelles gnres par la modification ultrieure du taux dintrt du march sont enregistres en charges ou en produits. La dette inscrite en contrepartie de la disposition dun actif pris par un contrat de location-financement ainsi que les dpts et cautionnements reus figurent galement dans des subdivisions de ce compte 16 emprunts et dettes assimils . Un contrat de location-financement est comptabilis chez le preneur comme un achat crdit, conformment aux principes gnraux suivants : enregistrement du bien en immobilisation lactif du bilan (compte 21); comptabilisation de lemprunt correspondant au passif du bilan (compte 167), conformment aux rgles gnrales de comptabilisation dun emprunt
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(comptabilisation initiale sa juste valeur, ou la valeur actualise des dcaissements futurs, et comptabilisation chaque clture dexercice au cot amorti); comptabilisation dune charge financire et dun remboursement progressif de lemprunt; comptabilisation de lamortissement de limmobilisation et, le cas chant, de pertes de valeur; constatation des impts diffrs ventuels lis au retraitement des contrats. Les mthodes de comptabilisation des contrats de location-financement sont prcises, ci-aprs, sous la rubrique 21 - Immobilisations corporelles - Cas particulier : les immobilisations en location financement. Compte 17 dettes rattaches des participations Il est ncessaire de distinguer par des subdivisions spcifiques : les dettes rattaches des participations groupe (filiales ou entits associes) ; les dettes rattaches des participations hors groupe.

18 - COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SOCIETES EN PARTICIPATION. Le compte 18 est la disposition des entits pour recevoir, en cours dexercice, les oprations effectues entre tablissements et avec des socits en participation. Il est obligatoirement sold la clture de lexercice. Le compte 188 comptes de liaison entre socits en participation est utilis pour les oprations ralises par lintermdiaire de socits en participation ou assimils (groupements, joint venture ). Le regroupement des comptes de la socit en participation dans la comptabilit du grant responsable de la gestion des oprations est effectu par ce compte 188. 19 - DETTES POUR DEPTS ESPECES RECUS DES CESSIONNAIRES ET RETROCESSIONNAIRES EN REPRESENTATION DENGAGEMENTS TECHNIQUES Le compte 19 enregistre les espces remises ou retenues et les valeurs dposes par les cessionnaires ou rtrocessionnaires en reprsentation de leurs engagements techniques.

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Sont enregistrs distinctement au crdit de ce compte : Dettes pour dpts espces reus dentits lies (191); Dettes pour dpts espces reus dentits en participations (192); Dettes pour dpts espces reus dautres entits (198);

CLASSE 2 COMPTES DIMMOBILISATIONS 20. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET ECART DACQUISITION Immobilisations incorporelles gnres en interne : Une subdivision du compte 20 (compte 203, frais de dveloppement immobilisables) enregistre son dbit les frais de dveloppement inscrits lactif dans les conditions fixes par la prsente rglementation. Cet enregistrement lactif seffectue en contrepartie dun compte 73 production immobilise dactifs incorporels (aprs enregistrement des cots correspondant ces actifs dans les comptes de charge par nature de la mme priode). Les dpenses relatives un lment incorporel qui ont t initialement comptabilises en charges par lentit dans ses tats financiers annuels antrieurs (ou ses rapports financiers antrieurs) ne peuvent pas tre incorpores dans le cot dune immobilisation incorporelle une date ultrieure. Autres immobilisations incorporelles : Une subdivision du compte 20 logiciels informatiques et assimils (compte 204) est dbite : du cot dacquisition des licences se rapportant lutilisation de logiciels en contrepartie des comptes de tiers ou des comptes financiers ; ou du cot de production des logiciels crs en contrepartie dun compte production immobilise dactifs incorporels (subdivision du compte 73) (aprs enregistrement des charges les concernant dans les comptes par nature). Les autres lments dactif non courant incorporel senregistrent directement dans des subdivisions du compte 20 (en contrepartie des comptes de tiers ou des comptes financiers) ; 205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques ; 208 Autres immobilisations incorporelles .
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Le compte 205 enregistre les concessions ou licences acquises dans le but de disposer dun droit pendant la dure du contrat : concession dutilisation de marques, licences dexploitation de procds par exemple. Les licences dexploitation de logiciels informatiques et assimils font lobjet dun enregistrement dans un compte particulier (compte 204). Sortie dune immobilisation incorporelle : Les profits ou les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie dune immobilisation incorporelle sont dtermins par diffrence entre les produits de sortie nets estims et la valeur comptable de lactif, et sont comptabiliss en produits ou en charges dans les comptes 65 (subdivision moins- values sur sorties dactifs immobiliss non financiers) ou 75 (subdivision plus-values sur sorties dactifs immobiliss non financiers). Ecart dacquisition : Le compte 207 enregistre les carts dacquisition positifs ou ngatifs rsultant dun regroupement dentits dans le cadre dune acquisition, dune fusion ou dune consolidation. Ce compte peut tre dbiteur ou crditeur et doit, quel que soit son solde, figur au bilan lactif non courant. Lcart dacquisition est un actif non identifiable, et par consquent doit tre distingu des immobilisations incorporelles qui, par dfinition, sont des actifs identifiables. Les pertes de valeur constates la suite dun test de dprciation sur un cart dacquisition ne peuvent pas faire lobjet de reprises ultrieures, contrairement aux pertes de valeur constates sur les autres actifs. 21 - IMMOBILISATIONS CORPORELLES Les comptes dimmobilisations corporelles sont dbits, la date dentre des actifs sous le contrle de lentit : du cot dacquisition ; du cot de production. Par le crdit, suivant le cas : dun compte capital (subdivision compte 10) ou du compte associs oprations sur le capital (subdivision compte 45 groupe et associs) ; dun compte 460 fournisseurs ou autres comptes concerns ; dun compte 73 production immobilise .
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Les lments suivants peuvent tre distingus sils sont dun montant significatif : 211 terrains 212 agencements et amnagements de terrain 213 constructions 214 Immeubles de Placement 218 autres immobilisations corporelles. Et ventuellement : installations gnrales, agencements, amnagements; matriels de transport; mobilier de bureau, matriels de bureau et matriels informatiques ; emballages rcuprables. Les profits ou les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie dune immobilisation corporelle sont dtermins par diffrence entre les produits de sortie nets estims et la valeur comptable de lactif, et sont comptabiliss en produits ou en charges dans les comptes 65 (subdivision moins-values sur sorties dactifs immobiliss non financiers) ou 75 (subdivision plus-values sur sorties dactifs immobiliss non financires). Les immobilisations qui nappartiennent pas juridiquement lentit mais qui nanmoins correspondent la dfinition dun actif immobilis telle quelle est prcise dans la prsente rglementation doivent faire lobjet dun enregistrement distinct dans des subdivisions du compte 21 lorsque linformation ainsi fournie est la fois significative et pertinente. Cas particulier : les immeubles de placement Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain, btiment ou partie dun btiment) dtenu pour en retirer des loyers et/ ou pour valoriser le capital. Il nest donc pas destin : tre utilis dans la production ou la fourniture de biens ou de services ou des fins administratives ; ou tre vendu dans le cadre de lactivit ordinaire. Sont par exemple des immeubles de placement : un terrain dtenu pour valoriser le capital long terme plutt que pour une vente court terme dans le cadre de lactivit ordinaire ;
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un terrain dtenu pour une utilisation future actuellement indtermine ; un btiment appartenant lentit ou dtenu par lentit dans le cadre dun contrat de location-financement et donn en location dans le cadre dun ou plusieurs contrats de locations simple ; un btiment vacant mais dtenu en vue dtre lou dans le cadre dun ou plusieurs contrats de location simple. Aprs sa comptabilisation initiale en tant quimmobilisation corporelle, les immeubles de placement peuvent tre valus : soit au cot diminu du cumul damortissements et du cumul des pertes de valeurs selon la mthode utilise dans le cadre gnral des immobilisations corporelles (mthode du cot) ; soit sur la base de la juste valeur (mthode de la juste valeur). La mthode choisie est applique tous les immeubles de placement jusqu leur sortie des immobilisations ou jusqu leur changement daffectation (dans le cas dun changement dutilisation dun immeuble de placement). Dans le cas o la juste valeur dun immeuble de placement dtenu par une entit ayant opt pour la mthode de la juste valeur ne pourrait pas tre dtermine de faon fiable, cet immeuble sera comptabilis selon la mthode du cot et des informations seront communiques dans lannexe concernant la description de limmeuble, les raisons pour lesquelles la mthode de la juste valeur na pas t applique, et si possible un intervalle destimation de cette juste valeur. La perte ou le profit rsultant d.une variation de la juste valeur dun immeuble de placement est comptabilis dans le rsultat net de lexercice au cours duquel il se produit. La juste valeur doit reflter ltat rel du march la date de clture de lexercice. Cas particulier : les immobilisations en location-financement Les immobilisations en location-financement qui ne sont pas juridiquement proprit de lentit mais qui rpondent la dfinition dun actif figurent en immobilisations corporelles lactif du preneur, et en crances lactif du bailleur. Comptabilisation chez le preneur : Le bien en location-financement figure lactif du preneur au montant le plus faible entre la juste valeur du bien lou et la valeur actualise des paiements minimaux prvus au contrat (ces paiements minimaux incluant la valeur actualise de rachat en fin de bail, si la conclusion du contrat il existe une certitude raisonnable que loption dachat sera leve).
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La valeur actualise est dtermine au taux implicite du contrat, ou dfaut au taux dintrt dendettement marginal du preneur. Ds la prise de contrle par le preneur, le bien est enregistr : au dbit dun compte dimmobilisation, par le crdit dun compte de dettes sur contrat de location-financement. Lors du paiement des redevances prvues au contrat, le montant de la redevance est enregistr au crdit dun compte de trsorerie : par le dbit du compte dettes sur contrat de location-financement (sous-compte 167) pour la partie remboursement en principal dune part ; par le dbit dun compte frais financiers pour la partie, intrts dautre part. Par ailleurs, le bien est trait aprs sa comptabilisation initiale comme les autres immobilisations de lentit amortissement sur la dure dutilit, ventuellement constatation dune perte de valeur. Location-financement, leve de loption dachat En fin de contrat, si le preneur dcide de conserver le bien et doit pour cela verser une dernire chance correspondant contractuellement la leve de loption dachat, le montant de cette dernire chance doit correspondre au solde du compte de dettes sur contrat de location, et le paiement de cette chance viendra solder ce compte de dettes ; si le preneur ne lve pas loption dachat, le bien revient au bailleur et est sorti de lactif du preneur ; cette sortie pour valeur nulle ne devrait pas entraner de plus ou moins-value pour le preneur car la dure damortissement du bien aura t identique la dure de location. Dans ce cas, le compte de dettes (167) correspondant est sold par le crdit du compte 78 reprises sur pertes de valeurs et provisions. Comptabilisation chez le bailleur : Le montant des biens mis en location-financement figure chez le bailleur lactif dans un compte de crances (immobilisations financires pour la partie plus dun an au compte 274 prts et crances sur contrats de location-financement , et non dans un compte dimmobilisations corporelles, mme si le bailleur conserve la proprit du bien sur un plan juridique.
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Le montant de la crance est gal au montant de linvestissement indiqu sur le contrat de location, ce montant correspondant en pratique la juste valeur du bien donn en location - financement. Dans le cas dun contrat de location-financement consenti par un bailleur de fonds non-fabricant et non-distributeur, ce montant est major des cots directs lis la ngociation et la mise en place du contrat. Le revenu financier (partie du loyer qui rmunre linvestissement du bailleur) est constat en produit au fur et mesure des paiements des redevances par le preneur, sur la base dun montant calcul au moyen dune formule traduisant le taux de rentabilit global du contrat pour le bailleur (taux dintrt effectif global). Ainsi chaque redevance perue fait lobjet dune comptabilisation chez le bailleur : au crdit dun compte de produits financiers (compte 763 crances); Revenus de

au crdit du compte de prts concern pour la partie remboursement en capital (compte 274 Prts et crances sur contrats de location-financement); par le dbit dun compte de trsorerie. Contrats de location-financement consentis par un bailleur fabricant ou distributeur Ce genre de contrat procure au bailleur deux types de revenus : le profit ou la perte rsultant dune vente simple; un produit financier sur la dure de vie du bail. La vente est comptabilise suivant les rgles habituelles de lentit pour une cession : enregistrement au crdit dun compte de produits sur vente (compte 70) par le dbit dun compte de tiers prts et crances sur contrat de location-financement (compte 274). Toutefois si les taux dintrt du contrat de location sont sensiblement infrieurs aux taux du march, le profit ralis sur la vente sera limit au profit que lon obtiendrait si lon facturait un taux dintrt commercial. Dans ce cas, le montant de la vente et de la crance est comptabilis pour la somme des valeurs actualises au taux dintrt commercial des paiements minimaux prvus au contrat augment ventuellement de la valeur rsiduelle du bien en fin de contrat (c'est--dire la valeur actualise de rachat en fin de bail prvue au contrat). Par ailleurs, contrairement aux rgles applicables aux locations-financements consenties par un non-fabricant et non-distributeur, les cots directs initiaux engags
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par le bailleur fabricant ou distributeur pour la ngociation et la mise en place du contrat (commissions, honoraires) sont constats en charges la date de conclusion du contrat, sans possibilit dtalement sur la dure du bail. En effet, on considre que ces cots sont lis la ralisation par le fabricant ou le distributeur dun profit sur les ventes Location-financement, leve de loption dachat En fin de contrat, si le preneur conserve le bien et verse une dernire chance correspondant la leve de loption dachat, ce paiement devra correspondre chez le bailleur au solde du compte de crance concern, et viendra donc solder ce compte. si le preneur remet le bien au bailleur, le bailleur enregistrera le bien son actif en compte stock ou en compte immobilisation pour le montant de loption dachat non leve, montant devant correspondre au solde de crance restant due par le preneur (ce compte crance sera ainsi sold). Selon lutilisation envisage, le bien ainsi repris pourra figurer dans les stocks du bailleur (en vue dune prochaine vente) ou dans ses immobilisations (si le bailleur envisage dutiliser lui-mme le bien ou envisage de le proposer en location simple dautres tiers). 22 - IMMOBILISATIONS EN CONCESSION La concession de service public est dfinie comme un contrat par lequel une personne publique (concdant) confie une personne physique ou une personne morale (concessionnaire) lexcution dun service public, ses risques et prils, pour une dure dtermine et gnralement longue, et moyennant le droit de percevoir des redevances sur les usagers du service public. Les rgles comptables en matire de concession de service public sont applicables aux contrats apparents la concession tels que les contrats daffermage. Les oprations relatives la concession sont enregistres dans la comptabilit du concessionnaire ; cependant elles sont gnralement dissocies des autres oprations du concessionnaire en fonction des clauses de la convention ainsi que des besoins de gestion et dinformation. Lutilisation de sous-comptes spcifiques au niveau des comptes de bilan comme au niveau des comptes de rsultat permet le plus souvent cette dissociation. Les immobilisations incorporelles ou corporelles mises en concession par le concdant ou par le concessionnaire sont inscrites en compte 22, et sont ventuellement ventiles dans les mmes conditions que celles inscrites aux comptes 20 et 21.

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Le compte 22 peut galement faire lobjet pour des raisons de gestion interne de subdivisions permettant de dissocier les immobilisations mises en concession par le concdant et les immobilisations mises en concession par le concessionnaire. La contrepartie de la valeur des actifs mis gratuitement dans la concession par le concdant est enregistre au crdit dans une subdivision du compte 229 droits du concdant et figure au passif du bilan (passif non courant). Le compte 229 est dbit par le crdit du compte 282 amortissement des immobilisations mises en concession au fur et mesure des amortissements pratiqus. En fin de concession, le compte 229 aura pour solde la valeur comptable nette des immobilisations mises en concession ; il sera sold lors de la remise du bien au concdant en contrepartie des comptes dimmobilisation et damortissement concerns. 23 - IMMOBILISATIONS EN COURS Ces comptes ont pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations non encore achevs la fin de chaque exercice, ainsi que les avances et acomptes verss par lentit des tiers en vue de lacquisition dune immobilisation. Ces comptes sont solds lorsque limmobilisation est prte tre mise en service, avec pour contrepartie des comptes dimmobilisations (compte 21). Aucun amortissement nest pratiqu sur des immobilisations en cours, mais une perte de valeur est constate si compte tenu des changements destimation survenus au cours des travaux, la valeur recouvrable de limmobilisation devient infrieure sa valeur comptable. Les immobilisations en cours se rpartissent en deux groupes : les immobilisations qui rsultent de travaux de plus ou moins longue dure confis des tiers ; les immobilisations cres par les moyens propres de lentit. a) Immobilisations acquises auprs des tiers : Les immobilisations dont la ralisation est confie des tiers et qui ne sont pas acheves la fin de lexercice sont inscrites en immobilisations en cours, en contrepartie des comptes de tiers concerns (comptes classe 4), sur la base des factures ou des dcomptes de travaux fournis par ces tiers. b) Immobilisations cres par les moyens propres de lentit : Les immobilisations cres par les moyens propres de lentit et non acheves la fin de lexercice sont inscrites en immobilisations en cours en contrepartie dun compte 73 production immobilise pour le cot de production des lments en cours (aprs enregistrement des charges dans les comptes de charges correspondant, comptes classe 6).
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c) Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations : Les avances et acomptes verss des tiers dans le cadre de lacquisition dimmobilisations sont ports dans une subdivision du compte 23 avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations . Les entits ont galement la facult de comptabiliser en cours dexercice ces avances et acomptes dans une subdivision du compte 4609 intitul fournisseurs dbiteurs : avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances , condition en fin dexercice de virer ces avances et acomptes en compte 23 afin quils apparaissent au bilan sous la rubrique immobilisations.

26 - PARTICIPATIONS PARTICIPATIONS

ET

CREANCES

RATTACHEES

DES

Ce compte 26 reoit son dbit le cot dacquisition (ou la valeur dapport) des titres de participation ainsi que les crances rattaches ces titres. En cas de titres dont la valeur nominale est partiellement libre, la valeur totale est porte au dbit du compte 26 -participations et crances rattaches des participations, en contrepartie du compte de tiers (ou du compte financier) pour la partie appele, et dune subdivision du mme compte (compte 269) versements restant effectuer sur titres de participation non librs pour la partie non appele (cette dernire tant ensuite solde au fur et mesure des montants appels verss, en contrepartie des comptes financiers). En cas de cession des titres de participation, les plus ou moins-values dgages sont enregistres en produits ou en charges (subdivision des comptes 75 et 65). 27. AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES Les autres immobilisations financires (compte 27) comprennent : compte 271, les titres, autres que les titres de participation et que les titres immobiliss de lactivit de portefeuille, que lentit na pas lintention ou la possibilit de revendre bref dlai, il peut sagir de titres dont la dtention durable est subie plus que voulue ; compte 272, les titres reprsentatifs de droit de crance telles que les parts de fonds commun de placement que lentit a lintention de conserver durablement ; compte 273, les titres immobiliss de lactivit de portefeuille ; lactivit de portefeuille consiste pour une entit investir tout ou partie de ses actifs dans un portefeuille de titres pour en retirer, plus ou moins longue chance, une rentabilit satisfaisante ; cette activit sexerce sans intervention dans la gestion des entits dont les titres sont dtenus ;
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compte 274, les prts, qui correspondent des fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles lentit sengage transmettre des personnes physiques ou morales lusage de moyens de paiement pendant un certain temps. Les crances correspondant aux locations recevoir dans le cadre de contrat de location-financement sont assimiles des prts ; compte 275, les dpts et cautionnements qui constituent des crances galement assimilables des prts ; compte 276, les autres crances immobilises, qui ne peuvent pas tre classes dans les catgories prcdentes ; compte 277, les crances pour espces dposes chez les cdants ou rtrocdants correspondant aux valeurs et espces verses ou retenues en reprsentations des engagements techniques ; compte 279, les versements effectuer sur titres immobiliss non librs. Ces actifs financiers doivent tre initialement valus au cot, qui est la juste valeur de la contrepartie donne ou reue pour acqurir lactif. Aprs leur comptabilisation initiale, tous les actifs financiers doivent tre rvalus la juste valeur, lexception des trois catgories dactifs suivants qui doivent tre comptabiliss leur cot amorti : les prts et crances mis par lentit qui ne sont pas dtenus des fins de transaction, les autres placements chance fixe que lentit a lintention et la capacit de dtenir jusqu leur chance, et tout actif financier qui na pas de prix cot sur un march actif et dont la juste valeur ne peut tre value de manire fiable. A la clture de lexercice, les intrts courus non chus sont inscrits dans des subdivisions appropries aux comptes par nature. Les remboursements en capital de lensemble de ces dettes ou crances sont enregistrs au crdit de chacun des comptes viss, en contrepartie des comptes financiers. 28 - AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS Les amortissements des immobilisations sont ports au crdit des comptes 28 amortissement des immobilisations . Ces comptes sont subdiviss selon le mme niveau de dtail que les comptes principaux (20 et 21) sur lesquels ils portent. En contrepartie, les dotations aux amortissements sont enregistres en charge au dbit des comptes de dotations.
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En cas de cession, dexpropriation ou de disparition indemnise ou non (mise au rebut) des lments dactifs, les comptes damortissements y affrents sont virs au compte 20 ou 21 concern. Les immobilisations incorporelles sont amorties sur la base de leur dure dutilit. Cette dure dutilit est prsume ne pas dpasser vingt (20) ans, sauf cas exceptionnel qui doit tre justifi dans lannexe.

29 - PERTES DE VALEUR SUR IMMOBILISATIONS Lors de la constatation de perte de valeur, le compte 29 est crdit par le dbit des comptes de dotation (dexploitation, financires ou exceptionnelles) concerns (compte 68). Le compte de perte de valeur est rajust la fin de chaque exercice par : le dbit des comptes de dotation correspondants, lorsque le montant de la perte de valeur est augment ; le crdit dun compte 78 (de mme niveau que celui utilis pour la dotation), lorsque le montant de la perte de valeur est diminu ou annul (perte de valeur devenue, en tout ou en partie, sans objet). Le montant net des immobilisations, aprs dduction des amortissements et des pertes de valeur, figure au bilan. A la date de cession de limmobilisation, la perte de valeur antrieurement constate est enregistre en diminution de la valeur de limmobilisation afin de dterminer la plus ou moins-value constater dans le compte de rsultat.

CLASSE 3 COMPTES DE PROVISIONS TECHNIQUES DASSURANCE La classe 3 est, dans le prsent Systme Comptable et Financier des Assurances, rserve aux Provisions techniques , cest--dire aux charges prvisibles qui concernent lexcution des contrats passs entre la socit dassurance et les assurs. Les provisions techniques sont des provisions constitues afin de permettre le rglement intgral des engagements pris envers les assurs et bnficiaires de contrat. Elles sont lies, la technique mme de lassurance et imposes par la rglementation. Par extension, elles comprennent la provision pour annulation de prime.

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Ces provisions constituent lun des aspects le plus spcifiques et le plus dlicat de la comptabilit des entits dassurance et de rassurance : en effet, pour lessentiel, elles rsultent dvaluation et destimation qui doivent tre faites avec la plus grande prudence; ainsi le lgislateur sest-il tout particulirement intress ces postes. Les oprations de coassurance cde seront constates dans un compte (38) dbiteur, intitul Part de la coassurance cde dans les provisions techniques . Les oprations de rassurance cde seront constates dans un compte (39) dbiteur, intitul Part de la rassurance cde dans les provisions techniques . Au niveau des critures comptables, on retient la distinction, exige par la rglementation, entre : les oprations dassurance concernant les catgories Assurances de Dommages (Incendie Accidents Risques Divers Transport) ; les oprations dassurance concernant les catgories Assurances de Personnes. Il sera procd, galement, une subdivision entre : les provisions de Primes ; les provisions de Sinistres . Les provisions de primes comprennent les montants reprsentant la fraction des primes brutes qui doit tre reporte sur lexercice suivant ou les exercices ultrieurs. Enregistrement des provisions de primes : 1-En cours de priode ou en fin dexercice : les comptes 300 et 320 sont crdits par le dbit, respectivement, des comptes 7150 et 7152 ; les comptes 310 et 330 sont crdits par le dbit, respectivement, des comptes 7151 et 7153 ; les comptes 3800 et 3820 sont dbits par le crdit du compte 7158 ; les comptes 3900 3910 3920 et 3930 sont dbits par le crdit du compte 7159 ; 2-A louverture de lexercice : les comptes 300 et 320 sont dbits par le crdit, respectivement, des comptes 7100 et 7102 ; les comptes 310 et 330 sont dbits par le crdit, respectivement, des comptes 7101 et 7103 ; les comptes 3800 et 3820 sont crdits par le dbit du compte 7108 ; les comptes 3900 3910 3920 et 3930 sont crdits par le dbit du compte7109 ;
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Les provisions de sinistres correspondent au cot total estim que reprsentera, finalement, pour lentit dassurance, le rglement de tous les sinistres survenus jusqu la fin de lexercice, dclars ou non, dduction faite des sommes dj payes au titre de ces sinistres. Le choix de la mthode de suivi en comptabilit des provisions de sinistres (mthode de linventaire permanent ou mthode de linventaire intermittent), relve dune dcision de gestion ; mais, pour une meilleure matrise des sinistres restant payer, linventaire permanent devra tre retenu comme choix de mthode. Comptabilisation par la mthode de linventaire permanent : La mthode de linventaire permanent permet un suivi comptable des provisions techniques et favorise larrt rapide des situations comptables priodiques, en application des rgles de contrle des socits dassurance et de rassurance, exiges par la rglementation. Enregistrement des provisions de sinistres : Les comptes 306 et 326 Provisions de sinistres sur oprations directes sont crdits par le dbit : des comptes 6009 et 6029 lors de la constitution des provisions de sinistres (dclaration de sinistres) ou lors du rajustement la hausse des provisions ; Ils sont dbits par le crdit : des comptes 6009 et 6029 lors de lannulation des provisions de sinistres (rglement ou classement) ou lors du rajustement la baisse des provisions. Les comptes 316 et 336 Provisions de sinistres sur acceptations sont crdits par le dbit : des comptes 60109 - 60149 - 60309 et 60349 lors de la constitution des provisions de sinistres (dclaration de sinistres) ou lors du rajustement la hausse des provisions ; Ils sont dbits par le crdit : des comptes 60109 - 60149 - 60309 et 60349 lors de lannulation des provisions de sinistres (rglement ou classement) ou lors du rajustement la baisse des provisions. Les comptes 3806 et 3826 Part de la coassurance dans les provisions de sinistres sont dbits par le crdit : des comptes 60809 et 60829 lors de la constitution des provisions de sinistres (dclaration de sinistres) ou lors du rajustement la hausse des provisions ;
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Ils sont crdits par le dbit : des comptes 60809 et 60829 lors de lannulation des provisions de sinistres (rglement ou classement) ou lors du rajustement la baisse des provisions. Les comptes 3906 - 3916 - 3926 et 3936 Part de la rassurance dans les provisions de sinistres sont dbits par le crdit : des comptes 60909 - 60919 - 60929 et 60939 lors de la constitution des provisions de sinistres (dclaration de sinistres) ou lors du rajustement la hausse des provisions ; Ils sont crdits par le dbit : des comptes 60909 - 60919 - 60929 et 60939 lors de lannulation des provisions de sinistres (rglement ou classement) ou lors du rajustement la baisse des provisions.

CLASSE 4 COMPTES DE TIERS 40 DETTES ET CREANCES NEES DOPERATIONS DE REASSURANCE Figurent sous le compte 40 les dettes et les crances lies aux oprations de rassurance participant la couverture des risques souscrits par lassureur lacquisition de biens ou de services. Selon les besoins, des subdivisions du compte 40 sont ouvertes telles que : 401 Comptes courants des cessionnaires et rtrocessionnaires 402 Comptes courants des cdants et rtrocdants 403 Comptes courants des courtiers de rassurance 404 Comptes courants des coassureurs Le compte 401 Comptes courants des cessionnaires et rtrocessionnaires est crdit par le dbit du compte 709 des primes cdes et il dbit par le crdit du compte 609 des sinistres rcuprs et par le crdit du 721 des commissions reues. Il est dbit par le crdit dun compte de trsorerie lors du rglement du solde des comptes courants. Les comptes courants des rassureurs excluent les sommes portes au compte 19 raison des dpts en espces ou valeurs remises par les rassureurs.
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Le compte 402 Comptes courants des cdants et rtrocdants est dbit par le crdit des comptes 7010 et 7030 des primes acceptes et il crdit par le dbit des comptes 6010 et 6030 des sinistres et par le dbit du 729 des commissions verses. Il est crdit par le dbit dun compte de trsorerie lors de lencaissement du solde des comptes courants. Le compte 403 Comptes courants des courtiers de rassurance est crdit par le dbit du compte 709 des primes cdes et il dbit par le crdit du compte 609 des sinistres rcuprs et par le crdit du 721 des commissions reues. Il est dbit par le crdit dun compte de trsorerie lors du rglement du solde des comptes courants. Le compte 404 Comptes courants des coassureurs doit tre subdivis afin de distinguer la coassurance cde de la coassurance accepte : Le sous-compte 4041 Coassureurs - Cession : est crdit par le dbit du compte 708 des primes cdes en coassurance ; est dbit par le crdit du compte 608 des sinistres rcuprs en coassurance et par le crdit du compte 7574 qui constate la participation reue sur les frais de gestion de la socit apritrice. Le sous-compte 4042 Coassureurs - Acceptation : est dbit par le crdit du compte 7014 des primes acceptes en coassurance ; est crdit par le dbit du compte 6014 des sinistres sur acceptations en coassurance et par le dbit du compte 6224 qui constate la participation verse sur les frais de gestion la socit apritrice. 41 CREANCES ET DETTES NEES DOPERATIONS DASSURANCES DIRECTES ET DE COASSURANCE Figurent sous le compte 41 les crances et dettes lies la vente des contrats dassurance. Selon les besoins de la gestion et de linformation financire, des subdivisions du compte 41 sont cres telles que : 411 Assurs - Primes recouvrer 412 Intermdiaires dassurance 413 Assurs - Effets recevoir 416 Assurs douteux 417 Intermdiaires douteux 418 Assurs - Primes acquise non mise 419 Assurs crditeurs - Avances reues - RRR accorder et autres avoirs tablir
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Ces subdivisions sont tendues pour des besoins dinformation. Le compte 411 Assurs - Primes recouvrer est dbit par le crdit : a) du compte 7000 Primes mises et du compte 7003 cots de polices et accessoires (montant hors TVA facture et droits sur les contrats dassurance) ; b) du compte 445 au titre de la TVA facture, du compte 442 aux titres des droits de timbres retenus sur les contrats dassurance et du compte 4431 au titre des fonds retenus sur les contrats dassurance; il est crdit par le dbit : a) dun compte de trsorerie lors des rglements reus des assurs : b) du compte 7008 Remises accordes sur les missions de lexercice ; c) du compte 7009 Annulations de primes ; d) du compte 445 TVA facture, du compte 442 des droits de timbres retenus et du compte 443 des fonds retenus lors de lannulation de contrat dassurance ; e) du compte 413 Assurs - Effets recevoir lors de lacceptation par les assurs dune lettre de change ou de la rception dun billet ordre ; f) du compte 416 Assurs douteux lors de la constatation de crances douteuses ou litigieuses. Le compte 412 Intermdiaires dassurance peut tre subdivis en : Comptes courants des agents gnraux (4121) Comptes courants des courtiers (4122) Le compte 412 Intermdiaires dassurance est dbit par le crdit : a) du compte 7000 Primes mises et du compte 7003 cots de polices et accessoires (montant hors TVA facture et droits sur les contrats dassurance) ; b) du compte 4450 au titre de la TVA c) facture, du compte 4427 au titres des droits de timbres retenus sur les contrats dassurance et du compte 4431 au titre des fonds retenus sur les contrats dassurance; il est crdit par le dbit : dun compte de trsorerie lors des rglements reus des assurs ; du compte 7008 Remises accordes sur les missions de lexercice ; du compte 7009 Annulations de primes ; du compte 4420 TAV facture, du compte 4427 des droits de timbres retenus et du compte 4431 des fonds retenus lors de lannulation de contrat dassurance ; e) du compte 413 Assurs - Effets recevoir lors de lacceptation par les assurs dune lettre de change ou de la rception dun billet ordre ; a) b) c) d)
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f) du compte 416 Assurs douteux lors de la constatation de crances douteuses ou litigieuses ; g) du compte 417 Intermdiaires douteux lors de la constatation de crances douteuses ou litigieuses sur intermdiaires ; h) du compte 622 Rmunration des intermdiaires lors des rglements reus des assurs. Le compte 413 Assurs - Effets recevoir est dbit par le crdit des comptes 410 ou 412 au moment de lentre des effets en portefeuille. Il peut tre subdivis en : Effets en portefeuille (4131) Effets escompts non chus (4132) Effets chus remis lencaissement (4133) Le compte 413 est crdit : a) lencaissement de leffet, par le dbit dun compte de trsorerie ; b) en cas de remise lescompte, par le dbit dune subdivision du compte 41 Effets escompts non chus et par le dbit dun compte de charges financires pour la partie relative aux intrts descompte. Paralllement, le montant des effets escompts non chus et le montant des effets chus remis lencaissement est enregistr au dbit dun compte de trsorerie par le crdit dune subdivision du compte 519 Concours bancaires courants . En cas de non-paiement lchance, le montant des effets est imput au dbit du compte Assurs douteux en contrepartie du compte Assurs - Effets recevoir . Le compte 416 Assurs douteux est dbit par le crdit des comptes 411 ou 412 pour le montant des crances, sur assurs, douteuses ou litigieuses et dont le recouvrement est incertain. Le compte 417 Intermdiaires douteux est dbit par le crdit du compte 412 pour le montant des oprations douteuses ou litigieuses des intermdiaires et dont le recouvrement est incertain. Le compte 418 Assurs - Primes acquise non mise est dbit, la clture de la priode comptable, du montant, taxes comprises, des crances imputables la priode close et pour lesquelles les pices justificatives (police, avenant, . . .) nont pas encore t tablies. Ce compte est crdit lors de ltablissement des contrats par le dbit des comptes dassurs concerns.
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Le compte 419 Assurs crditeurs Avances reues Rabais Remises Ristournes accorder et autres avoirs tablir enregistre au crdit, taxes incluses, la clture de lexercice les avoirs tablir imputables la priode close, dont le montant est suffisamment connu et valuable, par le dbit des comptes concerns des classe 4 (taxes rcuprables) et 7 (produits). Le compte 419 Assurs crditeurs enregistre : les rabais, remises, ristournes accorder sur les contrats dassurance (4195) ; les indemnits perues pour le compte des assurs (4196) : les avances ou acomptes reus par lentit sur les contrats dassurance (4197) ; les autres avoirs ou trop perus des rglements (4198). Afin de respecter la rgle de non-compensation des lments dactifs et passifs dans la prsentation des tats financiers, il convient, en effet, de virer en fin dexercice les soldes crditeurs des assurs correspondant des trop perus ou des avoirs dans le compte 419, dont le montant devra figurer au passif du bilan. 42. PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES Selon les besoins de la gestion et de linformation financire, des subdivisions du compte 42 sont cres telles que : 421 Personnel - Rmunrations dues 422 Fonds des uvres sociales 423 Participation des salaris au rsultat 425 Personnel - Avances et acomptes accords 426 Personnel - Dpts reus 427 Personnel - Oppositions sur salaires 428 Personnel - Charges payer et produits recevoir Rmunrations du personnel Le compte 421 Personnel - Rmunrations dues est crdit des rmunrations brutes payer au personnel par le dbit des comptes de charges intresss (631 Rmunrations du personnel ). Il est dbit : du montant des avances et acomptes verss au personnel par le crdit du compte 425 Personnel -avances et acomptes accords ; du montant des oppositions notifies lentit lencontre des membres de son personnel par le crdit du compte 427 Personnel - Oppositions sur salaires ;
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de la quote-part des charges sociales incombant au personnel par le crdit des comptes 43 Organismes sociaux et comptes rattachs ; des impts retenus sur salaires par le crdit du compte 442 Etat - Impts et taxes recouvrables sur des tiers ; du montant des rglements effectus au personnel par le crdit dun compte de trsorerie. Autres mthodes de comptabilisation des rmunrations du personnel : Le compte 421 Personnel - Rmunrations dues, peut galement nenregistrer que le montant net payer (et non le brut) au vu des bulletins de paye. Dans le cadre de cette mthode, les comptes de charges 63 (sous-compte 631 Rmunrations du personnel ) sont alors dbits par le crdit des comptes ouverts chacun des tiers bnficiaires : 421 Personnel - Rmunrations dues (montant net payer) 422 Fonds des uvres sociales 425 Personnel - Avances et acomptes accords 427 Personnel - Oppositions sur salaires 43 Organismes sociaux et comptes rattachs Autres oprations concernant le personnel : Le compte 422 Fonds des uvres sociales est crdit des sommes dues aux uvres sociales (cantines, comits dentits, ) par le dbit du compte des charges sociales. Il est dbit du montant des versements effectus ces uvres sociales par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte 427 Personnel - Oppositions sur salaires est crdit du montant des sommes faisant lobjet doppositions obtenues par des tiers lencontre de membres du personnel de lentit, par le dbit du compte 421 Personnel - Rmunrations dues. Il est dbit du montant desdites sommes, lors de leur versement aux tiers bnficiaires de lopposition, par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte 428 Personnel - Charges payer et produits recevoir est mouvement la clture de lexercice pour permettre lenregistrement des charges et des produits rattachables lexercice clos (exemples : dettes de lentit envers son personnel au titre des congs payer, des primes dintressement ou des gratifications accorder, enregistres au crdit du compte en contrepartie du compte de charges de personnel). Lors du paiement effectif, le compte Personnel - Charges payer et produits recevoir est sold en contrepartie du compte Personnel - Rmunrations dues, les ajustements ncessaires tant enregistres aux comptes intresss. Ce compte peut aussi tre contre-pass louverture de lexercice suivant.
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43 - ORGANISMES SOCIAUX ET COMPTES RATTACHES Les comptes 43 Organismes sociaux et comptes rattachs respectivement du montant : sont crdits

des sommes dues par lentit aux diffrents organismes sociaux au titre des cotisations patronales dassurances sociales, dallocations familiales, daccidents du travail, de retraites du personnel, , par le dbit des comptes de charges par nature intresss ; des sommes rgler aux organismes susviss pour le compte du personnel par le dbit du compte Personnel - Rmunrations dues . Ils sont dbits des rglements effectus ces organismes par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte 438 organismes sociaux - charges payer et produits recevoir est mouvement la clture de lexercice pour permettre lenregistrement des charges et des produits rattachables lexercice clos (exemple : charges sociales patronales lies aux congs pays, aux primes dintressement ou aux gratifications accorder au personnel). Lors du paiement effectif, ce compte est sold en contrepartie des comptes des organismes sociaux concerns, les ajustements ncessaires tant enregistrs aux comptes intresss. Ce compte peut aussi tre contre-pass louverture de lexercice qui suit. 44 - ETAT, COLLECTIVITE PUBLIQUES, ORGANISMES INTERNATIONAUX ET COMPTES RATTACHES Dune manire gnrale, les oprations inscrire au compte 44 - Etat, collectivits publiques, organismes internationaux et comptes rattachs sont celles qui sont faites avec des entits considres en tant que puissance publique. Les ventes et les achats conclus avec ces entits des conditions courantes et normales sinscrivent au compte 460 fournisseurs et comptes rattachs et 41 Assurs, intermdiaires dassurance et comptes rattachs au mme titre que les oprations faites avec les autres fournisseurs et les autres assurs. Ce compte est subdivis en fonction des besoins en sous-comptes tels que : 441 Etat et autres collectivits publiques, subventions recevoir , 442 Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers , 443 Oprations particulires avec lEtat et les collectivits publiques , 444 Etat, impt sur les rsultats , 445 Etat, taxes sur le chiffre daffaires ,
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446 Organismes internationaux , 447 Autres impts, taxes et versements assimils , 448 Etat - charges payer et produits recevoir (hors impts) . Le compte 444 Etat, impt sur les bnfices est crdit du montant de limpt sur les bnfices exigible en contrepartie du compte 695. Il est dbit du montant des rglements effectus, en contrepartie dun compte de trsorerie. Le compte 445 Etat - taxes sur le chiffre daffaires reoit : dune part, le montant de la TVA collecte pour le compte de lEtat (lors de lenregistrement des ventes effectues et des livraisons effectues soi-mme), dautre part, le montant de la TVA rcuprer selon les dispositions lgales (lors de lenregistrement des achats). Au moment de leur exigibilit, les subdivisions 4451-TVA collecte et 4456-TVA dductible sont soldes : soit en contrepartie de la subdivision du compte 4457 TVA payer; sil en rsulte un solde crditeur ; soit en contrepartie de la subdivision du compte 4459 crdit de TVA sil en rsulte un solde dbiteur rcuprer ultrieurement (par imputation sur la TVA payer ou par demande de remboursement effectif). Une subdivision du compte 44 4458-TVA rgulariser est destine recevoir le montant de TVA dductible sur les charges payer inscrites aux comptes de tiers concerns, et le montant de la TVA collecte sur les produits recevoir inscrits aux comptes de tiers concerns. Cette subdivision fait lobjet dun virement aux subdivisions 4451-TVA collecte et 4456-TVA dductible lors de leur fait gnrateur fiscal, compte tenu des ajustements ncessaires enregistrs aux comptes intresss. Ce compte peut aussi tre contre-pass louverture de lexercice qui suit. Le compte 441 Etat et autres collectivits publiques -subventions recevoir est dbit en fin dexercice des subventions acquises mais non encore encaisses par le crdit dun compte de produits (subventions dexploitation) ou de produits comptabiliss davance (subvention dinvestissement). Ce compte est sold en contrepartie dun compte de trsorerie lors de la perception des montants concerns. Les subventions publiques sont normalement comptabilises en produits sur lexercice auquel se rattachent les cots quelles sont censes compenser.
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Cependant ce rattachement nautorise pas la comptabilisation en subventions recevoir de subventions non encore acquises, cest--dire qui ne correspondent pas une obligation pour la partie versante, ou pour lesquelles lentit ne rpond pas encore aux conditions doctroi la clture de lexercice. Le compte 442 Etat - Impts et taxes recouvrables sur des tiers est crdit du montant de limpt sur les revenus globaux (IRG) retenu sur les salaires et de toutes autres retenues la source. Ce compte est subdivis en : 4421 IRG retenu sur les salaires du personnel compte qui est destin recevoir les montants retenus sur les salaires du personnel pour le compte de lEtat ; 4422 IRG retenu la source compte qui est destin recevoir les montants des divers retenus la source (jetons de prsence - dividendes - tantime - . . . ) retenus pour le compte de lEtat; 4426 Impts sur le revenu des valeurs mobilires compte qui enregistre les montants retenus la source lors de placement en valeur mobilires; 4427 Droits de timbres retenus sur les contrats dassurance compte qui enregistre les montants des droits de timbres (dimension gradu quittance) retenus pour le compte de lEtat sur les oprations dassurance. Le compte 443 Oprations particulires avec lEtat et les collectivits publiques est crdit du montant des fonds collects pour le compte de lEtat et de toutes autres oprations ralises pour lEtat et les collectivits publiques. Ce compte est subdivis en : 4430 Oprations dassurance ralises pour le compte de lEtat compte qui enregistre les oprations dassurance des exportations ralises pour le comptes de lEtat ; 4431 Fonds constitus sur les oprations dassurance compte qui destin recevoir les montants des divers fonds (garantie automobile calamits agricoles calamits naturelles- ) collects sur les assurs pour le compte de lEtat ; 4438 Autres oprations avec lEtat et les collectivits publiques. Le compte 444 Etat - Impts sur les rsultats est crdit du montant de limpt sur les bnfices exigibles en contrepartie du compte 695. Le compte 445 Etat - Taxes sur le chiffres daffaires reoit : dune part, le montant de la TVA factur pour le compte de lEtat (lors de lenregistrement des contrats dassurance) ;
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dautre part, le montant de la TVA collecte pour le compte de lEtat (lors de lencaissement des contrats dassurance) [le fait gnrateur du reversement de la TVA est lencaissement de la TVA sur les contrats dassurance] ; Au moment de leur exigibilit, les subdivisions 4451- TVA collecte et 4456 TVA dductibles sont soldes : soit en contrepartie dune subdivision du comptes 445 4457 - TVA payer ; sil en rsulte un solde crditeur ; soit en contrepartie dune subdivision du comptes 445 4459 - Crdit de TVA payer ; sil en rsulte un solde dbiteur rcuprer ultrieurement (par imputation sur la TVA payer ou par demande de remboursement effectif). Le compte 446 organismes internationaux est ouvert par les entits, gnralement des ONG, qui concluent des conventions de financement de projet directement avec des organismes internationaux. Sont alors comptabilises dans ce compte 446 toutes les oprations effectues avec ces organismes. Dans ce contexte, le mode de fonctionnement de ce compte dpend des clauses contractuelles et de lorganisation comptable prvues dans le cadre de la convention conclue avec lorganisme, et de la nature du projet financ ; en effet lentit, soit agit en son propre nom, soit agit en simple mandataire du bailleur Le compte 447 autres impts, taxes et versements assimils est crdit du montant de tous les autres impts et taxes verss par lentit, notamment la taxe sur lactivit professionnelle (TAP) et le versement forfaitaire (VF), par le dbit des comptes de charges intresss. Il est dbit du montant des rglements effectus en contrepartie dun compte de trsorerie. Le compte 448 Etat - charges payer et produits recevoir est mouvement la clture de lexercice pour permettre lenregistrement des charges et des produits rattachables lexercice clos (exemples : charges fiscales patronales lies aux congs payer, aux primes dintressement ou aux gratifications accorder au personnel). Lors du paiement effectif, le compte 448 est sold en contrepartie des comptes 44 concerns, les ajustements ncessaires tant enregistrs aux comptes intresss. Les oprations figurant dans ce compte peuvent aussi tre contre-passes louverture de lexercice qui suit. 45 - GROUPE ET ASSOCIES Ce compte prsente en fonction des besoins, les subdivisions suivantes : 451 Oprations groupe 455 Associs, comptes courants
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456 Associs, oprations sur le capital 457 Associs, dividendes payer 458 Associs, oprations faites en commun ou en groupement . Les comptes groupe et associs nenregistrent pas les oprations effectues en tant que fournisseur ou client qui sont inscrites respectivement aux comptes 40 fournisseurs ou 41 clients . Le compte 451 oprations groupe enregistre son dbit le montant des fonds avancs directement ou indirectement de faon temporaire par lentit aux entits du groupe, et son crdit le montant des fonds mis directement ou indirectement disposition de l'entit par les entits du groupe. Le compte 455 associs, comptes courants enregistre son crdit le montant des fonds mis ou laisss temporairement la disposition de lentit par les associs. Des subdivisions pour les intrts courus reoivent la clture de lexercice le montant des intrts courus non chus. Le compte 456 associs, oprations sur le capital est destin recevoir le montant des apports effectus par les associs (au crdit) ; il est sold par les comptes de capitaux intresss. Le compte 457 associs, dividendes payer est crdit du montant des dividendes dont la distribution a t dcide par les organes comptents, par le dbit selon le cas : du compte 12 - rsultat de lexercice , du compte 106 - rserves , du compte 11 - report nouveau . Le compte 458 associs, oprations faites en commun ou en groupement enregistre les mises de fonds entre coparticipants dans le cadre de socits en participation ou assimils (groupements). 46 - DEBITEURS DIVERS ET CREDITEURS DIVERS Ce compte prsente en fonction des besoins les subdivisions suivantes : 460 Fournisseurs 462 Crances sur cessions dimmobilisations 464 Dettes sur acquisitions de valeurs mobilires de placement ou dinstruments financiers drivs 465 Crances sur cessions de valeurs mobilires de placement ou dinstruments financiers drivs 467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs 468 Diverses charges payer et produits recevoir.
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Figurent dans le compte 460 Fournisseurs les dettes et avances de fonds lies lacquisition de biens et de services. Selon les besoins, des subdivisions du compte 460 sont ouvertes telles que : 4601 Fournisseurs dachats et de services 4603 Fournisseurs - Effets payer 4604 Fournisseurs dimmobilisations 4605 Fournisseurs dimmobilisations - Effets payer 4608 Fournisseurs factures non parvenues 4609 Fournisseurs dbiteurs : avances et acomptes, RRR obtenir, autres crances Les comptes 4601 Fournisseurs dachats et de services et 4604 Fournisseurs dimmobilisations sont crdits des factures dimmobilisations, dachats de biens ou de prestations de services par le dbit : * des comptes concerns de la classe 2 (montant hors taxes rcuprables) pour les acquisitions dimmobilisations ; * des comptes concerns de la classe 6 (montant hors taxes rcuprables) pour les achats non stocks ou les services ; * du compte 4456 TVA dductibles pour le montant des taxes rcuprables ; Ils sont dbits par le crdit : * dun compte de trsorerie lors des rglements effectus par lentit ses fournisseurs ; * dun compte de la classe 6 pour le montant des avoirs reus loccasion de retour de marchandises aux fournisseurs ou des rabais, remises et ristournes obtenues (et du compte de TVA concern) ; * dun compte Fournisseurs Effets payer (4603 ou 4605) lors de lacceptation dune lettre de change ou de remises dun billet ordre. Les comptes 4603 Fournisseurs Effets payer et 4605 Fournisseurs dimmobilisations - Effets payer sont solds par le crdit dun compte de trsorerie lors du rglement de leffet. Le compte 4608 Fournisseurs factures non parvenues est crdit la clture de lexercice du montant, TVA comprise, des factures imputables la priode close mais non encore parvenues, dont le montant est suffisamment connu et valuable, par le dbit des comptes concerns des 6 et 4 (taxes rcuprables).
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Le compte 4609 Fournisseurs dbiteurs : avances et acomptes verss, Remises, Rabais, Ristournes obtenir, autres crances est dbit la clture de lexercice du montant, TVA comprise, des avoirs imputables la priode close mais non encore parvenues, dont le montant est suffisamment certain et valuable, par le crdit des comptes concerns des classes 6 et 4 (taxes reverser). Les avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations doivent figurer au bilan sous une rubrique Immobilisations en cours et non sous une rubrique fournisseurs. En consquence, ces avances sur immobilisations sont gnralement comptabilises dans le compte 238 Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations et non dans le compte 4609. Lors dune cession dactifs non courants autres que les titres immobiliss de lactivit de portefeuille, lcart entre le prix de cession et la valeur nette comptable de limmobilisation cde est directement comptabilis : au dbit dun sous-compte du compte 65 autres charges oprationnelles (compte 652 moins-values sur sortie dactifs immobiliss non financiers ) si cet cart est ngatif, au crdit dun sous-compte du compte 75 autres produits oprationnels (compte 752 plus-values sur sorties dactifs immobiliss non financiers ) si cet cart est positif. Lors dune cession dactifs financiers, lcart entre le prix de cession et la valeur nette comptable aprs reprise des carts dvaluation ventuels figurant en capitaux propres est directement comptabilis : au dbit dun compte de charges financires (compte 667 pertes nettes sur cessions dactifs financiers ) si cet cart est ngatif, au crdit dun compte de produits financiers (compte 767 profits nets sur cessions dactifs financiers si cet cart est positif. Les oprations traites en qualit de mandataire sont enregistres dans un compte de tiers 46 ouvert au nom du mandant (sous-compte 467 autres comptes dbiteurs ou crditeurs divers), et seule la rmunration du mandataire est comptabilise dans le rsultat au sous-compte 706 prestations de services si lactivit du mandataire constitue lactivit principale de lentit, au compte 708 produits des activits annexes dans les autres cas. Le compte 468 divers - charges payer et produits recevoir hors impts est mouvement la clture de lexercice pour permettre lenregistrement des charges et des produits rattachables lexercice clos. Ces comptes se prsentent TVA incluse (le montant de la TVA attache tant port en contrepartie de la subdivision dun compte 44 TVA). Lors du rglement effectif, ce compte est sold en contrepartie des autres comptes 46 concerns, les ajustements ncessaires tant enregistrs aux comptes intresss. Ce compte peut aussi tre contre-pass louverture de lexercice qui suit.
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47 - COMPTES TRANSITOIRES OU DATTENTE Les comptes 47 comptes transitoires ou dattente sont la disposition des entits pour recevoir, en cours dexercice, les oprations : qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un compte dtermin au moment o elles sont enregistres ; ou qui exigent une information complmentaire. Toute opration porte au compte 47 est impute au compte dfinitif dans les dlais les plus brefs ; ce compte ne figue pas sur les tats financiers. 48 - CHARGES OU PRODUITS CONSTATES DAVANCE ET PROVISIONS Ce compte prsente en fonction des besoins les subdivisions suivantes : 481 Provisions - passifs courants 486 Charges constates davance 487 Produits constate davance Les comptes 486 charges constates davance et 487 produits constats davance reoivent, la clture de lexercice, les charges et les produits concernant un exercice ultrieur (pour leur montant hors taxes rcuprables). Ces comptes sont contre-passs, et les charges et produits sont imputs dans les comptes par nature concerns, au cours de lexercice auquel ils se rapportent en vertu des principes dindpendance des exercices et de rattachement des charges aux produits. Les fournitures de bureau ainsi que les imprims non consomms la date dinventaire doivent tre comptabiliss au dbit du compte 486 par le crdit du compte 61 appropri. Ce compte peut tre utilis dans le cadre de la consolidation pour la rubrique des stocks. Provisions - passifs courants (481) A la clture des comptes de la priode, les passifs dont le montant est incertain et dont lchance se situe probablement dans les douze (12) mois font lobjet dun enregistrement comptable au crdit du compte 481 provisions - passifs courants par le dbit du compte de charges 68 dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur ; Lorsque la charge qui a fait lobjet dune provision se ralise, les cots correspondants sont directement imputs sur le montant de la provision (dbit du compte 48 par le crdit dun compte financier ou dun compte de tiers), et le compte 481 provisions est sold : par le crdit du compte de produit 78 reprises sur pertes de valeur et provisions dans le cas o la provision est suprieure la charge,
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par le dbit du compte de charge correspondant dans le cas o la provision est insuffisante. La provision est reprise par le crdit dun compte de produit 78 reprises sur provisions et sur pertes de valeur si elle savre sans objet. 49 - PERTES DE VALEURS SUR COMPTES DE TIERS Lors de leur constatation, les pertes de valeur sur comptes de tiers sont crdites aux comptes 49 crs par nature de crances concernes 490 Pertes de valeur sur comptes de cessionnaires et cdants 491 Pertes de valeur sur comptes dassurs et dintermdiaires dassurance 495 Pertes de valeur sur comptes du groupe et sur associs , 496 Pertes de valeur sur comptes de dbiteurs divers 498 Pertes de valeur sur autres comptes de tiers en contrepartie, des comptes de charges (dotations pertes de valeur) sont dbits ; Le compte de perte de valeur relatif chaque compte de tiers est rajust la fin de chaque exercice par : le dbit des comptes de dotations correspondants, lorsque le montant de la perte de valeur est augment ; le crdit dun compte 78 reprises sur perte de valeur et provision lorsque le montant de la perte de valeur est diminu ou annul (perte de valeur devenue, en tout ou en partie, sans objet). A la date du remboursement de la crance ayant fait lobjet dune perte de valeur, la perte de valeur antrieurement constate est solde par le crdit du compte 78. Lorsque la crance savre irrcouvrable, la perte de valeur est impute sur le montant de la crance et le solde ventuel est comptabilis au compte 654 pertes sur crances irrcouvrables . CLASSE 5 COMPTES FINANCIERS 50 - VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT Les valeurs mobilires de placement sont des actifs financiers acquis par lentit en vue de raliser un gain en capital brve chance. Ces actifs financiers sopposent aux valeurs mobilires immobilises qui sont des titres acquis par lentit avec lintention de les conserver durablement.
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Les subdivisions proposes pour ce compte sont les suivantes : 501 Part dans des entits lies ; 502 Actions propres ; 503 Autres actions ou titres confrant un droit de proprit ; 506 Obligations, bons du Trsor et bons de caisse court terme ; 508 Autres valeurs mobilires de placement et crances assimiles ; 509 Versements restant effectuer sur valeurs mobilires de placement non libres . Les comptes valeurs mobilires de placement sont dbits du cot dacquisition des titres, en contrepartie des comptes de tiers ou de trsorerie concerns. En cas de titres de placement dont la valeur nominale est partiellement libre, la valeur totale est porte au dbit de ces comptes, la partie non appele tant inscrite au crdit du compte 509 versements effectuer sur valeurs mobilires de placement non libres (ce compte tant ensuite sold au fur et mesure des montants appels verss, en contrepartie des comptes de trsorerie) Pour les titres de placement immdiatement ngociables qui sont valus la valeur de march la date darrt des comptes, la diffrence entre cette valeur et la valeur des titres figurant en comptabilit est enregistre : au dbit du compte 50 en contrepartie dun compte 765 cart dvaluation sur actifs financiers -Plus values , sil sagit dune plus value ; au crdit du 50 en contrepartie dun compte 665 cart dvaluation sur actifs financiers - Moins Values , sil sagit dune moins value. En cas de cession des titres de placement, le solde du compte 50 (valeur brute dentre corrige des plus ou moins values latentes au dbit, et prix de cessions au crdit, est vir : en contrepartie du dbit dun compte de charges financires 667 pertes nettes sur cessions dactifs financiers , sil sagit dune moins value de cession ; en contrepartie du crdit dun compte de produits financiers 767 profits nets sur cessions dactifs financiers , sil sagit dune plus value de cession. La subdivision 502 actions propres ou parts propres reoit au dbit le cot dacquisition des titres que lentit dtient provisoirement sur elle-mme dans les conditions fixes par la lgislation nationale. Il convient de souligner que dans la prsentation du bilan, ce compte figure sous une rubrique particulire en diminution des capitaux propres, sauf sil sagit de rachats effectus pour des montants non significatifs en vue dune attribution aux salaris dans le cadre dune convention ou dun contrat. A la clture de lexercice, les intrts courus non chus sur les valeurs mobilires de placement sont ports au dbit du compte 518 intrts courus . Ce compte est sold lchance.
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51 - BANQUES, ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES Pour chaque compte financier dont elle est titulaire, lentit utilise une subdivision distincte du compte 51 banques, tablissements financiers et assimils . Les mouvements dbiteurs correspondent aux fonds reus et les mouvements crditeurs correspondent aux fonds dcaisss. Les subdivisions proposes pour ce compte sont les suivantes : 511 Valeurs lencaissement ; 512 Banques - Comptes courants ; 515 Trsor public et tablissements publics ; 516 Fonds dposs chez le notaire ; 517 Autres organismes financiers ; 518 Intrts courus ; 519 Concours bancaires courants . Les intrts courus non chus la clture de lexercice sont ports dans le compte 518 intrts courus . Ce compte est sold lchance, lorsque les intrts sont exigibles. Les concours financiers courants tels que les crdits sur escompte senregistrent au dbit du compte banque concern par le crdit du compte 519 concours bancaires courants . 52 - INSTRUMENTS FINANCIERS DERIVES Les instruments financiers drivs correspondent des instruments financiers tels que les options, les contrats terme (de gr gr ou normalis) et les swaps de taux dintrt et de devises qui engendrent des droits et des obligations qui ont pour effet de transfrer entre les parties linstrument un ou plusieurs des risques inhrents un instrument financier primaire sous-jacent. Les instruments drivs ne donnent pas lieu un transfert de linstrument financier primaire sous-jacent au moment de la prise deffet du contrat, et il ny a pas ncessairement transfert lchance du contrat. Lors de lacquisition dinstruments financiers drivs, le cot dacquisition est enregistr au dbit du compte 52 instruments financiers drivs , en distinguant ventuellement dans des sous-comptes la nature de ces instruments (instruments financiers drivs immdiatement ngociables sur un march assurant la liquidit et la scurit des transactions, instruments de couverture, autres instruments financiers drivs), en contrepartie des comptes financiers concerns
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Les variations de valeur des contrats ngocis sur les marchs organiss, constates par la liquidation quotidienne des marges dbitrices et crditrices, sont portes au compte de rsultat en charges ou produits financiers. Toutefois, par exception ce principe, les variations de valeur de ces contrats ou options constates sur ces marchs et effectues titre de couverture sont enregistres dans le compte 52 et rapportes au compte de rsultat, pendant la dure de vie de llment couvert, de manire symtrique au mode de comptabilisation des produits et charges sur cet lment. Pour les instruments financiers drivs immdiatement ngociables qui sont valus la valeur de march la date darrt des comptes, la diffrence entre cette valeur et la valeur des titres couverts figurant en comptabilit est enregistre : au dbit du compte 52 en contrepartie dun compte 76 autres produits financiers (subdivision 765 cart dvaluation sur actifs financiers, plusvalues ), sil sagit dune plus-value ; au crdit du compte 52 en contrepartie dun compte 66 autres charges financires (subdivision 665 cart d'valuation sur actifs financiers), sil sagit dune moins-value. En cas de cession des instruments financiers drivs, le solde du compte 52 (valeur brute dentre au dbit et prix de cession au crdit) est vir : en contrepartie du dbit dun compte 66 autres charges financires (subdivision 667 (pertes nettes sur cessions dactifs financiers) sil sagit dune moins-value de cession ; en contrepartie du crdit dun compte 76 - autres produits financiers (subdivision 767), sil sagit dune plus-value de cession. 53 - CAISSE Le compte caisse est dbit du montant des espces encaisses par lentit. Il est crdit du montant des espces dcaisses. Son solde est toujours dbiteur ou nul. 54 - REGIE DAVANCES ET ACCREDITIFS Le compte 54 rgies davances et accrditifs enregistre les critures relatives aux fonds grs par les rgisseurs ou les comptables subordonns et aux accrditifs ouverts dans les banques au nom dun tiers ou dun agent de lentit. Le compte 54 est subdivis en : 541 rgies davances et 542 accrditifs . Le compte 541 est dbit du montant des fonds remis aux rgisseurs par le crdit dun compte de trsorerie. Il est crdit :
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du montant des dpenses effectues pour le compte de lentit par le dbit dun compte de tiers ou de charges ; du montant des reversements de fonds avancs, par le dbit dun compte de trsorerie. Le compte 542 enregistre les accrditifs ouverts dans les banques au nom dun tiers ou dun agent de lentit. Il est sold la ralisation de laccrditif. 58 - VIREMENTS INTERNES Le compte 58 virements internes est un compte de passage utilis pour la comptabilisation doprations au terme desquelles il se trouve sold. Ce compte est notamment destin permettre la centralisation, sans risque de double emploi : des virements de fonds dun compte de trsorerie (caisse ou banque) un autre compte de trsorerie (banque ou caisse) ; et, plus gnralement, de toute opration devant faire lobjet dun enregistrement dans plusieurs journaux auxiliaires. 59 - PERTES DE VALEURS SUR ACTIFS FINANCIERS COURANTS

La nature et le fonctionnement du compte 59 est comparable celui du compte 49 : ce sont des comptes de correction de valeur, qui permettent de ramener la valeur comptable dun actif sa valeur recouvrable. En effet, comme tout autre actif, un actif financier non rvalu sa juste valeur la clture de la priode est dprci si sa valeur comptable est suprieure sa valeur recouvrable. Les actifs financiers courants non valus leur juste valeur et devant donc tre soumis un test de dprciation afin de constater une ventuelle perte de valeur correspondent : aux crances auprs des banques, des tablissements financiers et assimils, aux rgies davances et accrditifs. Lors de leur constatation, les pertes de valeur sont enregistres dans des comptes financiers crdits au compte 59 pertes de valeur sur actifs financiers . En contrepartie, le compte 686 dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur sur lments financiers est dbit.

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Le compte de provision relatif chaque compte financier est rajust la fin de chaque exercice par : le dbit du compte de dotations, lorsque le montant de la provision est augment ; le crdit du compte de reprise financire, lorsque le montant de la provision est diminu ou annul (provision devenue, en tout ou en partie, sans objet). Lorsque la perte devient dfinitive, la perte de valeur constitue est impute au crdit du compte financier correspondant concurrence de la perte enregistre. Le solde ventuel du compte financier est annul par le dbit du compte 668 autres charges financires . CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES Les produits et charges sont prsents dans le compte de rsultat par nature et ventuellement par fonction en annexe. Une ventilation des produits et charges en comptabilit par nature, sur la base de la nomenclature de comptes est obligatoire. Dans la pratique, un systme de comptabilit analytique simple ou mme un simple tableau de rpartition pour les petites entits permet de passer dune classification par nature une classification par fonction et vice-versa. Les comptes prvus pour lenregistrement comptables des charges par nature sont prsents ci-aprs.

* IMPUTATION PAR NATURE


60 - PRESTATIONS Les prestations ou sinistres reprsentent les obligations rsultant des garanties accordes, par les socits dassurance ou de rassurance, au moment de la ralisation dun risque, en indemnisant les assurs, les cdants, les coassureurs ou les cessionnaires. La particularit de lenregistrement fait que le fonctionnement de ce compte est li directement aux valuations calcules sur les sinistres dclars ou susceptibles dtre dclars au cours de lexercice et constates en classe 3 provisions techniques . En fonction des besoins dicts par la rglementation, les comptes de prestations sont spars afin de distinguer : les oprations dassurance concernant les catgories : Assurances de Dommages (Incendie Accidents -Risques Divers - Transport) ; les oprations dassurance concernant les catgories : Assurance de Personnes
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Selon les besoins de la gestion et de linformation financire, des subdivisions du compte 60 sont cres telles que : 600 Prestations et frais sur oprations directes - Assurances de Dommages ; 601 Prestations sur acceptations - Assurances de Dommages ; 602 Prestations et frais sur oprations directes - Assurances de Personnes ; 603 Prestations sur acceptations - Assurances de Personnes ; 608 Part de la coassurance cde dans les prestations 609 Part de la rassurance cde dans les prestations . Ces subdivisions sont tendues pour des besoins dinformations statistiques et analytiques. Les comptes 600 et 602 Prestations et frais pays sur oprations directes sont dbits par le crdit : a) des comptes 306 et 326 lors de la constitution des provisions de sinistres (dclaration de sinistre) ou lors du rajustement la hausse des provisions ;
N.B : Pour le rajustement la hausse des provisions le compte utiliser sera 6009 ou 6029 intitul constitution et rajustement des provisions de sinistres pour assurer la distinction entre les provisions concernant des sinistres de lexercice en cours et celles des exercices antrieurs.

b) dun compte de trsorerie 5xx lors du rglement dfinitif ou partiel intervenu au profit dun assur ou dun tiers au titre dun sinistre couvert par un contrat dassurance ; Ils sont crdits par le dbit : a) des comptes 306 et 326 lors de lannulation des provisions de sinistres (rglement ou classement) ou lors du rajustement la baisse des provisions.
N.B : Pour le rajustement la baisse des provisions le compte utiliser sera 6009 ou 6029 intitul constitution et rajustement des provisions de sinistres pour assurer la distinction entre les provisions concernant des sinistres de lexercice en cours et celles des exercices antrieurs.

Les comptes 601 et 603 Prestations sur acceptations sont dbits par le crdit : b) des comptes 316 et 336 lors de la constitution des provisions de sinistres (dclaration de sinistre) ou lors du rajustement la hausse des provisions ;
N.B : Pour le rajustement la hausse des provisions le compte utiliser respectivement sera 60109 et 60149 ou 60309 et 60349 intitul constitution et rajustement des provisions de sinistres pour assurer la distinction entre les provisions concernant des sinistres de lexercice en cours et celles des exercices antrieurs.
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b) des comptes 402 comptes courants des cdants et rtrocdants ou 414 comptes courants des coassureurs du montant des sinistres rgles, lors de larrt priodique des comptes techniques ; Ils sont crdits par le dbit : a) des comptes 316 et 336 lors de lannulation des provisions de sinistres (rglement ou classement) ou lors du rajustement la baisse des productions.
N.B : Pour le rajustement la baisse des provisions le compte utiliser respectivement sera 60109 et 60149 ou 60309 et 60349 intitul constitution et rajustement des provisions de sinistres pour assurer la distinction entre les provisions concernant des sinistres de lexercice en cours et celles des exercices antrieurs.

Le compte 608 Part de la coassurance cde dans les prestations est crdit par le dbit : a) des comptes 3806 et 3826 lors de la constitution des provisions de sinistres (dclaration de sinistre) ou lors du rajustement la hausse des provisions ;
N.B : Pour le rajustement la hausse des provisions le compte utiliser sera 60809 ou 60829 intitul constitution et rajustement des provisions de sinistres pour assurer la distinction entre les provisions concernant des sinistres de lexercice en cours et celles des exercices antrieurs.

b) des comptes 414 comptes courants des coassureurs du montant des sinistres rgls, lors de larrt des comptes techniques ; Il est dbit par le crdit : a) des comptes 3806 et 3826 lors de lannulation des provisions de sinistres (rglement ou classement) ou lors du rajustement la baisse des provisions.
N.B : Pour le rajustement la baisse des provisions le compte utiliser sera 60809 ou 60829 intitul constitution et rajustement des provisions de sinistres pour assurer la distinction entre les provisions concernant des sinistres de lexercice en cours et celles des exercices antrieurs.

Le compte 609 Part de la rassurance cde dans les prestations est crdit par le dbit : a) des comptes 3906 3916 3926 et 3936 lors de la constitution des provisions de sinistres (dclaration de sinistre) ou lors du rajustement la hausse des provisions ;
N.B : Pour le rajustement la hausse des provisions le compte utiliser sera 60909 60919 60929 et 60939 intitul constitution et rajustement des provisions de sinistres pour assurer la distinction entre les provisions concernant des sinistres de lexercice en cours et celles des exercices antrieurs.
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b) des comptes 401 comptes courants des cessionnaires et rtrocessionnaires du montant des sinistres rgls, lors de larrt des comptes techniques ; Il est dbit par le crdit : a) des comptes 3906 3916 3926 et 3936 lors de lannulation des provisions de sinistres (rglement ou classement) ou lors du rajustement la baisse des provisions.
N.B : Pour le rajustement la baisse des provisions le compte utiliser sera 60909 60919 60929 et 60939 intitul constitution et rajustement des provisions de sinistres pour assurer la distinction entre les provisions concernant des sinistres de lexercice en cours et celles des exercices antrieurs.

61 et 62 - SERVICES EXTERIEURS Les comptes 61 et 62 enregistrent les charges externes autres que les achats en provenance des tiers. Le grand nombre de catgories de charges constituant les charges externes ont conduit lutilisation de deux comptes divisionnaires, 61 et 62, sans distinction prcise entre ces deux comptes. Ces comptes sont gnralement regroups sur une mme ligne au niveau du compte de rsultat. Les achats non stockables (eau, nergie, . . .) ou non stocks par lentit tels que ceux affrents des fournitures qui ne passent pas par un magasin, sont enregistrs au comptes 610 achats consomms non stocks . Les achats de matriels, quipements et travaux non immobilisables sont, galement, enregistrs dans des sous-comptes du compte 610. Les charges de location au titre de contrats de location simple doivent tre comptabilises dans ces comptes. 63 - CHARGES DE PERSONNEL Les charges de personnel comprennent : les rmunrations du personnel, y compris les rmunrations alloues aux dirigeants sociaux et le cot des rmunrations en nature. Les rmunrations en nature sont dbites au compte 638 autres charges de personnel par le crdit soit du compte de produit 758 autres produits de gestion courante soit par le crdit des comptes de charges concerns ; les cotisations des caisses sociales et de prvoyance, lies ces rmunrations ; les autres charges sociales, telles que les uvres sociales (cantines, comits dentits) ;
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64 - IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES Les impts, taxes et versements assimils sont des charges correspondant : dune part, des versements obligatoires lEtat et aux collectivits locales pour subvenir aux dpenses publiques ; dautre part, des versements institus par lautorit publique notamment pour le financement dactions dintrt conomique ou social. Limpt sur les bnfices nest pas comptabilis sous ce poste ; il est inscrit au compte 69 impts sur les rsultats et assimils . 65 - AUTRES CHARGES OPERATIONNELLES Les lments par nature figurant dans le compte 65 sont rputs tre constitutifs du rsultat des activits ordinaires de lentit. Ce compte enregistre : les redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires (compte 651) ; les moins-values dgages lors d'une cession dun actif immobilis non financier (compte 652), sortie dimmobilisations corporelles ou incorporelles, titres de participation) ; les rmunrations des administrateurs relatives leur fonction (compte 653) ; les pertes sur crances irrcouvrables (compte 654) ; la quote-part de rsultat sur oprations faites en commun (compte 655) ; les pnalits sur march, les amendes fiscales ou pnales, les dons et libralits accordes (compte 656) ; les charges exceptionnelles de gestion courante (compte 657) ; les autres charges de gestion courante (compte 658) ; les contributions rglementaires lactivit dassurance (659). Le compte 655 quote-part de rsultat sur oprations faites en commun : lorsque la comptabilit dune socit en participation ou assimils (groupement, joint-venture) est exclusivement tenue par un grant, seul juridiquement connu des tiers, les charges et les produits de la socit en participation sont compris dans les charges et les produits du grant. la quote-part des rsultats revenant aux autres coparticipants est enregistre dans la comptabilit du grant au dbit du compte 655 par le crdit du compte 458 associs, oprations faites en commun ou en groupement sil sagit dun bnfice, ou au crdit dun compte 755 par le dbit du compte 458, sil sagit dune perte.
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Symtriquement, la quote-part de rsultat revenant chaque participant non grant est enregistre dans leur comptabilit aux comptes 755 ou 655 par le dbit ou le crdit du compte 458. 66 - CHARGES FINANCIERES Ce compte est subdivis en fonction des besoins en information afin de faire apparatre la nature ou lorigine des charges : 661 Charges dintrts 663 Intrts verss sur dpts des cessionnaires et rtrocessionnaires 664 Pertes sur crances lies des participations 665 Ecart dvaluation sur actifs financiers - moins-values 666 Pertes de change 667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers 668 Autres charges financires . Le compte 661 charges dintrts est dbit de lensemble des intrts se rapportant la priode comptable sur emprunts, dettes et oprations de financement. Le compte 663 intrts verss sur dpts des cessionnaires et rtrocessionnaires enregistre les intrts verss sur dpts, effectus par les cessionnaires et rtrocessionnaires, en reprsentation de leurs engagements techniques. Le compte 665 cart dvaluation sur instruments financiers - moins-values est dbit en contrepartie des comptes dactifs ou passifs financiers concerns lors de lvaluation de ces actifs ou passifs financiers leur juste valeur, lorsque cette valuation fait apparatre une moins-value qui, selon la prsente rglementation, doit tre comptabilise en rsultat de la priode. Ce compte ne concerne donc pas les lments financiers qui doivent tre valus leur valeur amortie ou pour lesquels lcart entre la juste valeur et la valeur comptable doit tre imput directement en capitaux propres. Le compte 664 pertes sur crances lies des participations enregistre les crances irrcouvrables lies des participations ; les crances rattaches aux participations reprsentent les crances nes loccasion de prts octroys des entits dans lesquelles le prteur dtient une participation (titres de participation ou autres formes de participation). 67 - ELEMENTS EXTRAORDINAIRES - CHARGES Le compte 67 lments extraordinaires - charges nest utilis que dans des circonstances exceptionnelles pour lenregistrement doprations extraordinaires comme par exemple en cas dexpropriation ou en cas de catastrophe naturelle imprvisible. Lexistence de ce compte se justifie du fait que la nature et le montant de chaque lment extraordinaire doivent tre indiqus sparment au niveau des tats financiers.
70

68 - DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, PROVISIONS ET PERTES DE VALEUR Les comptes 68 sont dbits en contrepartie des comptes damortissements, de pertes de valeur et de provisions concerns. Ce compte enregistre : les dotations aux amortissements et pertes de valeur - Actifs non courants (compte 681) ; les dotations aux amortissements et pertes de valeur des biens mis en concession (compte 682) ; les dotations aux pertes de valeur - Actifs courants (compte 685) ; les dotations aux pertes de valeur - Elments financiers (compte 686) ; les dotations aux provisions rglementes (compte 687) ; les dotations aux provisions - Passifs courants (compte 688) ; 69 - IMPOTS SUR LES BENEFICES ET ASSIMILES Le compte 69 enregistre son dbit le montant d au titre des bnfices imposables et devant normalement rester la charge de la socit : impts calculs sur le montant des bnfices, impts forfaitaires, supplment dimpts lis aux distributions. Ce compte enregistre galement la charge relative la participation ventuelle (lgale ou contractuelle) des salaris aux rsultats de lentit (compte 691).

* CAS DE LIMPUTATION PAR FONCTION


Les mmes principes quant au fonctionnement des comptes sappliquent dans le cas o les charges et produits de lentit font lobjet dune ventilation par fonction et non exclusivement par nature. La ventilation par fonction est opre selon les spcificits propres lactivit dassurance et de rassurance. Compte tenu de lobligation, pour les socits dassurance et/ou de rassurance de dterminer un Rsultat Technique Oprationnel (en application de la rglementation sur la transmission des documents annuels obligatoires) par catgories dassurance [garantie] (en application de la rglementation sur lidentification des oprations dassurance) lentit devra faire apparatre dans lannexe aux tats financiers un compte de rsultat par fonction o les informations concernant les oprations techniques figureront par Marges successives, savoir : Marge sur oprations directes Marge sur acceptations Marge sur cessions Marge sur rtrocessions Rsultat Technique Oprationnel
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Les regroupements de charge rencontrs les plus frquemment, dans les socits dassurance ou de rassurances, sont les suivants : regroupement par activits. Exemple : production, sinistres, rassurance, administration, . . . regroupement par moyen dexploitation. Exemple : agence directe, agence gnrale, . . . regroupement par garanties. Exemple : risque automobile, risque industriel, transport, . . . regroupement par centre de responsabilit. Exemple : direction gnrale, directions centrales, directions rgionales, . . .

CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS 70 - PRIMES Ce compte reprsente les primes souscrites par les assurs, en contrepartie dune couverture dun risque ventuel, matrialiss par un contrat dassurance, appel galement police dassurance, modifi ventuellement par un avenant. Il enregistre, galement, les primes acceptes en coassurance et en rassurance. En fonction des besoins dicts par la rglementation, les comptes de primes sont spars afin de distinguer : les oprations dassurance concernant les catgories : Assurances de Dommages (Incendie Accidents -Risques Divers - Transport) ; les oprations dassurance concernant les catgories : Assurance de Personnes Selon les besoins de la gestion et de linformation financire, des subdivisions du compte 70 sont cres telles que : 700 Primes mises sur oprations directes - Assurances de Dommages ; 701 Primes acceptes - Assurances de dommages; 702 Primes mises sur oprations directes - Assurances de Personnes ; 703 Primes acceptes - Assurances de personnes ; 708 Part de la coassurance cde dans les primes 709 Part de la rassurance cde dans les primes. Ces subdivisions sont tendues pour des besoins dinformations statistiques et analytiques
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Les comptes 700 et 702 Primes mises sur oprations directes sont crdits des montant des primes mises y compris les accessoires et cots de police, mais net de taxes, contributions ou droits dassurance, par le dbit : a) du compte 411 Assurs - primes recouvrer ; b) du compte 412 Intermdiaires dassurance ; c) du compte 418 Assurs - primes acquise non mise . Ils sont dbits par le crdit : a) des comptes 411 - 412 - 413 - 418 lors de la constatation des remises accordes ou lors de lannulation de primes ou, galement, lors de lacceptation deffets. Les comptes 701 et 703 Primes acceptes sont crdits des montants des primes acceptes en coassurance ou en rassurance, par le dbit : a) du compte 402 Comptes courants des cdants et rtrocdants ; b) du compte 4142 Comptes courants des coassureurs - Acceptations . Ils sont dbits par le crdit : a) des comptes 402 et 4142 lors de lannulation de primes acceptes. Le compte 708 Part de la coassurance dans les primes est dbit des montants des primes cdes en coassurance, par le crdit : a) du compte 4141 Comptes courants des coassureurs - Cessions . Il est crdit par le dbit : a) du compte 4141 lors de lannulation de primes cdes en coassurance. Le compte 709 Part de la rassurance dans les primes est dbit des montants des primes cdes en rassurance, par le crdit : a) du compte 401 Comptes courants des cessionnaires et rtrocessionnaires . Il est crdit par le dbit : a) du compte 401 lors de lannulation de primes cdes en rassurance. 71 - PRIMES REPORTEES Ce compte reprsente en son crdit : a) les primes mises reportes des exercices antrieurs ; b) les primes cdes, en coassurance et en rassurance, reporter de lexercice ; en son dbit
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a) les primes mises reporter de lexercice ; b) les primes cdes, en coassurance et en rassurance, reportes des exercices antrieurs. En fonction des besoins dicts par la rglementation, les comptes de primes reportes sont spars afin de distinguer : les oprations dassurance concernant les catgories : Assurances de Dommages (Incendie Accidents -Risques Divers - Transport) ; les oprations dassurance concernant les catgories : Assurance de Personnes Selon les besoins de la gestion et de linformation financire, des subdivisions du compte 71 sont cres telles que : 710 Primes reportes des exercices antrieurs ; 715 Primes reporter ; Ces subdivisions sont tendues pour des besoins dinformations statistiques et analytiques. 72 - COMMISSIONS DE REASSURANCE Ce compte reprsente la rmunration (contribution aux frais dacquisition et de gestion des contrats dassurance) due par les cessionnaires et rtrocessionnaires au titre des cessions ou rtrocessions en rassurance. Il enregistre, galement, en son dbit, les commissions verses aux cdants et rtrocdants au titre des acceptations en rassurance. En fonction des besoins dicts par le rglementation, les comptes de commissions sont spars afin de distinguer : les oprations dassurance concernant les catgories : Assurances de Dommages (Incendie Accidents -Risques Divers - Transport) ; les oprations dassurance concernant les catgories : Assurance de Personnes Selon les besoins de la gestion et de linformation financire, des subdivisions du compte 72 sont cres telles que : 721 Commissions reues en rassurance ; 729 Commissions verses en rassurance . Ces subdivisions sont tendues pour des besoins dinformations statistiques et analytiques.
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73 - PRODUCTION IMMOBILISEE Ce compte enregistre au crdit le cot de production des lments dactif incorporel et des lments dactif corporel crs par lentit et inscrits lactif non courant (les charges ayant t pralablement enregistres dans les comptes par nature). Ce compte enregistre aussi au crdit le montant des frais accessoires internes supports par lentit loccasion dune acquisition dimmobilisation (transport, installation, montage et autres). 74 - SUBVENTIONS DEXPLOITATION DASSURANCE Ce compte est crdit du montant des subventions dexploitation et dquilibre, au titre de lactivit dassurance, obtenues par lentit par le dbit du compte de tiers ou de trsorerie intress. 75 - AUTRES PRODUITS OPERATIONNELS Les lments par nature figurant dans ce compte 75 sont rputs tre constitutifs du rsultat des activits ordinaires de lentit. Le compte 75 enregistre au crdit de ses subdivisions : 750 les autres prestations de services sur activit dassurance ; 751 les redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires ; 752 les plus-values dgages lors d'une cession dactifs immobiliss non financiers (immobilisations corporelles ou incorporelles, titres de participations) ; 753 les rmunrations perues par lentit au titre de ses fonctions de direction (administrateur, grant) auprs dautres entits du groupe ; 754 la quote-part des subventions dinvestissement vire au rsultat de lexercice ; 755 la quote-part de rsultat sur oprations faites en commun ; 756 les rentres sur crances amorties ; 757 les produits exceptionnels sur opration de gestion (exemple : indemnits dassurance reues) ; 758 les autres produits de gestion courante (exemple : revenus des immeubles non affects des activits professionnelles, ddits, pnalits, libralits perues). Le compte 755 quote-part de rsultat sur oprations faites en commun enregistre au niveau des comptes du grant des oprations la quote-part des pertes imputer aux coparticipants, et au niveau des coparticipants la quote-part des bnfices leur revenant (voir fonctionnement du compte 655).

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76 - PRODUITS FINANCIERS Le compte 76 est subdivis en fonction des besoins en information afin de faire apparatre la nature ou lorigine des charges : 761 Produits des participations ; 762 Revenus des actifs financiers ; 763 Revenus des crances ; 764 Intrts reus sur les dpts chez les cdant et rtrocdant ; 765 Ecart dvaluation sur instruments financiers, plus-values ; 766 Gains de change ; 767 Profits nets sur cessions dactifs financiers ; 768 Autres produits financiers . Le compte 764 intrts reus sur dpts chez les cdants et rtrocdants enregistre les intrts reus sur dpts, effectus chez les cdants et rtrocdants, en reprsentation des engagements techniques. Le compte 765 cart dvaluation sur lments financiers - plus-values est crdit en contrepartie des comptes dactifs ou passifs financiers concerns lors de lvaluation de ces actifs ou passifs financiers leur juste valeur, lorsque cette valuation fait apparatre une plus-value qui, selon le prsent rglement, doit tre comptabilis en rsultat de la priode. Ce compte ne concerne donc pas les instruments financiers qui doivent tre valus leur valeur amortie ou pour lesquels lcart entre la juste valeur et la valeur comptable doit tre imput directement en capitaux propres.

77 - ELEMENTS EXTRAORDINAIRES - PRODUITS Le compte 77 lments extraordinaires - produits nest utilis que dans des circonstances exceptionnelles pour lenregistrement dvnements extraordinaires non lis lactivit de lentit. Lexistence de ce compte se justifie du fait que la nature et le montant de chaque lment extraordinaire doivent tre indiqus sparment au niveau des tats financiers. 78 - REPRISES SUR PERTES DE VALEURS ET PROVISIONS Ces comptes sont crdits par le dbit des comptes de pertes de valeurs et de provisions concerns lorsque la provision ou la perte de valeur antrieurement constate savre sans objet
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ANNEXE B DE LAVIS N 89 LES ETATS FINANCIERS

MODELES DETATS FINANCIERS Ces modles dtats financiers constituent des modles de base qui doivent tre adapts chaque entit afin de fournir des informations financires rpondant la rglementation (cration de nouvelles rubriques ou sous rubriques ou suppression de rubriques non significatives et non pertinentes au regard des utilisateurs des tats financiers). La colonne note figurant sur chaque tat financier permet .indiquer face chaque rubrique le renvoi aux notes explicatives figurant ventuellement dans lannexe.

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BILAN Exercice clos Le


N
ACTIF ACTIFS NON COURANTS Ecart dacquisition - Goodwill positif ou ngatif Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Terrains Btiments Immeubles de Placement Autres immobilisations corporelles Immobilisations en concession Immobilisations en cours Immobilisations financires Titres mis en quivalence Autres participations et crances rattaches Autres titres immobiliss Prts et autres actifs financiers non courants Impts diffrs actif Fonds ou valeurs dposs auprs des cdants TOTAL I - ACTIF NON COURANT ACTIF COURANT Provisions techniques dassurance Part de la coassurance cde Part de la rassurance cde Crances et emplois assimils Cessionnaires et cdants dbiteurs Assurs et intermdiaires dassurance dbiteurs Autres dbiteurs Impts et assimils Autres crances et emplois assimils Disponibilits et assimils Placements et autres actifs financiers courants Trsorerie TOTAL II - ACTIF COURANT TOTAL GENERAL ACTIF 50 (hors 509) [51 (hors519) -52-53-54] 590 591 594 40 Dbiteur 41 Dbiteur (42-43-44 hors 444 447) 45-46 (hors 4609)-486-489 444-445-447 48 490 491 495 498 38 39 265 26(hors 265 269) 271 272 - 273 274 275 - 276 133 277 297 296 211 213 214 212&218 22 23 2911 2813 & 2913 2814 - 2914 2812-2818-2912-2918 282 & 292 293 207 20 hors 207 2807 & 2907 280 (hors 2807)

N-1 Net

NOTE

N Brut

N Amort-Prov

Net

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PASSIF CAPITAUX PROPRES Capital mis Capital non appel Primes et rserves- Rserves consolides(1) Ecarts de rvaluation Ecart dquivalence (1) Rsultat net - Rsultat net part du groupe (1) Autres capitaux propres - Report nouveau Part de la socit consolidante (1) Part des minoritaires (1) TOTAL I - CAPITAUX PROPORES PASSIFS NON COURANTS Emprunts et dettes financires Impts (diffrs et provisionns) Autres dettes non courantes Provisions rglementes Provisions et produits constats davance TOTAL II - PASSIFS NON COURANTS PASSIFS COURANTS Fonds ou valeurs reus des rassureurs Provisions techniques dassurance - Oprations directes - Acceptations Dettes et comptes rattachs - Cessionnaires et Cdants crditeurs - Assurs et intermdiaires dassurance crditeurs Impts Crdit Autres dettes

BILAN EXERCICE CLOS LE NOTE

N-1

101 109 104 & 106 105 107 12 11

16 & 17 134 & 155 229 14 15 (hors 155) -131-132

19 30 - 32 31 - 33 40 Crditeur 41 Crditeur 444-445-447 509 Crdit [42-43-44 (hors 444 447) -45-46-48] 519 et autres crdits 51 & 52

Trsorerie Passif TOTAL III - PASSIFS COURANTS TOTAL GENERAL PASSIF (1) A utiliser uniquement pour la prsentation dtats financiers consolids.

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COMPTE DE RESULTATS
(Par nature)
Priode du . . . . . . . Au . . . . . .
RUBRIQUES
NOTES

OPERATIONS BRUTES N 700 - 702 701 703 7100-7102-71507152 7101-7103-71517153 600 - 602 601 - 603

CESSIONS ET OPERATIONS RETROCESSIONS N NETTES N 708 - 7090 - 7092 7091 - 7093 7108-7109-7158-7159 7108-7109-7158-7159

OPERATIONS

NETTES N-1

Primes mises sur oprations directes Primes acceptes Primes mises reportes Primes acceptes reportes I-Primes acquises l'exercice Prestations sur oprations directes Prestations sur acceptations II-Prestations de l'exercice Commissions reues en rassurance Commissions verses en rassurance III-Commissions de rassurance IV -Subventions d'exploitation dassurance V-MARGE D'ASSURANCE NETTE Services extrieurs & autres consommations Charges de personnel Impts, taxes & versements assimils Production immobilise Autres produits oprationnels Autres charges oprationnelles Dotations aux amortissements, provisions & pertes de valeur Reprise sur pertes de valeur et provisions VI-RSULTAT TECHNIQUE OPRATIONNEL Produits financiers Charges financires VI-RSULTAT FINANCIER VII-RSULTAT ORDINAIRE AVANT IMPTS (V + VI) Impts exigibles sur rsultats ordinaires Impts diffrs (Variations) sur rsultats ordinaires TOTAL DES PRODUITS ORDINAIRES TOTAL DES CHARGES ORDINAIRES VIII-RSULTAT NET DES RSULTAT ORDINAIRES lments extraordinaires (produits) ( prciser) lments extraordinaires (charges) ( prciser) IX-RSULTAT EXTRAORDINAIRE X-RSULTAT NET DE L'EXERCICE Part dans les rsultats nets des socits mises en quivalence (1)

608 - 6090 - 6092 6091 - 6093 721 729

74 61 - 62 63 64 73 75 65 68 78 76 66

695 - 698 692 - 693

77 67

XI-RSULTAT NET DE L'ENSEMBLE CONSOLID (1) Dont part des minoritaires (1) Part du groupe (1) (1) A utiliser uniquement pour la reprsentation d'tats financiers consolids

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TABLEAU DES FLUX DE TRSORERIE (Mthode directe)


Priode du . . . . . . . Au . . . . . . RUBRIQUE Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles Encaissements reus sur les activits d'assurance & de rassurance Sommes verses sur les activits d'assurance & de rassurance Sommes verses aux fournisseurs et au personnel Sommes verses ltat et autres organismes Intrts et autres frais financiers pays Impts sur les rsultats pays Flux de trsorerie avant lments extraordinaires Flux de trsorerie li des lments extraordinaires ( prciser) A - Flux de trsorerie net provenant des activits oprationnelles Flux de trsorerie provenant des activits d'investissement Dcaissements sur acquisition d'immobilisations corporelles ou incorporelles Encaissements sur cessions d'immobilisations corporelles ou incorporelles Dcaissements sur acquisition d'immobilisations financires Encaissements sur cessions d'immobilisations financires Intrts encaisss sur placements financiers Dividendes et quote-part de rsultats reus B - Flux de trsorerie net provenant des activits d'investissement Flux de trsorerie provenant des activits de financement Encaissements suite l'mission d'actions Dividendes et autres distributions effectus Encaissements provenant d'emprunts Remboursements 'emprunts ou autres dettes assimiles C - Flux de trsorerie net provenant des activits de financement Incidences des variations des taux de change sur les liquidits et quasi-liquidits Variation de trsorerie de la priode (A+B+C) NOTES EXERCICE N EXERCICE N - 1

Trsorerie et quivalents de trsorerie l'ouverture de l'exercice Trsorerie et quivalents de trsorerie la clture de l'exercice Variation de trsorerie de la priode

Rapprochement avec le rsultat comptable

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TABLEAU DES FLUX DE TRSORERIE


(Mthode indirecte)
Priode du . . . . . . . Au . . . . . . RUBRIQUE NOTES EXERCICE N EXERCICE N - 1

Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles Rsultat de l'exercice Ajustement pour : * Amortissements et provisions * Variation des impts diffrs * Variation des provisions techniques (primes et sinistres) * Variation des crances sur assurs, intermdiaires d'assurance, cdants, cessionnaires et autres * Variation des dettes sur assurs, intermdiaires d'assurance, cdants, cessionnaires et autres * Plus ou moins values de cession, nettes d'impts Flux de trsorerie gnrs par l'activit (A) Flux de trsorerie provenant des activits d'investissement Dcaissements sur acquisition d'immobilisations Encaissements sur cessions d'immobilisations Incidence des variations de primtre de consolidation (1) Flux de trsorerie lis aux oprations d'investissement (B) Flux de trsorerie provenant des activits d'investissement Dividendes verss aux actionnaires Augmentation de capital en numraire mission d'emprunts Remboursements d'emprunts Flux de trsorerie lis aux oprations de financement (C) Variation de trsorerie de la priode (A+B+C) Trsorerie d'ouverture Trsorerie de clture Incidence de variation de cours des devises (1) Variation de trsorerie

(1) A utiliser uniquement pour la prsentation d'tats financiers consolids

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TAT DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES


Capital RUBRIQUES Notes social Prime d'mission cart d'valuation cart de rvaluation Rserves et rsultat

Solde au 31 dcembre N - 2

Changement de mthode comptable Correction d'erreurs significatives Rvaluation des immobilisations Profits ou pertes non comptabiliss dans le compte de rsultat Dividendes pays Augmentation de capital Rsultat net de l'exercice

Solde au 31 dcembre N - 1

Changement de mthode comptable Correction d'erreurs significatives Rvaluation des immobilisations Profits ou pertes non comptabiliss dans le compte de rsultat Dividendes pays Augmentation de capital Rsultat net de l'exercice

Solde au 31 dcembre N

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CONTENU DE LANNEXE AUX ETATS FINANCIERS Lannexe est un document de synthse, faisant partie des tats financiers. Elle fournit les explications ncessaires pour une meilleure comprhension du bilan et du compte de rsultat et complte autant que de besoin les informations utiles aux lecteurs des comptes. Les lments dinformation chiffrs de lannexe sont tablis selon les mmes principes et dans les mmes conditions que ceux figurant sur les autres documents constituant les tats financiers. Une inscription dans lannexe ne peut cependant en aucun cas se substituer une inscription dans un des autres documents des tats financiers. Lannexe comporte des informations portant sur les points suivants, ds lors que ces informations prsentent un caractre significatif ou sont utiles pour la comprhension des oprations figurant sur les tats financiers : 1. rgles et mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et ltablissement des tats financiers ; 2. complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des capitaux propres ; 3. informations concernant les entits associes, filiales ou socit mre ainsi que les transactions ayant ventuellement eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants ; 4. informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires ncessaires lobtention d.une image fidle. Deux critres essentiels permettent de dterminer les informations faire figurer dans lannexe : le caractre pertinent de linformation ; son importance relative. En effet, lannexe ne doit comprendre que les informations significatives, susceptibles dinfluencer le jugement que les destinataires des documents peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de lentit. 1. Rgles et mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et ltablissement des tats financiers. Lannexe comporte les informations suivantes sur les rgles et mthodes comptables ds lors quelles sont significatives :
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a) la conformit ou la non-conformit aux normes, toute drogation par rapport ces normes devant tre explique et justifie ; b) lindication des modes dvaluation appliqus aux divers postes des tats financiers, en particulier : * en matire dvaluation des amortissements des lments corporels et des lments incorporels figurant au bilan ; * en matire dvaluation des titres de participation correspondant des dtentions d.au moins 20% du capital ; * en matire dvaluation des provisions ; * en matire dvaluation et de suivi des stocks ; * en matire dvaluation des actifs et des passifs, dans le cas de drogation la mthode dvaluation au cot historique ; c) la mention des mthodes dvaluation retenues ou des choix effectus lorsque pour une opration plusieurs mthodes sont admises ; d) les explications sur labsence de comparabilit des comptes ou sur les reclassements ou modifications apportes aux informations chiffres de lexercice prcdent pour les rendre comparables ; e) Lincidence sur le rsultat des mesures drogatoires pratiques en vue dobtenir des allgements fiscaux ; f) les explications sur la mise en .uvre de changement de mthode ou de rglementation : justification de ces changements, impact sur les rsultats et capitaux propres de lexercice et des exercices prcdents, mthode de comptabilisation ; g) lindication dventuelles erreurs significatives corriges au cours de lexercice : nature, impact sur les comptes de lexercice, mthode de comptabilisation, retraitement des informations comparatives de lexercice prcdent (compte proforma). 2. Complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan, du compte de rsultats, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des capitaux propres.
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Lannexe comporte les complments dinformation suivants relatifs au bilan, au compte de rsultat, au tableau des flux de trsorerie et ltat de variation des capitaux propres : h) tat de lactif immobilis en indiquant pour chaque poste : les entres, les sorties et les virements de poste poste ; i) tat des amortissements et des pertes de valeur avec indication des modes de calcul utiliss, des dotations et des reprises effectues au cours de lexercice. j) indication relative aux engagements pris en matire de crdit-bail : nature des biens, traitement comptable, chance et montants. k) prcisions sur la nature, le montant et le traitement comptable des dettes particulires dure indtermine ; l) tat des provisions avec indication de la nature prcise de chaque provision et de son volution ; m) en cas de comptabilisation de valeurs rvalues : * variation au cours de lexercice et ventilation de lcart de rvaluation ; * mention de la part du capital correspondant une incorporation de lcart de rvaluation ; * indication des informations en cots historiques pour les immobilisations rvalues, par la mise en vidence des complments de valeur et des amortissements supplmentaires qui sy rapportent ;

n) montant des intrts et des frais accessoires ventuellement inclus dans le cot de production dimmobilisations et de stocks fabriqus par lentit ; o) tat des chances, des crances et des dettes la date d.arrt des comptes, (en distinguant les lments moins dun an dchance, chance comprise entre un et cinq ans, et plus de cinq ans dchance) ; p) mthode de dtermination de la valeur comptable des titres, mthode de traitement des changements de valeur de march pour les placements comptabiliss la valeur de march ;

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q) indication, pour chaque poste dlments fongibles de lactif circulant (stocks, titres de placement, instruments financiers drivs) de la diffrence, lorsquelle est dun montant significatif, entre : * dune part, leur valuation suivant la mthode pratique ; * dautre part, leur valuation sur la base du dernier prix de march connu la clture des comptes ; r) prcisions sur la nature, le montant, les volutions, les pertes de valeur ou amortissements et le traitement comptable : * * * * * * * * du fonds commercial ou goodwill , des carts de conversion en monnaie nationale dlments chiffrs en devises, des produits recevoir et charges payer au titre de lexercice, des produits et charges imputables un autre exercice (charges et produits constats davance), des lments extraordinaires, des dettes et crances d.impts diffrs, des provisions pour engagements de retraite et indemnits assimiles, ses quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun,

s) ventilation du chiffre daffaires : * par catgories dactivits ; * par marchs gographiques ; t) nature et objet de chacune des rserves figurant en capitaux propres ; u) description des produits et charges rsultant de lactivit ordinaire mais ncessitant, du fait de leur importance ou de leur nature, dtre mis en vidence pour expliquer les performances de lentit pour la priode. Exemple : * cot de restructuration, * perte de valeur exceptionnelle des stocks, * abandon partiel dactivit, * cessions dimmobilisations, * rglements de litiges.

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3. Informations concernant les entits associes et les transactions ayant eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants. v) en ce qui concerne les entits dtenues plus de 20 % ou sur lesquelles lentit exerce une influence notable : indication du nom, du sige social, du montant des capitaux propres du dernier exercice clos et de la fraction de capital dtenue. w) pour les membres des organes dadministration, de direction ou de surveillance, montant global, pour chaque catgorie : * des avances et crdits allous avec indication des conditions consenties et des remboursements oprs pendant lexercice, ainsi que le montant des engagements pris pour leur compte ; * des rmunrations brutes globales alloues au titre de lexercice ; * du montant des engagements contracts pour pensions de retraite leur profit ; * des stocks options. x) indication de la fraction des immobilisations financires, des crances et des dettes ainsi que des charges et produits financiers concernant : la maison mre, les filiales, les entits associes au groupe, les autres parties lies (actionnaires, dirigeants.)

y) nature des relations, types de transaction, volume et montant des transactions, politique de fixation des prix concernant les transactions effectues au cours de lexercice avec les entits associes ou leurs dirigeants. Dans le cadre de comptes consolids : z) explications sur les entits laisses en dehors du champ dapplication de la consolidation : * entits pour lesquelles des restrictions svres et durables remettent en cause substantiellement le contrle ou linfluence exerce sur elles par lentit consolidante ; * entits dont les actions ou parts ne sont dtenues quen vue de leur cession ultrieure : situation financire de ces entits, justification de labsence de consolidation, mthode de comptabilisation des titres.
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aa) Les informations caractre significatif permettant dapprcier correctement le primtre, le patrimoine, la situation financire et le rsultat de lensemble constitu par les entits incluses dans la consolidation, notamment tableau de variation du primtre de consolidation prcisant les modifications ayant affect ce primtre, du fait de la variation du pourcentage de contrle des entits dj consolides, comme du fait des acquisitions et cessions de titres ; bb) affectation des carts de premire consolidation et mthode damortissement des carts dacquisition positif (ou goodwill). 4. Informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires. cc) Dans le cadre des socits de capitaux, et pour chaque catgorie dactions : * nombre dactions autorises, mises, non entirement libres ; * valeur nominale des actions (ou indication de labsence de valeur nominale) ; * volution du nombre dactions entre le dbut et la fin de lexercice ; * nombre dactions dtenues par lentit, ses filiales ou les entits associes ; * actions rserves pour une mission dans le cadre doptions ou de contrats de vente ; * droits, privilges et restrictions ventuelles concernant certaines actions ; dd) montant des distributions de dividendes proposes, montant des dividendes privilgis non comptabiliss (sur lexercice et en cumul), description des autres engagements financiers vis--vis de certains actionnaires payer et recevoir ; ee) indication des parts bnficiaires, obligations convertibles, changeables, bons de souscription, et titres similaires mis par la socit avec indication par catgorie de leur nombre, de leur valeur nominale et de ltendue des droits qu.ils confrent ; ff) effectif moyen employ pendant lexercice (ventil par catgorie). Leffectif moyen employ sentend de leffectif moyen, salari d.une part, et mis la disposition de lentit pendant lexercice dautre part ; gg) analyse des lments significatifs sectoriels par secteur dactivit et par secteur gographique. hh) montant des engagements financiers non inscrits au bilan :
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assortis de srets relles ;

* concernant les effets de commerce et assimils escompts non chus ; * rsultant doprations ou de contrats de portage ; * consentis de manire conditionnelle ; ii) montant des engagements pris en matire de pensions, complments de retraite et indemnits assimiles non comptabiliss la clture de lexercice. jj) informations sur lensemble des transactions effectues au cours de lexercice sur les marchs de produits drivs, ds lors quelles reprsentent des valeurs significatives. kk) risques et pertes non mesurables la date dtablissement des tats financiers et nayant pas fait lobjet d.une provision. ll) vnements survenus postrieurement la clture de lexercice, naffectant pas la situation de lactif ou du passif de la priode prcdant la clture, mais susceptible, par leur importance et leur influence probable sur le patrimoine, la situation financire ou lactivit de lentit, daffecter le jugement des utilisateurs des tats financiers ; mm) aides publiques non comptabilises du fait de leur nature mais prsentant un caractre significatif ; par exemple, mesures prises par lEtat destines fournir un avantage conomique spcifique et bien dfini une entit ou une catgorie dentits : octroi de garanties, mise disposition dtudes, octroi de prts taux bonifi, mise en place d.une politique dachat visant soutenir les ventes.

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Modles de tableaux pouvant figurer dans lannexe


EVOLUTION DES IMMOBILISATIONS ET DES ACTIFS FINANCIERS NON COURANTS

Valeur brute Augmentations Diminutions Valeur brute Rubriques et postes Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Participations Autres actifs financiers non courant Notes louverture ' de lexercice ' de lexercice ' de lexercice ' la clture de l'exercice

Rq. 1 : Chaque rubrique est dvelopper au moins selon la nomenclature des postes figurant au bilan. Rq. 2 : La colonne note permet dindiquer par un renvoi les informations complmentaires portes en annexe concernant la rubrique (variations rsultant de regroupement dentits, mthode dvaluation). Rq. 3 : La colonne augmentation est subdivise si ncessaire en acquisitions , apports , crations . Rq. 4 : La colonne diminution est subdivise si ncessaire en cessions , scissions , mises hors service .
TABLEAU DES AMORTISSEMENTS Amortissements Augmentations Diminution Amortissement cumuls au s cumuls la Notes dotations s lments dbut de clture de l'exercice de lexercice ' sortis l'exercice

Rubriques et postes

GoodWill Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Participations Autres actifs financiers non courant

Rq. 1 : Chaque rubrique est dvelopper au moins selon la nomenclature des postes figurant au bilan. Rq. 2 : La colonne note permet dindiquer par un renvoi les informations complmentaires portes en annexe concernant la rubrique (dures dutilit ou taux damortissement utilis, modification des taux damortissements...).

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TABLEAU DES PERTES DE VALEUR SUR IMMOBILISATIONS ET AUTRES ACTIFS NON COURANTS

Pertes de valeur Augmentations Reprise sur Perte de valeur Rubriques et postes Notes cumules au dbut de l'exercice GoodWill Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Participations Autres actifs financiers non courant Perte de valeur de lexercice ' pertes de valeur cumules la clture d'exercice

TABLEAU DES PARTICIPATIONS (FILIALES ET ENTITES ASSOCIEES)

Filiales Notes et entits associes FILIALES Entit A Entit B ENTITES ASSOCIEES Entit 1 Entit 2

Capitaux propres

Quote-part Rsultat Prts et Dividendes Valeur de capital dernier avances comptable des capital dtenu (%) exercice accords encaisss titres dtenus

Dont

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TABLEAU DES PROVISIONS


Provisions Notes cumules en dbut d l'exercice e Dotations de lexercice ' Reprises sur l'exercice Provisions cumules en fin d'exercice

Rubriques et postes

PROVISIONS PASSIFS NON COURANTS

Provisions pour pensions et obligations similaires Provisions pour impts Provisions sur litiges TOTAL
PROVISIONS PASSIFS COURANTS

Provisions pour pensions et obligations similaires Autres provisions lies au personnel Provisions pour impts TOTAL

ETAT DES ECHEANCES DES CREANCES ET DES DETTES A LA CLOTURE DE LEXERCICE


Rubriques et postes Notes A un an au plus A plus d n an et 5 ans au u plus A plus de 5 ans Total

CREANCES Prts Tiers Impts Autres dbiteurs TOTAL DETTES Emprunts Autres dettes Tiers Impts Autres crditeurs TOTAL

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TABLEAU DE LA REPRESENTATION DES ENGAGEMENTS TECHNIQUES Assurances de Dommages (hors risque catastrophique)
Note PRESENTATIONS MONTANTS Note ENGAGEMENTS TECHNIQUE PROVISIONS REGLEMENTEES (AUTRE QUE LES PROVISONS TECHNIQUES) - Provisions de garantie - Provisions pour complment obligatoires aux sinistres payer - Provisions pour risques catastrophiques IMMOBILISATIONS FINANCIERES COMPTES DE PROVISIONS TECHNIQUES ( Oprations directes) - Titres de Participation - Autres titres immobiliss - Obligations long terme - Bons mis par l'Etat long terme - Autres bons long terme Prts hypothcaires long terme COMPTES DE PROVISIONS TECHNIQUES ( Acceptations) COMPTES FINANCIERS - Part dans les entreprises lies - Autres actions - Obligations court terme - Bons mis par l'Etat court terme - Autres bons court terme - Banques & Comptes courants - Trsorerie Public & Etablissements publics TOTAL - Provisions de primes - Provision de sinistres - Provisions de primes - Provision de sinistres MONTANTS

IMMOBILISATIONS CORPORELLES - Terrains - Constructions - Immeubles de Placement

TOTAL

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GLOSSAIRE LISTE ALPHABETIQUE DES DEFINITIONS Termes


1 Acceptation

Dfinitions
Opration par laquelle un rassureur accepte de prendre en charge une partie dun risque dj souscrit ou accept par un assureur. Ressource contrle par une entit du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs. Animal ou plantes vivants (ou regroupement danimaux ou de plantes vivants similaires. Cest un actif : - que lentit sattend pouvoir raliser, vendre ou consommer dans le cadre de son cycle dexploitation normal ou - qui est dtenu essentiellement des fins de transactions ou pour une dure courte et que lentit sattend raliser dans les douze mois suivant la date de clture de son exercice ou - qui constitue de la trsorerie dont lutilisation nest pas soumise restriction. Les actifs financiers sont dfinis en quatre catgories, chaque catgorie faisant lobjet de mthode dvaluation et / ou de mthode de comptabilisation diffrentes (valuation la juste valeur ou au cot amorti, imputation des carts dvaluation en capitaux propres ou en rsultat) : - actifs (ou passifs) financiers dtenus des fins de transaction, - placements dtenus jusqu leur chance, - prts et crances mis par lentit, - actifs financiers disponibles la vente. Cest un actif : - qui est destin tre utilis de manire continuelle pour les besoins des activits de lentit, tels les immobilisations corporelles ou incorporelles ou - qui sont dtenus des fins de placement long terme ou que lentit na pas lintention de raliser dans les douze mois suivant la date de clture de son exercice. Toute activit engage par une entit dans le cadre de ses affaires ainsi que les activits lies titre accessoire ou dans le prolongement ou rsultant de ces activits.

2 Actif

3 Actifs biologiques

4 Actif courant

5 Actifs financiers

6 Actif non-courant

7 Activit ordinaire

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8 Amortissement

Rpartition systmatique du montant amortissable dun actif sur sa dure dutilit estime, selon un plan damortissement et en tenant compte de la valeur rsiduelle probable de lactif lissue de cette dure. tats Un des documents composant les tats financiers. Il comporte des informations, des explications ou des commentaires dimportance significative et utiles aux utilisateurs des tats financiers sur leur base dtablissement, les mthodes comptables spcifiques utilises et sur les autres documents constituant les tats financiers. Sa prsentation est organise de faon systmatique. Paiements rguliers (mensuels, trimestriels, semestriels ou annuels) effectus, aprs constitution de la provision, par lassureur au titre du contrat de rente viagre. Opration par laquelle, lassureur, moyennant le paiement dune prime (ou cotisation), paie une prestation une autre partie (le souscripteur/assur) en cas dvnement dtermins (sinistres).

9 Annexe des financiers

10 Arrrages constitution

aprs

11 Assurance

12 Avantage conomique Potentiel contribuer, directement ou indirectement, des flux de trsorerie et dquivalents de trsorerie au bnfice de lentit. futur 13 Bilan tat rcapitulatif des actifs, des passifs (externes = dettes) et des capitaux propres de lentit la date de clture des comptes. Apports (externes) des participants aux capitaux propres de lentit. Ils sont raliss en numraires ou en nature. Sommes confies un assureur qui les transforment en une srie dchances successives ; cest le capital partir duquel va tre verse la rente. Capitaux ou rentes verser lassur ou aux bnficiaires lchance du contrat, lorsque celle-ci tombe dans lexercice, en cas de vie de lassur. Intrt rsiduel des participants aux capitaux propres de lentit dans ses actifs aprs dduction de ses passifs (externes). Socit ou mutuelle dassurance ou institution de prvoyance qui cde au rassureur une partie des risques quelle a souscrits. Opration par laquelle un assureur (cdant) transfre une partie de son risque aux rassureurs (cessionnaires), de faon obligatoire ou facultative. Socit qui lon fait une cession ; cest lassureur des assureurs.

14 Capital

15 Capitaux constitutifs de rentes

16 Capitaux et arrrages payer

17 Capitaux propres

18 Cdant

19 Cession

20 Cessionnaire

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21 Charges

Diminutions davantages conomiques au cours de lexercice sous forme de consommations, de sorties ou diminutions dactifs ou de survenance de passifs. Elles ont pour effet de diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux participants aux capitaux propres. Opration par laquelle plusieurs socits garantissent, en une seule police, sans solidarit entre elles, un risque ou un groupe de risque, chacune prenant un pourcentage tant de la prime que des sinistres. Socit dassurance partageant un risque avec dautres socits dassurance dans un contrat collectif. Pourcentage de la prime perue par un intermdiaire en rmunration de lapport du contrat lassureur (commission dapport) ou de gestion (commission de gestion). Pourcentage de la prime cde, revers par le cessionnaire ou le rtrocessionnaire la cdante, titre de participation aux frais dacquisition et de gestion des affaires qui lui sont cdes. Qualit de linformation lorsquelle est tablie et prsente dans le respect de la permanence des mthodes et permet son utilisateur de faire des comparaisons significatives dans le temps et entre entits. Processus qui consiste incorporer au bilan ou au compte de rsultat un lment satisfaisant aux dfinitions et aux critres de comptabilisation. Les critres de comptabilisation satisfaire conjointement sont les suivants : - il est probable que tout avantage conomique futur li cet lment ira lentit ou en proviendra, et llment a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon fiable.

22 Coassurance

23 Coassureur

24 Commissions des intermdiaires

25 Commissions rassurance

de

26 Comparabilit

27 Comptabilisation

28 Comptabilit dexercice 29 Compte de rsultat

Les effets des transactions et autres vnements sont constats la date de survenance de ces transactions ou vnements. tat rcapitulatif des charges et des produits raliss par lentit au cours de la priode considre. Par diffrence, il fait apparatre le rsultat net de la priode. Situation normale de lentit selon laquelle elle est prsume navoir ni lintention, ni la ncessit de mettre fin ses activits ou de les rduire de faon importante dans un avenir prvisible. Contrat par lequel une partie (le souscripteur) se fait promettre, pour son compte ou celui dun tiers, par une autre partie (lassureur) une prestation, gnralement pcuniaire, en cas de ralisation dun risque (sinistre). 97

30 Continuit dexploitation 31 Contrat dassurance

32 Contrle dun actif 33 Convention de lentit

Pouvoir dobtenir les avantages conomiques futurs procurs par cet actif. Lentit comptable est considre comme autonome et distincte de la ou des personnes des participants ses capitaux propres. Ses tats financiers prennent en compte uniquement leffet de ses propres transactions et des seuls vnements qui la concernent. Montant de trsorerie pay ou juste valeur de toute autre contrepartie donne pour acqurir un lment, la date de son acquisition/production. Montant de trsorerie quil faudrait payer si le mme actif ou un actif quivalent tait acquis actuellement. Montant non actualis de trsorerie qui serait ncessaire pour rgler une obligation actuellement. Prix dachat rsultant de laccord des parties la date de la transaction, major des droits de douane et autres taxes fiscales non rcuprables par lentit auprs de ladministration fiscale ainsi que des frais accessoires directement attribuables pour obtenir le contrle de llment et sa mise en tat dutilisation. Les rductions commerciales et autres lments similaires sont dduits pour obtenir le cot dacquisition. Le cot amorti dun actif ou dun passif financier est le montant auquel lactif ou le passif financier a t valu lors de sa comptabilisation initiale, diminu des remboursements en principal, major ou diminu de lamortissement cumul de toute diffrence entre ce montant initial et le montant lchance, et diminu ventuellement de toute rduction pour dprciation (perte de valeur) ou non recouvrabilit. Montant d par ladhrent en contrepartie des risques couverts par le contrat. Cot dacquisition des consommations de matires et de services utilises pour la production de llment, major des autres cots engags par lentit au cours des oprations de production pour amener cet lment dans ltat et lendroit o il se trouve, cest-dire les charges directes de production ainsi que les charges indirectes raisonnablement rattachables sa production. Les cots (ou frais) du point de vente comprennent les commissions aux intermdiaires et aux ngociants, les montants prlevs par les agences rglementaires, les foires et les marchs ainsi que les droits et taxes de transfert. Les cots du point de vente excluent les cots de transport et les autres frais ncessaires la mise des actifs sur le march. 98

34 Cot

35 Cot actuel

36 Cot dacquisition

37 Cot amorti

38 Cotisation

39 Cot de production

40 Cot (frais) du point de vente

41 Cot historique

Montant de trsorerie pay ou juste valeur de la contrepartie donne pour acqurir un actif, la date de son acquisition ou de sa production. Montant des produits reus en change de lobligation ou montant de trsorerie que lon sattend verser pour teindre le passif dans le cours normal de lactivit.

42 Cycle dexploitation

Priode scoulant entre lacquisition des matires premires, ou des marchandises, entrant dans le processus dexploitation et leur ralisation sous forme de trsorerie. Application des rsultats de la recherche ou dautres connaissances un plan ou un modle en vue de la production de matriaux, dispositifs, produits, procds, systmes ou services nouveaux ou substantiellement amliors, avant le commencement de leur production commerciale ou de leur utilisation.

43 Dveloppement

44 Diffrences temporelles Diffrences entre la valeur comptable dun actif ou dun passif au bilan et sa base fiscale. Les diffrences temporelles peuvent tre : - des diffrences temporelles imposables, ou - des diffrences temporelles dductibles. Elles gnreront des montants respectivement imposables et dductibles dans la dtermination du bnfice imposable (ou de la perte fiscale) dexercices futurs lorsque la valeur comptable de lactif ou du passif sera recouvre ou rgle. 45 Droits de timbres de dimension 46 Droits de timbres gradus 47 Droits de timbres de quittance 48 Dure dutilit Timbre appos sur les contrats dassurance selon de la dimension du papier. Timbre appos, exclusivement, sur les attestations dassurance des vhicules automobiles de tout genre selon leur puissance. Timbre auquel sont assujettis les titres de quelque nature quils soient signs ou non signs qui comportent libration ou qui constatent des paiement ou des versements de sommes en espces. La dure dutilit est : - soit la priode pendant laquelle lentit sattend utiliser un actif amortissable - soit le nombre dunits de production ou dunits similaires que lentit sattend obtenir de lactif considr. La dure de vie conomique est : - soit la priode attendue dutilisation conomique dun actif par un ou plusieurs utilisateurs - soit le nombre dunits de production ou dunits similaires attendues de lutilisation dun actif par un ou plusieurs utilisateurs. 99

49 Dure de vie conomique

50 cart dacquisition (ou goodwill)

Tout excdent du cot dacquisition sur la part dintrts de lacqureur dans la juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis, la date de lopration dchange. cart provenant de la conversion dun mme nombre dunits dune monnaie trangre dans la monnaie de prsentation des tats financiers, des cours de change diffrents. Provision destine faire face aux risques et vnements venir caractriss par une faible frquence et une forte intensit. Produits ou charges rsultant de circonstances exceptionnelles et correspondant des cas de force majeure comme par exemple une expropriation ou une catastrophe naturelle imprvisibles. La nature et le montant de chaque lment extraordinaire sont indiqus sparment dans les tats financiers. Erreurs dcouvertes pendant lexercice en cours et qui sont dune telle importance que les tats financiers dun ou plusieurs exercices antrieurs ne peuvent plus tre considrs comme donnant une image fidle la date de leur publication. Ensemble complet et indissociable des documents comptables et financiers permettant de donner une image fidle de la situation financire, de la performance et de la variation de la situation de lentit la date de clture des comptes. Ils comprennent : - un bilan - un compte de rsultat - un tableau des variations des capitaux propres - un tableau des flux de trsorerie - une annexe. Processus consistant dterminer les montants montaires auxquels les lments des tats financiers sont comptabiliss et inscrits au bilan et au compte de rsultat. Elle intervient lors de la comptabilisation initiale et, postrieurement cette comptabilisation, au moins chaque tablissement des tats financiers. vnements, tant favorables que dfavorables, qui se produisent entre la date de clture et la date laquelle la publication des tats financiers est autorise. On distingue deux types dvnements : - ceux qui contribuent confirmer des circonstances qui existaient la date de clture et - ceux qui indiquent des circonstances apparues postrieurement la date de clture.

51 cart de change

52

Egalisation

53 lments extraordinaires

54 Erreurs fondamentales

55 tats financiers

56 Evaluation

57 vnements survenant aprs date de clture

la

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58 Fait gnrateur dobligation

vnement qui cre une obligation juridique ou implicite qui ne laisse pas lentit dautre solution raliste que dteindre cette obligation. Qualit de linformation lorsquelle est exempte derreur et de prjug significatifs et que les utilisateurs peuvent lui faire confiance pour prsenter une image fidle de ce quelle est cense prsenter ou de ce quon pourrait sattendre raisonnablement la voir reprsenter. lments incorporels du fonds de commerce (y compris le droit au bail) qui ne font pas lobjet dune valuation et dune comptabilisation spares au bilan et qui concourent au maintien ou au dveloppement du potentiel dactivit de lentit. Fonds qui a pour mission de supporter, dans la limite des ressources disponibles, toutes ou partie des dettes nes des contrats dassurance dune socit en situation dinsolvabilit dans le cas ou ses actifs sont insuffisants. Fonds qui a pour but de ddommager les victimes daccidents corporels causs par des vhicules terrestres moteur lorsque lauteur responsable est inconnu ou non assur insolvable. Fonds destin soutenir les agriculteurs en leur apportant une aide financire en cas de survenance du vnement de calamit agricole. Sommes laisses en garantie, des engagements pris par le rassureur, chez la cdante. Sommes dposes en garantie, des engagements pris par le cessionnaire, chez le rtrocessionnaire. Frais dus aux avocats, aux huissiers, aux experts ou autres tires de rmunrations de la prestation de service effectue pour lvaluation des sinistres ou pour la dfense de lintrt de lentit et de ses assurs. Une fusion est en gnral une opration entre deux socits, dans laquelle : - les actifs et les passifs dune socit sont transfrs lautre socit et la premire socit est dissoute, ou - les actifs et les passifs des deux socits sont transfrs une nouvelle socit et les deux socits initiales sont dissoutes.

59 Fiabilit

60 Fonds commercial

61 Fonds de Garantie des ASsurs (FGAS)

62 Fonds de Garantie Automobile (FGA)

63 Fonds de Garantie contre les calamits Agricoles (FGCA) 64 Fonds ou valeur reus des rassureurs 65 Fonds ou valeur verss aux rassureurs 66 Frais accessoires sur sinistres

67 Fusion

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68 Image fidle

Objectif auquel satisfont, par leur nature et leurs qualits et dans le respect des rgles comptables, les tats financiers de lentit qui sont en mesure de donner des informations pertinentes sur la situation financire et la performance et la variation de la situation financire de lentit. Actif corporel : dtenu par une entit pour la production, la fourniture de biens ou de services, la location ou lutilisation des fins administratives et quelle sattend utiliser sur plus dun exercice. Actif : - une crance dont le rglement doit intervenir dans un dlai suprieur un an ou - un titre ou une valeur assimile que lentit a dcid de conserver sur plus dun exercice.

69 Immobilisation corporelle

70 Immobilisation financire

71 Immobilisation incorporelle

Actif non montaire, identifiable et sans substance physique, dtenu par une entit pour la production, la fourniture de biens ou de services, la location ou lutilisation des fins administratives. Une information est significative si le fait de ne pas lindiquer peut avoir une incidence sur les dcisions conomiques prises par les utilisateurs sur la base des tats financiers. Montant dimpt sur les bnfices payable (impt diffr passif) ou recouvrable (impt diffr actif) au cours dexercices futurs et provenant : - du dcalage temporaire entre la constatation comptable dun produit ou dune charge et sa prise en compte dans le rsultat fiscal dun exercice ultrieur dans un avenir prvisible ; - des dficits fiscaux ou des crdits dimpt reportables dans la mesure o leur imputation sur des bnfices fiscaux ou des impts futurs est probable dans un avenir prvisible. A la clture de lexercice, un actif ou un passif dimpt diffr est comptabilis pour toutes les diffrences temporelles dans la mesure o ces diffrences donneront probablement lieu ultrieurement une charge ou un produit dimpts dans un avenir prvisible. des Le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et de celui qui le suit. Pour sa dtermination, il convient donc de lui imputer les transactions et les vnements qui lui sont propres, et ceux-l seulement. Tout contrat qui donne lieu la fois un actif financier dune entit et un passif financier ou un instrument de capitaux propres dune autre entit

72 Importance relative

73 Impt diffr

74 Indpendance exercices

75 Instrument financier

102

76 Instruments financiers drivs (ou instrument de trsorerie)

Instruments financiers tels que les options, les contrats terme (de gr gr ou normalis) et les swaps de taux dintrt et de devises qui engendrent des droits et des obligations qui ont pour effet de transfrer entre les parties linstrument un ou plusieurs des risques inhrents un instrument financier primaire sous-jacent. Les instruments drivs ne donnent pas lieu un transfert de linstrument financier primaire sous-jacent au moment de la prise deffet du contrat, et il ny a pas ncessairement transfert lchance du contrat. Instruments tels que les crances, les dettes et les titres de capitaux propres qui ne sont pas des instruments financiers drivs. Qualit dune information lorsquelle est facilement comprhensible par tout utilisateur ayant une connaissance raisonnable des affaires et des activits conomiques et de la comptabilit et ayant la volont dtudier linformation dune faon raisonnablement diligente. Toute personne physique ou morale, qui contre rmunration, exerce une activit dintermdiaire dassurance, on distingue : - lagent gnral qui est une personne physique qui reprsente une ou plusieurs socits dassurance, en vertu dun contrat de nomination portant son agrment en cette qualit ; - le courtier qui une personne physique ou morale qui fait profession son compte de sentremettre entre les preneurs dassurance et les socits dassurance. Il est le mandataire de lassur et est responsable envers lui. Ensemble des oprations consistant relever, en nature, en quantit et en valeur, tous les actifs et passifs de lentit la date dinventaire, sur la base de contrles physiques et de recensements de pices justificatives et au moins une fois tous les douze mois (gnralement la clture de lexercice). Montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. Accord par lequel le bailleur cde au preneur, pour une priode dtermine, le droit dutilisation dun actif en change dun paiement ou dune srie de paiements. Contrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la quasi totalit des risques et avantages inhrents la proprit dun actif. Le transfert de proprit peut intervenir ou non en fin de contrat.

77 Instruments financiers primaires 78 Intelligibilit

79 Intermdiaires dassurance

80 Inventaire

81 Juste valeur

82 Location (contrat de)

83 Location-financement

103

84 Location simple

Tout contrat de location autre quun contrat de locationfinancement. March pour lequel sont runies les conditions ci-aprs : - les lments ngocis sur ce march sont homognes - on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants et - les prix sont mis la disposition du public. Conventions comptables de base, caractristiques qualitatives, principes comptables fondamentaux ainsi que rgles, pratiques et procdures spcifiques appliques par une entit pour tablir et prsenter ses tats financiers. Monnaie utilise pour prsenter les tats financiers. Linformation comptable doit tre neutre ; elle ne doit pas faire lobjet de parti pris ou aboutir des donnes tendancieuses et des rsultats prdtermins. La compensation entre lments dactif et lments de passif au bilan, ou entre lments de charges et lments de produits dans le compte de rsultat, nest pas autorise, sauf dans les cas o elle est impose ou autorise par le prsent systme comptable. Devoir ou responsabilit pour lentit dagir ou de faire quelque chose dune certaine faon. Les obligations peuvent tre juridiquement excutoires en consquence dun contrat irrvocable ou dune disposition statutaire. Cest normalement le cas, par exemple, pour les montants payables au titre des biens et services reus. Des obligations naissent galement de la pratique commerciale normale, des usages et du dsir de conserver de bonnes relations daffaires ou dagir de faon quitable. Disposition contractuelle souscrite entre lassur et lassureur et par laquelle lassureur sengage accorder lassur une part sur les bnfices raliss sur les contrats souscrits. Obligation actuelle de lentit rsultant dvnements passs et dont lextinction devrait se traduire pour lentit par une sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques. Cest un passif : - que lentit sattend teindre dans le cadre de son cycle dexploitation normal ou - dont le rglement doit intervenir dans les douze mois suivant la date de clture de son exercice. 104

85 March actif

86 Mthodes comptables

87 Monnaie de prsentation 88 Neutralit

89 Non-compensation

90 Obligation

91 Participation aux excdents (P.B.)

92 Passif

93 Passif courant

94 Passif non courant 95 Performance

Le passif non courant comprend tous les lments de passif qui ne constituent pas des passifs courants. Elle est prsente dans le compte de rsultat de lentit par la relation entre les produits et les charges. Dun arrt des comptes lautre, es mthodes comptables sont appliques de manire identique lvaluation des lments et la prsentation des informations pour assurer la cohrence et la comparabilit de ces informations au cours des priodes successives. Toute exception ce principe ne peut tre justifie que par la recherche d'une meilleure information ou par un changement de la rglementation. Montant de lexcdent de la valeur comptable dun actif sur sa valeur recouvrable. Qualit de linformation lorsquelle peut influencer les dcisions conomiques des utilisateurs en les aidant valuer des vnements passs, prsents ou futurs ou en confirmant ou corrigeant leurs valuations passes. la la Les transactions et autres vnements sont comptabiliss et prsents dans les tats financiers conformment leur substance et leur ralit conomique et non pas seulement selon leur forme juridique. Sommes verses lassur ou au bnficiaire du contrat dassurance au titre de lengagement n de la ralisation du risque assur. Reprsente lestimation des paiements en principal (sinistre) ou en accessoire (frais) restant rgler lassur ou au bnficiaire du contrat dassurance ainsi quaux intervenants (avocat, huissier, expert, . . .) au titre de lengagement n de la ralisation du risque assur. Reprsente lengagement cessionnaires. (sinistre) mis la charge des

96 Permanence mthodes

des

97 Perte de valeur

98 Pertinence

99 Prminence de substance sur forme

100 Prestations (sinistres)

101 Prestations et frais payer

102 Prestations et frais recevoir 103 Primes acceptes 104 Primes acceptes reporter 105 Primes acceptes reportes

Primes reues dans le cadre dune acceptation. Partie de la prime accepte non acquise lexercice comprise entre la date dinventaire et la prochaine chance de la prime. Partie de la prime accepte reporte des exercices antrieurs acquise lexercice en cours.

105

106 Primes mises 107 Primes mises reporter 108 Primes mises reportes 109 Primes cdes 110 Primes cdes reporter 111 Primes cdes reportes 112 Primes priodiques mises 113 Primes uniques mises

Montant d par le souscripteur en contrepartie des risques couverts par le contrat. Partie de la prime mise non acquise lexercice comprise entre la date dinventaire et la prochaine chance de la prime. Partie de la prime mise reporte des exercices antrieurs acquise lexercice en cours. Partie de la prime mise quun assureur cde au cessionnaire en contrepartie de lacceptation du risque par ce dernier. Partie de la prime cde non acquise lexercice comprise entre la date dinventaire et la prochaine chance de la prime. Partie de la prime cde reporte des exercices antrieurs acquise lexercice en cours. Prime ou cotisation qui doit tre verse pendant toute la dure du risque et concerne les contrats de prvoyance et dpargne. Prime dun contrat, dont la dure peut tre courte ou temporaire ou tale dans le temps, elles se caractrisent par un versement unique effectu la souscription du contrat. Montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes, diminu des cots de sortie. Accroissements davantages conomiques au cours de lexercice sous forme dentres ou daccroissements dactifs ou de diminutions de passifs. Ils ont pour effet daugmenter les capitaux propres autrement que par des augmentations provenant des apports des participants aux capitaux propres. Produit rcolt des actifs biologiques de lentit. Provision, calcule sur la base des primes, destine faire face des vnements survenir. Reprsente lestimation des paiements que la socits devra effectuer aprs la date darrt des comptes au titre des sinistres et frais accessoires survenus antrieurement cette date. Diffrence entre les valeurs actuelles des engagements pris, respectivement, par lassureur et lassur. Provision constitue, en application de textes lgislatifs et rglementaires sur lactivit dassurance et de rassurance, en vue de faire face une insuffisance ventuelle des engagements techniques des entits. 106

114 Prix de vente net

115 Produits

116 Produit agricole 117 Provision de primes

118 Provision de sinistres

119 Provision mathmatique 120 Provision rglemente

121 Provision technique

Provision constitue afin de permettre le rglement intgral des engagements pris envers les assurs et bnficiaires de contrat. Elle est lie la technique mme de lassurance et impose par la rglementation. Passif dont lchance ou le montant est incertains.

122 Provision charges

pour

123 Prudence

Prise en compte dun degr raisonnable de prcaution dans lexercice des jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des conditions dincertitude, de sorte que les actifs ou les produits ne soient pas survalus et que les passifs ou les charges ne soient pas sous-valus. Opration qui permet, lassur, de rclamer lassureur une partie ou la totalit de la valeur acquise du contrat. Processus selon lequel les charges sont comptabilises au compte de rsultat sur la base dune association directe entre les cots encourus et lobtention dlments spcifiques de produits. Il implique la comptabilisation simultane ou combine de produits et de charges qui rsultent directement et conjointement des mmes transactions ou autres vnements ; par exemple, les diverses composantes des charges qui constituent le cot de revient des produits vendus sont comptabilises en mme temps que le produit rsultant de la vente des biens. Cependant, lapplication du concept de rattachement nautorise pas comptabiliser au bilan des lments qui ne satisfont pas la dfinition dactifs ou de passifs. Opration par laquelle un assureur sassure lui-mme auprs dune socit (rassureur) pour une partie ou la totalit des risques quil a garantie, moyennant le paiement dune prime. Socit qui sengage garantir la fraction de risque que lui cde lassureur. Investigation originale et programme entit en vue dacqurir une comprhension et des connaissances scientifiques ou techniques nouvelles. Action amiable ou judiciaire, mene par lassureur, contre le tiers responsable dun dommage ou son assureur, son profit ou au profit de son assur. Reprsente les recours et sauvetage recevoir pour lesquelles des actions sont engages envers les tiers responsables et abouties. Parts de rsultats nets conserves par lentit. 107

124 Rachats payer

125 Rattachement des charges aux produits

126 Rassurance

127 Rassureur

128 Recherche

129 Recours

130 Recours aboutis encaisser 131 Rserves

132 Rsultat net de lexercice

Il est gal la diffrence entre le total des produits et le total des charges de cet exercice. Il correspond un bnfice (ou profit) en cas dexcdent des produits sur les charges et une perte dans le cas contraire. Opration par laquelle un rassureur, moyennant le paiement dune prime, cde un rtrocessionnaire une fraction des risques quil sest engag garantir. Socit de rassurance qui fait de la rtrocession. Socit de rassurance qui accepte un risque en rtrocession. Provision pouvant tre exige pour les oprations dassurance contre les risques de maladie et dinvalidit et gale la diffrence des valeurs actuelles des engagements respectivement pris par lassureur et par les assurs. Provision permettant de constater un remboursement partiel effectuer sur les contrats souscrits par les assurs. Elle est prsente par le bilan dans la relation des actifs avec les passifs (externes) et les capitaux propres. Disponibilits de trsorerie plus long terme pour satisfaire aux engagements financiers lorsquils arriveront chance. Aides publiques prenant la forme de transferts de ressources une entit pour compenser des cots supports ou supporter par le bnficiaire en change du fait quil sest conform ou se conformera certaines conditions lies ses activits. Titres autres que les titres de participation, que lentit a lintention de conserver durablement o quelle na pas la possibilit de revendre bref dlai. Titres dont la possession durable est estime utile lactivit de lentit, notamment parce quelle lui permet dexercer une influence sur lentit dont les titres sont dtenus ou den avoir le contrle. Titres acquis pour tre recds brve chance avec lespoir dun gain en rendement ou en capital. Fonds en caisse et dpts vue. La transparence correspond la cration dun environnement dans lequel linformation sur les conditions, les dcisions et les actions est rendue accessible, visible et comprhensible pour tous les acteurs du march. La fourniture dune information transparente et utile sur les acteurs du march financier et leurs oprations est essentielle lexistence dun march financier disciplin et dynamique. 108

133 Rtrocession

134 Rtrocdant 135 Rtrocessionnaire 136 Risque Croissant

137 Ristourne de primes

138 Situation financire

139 Solvabilit

140 Subventions publiques

141 Titres immobiliss

142 Titres de participation

143 Titres de placement

144 Trsorerie 145 Transparence

146 Valeur actualise

Estimation actuelle de la valeur actualise des flux futurs de trsorerie dans le cours normal de lactivit. Montant pour lequel un actif est comptabilis au bilan aprs dduction du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur relatifs cet actif. Valeur qui sert de base au calcul de la rmunration des apporteurs Valeur actualise des flux de trsorerie futurs estims attendus de lutilisation continue dun actif et de sa sortie la fin de sa dure dutilit. Montant qui peut tre obtenu pour la vente dun titre de placement sur un march actif ou montant payer pour son acquisition. Montant de trsorerie qui pourrait tre obtenu actuellement en vendant lactif lors dune sortie volontaire. Valeur la plus leve entre le prix de vente net dun actif et sa valeur dutilit. Montant net quune entit sattend obtenir pour un actif la fin de sa dure dutilit aprs dduction des cots de sortie attendus.

147 Valeur comptable

148 Valeur dapport 149 Valeur dutilit

150 Valeur de march

151 Valeur de ralisation

152 Valeur recouvrable

153 Valeur rsiduelle

109