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PREMIERE PARTIE Les travaux dinventaire

Cours de Comptabilit financire III 2me anne Sciences de gestion option Etudes comptables

Fayal DERBEL Anne Universitaire 2004 / 2005

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Leon prliminaire : Prsentation sommaire des travaux dinventaire


Aprs la comptabilisation des oprations ralises par lentreprise tout au long de lexercice, et ltablissement dune balance synthtisant lensemble de ces oprations, appele balance avant inventaire, il est procd aux travaux de dtermination des rsultats dactivit de lentreprise durant cet exercice et ltablissement des documents de synthse qui traduisent la situation patrimoniale de lentreprise, la clture dudit exercice. Ces travaux appels travaux dinventaire sont gnralement assurs selon la dmarche suivante :
Etablissement dune balance avant inventaire Contrle Inventaire Physique Ecritures de Rgularisation - Banques - Amortissements - Provisions - Rgul des charges et des produits - Stocks - Immobilisations - Autres actifs

Etablissement dune balance aprs rgularisation

G/L

Ecriture de reclassement

Contrle

Etablissement dune balance aprs inventaire

Bilan Etat de rsultat Etat des flux Notes

Justification des comptes

Plaquette

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Ltablissement dune balance avant inventaire


Avant de commencer les travaux de fin dexercice proprement dit, il est ncessaire dtablir une balance qui regroupe et synthtise toutes les oprations effectues par lentreprise durant lexercice. Juste aprs son tablissement, cette balance doit faire lobjet dun contrle arithmtique. Ce contrle consiste vrifier lgalit entre le total des mouvements de la balance et le total des mouvements du journal gnral. Aprs vrification de la stricte concordance entre ces totaux, il y a lieu de procder un contrle de vraisemblance et un pointage des comptes afin de dceler les erreurs ventuelles. Parmi ces erreurs nous pouvons citer : Les erreurs dimputation Les erreurs doublis (il sagit de la non comptabilisation dune pice justificative ou dune charge calcule). Les erreurs de saisies (il sagit de lenregistrement dune pice pour un chiffre diffrent de celui qui y est port). Ces erreurs peuvent avoir plusieurs origines. Nous citons en particulier : Linexistence dun plan comptable dtaill ou dun manuel comptable La mauvaise organisation de la comptabilit Linsuffisance dans le systme de contrle interne La qualification insuffisante du personnel Les travaux de vrification et de pointage permettant de dceler les erreurs commises, sont souvent dune ampleur considrable. Pour les mener correctement, il est vident que le pralable organisationnel soit assur. Dune faon gnrale, la justification des soldes des diffrents comptes du bilan ne pose pas de difficults particulires notamment lorsque les oprations ont t correctement comptabilises tout au long de lexercice. Les soldes de ces comptes la date darrt des tats financiers doivent correspondre aux sommes portes sur les pices justificatives. Les soldes de comptes des classes 6 et 7 se vrifient indirectement par la vrification des comptes de bilan ou directement par la reconstitution globale des sommes qui doivent sy trouver (loyers, intrts, redevances, etc).

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1re LECON : LINVENTAIRE PHYSIQUE


La nature des biens et valeurs dactifs qui doivent faire lobjet dun inventaire physique dpend gnralement de la nature de lactivit de lentreprise. En rgle gnrale, linventaire physique porte dans la plupart des cas sur les stocks, les immobilisations, les titres, les dettes et les crances.

Section 1 : Linventaire des stocks


Linventaire physique des stocks est un recensement exhaustif et qualitatif de tous les biens en stock existant une date dtermine. Cet inventaire est ralis selon la dmarche suivante : Inventaire physique

Prparation de linventaire

Ralisation de linventaire

Rajustement & contrle de linventaire Discordance des dates Recoupement avec les stocks thoriques

Etablissement dinstructions dinventaire

Opration de comptage (listing ou tiquetage)

Analyse de vraisemblance

Lopration de linventaire physique est suivie de lopration de valorisation permettant de dgager la valeur des stocks qui seront ports dans les tats financiers de fin dexercice. 1 Les instructions dinventaire Lopration dinventaire ne peut tre russie que lorsque les modalits de ralisation pratique ont t soigneusement mises au point lavance. Ces modalits sont consignes dans un document appel Instructions dinventaire . Celles-ci doivent notamment prciser : Le but de linventaire physique, son importance et sa date, La dsignation des endroits o linventaire aura lieu, Les stocks inventorier et ceux qui ne le seront pas. Parmi ces derniers figureront, par exemple, les articles qui ont fait lobjet des comptages tournants, ou encore les stocks de trs faible valeur qui sont imputs directement en charges de lexercice, Les noms des personnes affectes linventaire et leurs responsabilits respectives, La nature des imprims et leur utilisation, Les mthodes de comptage et denregistrement des quantits, Fayal DERBEL Anne Universitaire 2004 / 2005

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Les vrifications oprer pour dtecter les omissions et dterminer que tous les articles inventoris ont bien t collationns sur les listes dinventaire, Les prcautions prendre pour maintenir, immdiatement avant et aprs linventaire, les corrlations entre les entres et les sorties de marchandises et la comptabilisation des achats et des ventes, La ncessit dindiquer sur les imprims dinventaire, les articles qui paraissent usags, anciens ou rotation lente.

2- Opration de comptage Lopration de comptage peut tre assure selon diffrents procds : Etiquetage, listing, code barre, etc.Lentreprise est appele utiliser le procd qui lui parait le plus appropri compte tenu de la nature des stocks, de leur importance et des aires de stockage. Lessentiel est de prendre les mesures ncessaires pour sassurer : que tous les articles sont couverts par lopration de comptage quaucun article na t compt doublement que les rfrences de larticle correspondent celles qui ont t reproduites sur les feuilles de comptage.

Il convient de prciser quil souhaitable de paralyser les mouvements de stocks aussi longtemps de dure lopration dinventaire (rception, expditions, mouvements internes). Si de tels mouvements ne peuvent tre vits, il importe den tenir un enregistrement prcis et dtaill afin dapporter, par la suite, linventaire de base les corrections ncessaires. 3 Rajustement et contrle de linventaire Lorsque linventaire se droule une date diffrente de celle de la clture des comptes, des mesures doivent tre prises pour rajuster les rsultats de comptage, en tenant compte des mouvements intervenus entre les deux dates. Aussi, les rsultats du comptage doivent faire lobjet de contrle travers des recoupements avec les donnes de la comptabilit matire. Par ailleurs, il est recommand de procder des contrles de vraisemblance des rsultats du comptage. Ces contrles, oprs de manire systmatique ou par sondage, consistent par exemple rapprocher ces rsultats aux achats de lexercice, aux consommations habituelles..

Section 2 : Linventaire des immobilisations


Linventaire des immobilisations est le recensement quantitatif des immobilisations corporelles existantes dans lentreprise. Deux pralables doivent tre prvus pour faciliter et permettre mme cette opration. Il sagit de : lidentification des immobilisations par des plaques dimmatriculation lexistence dun fichier permanent des immobilisations Linventaire physique des immobilisations doit avoir comme objectif : Cours de Comptabilit financire III 2me anne Sciences de gestion option Etudes comptables Fayal DERBEL Anne Universitaire 2004 / 2005

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Ltablissement partir des fichiers (ou des dossiers) des tats par nature de bien. Avoir la certitude de lexistence effective de toutes les immobilisations et de lexactitude des dossiers. Lapprciation des ventuelles dprciations en vue de leur comptabilisation.

Section 3 : Linventaire des effets et de titres


Linventaire physique des effets et des titres doit faire lobjet dune rcapitulation de toutes ces valeurs dans un tat mentionnant lorganisme metteur, ou le tireur (lorsquil sagit deffet), le nombre de titres ou deffets, leur valeur nominale ainsi que des rubriques pour lvaluation la clture de lexercice.

Section 4 : Linventaire des crances et des dettes


Les crances et dettes doivent tre ventiles dans un tat dtaill et nominatif dont les soldes doivent tre valids par le biais de la circularisation. Pour les crances, ltablissement dune balance par ge prsente une grande utilit pour identifier les crances anciennes prsentant un risque latent de non recouvrement. Le relev des dettes permet entre autre de cerner les intrts courus et non pays ainsi que les intrts pays mais non totalement courus.

Section 5 : Linventaire de la caisse


Les espces en caisse et le cas chant les bons quivalents espces, doivent tre compts par une personne indpendante et en prsence du caissier. Ce comptage doit donner lieu ltablissement dun procs verbal darrt de caisse sign par les personnes concernes et servant de justification du solde comptable de la caisse.

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2me LECON : AUTRES TRAVAUX DE REGULARISATION


Les critures de rgularisation permettent dajuster certains soldes figurant sur la balance avant inventaire. Ces critures se rapportent : Aux comptes de trsorerie A la constatation des dprciations : Amortissements Provisions A la rgularisation des charges & des produits

Section 1 : La rgularisation des comptes de trsorerie


La rgularisation des comptes de trsorerie se rapporte aux comptes bancaires et la caisse.
1.1 La rgularisation des comptes de banque

La rgularisation des comptes de banque donne lieu ncessairement ltablissement dun tat de rapprochement pour chaque compte bancaire. Ltat de rapprochement doit fournir le solde rel qui doit apparatre au bilan. Cet tat est tabli sur la base des documents suivants : Le journal banque ; Le relev bancaire ; Les bordereaux de remise des chques, effets ou espces ;
A - Procdure dtablissement de ltat de rapprochement

Ltat de rapprochement est tabli sur la base de deux documents fondamentaux : Le relev bancaire ; Le journal de banque et/ou le grand livre enregistrant les oprations de banque dans les livres de lentreprise. En sappuyant sur ces deux documents, il y a lieu deffectuer les oprations suivantes : Pointer tous les montants ports sur le journal de banque (ou le grand livre) avec ceux ports sur le relev ; Recenser toutes les oprations enregistres dans les comptes de lentreprise et non portes sur le relev et vice versa ;

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Dresser un tableau (ltat de rapprochement) comportant une rubrique pour le libell et deux comptes schmatiques lun pour lentreprise et lautre pour la banque ; Porter dans ce tableau les oprations recenses au 2 : Les oprations non enregistres par lentreprise doivent tre portes dans le compte schmatique rserv cet effet ; Les oprations ne figurant pas sur le relev de la banque doivent tre portes dans le compte schmatique ouvert au nom de celle-ci. Tirer les soldes des deux comptes schmatiques et sassurer que ces soldes sont identiques mais de sens inverse.
B Mesures facilitant ltablissement ltat de rapprochement et amliorant sa fiabilit

Il convient de prciser tout dabord que ltat de rapprochement doit tre tabli mensuellement et que les oprations en instance ou non identifies doivent tre analyses et expliques sans retard (en les examinant avec la banque). Il est galement souhaitable de limiter lmission des chques durant les derniers jours du mois (ce qui permettra de rduire le nombre de chques en circulation) ; Une revue analytique des oprations enregistres au compte banque durant le mois est souhaitable et doit tre faite avant ltablissement de ltat de rapprochement ; Un suivi des squences numriques des chques facilite le rapprochement (ce travail peut tre assur laide de programmes informatiss). A cet effet, les chques annuls doivent tre distingus, en collant par exemple sur le talon, le numro dcoup du chque ; Il est ncessaire que les rapprochements de banque ne soient pas confis aux employs qui grent les oprations dencaissements et de rglements, pour viter le risque quils ne dissimulent un dtournement de fonds en ajustant ces rapprochements ; Il est ncessaire que les tats de rapprochement soient adresss une personne responsable qui sassure de leur exactitude et examine les oprations en suspens ; Lutilisation des comptes chques remis lencaissement et effets remis lencaissement et la comptabilisation des encaissements aprs rception de lavis de crdit bancaire, facilitent beaucoup ltablissement de ltat de rapprochement. Cours de Comptabilit financire III 2me anne Sciences de gestion option Etudes comptables Fayal DERBEL Anne Universitaire 2004 / 2005

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C Traitement comptable de ltat de rapprochement

Les principales oprations qui sont causes de discordance et leur inscription sur ltat de rapprochement peuvent se prsenter comme suit :
Cpte banque tenu chez lentreprise Compte de lentreprise chez la banque
Dbit Crdit

LIBELLES
Dbit Crdit

Reprise des soldes Chques remis aux tiers non encore encaisss (Chques en circulation) Virements bancaires effectus par les tiers sans en avoir avis lentreprise Effets domicilis et non enregistrs Agios et commissions bancaires dont lentreprise na pas t avise Intrts en faveur de lentreprise et encaissement de coupons dont elle na pas t avise Erreur de comptabilisation (commise par lentreprise) Erreur de comptabilisation (commise par la banque) NOUVEAUX SOLDES SOLDES RAPPROCHES

S.D

S.C

o ou S.D D1 D2 C1 S.C C2

APPLICATION

Le solde du compte banque tenu chez lentreprise A.B.C est dbiteur de 8.350,000. Le relev du compte envoy par la banque fait apparatre un solde crditeur de 7.660,000. Les oprations de pointage entre la comptabilit et le relev bancaire font ressortir les divergences suivantes : 1- Effets domicilis et rgls par la banque sans que lentreprise nen soit avise ; montant de leffet 3.110,000 ; Cours de Comptabilit financire III 2me anne Sciences de gestion option Etudes comptables Fayal DERBEL Anne Universitaire 2004 / 2005

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2- Chque dun montant de 2.117,000 remis au fournisseur Z et non encore prsent la banque ; 3- Intrts en faveur de lentreprise dun montant de 115,000 non encore comptabiliss par celle-ci ; 4- Virement bancaire dun montant de 1.010,000 effectu par le client C sans en aviser lentreprise ; 5- Encaissement par la banque, pour le compte de lentreprise, pour 125,000 de dividendes ; lentreprise na pas t avise de cette opration ; 6- Lchance en intrts du crdit moyen terme accord par la banque, a t prleve directement du compte de lentreprise sans que celle-ci nen soit avise. Le montant de cette chance slve 1.272,000 ; 7- Le virement dun montant de 325,000 effectu par lentreprise en faveur de son fournisseur F na pas t comptabilis par la banque.

Compte banque tenu Chez lentreprise

Compte de lentreprise chez la banque Dbit Crdit

LIBELLE Reprise des soldes Effets domicilis encore encaisss Chques en circulation Intrts crditeurs non comptabiliss Virement client non comptabilis Encaissement coupons par la banque Rglement chance en intrts non comptabilis Virement non port sur le relev SOLDES RAPPROCHES TOTAUX

Dbit

Crdit

8.350,000 3.110,000 2.117,000 115,000 1.010,000 125,000 1.272,000 325,000 5.218,000 9.600,000 9.600,000 5.218,000 7.660,000

7.660,000

7.660,000

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Comme il a t ci avant indiqu ltat de rapprochement est un document extracomptable ayant pour objet de rgulariser les comptes de banque pour quils traduisent correctement et fidlement la situation de lentreprise lgard de ses banquiers. Les montants ports dans la colonne compte banque chez lentreprise correspondent aux oprations non encore traduites dans les comptes et qui doivent donner lieu aux critures suivantes :

403 6511 532

Fournisseurs, effets payer Intrts des emprunts

3.110,000 1.272,000 4 .382,000

Banque
Suivant tat de rapprochement

532 752 751 411

Banque

1.250,000 Revenus des V.M.P Produits des participations Clients 115,000 125,000 1.010,000

Suivant tat de rapprochement


1.2 La rgularisation du compte caisse

Un inventaire physique de la caisse suivi du contrle des pices justificatives est indispensable ; le P.V tabli cette occasion constitue la justification du solde figurant en comptabilit. En cas dcart ngatif ou positif non justifi, la caisse doit tre rgularise en consquence et sans attendre les rsultats dautres investigations (enqute, recherche etc ) Section 2- Les dotations aux amortissements 2.1 Rappel des concepts de base Lamortissement est, daprs 5 de la NC5, dfini comme tant la rpartition systmatique du montant amortissable dune immobilisation sur la dure dutilisation estime. Lamortissement traduit la diminution irrversible de la valeur dune immobilisation rsultant de lusage, du temps, du changement de technique et de toute autre cause. Cours de Comptabilit financire III 2me anne Sciences de gestion option Etudes comptables Fayal DERBEL Anne Universitaire 2004 / 2005

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Lamortissement permet : 4 dimputer chaque exercice une part de la dprciation des immobilisations ; 4 dpargner le prix dacquisition des immobilisations de remplacement ; 4 de dgager les ressources ncessaires la production des immobilisations. Lamortissement est galement pratiqu sur les charges reportes, on parle alors de rsorption. La NC 10 charges reportes prvoit cet effet la rsorption des frais prliminaires et des charges rpartir sur une priode nexcdant pas 3 ans. Les frais dmission et primes de remboursement des emprunts sont rsorbs proportionnellement aux intrts courus. Il y a lieu de rappeler que llment amortissable doit remplir trois conditions fondamentales : 1- Il doit tre une immobilisation 2- Il doit tre dtenu par lentreprise en lui procurant des avantages conomiques 3- Il doit se dprcier dans le temps par suite dusage, dusure physique dobsolescence ou limite juridique. 2.2 Pratique de l'amortissement A- Calcul de lannuit damortissement Lannuit damortissement est obtenue : En divisant le montant amortissable par le nombre dunits duvre qui exprime la dure de vie du bien. Lorsque lon applique la mthode de lamortissement variable (ou fonctionnelle)

En multipliant la valeur nette comptable par le taux damortissement linaire multipli par le coefficient de lamortissement dgressif. En multipliant le montant amortissable par le taux damortissement linaire.

Lorsque la mthode dgressive est applique

Lorsque lon applique la mthode de lamortissement linaire

Le calcul de lannuit damortissement peut tre fait dune manire extracomptable partir dun rcap de toutes les fiches dimmobilisations. A cet effet, le calcul doit tre vrifi et contrl par une autre personne. Le contrle porte essentiellement sur : Cours de Comptabilit financire III 2me anne Sciences de gestion option Etudes comptables Fayal DERBEL Anne Universitaire 2004 / 2005

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Le respect de la rgle de prorata temporis Le cumul des amortissements qui ne doit en aucun cas dpasser la valeur dorigine de limmobilisation Lexhaustivit des amortissements (aucun lment na t omis). B - Comptabilisation Lannuit damortissement de lexercice est enregistre : Au dbit du compte Par le crdit du compte


6811 Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles 6812 Dotations aux rsorptions des charges reportes 271 2811 2822 2823 2824 Frais prliminaires

Amortissements des immobilisations incorporelles Amortissements des constructions Amortissements des installations techniques, Matriel et outillage industriel Amortissements du matriel de transport

28282 Amortissements des quipements de bureau 28281 Amortissements des installations Agencements et amnagements divers. gnrales,

28286 Amortissements des matriels demballage rcuprables identifiables Les comptes 6811 et 6812 constituent des comptes de charges et permettent de faire supporter lexercice la part de dprciation des immobilisations qui lui revient. Les comptes 282 et 281 sont des comptes de bilan dont les soldes sont crditeurs. Toutefois ils apparaissent lactif du bilan en dduction de la valeur dorigine des immobilisations auxquelles ils se rapportent. Lannuit peut tre galement calcule laide dun programme intgr la chane de la comptabilit gnrale ; sur instruction, la dotation est automatiquement enregistre.

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2.3 - Immobilisations sorties de l'actif Chaque entreprise doit dresser la fin de chaque exercice un inventaire dtaill de ses immobilisations. Doivent cesser de figurer parmi les actifs de lentreprise, les immobilisations sorties de lactif soit : la suite dune cession ; la suite dune destruction ou une disparition ; ou la suite dune mise au rebut.
A- - Cession dune immobilisation

Lorsquune immobilisation sort de lactif la suite dune cession, il faut : Valeur dorigine Cumul damortissements 4 calculer et comptabiliser lamortissement complmentaire ; 4 dterminer la valeur nette comptable qui est gale, Calculer le rsultat de cession, daprs le prix de cession dune part et la valeur nette comptable dune autre part. Comptabiliser : 4 La sortie de limmobilisation : en crditant le compte correspondant. 4 Lannulation des amortissements : en dbitant le compte correspondant. 4 Le rsultat de cession doit tre port, au dbit du compte 636 Charges nettes sur cessions dimmobilisations et autres pertes sur lments non rcurrents ou exceptionnels. B- Disparition ou destruction Le Prix de cession diffre selon quil sagit dun disparition (ou destruction) couverte par une assurance ou non. 4 Au crdit du compte 736 Produits nets sur cession dimmobilisation et autres gains sur lments non rcurrents ou exceptionnels. B1) Disparition ou destruction couverte par une assurance Lindemnit dassurance est assimile au prix de cession. B2) Disparition ou destruction non couverte par une assurance Le prix de cession est nul, le schma des critures est le mme que celui de la cession. C- Mise au rebut En cas de mise au rebut, il y a lieu de constater une dprciation gale la valeur nette comptable du bien la date de mise au rebut puisque le bien a perdu irrvocablement toute sa Cours de Comptabilit financire III 2me anne Sciences de gestion option Etudes comptables Fayal DERBEL Anne Universitaire 2004 / 2005

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valeur, puis, il y a lieu de solder, lun par lautre, le compte dimmobilisation et le compte damortissement aprs constatation de lamortissement complmentaire.

Section 3 : Les dotations aux provisions


Le 8 de la N.C.T 14 dfinit la provision comme tant la constatation comptable dune diminution de valeur dun lment dactif (provision pour dprciation) ou dune augmentation du passif (provision pour risques et charges), prcise quant sa nature, mais incertaine quant sa ralisation et que des vnements survenus ou en cours rendent prvisible la date de clture de lexercice. Cette dfinition classe les provisions en deux catgories : les provisions pour dprciation ; les provisions pour risques et charges.

3.1 - Les provisions pour dprciation

La provision pour dprciation est la constatation comptable de lamoindrissement dun lment dactif (valeur rcuprable devenue infrieure la valeur comptable) rsultant de causes dont les effets ne sont pas ncessairement irrversibles. Comme les amortissements, les provisions pour dprciations sont des postes dactif soustractif ; ils viennent en dduction de la valeur brute des lments auxquels ils se rapportent. Le tableau suivant rcapitule les lments dprciables et susceptibles dtre provisionns et les provisions correspondantes : Elments dactifs dprciables Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations en cours Participations Crances rattaches des participations Titres immobiliss Prts Dpts et cautionnements verss Stocks Fournisseurs dbiteurs N du compte 291 292 293 2951 2957 2971 2974 2975 39 4909 Provision correspondante Prov. pour dp. des immo. incorporelles Prov. pour dp. des immo. corporelles Prov. pour dp. des immo. en cours Prov. pour dp. des participations Prov. pour dp. des crances ratt. des partici. Prov. pour dp. des titres immobiliss Prov. pour dp. des prts Prov. pour dep. des dpts & caut. verss Prov. pour dp. des stocks Prov. pour dp. des fournisseurs dbiteurs Fayal DERBEL Anne Universitaire 2004 / 2005

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Clients douteux ou litigieux Effets recevoir Personnel et comptes rattachs Socits du groupe et associs Dbiteurs divers Prts et autres crances fin. courants Valeurs mobilires de placement

4916 4913 492 494 496 591 592

Prov. pour dp. des clients dout. ou litigieux Prov. pour dp. des effets recevoir Prov. pour dp. des comptes du personnel Prov. pour dp. des comptes des Sts du gpe Prov. pour dp. des dbiteurs divers Prov. pour dp. des prts et autres C.F.C Prov. pour dp. des val. mobilires de plac.

Sur la base de certains critres de similitude et dhomognit, les lments dactif susceptibles dtre provisionns la suite de dprciations peuvent tre regroups en six catgories : les immobilisations, les titres et valeurs mobilires de placement, les prts, les stocks, les crances dexploitation et les autres crances. Les provisions pour risques et charges sont destines couvrir des risques et des charges que des vnements survenus ou en cours rendent probables, nettement prciss quant leur objet mais dont la ralisation est incertaines.
3.2 Les provisions pour risques

Les principaux risques pouvant tre provisionns sont : les amendes et pnalits ; les litiges ; les garanties donnes aux clients ; les pertes sur march achvement futur. a) Provisions pour amendes et pnalits Ces provisions sont constitues lorsque lentreprise est expose au risque de condamnation de payement damendes et pnalits rsultant : dun contrle fiscal ; dun contrle de ladministration de la scurit sociale ; dune infraction la rglementation conomique. b) Provisions pour litiges Dans ses relations avec les tiers, lentreprise pourrait tre engage dans un procs ou une action en justice, tels que : action en justice intente par des voisins ou des clients pour une raison quelconque ; action en justice intente par des employs licencis. Cours de Comptabilit financire III 2me anne Sciences de gestion option Etudes comptables Fayal DERBEL Anne Universitaire 2004 / 2005

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Dans ces affaires, lentreprise pourrait tre condamne au payement dune condamnation pcuniaire, dommages intrts ou indemnit de licenciement. c) Provisions pour garanties donnes aux clients Ces provisions sont constitues pour tenir compte de la charge prvisible relative aux garanties donnes (rparation gratuite, remplacement de pices dfectueuses) dautant plus que le prix de revient tient ncessairement compte dune quote-part estime de ces frais et que lvaluation des stocks et des travaux en cours en font donc normalement tat. d) Provisions pour pertes sur marchs achvement futur Les rgles de rattachement immdiat de la perte probable doivent tre respectes ce qui va dans le sens de la plus grande prudence. En effet, et alors quil est ncessaire quun bnfice soit pratiquement acquis pour pouvoir tre constat avant lachvement dun march, il suffit quune perte savre probable pour tre enregistre. Dans ce sens, le 25 de la NC 09 prcise que, lorsquil est probable que le rsultat prvisionnel dun contrat soit dficitaire, la perte attendue doit tre constate en charge. Le 26 de cette mme norme ajoute que le montant de la perte correspondante est dtermin et constat indpendamment : du dmarrage ou non des travaux ; du stade davancement des travaux ; et du montant des profits attendus sur dautres contrats distincts

3.3 - - Provisions pour charges repartir sur plusieurs exercices

Ces provisions sont destines enregistrer des charges prvisibles qui, tant donn leur nature et leur importance, ne sauraient logiquement tre supportes par le seul exercice au cours duquel elles sont engages. Il en est ainsi notamment pour les grosses rparations, dont limportance exceptionnelle justifie ltalement de la charge dans le temps, telles que la rfection complte dune toiture, la rvision des navires, le ravalement des faades etc
3.4 - Comptabilisation des provisions pour risques et charges

Leur caractre de dette potentielle a conduit prvoir les comptes suivants de la nomenclature comptable gnrale : 151 Provisions pour litiges 1511 Provisions pour litiges 1512 Provisions pour garanties donnes aux clients 1513 Provisions pour pertes sur march achvement futur Cours de Comptabilit financire III 2me anne Sciences de gestion option Etudes comptables Fayal DERBEL Anne Universitaire 2004 / 2005

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1514 Provisions pour amendes et pnalits 1518 Autres provisions pour risque 152 Provisions pour charges repartir sur plusieurs exercices 1522 Provisions pour grosses rparations Lcriture de constatation de la provision est alors la suivante :

6812 6865 15

Dotations aux provisions pour risques et charges dexploitation Dotations aux provisions financires provision pour risques et charges

3.5 Ajustement des provisions

Aprs leur constitution, les provisions peuvent et/ou doivent faire lobjet dune rgularisation ultrieure pour lune des raisons suivantes : la provision est devenue sans objet (ou le risque a disparu) ; le risque couvert sest ralis ; la provision savre exagre ; la provision savre insuffisante

A- Ajustement des provisions pour dprciation Lajustement de la provision doit tre effectu en procdant son augmentation ou sa reprise totale ou partielle.
A.1 Augmentation de la provision

Lorsqu la fin dun exercice, le montant de la provision doit tre augment, lajustement seffectue : par le dbit du compte de dotation (6816/6817/6866). par le crdit du compte de provision correspondant llment dprci.
A.2- Reprise de la provision

La reprise de la provision entrane une annulation totale ou partielle de celle-ci. Elle seffectue en : dbitant le compte de provision correspondant llment dprci ; Cours de Comptabilit financire III 2me anne Sciences de gestion option Etudes comptables Fayal DERBEL Anne Universitaire 2004 / 2005

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crditant le compte 78 Reprises sur provision. Cette criture peut tre prcde dun enregistrement constatant la ralisation effective (irrversible) de la dprciation de la crance ou, au contraire, sa disparition. On dbitera par exemple : le compte 634 Pertes sur crances irrcouvrables (par le crdit du compte de la crance douteuse) ; le compte 637 Rduction de valeur (par le crdit du compte d'actif correspondent). B- Ajustement des provisions pour risques et charges
B.1- Ajustement de la provision

Lorsque des vnements en cours, rendent les risques et charges prvisibles, plus importants que ceux qui avaient t initialement constates, un complment de provision sera enregistr, comme sil sagissait de la cration dune nouvelle provision.
B..2 - Diminution de la provision

Si la provision antrieurement constitue savre sur estime, il y a lieu de la rduire en inscrivant la diffrence au crdit du compte 78 Reprise sur amortissement et provisions ou, plus prcisment, selon la nature de la provision reprise. 7815 Reprises sur provisions pour risques et charges dexploitation, ou 7865 Reprises sur provisions pour risques et charges financires.
B.3- Utilisation finale de la provision

Lorsquune charge ayant donn lieu la constitution dune provision vient sa raliser, elle est inscrite au compte concern de la classe 6 au mme titre que les autres charges. Lors de linventaire, la provision correspondant cette charge est solde par le crdit de l'un des comptes "781 et 786 reprises sur provisions". Si le montant de la charge est suprieur celui de la provision constitue, lexcdent peut tre port au dbit du compte de la classe 6 (charges) portant la racine 8. Il convient de prciser que : la provision ne doit pas tre utilise que pour les dpenses pour lesquelles elle a t comptabilise l'origine Cours de Comptabilit financire III 2me anne Sciences de gestion option Etudes comptables Fayal DERBEL Anne Universitaire 2004 / 2005

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le schma comptable le plus adquat consiste dissocier entre la constatation de la perte dfinitive et le sont de la provision.

Section 4 : La rgularisation des comptes de charges et de produits


La correction des comptes de charges et de produits est ralise au moyen des comptes de rgularisation (compte de bilan). Il peut sagir de comptes de rgularisation ou de comptes de tiers. Les comptes permettant la rgularisation comportent : Fournisseurs factures non parvenues Les R.R.R obtenir et autres avoirs non encore reus Les produits constats davance Clients produits non encore facturs R.R.R accorder et autres avoirs tablir Personnel, charges payer et produits recevoir Les charges constates davance Etat, charges payer et produits recevoir Charges payer (crditeurs divers) Produits recevoir (dbiteurs divers) (408) (4098) (472) (418) (4198) (428) (471) (438) (4586) (4587)

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