Code CIMA 2009-3 PDF

C 11 MARGE DE SOLVABILITE La prsentation de l'tat C 11 est laisse l'initiative de chaque entreprise.
. ETAT C20 - MOUVEMENT AU COURS DE L'EXERCICE INVENTORIE DES POLICES, CAPITAUX OU RENTES ASSURES L'tat C20 est tabli par les entreprises d'assurances sur la vie, pour chaque catgorie concerne de l'article 411, conformment au modle ci-aprs : AFFAIRES DIRECTES
Pour les assurances capital variable, les capitaux sont exprims en valeurs de rfrences avec des colonnes distinctes pour chaque valeur de rfrence choisie. Au pied de chaque colonne sont indiques les valeurs en francs CFA des diverses valeurs de rfrence au 31 dcembre de l'exercice inventori.
1 - Capitaux ou rentes. 2 - Revalorisations au cours de l'exercice : indexations incorporations des participations aux bnfices. 3 - Les nombres figurant dans cette liste ne s'additionnent pas dans le total. 4 - En capitalisation, cette rubrique enregistre les remboursements par tirage.
- 282 -
ETAT C21 - DTAIL, PAR ANNE DE SOUSCRIPTION, DE CAPITAUX OU RENTES SORTIS AU COURS DE L'EXERCICE INVENTORIE L'tat C21 est tabli par les entreprises d'assurances sur la vie, pour chaque catgorie concerne de l'article 411, conformment au modle ci-aprs :
SORTIES AU COURS DE LEXERCICE INVENTORIE PAR :
CUMUL, DEPUIS LEXERCICE DE SOUSCRIPTION, DES SORTIES PAR :
1 - Dans le cas des mixtes et combinaisons assimiles prvoyant le paiement en cas de dcs, dans certaines conditions, d'un capital suprieur au capital de base, seul ce dernier sera pris en considration dans les entres et sorties du tableau. 2 - La ventilation par colonnes n'est exige que pour les cinq exercices les plus rcents. Toutefois, les entreprises ne sont pas tenues de fournir les renseignements pour les contrats souscrits avant l'entre en vigueur du plan comptable des assurances. 3 - Souscriptions et transformations (nettes des sans effet) dans l'exercice d'origine, augmentations contractuelles de capitaux ou rentes antrieures l'exercice inventori, revalorisations antrieures l'exercice inventori. 4 - Indexations, incorporations de participation aux bnfices. 5 - Dans les tableaux constituant l'tat C21, les entreprises sont seulement tenues de remplir les lignes nombre ; en ce qui concerne les capitaux, elles ont la facult de ne pas tablir tout ou partie des renseignements correspondants. Pour les assurances capital variable, les capitaux sont exprims en valeur de rfrence avec des groupes de colonnes distincts pour chaque valeur de rfrence choisie. Au pied de l'tat sont indiques les valeurs en francs CFA des diverses valeurs de rfrence au 31 dcembre de l'exercice inventori.
- 283 -
C25 PARTICIPATION DES ASSURES OU DES PORTEURS DE CONTRATS AUX RESULTATS TECHNIQUES ET FINANCIERS
1 - L'exercice n est l'exercice sous revue. Les colonnes n - 4 n - 1 reprennent les chiffres des colonnes n - 3 n de l'tat de l'exercice prcdent. 2 - Assurance vie : primes mises nettes d'annulation figurant en recettes du compte de participation aux rsultats dfini l'article 82 - Capitalisation : primes nettes d'annulation des contrats libells en francs CFA. 3 - Demi-somme des provisions mathmatiques l'ouverture et la clture de l'exercice.
- 284 -
Les tats qui suivent sont tablis les comptes consolids ou combins tablis par les entreprises faisant partie d'un groupe d'assurance. ETAT G1 - VENTILATION DES PRINCIPALES DONNEES TECHNIQUES Les entreprises ventilent par entreprise faisant partie du primtre de consolidation ou de combinaison les primes mises, les soldes de souscription, les provisions techniques et les contributions aux rsultats de lensemble consolid ou combin. Doivent figurer dans cet tat, toutes les entreprises dassurance ou de rassurance reprsentant plus de 5 % des primes ou des provisions techniques. Cette ventilation seffectue sparment pour les activits vie et dommages. Tableau en millions de F CFA
(1) chiffre daffaires pour les autres activits (2) pour les entreprises dassurance ou de rassurance, diffrence entre les primes acquises et les prestations, y compris participations aux bnfices, payes ou provisionnes ; pour les autres activits, valeur ajoute dexploitation.
- 285 -
ETAT G2 - SOLVABILITE AJUSTEE TABLEAU A : Montants minimaux de marge de solvabilit Le tableau A prsente le montant minimal de la marge de solvabilit en le ventilant selon le mode de consolidation et en indiquant les pourcentages appliqus pour les entreprises en intgration proportionnelle ou mises en quivalence. Pour les entreprises dassurance tablies dans la zone CIMA, cet tat rcapitule les montants minimaux de la marge de solvabilit de chaque entreprise. Sil y a lieu, ces montants sont ensuite corrigs des incidences des cessions internes. Pour les autres entreprises dassurance et les entreprises de rassurance sont rcapituls les besoins de fonds propres et assimils en application des dispositions de larticle 337-5-3. Pour les autres entreprises sont rcapituls les besoins de fonds propres et assimils dcoulant des lgislations nationales. Ces lments sont ventuellement corrigs des incidences doprations internes. Tableau en millions de Francs CFA
TABLEAU B : Marge de solvabilit disponible Le tableau B analyse la faon dont les montants minimaux de marge de solvabilit sont satisfaits au niveau groupe en dtaillant : - fonds propres part du groupe ; - intrts minoritaires affectables aux diffrentes entits ; - titres subordonns affectables aux diffrentes entits ; - plus-values latentes affectables aux diffrentes entits ; - autres lments ventuels.
- 286 -
Tableau en millions de Francs CFA
Entreprise consolide
Total assurance/ rassurance zone CIMA
- 287 -
Total assurance/ rassurance hors zone CIMA
Total assurance/ rassurance
Total autres activits
Total gnral
* la part du groupe dans les capitaux propres ne doit pas tre ventile entre les diffrentes entits
ETAT G3 - ANALYSE DE LEQUILIBRE TECHNIQUE DOMMAGES Les entreprises ventilent par entreprise faisant partie du primtre de consolidation ou de combinaison les soldes de souscription en sparant le rsultat de lexercice des rsultats de la liquidation des exercices antrieurs. Ces donnes sont brutes de rassurance.
ETAT G4 - ANALYSE DES PROVISIONS TECHNIQUES VIE Les entreprises ventilent par entreprise faisant partie du primtre de consolidation ou de combinaison les provisions techniques des oprations vie. Doivent figurer dans cet tat toutes les entreprises dassurance ou de rassurance reprsentant plus de 5 % des provisions techniques vie des comptes consolids ou combins. TABLEAU A : Ventilation par type d'engagement
TABLEAU B : Ventilation des provisions techniques en F CFA ou en devises par tranches de 0,5% de taux dactualisation (borne suprieure de la tranche comprise)
- 288 -
TABLEAU C : Ventilation par type dala viager : en cas de dcs, en cas de vie, sans ala viager
ETAT G5 - ANALYSE DES ACTIVITES HORS ASSURANCE Les entreprises ventilent par entreprise faisant partie du primtre de consolidation ou de combinaison les donnes significatives des activits hors assurance si celles-ci contribuent positivement ou ngativement plus de 5 % au rsultat du groupe ou occupent plus de 5 % des effectifs du groupe. Les donnes qui doivent faire lobjet dune ventilation sont celles qui sont retenues comme significatives dans les comptes consolids ou combins, notamment, au niveau du compte de rsultat, produits et charges dexploitation bancaire et, au niveau du bilan, crances et dettes envers la clientle des entreprises du secteur bancaire. ETAT G10 - CESSIONS EN REASSURANCE INTERNES AU GROUPE TABLEAU A : Primes cdes
- 289 -
TABLEAU B : Provisions techniques cdes Ne sont dclares que les provisions cdes suprieures 0,5 % des provisions brutes de rassurance.
TABLEAU C : Charge de sinistres cde
- 290 -
TABLEAU D : Rsultats des cessions internes Ne sont dclars que les rsultats suprieurs 5 % des rsultats bruts de rassurance.
ETAT G11 - MOUVEMENTS DACTIFS INTERNES AU GROUPE Les entreprises indiquent les ventes et achats dlments dactif effectus lintrieur du groupe selon le modle suivant :
Ne sont pas indiques les transactions dun montant infrieur 5 % du minimum de marge de solvabilit (ou exigence quivalente pour les entreprises autres que les entreprises dassurance dun Etat membre) de lentreprise concerne ni les transactions ralises des conditions dtermines objectivement par ailleurs sur des titres externes au groupe. Ltat inclut les souscriptions de titres mis par une entreprise du groupe mme sils sont destins tre cots.
1 - au bilan de lentreprise vendeuse 2 - rfrence ayant permis dtablir le prix de vente (expertise, capitalisation de loyers ou de rsultats,)
- 291 -
ETAT G12 - RECENSEMENT DES ACCORDS DE PARTAGE DE FRAIS GENERAUX ET DASSISTANCE TECHNIQUE TABLEAU A : Accords de partage de frais gnraux Les entreprises dressent la liste des GIE de moyens auxquels elles participent avec la description sommaire de la cl de rpartition des frais de ceux-ci et lindication de leur contribution auxdits frais. Les entreprises indiquent les remboursements de frais ou de prestations externes exposs ou effectues par dautres entreprises du groupe ds lors quils dpassent 10 % des frais de gestion de lentreprise. TABLEAU B : Accords dassistance technique Les entreprises dressent la liste des conventions dassistance auxquelles elles participent avec la description sommaire des prestations fournies ou reues et le montant des facturations correspondant. ETAT G13 - RECENSEMENT DES RISQUES PARTAGES SOLIDAIREMENT Les entreprises dressent la liste des GIE, pools et autres groupements de coassurance ou corassurance dans lesquels elles sont solidaires sans limites des autres membres avec lindication du montant des provisions techniques au bilan de ces groupements. ETAT G14 - RECENSEMENT DES OPERATIONS AVEC UNE PERSONNE PHYSIQUE Les entreprises dcrivent sommairement, avec indication de leur montant, les oprations de toute nature avec une personne physique vise larticle 310-5 ds lors quelles dpassent 5 % du minimum de marge de solvabilit (ou exigence quivalente pour les entreprises autres que les entreprises dassurance dun Etat membre) de lentreprise concerne. ETAT G15 - RECENSEMENT DES APPORTS DE FONDS Les entreprises tablissent, selon le modle suivant, la liste des apports de fonds aux autres entreprises du groupe sous toute forme, en distinguant les apports en capital, en autres lments de marge de solvabilit et les autres apports, ds lors quils dpassent 5% du minimum de marge de solvabilit (ou exigence quivalente pour les entreprises autres que les entreprises dassurance dun Etat membre) de lentreprise apporteuse.
Les entreprises vises au 1 de larticle 422-1 dressent un tableau par entreprise apporteuse.
- 292 -
ETAT G16 - RECENSEMENT DES ENGAGEMENTS DONNES Les entreprises dressent, selon le modle suivant, la liste des engagements donns aux autres entreprises du groupe ds lors quils dpassent 5 % du minimum de marge de solvabilit (ou exigence quivalente pour les entreprises autres que les entreprises dassurance dun Etat membre) de lentreprise qui a donn lengagement.
CHAPITRE IV
COMPTES CONSOLIDS OU COMBINS
Section I
Principes gnraux
Article 434 Comptes consolids ou combins
(Ajout par Dcision du Conseil des Ministres du 2 avril 2008)
Les entreprises soumises au contrle de la Commission Rgionale de Contrle en application des articles 300 et 309 et ayant leur sige dans un Etat membre et les socits de groupe dassurance ayant leur sige dans un Etat membre et contrlant ou exerant une influence notable sur une ou plusieurs entreprises soumises au contrle de la Commission Rgionale de Contrle en application des articles 300 et 309 ou sur une ou plusieurs entreprises dassurance dun pays non membre de la CIMA ou entreprises de rassurance doivent tablir et publier des comptes consolids dans les conditions dfinies larticle 434-3. Lorsquune entreprise soumise au contrle de la Commission Rgionale de Contrle en application des articles 300 et 309 et une ou plusieurs entreprises soumises ce mme contrle, entreprises de rassurance, socits de groupe dassurance ou socits de groupe dassurance mutuelles constituent un ensemble dont la cohsion ne rsulte pas de liens de capital, lune delles tablit et publie des comptes combins.
- 293 -
De mme, lorsquune entreprise soumise au contrle de la Commission Rgionale de Contrle en application des articles 300 et 309 et une ou plusieurs entreprises soumises ce mme contrle, entreprises de rassurance, socits de groupe dassurance ou socits de groupe dassurance mutuelles constituent un ensemble soumis un mme centre stratgique de dcision situ dans un Etat non membre de la CIMA ou un ensemble contrl par une entreprise de rassurance ou par une socit de groupe mixte dassurance ayant son sige social dans un Etat membre de la CIMA, sans quexistent entre elles des liens juridiques de domination, lune delles tablit et publie des comptes combins. Les comptes combins viss aux deuxime et troisime alinas sont constitus par agrgation de lensemble des comptes, tablis sil y a lieu sur une base consolide, des socits concernes. Les modalits dapplication du prsent alina sont dfinies larticle 434-3. Article 434-1 Exemption
Les entreprises dassurance dominantes, qui sont elles-mmes sous le contrle dune autre entreprise dassurance dun Etat membre soumise une obligation de consolidation, sont dispenses de ltablissement et de la publication de comptes consolids. Toutefois, cette exemption ne peut tre invoque : - si lentreprise fait appel public lpargne ; - si des tats financiers sont exigs par un ensemble dactionnaires reprsentant au moins le dixime du capital de lentreprise dassurance dominante. Article 434-2 Critres de consolidation
Sont consolids ou combins les groupes dassurance au sens du 7) de larticle 301-1, quel que soit le chiffre daffaires. Article 434-3 Droit commun
Les comptes consolids ou combins mentionns larticle 434 sont tablis suivant les rgles fixes par les articles 74, 75, 76, 78, 80 88, 92, 94, 96 104 et 106 111 du titre II de lActe uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilits des entreprises sises dans les Etats-parties au Trait de Port Louis du 17 octobre 1993 relatif lharmonisation du droit des affaires en Afrique sous rserve des dispositions du prsent chapitre et du rglement particulier relatif aux rgles de consolidation et de combinaison des entreprises rgies par le Code des Assurances.
- 294 -
Section II
Combinaison
Article 434-4 Primtre de combinaison
Le primtre de combinaison englobe toutes les entreprises des Etats membres satisfaisant des critres dunicit et de cohsion caractrisant lensemble conomique form, quels que soient leur activit, leur forme juridique ou leur objet lucratif ou non. Article 434-5 Cohsion sans liens de capital
Pour lapplication du second alina de larticle 434, constitue un ensemble dont la cohsion ne rsulte pas de liens en capital, les entreprises se trouvant dans lun des cas suivants : 1) Ces entreprises ont, en vertu daccords entre elles, soit une direction commune, soit des services communs assez tendus pour engendrer un comportement commercial, technique ou financier commun ; 2) Ces entreprises ont entre elles des liens de rassurance importants et durables en vertu de dispositions contractuelles, statutaires ou rglementaires. Article 434-6 Entreprise combinante
1) Lentreprise tenue dtablir et de publier des comptes combins en application du deuxime alina de larticle 434 est dsigne par un accord entre toutes les entreprises appartenant lensemble soumis obligation dtablir des comptes combins. A dfaut dun accord pralable la date de clture de lexercice, cette entreprise est celle ayant mis en moyenne, au cours des cinq derniers exercices, le montant de primes le plus lev. Toutefois dans le cas mentionn au 2) de larticle 434-5, lorsque le cessionnaire est une entreprise soumise au contrle de la Commission Rgionale de Contrle en application des articles 300 et 309 et ayant son sige dans un Etat membre et lorsque le cas mentionn au 1 du mme article ne sapplique pas, lentreprise tenue dtablir et de publier des comptes combins est le cessionnaire. Dans le cas o plusieurs cessionnaires soumis au contrle de la Commission Rgionale de Contrle en application des articles 300 et 309 et ayant leur sige dans un Etat membre interviennent, lentreprise tenue dtablir et de publier des comptes combins est celui qui a accept en moyenne, au cours des trois derniers exercices, le montant le plus lev de primes cdes par les entreprises de lensemble soumis obligation dtablir des comptes combins.
- 295 -
2) Lentreprise tenue dtablir et de publier des comptes combins en application du troisime alina de larticle 434 est dsigne par un accord entre toutes les entreprises appartenant lensemble soumis obligation dtablir des comptes combins. A dfaut dun accord pralable la date de clture de lexercice, cette entreprise est celle ayant mis en moyenne, au cours des cinq derniers exercices, le montant de primes le plus lev. 3) Lorsque lune des entreprises faisant partie dun ensemble dentreprises tel que dfini aux deuxime et troisime alinas de larticle 434 est incluse par intgration globale dans les comptes consolids dune entreprise elle-mme soumise une obligation de consolidation en application du premier alina de cet article, lentreprise tenue dtablir et de publier des comptes combins est lentreprise consolidante. Cette obligation se confond dans ce cas avec lobligation dtablir des comptes consolids. Les comptes consolids incluent alors les comptes des entreprises faisant partie de lensemble dentreprises prcit selon des modalits fixes dans un rglement particulier. 4) En aucun cas, lentreprise tenue dtablir et de publier des comptes combins en application du troisime alina de larticle 434 ne peut tre une entreprise de rassurance. Article 434-7 Communication de laccord de combinaison
Laccord vis au premier alina du 1 ou du 2 de larticle 434-6 est transmis la Commission dans les quinze jours de sa signature. Il est port dans les mmes dlais la connaissance des commissaires aux comptes de toutes les entreprises incluses dans le primtre de la combinaison. Un rglement particulier prcise le contenu minimal de laccord de combinaison.
Section III
Prsentation des comptes consolids ou combins
Article 434-8 Documents de synthse consolids ou combins
Les documents de synthse consolids ou combins comprennent le bilan accompagn dun tableau des engagements reus et donns, le compte de rsultat et une annexe tablis selon les modles fixs par un rglement particulier.
- 296 -
LIVRE V AGENTS GENERAUX, COURTIERS ET AUTRES INTERMEDIAIRES D'ASSURANCE ET DE CAPITALISATION

TITRE I : Rgles communes aux intermdiaires dassurance
CHAPITRE 1 - Principes gnraux CHAPITRE II - Conditions dhonorabilit CHAPITRE III - Conditions de capacit
ER
TITRE II : Garantie financire

CHAPITRE UNIQUE
TITRE III : Rgles spcifiques relatives aux agents gnraux et aux courtiers
CHAPITRE 1 CHAPITRE II CHAPITRE III CHAPITRE IV
ER
Agents gnraux Courtiers dassurance et socits de courtage dassurance Responsabilit professionnelle Encaissement des primes
TITRE IV : Sanctions - Pnalits

CHAPITRE UNIQUE
TITRE V : Dispositions transitoires

CHAPITRE UNIQUE
TITRE VI : Bordereaux et tats modles des agents gnreaux et courtiers

CHAPITRE 1 CHAPITRE II CHAPITRE III
ER
- Les bordereaux - Les tats modles - Dlai de transmission et entre en vigueur
- 297 -
- 298 -
LIVRE V AGENTS GENERAUX, COURTIERS ET AUTRES INTERMEDIAIRES D'ASSURANCE ET DE CAPITALISATION TITRE I REGLES COMMUNES AUX INTERMEDIAIRES D'ASSURANCE
CHAPITRE PREMIER
PRINCIPES GENERAUX
Article 500 Prsentation d'une opration d'assurance Est considre comme prsentation d'une opration pratique par les entreprises mentionnes l'article 300 le fait, pour toute personne physique ou morale, de solliciter ou de recueillir la souscription d'un contrat d'assurance ou l'adhsion un tel contrat ou d'exposer oralement ou par crit un souscripteur ou adhrent ventuel, en vue de cette souscription ou adhsion, les conditions de garantie d'un tel contrat. Article 501 Personnes habilites pour la prsentation
(Modifi par Dcision du Conseil des Ministres du 21 Avril 2004)
Les oprations pratiques par les entreprises mentionnes l'article 300 ne peuvent tre prsentes que par les personnes suivantes : 1) les personnes physiques et socits immatricules au registre du commerce pour le courtage d'assurance agres par le Ministre en charge du secteur des assurances et, dans ces socits, les associs et les tiers qui ont le pouvoir de grer ou d'administrer ; 2) les personnes physiques ou morales titulaires d'un mandat d'agent gnral d'assurance ou charges titre provisoire, pour une priode de deux ans au plus non renouvelable, des fonctions d'agent gnral d'assurance ; 3) les personnes physiques salaries commises cet effet : a) soit par une entreprise d'assurance ; b) soit par une personne ou socit mentionne au 1) ci-dessus.
- 299 -
4) les personnes physiques non salaries, mandates et rmunres la commission. Article 502 Personnel d'une entreprise d'assurance : prsentation Les oprations pratiques par une entreprise mentionne l'article 300 peuvent tre prsentes par les membres du personnel salari de cette entreprise ou d'une personne physique ou morale mentionne au 1) ou au 2) de l'article 501 : 1) au sige de cette entreprise ou personne ; 2) dans tout bureau de production de ladite entreprise ou personne dont le responsable remplit les conditions de capacit professionnelle exiges des courtiers ou des agents gnraux d'assurances. Article 503 Assurances individuelles - Drogations
Les oprations ci-aprs dfinies peuvent tre prsentes, sous la forme aussi bien de souscriptions d'assurances individuelles, que d'adhsions des assurances collectives, par les personnes respectivement nonces dans chaque cas : 1)assurances contre les risques de dcs, d'invalidit, de perte de l'emploi ou de l'activit professionnelle souscrites expressment et exclusivement en vue de servir de garantie au remboursement d'un prt : le prteur ou les personnes concourant l'octroi de ce prt ; 2)assurances de transport de marchandises ou facults par voie fluviale : les courtiers de fret ; 3)assurances couvrant titre principal les frais des interventions d'assistance lies au dplacement et effectues par des tiers : les dirigeants, le personnel des agences de voyages, des banques et tablissements financiers et leurs prposs ; 4)les banques, les tablissements financiers, les institutions de micro finance agres, les caisses d'pargne et la poste peuvent prsenter des oprations d'assurance leurs guichets ds lors que la personne habilite prsenter ces oprations est titulaire de la carte professionnelle vise l'article 510. Article 504 Assurances collectives - Drogations Les adhsions des assurances de groupe dfinies l'article 95 du livre I du prsent Code peuvent tre prsentes par le souscripteur, ses prposs ou mandataires ainsi que les personnes physiques ou morales dsignes expressment cet effet dans le contrat d'assurance de groupe. Article 505 Responsabilit de l'assureur du fait de ses mandataires Lorsque la prsentation d'une opration d'assurance est effectue par une personne habilite selon les modalits prvues l'article 501, l'employeur ou mandant est civilement responsable du dommage caus par la faute, l'imprudence ou la ngligence de ses employs ou mandataires agissant en cette qualit, lesquels sont considrs, pour l'application du prsent article, comme des prposs, nonobstant toute convention contraire.
- 300 -
CHAPITRE II
CONDITIONS DHONORABILITE
Article 506 Conditions d'honorabilit Ne peuvent exercer la profession d'agent gnral ou de courtier d'assurances : 1) les personnes ayant fait l'objet d'une condamnation pour crime ou dlit ; 2) Les personnes ayant fait l'objet d'une mesure de faillite personnelle ou autre mesure d'interdiction relative au redressement et la liquidation judiciaire des entreprises ; 3) Les personnes ayant fait l'objet d'une mesure de destitution de fonction d'officier ministriel en vertu d'une dcision de justice. Les condamnations et mesures vises au prcdent alina entranent pour les mandataires et employs des entreprises, les agents gnraux, les courtiers et entreprises de courtage, l'interdiction de prsenter des oprations d'assurance. Ces interdictions peuvent galement tre prononces par les tribunaux l'encontre de toute personne condamne pour infraction la lgislation ou la rglementation des assurances. Article 507 Caractre limitatif - Conditions d'honorabilit
(Modifi par Dcision du Conseil des Ministres du 16 Septembre 1997)
Les oprations pratiques par les entreprises mentionnes l'article 300 ne peuvent tre prsentes par des personnes trangres aux catgories dfinies aux 1) 4) de l'article 501 que dans les cas et conditions fixes par les articles 502 504 sous rserve que ces personnes ne soient frappes d'aucune des incapacits prvues l'article 506.
CHAPITRE III
CONDITIONS DE CAPACITE
Article 508 Conditions de capacit Toute personne physique mentionne l'article 501 doit, sous rserve des drogations prvues aux articles 503 et 504 : 1) avoir la majorit lgale dans l'Etat de prsentation de l'opration ; 2) tre ressortissante d'un Etat membre de la CIMA ; 3) remplir les conditions de capacit professionnelle prvues, pour chaque catgorie et fixes par la Commission de contrle aprs avis des instances professionnelles reprsentatives des entreprises d'assurance ; 4) ne pas tre frappe d'une des incapacits prvues l'article 506.
- 301 -
Pour exercer l'une des professions ou activits numres au 1) de l'article 501, toute personne mentionne au premier alina du prsent article doit pouvoir, tout moment, justifier qu'elle remplit les conditions exiges par ledit alina. Les contrats d'assurance ou de capitalisation souscrits en infraction aux dispositions de l'article 501 et du prsent article ainsi que les adhsions de tels contrats obtenues en infraction ces dispositions peuvent, pendant une dure de deux ans compter de cette souscription ou adhsion, tre rsilis toute poque par le souscripteur ou adhrent, moyennant pravis d'un mois au moins. Dans ce cas, l'assureur n'a droit qu' la partie de la prime correspondant la couverture du risque jusqu' la rsiliation et il doit restituer le surplus ventuellement peru. Article 509 Contrle des conditions de capacit du personnel Toute personne qui, dans une entreprise mentionne l'article 300 du prsent Code ou une entreprise de courtage ou une agence gnrale, a sous son autorit des personnes charges de prsenter des oprations d'assurance ou de capitalisation, est tenue de veiller ce que celles-ci remplissent les conditions prvues aux articles 501 et 508. Toute personne qui, dans les entreprises d'assurance, remet un agent gnral d'assurance ou une personne charge des fonctions d'agent gnral d'assurance un mandat doit pralablement avoir fait au Ministre en charge du secteur des assurances la dclaration prescrite l'article 517 relative l'intress et avoir vrifi qu'il ressort des pices qui lui sont communiques que celui-ci remplit les conditions d'ge, de nationalit et de capacit professionnelle requises par le premier alina de l'article 508. Article 510 Documents justificatifs
(Modifi Par Dcision du Conseil des Ministres du 16 Septembre 1997)
Toute personne physique mentionne aux 2) et 4) de l'article 501 ainsi que les personnes vises au 4) de l'article 503 doivent produire une carte professionnelle dlivre par le Ministre en charge du secteur des assurances. La validit de cette carte est limite deux ans renouvelables. Elle est conforme un modle dfini par la Commission de Contrle. Article 511 Carte professionnelle - Retrait Le Ministre qui a dlivr la carte peut la retirer pour non respect des dispositions prvues aux articles 501, 503 et 508. La dcision est immdiatement excutoire et peut faire l'objet, par tout intress, d'un recours devant le tribunal comptent. Toute modification aux conditions de capacit prvues l'article 508 ainsi que tout retrait de mandat doivent tre notifis au Ministre en charge du secteur des assurances. Lorsque, soit de sa propre initiative, soit sur l'injonction du Ministre en charge du secteur des assurances, la personne qui a dlivr le mandat veut le retirer, elle le notifie son titulaire par lettre recommande. Cette mesure prend effet la date de l'envoi de ladite lettre.
- 302 -
Article 512 Documents La capacit professionnelle prvue par l'article 508 se justifie par la prsentation du diplme requis, du livret de stage ou de l'attestation de fonctions dfini l'article 513. Article 513 Livret de stage - Attestation de fonctions Le livret de stage doit tre conforme un modle fix par la Commission de Contrle. Les signatures apposes sur le livret par les personnes ou chefs des entreprises auprs de qui un stage a t effectu valent certification des indications du livret concernant ce stage. Le livret doit tre remis dans le plus bref dlai son titulaire. L'attestation de fonctions doit tre tablie, conformment un modle fix par la Commission, par la personne ou l'entreprise auprs de laquelle ont t exerces les fonctions requises. Article 514 Courtiers et agents gnraux d'assurances Les courtiers d'assurances, les associs ou tiers qui grent ou administrent une socit de courtage d'assurances et les agents gnraux d'assurances doivent justifier pralablement leur entre en fonction : soit de la possession d'un diplme mentionn sur une liste fixe par la Commission de Contrle aprs avis des instances professionnelles reprsentatives des compagnies d'assurance, ainsi que de l'accomplissement d'un stage professionnel ; soit de l'exercice temps complet, pendant deux ans au moins, dans les services intrieurs ou extrieurs d'une entreprise d'assurance, d'un courtier ou d'une socit de courtage d'assurance de fonctions relatives la production ou l'application de contrats d'assurance, ainsi que de l'accomplissement d'un stage professionnel, soit de l'exercice temps complet pendant un an au moins d'une activit en qualit de cadre ou de dirigeant dans ces mmes entreprises ; soit de l'exercice, pendant deux ans au moins, en qualit de cadre ou de chef d'entreprise, de fonctions de responsabilit dans une entreprise industrielle ou commerciale, ainsi que de l'accomplissement d'un stage professionnel ; soit de l'exercice pendant deux ans de fonctions de responsabilits en tant que cadre dans une administration de contrle des assurances. Article 515 Mandataires salaris ou non salaris
Les intermdiaires mentionns aux 3) et 4) de l'article 501, l'exception des personnes physiques salaries qui exercent les fonctions de responsable de bureau de production ou ont la charge d'animer un rseau de production, doivent justifier, pralablement leur entre en fonction : a) soit de la possession d'un diplme mentionn sur une liste fixe par la Commission de Contrle aprs avis des instances professionnelles reprsentatives des entreprises d'assurance ainsi que de l'accomplissement d'un stage professionnel ;
- 303 -
b) soit de l'exercice temps complet pendant six mois au moins de fonctions relatives la production ou l'application de contrats d'assurances, dans les services intrieurs ou extrieurs d'une entreprise d'assurance, d'un courtier ou d'une socit de courtage d'assurance, d'un agent gnral d'assurance, ainsi que de l'accomplissement d'un stage professionnel. Article 516 Stages professionnels Les stages professionnels mentionns aux articles 514 et 515 doivent tre effectus en une seule priode. Ils comportent une priode d'enseignement thorique et une priode de formation pratique dans un institut africain ou de la zone franc dispensant un enseignement spcifique en matire d'assurance. L'enseignement thorique doit tre dispens par des professionnels qualifis, pralablement la formation pratique dont la dure ne peut excder la moiti de la dure totale du stage professionnel. La formation pratique est effectue sous le contrle permanent et direct de personnes habilites prsenter des oprations d'assurances ou de capitalisation. Les stages professionnels peuvent tre effectus auprs d'une entreprise d'assurance, d'un courtier ou d'une socit de courtage d'assurances, d'un agent gnral d'assurances ou d'un centre de formation choisi par les organisations reprsentatives de la profession. Les stages professionnels doivent avoir une dure raisonnable et suffisante sans pouvoir tre infrieure cinq cents heures. Article 517 Dclaration au Ministre en charge du secteur des assurances En vue de permettre de vrifier les conditions d'honorabilit telles qu'elles rsultent des dispositions de l'article 506, une dclaration doit tre faite au Ministre en charge du secteur des assurances de l'Etat de prsentation de l'opration d'assurance dans les conditions prvues aux articles 518 et 520 concernant toute personne physique entrant dans une des catgories dfinies aux 1) 4) de l'article 501 avant que cette personne ne prsente des oprations d'assurances telles que dfinies l'article 500. Article 518 Dclaration au Ministre en charge du secteur des assurances - Dclarant
(Modifi par Dcision du Conseil des Ministres du 16 septembre 1997)
L'obligation de souscrire la dclaration au Ministre en charge du secteur des assurances incombe : 1) en ce qui concerne les courtiers d'assurances, les associs ou tiers ayant pouvoir de grer, administrer une socit de courtage d'assurances, aux intresss eux-mmes ; 2) en ce qui concerne les agents gnraux d'assurances, aux entreprises qui se proposent de les mandater en cette qualit ; 3) en ce qui concerne les intermdiaires mentionns aux 3) et 4) de l'article 501 l'entreprise ayant la qualit d'employeur ou mandant.
- 304 -
Article 519 Dclaration - Formulaire La dclaration est formule partir d'une fiche tablie selon un modle fix par la Commission de Contrle. Article 520 Dclaration modificative Toute modification des indications incluses dans la dclaration prvue l'article 518, toute cessation de fonctions d'une personne ayant fait l'objet d'une dclaration, tout retrait du mandat doivent tre dclars au Ministre en charge du secteur des assurances dsign l'article 517 par la personne ou entreprise qui incombe l'obligation d'effectuer la dclaration prvue l'article 518. Article 521 Contrle du Ministre en charge du secteur des assurances
Il incombe au Ministre qui a reu une dclaration prvue l'article 518 de s'assurer que la personne qui a fait l'objet de cette dclaration n'est pas frappe ou ne vient pas tre frappe d'une des incapacits prvues l'article 508 et, lorsqu'il constate une telle incapacit, de le notifier dans le plus bref dlai : 1) si elle concerne un courtier ou un associ ou un tiers ayant, dans une socit de courtage d'assurance, le pouvoir de grer ou administrer, au greffier comptent pour recevoir l'immatriculation au registre du commerce pour le courtage d'assurance ; 2) si elle concerne un agent gnral d'assurances, l'entreprise dclarante ; 3) si elle concerne un intermdiaire mentionn aux 3) et 4) de l'article 501 au dclarant. Le Ministre en charge du secteur des assurances peut procder au retrait de la carte professionnelle. Article 522 Intermdiaire - Mention nominative Le nom de toute personne ou socit mentionne l'article 501 par l'entremise de laquelle a t souscrit un contrat d'assurance ou une adhsion un tel contrat doit figurer sur l'exemplaire de ce contrat ou de tout document quivalent, remis au souscripteur ou adhrent. Article 523 Documents commerciaux - Mentions Toute correspondance ou publicit manant d'une personne ou socit mentionne au 1) de l'article 501, agissant en cette qualit, doit comporter, dans son en-tte, le nom de cette personne ou la raison sociale de cette socit, suivi des mots courtier d'assurances ou socit de courtage d'assurances . Toute publicit, quelle qu'en soit la forme, manant d'une telle personne ou socit et concernant la
- 305 -
souscription d'un contrat auprs d'une entreprise d'assurance ou l'adhsion un tel contrat ou exposant, en vue de cette souscription ou adhsion, les conditions de garantie de ce contrat doit indiquer le nom de ladite entreprise. Toute correspondance ou publicit manant de personnes autres que celles mentionnes au 1) de l'article 501 et tendant proposer la souscription d'un contrat auprs d'une entreprise d'assurance dtermine ou l'adhsion un tel contrat ou exposer, en vue de cette souscription ou adhsion, les conditions de garantie de ce contrat doit indiquer le nom et la qualit de la personne qui fait cette proposition ainsi que le nom ou la raison sociale de ladite entreprise.
TITRE II GARANTIE FINANCIERE

CHAPITRE UNIQUE
Article 524 Garantie financire
(Modifi par Dcision du Conseil des Ministres du 20 avril 1995)
Tout agent gnral, courtier ou socit de courtage est tenu tout moment de justifier d'une garantie financire. Cette garantie ne peut rsulter que d'un engagement de caution pris par un tablissement de crdit habilit cet effet ou une entreprise d'assurance agre. Article 525 Montant Le montant de la garantie financire prvue l'article 524 doit tre au moins gal la somme de 10.000.000 francs CFA et ne peut tre infrieur au double du montant moyen mensuel des fonds perus par l'agent gnral, le courtier ou la socit de courtage d'assurances, calcul sur la base des fonds perus au cours des douze derniers mois prcdant le mois de la date de souscription ou de reconduction de l'engagement de caution. Le calcul du montant dfini l'alina prcdent tient compte du total des fonds confis l'agent gnral, au courtier ou la socit de courtage d'assurances, par les assurs, en vue d'tre verss des entreprises d'assurance ou par toute personne physique ou morale, en vue d'tre verss aux assurs. Article 526 Engagement de caution - Dure - Exigences du garant - Attestation L'engagement de caution est pris pour la dure de chaque anne civile ; il est reconduit tacitement au 1er janvier.
- 306 -
Le montant de la garantie est rvis la fin de chaque priode annuelle. Le garant peut exiger la communication de tous registres et documents comptables qu'il estime ncessaire la dtermination du montant de la garantie. Le garant dlivre la personne garantie une attestation de garantie financire. Cette attestation est renouvele annuellement lors de la reconduction de l'engagement de caution. Article 527 Mise en uvre - Paiement La garantie financire est mise en uvre sur la seule justification que l'agent, le courtier ou la socit de courtage d'assurances garanti est dfaillant sans que le garant puisse opposer au crancier le bnfice de discussion. La dfaillance de la personne garantie est acquise un mois aprs la date de rception par celle-ci d'une lettre recommande exigeant le paiement des sommes dues ou d'une sommation de payer, demeure sans effet. Elle est galement acquise par un jugement prononant la liquidation judiciaire. Le paiement est effectu par le garant l'expiration d'un dlai de trois mois compter de la prsentation de la premire demande crite. Si d'autres demandes sont reues pendant ce dlai, une rpartition a lieu au marc le franc dans le cas o le montant total des demandes excderait le montant de la garantie. Article 528 Cessation La garantie cesse en raison de la dnonciation du contrat son chance. Elle cesse galement par le dcs ou la cessation d'activit de la personne garantie ou, s'il s'agit d'une personne morale, par la dissolution de la socit. En aucun cas la garantie ne peut cesser avant l'expiration d'un dlai de trois jours francs suivant la publication la diligence du garant d'un avis dans deux journaux habilits recevoir des annonces lgales, dont un quotidien, paraissant ou dfaut, distribus dans le pays o est tabli l'agent, le courtier ou la socit de courtage d'assurances. Toutefois le garant n'accomplit pas les formalits de publicit prescrites au prsent article si la personne garantie apporte la preuve de l'existence d'une nouvelle garantie financire prenant la suite de la prcdente sans interruption. Dans tous les cas prvus aux alinas prcdents, la cessation de garantie n'est pas opposable au crancier, pour les crances nes pendant la priode de validit de l'engagement de caution.
- 307 -
TITRE III REGLES SPECIFIQUES RELATIVES AUX AGENTS GENERAUX ET AUX COURTIERS
CHAPITRE PREMIER
AGENTS GENERAUX
Article 529 Mandat - Cessation Le contrat pass entre les entreprises d'assurance et leurs agents gnraux, sans dtermination de dure, peut toujours cesser par la volont d'une des parties contractantes. Nanmoins, la rsiliation du contrat par la volont d'un seul des contractants peut donner lieu des dommages-intrts. Les parties ne peuvent renoncer l'avance au droit ventuel de demander des dommages-intrts en vertu des dispositions ci-dessus.
CHAPITRE II
COURTIERS DASSURANCE ET SOCIETES DE COURTAGE DASSURANCE
Article 530 Autorisation - Liste
(Modifi par Dcision du Conseil des Ministres du 20/04/1995)
L'exercice de la profession de courtier est soumis l'agrment du Ministre en charge du secteur des assurances de l'Etat dans lequel l'autorisation est demande. Le Ministre tablit et met jour une liste des courtiers et la transmet la Commission de Contrle et aux compagnies agres sur le territoire de l'Etat. Il est interdit aux entreprises d'assurance de souscrire des contrats d'assurance par l'intermdiaire de courtiers non autoriss sous peine des sanctions prvues l'article 312. Article 531 Statut Les courtiers d'assurances sont des commerants sans qu'il y ait lieu de distinguer, suivant que les actes qu'ils accomplissent sont civils ou commerciaux. Ils sont soumis comme tels toutes les obligations imposes aux commerants.
- 308 -
Article 532 Incompatibilits Indpendamment des dispositions lgales ou rglementaires rgissant l'exercice de certaines professions ou portant statut de la fonction publique, sont incompatibles avec l'exercice de la profession du courtier, les activits exerces par : 1) les administrateurs, dirigeants, inspecteurs et employs des socits d'assurances ; 2) les constructeurs d'automobiles et leurs filiales, les garagistes concessionnaires, agents de vente ou rparateurs de vhicules automobiles, les entreprises et agents d'entreprises de crdit automobile ; 3) les entrepreneurs de travaux publics et de btiment, les architectes ; 4) les reprsentants de socits industrielles et commerciales ; 5) les experts comptables, les conseillers juridiques et fiscaux et les experts d'assurances ; 6) les agents immobiliers, les administrateurs de biens, les mandataires en vente ou location de fonds de commerce, les administrateurs et agents de socits de construction ou de promotions immobilires ; 7) les personnes physiques ou morales appartenant une entreprise quelconque pour la ngociation ou la souscription des contrats d'assurances de cette entreprise ou de ses filiales. Il est interdit aux agents gnraux de grer et d'administrer, directement ou par personne interpose, un cabinet de courtage et plus gnralement un intrt quelconque dans un tel cabinet. La mme interdiction s'applique par rciprocit aux courtiers et socits de courtage d'assurance. Il est interdit aux agents gnraux et courtiers d'assurance d'exercer toute autre activit industrielle et commerciale, sauf autorisation du Ministre en charge du secteur des assurances. Article 533 Autorisation - Documents La demande d'autorisation est instruite par les Services du Ministre en charge du secteur des assurances aprs dpt par l'intress de l'original ou de la copie certifie conforme de tous les documents et pices ci-aprs : a) Pour les personnes physiques : 1) acte de naissance ou jugement suppltif tenant lieu datant de moins de six mois ; 2) extrait de casier judiciaire datant de moins de trois mois ; 3) diplmes et attestations professionnelles mentionnes au titre I ci-dessus ; 4) rcpiss d'inscription au registre du commerce ; 5) fiche de dclaration, vise par le Procureur de la Rpublique prs le Tribunal de Premire Instance, des personnes qui seront habilites prsenter des oprations d'assurance au public ; 6) certificat de nationalit ; 7) pour les trangers ressortissants d'un Etat membre de la CIMA : une carte de rsident, en plus des pices ci-dessus. Les ressortissants des Etats tiers dont les pays d'origine accordent en la matire la rciprocit aux Etats de la CIMA, doivent fournir les documents et pices susmentionns ; 8) tout autre document jug ncessaire. b) Pour les personnes morales : 1) statuts de la socit ; 2) certificat notari ou du commissaire aux comptes indiquant le montant du capital social libr ; 3) tous documents et pices figurant aux 4), 5) du paragraphe a) ci-dessus ;
- 309 -
4) liste des actionnaires ou porteurs de parts avec indication de leur nationalit et montant de leur participation ; 5) liste, selon la forme de la socit, des administrateurs, directeurs gnraux et grants avec indication de leur nationalit ; 6) pour les prsidents, directeurs gnraux, grants ou reprsentants lgaux de la socit : pices figurant aux 1), 2), 3) et 6) du paragraphe a) ci-dessus ; 7) comptes prvisionnels dtaills pour les 3 premiers exercices ; 8) tout autre document jug ncessaire. Les personnes physiques et morales doivent justifier d'un tablissement permanent sur le territoire d'exercice de l'activit. Article 534 Autorisation - Forme L'autorisation ainsi que le retrait d'autorisation font l'objet d'un arrt du Ministre en charge du secteur des assurances. Les arrts d'autorisation sont publis au Journal Officiel. Ces arrts sont publis au journal officiel ou dans un journal habilit recevoir les annonces lgales. Article 534-1 Rapport contradictoire
En cas de contrle sur place ou sur pices d'un courtier ou d'une socit de courtage, un rapport contradictoire est tabli. Les observations formules par le contrleur sont portes la connaissance du courtier. Le Ministre en charge du secteur des assurances prend connaissance de ces observations ainsi que des rponses apportes par le courtier. Les rsultats des contrles sont communiqus au courtier par le Ministre. Article 534-2 Injonctions, sanctions disciplinaires
Quand il constate de la part d'une socit de courtage ou d'un courtier soumis son contrle, un comportement contraire ou une infraction la rglementation des assurances, le Ministre en charge du secteur des assurances enjoint le courtier ou la socit de courtage de corriger les manquements constats dans un dlai d'un mois. En cas d'inexcution de ces injonctions, le Ministre peut prononcer l'une des sanctions disciplinaires suivantes : - l'avertissement ; - le blme ; - la suspension ou la dmission d'office des dirigeants responsables ; - le retrait d'agrment.
- 310 -
Toutefois, ces sanctions ne peuvent tre prises qu' l'issue d'une procdure contradictoire au cours de laquelle la socit de courtage ou le courtier a t invit prsenter ses observations. Lorsqu'il prononce la sanction de retrait d'agrment, le Ministre saisit le Prsident du Tribunal aux fins de dsignation d'un liquidateur conformment aux rgles applicables aux socits commerciales. Article 535 Autorisation - Caducit
L'autorisation est rpute caduque dans les cas suivants : 1) pour les personnes physiques : - dcs du courtier ; - non exercice effectif de la profession de courtier pendant une priode continue de six mois ; - faillite du courtier. 2) pour les personnes morales : - non exercice effectif de la profession de courtier pendant une priode continue de six mois ; - faillite ou liquidation de la socit de courtage ; - dissolution de la socit de courtage ; Le Ministre en charge du secteur des assurances constate la caducit de l'autorisation accorde et engage la procdure de retrait d'autorisation. Le courtier ou la socit de courtage, dont la caducit de l'autorisation a t constate, ne peut plus exercer la profession de courtier d'assurance. Pour des oprations en cours, le Ministre en charge du secteur des assurances, compte tenu des intrts en cause, dicte les mesures destines assurer leur bonne fin. Article 536 Autorisation - Dcs, Dmission En cas de dcs ou de dmission du reprsentant lgal ou du grant d'une socit de courtage, celleci doit dans un dlai de trois mois, compter du dcs ou de la dmission, soumettre l'approbation du Ministre en charge du secteur des Assurances la candidature d'un nouveau reprsentant lgal ou d'un nouveau grant.
CHAPITRE III
RESPONSABILITE PROFESSIONNELLE
Article 537 Assurance de responsabilit professionnelle Tout courtier ou socit de courtage d'assurance doit tre en mesure de justifier tout moment de l'existence d'un contrat d'assurance le couvrant contre les consquences pcuniaires de sa responsabilit civile professionnelle.
- 311 -
Article 538 Contrat d'assurance responsabilit civile professionnelle Le contrat d'assurances de responsabilit civile professionnelle prvu l'article 537 comporte pour les entreprises d'assurances des obligations qui ne peuvent pas tre infrieures celles dfinies ci-dessous. Le contrat prvoit une garantie de 10 millions de Francs CFA par sinistres et par anne pour un mme courtier ou socit de courtage d'assurances assur. Il peut fixer une franchise par sinistre qui ne doit pas excder 20% du montant des indemnits dues. Cette franchise n'est pas opposable aux victimes. Il garantit la personne assure de toutes rclamations prsentes entre la date d'effet et la date d'expiration du contrat quelle que soit la date du fait dommageable ayant entran sa responsabilit ds lors que l'assur n'en a pas eu connaissance au moment de la souscription. Il garantit la rparation de tout sinistre connu de l'assur dans un dlai maximum de douze mois compter de l'expiration du contrat, condition que le fait gnrateur de ce sinistre se soit produit pendant la priode de validit du contrat. Article 539 Dure - Attestation Le contrat mentionn l'article 538 est reconduit tacitement au 1er janvier de chaque anne. L'assureur dlivre la personne garantie une attestation d'assurance de responsabilit civile professionnelle. Cette attestation est renouvele annuellement lors de la reconduction du contrat. Article 540 Mentions obligatoires Tout document usage professionnel manant d'un courtier doit comporter la mention : garantie financire et assurance de responsabilit civile professionnelle conformes aux articles 524 et 538 du Code des assurances .
CHAPITRE IV
ENCAISSEMENT DES PRIMES
Article 541 Mandat Il est interdit aux courtiers et aux socits de courtage, sauf mandat express de l'entreprise d'assurance d'encaisser des primes ou des fractions de prime. Il est interdit aux courtiers et socits de courtage, sauf accord express de l'entreprise d'assurance, de retenir le montant de leurs commissions sur la prime encaisse.
- 312 -
Article 542 Dlai Les primes ou fractions de prime encaisses par les courtiers et socits de courtage doivent tre reverses aux socits d'assurances dans un dlai maximum de trente jours suivant leur encaissement. Article 543 Note de couverture Il est interdit aux courtiers et aux socits de courtage de dlivrer une note de couverture sans un mandat express de l'entreprise d'assurance. Article 544 Commissions Les commissions dues aux courtiers doivent tre verses dans les trente jours qui suivent la remise des primes l'entreprise d'assurance. Le Ministre en charge des assurances fixe les taux minima et maxima des rmunrations des courtiers et socits de courtage.
TITRE IV SANCTIONS - PENALITES

CHAPITRE UNIQUE
Article 545 Sanctions Toute personne qui prsente des oprations dfinies l'article 500 en mconnaissance des rgles prvues aux articles 501 508 est passible d'une amende de 500.000 francs CFA 1.500.000 francs CFA. Est galement passible des sanctions prvues au premier alina du prsent article la personne vise l'article 509 qui a fait appel, ou par suite d'un dfaut de surveillance, a laiss faire appel, par une personne place sous son autorit, des personnes ne remplissant pas les conditions dfinies aux articles 501 508. Toute personne qui prsentera en vue de leur souscription ou fera souscrire des contrats pour le compte d'une entreprise non agre pour la branche dans laquelle entrent ces contrats, sera punie d'une amende de 500.000 francs CFA 2.500.000 francs CFA et en cas de rcidive d'une amende de 1.000.000 francs CFA 5.000.000 francs CFA et d'un emprisonnement de 6 mois 3 ans ou de l'une de ces deux peines seulement. Est galement passible des sanctions prvues au troisime alina du prsent article tout courtier ou toute socit de courtage qui ne se sera pas conform aux dispositions de l'article 530. L'amende prvue au prsent article sera prononce pour chacun des contrats proposs ou souscrits,
- 313 -
sans que le total des amendes encourues puisse excder 500.000 francs CFA et, en cas de rcidive 5.000.000 francs CFA. Toute infraction aux prescriptions des articles 510 et 511, 518, 520, 522 524, 532 537 et 541 544 sera punie par une amende de 500.000 1.500.000 francs CFA.
TITRE V DISPOSITIONS TRANSITOIRES

CHAPITRE UNIQUE
Article 546 Mise en conformit - Autorisation Les courtiers et les socits de courtage, qui exercent dans les Etats membres de la CIMA devront dposer auprs du Ministre en charge du secteur des assurances de chaque pays membre, dans les trois mois qui suivent l'entre en vigueur du prsent Code, une demande de rgularisation d'autorisation conformment aux dispositions de l'article 533. Article 547 Mise en conformit - Dlai Les personnes physiques ou morales qui, la date d'entre en vigueur du prsent Code, exercent la profession de courtier d'assurance ou d'agent gnral doivent se mettre en conformit avec les dispositions du Code des assurances dans un dlai d'un an compter de la date de son entre en vigueur.
TITRE VI BORDEREAUX ET ETATS MODELES DES AGENTS GENERAUX ET COURTIERS

CHAPITRE I
LES BORDEREAUX
Article 548 Bordereau dmission de primes et de commissions
Les intermdiaires dassurance doivent tenir soit par compagnie dassurances un bordereau mensuel
- 314 -
dmission, dencaissement, darrirs de primes et des commissions sous un numrotage continu pouvant comprendre plusieurs sries, sans omission ni double emploi, les avenants successifs tant rattachs la police d'origine, soit affecter aux assurs ou socitaires des numros continus rpondant aux mmes exigences. Les informations relatives ces documents doivent tre tout moment d'un accs facile et comporter au moins les lments suivants : - soit numro de la police ou de l'avenant, soit numro de l'assur ou du socitaire avec toutes les polices ou avenants le concernant ; - date de souscription, dure du contrat ; - nom du souscripteur, de l'assur ; - date et heure de la prise d'effet stipule au contrat ; - catgories et sous-catgories d'assurance ; - montant des limites de garantie, du capital ou de la rente assure ; - montant de la prime nette ; - montant des accessoires ou cot de police ; - montant de la taxe ; - montant de la prime totale ; - montant de la commission affrente la prime. Article 549 Bordereau dannulation de primes et de commissions
Un bordereau dannulation de primes et de commissions doit tre tenu dans les mmes conditions que dans larticle 548. Article 550 Bordereau dencaissement des primes
Les courtiers dassurances disposant dun mandat dencaissement express prvu larticle 541 du code des assurances doivent tenir un bordereau mensuel dencaissement des primes par compagnie dassurances. Il comprend les lments suivants : -soit numro de la police ou de l'avenant, soit numro de l'assur ou du socitaire avec toutes les polices ou avenants le concernant ; - date de souscription, dure du contrat ; - date dencaissement des primes ; - nom du souscripteur, de l'assur ; - catgories et sous-catgories d'assurance ; - montant de la prime nette ; - montant des accessoires ou cot de police ; - montant de la taxe ; - montant de la prime totale ;
- 315 -
- montant total de la prime encaisse ; - montant de la commission affrente la prime. ce bordereau doivent tre jointes les quittances de reversement des primes encaisses. Article 551 Bordereau de reversement des primes
Les courtiers dassurances disposant dun mandat dencaissement express prvu larticle 541 du code des assurances doivent tenir un bordereau mensuel de reversement des primes par compagnie dassurances. Il comprend les lments suivants : - soit numro de la police ou de l'avenant, soit numro de l'assur ou du socitaire avec toutes les polices ou avenants le concernant ; - date de souscription, dure du contrat ; - nom du souscripteur, de l'assur ; - date et heure de la prise d'effet stipule au contrat ; - catgories et sous-catgories d'assurance ; - montant de la prime nette ; - montant des accessoires ou cot de police ; - montant de la taxe ; - montant de la prime totale ; - montant de la prime totale reverse. Article 552 Bordereau des arrirs de primes
Les intermdiaires dassurance disposant dun mandat dencaissement express prvu larticle 541 du Code des assurances doivent tenir un bordereau mensuel des arrirs de primes par compagnie dassurances. Ce bordereau comprend les lments suivants: - date de souscription, dure du contrat ; - nom du souscripteur, de l'assur ; - nom ou code de la compagnie dassurance; - catgories et sous-catgories d'assurance ; - montant des arrirs de lexercice prcdent ; - montant des paiements de lexercice ; - montant des arrirs de lexercice. Article 553 Bordereau des sinistres pays
Les intermdiaires dassurances disposant dun mandat express de gestion des sinistres doivent produire la fin de chaque exercice un bordereau de sinistres pays sous un numrotage continu
- 316 -
pouvant comprendre plusieurs sries par exercice de survenance ou en transports, par exercice de souscription. Ce bordereau doit tre lecture directe et comprendre les lments suivants par compagnie dassurances: - date et numro de l'enregistrement ; - numro de police ; - nom de l'assur ; - date de l'vnement ; - catgories ou sous-catgories de la garantie ou des garanties mises en jeu ; - dsignation des victimes ou des bnficiaires ou adversaires ; - montant de lvaluation au cours de lexercice prcdent ou premire estimation ; - montant des paiements effectus au cours de lexercice ; - valuation des sommes restant payer. Article 554 Bordereau des recours encaisss
Les recours encaisss ou sauvetages donnent lieu un traitement parallle et similaire que celui de larticle 553.
CHAPITRE II
LES ETATS MODELES
Article 555 Renseignements gnraux
Les renseignements gnraux du dossier annuel produire au Ministre en charge des assurances dans l'Etat membre o ils ont t agrs par les agents gnraux dassurances, les courtiers et socits de courtage dassurance sont les suivants : a) la raison sociale de l'entreprise, son adresse, la date de sa constitution, les modifications apportes aux statuts en cours d'exercice, et, si de telles modifications sont intervenues, un exemplaire jour des statuts, la copie de lagrment dlivr par le Ministre en charge du secteur des assurances et le trait de nomination pour lagent gnral dassurance ; b) les noms, date et lieu de naissance, nationalit et domicile des membres du Conseil d'administration (ou de tout autre organe dirigeant) et du personnel de direction ; les professions des membres du Conseil d'administration et les grades ou fonctions du personnel de direction ; c) la liste des branches dassurance pratiques dans le pays concern ainsi que toute autre activit industrielle et commerciale et les rfrences de lautorisation du Ministre en charge du secteur des assurances qui y donne droit ;
- 317 -
d) la liste des pays o l'entreprise travaille et les branches qu'elle y pratique, la date de l'agrment par les autorits de contrle de ces pays si cet agrment existe, et l'anne du dbut de l'exploitation ; e) la liste des entreprises d'assurance, de rassurance ou de capitalisation avec lesquelles ils entretiennent des relations ; f) le rapport du Conseil d'administration et du Conseil de surveillance (ou de tout autre organe dirigeant) et les rapports des commissaires aux comptes l'assemble gnrale des actionnaires ou associs ; g) le montant de la caution prvue larticle 525 du Code des assurances, le nom de ltablissement de crdit ou de lentreprise dassurances ayant fourni cette caution, le montant des fonds perus au cours des douze derniers mois prcdent le mois de la date de souscription ou de reconduction de lengagement de caution ; h) le nom de la compagnie dassurance assurant sa responsabilit civile pour les courtiers et socits de courtage dassurance ; i) un tableau indiquant les modifications apportes au cours de l'exercice au capital social (versements, appels, augmentations ou rductions, remboursements) ; j) un tableau indiquant l'effectif, au dernier jour de l'exercice, du personnel salari de l'entreprise dans le pays concern ventil en personnel de direction et cadres , agents de matrise , employs , total du personnel salari . Article 556 Les tats financiers imposs par lActe uniforme relatif au droit comptable et systme comptable de lOHADA
Le dossier annuel transmettre au Ministre en charge du secteur des assurances par les intermdiaires dassurances doit comporter les tats financiers et comptables suivants imposs par lActe uniforme relatif au droit comptable et systme comptable de lOHADA : - le bilan ; - le compte dexploitation gnrale ; - le tableau des ressources et des emplois ; - ltat annex ; - le supplment statistique qui complte et commente le bilan et le compte de rsultat. Article 557 Ltat de ventilation des missions, des encaissements et des commissions de lexercice et des exercices antrieurs
Les intermdiaires dassurances doivent tenir un tat de ventilation des missions, des encaissements et des commissions de lexercice et des exercices antrieurs. Les missions, les encaissements et les commissions de lexercice et des exercices antrieurs seront ventils dans les catgories suivantes : - accidents corporels et maladie (dont accidents du travail) ; - vhicules terrestres moteur : responsabilit civile ;
- 318 -
- vhicules terrestres moteur : autres risques ; - incendie et autres dommages aux biens ; - responsabilit civile gnrale ; - transports ariens ; - transports maritimes ; - autres transports ; - autres risques directs dommages ; - assurance sur la vie humaine : grande branche ; - assurance sur la vie humaine : collectives ; - assurance sur la vie humaine : complmentaires ; - assurance sur la vie humaine : autres risques ; - capitalisation.
Article 558 Ltat de ventilation par exercice de souscription et par branche des primes arrires, encaissements et annulations
Les intermdiaires dassurances doivent tenir un tat de ventilation par exercice de souscription et par branche des primes arrires, encaissements et annulations.
- 319 -
Article 559 Le compte courant des compagnies d'assurances

Les agents gnraux, courtiers et socits de courtage dassurance doivent tenir un compte courant mensuel des oprations quils effectuent avec les compagnies dassurances. Ce compte courant par compagnie dassurances comprend les lments suivants :
LIBELLE Solde Nouveau Ancien retard (Arrirs) Bordereaux des missions comptant Bordereaux des missions terme Quittances en retour Bordereaux des rglements Oprations diverses Mouvements de fonds Nouveaux retard (arrirs) Solde exigible ou d par la Cie N PIECE DATE DEBIT D par la compagnie Commissions Commissions Commissions Primes Paiements de sinistres Autres frais engags par l'intermdiaire Fonds adresss par l'intermdiaire Primes D la compagnie CREDIT D la compagnie Primes Primes Primes Commissions Recours Autres frais engags par la compagnie Fonds adresss par la Cie Commissions D par la compagnie
- 320 -
CHAPITRE III
DELAI DE TRANSMISSION ET ENTREE EN VIGUEUR
Article 560 Dlai de transmission du rapport annuel
Les intermdiaires dassurances doivent adresser un compte rendu annuel au Ministre en charge du secteur des assurances dans lEtat membre contenant les tats modles ci-dessus ainsi que toute autre information que pourrait demander les autorits de contrle des assurances au plus tard le 1er aot de chaque anne. Article 561 Entre en vigueur
L'obligation d'tablir des bordereaux et tats modles par les courtiers et agents gnraux d'assurances des entreprises prend effet le 1er janvier 2010 et sera publi dans le Bulletin Officiel de la CIMA.
- 321 -
- 322 -
LIVRE VI ORGANISMES PARTICULIERS D'ASSURANCE
CHAPITRE UNIQUE - Le fonds de garantie automobile
- 323 -
- 324 -
LIVRE VI ORGANISMES PARTICULIERS D'ASSURANCE

CHAPITRE UNIQUE
LE FONDS DE GARANTIE AUTOMOBILE
Article 600 Objet du Fonds de Garantie Automobile Dans chaque Etat membre, il est institu un Fonds de Garantie Automobile charg, lorsque le responsable des dommages demeure inconnu ou n'est pas assur, sauf par l'effet d'une drogation lgale l'obligation d'assurance, de supporter, dans la limite des plafonds fixs par les textes de chaque Etat membre relatifs audit Fonds, les frais mdicaux et d'indemniser les victimes des dommages rsultant d'atteintes leurs personnes ns d'un accident caus par un vhicule terrestre moteur en circulation, ainsi que ses remorques ou semi-remorques, l'exclusion des chemins de fer et des tramways. Le Fonds de Garantie Automobile paie aux victimes ou leurs ayants droit les indemnits qui ne peuvent tre prises en charge aucun autre titre, lorsque l'accident ouvre droit rparation. Article 601 Conditions d'indemnisation du Fonds de Garantie Automobile Le Fonds de Garantie Automobile cr dans un Etat membre de la CIMA prend en charge, dans les conditions fixes par l'article 600 du Code des assurances, les indemnits dues aux victimes d'accidents corporels ou leurs ayants droit, lorsque ces accidents sont survenus sur le territoire dudit Etat. Les versements effectus au profit des victimes ou de leurs ayants droit et qui ne peuvent pas donner lieu une action rcursoire contre le responsable des dommages ne sont pas considrs comme une indemnisation un autre titre au sens de l'alina 2 de l'article 600 prcit. Les indemnits doivent rsulter, soit d'une dcision judiciaire excutoire, soit d'une transaction ayant reu l'assentiment du Fonds de Garantie.
- 325 -
Article 602 Personnes exclues Sont exclus du bnfice du Fonds de Garantie Automobile, - le conducteur du vhicule, pour les dommages qu'il a subis ; - les victimes se trouvant dans un vhicule vol ainsi que les complices du vol et, d'une manire gnrale, toutes les personnes transportes dans le vhicule. Cette exclusion n'est applicable que si le Fonds de Garantie Automobile apporte la preuve de la connaissance du vol du vhicule par les personnes transportes. Toutefois, les personnes dsignes au prsent article, l'exclusion du voleur et de ses complices, peuvent invoquer la garantie du Fonds lorsque l'accident a t caus, en tout ou partie, par la circulation d'un autre vhicule terrestre moteur et dans la mesure de sa responsabilit. Article 603 Prjudices indemnisables Les prjudices susceptibles d'tre indemniss par le Fonds de Garantie Automobile sont ceux mentionns aux articles 258 266 l'exception des articles 261, 263 et 266 du Code des assurances et dans la limite des plafonds dfinis par les textes de chaque Etat membre relatifs audit Fonds. Article 604 Non assurance : mesures conservatoires Lorsque l'auteur d'un accident n'est pas en mesure de justifier qu'il a t satisfait l'obligation d'assurance institue par l'article 200 du Code des assurances, la victime et le Fonds de Garantie sont fonds se prvaloir des mesures conservatoires prvues par le Code de procdure civile applicable dans chaque Etat membre ou par toute autre rglementation en vigueur. Article 605 Transaction : notification au Fonds Toute transaction ayant pour objet de fixer ou de rgler les indemnits dues par les responsables non assurs de dommages rsultant des atteintes la personne ns d'un accident mentionn l'article 600 du Code des assurances, doit tre notifie au Fonds de Garantie par le dbiteur de l'indemnit dans un dlai d'un mois par lettre recommande avec demande d'avis de rception ou par tout autre moyen faisant foi de la rception, sous peine de l'amende prvue par les textes en vigueur dans chaque Etat membre. Article 606 Mentions du procs-verbal Si l'auteur d'un accident corporel est inconnu, le procs-verbal ou le rapport dress ou tabli par l'autorit publique comptente et relatif cet accident doit mentionner expressment cette circonstance.
- 326 -
Dans le cas o l'auteur est connu et sur les dclarations que celui-ci est tenu de faire, le mme document indique obligatoirement si ledit auteur est assur. Dans l'affirmative, il prcise le nom et l'adresse de l'entreprise d'assurance ainsi que le numro de la police. Toute omission volontaire de dclaration ou fausse dclaration faite de mauvaise foi sera punie de l'amende prvue par les textes en vigueur dans chaque Etat membre. Si un ou plusieurs des renseignements prvus au second alina sont ignors de l'auteur de l'accident au moment de l'tablissement du procs-verbal ou du rapport, cette circonstance est mentionne, ainsi que l'engagement qui doit avoir t pris par ledit auteur de faire parvenir ces renseignements sous huitaine. Dans ce cas, il est dress ultrieurement un procs-verbal ou rapport complmentaire. Un exemplaire de tout procs-verbal ou rapport relatif un accident corporel caus par un auteur inconnu ou non assur est transmis au Fonds de Garantie dans les soixante (60) jours de la date de l'accident par l'autorit publique comptente ou par toute personne y ayant intrt. Article 607 Cas d'intervention du Fonds en prsence d'un contrat d'assurance Lorsqu'un contrat d'assurance a t souscrit pour garantir les consquences pcuniaires de la responsabilit civile de l'auteur de dommages rsultant d'atteintes aux personnes ns d'un accident mentionn l'article 600 du Code des assurances, le Fonds de Garantie ne peut tre appel payer l'indemnit alloue la victime ou ses ayants droit qu'en cas de nullit du contrat, de suspension du contrat ou de la garantie, ou en cas de non-assurance, opposables la victime ou ses ayants droit. Article 608 Exceptions d'assurance : informations du Fonds par l'assureur Lorsque l'assureur entend invoquer la nullit du contrat d'assurance, sa suspension ou la suspension de la garantie, ou une non-assurance opposables la victime ou ses ayants droit, il doit, dans un dlai de trois mois compter de la rclamation, par lettre recommande avec demande d'avis de rception ou par tout autre moyen faisant foi de la rception, le dclarer au Fonds de Garantie et joindre sa dclaration les pices justificatives de son exception ; il doit en aviser en mme temps et dans les mmes formes la victime ou ses ayants droit en prcisant le numro du contrat. Si l'assureur entend contester l'existence du contrat d'assurance, nonobstant la prsentation par le responsable de l'accident du document justificatif mentionn l'article 213 du Code des assurances, il doit, d'une part, le dclarer dans un dlai de trois mois au Fonds de Garantie par lettre recommande avec demande d'avis de rception ou par tout autre moyen faisant foi de la rception, et, d'autre part, en aviser en mme temps et dans les mmes formes la victime ou ses ayants droit. Article 609 Exceptions d'assurance - Contestation par le Fonds Si le Fonds de Garantie entend contester le bien-fond d'une des exceptions mentionnes l'article 8,
- 327 -
invoque par l'assureur, ou s'il n'est pas en mesure de prendre une dcision dfinitive ce sujet, il doit, dans un dlai de trois mois compter de la rception de la dclaration, en aviser l'assureur ainsi que la victime ou ses ayants droit. Il leur donne galement son avis sur la recevabilit son encontre d'une demande d'indemnisation de la victime ou de ses ayants droit pour le cas o l'exception invoque par l'assureur serait reconnue fonde. Article 610 Mise en cause du responsable ou de l'assureur Lorsque, dans l'hypothse prvue l'article 609, la demande d'indemnit est porte devant une juridiction autre qu'une juridiction rpressive, la victime ou ses ayants droit doivent, en cas d'action dirige soit contre l'assureur, soit contre le responsable, mettre en cause, suivant le cas, le responsable ou l'assureur. Article 611 Paiement pour compte par l'assureur (juridiction rpressive ou transaction) Si la demande d'indemnit a t porte devant une juridiction rpressive ou si une transaction approuve par le Fonds de Garantie est intervenue avec le responsable de l'accident, la victime ou ses ayants droit peuvent demander l'assureur le paiement des sommes qui leur seraient verses par le Fonds si le rglement tait effectu par ce dernier, la condition de justifier : 1) que le Fonds de Garantie leur a fait connatre, conformment l'article 609 : a) qu'il conteste le bien-fond de l'exception invoque par l'assureur ou qu'il n'est pas en mesure de prendre une dcision dfinitive ce sujet ; b) qu'en l'absence de garantie de l'assureur ils seraient admis bnficier de la garantie dudit Fonds. 2) que le montant de l'indemnit a t fix par une dcision de justice excutoire opposable au Fonds ou par une transaction approuve par lui. L'assureur est alors tenu de procder au paiement des sommes susmentionnes pour le compte de qui il appartiendra. S'il n'excute pas cette obligation, il peut y tre contraint par une ordonnance rendue par le juge des rfrs la requte de la victime ou de ses ayants droit. Lorsque le bien-fond de l'exception par lui oppose est reconnu soit par accord avec le Fonds de Garantie, soit judiciairement par une dcision dfinitive opposable cet organisme, cet assureur peut rclamer au Fonds de Garantie le remboursement des sommes qu'il a payes pour le compte de celui-ci aprs tablissement de l'insolvabilit totale ou partielle du responsable dans les conditions prvues l'article 614. En cas d'instance judiciaire, pour rendre opposable au Fonds de Garantie la dcision intervenir, l'assureur doit lui adresser une copie de l'acte introductif d'instance.
- 328 -
Article 612 Paiement pour compte - Juridiction civile Si la demande d'indemnit a t porte devant une juridiction civile dans les conditions prvues l'article 610, la victime ou ses ayants droit peuvent, lorsque sont remplies les conditions mentionnes au 1) de l'article 611, demander l'assureur le paiement des sommes qui leur ont t alloues et qui leur seraient verses par le Fonds de Garantie si le rglement tait effectu par ce dernier. L'assureur est alors tenu de procder au paiement des sommes susmentionnes pour le compte de qui il appartiendra. S'il n'excute pas cette obligation, il peut y tre contraint par une ordonnance rendue par le juge des rfrs la requte de la victime ou de ses ayants droits. Article 613 Demande d'indemnit - Dlais de forclusion Lorsque le responsable des dommages est inconnu, la demande des victimes ou de leurs ayants droit tendant la rparation des dommages qui leur ont t causs doit tre adresse au Fonds de Garantie dans le dlai de trois ans compter de l'accident. Lorsque le responsable des dommages est connu et n'est pas assur, la demande d'indemnit doit tre adresse au Fonds de Garantie dans le dlai d'un an compter soit de la date de la transaction, soit de la date de la dcision de justice passe en force de chose juge. En outre, les victimes ou leurs ayants droit doivent, dans le dlai de cinq ans compter de l'accident : a) si le responsable est inconnu, avoir ralis un accord avec le Fonds de Garantie ou exerc contre celui-ci l'action prvue l'article 615 ; b) si le responsable est connu et n'est pas assur, avoir conclu une transaction avec celui-ci ou intent contre lui une action en justice. Les dlais prvus aux alinas prcdents ne courent que du jour o les intresss ont eu connaissance du dommage, s'ils prouvent qu'ils l'ont ignor jusque-l. Lorsque l'indemnit consiste dans le service d'une rente ou le paiement chelonn d'un capital, la demande d'indemnit doit tre adresse au Fonds de Garantie dans le dlai d'un an compter de la date de l'chance pour laquelle le dbiteur n'a pas fait face ses obligations. Ces diffrents dlais sont impartis peine de forclusion, moins que les intresss ne prouvent qu'ils ont t dans l'impossibilit d'agir avant l'expiration desdits dlais. Article 614 Demande d'indemnit : conditions Les victimes d'accidents ou leurs ayants droit doivent adresser au Fonds de Garantie leurs demandes
- 329 -
d'indemnit par lettre recommande avec demande d'avis de rception ou par tout autre moyen faisant foi de la rception. A l'appui de leur demande, ils sont tenus de justifier : 1) que l'accident ouvre droit rparation leur profit dans les termes de la lgislation interne sur la responsabilit civile et qu'il ne peut donner droit indemnisation complte aucun autre titre. Si la victime ou ses ayants droit peuvent prtendre une indemnisation partielle un autre titre, le Fonds de Garantie ne prend en charge que le complment. Pour permettre de dterminer le prjudice complmentaire de la victime ou de ses ayants droit, les tiers payeurs doivent faire connatre au Fonds de Garantie le montant des versements effectus au profit de ceux-ci, au plus tard dans un dlai de quatre mois compter de la demande manant du Fonds ; 2) que le responsable de l'accident n'a pu tre identifi ou qu'il n'est pas assur ou qu'il s'est rvl insolvable aprs la fixation de l'indemnit par une transaction ou une dcision de justice excutoire. Article 615 Demande d'indemnit : contestations Les demandes d'indemnit doivent obligatoirement tre accompagnes d'une expdition de la dcision de justice intervenue ou d'une copie certifie conforme de l'acte portant rglement transactionnel pour la fixation dfinitive de l'indemnit. A dfaut d'accord du Fonds de Garantie avec la victime ou ses ayants droit soit sur la transaction intervenue, soit sur la fixation de l'indemnit lorsque le responsable des dommages est inconnu ou lorsque la dcision de justice invoque est inopposable au Fonds de Garantie, soit sur l'existence des diverses conditions d'ouverture du droit indemnit, la victime ou ses ayants droit saisissent, suivant le taux de la demande, le Tribunal d'Instance ou le Tribunal de Grande Instance. Le litige peut tre port devant la juridiction du lieu o l'accident s'est produit. En dehors de ces cas mentionns l'alina prcdent et des contestations auxquelles peut donner lieu l'application des dispositions du dernier alina de l'article 616, le Fonds de Garantie ne peut tre cit en justice par la victime ou ses ayants droit, notamment en dclaration de jugement commun pour l'application de l'article 600 du Code des assurances. Article 616 Intervention du Fonds devant les juridictions Le Fonds de Garantie peut intervenir devant les juridictions rpressives et mme pour la premire fois en cause d'appel, en vue, notamment, de contester le principe ou le montant de l'indemnit rclame, dans toutes les instances engages entre les victimes d'accidents corporels ou leurs ayants droit, d'une part, les responsables ou leurs assureurs, d'autre part. Il intervient alors titre principal et peut user de toutes les voies de recours ouvertes par la loi. En aucun cas, cette intervention ne peut motiver une condamnation conjointe ou solidaire du Fonds de Garantie et du responsable. Sous rserve des dispositions du quatrime alina du prsent article, la victime ou ses ayants droit doivent adresser sans dlai au Fonds de Garantie, par lettre recommande avec demande d'avis de
- 330 -
rception, ou par tout autre moyen faisant foi de la rception, une copie de tout acte introductif d'instance ayant pour objet de saisir la juridiction comptente d'une demande d'indemnit dirige contre un dfendeur dont il n'est pas tabli que la responsabilit civile est couverte par une assurance. Tout acte introductif d'instance, dont une copie doit tre adresse au Fonds de Garantie en application de l'alina prcdent, doit contenir les prcisions suivantes : date et lieu de l'accident, rfrences du vhicule ayant caus l'accident, autorit ayant dress le procs-verbal ou le rapport mentionn l'article 6, montant de la demande en ce qui concerne la rparation des dommages rsultant d'atteintes la personne ou, dfaut, nature et gravit de ces dommages. Il doit, en outre, mentionner d'aprs les indications contenues dans le procs-verbal ou le rapport prcit ou celles recueillies ultrieurement, notamment celles fournies par l'assureur en application du premier alina de l'article 608 : - soit que la responsabilit civile du dfendeur n'est pas couverte par un contrat d'assurance ; - soit que l'assureur, dont les nom et adresse doivent tre prciss ainsi que le numro du contrat, entend contester sa garantie ; - soit que le demandeur ne possde aucun des deux renseignements ci-dessus les lments lui permettant de douter de l'existence d'une assurance couvrant les dommages dont il est demand rparation devant tre mentionns le cas chant. Les dispositions des deux alinas qui prcdent ne sont pas applicables lorsque la demande d'indemnit est porte devant une juridiction rpressive. Dans ce cas, la victime ou ses ayants droit doivent, dix jours au moins avant l'audience retenue pour les dbats, aviser le Fonds de Garantie par lettre recommande avec demande d'avis de rception ou par tout autre moyen faisant foi de la rception, de leur constitution de partie civile ou de l'ventualit de cette constitution. Cet avis doit mentionner, outre les diverses indications prvues au troisime alina du prsent article, les noms, prnoms et adresse de l'auteur des dommages et, le cas chant, du civilement responsable ainsi que la juridiction saisie de l'action publique et la date de l'audience. Les notifications effectues dans les conditions prvues aux alinas prcdents ont pour effet, mme si le Fonds de Garantie n'est pas intervenu l'instance, de rendre opposable celui-ci la dcision rendue sur la demande d'indemnit. Toute mention inexacte contenue dans les notifications est sanctionne, en cas de mauvaise foi, par la dchance du recours ventuel du demandeur contre le Fonds de Garantie. Article 617 Transaction - Subrogation Lorsque le Fonds de Garantie transige avec la victime ou ses ayants droits. Cette transaction est opposable l'auteur des dommages, sauf le droit pour celui-ci de contester devant le juge le montant des sommes qui lui sont rclames du fait de cette transaction. Cette contestation ne peut avoir pour effet de remettre en cause le montant des indemnits alloues la victime ou ses ayants droit. Le Fonds de Garantie est subrog dans les droits que possde le crancier de l'indemnit contre la
- 331 -
personne responsable de l'accident ou son assureur. Il a droit, en outre, des intrts calculs au taux lgal en matire civile et des frais de recouvrement. Article 618 Facult de dnonciation de la transaction La victime peut, par lettre recommande avec demande d'avis de rception ou par tout autre moyen faisant foi de la rception, dnoncer la transaction dans le dlai d'un mois compter de sa conclusion. Toute clause de la transaction par laquelle la victime abandonne son droit de dnonciation est nulle. Les dispositions ci-dessus doivent tre reproduites en caractres trs apparents dans la transaction peine de nullit relative de cette dernire. Article 619 Dlai de paiement - Intrts moratoires Le paiement des indemnits rsultant soit d'une dcision judiciaire excutoire soit d'une transaction entre le Fonds de Garantie Automobile et la victime ou ses ayants droit, doit intervenir dans un dlai d'un mois compter du jour de la notification de la dcision judiciaire ou compter de l'expiration du dlai de dnonciation de la transaction mentionn l'article 618. Dans le cas contraire, les sommes non verses produisent de plein droit intrt au taux lgal. Article 620 Action rcursoire du Fonds Sans prjudice de l'exercice de l'action rsultant de la subrogation lgale du Fonds de Garantie dans les droits que possde le crancier de l'indemnit contre l'auteur de l'accident ou l'assureur, le Fonds de Garantie a le droit de rclamer galement au dbiteur de l'indemnit : d'une part, des intrts qui sont calculs au taux lgal depuis la date du paiement des indemnits lorsque celles-ci ont t fixes judiciairement, ou depuis la mise en demeure adresse par le Fonds de Garantie lorsque les indemnits ont t fixes par une transaction, d'autre part, une allocation forfaitaire qui est destine couvrir les frais de recouvrement et dont le montant doit tre fix par chaque Etat membre. Le cas chant, le Fonds de Garantie peut recouvrer galement sur le dbiteur de l'indemnit une contribution dterminer par chaque Etat membre. Lorsque l'auteur de l'accident entend user du droit de contestation prvu par l'article 617, il doit porter son action devant le tribunal comptent dans un dlai de trois mois compter de la mise en demeure de remboursement adresse par le Fonds de Garantie. La mise en demeure prvue aux alinas ci-dessus rsulte de l'envoi par le Fonds de Garantie d'une lettre recommande avec demande d'avis de rception ou de tout autre moyen faisant foi de la rception.
- 332 -
Article 621 Dispositions transitoires : dlai de mise en place Fonds Les Etats membres de la CIMA doivent, compter du 25 septembre 2001, prendre toutes les dispositions ncessaires pour mettre en place le Fonds de Garantie Automobile prvu larticle 600, en dterminant la forme juridique et le mode de financement dudit Fonds.
- 333 -
- 334 -
TEXTES COMPLEMENTAIRES
- 335 -
- 336 -
REGLEMENT N 002/CIMA/PCMA/PCE/SG/06
ABROGEANT ET REMPLAANT LE REGLEMENT n004/CIMA/PCMA/PCE/SG/04 PORTANT MISE EN PLACE D'UNE COASSURANCE COMMUNAUTAIRE DANS LES ETATS MEMBRES DE LA CONFERENCE INTERAFRICAINE DES MARCHES D'ASSURANCES (CIMA)
LE CONSEIL DES MINISTRES, Vu le Trait instituant une organisation intgre de l'industrie des assurances dans les Etats Africains et notamment en ses articles 6, 39, 40, 41 et 42 ; Vu l'annexe 1 du Trait portant Code des assurances des Etats membres de la Confrence Interafricaine des Marchs d'Assurances (CIMA), notamment en ses articles 4, 308, 335 et 501 ; Vu le communiqu final du Conseil des Ministres du 11 septembre 2006 ; Vu le compte-rendu des travaux du Comit des Experts de la Confrence Interafricaine des Marchs d'Assurances (CIMA) des 05 et 06 septembre 2006 ; Vu le compte-rendu des travaux de la Commission Technique de Rflexion sur la coassurance communautaire ; Aprs avis du Comit des Experts de la CIMA ; Considrant qu'en raison de la mise en place d'espaces d'intgration rgionaux et sous-rgionaux, tels que l'UEMOA et la CEMAC, et de la mise en uvre du Nouveau Partenariat pour le Dveloppement de l'Afrique (NEPAD), de vastes programmes d'investissements dont l'importance et la complexit exigent des compagnies d'assurances africaines une nouvelle manire d'apprhender la vision des risques, sont appels se multiplier dans l'espace CIMA ; Considrant que la matrise de tels risques ncessite la prise de mesures aptes renforcer et consolider une coopration troite dans le domaine de l'assurance, afin que les marchs soient mme de couvrir par des garanties mieux adaptes ces risques ; Considrant qu'il convient d'encourager la mise en place de facilits permettant aux organismes d'assurances oprant dans les Etats membres d'effectuer des changes d'affaires par des techniques adquates, notamment par la souscription et la gestion des grands risques dpassant les capacits d'un march aux fins d'accrotre la rtention des primes au plan national et rgional ; Considrant que la coassurance communautaire constitue l'une des facilits aptes accrotre la rtention des primes dans les Etats membres de la CIMA ; Considrant que la mise en place d'une coassurance communautaire constitue le premier jalon vers l'avnement d'un march unique de l'assurance dans la Zone CIMA ;
- 337 -
DCIDE :
TITRE I : DISPOSITIONS GENERALES

Article premier Champ d'application 1) Le prsent rglement s'applique aux oprations de coassurance communautaire vises l'article 2 et portant sur les risques suivants : a) corps de vhicules ferroviaires, ariens, maritimes, lacustres et fluviaux ainsi que la responsabilit civile affrente auxdits vhicules ; b) transports de marchandises inter-tatiques et responsabilit civile des transporteurs ; c) crdit et caution, lorsque le souscripteur exerce titre professionnel une activit industrielle, commerciale ou librale, condition que le risque se rapporte cette activit ; d) incendie, autres dommages aux biens, responsabilit civile gnrale et pertes pcuniaires diverses ; e) contrats de prvoyance dcs groupe et individuel ; f) risques ptroliers, miniers et forestiers ; g) les risques nouveaux ncessitant une coassurance communautaire pour leur couverture. Toutefois, pour ces derniers risques, une autorisation pralable de la Direction Nationale des Assurances de l'Etat sur le territoire duquel le risque est situ, doit tre requise pour un placement en coassurance communautaire. 2) Le prsent rglement concerne les risques viss au paragraphe 1 ci-dessus qui, de par leur nature ou leur importance, ncessitent la participation de plusieurs assureurs pour leur garantie. Ces risques ne peuvent faire l'objet d'une coassurance communautaire qu'aprs avoir intress suffisamment les socits d'assurances agres pour exercer dans le pays de localisation du risque. A cet effet, les marchs locaux et les Directions Nationales des Assurances devraient dfinir des critres objectifs permettant d'apprcier le caractre suffisant de l'intressement local. 3) On entend par pays de situation du risque : a) l'Etat o les biens sont situs, lorsque l'assurance est relative des immeubles et leur contenu, dans la mesure o ce dernier est couvert par la mme police ; b) l'Etat d'immatriculation, lorsque l'assurance est relative des vhicules de toute nature ; c) l'Etat o a t souscrit le contrat, s'il s'agit d'un contrat d'une dure infrieure ou gale quatre (04) mois, relatif des risques encourus au cours d'un dplacement quelle que soit la branche dont ceux-ci relvent; d) dans tous les autres cas, l'Etat dans lequel le souscripteur a sa rsidence principale ou, s'il s'agit d'une personne morale, l'Etat o se situe l'tablissement de cette personne morale auquel le contrat se rapporte ou, celui dans lequel la personne morale a son sige social et fait lection de domicile.
- 338 -
Article 2 Oprations concernes 1) Les seules oprations de coassurance communautaire vises par le prsent rglement sont celles qui rpondent aux conditions suivantes : a) le risque au sens de l'article premier paragraphe 1 est couvert au moyen d'un contrat unique, moyennant une prime globale et pour une mme dure par plusieurs entreprises d'assurances, ci-aprs dnommes coassureurs dont un est l'apriteur ; b) ce risque est situ l'intrieur de la Zone CIMA ; c) l'apriteur est agr, conformment l'article 326 du code des assurances, pour exercer les oprations d'assurances dans le pays de situation du risque ; d) au moins un des coassureurs participe la couverture du risque par son sige social ou par une agence ou succursale tablis dans un Etat membre autre que celui de l'apriteur ; e) l'apriteur assume pleinement le rle qui lui revient dans la pratique de la coassurance et, en particulier, dtermine les conditions d'assurances et de tarification. 2) Les oprations de coassurance qui ne rpondent pas aux conditions du paragraphe 1 du prsent article ou qui portent sur des risques autres que ceux numrs l'article 1er demeurent soumises aux dispositions du code des assurances existant au moment de l'entre en vigueur du prsent rglement. Article 3 Solidarit entre l'apriteur et les coassureurs trangers Dans leurs rapports avec l'assur, il existe une solidarit entre l'apriteur et chacun des coassureurs trangers participant la couverture du risque. Toutefois, les relations entre l'apriteur et les autres coassureurs situs sur le territoire du risque restent rgies par les dispositions de l'article 3 du Code des assurances relatives l'absence de solidarit entre les coassureurs locaux. Article 4 Facult de participation La facult de participer une opration de coassurance communautaire, pour les entreprises ayant leur sige social dans un Etat membre de la CIMA et qui sont agres pour exercer dans la branche dont relve le risque, ne peut tre subordonne d'autres dispositions que celles du prsent rglement. Article 5 Obligation d'informations La socit d'assurance apritrice doit communiquer la Direction Nationale des Assurances de son Etat, toutes les informations relatives un risque plac en coassurance communautaire, notamment celles se rapportant la prime et aux capitaux garantis ainsi que la liste des coassureurs et la quote part de chacun d'entre eux dans la couverture du risque. Ces informations doivent tre communiques dans un dlai de trente (30) jours compter de la date de prise d'effet du contrat.
- 339 -
Pour chaque risque plac en coassurance communautaire, l'apriteur doit apporter la preuve que le march local a t suffisamment intress. En cas d'infraction la prsente disposition, la socit s'expose aux sanctions numres l'article 312 du code des assurances et des amendes pouvant aller de 5 25 % de la prime d'assurance. Article 6 Courtier gestionnaire Les seuls intermdiaires, courtier ou agent gnral, habilits pour prsenter des risques faisant l'objet d'une coassurance communautaire sont ceux du pays de localisation du risque. Ils peuvent nanmoins, sous rserve du respect des dispositions du prsent rglement, placer la coassurance auprs de socits dans les Etats membres dans lesquels ils ne sont pas agrs. Toutefois, ces intermdiaires ont la facult de s'adjoindre dans les pays autres que celui de la situation des risques de mandataires dment agrs pour la prsentation des oprations d'assurances.
TITRE II : CONDITIONS ET MODALITES DE LA COASSURANCE COMMUNAUTAIRE

Article 7 Reprsentation des provisions techniques 1) Le montant des provisions techniques relatives des risques couverts en coassurance communautaire est dtermin par les diffrents coassureurs suivant les rgles fixes aux articles 334 et suivants du Code des assurances. Toutefois, la provision pour sinistres payer constituer par chaque coassureur est au moins gale au montant rsultant de l'application de sa quote part dans la couverture du risque la provision globale dtermine par l'apriteur. 2) Les provisions techniques constitues par les diffrents coassureurs sont reprsentes par des actifs congruents et localiss soit dans les Etats membres o les coassureurs sont tablis, soit dans l'Etat membre o est tabli l'apriteur, au choix de l'assureur. Article 8 Elments statistiques La Commission Rgionale de Contrle des Assurances (CRCA) veille ce que les socits d'assurances disposent d'lments statistiques faisant apparatre l'importance des oprations de coassurance communautaire ainsi que les pays concerns. A cet effet, Le Secrtariat Gnral de la CIMA doit proposer au Conseil des Ministres de la CIMA un tat statistique spcifique aux oprations de coassurance communautaire. Cet tat, qui doit tre renseign par les compagnies d'assurance dans le cadre du dossier annuel adress aux autorits de contrle, rcapitulera, pour chaque socit d'assurance, les oprations de coassurance communautaire en indiquant pour chaque risque, le pays de localisation, la prime, les capitaux garantis,
- 340 -
le montant des sinistres pays, le montant des sinistres payer, les coassureurs et la quote part de chacun d'entre eux dans la couverture du risque. Cette dernire obligation d'information incombe l'ensemble des socits d'assurances participant des oprations de coassurance communautaire, qu'elles soient ou non apritrices. Article 9 Liquidation En cas de liquidation d'une entreprise d'assurance, les engagements rsultant de la participation un contrat de coassurance communautaire sont excuts de la mme faon que les engagements rsultant des autres contrats d'assurances de cette entreprise, sans distinction de nationalit des assurs et des bnficiaires.
TITRE III : DISPOSITIONS FINALES

Article10 Echanges d'informations Les Directions Nationales des Assurances des Etats membres collaborent troitement pour l'excution du prsent rglement et communiquent la CIMA tout renseignement ncessaire au contrle des oprations de coassurance communautaire. Dans le cadre de cette collaboration, les Directions Nationales des Assurances informent galement le Secrtariat Gnral de la CIMA des difficults majeures auxquelles donne lieu l'application des dispositions du prsent rglement. Article 11 Entre en vigueur Le prsent rglement qui prend effet compter de sa date de signature sera publi dans le Bulletin Officiel de la CIMA. Fait Paris, le 11 septembre 2006
- 341 -
- 342 -
REGLEMENT PARTICULIER N002/CIMA/PCMA/CE/SG/08 RELATIF AUX REGLES DE CONSOLIDATION ET DE COMBINAISON DES ENTREPRISES REGIES PAR LE CODE DES ASSURANCES
LE CONSEIL DES MINISTRES Vu le Trait instituant une organisation intgre de lindustrie des assurances dans les Etats Africains notamment en ses articles 6, 39, 40, 41 et 42, Vu le Rglement n 0001/CIMA/PCMA/CE/SG/CIMA/2008 du 02 avril 2008, Vu le communiqu final du Conseil des Ministres du 02 avril 2008, Vu le compte rendu des travaux du Comit des Experts de la Confrence Interafricaine des Marchs dAssurances (CIMA) des 25, 26, 27 et 28 mars 2008, Aprs avis du Comit des Experts,
DECIDE :
Article 1er Les entreprises soumises l'obligation d'tablir des comptes consolids ou combins en application de l'article 434 du Code des assurances tablissent ces comptes conformment aux dispositions de l'annexe au prsent rglement. Article 2 Le prsent rglement s'applique aux comptes affrents aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2009. Par drogation aux dispositions du paragraphe 40 de lannexe sus vise, les entreprises peuvent ne pas prsenter lexercice prcdent sous forme comparative dans leurs documents de synthse relatifs au premier exercice dapplication. Fait Paris, le 02 avril 2008
- 343 -
ANNEXE AU REGLEMENT PARTICULIER N 0001/CIMA/PCMA/CE/SG/2008 RELATIF AUX REGLES DE CONSOLIDATION ET DE COMBINAISON DES ENTREPRISES REGIES PAR LE CODE DES ASSURANCES
Pour l'application du prsent texte : - le terme entreprise dsigne toute entit, quelle que soit sa forme juridique ; - l'expression contrats d'assurance dsigne galement les relations d'assurance dcoulant des adhsions recueillies par les entreprises dassurance ainsi que toutes les oprations similaires traites hors de lespace CIMA. Sauf indication contraire, le terme contrat dsigne un contrat d'assurance ; - les activits de rassurance sont assimiles aux activits dassurance - les termes spcifiques du plan comptable des assurances (primes, prestations, provisions techniques, rsultat...) sont utiliss pour dsigner aussi les concepts analogues en vigueur dans les entreprises vises au premier alina ; - l'expression entreprises du secteur bancaire dsigne les banques et les tablissements financiers rgis par la loi bancaire en vigueur depuis le 1er octobre 1990 dans les Etats de lAfrique de lOuest ou la Convention du 17 janvier 1992 portant rglementation bancaire dans les Etats de lAfrique centrale, ainsi que les entreprises trangres ayant les mmes activits qui, si elles taient tablies dans lespace CIMA, en relveraient ; - l'expression activit bancaire se rfre la nature des activits concernes, qu'elles aient t ou non ralises par une entreprise du secteur bancaire tel que dfini ci-dessus ; - l'expression autres entreprises dsigne l'ensemble des entreprises qui ne respectent ni la dfinition des entreprises d'assurance ni celle des entreprises du secteur bancaire nonces ci-dessus ; - lexpression autres activits dsigne les activits autres que d'assurance ou bancaires, qu'elles aient t ou non ralises par une entreprise d'assurance ou une entreprise du secteur bancaire.
Section I
Primtre et mthodes de consolidation
10. Primtre de consolidation 100. Composition de l'ensemble consolider 1000. Principes gnraux Toutes les entreprises contrles (contrle exclusif ou contrle conjoint) ou sous influence notable doivent tre consolides, sous rserve des exceptions prvues au paragraphe 101.
- 344 -
Les entreprises retenir en vue de l'tablissement de comptes consolids sont l'entreprise consolidante dfinie au paragraphe 1001 et, lorsque l'entreprise consolidante est directement ou indirectement associe ou actionnaire : - les entreprises contrles de manire exclusive dfinies au paragraphe 1002 ; - les entreprises contrles conjointement dfinies au paragraphe 1003 ; - les entreprises sur lesquelles est exerce une influence notable dfinie au paragraphe 1004. A l'exception des cas noncs au paragraphe 101, une entreprise est comprise dans le primtre de consolidation ds lors que sa consolidation, ou celle du sous-groupe dont elle est la tte, prsente, seule ou avec d'autres entreprises en situation d'tre consolides, un caractre significatif par rapport aux comptes consolids de l'ensemble des entreprises incluses dans le primtre de consolidation. Le caractre significatif ne peut tre fix de manire arbitraire et chiffre par le prsent texte. En effet, un seuil sur la base d'un agrgat du compte de rsultat (primes mises) ou d'un ou plusieurs autres postes du bilan n'est pas ncessairement pertinent. Par exemple, une entreprise consolidante peut souhaiter consolider une entreprise nouvellement cre qu'elle contrle ou sur laquelle elle exerce une influence notable et dont le montant des primes mises ou le total de bilan ne sont pas significatifs, parce qu'elle considre qu'il s'agit d'un investissement stratgique. L'annexe indique les critres retenus par le groupe pour dfinir son primtre de consolidation. 1001. Entreprise consolidante L'entreprise consolidante est celle qui contrle exclusivement ou conjointement d'autres entreprises, quelle que soit leur forme, ou qui exerce sur elles une influence notable. 1002. Entreprises sous contrle exclusif Le contrle exclusif est le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle d'une entreprise afin de tirer avantages de ses activits. Il rsulte : - soit de la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans une autre entreprise ; - soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs, de la majorit des membres des organes d'administration, de direction ou de surveillance d'une autre entreprise ; l'entreprise consolidante est prsume avoir effectu cette dsignation lorsqu'elle a dispos au cours de cette priode, directement ou indirectement, d'une fraction suprieure 40 % des droits de vote et qu'aucun autre associ ou actionnaire ne dtenait, directement ou indirectement, une fraction suprieure la sienne ; - soit du droit d'exercer une influence dominante sur une entreprise en vertu d'un contrat ou de clauses statutaires, lorsque le droit applicable le permet et que l'entreprise dominante est actionnaire ou associe de cette entreprise ; l'influence dominante existe ds lors que, dans les conditions dcrites ci-dessus, l'entreprise consolidante a la possibilit d'utiliser ou d'orienter l'utilisation des actifs de la mme faon qu'elle contrle ses propres actifs.
- 345 -
1003. Entreprises sous contrle conjoint Le contrle conjoint est le partage du contrle d'une entreprise exploite en commun par un nombre limit d'associs ou d'actionnaires, de sorte que les politiques financire et oprationnelle rsultent de leur accord. Deux lments sont essentiels l'existence d'un contrle conjoint : - un nombre limit d'associs ou d'actionnaires partageant le contrle ; le partage du contrle suppose qu'aucun associ ou actionnaire n'est susceptible lui seul de pouvoir exercer un contrle exclusif en imposant ses dcisions aux autres ; l'existence d'un contrle conjoint n'exclut pas la prsence d'associs ou d'actionnaires minoritaires ne participant pas au contrle conjoint ; - un accord contractuel qui : prvoit l'exercice du contrle conjoint sur l'activit conomique de l'entreprise exploite en commun ; tablit les dcisions qui sont essentielles la ralisation des objectifs de l'entreprise exploite en commun et qui ncessitent le consentement de tous les associs ou actionnaires participant au contrle conjoint. 1004. Entreprises sous influence notable L'influence notable est le pouvoir de participer aux politiques financire et oprationnelle d'une entreprise sans en dtenir le contrle. L'influence notable peut notamment rsulter d'une reprsentation dans les organes de direction ou de surveillance, de la participation aux dcisions stratgiques, de l'existence d'oprations interentreprises importantes, de l'change de personnel de direction, de liens de dpendance technique. L'influence notable sur les politiques financire et oprationnelle d'une entreprise est prsume lorsque l'entreprise consolidante dispose, directement ou indirectement, d'une fraction au moins gale 20 % des droits de vote de cette entreprise. 1005. Dtermination du contrle et de l'influence notable 10050. Dtention directe et indirecte Les contrles exclusif et conjoint et l'influence notable s'entendent, dans tous les cas, directement ou indirectement. Ainsi, pour l'apprciation des droits de vote dont dispose une entreprise dans les assembles d'une autre entreprise, il doit tre fait masse de l'ensemble des droits de vote attachs aux actions dtenues par l'entreprise consolidante et par toutes les entreprises qu'elle contrle de manire exclusive, y compris les droits de vote attachs aux placements reprsentatifs des contrats en units de compte. 10051. Calcul de la fraction des droits de vote dtenus Pour le calcul de la fraction des droits de vote dtenus, il convient de tenir compte des actions droit de vote double, des certificats de droit de vote crs lors de l'mission de certificats d'investissement et,
- 346 -
s'il y a lieu, des titres faisant l'objet d'engagements ou de portage fermes dtenus pour le compte de l'entreprise consolidante. Le terme portage recouvre un ensemble d'oprations par lesquelles une entreprise a l'obligation d'acheter des titres un porteur au terme d'une priode et un prix dtermins l'avance, ce porteur ayant l'obligation de les lui vendre. Ces titres sont considrs comme dtenus pour le compte de l'entreprise consolidante, si les spcificits de l'engagement ferme ou du contrat de portage ferme la rendent titulaire des prrogatives essentielles attaches ces titres. Pour dterminer la nature et l'importance du contrle ou de l'influence notable, le titulaire des droits relatifs au contrle des titres faisant l'objet du portage prend galement en compte les autres titres de l'entreprise considre qu'il dtient par ailleurs. 10052. Cas particulier des entits ad hoc Une entit ad hoc est une structure juridique distincte, cre spcifiquement pour grer une opration ou un groupe d'oprations similaires pour le compte d'une entreprise. L'entit ad hoc est structure ou organise de manire telle que son activit n'est en fait exerce que pour le compte de cette entreprise, par mise dispositions d'actifs ou fourniture de biens, de services ou de capitaux. Les entreprises combines telles que dfinies au paragraphe 1006 ne sont pas des entits ad hoc. Une entit ad hoc est comprise dans le primtre de consolidation ds lors qu'une ou plusieurs entreprises contrles ont en substance, en vertu de contrats, d'accords, de clauses statutaires, le contrle de l'entit et en sont actionnaires ou associes. Dans le but de donner une image fidle de la situation financire du groupe, lorsqu'une ou plusieurs entreprises contrles ont, en substance, le contrle d'une entit ad hoc mais ne dtiennent aucune part ou action de cette entit, une information complte est fournie en annexe sur les actifs, passifs et rsultats de l'entit ad hoc. Lorsque l'entit ad hoc est un fonds commun de placement, cette information n'est fournie que dans les cas de prsomption d'altration de limage fidle prvus au paragraphe 1011. Les situations suivantes peuvent caractriser l'existence d'un tel contrle par l'entreprise consolidante ou une entreprise contrle par elle : - l'entreprise dispose en ralit des pouvoirs de dcision et de gestion sur l'entit ad hoc ou sur les actifs qui la composent, mme si ce pouvoir n'est pas effectivement exerc ; elle peut, par exemple, dissoudre l'entit, changer les statuts, ou au contraire s'opposer formellement leur modification ; - l'entreprise peut, en substance, bnficier des rsultats de l'entit, par exemple sous forme de flux de trsorerie ou de droits : droit une quote-part d'actif net, droit de disposer d'un ou plusieurs actifs, droit la majorit des actifs rsiduels en cas de liquidation ; - l'entreprise supporte in fine les risques relatifs l'entit ; tel est le cas si les investisseurs extrieurs bnficient d'une garantie, de la part de l'entit ou de l'entreprise, leur permettant de limiter de faon importante leur prise de risques. 1006. Entreprises combines Des entreprises, qui ne rpondent pas aux critres dfinis aux paragraphes 1001 1005, peuvent tre
- 347 -
lies par des relations conomiques de nature diverse, sans que leur intgration rsulte de liens de participation organisant des relations entre l'entreprise consolidante et l'entreprise contrle ou sous influence notable. De mme, des entreprises peuvent tre soumises un mme centre stratgique de dcision situ hors de lespace CIMA. Dans certains cas, la rglementation impose aux ensembles ainsi constitus d'tablir des comptes combins. Par ailleurs, hors cette obligation, la cohsion de ces ensembles peut conduire ces entreprises tablir des comptes qui ne peuvent tre appels comptes consolids et sont dsigns par lexpression comptes combins . Dans ce cas, il convient d'appliquer les modalits prvues la section VI du prsent texte. 101. Exclusions du primtre de consolidation 1010. Exclusions de droit commun Une entreprise contrle ou sous influence notable est exclue du primtre de consolidation lorsque : a) ds leur acquisition, les titres de cette entreprise sont dtenus uniquement en vue d'une cession ultrieure ; mais si le projet de cession ultrieure porte seulement sur une fraction des titres, le contrle ou l'influence notable est dfini par rfrence la fraction destine tre durablement possde ; b) des restrictions svres et durables remettent en cause substantiellement : - le contrle ou l'influence exerce sur cette entreprise ; - les possibilits de transferts de trsorerie entre cette entreprise et les autres entreprises incluses dans le primtre de consolidation. Labsence dinformation ou une information insuffisante relative une entreprise entrant dans le primtre de consolidation ne remet pas en cause lobligation pour la socit dominante dtablir et de publier des comptes consolids. Dans ce cas exceptionnel, elle est tenue de signaler le caractre incomplet des comptes consolids. 1011. Exclusions spcifiques De plus, une entreprise contrle ou sous influence notable est exclue du primtre de consolidation lorsquil sagit de : 1) une entreprise immobilire ou de placement collectif en valeurs mobilires, dtenue pour la reprsentation des engagements rglements ; 2) un groupement de moyens (ou de souscription) dont les rsultats ont t enregistrs, pour leur quote-part, dans les comptes individuels des entreprises du groupe. Toutefois, lorsque cette exclusion altre l'image fidle des comptes consolids, la consolidation de lentreprise ou de lentit vises aux 1) et 2) simpose. L'image fidle est prsume altre par une telle exclusion si, notamment : - l'entreprise dtient un nombre significatif de titres d'autres entreprises du groupe ou des titres susceptibles de modifier la dlimitation du primtre de consolidation ;
- 348 -
- l'entreprise concourt, par emprunt ou crdit-bail, au financement du groupe ; - s'agissant d'une entreprise immobilire, la totalit des rsultats n'est pas constate dans l'exercice dans les rsultats consolids ; - pour les groupements viss au 2), lorsquils disposent d'actifs ou de passifs significatifs dont la non-consolidation serait de nature altrer l'image fidle fournie par les comptes consolids. 1012. Prsentation au bilan Lorsqu'une entreprise est exclue du primtre de consolidation en application des dispositions du paragraphe 1010, ses titres sont comptabiliss au poste Titres de participation dans les comptes consolids. En revanche, lorsqu'une entreprise est exclue du primtre de consolidation en vertu des dispositions du paragraphe 1011, ses titres sont maintenus dans les postes de placements d'origine. 102. Dates d'entre et de sortie dans le primtre de consolidation 1020. Date d'entre dans le primtre de consolidation L'entre d'une entreprise dans le primtre de consolidation est effective : - soit la date d'acquisition des titres par l'entreprise consolidante ; - soit la date de prise de contrle ou d'influence notable, si l'acquisition a eu lieu en plusieurs fois ; - soit la date prvue par le contrat si celui-ci prvoit le transfert du contrle une date diffrente de celle du transfert des titres. Le fait qu'un contrat comporte une clause de rtroactivit ne suffit pas placer le transfert du contrle une date diffrente de celle du transfert des titres comme, par exemple, l'assemble gnrale extraordinaire en cas de fusion. 1021. Date de sortie du primtre de consolidation Une entreprise sort du primtre de consolidation la date de perte de contrle ou de l'influence notable. En cas de cession, le transfert du contrle ou de l'influence notable est en gnral concomitant au transfert des droits de vote li celui des titres. Ainsi, mme si des accords de cession d'une entreprise intgre sont intervenus la date de clture d'un exercice, l'entreprise cdante continue consolider cette entreprise car elle en a encore le contrle. Toutefois, l'entreprise contrle peut tre dconsolide dans des cas trs exceptionnels o le transfert de contrle est effectu avant le transfert des titres soit la suite de changements dans les organes de direction ou de surveillance, soit du fait d'un contrat entre les parties intervenant avant la date de clture des comptes. L'entreprise cdante doit alors pouvoir justifier, par des lments de fait, que la perte du contrle est effective avant le transfert des droits de vote. La cession temporaire, sans perte de contrle, de titres d'entreprises consolides, suivie de leur rachat dans un bref dlai ne doit pas avoir de consquence sur l'tablissement des comptes consolids la clture de l'exercice de l'entreprise qui cde provisoirement ses titres.
- 349 -
En cas de perte de contrle sans cession, par exemple suite une dilution ou en raison de restrictions svres et durables comme dfinies au paragraphe 101, la sortie du primtre de consolidation est concomitante au fait gnrateur de la perte de contrle. 11. Mthodes de consolidation 110. Principes gnraux Les mthodes de consolidation sont les suivantes : - pour les entreprises sous contrle exclusif, l'intgration globale ; - pour les entreprises sous contrle conjoint, l'intgration proportionnelle ; - pour les entreprises sous influence notable, la mise en quivalence. 1100. Intgration globale L'intgration globale consiste : - intgrer dans les comptes de l'entreprise consolidante les lments des comptes des entreprises consolides, aprs retraitements ventuels ; - rpartir les capitaux propres et le rsultat entre les intrts de l'entreprise consolidante et les intrts des autres actionnaires ou associs dits intrts minoritaires ; - liminer les oprations et comptes entre l'entreprise intgre globalement et les autres entreprises consolides dans les conditions dfinies aux paragraphes 26, 281 et 293. 1101. Intgration proportionnelle L'intgration proportionnelle consiste : - intgrer dans les comptes de l'entreprise consolidante la fraction reprsentative de ses intrts dans les comptes de l'entreprise consolide, aprs retraitements ventuels ; aucun intrt minoritaire n'est donc constat ; - liminer les oprations et comptes entre l'entreprise intgre proportionnellement et les autres entreprises consolides dans les conditions dfinies aux paragraphes 281 et 293. 1102. Mise en quivalence La mise en quivalence consiste : - substituer la valeur comptable des titres dtenus, la quote-part des capitaux propres, y compris le rsultat de l'exercice dtermin d'aprs les rgles de consolidation ; - liminer les oprations et comptes entre l'entreprise mise en quivalence et les autres entreprises consolides dans les conditions dfinies au paragraphe 293. 111. Consolidation directe ou par paliers La consolidation est effectue partir des comptes individuels des entreprises comprises dans le primtre de consolidation, aprs avoir effectu les retraitements pralables indiqus dans la section III et liminations pralables indiques dans la section II. Elle est ralise soit directement par l'entreprise
- 350 -
consolidante, soit par paliers, c'est--dire en consolidant successivement des sous-ensembles consolids dans des ensembles plus grands. Les capitaux propres consolids, les carts d'acquisition et d'valuation, les intrts minoritaires et le rsultat dtermins dans le cadre d'une consolidation directe doivent tre les mmes que ceux qui seraient obtenus si la consolidation tait ralise par paliers. La consolidation par paliers ne doit pas conduire consolider les entreprises d'assurance consolides par le groupe selon des rgles diffrentes de celles nonces dans les sections II et III ci-aprs. 112. Titres reprsentatifs des engagements en units de compte Bien que, conformment au paragraphe 10050, il soit tenu compte de ces titres dans la dtermination du pourcentage de contrle, ceux-ci ne sont pas limins et ne sont pas pris en compte dans le calcul du pourcentage d'intrt du groupe. Un traitement spcifique des intrts correspondants est effectu selon les modalits prvues au paragraphe 2701.
Section II
Rgles de consolidation
Sous-section I L'intgration globale 20. Principes gnraux 200. Application l'ensemble des entreprises sous contrle exclusif La rgle selon laquelle les entreprises sous contrle exclusif sont consolides par intgration globale s'applique galement celles dont les comptes individuels sont structurs de manire diffrente de ceux des autres entreprises incluses dans le primtre de consolidation, parce qu'elles appartiennent des secteurs d'activit diffrents ; dans ce dernier cas, une information sectorielle approprie est donne dans l'annexe. Toutefois, dans les cas exceptionnels o ce traitement conduirait ce que les comptes consolids ne donnent pas une image fidle du patrimoine, de la situation financire ainsi que du rsultat de l'ensemble constitu des entreprises comprises dans la consolidation, ces entreprises sont mises en quivalence et une information approprie est donne dans l'annexe. 201. Mthodes d'valuation et de prsentation Les comptes consolids doivent donner toutes les informations de caractre significatif sur le patrimoine, la situation financire ainsi que sur le rsultat de l'ensemble consolid. Les comptes consolids sont tablis suivant des mthodes dfinies par le groupe pour sa consolidation et conformes : - aux principes comptables gnraux applicables dans lespace CIMA aux entreprises d'assurance ;
- 351 -
- et aux mthodes d'valuation et de prsentation mentionnes dans la section III, qui s'appliquent l'laboration des comptes consolids par drogation aux mthodes applicables aux comptes individuels des entreprises incluses dans le primtre de consolidation. Lorsque lapplication dune prescription comptable se rvle insuffisante ou inadapte pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire ou du rsultat de lensemble consolid, il y est drog ; lannexe justifie obligatoirement la ncessit de cette drogation et en prcise lincidence sur la dtermination du patrimoine, de la situation financire et du rsultat. Par ailleurs, les actifs, les passifs, les engagements reus et donns ainsi que les charges et les produits des entreprises consolides sont valus et prsents selon des mthodes homognes au sein du groupe, sous rserve des dispositions dcrites au paragraphe 301. En consquence, des retraitements sont oprs pralablement la consolidation (cf. section III) ds lors que des divergences existent entre les mthodes comptables et leurs modalits d'application retenues pour les comptes individuels des entreprises incluses dans le primtre de consolidation et celles retenues pour les comptes consolids. Les valuations, les retraitements et les liminations de rsultats internes sont soumis une apprciation de leur importance relative. 202. Date de clture Les comptes consolids sont clturs la date du 31 dcembre, sauf drogation accorde par la Commission. Dans le cas o une entreprise consolide arrte les comptes de son exercice une date antrieure au 30 septembre, il doit tre fait usage de comptes intrimaires tablis au 31 dcembre. Dans les autres cas, il n'est pas ncessaire d'tablir ces comptes intrimaires, condition de prendre en compte les oprations significatives survenues entre les deux dates. 21. Entre d'une entreprise dans le primtre de consolidation en une seule opration L'entre dans le primtre de consolidation d'une entreprise rsulte de sa prise de contrle par l'entreprise consolidante, quelles que soient les modalits juridiques de l'opration (achats de titres, fusions, changes, apports partiels...). Conformment aux principes exposs au paragraphe 1000, une entreprise n'entre pas dans le primtre de consolidation ds lors que sa consolidation, ou celle du sous-groupe dont elle est la tte, ne prsente pas, seule ou avec d'autres entreprises en situation d'tre consolides, un caractre significatif par rapport aux comptes consolids de l'ensemble des entreprises incluses dans le primtre de consolidation. Par contre, lorsque cette entreprise devient significative au sens du paragraphe 1000, les rgles dcrites au paragraphe 213 deviennent applicables. La diffrence entre le cot d'acquisition des titres et l'valuation totale des actifs et passifs identifis la date d'acquisition constitue l'cart d'acquisition.
- 352 -
210. Cot d'acquisition des titres Le cot d'acquisition des titres est gal au montant de la rmunration remise au vendeur par l'acqureur (liquidits, actifs ou titres mis par une entreprise comprise dans la consolidation estims leur juste valeur), major de tous les autres cots directement imputables l'acquisition. Lorsque le paiement est diffr ou tal, ce cot doit tre actualis si les effets de l'actualisation sont significatifs. Lorsque la convention d'acquisition prvoit un ajustement du prix d'acquisition dpendant d'un ou plusieurs vnements, le montant de la correction doit tre inclus dans le cot d'acquisition la date d'acquisition si cet ajustement est probable et si le montant peut tre mesur de faon fiable. Lors de la comptabilisation initiale d'une acquisition, il est en gnral possible d'estimer le montant de tout ajustement, mme si une incertitude existe, sans porter atteinte la fiabilit de l'information. Si ces vnements futurs ne se produisent pas, ou s'il est ncessaire de revoir l'estimation, le cot d'acquisition est ajust avec les rpercussions correspondantes sur l'cart d'acquisition. Le cot d'acquisition doit galement tre corrig lorsqu'une ventualit affectant le montant du prix d'acquisition se rsout postrieurement la date d'acquisition. En cas d'achat de titres en monnaies trangres, le taux de conversion utilis est le taux de change la date d'entre dans le primtre de consolidation ou, le cas chant, celui de la couverture de change si celle-ci a t prise avant l'opration. Les frais engags pour mettre en place les couvertures de change sont galement intgrs au cot d'acquisition des titres. Dans tous les cas noncs ci-dessus, outre la valeur des actifs remis par l'acqureur au vendeur, le cot d'acquisition des titres inclut les cots directs (droits d'enregistrement, frais d'mission des titres, honoraires verss aux consultants et experts externes participant l'opration...) nets de l'conomie d'impts correspondante. Lorsque la prise de contrle d'une entreprise extrieure est obtenue par la remise de titres de filiales ou d'autres actifs aux actionnaires de cette entreprise, l'opration s'analyse en substance comme une acquisition. Le cot de cette prise de contrle est gal la juste valeur de la quote-part accorde aux minoritaires dans les actifs ou titres remis aux actionnaires de ladite entreprise. L'cart entre le cot ainsi dtermin et la valeur comptable de cette quote-part avant l'opration constitue un rsultat de cession. Les actifs remis figurent toujours au bilan consolid pour la valeur qu'ils avaient avant l'opration. Les actifs entrant figurent leur valeur d'entre telle que dfinie au paragraphe 2112. Les intrts minoritaires sont dtermins sur ces mmes bases et l'cart d'acquisition ne porte ainsi que sur les lments acquis.
- 353 -
211. Actifs et passifs identifiables et cart d'acquisition Lors de la premire consolidation d'une entreprise contrle exclusivement, la valeur d'entre des lments identifiables de son actif et de son passif est value selon les mthodes dcrites au paragraphe 2112. On appelle cart d'valuation la diffrence entre la valeur d'entre dans le bilan consolid et la valeur comptable du mme lment dans le bilan de l'entreprise contrle. L'identification et la valorisation des actifs et passifs s'appuient sur une dmarche explicite et documente. 2110. Date et dlai L'valuation des actifs et passifs identifiables doit tre faite en fonction de la situation existant la date d'entre de l'entreprise dans le primtre de consolidation, sans que les vnements ultrieurs puissent tre pris en considration. Pour des raisons pratiques, l'entreprise consolidante dispose d'un dlai, se terminant la clture du premier exercice ouvert postrieurement l'acquisition, au cours duquel elle peut procder aux analyses et expertises ncessaires en vue de cette valuation. Nanmoins, lors de la premire clture suivant l'acquisition, une valuation provisoire doit tre faite pour les lments dont l'estimation est suffisamment fiable. Si de nouvelles informations conduisent, avant la fin du premier exercice qui suit l'entre dans le primtre de consolidation, une nouvelle apprciation des valeurs fixes lors de l'entre dans le bilan consolid, celles-ci doivent tre modifies et il en dcoule automatiquement une modification de la valeur brute et des amortissements cumuls de l'cart d'acquisition. Par exemple, des plus ou moins-values ralises l'intrieur du dlai sur les lments identifis lors de la premire consolidation, ou l'utilisation effective de provisions, doivent amener remettre en cause leur valeur d'entre, sauf dmontrer qu'elles sont gnres par un vnement postrieur la date d'acquisition et indpendant de cette acquisition (cf. paragraphe 21123). 2111. Identification des actifs et passifs Les actifs et passifs identifiables de l'entreprise acquise, y compris les lments incorporels, sont des lments susceptibles d'tre valus sparment dans des conditions permettant un suivi de leur valeur. Pour les actifs incorporels, tel peut tre notamment le cas des brevets, marques, portefeuilles de contrats existant la date d'acquisition et parts de march. Un actif incorporel n'est susceptible d'tre inscrit sparment au bilan consolid que si son valuation peut tre faite selon des critres objectifs et pertinents, essentiellement fonds sur les avantages conomiques futurs qu'il permettra de dgager ou sur sa valeur de march s'il en existe une.
- 354 -
2112. Valeur d'entre des actifs et passifs identifiables 21120. Principes gnraux S'agissant d'une entre dans le groupe, le montant rsultant de l'valuation des actifs identifiables constitue leur nouvelle valeur brute. Celle-ci sert de base la dtermination ultrieure des plus ou moinsvalues en cas de cession ainsi quaux calculs ultrieurs des dotations aux amortissements et aux provisions pour dprciation qui apparatront dans les rsultats consolids. Les provisions techniques et les provisions pour risques et charges enregistres la date de premire consolidation constituent la base partir de laquelle seront dtermines les dotations et reprises ultrieures de provisions. Lors de l'entre dans le primtre de consolidation d'entreprises n'appartenant pas au secteur de l'assurance, le groupe dtermine les valeurs d'entre sur la base des rgles propres leur secteur d'activit, parce que respectant des rgles juridiques ou des natures de droit gnres par les contrats propres cette activit. Il en est ainsi lorsqu'une entreprise d'assurance consolide par intgration globale une entreprise du secteur bancaire ou une entreprise exerant une autre activit. 21121. Mthode d'valuation retenir Les actifs et passifs identifiables sont inscrits au bilan consolid leur valeur d'entre. Cette valeur d'entre correspond la valeur d'utilit la date d'acquisition, dtermine dans les conditions fixes au paragraphe 21122. Les dettes et crances d'impts diffrs ainsi que les participations diffres des bnficiaires de contrats aux rsultats attaches aux carts d'valuation sont enregistres conformment aux dispositions du paragraphe 31. Les droits des minoritaires sont calculs sur la base de l'actif net rvalu de l'entreprise acquise. 21122. Dtermination de la valeur d'utilit des actifs et passifs des entreprises d'assurance L'objectif tant de dterminer lment par lment une valeur d'utilit la date d'acquisition, les mthodes appliques peuvent tre diffrentes des mthodes d'valuation habituellement utilises par l'entreprise consolidante pour son bilan consolid. Par exemple, il est appropri de recourir des mthodes d'actualisation financire pour dterminer la valeur d'entre des lments montaires ou des provisions pour charges ds lors que cela influe de faon significative sur le montant obtenu. Le principe de la valeur d'utilit n'interdit pas que les valeurs comptables puissent tre reprsentatives de celle-ci.
- 355 -
Portefeuilles de contrats (vie et dommages) : Leur valeur d'utilit correspond l'estimation de la valeur actuelle des profits futurs qui seront gnrs par le portefeuille de contrats existant la date d'acquisition. La valeur de chaque portefeuille est calcule par ensemble homogne de contrats. Les frais dacquisition reports au bilan de l'entreprise acquise sont annuls. Dans le cas o la valeur de portefeuille est ngative, il convient de complter les provisions techniques de primes des insuffisances dceles au cours de cette valorisation. Autres actifs incorporels : Tous les actifs incorporels identifiables, y compris ceux qui ne seraient pas inscrits dans les comptes sociaux des entreprises consolides, font l'objet d'une valuation. La valeur d'utilit des immobilisations incorporelles correspond leur valeur de march lorsqu'il existe un march actif pour des biens similaires. Par march actif, on entend un march sur lequel s'changent rgulirement des prix connus des biens de nature homogne. En l'absence de march actif, on retient la valeur d'utilit de l'immobilisation incorporelle en se rfrant notamment la pratique du secteur concern. Cas particuliers : Projets de recherche et de dveloppement en cours : la partie du cot d'acquisition correspondant aux projets de recherche et de dveloppement en cours, identifiables et valuables de manire fiable, est comptabilise immdiatement en charges. Par exception, la partie du cot d'acquisition correspondant des projets de recherche applique et de dveloppement en cours, identifiables et valuables de manire fiable, nettement individualiss et ayant de srieuses chances de rentabilit commerciale, est immobilise si telle est la mthode du groupe ; elle peut l'tre dans l'autre cas. Actifs incorporels ayant la nature de frais d'tablissement ou de charges rpartir : l'acqureur value en fonction de ses propres intentions la valeur des frais d'tablissement et des charges rpartir, qu'ils soient comptabiliss ou non par l'entreprise acquise. L'actif correspondant ne peut pas tre suprieur aux cots rellement encourus par l'entreprise acquise. Placements des entreprises d'assurance : La valeur d'utilit des placements dpend de leur nature : Immobilisations corporelles (notamment les terrains et les constructions, y compris les immeubles d'exploitation) : leur valeur d'utilit correspond la valeur d'expertise tenant compte de leur utilisation et de l'intention de conservation ;
- 356 -
Participations et autres valeurs mobilires : les titres acquis doivent tre valus en fonction de leur utilit pour l'entreprise consolidante. En consquence, les titres consolids par intgration globale, proportionnelle ou par mise en quivalence ne sont pas valus directement mais au travers des lments d'actif et de passif identifiables des filiales qu'ils reprsentent. Au contraire, les titres non consolids sont valus leur valeur d'utilit qui : - pour les titres cots, est gale la moyenne pondre des cours constats sur une priode suffisamment longue pour attnuer l'effet de fortes variations ponctuelles ; - pour les titres non cots, est dtermine par rfrence aux flux futurs ou aux valeurs observes dans les entreprises du secteur comparables notamment par leurs perspectives de croissance ; - pour les titres cots destins tre cds brve chance, est gale au cours de bourse la date d'acquisition, net des frais de cession. Provision pour dprciation des immobilisations et titres : la provision constitue dans les comptes individuels n'a pas lieu d'tre constate lors de l'entre des entreprises dans le primtre de consolidation car les actifs ont t rvalus. Provisions techniques La valeur d'utilit des provisions est en principe le montant des provisions tel qu'valu la date d'acquisition par l'entreprise entrant dans le primtre de consolidation, sous rserve de l'homognit de l'analyse des engagements. Cas particuliers : Provision mathmatique : elle est constitue sur la base de taux d'actualisation au plus gaux aux taux de rendement prvisionnels, prudemment estims, des actifs affects leur reprsentation, sans pouvoir excder le taux dintrt garanti. Provision pour participation aux bnfices : cette provision doit tre complte de la participation diffre selon les principes dcrits au paragraphe 3112. Provisions pour galisation : ces provisions sont limines si elles n'ont pas pour objet de faire face aux risques et vnements venir caractriss par une faible frquence et un cot unitaire lev (risques atomique, macroconomique, naturel, de pollution...). Une information spcifique est donne dans l'annexe. Autres postes du bilan Immobilisations corporelles autres que celles inscrites en Immeubles : leur valeur d'utilit correspond la valeur de remplacement nette. Dans ce cas, on recherche la valeur neuf d'un bien quivalent en tenant compte de l'usage que l'entreprise consolidante compte en faire. De cette valeur
- 357 -
on retranche l'amortissement correspondant la dure de vie utile coule pour obtenir la valeur de remplacement nette. Cette valeur de remplacement nette constitue la nouvelle valeur brute du bien pour l'acqureur et sert de base de calcul des amortissements postrieurs l'acquisition selon les mthodes en vigueur dans le groupe. Stocks et contrats en cours autres que d'assurance : en rgle gnrale, la valeur d'utilit des stocks ne peut simplement correspondre au cot historique d'achat ou de production reflt par les comptes de l'entreprise acquise car il convient de tenir compte des efforts dj consentis pour amener chaque lment du stock en l'tat d'laboration o il se trouve. En consquence, un produit fini est valoris au prix de cession diminu des frais et de la marge relatifs l'effort de commercialisation restant raliser, cette marge tant dtermine sur la base de la marge normale de l'activit de commercialisation du vendeur dans le secteur considr et, pour les stocks rotation lente, du cot financier ventuel de portage. Un produit en cours de production est valoris sur ces mmes bases diminues des cots de production restant encourir et de la marge additionnelle du producteur. Pour les contrats long terme ou de service en cours, la marge correspondant l'tat d'avancement des contrats est ainsi incluse dans la valeur d'entre des encours. Enfin, une matire premire est valorise son cot de remplacement. Ainsi, seules les marges normales de l'activit de production restant effectuer et de l'activit de commercialisation contribuent aux rsultats dgags par l'entreprise consolidante sur les produits acquis. Prts et crances - dettes : leur valeur d'entre est dtermine par actualisation des valeurs dues l'chance, au taux constat sur le march financier appropri la date d'acquisition, si l'incidence de cette actualisation est significative. Cette rgle s'applique, par exemple, dans le cas o les prts ou crances ne sont pas productifs d'un intrt correspondant aux conditions normales du march la date de prise de contrle. Engagements relatifs aux avantages long terme accords aux salaris : lors d'une acquisition, tous les engagements relatifs aux avantages long terme accords aux salaris tels qu'indemnits de dpart, complments de retraite, couverture mdicale, mdaille du travail, doivent tre identifis et comptabiliss selon la situation financire des rgimes correspondants. Ces engagements doivent tre valus selon les mthodes actuarielles propres l'entreprise consolidante, sans diffrer aucun lment du passif actuariel la date d'acquisition, et en prenant en compte une population de bnficiaires cohrente avec les plans de restructuration par ailleurs provisionns, le cas chant. Si des actifs ont t cantonns en couverture de ces engagements, ils doivent tre valus leur valeur de ralisation la date d'acquisition et viennent en dduction des engagements souscrits pour la dtermination de la provision. S'ils sont suprieurs aux engagements actuariels, l'excdent de la couverture est inscrit l'actif dans la mesure o l'entreprise peut le rcuprer soit sous forme de remboursement, soit sous forme de rduction des contributions futures dues au titre de ces engagements. Provisions pour pertes et charges : la date d'acquisition, l'valuation des passifs de l'entreprise acquise tient compte de toutes les pertes et charges identifies cette date mais ne tient pas compte des provisions pour pertes d'exploitation futures relatives des activits devant tre poursuivies, en dehors du cas des pertes sur contrats en cours autres que les pertes sur contrats d'assurance, qui sont constates en provisions techniques.
- 358 -
Par ailleurs, la constatation de provisions pour cots de restructuration ne peut tre faite que dans le strict respect des conditions suivantes : - les programmes de rorganisation sont clairement dfinis par les organes de direction, et leur cot est estim avec un dtail suffisant ; - une annonce publique de ces plans et de leurs consquences a t faite avant la clture de l'exercice commenc aprs la date d'acquisition, c'est--dire avant l'expiration du dlai laiss l'entreprise consolidante pour dterminer de faon prcise les valeurs d'entre des actifs et passifs identifiables. En outre, pour la partie de ces programmes qui concerne l'entreprise consolidante, seuls les cots correspondants une rduction de la capacit faisant double emploi du fait de l'acquisition sont pris en compte et inclus dans le cot d'acquisition des titres, pour leur montant net de l'conomie d'impt correspondante. En revanche, ne sont pas considrs comme des actifs et passifs identifiables de l'entreprise acquise : - les carts d'acquisition rsiduels figurant au bilan consolid de l'entreprise acquise, si cette dernire contrle des filiales ; il conviendra, par contre, d'affecter l'activit concerne par ce sous-groupe la part d'cart d'acquisition qui lui correspond, notamment en cas de prsence d'intrts minoritaires au sein du sous-groupe ; - les fonds de commerce ds lors qu'ils ne rpondent pas aux conditions dfinies au paragraphe 2111 ; - les subventions d'quipement ou d'investissement, sauf pour la partie dont il est probable qu'elles donneront lieu un remboursement. 21123. Suivi ultrieur des valeurs d'entre L'valuation des valeurs restimes se fait chaque anne conformment aux rgles comptables suivies habituellement par le groupe. La reprise en rsultat des carts d'valuation est traite ligne ligne ou selon une autre mthode ds lors que l'entreprise justifie que cette dernire fournit des rsultats trs proches de ceux qui seraient obtenus en appliquant la mthode ligne ligne. Au-del du dlai prvu au paragraphe 2110, les plus ou moins-values, ainsi que les dotations ou les reprises de provisions constates par rapport aux valeurs attribues lors de la premire consolidation, contribuent au rsultat consolid, sans que l'cart d'acquisition en soit affect. Il en est de mme pour les conomies d'impt ralises au-del du dlai d'un an prvu au paragraphe 2110 du fait que des actifs d'impt diffr n'avaient pas t considrs comme identifiables lors de l'opration. Toutefois, les provisions pour pertes et les provisions pour restructuration enregistres la date de premire consolidation qui se rvleraient excdentaires ne sont reprises qu'en contrepartie d'un amortissement exceptionnel de l'cart d'acquisition. Les dotations ultrieures tiennent compte de cet amortissement exceptionnel. Les valeurs restimes qui se rvlent injustifies par suite d'une erreur (et non par suite d'un changement d'estimation) lors de la premire consolidation doivent tre corriges avec, pour contrepartie, une modification rtroactive de l'cart d'acquisition.
- 359 -
Cas particuliers : - Portefeuilles de contrats : Si cette valeur est positive : elle est amortie, par ensemble homogne de contrats, selon un plan, rvis rgulirement, refltant l'mergence des profits futurs sur une dure raisonnable; Si elle est ngative : les complments de provisions techniques de primes correspondants sont repris, par ensemble de contrats homognes, selon un plan, rvis rgulirement, refltant l'mergence des pertes futures sur une dure raisonnable. - Provisions pour participation diffre des bnficiaires de contrats aux rsultats : le complment de provision, constitu l'entre, est modifi selon une mthode cohrente avec l'valuation initiale et le rythme de la reprise en rsultat des carts d'valuation. 2113. Traitement comptable de l'cart d'acquisition 21130. Ecart d'acquisition positif L'cart d'acquisition positif est inscrit l'actif immobilis et amorti sur une dure qui doit reflter, aussi raisonnablement que possible et sans pouvoir dpasser 20 ans, les hypothses retenues et les objectifs fixs et documents lors de l'acquisition. Des changements significatifs dfavorables intervenus dans les lments qui ont servi dterminer le plan d'amortissement conduisent un amortissement exceptionnel ou la modification du plan d'amortissement, toute provision pour dprciation tant exclue. Si des changements significatifs favorables interviennent, ceux-ci conduisent une modification du plan d'amortissement futur, l'exclusion de toute reprise d'amortissement. 21131. Ecart d'acquisition ngatif Un cart d'acquisition ngatif correspond gnralement soit une plus-value potentielle du fait d'une acquisition effectue dans des conditions avantageuses, soit une rentabilit insuffisante de l'entreprise acquise. Sauf cas exceptionnels dment justifis dans l'annexe, la constatation d'carts d'valuation positifs ne doit pas avoir pour consquence de faire apparatre un cart d'acquisition ngatif. L'excdent ngatif ventuel est rapport au rsultat sur une dure qui doit reflter les hypothses retenues et les objectifs fixs lors de l'acquisition. 212. Imputation de l'cart d'acquisition sur les capitaux propres Dans des cas exceptionnels dment justifis l'annexe, l'cart d'acquisition ngatif ou positif d'une entreprise peut tre inscrit dans les capitaux propres ou imput sur ceux-ci. L'expression dans des cas exceptionnels sentend au sens du paragraphe 201, cest--dire si
- 360 -
lapplication dune prescription comptable se rvle insuffisante ou inadapte pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire ou du rsultat de lensemble consolid, et dans les conditions fixes ce paragraphe. Constitue un cas exceptionnel, la premire consolidation dun ancien groupe qui obligerait retrouver et analyser les valeurs dacquisition de chaque entreprise la date laquelle elles sont entres dans le groupe. 213. Premire consolidation d'une entreprise contrle exclusivement depuis plusieurs exercices Lors de la premire consolidation d'une entreprise contrle exclusivement depuis plusieurs exercices, lcart d'acquisition ngatif ou positif est inscrit dans les capitaux propres ou imput sur ceux-ci. Si la reconstitution de lcart de premire consolidation nest pas ralisable, cet cart est fix la diffrence entre le cot dacquisition des titres de lentreprise contrle exclusivement et la part des capitaux propres, louverture de lexercice de premire consolidation, que reprsentent ces titres pour la socit consolidante. Cet cart est imput sur les capitaux propres consolids louverture de lexercice de premire consolidation. 214. Informations porter dans l'annexe A la clture de lexercice d'entre dans le primtre, l'annexe contient les informations concernant : - le cot d'acquisition des titres ; - la mthode d'valuation du patrimoine immobilier ; - la mthode dvaluation de chacun des portefeuilles de contrats (base, taux d'actualisation) ainsi que la mthode et les dures, chiffres, d'amortissement lorsque la valeur du portefeuille tait positive ou la mthode et les dures chiffres de reprise des complments de provisions lorsque la valeur du portefeuille tait ngative. Lorsque la valeur dun portefeuille de contrats inclut des profits qui seront dgags au-del de l'chance des contrats en cours la date d'acquisition, le montant correspondant est indiqu et justifi dans l'annexe ; - le montant de l'cart d'acquisition positif et sa dure d'amortissement, ainsi que le montant de l'cart d'acquisition ngatif et ses modalits de reprise ; - la ventilation des provisions techniques et, notamment, la rpartition des provisions pour participation aux bnfices entre provisions pour participations exigibles et provisions pour participations diffres, conditionnelles et inconditionnelles, telles que dfinies au paragraphe 311. L'annexe mentionne galement l'incidence des changements significatifs portant sur tout poste du bilan, du compte de rsultat et du tableau des engagements reus et donns consolids affect par cette acquisition. Pour les rsultats, ces informations prennent, de prfrence, la forme des comptes pro forma prsentant l'exercice clos et l'exercice prcdent selon un mme primtre en tenant compte des amortissements des carts d'acquisition et des frais financiers entrans par l'acquisition.
- 361 -
L'annexe mentionne, en outre, les informations concernant le cot ou le prix des acquisitions et cessions effectues entre la date de clture de l'exercice et la date d'arrt des comptes. 22. Prise du contrle exclusif d'une entreprise par lots successifs 220. Intgration globale d'une entreprise prcdemment non consolide Le cot d'acquisition total des titres (acquisition initiale et acquisitions complmentaires donnant le contrle exclusif) est dtermin conformment au paragraphe 210. Les actifs et passifs sont identifis et valus, la date de la prise de contrle, conformment aux paragraphes 2110 2112. La diffrence entre le cot d'acquisition total des titres et la valeur d'entre des actifs et passifs identifiables constitue l'cart d'acquisition comptabilis conformment au paragraphe 2113. 221. Intgration globale d'une entreprise prcdemment consolide par mise en quivalence Le cot d'acquisition total des titres (acquisition initiale et acquisitions complmentaires donnant le contrle exclusif) est dtermin conformment au paragraphe 210. Les actifs et passifs sont identifis et valus, la date de la prise de contrle exclusif, conformment aux paragraphes 2110 2112. L'cart de rvaluation ventuel par rapport la quote-part de capitaux propres antrieurement consolide par mise en quivalence est port directement dans les rserves consolides. 222. Intgration globale d'une entreprise prcdemment intgre proportionnellement Le cot d'acquisition total des titres (acquisition initiale et acquisitions complmentaires donnant le contrle exclusif) est dtermin conformment au paragraphe 210. Les actifs et passifs sont identifis et valus, la date de la prise de contrle exclusif, conformment aux paragraphes 2110 2112. L'cart de rvaluation ventuel par rapport la quote-part de capitaux propres antrieurement consolide par intgration proportionnelle est port directement dans les rserves consolides. 23. Variations ultrieures du pourcentage de contrle exclusif 230. Augmentation du pourcentage de dtention d'une entreprise dj intgre globalement Les acquisitions complmentaires de titres ne remettent pas en cause les valuations des actifs et passifs identifis, dtermines la date de la prise de contrle. L'cart dgag est affect en totalit en cart d'acquisition.
- 362 -
L'cart d'acquisition complmentaire est comptabilis conformment au paragraphe 2113. Si un cart ngatif est dgag, le cot d'acquisition est donc infrieur la quote-part qu'il reprsente dans les valeurs des lments actifs et passifs identifis. Il convient alors de s'interroger sur la valeur en consolidation des actifs de l'entreprise concerne, ce qui peut conduire constater une dprciation. L'cart ngatif restant est imput sur l'cart positif dgag lors de la premire consolidation par intgration globale et, s'il subsiste un solde ngatif, celui-ci est prsent au passif du bilan en dehors des capitaux propres. Il est rapport au rsultat sur une dure qui doit reflter les hypothses retenues et les objectifs fixs lors de la dernire acquisition. 231. Cession d'un pourcentage de dtention d'une entreprise dj intgre globalement 2310. Cession totale 23100. Dconsolidation Comme indiqu au paragraphe 1021, la sortie du primtre de consolidation de l'entreprise cde s'effectue la date du transfert de contrle l'entreprise acqureuse. Le compte de rsultat consolid retrace les produits raliss et les charges supportes par l'entreprise cde jusqu' la date de transfert du contrle. Lorsque la cession d'une entreprise est d'une importance significative, il est galement admis, afin de faciliter les comparaisons dans le temps, de prsenter la quote-part du groupe dans le rsultat net de l'entreprise cde sur une seule ligne au compte de rsultat. Dans ce cas, l'annexe dtaille les principaux lments du compte de rsultat de l'entreprise cde jusqu' la date de transfert du contrle. Le mme traitement peut tre appliqu dans le cas d'une cession de branche d'activit ou d'un ensemble d'entreprises d'une importance significative. Si des accords de cession sont intervenus la date de clture de l'exercice et que le transfert du contrle est effectu avant la date d'arrt des comptes, les actifs et passifs de l'entreprise en cours de cession peuvent tre regroups sur une ligne distincte du bilan consolid intitule Actifs ou passifs nets en cours de cession ; dans ce cas, une note annexe prcise les conditions et la date d'achvement de l'opration de cession. Le compte de rsultat est galement prsent suivant les modalits dfinies l'alina ci-dessus. 23101. Rsultat de cession Le rsultat de cession est constat lorsqu'il est ralis, c'est--dire la date o l'entreprise consolidante a transfr le contrle de l'entreprise prcdemment contrle. Une moins-value doit cependant faire l'objet d'une provision, ds qu'elle est probable. La plus ou moins-value de cession se calcule partir de la dernire valeur en consolidation de l'entreprise comprenant le rsultat jusqu' la date de cession et l'cart d'acquisition rsiduel non amorti.
- 363 -
23102. Cas particulier : cession d'une branche d'activit Dans le cas de la cession d'une branche d'activit, mme s'il n'y a pas eu cession de titres, les mmes principes gnraux s'appliquent. La valeur en consolidation retenue pour le calcul du rsultat de cession tient compte des actifs et passifs identifiables et de la quote-part de l'cart d'acquisition qui a t affecte cette branche d'activit lors de son acquisition. Si, titre exceptionnel, la quote-part d'cart d'acquisition rattacher la dtermination du rsultat de cession n'a pu tre value, l'entreprise consolidante doit revoir la valeur des carts d'acquisition rsiduels correspondants l'acquisition des entreprises dans lesquelles tait incluse la branche d'activit cde. Il convient, le cas chant, de revoir galement le plan d'amortissement ou la dure d'talement de ces carts d'acquisition. L'arrt d'une branche d'activit ou la cession d'un sous-ensemble d'une entreprise consolide par intgration globale est trait de la mme faon. 2311. Cession partielle 23110. Entreprise restant consolide par intgration globale Dans le cas d'une cession partielle de titres d'une entreprise restant consolide par intgration globale, l'ensemble des lments concourant la dtermination de la plus ou moins-value (y compris une quote-part de l'cart d'acquisition) est pris en compte au prorata de la cession ralise pour dterminer le rsultat de cession. 23111. Entreprise restant consolide mais par mise en quivalence La prise en compte du rsultat de cession s'effectue de la mme manire qu'au paragraphe 23110. Les actifs et passifs cessent d'tre intgrs aux dates et selon les modalits dfinies au paragraphe 2310. 23112. Entreprise dconsolide La prise en compte du rsultat de cession s'effectue de la mme manire qu'au paragraphe 23110. Les actifs et passifs cessent d'tre intgrs aux dates et selon les modalits dfinies au paragraphe 2310. La valeur comptable de la participation conserve, y compris l'cart d'acquisition rsiduel cette date, est ds lors considre comme son cot d'entre. 232. Autres cas de modification du pourcentage de dtention des titres d'une entreprise 2320. Augmentation du capital d'une entreprise sous contrle exclusif Le cas d'une diminution du pourcentage d'intrts conscutive une augmentation de capital de
- 364 -
l'entreprise sous contrle exclusif ingalement souscrite par ses associs, dont certains ne font pas partie du groupe, est assimil une cession partielle et se traduit donc par la constatation en rsultat de la plus ou moins-value dgage (paragraphe 2311). Le cas d'une augmentation du pourcentage d'intrts conscutive une augmentation de capital de l'entreprise sous contrle exclusif ingalement souscrite par ses associs, dont certains ne font pas partie du groupe, est assimil une acquisition partielle et se traduit donc par la constatation d'un cart d'acquisition. 2321. Reclassement de titres l'intrieur d'un groupe Si cette opration fait intervenir deux entreprises intgres globalement, la plus ou moins-value en rsultant est de caractre interne. Elle est limine en totalit, avec rpartition entre les intrts de l'entreprise consolidante et les intrts minoritaires dans l'entreprise ayant ralis un rsultat. Les actifs sont maintenus la valeur qu'ils avaient dj dans les comptes consolids. Lorsque de telles oprations ont cr des droits exigibles au sens du paragraphe 3111 en faveur des bnficiaires de contrats, ces droits sont neutraliss dans le compte de rsultat et au bilan consolids par la constatation de Participations diffres aux bnfices dans les conditions prvues au paragraphe 3112. Lorsque les droits crs ne peuvent tre identifis de faon fiable, ils ne sont pas neutraliss. Le traitement des modifications de pourcentages d'intrts lies au transfert total ou partiel des titres d'une entreprise consolide entre deux entreprises consolides par intgration globale mais dtenues avec des taux d'intrt diffrents n'affecte pas le rsultat. En effet, dans la mesure o ces transferts n'ont pas pour effet de permettre l'acquisition ou la cession de tout ou partie des titres de l'entreprise transfre (ou de l'une ou l'autre des entreprises concernes par le transfert) dtenus par les intrts minoritaires, et qu'il n'y a aucune transaction avec l'extrieur du groupe, la variation ventuelle des intrts minoritaires rsultant d'un reclassement de titres interne l'ensemble consolid trouvera sa contrepartie dans une variation des rserves consolides sans impact sur le rsultat. Ce traitement s'applique galement aux cas de reclassement d'actifs. 233. Dconsolidation sans cession Si la dconsolidation est entrane par une perte de contrle ou d'influence notable, sans cession de participation, par exemple la suite de restrictions svres et durables remettant en cause substantiellement le contrle exerc sur cette entreprise ou un passage en dessous des seuils de signification, les titres sont repris l'actif du bilan pour la quote-part de capitaux propres qu'ils reprsentent la date de dconsolidation, augmente de l'cart d'acquisition rsiduel. L'opration n'entrane en elle-mme ni plus-value, ni moins-value, ni modification des capitaux propres. 24. Echange de participations minoritaires Conformment au principe gnral, les changes de participations minoritaires se comptabilisent
- 365 -
dans tous les cas la valeur la plus sre des deux lots changs et conduisent la dtermination d'une plus ou moins-value par rapport leur valeur comptable consolide. 25. Informations porter dans l'annexe de l'exercice o intervient la modification du pourcentage de dtention des titres Les informations porter en annexe doivent notamment permettre la comparaison d'un exercice l'autre des bilans et des comptes de rsultat en cas de modifications du pourcentage de dtention des titres des entreprises consolider, ou prcdemment consolides par intgration globale, ou de cession de branche d'activit. L'annexe doit mentionner l'incidence des changements significatifs portant sur tout poste du bilan, du compte de rsultat et du tableau des engagements reus et donns consolids affect de faon significative par cette modification du pourcentage de dtention. Pour les rsultats, ces informations prennent, de prfrence, la forme de comptes pro forma, prsentant l'exercice clos et l'exercice prcdent selon un mme primtre, en tenant compte des amortissements d'carts d'valuation et des produits financiers. L'annexe mentionne, en outre, les informations significatives concernant le cot ou le prix des acquisitions et des cessions effectues entre la date de clture de l'exercice et la date d'arrt des comptes. 26. Elimination des oprations entre entreprises consolides par intgration globale 260. Oprations limines Sous rserve des dispositions dcrites au paragraphe 261, toutes les oprations internes au groupe sont limines. Lorsque ces oprations affectent le rsultat consolid, l'limination des profits et des pertes ainsi que des plus-values et moins-values est pratique 100 %, puis rpartie entre les intrts de l'entreprise consolidante et les intrts minoritaires dans l'entreprise ayant ralis le rsultat. En cas d'limination de pertes, il convient de s'assurer que la valeur de l'lment d'actif cd n'est pas modifie de faon durable au sens des principes comptables gnraux applicables dans lespace CIMA aux entreprises d'assurance. L'limination des incidences des oprations internes portant sur des actifs a pour consquence de les ramener leur valeur d'entre dans le bilan consolid (cot historique consolid). L'impt sur les bnfices ainsi que les participations des bnficiaires de contrats aux rsultats sont corrigs de l'incidence de l'limination des rsultats internes (cf. paragraphe 31). Ainsi doivent tre limines les oprations internes portant, notamment, sur : - les crances et les dettes rciproques ainsi que les produits et les charges rciproques ; - les effets recevoir et les effets payer s'liminent rciproquement mais, lorsque l'effet recevoir est remis l'escompte, le concours bancaire consenti au groupe est substitu l'effet payer ; - les oprations affectant le tableau des engagements reus et donns ;
- 366 -
- les acceptations, les cessions et rtrocessions en rassurance ; - les oprations de coassurance et corassurance ainsi que de gestion en pool ; - les oprations de courtage ou d'intermdiation ; - le partage contractuel des rsultats de contrats collectifs ; - les dotations aux comptes de provisions pour dprciation des titres de participation constitues par l'entreprise dtentrice des titres et, le cas chant, les dotations aux provisions pour pertes et charges constitues en raison de pertes subies par les entreprises contrles de manire exclusive. 261. Cas particuliers 2610. Plus ou moins-values sur oprations internes sur placements d'assurance En application du principe dfini au paragraphe 260, les plus ou moins-values sur oprations internes sur placements d'assurance sont limines en totalit. Lorsque de telles oprations ont cr des droits exigibles au sens du paragraphe 3111 en faveur des bnficiaires de contrats, ces droits sont neutraliss dans le compte de rsultat et au bilan consolids par la constatation de participations diffres aux bnfices dans les conditions prvues au paragraphe 3112. Lorsque les droits crs ne peuvent tre identifis de faon fiable, ils ne sont pas neutraliss. Les moins-values sont maintenues en totalit si elles rpondent aux critres de dprciation caractre durable. 2611. Dividendes intragroupes Les dividendes intragroupes sont galement limins. Les droits exigibles, au sens du paragraphe 3111, des bnficiaires de contrats, attachs ces dividendes, sont conservs dans les charges de l'exercice. 27. Autres points 270. Intrts minoritaires 2700. Intrts minoritaires dbiteurs Lorsque, la suite de pertes, la part revenant aux intrts minoritaires d'une entreprise consolide par intgration globale devient ngative, l'excdent ainsi que les pertes ultrieures imputables aux intrts minoritaires sont dduits des intrts majoritaires, sauf si les associs ou actionnaires minoritaires ont l'obligation formelle de combler ces pertes. Si, ultrieurement, l'entreprise consolide ralise des bnfices, les intrts majoritaires sont alors crdits de la totalit des profits jusqu' ce que la partie qu'ils avaient assume des pertes imputables aux intrts minoritaires ait t totalement limine. 2701. Titres reprsentatifs des engagements en units de compte Lorsque des titres d'entreprises du groupe, intgres globalement, sont dtenus pour la reprsentation d'engagements en units de compte (cf. paragraphe 112), la quote-part des intrts minoritaires
- 367 -
correspondant ces titres est porte en diminution des postes de placements reprsentant les engagements en UC. La quote-part de rsultat correspondant ces titres est annule en contrepartie du poste Charges de prestations d'assurance , le rsultat net (part du groupe) n'tant pas affect, sauf affectations contractuelles diffrentes. 271. Acquisition des titres de capital de l'entreprise consolidante par elle-mme ou par des entreprises contrles et cession de ces titres. Les titres reprsentatifs du capital de l'entreprise consolidante dtenus par elle-mme ou par des entreprises contrles sont classs selon la destination qui leur est donne dans les comptes individuels de ces entreprises. Les titres non identifis ds l'origine comme tant explicitement affects l'attribution aux salaris ou destins rgulariser les cours ou encore dtenus dans le cadre de la gestion normale des placements reprsentant des engagements en units de compte sont ports en diminution des capitaux propres consolids. Ils sont prsents distinctement dans le tableau de variation des capitaux propres de l'annexe. Dans le cas o les titres ont t ports en diminution des capitaux propres, la provision pour dprciation les concernant, existant le cas chant dans les comptes individuels de l'entreprise consolide, est neutralise dans le rsultat de l'exercice au cours duquel elle est constitue, ou dans les rserves consolides si la provision a t constitue au cours des exercices antrieurs. En cas de cession ultrieure de ces actions l'extrieur du groupe, le prix de cession (y compris la plus-value ou la moins-value) et l'impt correspondant sont inscrits directement dans les rserves consolides avec une information approprie dans l'annexe. 272. Entre de portefeuille par transfert Une entre de portefeuille par transfert tant assimilable un apport partiel d'actifs ou l'apport d'une entreprise nouvelle, les rgles d'valuation prvues au paragraphe 211 sont applicables. L'actif net global inscrit dans les comptes consolids est au plus gal au montant de la rmunration dtermine selon les modalits nonces au paragraphe 210 et remise au vendeur par l'acqureur. Si le transfert est effectu entre deux entreprises du groupe, le rsultat constat est limin conformment au paragraphe 26. Si le transfert a cr des droits exigibles au profit des bnficiaires de contrats, ces droits font l'objet du traitement nonc au paragraphe 2610. Sous-section II L'intgration proportionnelle 28. Modalits de l'intgration proportionnelle 280. Principe gnral La diffrence essentielle avec l'intgration globale consiste en ce que l'intgration dans les comptes de l'entreprise consolidante des lments constituant le patrimoine et le rsultat de l'entreprise sous contrle
- 368 -
conjoint ne s'effectue qu'au prorata de la fraction reprsentative de la participation de l'entreprise dtentrice des titres sans constatation d'intrts minoritaires directs. Nanmoins, les rgles gnrales de consolidation, dfinies aux paragraphes 20 27 pour l'intgration globale, s'appliquent pour valuer les capitaux propres et les rsultats des entreprises intgres proportionnellement, sous rserve des dispositions particulires ci-dessous. 281. Elimination des oprations internes 2810. Elimination des oprations entre une entreprise intgre proportionnellement et une entreprise intgre globalement Les crances et les dettes rciproques ainsi que les produits et les charges rciproques sont limins dans la limite du pourcentage d'intgration de l'entreprise contrle conjointement. La diffrence entre le montant ainsi limin et le montant de ces dettes et de ces crances est assimile une dette ou une crance envers les entreprises extrieures au groupe. En cas de cession par une entreprise intgre globalement une entreprise intgre proportionnellement et compte tenu des dispositions dcrites au paragraphe 261, l'limination est limite au pourcentage d'intgration de l'entreprise contrle conjointement. Il en est de mme en cas de cession par une entreprise intgre proportionnellement une entreprise intgre globalement. Les dotations aux comptes de provisions pour dprciation des titres de participation, constitues par l'entreprise dtentrice des titres en raison des pertes subies par les entreprises intgres proportionnellement, sont limines en totalit. 2811. Elimination des oprations entre deux entreprises intgres proportionnellement En cas de transaction effectue entre deux entreprises intgres proportionnellement et compte tenu des dispositions dcrites au paragraphe 261, l'limination est limite au pourcentage le plus faible des deux participations. 282. Informations porter dans l'annexe Lors de l'acquisition du contrle conjoint, l'annexe doit contenir toutes les informations utiles telles que dfinies au paragraphe 214. Il en est de mme en cas de modification du pourcentage de dtention des titres (acquisition complmentaire de titres, cession de titres) ou de cession de branche d'activit.
- 369 -
Sous-section III La mise en quivalence 29. Modalits de la mise en quivalence 290. Principe gnral Les rgles gnrales de consolidation, dfinies aux paragraphes 20 25 pour l'intgration globale, s'appliquent pour valuer les capitaux propres et les rsultats des entreprises mises en quivalence sous rserve des dispositions particulires ci-dessous. Cependant, ces retraitements et liminations ne sont effectus et les informations ne sont donnes que s'ils revtent une importance significative. 291. Premire consolidation A la date de premire consolidation, la mise en quivalence consiste substituer la valeur comptable des titres la quote-part qu'ils reprsentent dans les capitaux propres de l'entreprise consolide. Ces capitaux propres sont gaux la diffrence entre les actifs et les passifs identifiables dtermins selon les rgles dfinies pour l'intgration globale (cf. paragraphe 211). L'cart entre le cot dacquisition des titres et la quote part de capitaux propres quils reprsentent est un cart d'acquisition prsent selon les mmes modalits que les carts d'acquisition dfinis dans le cadre de l'intgration globale (cf. paragraphe 2113). La mise en quivalence peut tre effectue selon la mthode de la consolidation par paliers ou selon celle de la consolidation directe au niveau de l'entreprise consolidante. Quelle que soit la mthode utilise, les montants des capitaux propres, du rsultat, des postes Titres mis en quivalence et Intrts minoritaires doivent rester identiques aux montants obtenus en utilisant la consolidation par paliers (cf. paragraphe 111). 292. Consolidations ultrieures La valeur des titres mis en quivalence est gale, chaque fin d'exercice, la quote-part des capitaux propres retraits de l'entreprise consolide laquelle ils quivalent. La variation des capitaux propres retraits des entreprises consolides par mise en quivalence, de quelque nature qu'elle soit, augmente ou diminue donc la valeur des titres mis en quivalence la clture de l'exercice prcdent. La variation de valeur des titres d'un exercice l'autre peut provenir de diverses causes, hormis les cas d'acquisition ou de cession : rsultat, distribution de bnfices, oprations sur le capital, fusion absorption, apport partiel d'actif, etc. La fraction du rsultat de ces entreprises est inscrite distinctement au compte de rsultat consolid.
- 370 -
Les dividendes reus des entreprises consolides par mise en quivalence sont limins du compte de rsultat de l'entreprise dtentrice des titres et sont ports en augmentation des rserves consolides. Lorsque la quote-part de l'entreprise dtentrice des titres dans les capitaux propres d'une entreprise dont les titres sont mis en quivalence devient ngative, celle-ci est retenue normalement pour une valeur nulle. Cependant, dans le cas o l'entreprise dtentrice des titres a l'obligation ou l'intention de ne pas se dsengager financirement de sa participation dans l'entreprise en question, la partie ngative des capitaux propres est porte dans la rubrique des provisions pour pertes et charges. Cette provision est ajuste la clture de chaque exercice en fonction de la quote-part dans les capitaux propres de l'entreprise mise en quivalence. 293. Elimination des oprations internes Sous rserve des dispositions dcrites au paragraphe 261, les rsultats internes compris dans les placements, les stocks, les immobilisations et autres actifs provenant d'oprations ralises entre les entreprises dont les titres sont mis en quivalence et les entreprises dont les comptes sont intgrs globalement ou proportionnellement, voire entre entreprises sous influence notable, doivent tre limins. Sont limins, hauteur du pourcentage de participation dtenu par le groupe dans le capital de l'entreprise mise en quivalence, les rsultats compris dans les placements, les stocks, les immobilisations et autres actifs, et les rsultats provenant d'oprations entre cette entreprise et celles dont les comptes sont intgrs globalement. Si les oprations ont t effectues avec une entreprise intgre proportionnellement ou mise en quivalence, l'limination s'effectue hauteur du produit des pourcentages des deux participations (sous rserve toutefois de la disponibilit des informations ncessaires). Les dotations aux comptes de provisions pour dprciation des titres de participation, constitues par l'entreprise dtentrice des titres en raison de pertes subies par les entreprises dont les titres sont mis en quivalence, sont limines en totalit. 294. Variations ultrieures dans le pourcentage de participation Lors des variations ultrieures dans le pourcentage de participation dtenu, trois cas peuvent se prsenter : - l'entreprise prcdemment intgre globalement ou proportionnellement est dsormais mise en quivalence ; dans ce cas, il convient de se rfrer aux rgles dfinies au paragraphe 23111 ; - l'entreprise prcdemment mise en quivalence est dsormais intgre globalement ou proportionnellement ; dans ce cas, il convient de se rfrer aux rgles dfinies au paragraphe 221 ; - l'entreprise prcdemment mise en quivalence reste consolide par mise en quivalence, dans ce cas, la valeur des titres mis en quivalence et, le cas chant, l'cart d'acquisition, sont modifis comme suit : lors d'une opration d'acquisition complmentaire, la mise en quivalence de nouveaux titres suit la mme rgle que celle qui s'applique lors de la premire consolidation. Le nouvel cart d'acquisition
- 371 -
est comptabilis conformment au paragraphe 2113. L'cart de rvaluation ventuel de la valeur d'quivalence antrieure est port directement dans les capitaux propres consolids ; lors d'une opration de cession, la plus ou moins-value dgager en rsultat est gale la diffrence, la date de cession, entre d'une part le prix de cession et d'autre part la fraction cde de la quotepart des capitaux propres mis en quivalence augmente le cas chant des fractions correspondantes du solde non amorti de l'cart d'acquisition. Le cas d'une diminution du pourcentage d'intrts conscutive une augmentation de capital de l'entreprise mise en quivalence ingalement souscrite par les associs de cette dernire, dont certains ne font pas partie du groupe, est assimil une cession partielle et se traduit donc par la constatation en rsultat de la plus ou moins-value dgage (cf. paragraphe 2311). Le cas d'une augmentation du pourcentage d'intrts conscutive une augmentation de capital de l'entreprise mise en quivalence ingalement souscrite par les associs, dont certains ne font pas partie du groupe, est assimil une acquisition partielle et se traduit donc par la constatation d'un cart d'acquisition. 295. Informations porter dans l'annexe A la clture de l'exercice dentre dans le primtre de consolidation, l'annexe contient toutes les informations utiles telles que dfinies au paragraphe 214. Il en est de mme en cas de modification du pourcentage de dtention des titres (acquisitions complmentaires de titres, cession de titres) ou de cession de branche d'activit. En outre, pour les principales entreprises contribuant au poste titre mis en quivalence , l'entreprise consolidante doit indiquer les contributions aux capitaux propres et aux rsultats consolids.
Section III
Mthodes d'valuation et de prsentation
30. Principes gnraux 300. Dtermination des mthodes d'valuation et de prsentation 3000. Principes gnraux Les comptes consolids visent donner une reprsentation homogne de l'ensemble form par les entreprises incluses dans le primtre de consolidation, en tenant compte des caractristiques propres la consolidation et des objectifs d'information financire propres aux comptes consolids (prdominance de la ralit sur l'apparence, rattachement des charges aux produits, limination de l'incidence des critures passes pour la seule application des lgislations fiscales). Les comptes consolids sont tablis suivant des mthodes dfinies par le groupe pour sa consolidation et conformes : - aux principes comptables gnraux applicables dans lespace CIMA aux entreprises d'assurance ;
- 372 -
- et aux mthodes d'valuation mentionnes dans cette section qui s'appliquent l'laboration des comptes consolids par drogation aux mthodes applicables aux comptes individuels des entreprises prcites. Cependant, le groupe ne peut pas, dans une situation donne et partir de faits identiques, apprcier risques et charges de manire diffrente entre les comptes consolids et les comptes individuels ou les comptes de sous-groupes, comme par exemple les considrer comme probables dans un cas et improbables dans l'autre. Les retraitements oprs dans le but d'homognit ne sont obligatoires que dans la mesure o ils ont un caractre significatif et ne sont pas d'un cot disproportionn. Les mthodes retenues dans les comptes consolids ne doivent pas tre susceptibles d'altrer la retranscription des caractristiques conomiques et juridiques des contrats d'assurance, quelle que soit leur localisation. Les oprations de chaque entit juridique doivent tre apprhendes comme indpendantes, sauf cas exceptionnels dment justifis dans l'annexe. En cas de retraitement des comptes individuels, il convient de tenir compte des participations des bnficiaires de contrats aux rsultats issues soit des textes rglementaires, soit des dispositions contractuelles - qu'elles soient exigibles ou diffres - selon les dfinitions et dans les conditions fixes au paragraphe 311. 3001. Modalits d'application 30011. Valorisation des placements d'assurance Les actifs dont les variations de valeur ont pour effet de crer ou d'influencer directement les droits des bnficiaires de contrats sont valus en valeur de march. Sont principalement concerns les contrats en units de compte. Les autres placements sont valus en cot historique. 30012. Frais d'acquisition prcompts Les frais d'acquisition prcompts des contrats vie sont inscrits lactif dans la limite des marges nettes futures des contrats considrs dment justifies ; ils sont amortis sur la base du rythme de reconnaissance de ces marges futures, rvalues la clture de chaque exercice. Le cas chant, ils font l'objet d'un amortissement exceptionnel dans la mesure o les marges futures deviennent insuffisantes eu gard au plan damortissement. Une information est fournie dans l'annexe sur les modalits et sur les dures, chiffres, d'amortissement pour ce poste de l'actif du bilan consolid. Aucun frais dacquisition de contrat dassurance de dommages nest inscrit lactif. 30013. Provisions techniques Le montant des provisions constitues par les entreprises incluses dans le primtre de consolidation
- 373 -
est rexamin au niveau consolid sur la base de principes homognes d'analyse des engagements et des risques. Ces rgles s'appliquent quels que soient la qualification des provisions, leur rgime fiscal, leur localisation gographique ou la devise dans laquelle elles ont t constitues en tenant compte des prcisions suivantes : Rfrentiels de calculs de provisions Les provisions techniques doivent tre suffisantes pour faire face l'intgralit des engagements du groupe. Le montant des provisions constitues par les entreprises incluses dans le primtre de consolidation est en principe retenu au niveau consolid sous rserve de l'homognit de l'analyse des engagements. A cet gard sont considrs comme homognes : - des tables de risques, notamment mortalit, invalidit, incapacit, reconnues localement comme adquates ; - des taux d'actualisation dtermins en tenant compte, dans les perspectives de rendement des actifs affects la couverture des provisions techniques, des conditions conomiques prvalant dans chacun des pays d'opration du groupe. Par ailleurs, aucun talement de l'incidence des changements d'estimation n'est pratiqu pour l'tablissement des comptes consolids. Provisions de sinistres Ces provisions, relatives aux sinistres survenus, dclars ou non encore connus, sont values sans actualisation la valeur estimative des dpenses en principal et en frais, tant internes qu'externes, ncessaires au rglement de tous les sinistres survenus et non pays, y compris les capitaux conscutifs des rentes non encore mises la charge de l'entreprise selon le principe que les provisions techniques doivent tre suffisantes pour faire face aux charges probables prvisibles. Elles sont nettes des recours recevoir, estims avec le mme niveau de prudence. Lorsque dans certains pays les provisions de sinistres peuvent tre actualises, l'effet de ces actualisations est annul. Provisions pour risques en cours Ces provisions sont calcules soit contrat par contrat, prorata temporis, soit selon une mthode statistique condition que cette dernire mthode fournisse des raultats trs proches de ceux qui seraient obtenus en appliquant la mthode contrat par contrat. Provisions pour galisation Ces provisions sont limines si elles n'ont pas pour objet de faire face aux risques et vnements venir caractriss par une faible frquence et un cot unitaire lev (risques atomique, macroconomique, naturel, de pollution...). Une information spcifique est donne dans l'annexe.
- 374 -
3002. Mthodes prfrentielles Certaines mthodes sont considres comme prfrentielles dans les comptes consolids ; ainsi : - les provisions mathmatiques devraient tre constitues sur la base de taux d'actualisation au plus gaux aux taux de rendement prvisionnels, prudemment estims, des actifs affects leur reprsentation, sans pouvoir excder le taux dintrt garanti ; - les frais de rglement des sinistres inclus dans les provisions de sinistres devraient tre dtermins, entreprise par entreprise, sur la base des cots analytiques observs. Le choix d'utiliser ces mthodes prfrentielles est irrversible ; en cas de non-application d'une mthode, son impact sur le bilan et le compte de rsultat est donn en annexe. 301. Secteurs gographiques - Secteurs d'activits. L'application de rgles de comptabilisation et d'valuation homognes dans les comptes consolids est ncessaire ds lors qu'une situation se prsente de faon similaire dans plusieurs entreprises consolides quels que soient les pays concerns. Lorsqu'une entreprise appartenant un secteur diffrent du secteur d'activit principal du groupe applique des rgles comptables qui sont particulires ce secteur, parce que prenant en considration des rgles juridiques ou des natures de droits gnrs par les contrats propres cette activit, ces rgles comptables sont maintenues dans les comptes consolids, dans la mesure o elles sont conformes aux principes gnraux dfinis au premier alina du paragraphe 300. 302. Incidence des rvaluations pratiques dans les comptes individuels d'entreprises consolides Les carts dgags lors des rvaluations lgales ou libres de leur bilan (ou, en application dune disposition lgale ou rglementaire, dlments de leur bilan) par des entreprises consolides, en conformit avec les dispositions de leur droit national et avec celles des articles 62 65 du titre I de lActe uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilits des entreprises sises dans les Etats-parties au Trait de Port Louis du 17 octobre 1993 relatif lharmonisation du droit des affaires en Afrique, peuvent tre maintenus au bilan consolid. En dehors des rectifications dvaluation lies la premire consolidation dune entreprise, vises aux paragraphes 2110 et 21123, aucune rvaluation des actifs ne doit tre pratique pour la consolidation. Lcart de rvaluation est inscrit distinctement au passif du bilan dans les capitaux propres. 303. Elimination de l'incidence sur les comptes des critures passes pour la seule application des lgislations fiscales Certaines oprations non justifies conomiquement sont comptabilises par les entreprises en vue de bnficier davantages fiscaux, le lgislateur subordonnant loctroi dconomie dimpts sur les bnfices leur comptabilisation. Dans ces conditions, au niveau consolid, il convient dliminer lincidence sur les comptes des critures passes pour la seule application des lgislations fiscales et, notamment,
- 375 -
pour ce qui concerne les subventions dinvestissement, les provisions rglementes et lamortissement des immobilisations. Souvent, lutilisation du terme provision par le lgislateur fiscal est impropre puisque les provisions rglementes ne sont pas toujours justifies par lexistence de charges actuelles ou futures de lentreprise. Elles prsentent en fait le caractre de rserves, dfinitivement ou temporairement exonres dimpt. Il en est de mme pour les amortissements drogatoires. Les impts diffrs y affrents doivent tre dtermins et inscrits dans les comptes consolids. 31. Impts sur les rsultats - Participation des bnficiaires de contrats aux rsultats 310. Impts sur les rsultats 3100. Gnralits Les impts sur les rsultats regroupent tous les impts assis sur le rsultat, qu'ils soient exigibles ou diffrs. Lorsqu'un impt est d ou recevoir et que son rglement n'est pas subordonn la ralisation d'oprations futures, il est qualifi d'exigible, mme si le rglement est tal sur plusieurs exercices. Il figure selon le cas au passif ou l'actif du bilan. Les oprations ralises par l'entreprise peuvent avoir des consquences fiscales positives ou ngatives autres que celles prises en considration pour le calcul de l'impt exigible. Il en rsulte des actifs ou passifs d'impts qui sont qualifis de diffrs. Il en est ainsi en particulier lorsqu'en consquence d'oprations dj ralises, qu'elles soient comptabilises dans les comptes individuels ou dans les seuls comptes consolids comme les retraitements et liminations de rsultats internes, des diffrences sont appeles se manifester l'avenir, entre le rsultat fiscal et le rsultat comptable de l'entreprise, par exemple lorsque des oprations ralises au cours d'un exercice ne sont imposables qu'au titre de l'exercice suivant. De telles diffrences sont qualifies de temporaires. Il en est ainsi galement des crdits d'impts dont la rcupration est subordonne une circonstance autre que le simple droulement du temps, et des possibilits de dductions fiscales lies l'existence d'un report dficitaire. Tous les passifs d'impts diffrs doivent tre pris en compte, sauf exceptions prvues au paragraphe 3103 ; en revanche, les actifs d'impts diffrs ne sont ports l'actif du bilan que si leur rcupration est probable.
- 376 -
3101. Diffrences temporaires Une diffrence temporaire apparat ds lors que la valeur comptable d'un actif ou d'un passif est diffrente de sa valeur fiscale. Comme cas de diffrences temporaires, sources d'imposition future et donc de passifs d'impts diffrs, on peut citer en particulier : - les produits dont l'imposition est diffre, comme les produits financiers courus qui ne seront imposables qu'une fois chus ; - les dpenses immobilises, dont la prise en charge comptable sera donc tale ou reporte, mais qui sont immdiatement dductibles au plan fiscal ; Comme cas de diffrences temporaires, sources de dductions futures et donc d'actifs d'impts diffrs, on peut citer en particulier les charges comptables qui ne seront dductibles fiscalement qu'ultrieurement, telles que les dotations des provisions qui ne seront dductibles que lors de la survenance de la charge ou du risque provisionn (dans lespace CIMA, la provision pour indemnits de dpart en retraite, provision pour congs pays par exemple). 3102. Prise en compte des actifs d'impts diffrs Les actifs d'impts diffrs ne sont pris en compte que : - si leur rcupration ne dpend pas des rsultats futurs ; dans cette situation, ils sont retenus hauteur des passifs d'impts diffrs dj constats arrivant chance dans la priode au cours de laquelle ces actifs deviennent ou restent rcuprables ; il est possible dans ce cas de tenir compte d'options fiscales destines allonger le dlai sparant la date laquelle un actif d'impts devient rcuprable de celle laquelle il se prescrit ; - ou s'il est probable que l'entreprise pourra les rcuprer grce l'existence d'un bnfice imposable attendu au cours de cette priode ; il est prsum qu'un tel bnfice n'existera pas lorsque l'entreprise a support des pertes au cours des deux derniers exercices sauf apporter des preuves contraires convaincantes, par exemple si ces pertes rsultent de circonstances exceptionnelles qui ne devraient pas se renouveler dans un avenir prvisible ou si des bnfices exceptionnels sont attendus. 3103. Exceptions Ne doivent pas tre pris en compte les passifs d'impts diffrs provenant notamment de : - la comptabilisation d'carts d'acquisition lorsque leur amortissement n'est pas dductible fiscalement ; - la comptabilisation des carts d'valuation portant sur des actifs incorporels gnralement non amortis ne pouvant tre cds sparment de l'entreprise acquise; - pour les entreprises consolides situes dans des pays forte inflation, l'cart entre la valeur fiscale des actifs non montaires et leur valeur corrige des effets de la forte inflation, suivant la mthode retenue par le groupe (cf. paragraphe 321). Par ailleurs, les diffrences entre la valeur fiscale des titres de participation dans les entreprises consolides et leur valeur en consolidation ne donnent lieu impts diffrs que dans les conditions dfinies au paragraphe 3104.
- 377 -
3104. Imposition des capitaux propres des entreprises consolides Entreprise consolidante : les impts dus par l'entreprise consolidante en raison de ses distributions aux actionnaires sont comptabiliss directement en dduction des capitaux propres ; ils ne donnent pas lieu la constatation d'impts diffrs. Autres entreprises consolides : ne sont constats comme impts diffrs que les impts non rcuprables portant sur des distributions dcides ou probables. 3105. Traitement comptable des actifs et passifs d'impts 31050. Evaluation Les actifs et passifs d'impts doivent tre valus en utilisant le taux d'impt et les rgles fiscales en vigueur la clture de l'exercice. En ce qui concerne les impts diffrs, le taux d'impt et les rgles fiscales retenir sont ceux rsultant des textes fiscaux en vigueur la clture de l'exercice en tenant compte des modifications qui seront applicables lorsque la diffrence future se ralisera, par exemple lorsque les textes fiscaux en vigueur la clture de l'exercice prvoient l'instauration ou la suppression de majorations ou de minorations d'impts dans le futur. Lorsque ces textes ne prvoient pas d'volution du taux et des rgles fiscales applicables, il convient d'utiliser le taux d'impt et les rgles fiscales en vigueur la date de clture, quelle que soit leur probabilit d'volution. Lorsque, dans le cadre des rgles fiscales en vigueur la clture, le taux applicable diffre en fonction de la faon dont se ralisera la diffrence future, c'est le taux applicable au mode de ralisation le plus probable qui doit tre retenu. Les actifs et passifs d'impts diffrs sont actualiss lorsque les effets de l'actualisation sont significatifs et qu'un chancier fiable de reversement peut tre tabli. Il n'y a pas lieu d'actualiser l'impt diffr calcul sur une diffrence temporaire engendre par une opration comptabilise pour une valeur dj actualise, par exemple sur les provisions pour retraites. Le respect des conditions de constatation des actifs d'impts diffrs doit tre rexamin chaque clture sur la base des critres retenus au paragraphe 3102. 31051. Contrepartie de l'impt La contrepartie de l'actif ou du passif d'impt diffr doit tre traite comme l'opration ralise qui en est l'origine. C'est ainsi que, dans le cas le plus frquent o l'opration ralise affecte le rsultat, la contrepartie de l'impt diffr affecte la charge d'impt sur les bnfices. Lorsque l'opration affecte les capitaux propres, la contrepartie de l'impt diffr affecte directement les capitaux propres. Il en est par exemple ainsi en cas de rvaluation.
- 378 -
L'effet des variations de taux d'impt et de rgles fiscales sur les actifs et passifs d'impts diffrs existants affecte le rsultat, mme lorsque la contrepartie de ceux-ci a t comptabilise l'origine directement en capitaux propres. Lorsque l'opration consiste dans la dtermination des carts d'valuation dans le cadre d'une acquisition d'entreprise par le groupe, la contrepartie de l'impt diffr vient augmenter ou diminuer la valeur de l'cart d'acquisition. 31052. Prsentation Les actifs et passifs d'impts diffrs, quelle que soit leur chance, doivent tre compenss lorsqu'ils concernent une mme entit fiscale. Les actifs, passifs et charges d'impts diffrs doivent tre prsents distinctement des actifs, passifs et charges d'impts exigibles soit au bilan et au compte de rsultat, soit dans l'annexe. 3106. Informations porter dans l'annexe L'annexe comprend les lments suivants : - ventilation entre impts diffrs et impts exigibles ; - rapprochement entre la charge d'impt totale comptabilise dans le rsultat et la charge d'impt thorique calcule en appliquant au rsultat comptable avant impt le taux d'impt applicable l'entreprise consolidante sur la base des textes fiscaux en vigueur. Parmi les lments en rapprochement se trouvent les incidences de taux d'impt rduits ou majors pour certaines catgories d'oprations et de diffrences de taux d'impts pour les rsultats obtenus par l'activit exerce dans d'autres pays que celui de l'entreprise consolidante ; - indication du montant des actifs d'impts diffrs non comptabiliss du fait que leur rcupration n'est pas juge probable avec une indication de la date la plus lointaine d'expiration ; - en cas d'actualisation des impts diffrs, indication de la mthode et du taux d'actualisation ainsi que de l'impact de l'actualisation sur les actifs et passifs d'impts diffrs ; - ventilation des actifs et passifs d'impts diffrs comptabiliss par grande catgorie : diffrences temporaires, crdits d'impts ou reports fiscaux dficitaires ; - justification de la comptabilisation d'un actif d'impt diffr lorsque l'entreprise a connu une perte fiscale rcente. 311. Participation des bnficiaires de contrats aux rsultats 3110. Gnralits Les participations des bnficiaires de contrats aux rsultats se composent de participations exigibles (cf. paragraphe 3111) et de participations diffres (cf. paragraphe 3112). 3111. Participations exigibles Les participations exigibles sont des dettes indentifiables, issues d'obligations rglementaires ou contractuelles, bases sur des oprations ralises dans l'exercice ou dans le pass et comptabilises dans
- 379 -
les charges des comptes individuels de l'une des entreprises du groupe, mme si le rglement est tal sur plusieurs exercices. Ces dettes doivent tre maintenues dans les comptes consolids. 3112. Participations diffres Tous les passifs de participations diffres doivent tre pris en compte ; en revanche, les actifs de participations diffres ne sont enregistrs que si leur imputation, par entreprise, sur des participations futures, constates ou potentielles (notamment sur les plus-values latentes des placements) est fortement probable. Les actifs et passifs de participations diffres sont actualiss lorsque les effets de l'actualisation sont significatifs et qu'un chancier des flux de participations peut tre tabli. Les participations diffres sont de deux sortes : a) Participations inconditionnelles : Elles doivent tre enregistres toutes les fois qu'une diffrence est constate entre les bases de calcul des droits futurs dans les comptes individuels et dans les comptes consolids. Il en est ainsi notamment pour les droits des bnficiaires de contrats attachs aux carts d'valuation et aux retraitements des comptes individuels, positifs ou ngatifs. Leur montant est modifi selon une mthode cohrente avec l'valuation initiale et le rythme de la reprise en rsultat des carts d'valuation ou des retraitements. b) Participations conditionnelles : Il s'agit des diffrences de droits constates entre les comptes individuels et les comptes consolids dont l'exigibilit dpend d'une dcision de gestion ou de la ralisation d'un vnement. A titre d'exemple, on peut citer les diffrences entre la valeur comptable des titres de participation dans les entreprises consolides et leur valeur en consolidation. Ces droits ne sont constats que lorsqu'il existe une forte probabilit de ralisation de l'vnement ou de prise de dcision de gestion par l'entreprise concerne. 32. Conversion des comptes d'entreprises tablissant leurs comptes en monnaies trangres 320. Les mthodes de conversion Trois catgories dentreprises trangres peuvent tre distingues : - celles qui disposent dune autonomie conomique et financire lgard des autres entreprises de lensemble consolid ;
- 380 -
- celles qui constituent le prolongement ltranger des activits de lentreprise consolidante et qui en sont troitement dpendantes ; - les entreprises situes dans les pays forte inflation. A chacune de ces trois catgories sappliquent des rgles de conversion diffrentes. 3200. Entreprises trangres dpendantes 32000. Conversion La mthode utiliser est celle du cours historique selon laquelle : les lments non montaires du bilan et les postes du compte de rsultat, qui en sont issus (dotation aux amortissements et aux provisions pour dprciation), sont convertis au cours de change la date dentre des lments considrs dans le patrimoine de lentreprise ; les lments montaires du bilan sont convertis au cours de clture ; les charges et les produits autres que ceux qui proviennent dun lment non montaire du bilan sont convertis au cours moyen de lexercice. Ce cours moyen est dtermin dans les mmes conditions que pour la mthode du cours de clture (moyenne des cours de change constate pendant lexercice, sauf circonstances particulires permettant une meilleure approche conomique). 32001. Comptabilisation des carts Les carts de conversion qui proviennent de lutilisation de la mthode du cours historique sont affects aux comptes de rsultat consolid dans un sous poste distinct du poste profits nets sur oprations patrimoniales. 3201. Entreprises trangres autonomes 32010. Conversion La mthode utiliser est celle du cours de clture, consistant : pour ce qui concerne le bilan, convertir tous les postes du bilan au cours de clture ; pour le compte de rsultat, convertir les charges et les produits, soit au cours de clture, soit un cours moyen. Le cours moyen est gnralement obtenu en faisant une moyenne des cours de change constats pendant lexercice. La mthode du cours de clture fait apparatre un cart de conversion qui provient de la conversion des capitaux propres douverture de lentreprise trangre un cours qui est diffrent de celui utilis pour convertir ces mmes capitaux propres douverture lors de la consolidation des comptes de lexercice prcdent. Cet cart est affect directement dans les capitaux propres consolids au poste rserves pour fluctuation de change .
- 381 -
32011. Comptabilisation des carts En cas dutilisation du cours moyen, la diffrence entre le montant du rsultat dtermin au cours de clture lors de la conversion du bilan et le rsultat calcul au cours moyen est galement affect dans les capitaux propres au poste rserves pour fluctuation de change . 3202. Entreprises situes dans des pays forte inflation La forte inflation est marque par certaines caractristiques qui incluent, sans que la liste soit limitative, les situations suivantes : - les ventes et les achats crdit sont conclus des prix qui tiennent compte de la perte de pouvoir d'achat attendue durant la dure du crdit, mme si cette dure est courte - les taux d'intrt, les salaires et les prix sont lis un indice de prix ; - le taux cumul d'inflation sur trois ans approche ou dpasse 100 % ; - les prix sont souvent exprims dans une monnaie trangre relativement stable, plutt que dans la monnaie locale. Pour les entreprises situes dans des pays forte inflation, deux possibilits sont offertes : application de la mthode du cours historique qui maintient la valeur des immobilisations au cot de linvestissement apprci en francs la date de sa ralisation ; retraiter les comptes de lentreprise trangre, pour corriger les effets de linflation au moyen dindices refltant les variations gnrales des prix et les convertir au cours de clture. Toutes informations significatives sur les mthodes de conversion retenues et lanalyse des carts de conversion doivent tre donnes dans lEtat annex consolid. 321. Informations faire figurer dans l'annexe Toutes les informations significatives sur la mthode de conversion retenue pour chaque entreprise trangre et sur l'analyse des carts de conversion rsultant de leur intgration dans les comptes consolids doivent tre donnes dans l'annexe.
Section IV
Documents de synthse consolids
40. Principes gnraux Les documents de synthse consolids comprennent obligatoirement le bilan, accompagn d'un tableau des engagements reus et donns, le compte de rsultat et une annexe qui forment un tout indissociable et doivent tre prsents sous une forme comparative avec l'exercice prcdent.
- 382 -
Les informations devant figurer dans les diffrents documents de synthse sont des informations minimales obligatoires pour autant qu'elles soient significatives. En cas d'ajouts de rubriques complmentaires par le groupe, une dfinition prcise en est fournie dans l'annexe. Les documents de synthse consolids sont publis en millions de francs CFA. Lorsqu'il existe des filiales hors assurance consolides par intgration globale ou proportionnelle, les postes constitutifs de l'activit intgre sont prsents dans les postes de mme nature dj prsents dans le bilan, le tableau des engagements reus et donns ou le compte de rsultat consolids, une ventilation tant fournie en annexe si elle contribue enrichir l'information sectorielle. Toutefois, si les postes dans lesquels ils pourraient tre inscrits par nature ne sont pas mme de rendre compte des caractristiques propres de l'activit intgre ou si une telle prsentation ne permet plus de rendre compte des caractristiques propres de l'activit d'assurance, les postes constitutifs de l'activit intgre sont prsents sous une rubrique spcifique cette activit. Des sous-postes dtaillant le contenu des postes du bilan, du tableau des engagements reus et donns ou du compte de rsultat consolids sont fournis de prfrence en annexe ou ajouts dans les tats de synthse eux-mmes. Les groupes ne comprenant dans leur primtre que des entreprises d'assurance peuvent transposer les modles prsents aux paragraphes 401, 402 et 410, en supprimant les lignes ou colonnes spcifiques aux entreprises autres que d'assurance. La prsentation retenir pour les activits autres que l'assurance dans les documents de synthse consolids des groupes d'assurance dpend du caractre plus ou moins significatif de ces activits. 400. Bilan Le bilan consolid est prsent sous forme de tableau. Il est tabli avant rpartition (ou ventuellement avant et aprs rpartition).
- 383 -
4001. Modle de bilan
4002. Commentaires sur certains postes du bilan (1) Au sens du compte 25 de l'article 432 du Code des assurances et lorsque l'entreprise est laisse en dehors de la consolidation en application du paragraphe 101. (2) Valeurs mobilires, prts, dpts chez les cdantes et actifs assimils y compris les placements non admis en reprsentation des engagements rglements. (3) Ce poste comprend les matriels, mobiliers et agencements ainsi que les dpts autres que chez les cdantes et les cautionnements.
- 384 -
(4) Ce poste est constitu de l'ensemble des oprations interbancaires dbitrices ainsi que des soldes bancaires dbiteurs des entreprises d'assurance et des autres entreprises. (5)Ce poste regroupe les autres crances des entreprises d'assurance, des entreprises du secteur bancaire (y compris les titres de transaction) ainsi que toutes les crances des autres entreprises. (6) Ce poste comprend les actions propres classes l'actif conformment au paragraphe 271, les stocks ainsi que les effets recevoir, les chques et coupons encaisser et les espces en caisse. (7) A dtailler dans le tableau de variation des capitaux propres consolids. (8) Les entreprises indiquent dans l'annexe celles de ces dettes qui ne concernent pas le financement des oprations courantes. (9) Y compris pour le secteur bancaire, les provisions ou fonds pour risques bancaires gnraux et les provisions forfaitaires pour risques affrents aux oprations de crdit long et moyen terme. (10) Y compris provisions pour galisation. (11) Ce poste est constitu des bons de caisse mis par les entreprises du secteur bancaire, des titres interbancaires, des titres de crances ngociables ainsi que des emprunts obligataires et des titres mis l'tranger de mme nature. (12) Ce poste est constitu de l'ensemble des comptes et emprunts interbancaires des entreprises du secteur bancaire ainsi que des dettes des entreprises d'assurance et des autres entreprises envers les entreprises du secteur bancaire. (13) Ce poste regroupe les autres dettes des entreprises d'assurance (y compris emprunts moins d'un an et effets payer), des entreprises du secteur bancaire ainsi que toutes les dettes des autres entreprises. 401. Tableau des engagements reus et donns Les engagements reus et donns regroupent : - pour les entreprises d'assurance, les informations fournies dans le tableau des engagements reus et donns ; - pour les entreprises du secteur bancaire, les informations fournies dans le hors-bilan ; - pour les autres entreprises, les informations fournies dans l'annexe relatives aux engagements hors bilan. Modle de tableau des engagements reus et donns
- 385 -
41. Compte de rsultat Le compte de rsultat consolid est prsent sous forme de liste. Pour chaque activit, une prsentation des charges soit par nature, soit par destination est retenue selon les rgles propres cette activit. Dans tous les cas, il convient de retenir une forme synthtique comportant les lignes spcifiques lies la consolidation. 410. Modle de compte de rsultat
- 386 -
411. Commentaires sur le compte de rsultat (1) Cet agrgat comprend : - les intrts et produits assimils y compris les produits sur crdit-bail et assimils et les intrts et produits assimils sur titres dinvestissements ; - les commissions y compris les produits sur oprations hors bilan ; - les produits sur titres de placement ; - les dividendes et produits assimils ; - les autres produits d'exploitation bancaire y compris les produits sur oprations de change. (2) Pour les activits dassurance, ce poste comprend les subventions dexploitation ainsi que les ristournes, rabais et remises obtenus. Pour les tablissements de crdit, il comprend les marges commerciales, les ventes de marchandises, les variations de stocks de marchandises et les produits gnraux dexploitation ou les produits accessoires ; (3) Pour les activits d'assurance, ce poste comprend l'intgralit des produits financiers nets, y compris les ajustements des valeurs affectes la reprsentation des oprations dassurance capital variable. (4) En assurance vie et capitalisation, ce poste comprend les sinistres et capitaux chus, les participations aux excdents et la charge des provisions mathmatiques nette de participation aux excdents incorpore dans lexercice. En assurance dommages, ce poste comprend : les prestations et frais pays et la dotation aux provisions pour prestations et frais payer. (5) Ce poste est constitu de la diffrence entre les primes acquises aux rassureurs et la part des rassureurs dans les charges. (6) Cet agrgat comprend : - les intrts et charges assimils y compris les charges sur crdit-bail et oprations assimiles ; - les commissions y compris les charges sur oprations hors bilan ; - les charges sur titres de placement ; - les autres charges d'exploitation bancaire y compris les charges sur oprations de change ; Y compris, pour les tablissements de crdit, les achats de marchandises, les stocks vendus et les variations de stocks de marchandises. (7) Pour les activits d'assurance, ce poste comprend les charges de commissions et les autres charges sous dduction des produits accessoires, des travaux faits par lentreprise pour elle-mme et des charges non imputables lexercice. Pour les activits bancaires, il comprend les frais gnraux d'exploitation (frais de personnel et autres frais gnraux) et les dotations aux amortissements et provisions sur l'actif immobilis. (8) Ce poste comprend les plus values sur cessions dlments dactif, les reprises de provisions pour moins values, les profits de change et les reprises damortissements ou de provisions des carts dvaluation. Il est diminu des moins values sur cessions dlments dactif, des dotations aux provisions pour moins values, des pertes de change, de la dotation la rserve pour fluctuation de change et des dotations aux amortissements ou aux provisions des carts dvaluation. Concernant les groupes dont les activits autres que lassurance sont juges non significatives deux solutions sont possibles : - retenir la prsentation synthtique en renseignant les lignes et colonnes spcifiques chaque activit et ne pas produire de comptes sectoriels de ces autres activits en annexe ;
- 387 -
- supprimer les lignes et colonnes rserves lactivit bancaire ou aux autres activits et intgrer ces activits sur une ligne spcifique Autres produits nets des activits hors assurance insrer avant les profits nets sur oprations patrimoniales . Les groupes pour lesquels le cot des dettes de financement est significatif peuvent faire apparatre sur une ligne distincte aprs les autres produits nets , les charges de financement. 42. Annexe 420. Principes gnraux L'annexe doit comporter toute information de caractre significatif permettant aux utilisateurs des comptes consolids de porter une apprciation sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'ensemble constitu par les entreprises comprises dans la consolidation. L'information porte au minimum sur l'exercice coul et sur le prcdent. La liste des informations recenses ci-aprs, dont l'ordre est indicatif, ne doit en aucun cas tre considre comme limitative. En revanche, celles qui ne prsentent pas un caractre significatif ne sont pas fournir. 421. Rfrentiel comptable, modalits de consolidation, mthodes et rgles d'valuation 4211. Rfrentiel comptable Rfrences aux rgles applicables dans lespace CIMA et, le cas chant, rgles internationales ou rgles internationalement reconnues. Les comptes consolids sont tablis suivant les mthodes dfinies par le groupe pour sa consolidation et conformes : - aux principes comptables gnraux applicables dans lespace CIMA aux entreprises d'assurance ; - et aux mthodes d'valuation mentionnes dans la section III. 4212. Modalits de consolidation Mthodes de consolidation. Dtermination de l'cart d'acquisition, justification en cas d'cart d'acquisition ngatif ; dtermination de la valeur d'entre des actifs et passifs ; modalits d'amortissement des carts d'acquisition positifs, y compris les amortissements exceptionnels, et modalits de reprise des carts d'acquisition ngatifs ; justification en cas d'imputation des carts d'acquisition sur les capitaux propres. Information sur les mthodes de conversion utilises pour la consolidation des filiales trangres et analyse des carts de conversion rsultant de leur intgration dans les comptes consolids ; le cas chant, indicateurs retenus pour dterminer si les entreprises trangres sont situes dans des pays forte inflation ; volution de ces indicateurs au cours de la priode et des deux priodes prcdentes pour les filiales concernes.
- 388 -
Date(s) de clture des exercices des entreprises consolides si la date de clture des comptes individuels de l'entreprise consolidante est diffrente de celle de la plupart d'entre elles. Pour la prsentation de l'information sectorielle, position adopte quant l'limination des oprations rciproques intersectorielles, sachant que sont considres comme secteurs distincts : l'assurance dommages, l'assurance vie, l'activit bancaire et les autres activits. 4213. Mthodes et rgles d'valuation Portefeuilles de contrats : mthode de calcul de la valeur du poste (base, taux d'actualisation) et, pour chaque catgorie de contrats, les modalits et les dures chiffres d'amortissement ou de reprise. Frais d'acquisition prcompts : information sur les modalits et sur les dures chiffres d'amortissement des frais d'acquisition prcompts. Frais de recherche et dveloppement : activation ou charge (mthodes d'amortissement le cas chant). Patrimoine immobilier : mthode utilise. Instruments financiers : mthode de comptabilisation. Autres placements. Autres immobilisations corporelles ou incorporelles : dure de vie usuelle et mthodes d'amortissements, rgles de dprciation. Crances et dettes en monnaies trangres. Contrats de location financement. Stocks et travaux en cours. Indemnits de retraite et prestations assimiles : mthode et date d'enregistrement. Provisions pour pertes et charges : mcanisme de dtermination. Impts diffrs. Provisions techniques. Charges et produits exceptionnels : prcision sur les critres retenus pour leur identification. Mthodes spcifiques retenues pour le secteur bancaire. Dfinition du contenu des rubriques ajoutes, par le groupe, aux documents de synthse.
- 389 -
4214. Non-application des mthodes prfrentielles Si les mthodes prfrentielles nonces au paragraphe 3002 ne sont pas appliques, indication de l'impact sur le bilan et le compte de rsultat de cette non-application. 422. Informations relatives au primtre de consolidation Indication des critres retenus par le groupe pour dfinir son primtre de consolidation, y compris les drogations relatives l'assurance (socits immobilires ou de placement collectif en valeurs mobilires, groupements de moyens ou de souscription). Indication des critres spcifiques appliqus aux entreprises du secteur bancaire. Indication des entreprises consolides, avec leurs pourcentages de contrle et dintrt et leur mode de consolidation. Justification, pour certaines entreprises contrles, de l'utilisation de la mthode de mise en quivalence. Justification des cas d'intgration globale, lorsque le pourcentage de contrle est infrieur ou gal 40 %. Justification des cas d'exclusion de l'intgration globale, lorsque le pourcentage de contrle est suprieur 50 %. Justification des cas de consolidation par la mthode de mise en quivalence, lorsque le pourcentage de contrle est infrieur 20 %. Justification des cas d'exclusion de la mise en quivalence, lorsque le pourcentage de contrle est suprieur 20 %. Indication des motifs qui justifient la non-consolidation de certaines entreprises. 423. Comparabilit des comptes Justification des changements comptables et de leur incidence sur le rsultat consolid et les capitaux propres. Dans le cas de l'acquisition d'une entreprise consolider par intgration globale ou proportionnelle, indication la date de son entre dans le primtre de toutes les informations utiles concernant le cot d'acquisition des titres, le montant de l'cart d'acquisition et l'impact de l'acquisition sur tout poste du bilan, du compte de rsultat et du tableau des engagements reus et donns, prsent au titre de l'exercice d'acquisition ; ces informations prennent, de prfrence, la forme de comptes pro forma prsentant les comptes de rsultat de l'exercice clos et ceux de l'exercice prcdent selon un mme primtre en tenant compte des amortissements des carts d'acquisition et frais financiers entrans par l'acquisition.
- 390 -
Dans le cas de variations ultrieures du primtre ou des mthodes de consolidation, indication de toutes les informations utiles concernant l'incidence des changements significatifs portant sur tout poste du bilan, du compte de rsultat et du tableau des engagements reus et donns, affect de faon significative par cette modification du pourcentage de dtention ; ces informations prennent, de prfrence, la forme de comptes pro forma prsentant les comptes de rsultat de l'exercice clos et ceux de l'exercice prcdent selon un mme primtre et avec les mmes mthodes de consolidation, en tenant compte des amortissements des carts d'valuation et des produits financiers. Mention des informations significatives concernant le cot ou le prix des acquisitions et cessions effectues entre la date de clture de l'exercice et la date d'arrt des comptes. 424. Explications des postes du bilan, du tableau des engagements reus et donns, du compte de rsultat et de leurs variations
4241. Bilan actif a) Ecarts d'acquisition : cas exceptionnel justifiant leur affectation dans les capitaux propres. b) Actifs incorporels : - portefeuilles de contrats : pour chaque catgorie de contrats, indication des valeurs brutes et des amortissements ; part de la valorisation relative aux profits qui seront dgags au-del de l'chance des contrats en cours la date d'acquisition ; - frais d'acquisition prcompts : pour chaque catgorie de contrats, indication des valeurs brutes et des amortissements ; - autres actifs incorporels : indication des valeurs brutes, des amortissements et des provisions pour dprciation ; - analyse commente des principaux soldes et mouvements de l'exercice. c) Placements des entreprises d'assurance : - tat rcapitulatif des placements des entreprises d'assurance y compris les titres mis en quivalence mais lexclusion des placements reprsentant les engagements en units de compte, selon le modle ci-contre :
- 391 -
- placements dans les entreprises apparentes : liste des principales entreprises composant ces postes en prcisant leur identification, la fraction du capital dtenu directement ou indirectement, le montant de leurs capitaux propres, le rsultat du dernier exercice, ainsi que la valeur nette comptable et la valeur de ralisation des titres concerns ; - placements significatifs : si l'information n'est pas dj donne ailleurs, valeur nette comptable et valeur de ralisation de chacun des placements reprsentant plus de 1 % des capitaux propres du groupe, dans des entreprises dont le groupe dtient au moins 5 % du capital. d) Placements reprsentant les engagements en units de compte : tat rcapitulatif de ces placements ventils entre : placements immobiliers, titres revenu variable et assimils, parts d'OPCVM actions, obligations et assimiles, parts d'OPCVM obligataires et autres OPCVM. e) Placements des entreprises du secteur bancaire : les informations fournir sont celles qui sont prvues dans la rglementation spcifique aux entreprises du secteur bancaire. Notamment, s'il existe des titres de l'activit de portefeuille : liste des principales entreprises composant ce poste et indication de la valeur boursire des titres cots.
- 392 -
f) Placements des autres entreprises : les informations fournir sont celles qui sont prvues dans les textes qui rgissent ces secteurs d'activits. S'il existe des titres de l'activit de portefeuille ou d'autres titres dtenus long terme : liste des principales entreprises composant ce poste et indication de la valeur boursire des titres cots. g) Titres mis en quivalence : indication des contributions aux capitaux propres et aux rsultats consolids de chacune des principales entreprises composant ce poste ; cette fin, peuvent tre utiliss deux tableaux prsents selon le modle ci-dessous :
Les entreprises sont regroupes par secteur dactivit avec un total par secteur h) Autres immobilisations corporelles et amortissements : montant des biens inscrits dans les immobilisations qui font l'objet de contrats de location financement, par catgorie d'immobilisation, ainsi que les modalits de dprciation ; i) Part des cessionnaires et rtrocessionnaires dans les provisions techniques : ventilation entre activits dommages et vie et nature des provisions techniques. j) Crances nes d'oprations d'assurance ou de rassurance : - ventilation par nature ; - ventilation par chance (moins d'un an, plus d'un an et plus de cinq ans) ; - montant des valeurs brutes et des dprciations hors participations bnficiaires diffres. k) Crances sur la clientle des entreprises du secteur bancaire : les ventilations et informations fournir sont celles qui sont prvues dans la rglementation spcifique aux entreprises du secteur bancaire. l) Crances sur les entreprises du secteur bancaire : - ventilation par nature des entreprises dtentrices de la crance, avoirs en banques des entreprises d'assurance, avoirs en banque des autres entreprises et oprations interbancaires ; - ventilation par chance (moins d'un an, plus d'un an et plus de cinq ans) ; - montant des valeurs brutes et des dprciations. m) Autres crances : - ventilation par nature des entreprises dtentrices de la crance et par nature des crances ; - ventilation par chance (moins d'un an, plus d'un an et plus de cinq ans) ; - montant des valeurs brutes et des dprciations. n) Comptes de rgularisation - actif : ventilation par nature d'entreprises (entreprises d'assurance, entreprises du secteur bancaire et autres entreprises) ; pour les entreprises d'assurance, indication du montant des intrts et des loyers recevoir. o) Stocks : indication des principales composantes, montant des valeurs brutes et des dprciations.
- 393 -
4242. Bilan passif a) Capitaux propres du groupe : Tableau de variation des capitaux propres consolids (part du groupe)
Situation la clture N-2 Mouvements N-1 (1) Situation la clture N-1 Mouvements N (1) Situation la clture N (2)
(1) Les mouvements les plus significatifs doivent tre identifis un par un et les autres regroups sur une seule ligne intitule Autres mouvements (2) Cette ligne du tableau reprend, en les dtaillant, le cas chant, les montants inscrits dans la rubrique Capitaux propres (part du groupe) du bilan.
Les variations des capitaux propres consolids peuvent avoir notamment pour origine : - les variations du capital de l'entreprise consolidante ; - l'acquisition ou la cession de titres d'autocontrle ; - l'incidence ventuelle des rvaluations ; dans ce cas, sont fournies les indications sur la mthode de rvaluation retenue, l'cart dgag, son incidence sur les carts d'valuation et d'acquisition ainsi que sur les dotations aux amortissements et provisions relatifs aux biens rvalus ; - la part de l'entreprise consolidante dans le rsultat consolid de l'exercice (rsultat net, part du groupe) ; - les distributions effectues par l'entreprise consolidante au cours de l'exercice ; - l'incidence des variations de taux de conversion des monnaies trangres ; - les changements de mthodes comptables ; - l'imputation ventuelle de l'cart d'acquisition sur les capitaux propres. Le tableau de variation des capitaux propres est complt par lindication de la part non verse du capital social (ou fonds quivalent) louverture et la clture de lexercice. Il peut tre galement complt par un tableau de variation des intrts minoritaires. Une information sur l'volution du fonds pour risques bancaires gnraux doit tre fournie s'il est prsent distinctement au bilan.
- 394 -
b) Provisions pour pertes et charges : analyse commente des principaux soldes et mouvements. c) Passifs subordonns : - ventilation par nature d'entreprise dbitrice ; - ventilation par chance (moins d'un an, plus d'un an et plus de cinq ans). d) Provisions techniques : - dtail des provisions techniques par nature de provisions techniques, rparties entre les provisions de l'assurance dommages et de l'assurance vie ; - ventilation de la provision pour participation des bnficiaires de contrats aux rsultats entre la provision exigible et la provision diffre inconditionnelle et conditionnelle ; - pour les participations diffres conditionnelles, information sur les vnements ou dcisions qui conditionnent leur mise en oeuvre et, le cas chant, indication des dcisions ou vnements survenus pendant lexercice ; montant de la provision pour participation diffre ou exigible constitue ou reprise conscutivement la ralisation de l'vnement ou la prise de dcision ; - ventilation et justification de la participation diffre active ; - montant de la provision complmentaire dote, en cas de valeur ngative des portefeuilles de contrats ; - boni bruts de liquidation des provisions de primes et de sinistres au titre des exercices antrieurs, tous exercices de survenance confondus. e) Dettes nes des oprations d'assurance ou de rassurance : - ventilation par nature ; - ventilation par principales devises, par chance (moins d'un an, plus d'un an et plus de cinq ans), par nature de taux (fixe, variable) ; - tat des srets relles accordes en garantie. f) Dettes envers la clientle des entreprises du secteur bancaire : les ventilations et informations fournir sont celles qui sont prvues par la rglementation spcifique aux entreprises du secteur bancaire. g) Dettes reprsentes par des titres : - ventilation par nature de titres ou dettes de titres, puis par nature d'entreprise emprunteuse ; - ventilation par chance, mode de remboursement, taux et devises ; - pour les entreprises d'assurance, indication des dettes de financement. h) Dettes envers les entreprises du secteur bancaire : - ventilation par nature d'entreprises emprunteuses, nature de dette, chance, taux et devises ; - pour les entreprises d'assurance, indication des dettes de financement. i) Autres dettes : ventilation par nature d'entreprises emprunteuses, puis nature des dettes, chance et devises. j) Comptes de rgularisation - passif : ventilation par nature d'entreprise et nature de compte. k) Impts sur les rsultats : - ventilation entre impts diffrs et impts exigibles ; - rapprochement entre la charge d'impt totale comptabilise dans le rsultat et la charge d'impt thorique calcule en appliquant au rsultat comptable avant impt le taux d'impt applicable l'entreprise consolidante sur la base des textes fiscaux en vigueur. Parmi les lments en rapprochement, se trouve l'incidence de taux d'impt rduits ou majors pour certaines catgories d'oprations et de diffrences de taux d'impt pour les rsultats obtenus par l'activit exerce dans d'autres pays que celui de l'entreprise consolidante ; - indication du montant des actifs d'impts diffrs non comptabiliss du fait que leur rcupration n'est pas juge probable avec une indication de la date la plus lointaine d'expiration ;
- 395 -
- en cas d'actualisation des impts diffrs, indication de la mthode et du taux d'actualisation ainsi que de l'impact de l'actualisation sur les actifs et passifs d'impts diffrs ; - ventilation des actifs et passifs d'impts diffrs comptabiliss par grande catgorie : diffrences temporaires, crdits d'impts ou reports fiscaux dficitaires ; - justification de la comptabilisation d'un actif d'impt diffr, lorsque l'entreprise a connu une perte fiscale rcente. 4243. Engagements reus et donns Dtails des engagements reus et donns par les entreprises d'assurance selon le modle suivant :
Ventilation des engagements hors bilan des entreprises du secteur bancaire selon le modle ci-dessous :
(1) ce poste comprend les accords de refinancement en faveur des tablissements de crdit et les engagements irrvocables donns en faveur de la clientle sous forme notamment douverture de crdits confirms, dacceptation payer et dengagements de financement dans le cadre des oprations de crdit-bail ou doprations assimiles ; (2) ce poste comprend les accords de refinancement reus des tablissements de crdit.
- Ventilation des engagements donns et reus principaux par les autres entreprises. - Les informations fournir sont celles qui sont prvues dans les textes qui rgissent le secteur d'activit. 4244. Compte de rsultat a) Chiffre d'affaires des autres activits : ventilation par activit puis par nature si cette information est significative et utile la comprhension des tats consolids. b) Produits des placements (produits financiers et profits sur oprations patrimoniales) : - principaux composants ;
- 396 -
- dtail par nature des produits et charges des placements de l'assurance selon le modle suivant :
- dtail des charges relatives aux dettes de financement. c) Autres profits nets hors activits ordinaires : - principaux composants des charges et des produits ; - indication de la part de l'impt sur les bnfices et, si elle est significative, la part des minoritaires qui leur correspond. d) Autres informations sur le compte de rsultat : - Charges de personnel : charge globale (en cas de classement par destination) ; effectif moyen employ par les entreprises consolides par intgration globale et quote-part contrle des effectifs employs par les entreprises consolides par intgration proportionnelle, ventils par catgorie.
- 397 -
- Frais de recherche et de dveloppement : montant des frais de recherche et de dveloppement inscrits en charges, y compris la dotation aux amortissements des frais immobiliss. - Amortissements et provisions : montant de la dotation aux amortissements ; montant de la dotation aux provisions pour dprciation. 425. Informations sectorielles 4251. Comptes de rsultat sectoriels Les entreprises doivent prsenter les modles de comptes de rsultat sectoriels suivants : Compte de rsultat de l'assurance dommages
(1) Dans le cas o ces liminations n'ont pas t effectues dans les lignes prcdentes
- 398 -
Compte de rsultat de l'assurance vie
(1) Y compris intrts servis la provision pour participation aux excdents (2) Dans le cas o ces liminations n'ont pas t effectues dans les lignes prcdentes
Compte de rsultat du secteur bancaire
(3) y compris les produits sur oprations de change, les marges commerciales, les ventes de marchandises, les variations de stocks de marchandises et les produits gnraux dexploitation ou les produits accessoires ; (4) y compris les achats de marchandises, les stocks vendus et les variations de stocks de marchandises ; (5) ce poste comprend les frais de personnel et les autres frais gnraux ; (6) Dans le cas o ces liminations n'ont pas t effectues dans les lignes prcdentes (7) Cet agrgat correspond au "rsultat courant avant impts" de la rglementation spcifique aux entreprises du secteur bancaire.
- 399 -
Compte de rsultat sectoriel des autres activits Caractrisation sommaire des activits concernes
N-1
(8) Dans le cas o ces liminations n'ont pas t effectues dans les lignes prcdentes (9) Cet agrgat correspond au rsultat courant avant impts de la rglementation spcifique aux entreprises des secteurs autres que banque et assurance.
4252. Autres informations sectorielles - Ventilation des primes brutes mises par zone gographique ; - Ventilation des primes et des provisions techniques brutes globales par catgories. Pour les besoins de cette information sectorielle, une catgorie, un secteur d'activit ou une zone gographique est dfini comme un ensemble homogne de contrats, produits, services, mtiers ou pays qui est individualis au sein de l'entreprise, de ses filiales ou de ses divisions oprationnelles. La segmentation adopte pour l'analyse sectorielle devrait tre issue de celle qui prvaut en matire d'organisation interne de l'entreprise. 426. Autres informations - Informations sur les oprations internes au groupe non annules dans les comptes prsents par secteur Description des oprations - Evnements postrieurs la clture information sur les vnements postrieurs la clture d'importance significative n'ayant pas donn lieu un enregistrement au bilan ni au compte de rsultat. - Entits ad hoc Information sur les actifs, passifs et rsultats des entits ad hoc contrles sans dtention de titres lorsque celles-ci n'ont pas t consolides.
- 400 -
- Entreprises apparentes Informations relatives aux transactions avec les entreprises apparentes non consolides par intgration globale ou proportionnelle : nature des relations entre les entreprises apparentes, nature et lments de ces oprations ncessaires la comprhension du bilan et du compte de rsultat. - Dirigeants Montant des rmunrations alloues, au titre de l'exercice, aux membres des organes d'administration, de direction et de surveillance de l'entreprise consolidante, raison de leurs fonctions dans des entreprises contrles ; cette information est donne de faon globale pour les membres de chacun de ces organes. Engagements en matire de pensions et indemnits assimiles dont bnficient les membres et les anciens membres des organes susviss ; cette information est donne de faon globale pour les membres de chacun de ces organes. Avances et crdits accords aux membres des organes susviss par l'entreprise consolidante et par les entreprises places sous son contrle, avec l'indication des conditions consenties.
Section V
Premire anne d'application
Pour les ensembles qui tablissaient antrieurement des comptes consolids ou combins, les consquences de la premire application du prsent texte peuvent tre imputes en tout ou en partie sur les capitaux propres du bilan douverture de lexercice de premire application. Si de nouvelles informations conduisent une nouvelle apprciation des valeurs fixes lors de la premire application du prsent texte, celles-ci doivent tre modifies sauf dmontrer que ces modifications de valeur ont t gnres par un vnement postrieur la premire application du prsent texte. Ces modifications sont imputes en tout ou en partie sur les capitaux propres, selon la rgle retenue lors de la premire application du prsent texte.
Section VI
Combinaison
60. Principes gnraux Sous rserve des rgles spcifiques la combinaison figurant dans cette section, les dispositions des sections I IV sont applicables aux comptes combins. Pour l'application de ces sections la combinaison, le terme : combin doit tre lu la place de : consolid et les termes : entreprises combines la place de : entreprises sous contrle exclusif . Les dispositions de la prsente section sappliquent lintgration dun ensemble combin dans les comptes consolids en vertu du 3) de larticle 434-6 du Code des assurances.
- 401 -
61. Primtre de combinaison Le primtre de combinaison est constitu par l'ensemble des entreprises qui sont soit combines entre elles, soit consolides par l'une ou plusieurs des entreprises combines. Les entreprises retenir en vue de l'tablissement des comptes combins sont : a) d'une part, les entreprises lies entre elles par un lien de combinaison : - personnes morales de droit priv, quelle que soit leur activit, dont l'une au moins est une entreprise d'assurance, ayant entre elles des liens tels que dfinis au 1), 2) ou 3) ci-dessous ; - personnes morales de droit priv, quelle que soit leur activit, dont l'une au moins est une entreprise d'assurance, ayant entre elles des liens tels que dfinis au 1), 2) ou 3) ci-dessous et faisant l'objet d'un contrle de droit ou de fait, direct ou indirect, par une ou conjointement par plusieurs entreprises incluses dans le primtre de combinaison. Ce lien de combinaison est prsum lorsque deux ou plusieurs entreprises d'assurance se trouvent dans l'un des cas suivants : 1) ces entreprises ont, en vertu d'accords entre elles, soit une direction commune, soit des services communs assez tendus pour engendrer un comportement commercial, technique ou financier commun ; 2) ces entreprises ont entre elles des liens de rassurance importants et durables en vertu de dispositions contractuelles, statutaires ou rglementaires ; 3) ces entreprises ont un mme centre stratgique de dcision situ hors de lespace CIMA, sans quexistent entre elles des liens juridiques de domination. Un mme centre stratgique de dcision situ hors de lespace CIMA dsigne une entreprise mre ayant son sige social lextrieur de lespace CIMA et dont les entreprises affilies sont situes dans un Etat membre de la CIMA. Les critres dterminants du choix du groupe auquel l'entreprise doit tre rattache sont l'accord des entreprises entre elles, et l'importance et la durabilit du lien qui sont apprcies en fonction du centre rel de dcision (direction et rseau de distribution) et du niveau d'autonomie de l'entit. L'importance du lien de rassurance s'apprcie au regard de la capacit de la cdante rompre ce lien unilatralement et sans compromettre la continuit de son exploitation. Par ailleurs, un primtre de combinaison ne peut reconnatre simultanment plusieurs centres de dcision. En consquence : - une mme entreprise ne peut appartenir deux combinaisons diffrentes et ne doit donc pas signer plus d'une convention telle que prvue au paragraphe 610 ; - le seul lien de rassurance ne peut suffire caractriser la cohsion du groupe si le centre de dcision du primtre de combinaison est dtenu par une entit autre que le rassureur, de manire directe ou indirecte. b) d'autre part, les entreprises consolides par une (ou plusieurs) entreprise(s) comprise(s) dans le primtre de combinaison pour l'une des raisons suivantes : - contrles de manire exclusive au sens du paragraphe 1002 par une (ou plusieurs) entreprise(s) comprise(s) dans le primtre de combinaison ;
- 402 -
- contrles conjointement au sens du paragraphe 1003 par une (ou plusieurs) entreprise(s) comprise(s) dans le primtre de combinaison ; - sous influence notable au sens du paragraphe 1004 de l'une (ou de plusieurs) entreprise(s) comprise(s) dans le primtre de combinaison. L'obligation d'tablir des comptes combins se substitue l'obligation d'tablir des comptes consolids en cas d'existence d'un groupe consolid au sein du primtre de combinaison, sauf obligations rglementaires spcifiques. 610. Entreprise combinante L'entreprise combinante est charge d'tablir les comptes combins. Sa dsignation, parmi les entreprises incluses dans le primtre de combinaison, fait l'objet, en principe, dun accord matrialis par une convention crite entre toutes les entreprises du primtre dont la cohsion ne rsulte pas de liens en capital. A dfaut d'accord, la dsignation de l'entreprise combinante respecte les dispositions rglementaires. 611. Contenu de la convention La convention crite prvue au paragraphe 610 doit notamment prciser : 1) Les conditions et modalits des engagements pris par les parties prenantes afin de garantir la transmission dans les dlais fixs de toutes les informations ncessaires l'tablissement des comptes combins ; 2) Les engagements pris afin de garantir une dure suffisante aux accords ou liens conduisant l'exigence et aux mthodes de combinaison d'un exercice l'autre, dans le respect des rgles applicables en la matire, dfinies par le prsent texte. 62. Rgles de combinaison La combinaison est une agrgation des comptes, retraits aux normes du groupe, des entreprises incluses dans le primtre de combinaison tel que dfini au paragraphe 61 a), effectue selon des rgles identiques celles dcrites aux paragraphes 20, 21 et 26 de la section II, relatifs l'intgration globale, sous rserve des dispositions suivantes : - la consolidation des entreprises incluses dans le primtre de combinaison tel que dfini au paragraphe 61 b) est effectue selon les rgles de consolidation nonces dans les sections I IV. - sauf mention contraire, ne sont vises dans la suite du paragraphe 62 que les entreprises incluses dans le primtre de combinaison en application du a) du paragraphe 61. 620. Modifications apportes l'intgration globale L'entre d'une entreprise dans le primtre de combinaison tel que dfini au paragraphe 61 (a) rsulte
- 403 -
en priorit de la signature de l'accord pralable prvu au paragraphe 61. En consquence, il n'existe pas de valeur d'acquisition : - les paragraphes 22 (prise de contrle exclusif d'une entreprise par lots successifs), 23 (variations ultrieures de pourcentage de contrle exclusif), 24 (change de participations minoritaires) et 27 (autres points) de la section II ne s'appliquent pas une combinaison ; - dans le paragraphe 21 (entre d'une entreprise dans le primtre de consolidation en une seule opration), les paragraphes 210 (cot d'acquisition), 212 (imputation de l'cart d'acquisition sur les capitaux propres), 213 (premire consolidation d'une entreprise contrle exclusivement depuis plusieurs exercices) et 214 (informations porter dans l'annexe) ne s'appliquent pas ; - le paragraphe 211 (actifs et passifs identifiables et cart d'acquisition) s'applique partiellement : - le paragraphe 2110 (date et dlai) s'applique la combinaison ; - par contre, le paragraphe 2113 relatif au traitement comptable de l'cart d'acquisition ne s'applique pas ; - les paragraphes 2111 (identification des actifs et passifs), 2112 et suivants (valeur d'entre des actifs et passifs identifiables) sont remplacs par les dispositions spcifiques la combinaison nonces aux paragraphes 621 et suivants. 621. Mthodes spcifiques de la combinaison 6210. Cumul des capitaux propres L'entre d'une entreprise dans le primtre de combinaison tel que dfini au paragraphe 61 a) ne provenant pas de l'acquisition de titres, les capitaux propres combins reprsentent le cumul des capitaux propres, des fonds quivalents des entreprises incluses dans le primtre de combinaison tel que dfini au paragraphe 61 (a) et de la quote-part des capitaux propres (part du groupe) antrieurement consolide des entreprises comprises dans le primtre tel que dfini au paragraphe 61 b). 6211. Intrts minoritaires Lors du cumul des capitaux propres ou quivalents des entreprises combines, il ne peut tre constat d'intrts minoritaires. Les intrts minoritaires des entreprises consolides au titre du paragraphe 61 b) sont prsents distinctement au passif du bilan combin. 6212. Dtermination de la valeur d'entre des actifs et passifs des entreprises combines L'entre d'une entreprise dans le primtre de combinaison ne provenant pas de l'acquisition de titres mais d'une mise en commun d'intrts conomiques, il ne peut exister ni cart d'acquisition ni cart d'valuation. La valeur d'entre des actifs et passifs de chacune des entreprises combines est gale leur valeur nette comptable, retraite aux normes comptables du groupe, la date de la premire combinaison, en distinguant valeur brute, amortissements et provisions. Dans le cas des entreprises incluses dans le primtre de combinaison en application des dispositions prvues au paragraphe 61 (b), la valeur nette comptable est la valeur nette comptable consolide.
- 404 -
L'cart rsultant de l'harmonisation des comptes aux normes comptables du groupe est ajout ou retranch des capitaux propres combins. 6213. Suivi ultrieur des valeurs d'entre Aprs la premire combinaison, les plus ou moins-values de cession, les dotations et les reprises de provisions contribuent au rsultat combin. Toutefois, les valeurs harmonises qui se rvlent injustifies par suite d'une erreur lors de la premire combinaison doivent tre corriges, avec, pour contrepartie, une modification rtroactive des capitaux propres combins. 63. Mthodes d'valuation et de prsentation La totalit des paragraphes de la section III sont applicables la combinaison. Le rfrentiel comptable retenir par le groupe, quelle que soit la nature juridique de l'entreprise combinante, est celui des entreprises d'assurances. 64. Documents de synthse combins 640. Principes gnraux La section IV s'applique la combinaison, sous rserve des modifications prsentes dans ce paragraphe. Les paragraphes 641, 642 et 643 prsentent les rubriques complmentaires qui peuvent tre ajoutes aux tats de synthse consolids pour tenir compte de la combinaison ou les rubriques dans lesquelles les oprations des entreprises combines peuvent tre insres. Les informations listes aux paragraphes 644 et suivants sont complmentaires et obligatoires en cas de combinaison. 641. Bilan Au passif du modle de bilan combin, la spcificit de la combinaison porte sur les capitaux propres du groupe. Dans le modle prvu au paragraphe 4011, le poste capital social ou fonds quivalents est remplac par capital social et fonds quivalents , en application du paragraphe 6210. Le capital social et les fonds quivalents sont constitus du cumul de ceux des entreprises combines, y compris la combinante. Il en est de mme pour les primes. 642. Tableau des engagements reus et donns Le paragraphe 402 (Modle de tableau des engagements reus et donns) de la section IV s'applique la combinaison sans aucune modification.
- 405 -
643. Compte de rsultat Le paragraphe 410 (Modle de compte de rsultat) de la section IV s'applique la combinaison sans aucune modification. 644. Annexe Outre les informations prvues au paragraphe 422, les informations spcifiques suivantes sont fournir en cas de combinaison : - nom de l'entreprise combinante ; - liste des entreprises et description de la nature des liens ( l'origine de l'existence de l'ensemble) qui permettent de fonder les critres de slection des entreprises dont les comptes sont combins ; - indication des motifs qui justifient la non-combinaison de certaines entreprises. Outre les informations prvues au paragraphe 424, les informations spcifiques suivantes sont fournir en cas de combinaison : - dans le tableau de variation des capitaux propres consolids (paragraphe 4242 a), il est ajout une colonne : fonds quivalents aprs la colonne : capital o est prsent le cumul des variations des fonds quivalents des entreprises combines ; - indication de la contribution de chacune des entreprises combines, le cas chant aprs consolidation, aux capitaux propres combins. Cette information peut n'tre fournie que pour les entreprises dont la contribution reprsente plus de 1 % du total des capitaux propres combins. Cette information est obligatoire sauf justification dment motive dans l'annexe au regard du principe de l'image fidle des comptes.
- 406 -

Code CIMA 2009-3 PDF

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Code CIMA 2009-3 PDF

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

C 11 MARGE DE SOLVABILITE La prsentation de l'tat C 11 est laisse l'initiative de chaque entreprise.

SORTIES AU COURS DE LEXERCICE INVENTORIE PAR :

CUMUL, DEPUIS LEXERCICE DE SOUSCRIPTION, DES SORTIES PAR :

Tableau en millions de Francs CFA

Total assurance/ rassurance zone CIMA

Total assurance/ rassurance hors zone CIMA

Total assurance/ rassurance

Total autres activits

TABLEAU C : Charge de sinistres cde

LIVRE V AGENTS GENERAUX, COURTIERS ET AUTRES INTERMEDIAIRES D'ASSURANCE ET DE CAPITALISATION

TITRE II : Garantie financire

TITRE IV : Sanctions - Pnalits

TITRE V : Dispositions transitoires

TITRE VI : Bordereaux et tats modles des agents gnreaux et courtiers

- Les bordereaux - Les tats modles - Dlai de transmission et entre en vigueur

TITRE II GARANTIE FINANCIERE

TITRE IV SANCTIONS - PENALITES

TITRE V DISPOSITIONS TRANSITOIRES

TITRE VI BORDEREAUX ET ETATS MODELES DES AGENTS GENERAUX ET COURTIERS

Article 559 Le compte courant des compagnies d'assurances

LIVRE VI ORGANISMES PARTICULIERS D'ASSURANCE

CHAPITRE UNIQUE - Le fonds de garantie automobile

LIVRE VI ORGANISMES PARTICULIERS D'ASSURANCE

TITRE I : DISPOSITIONS GENERALES

TITRE II : CONDITIONS ET MODALITES DE LA COASSURANCE COMMUNAUTAIRE

TITRE III : DISPOSITIONS FINALES

4001. Modle de bilan

Compte de rsultat de l'assurance vie

Compte de rsultat du secteur bancaire

Vous aimerez peut-être aussi