Séquence 4 Contrôle Des Éléments Probants

MODULE : METHODOLOGIE D’AUDIT
Thème 4:
Contrôle des évènements et des soldes des comptes
Norme : éléments probants
NORME
L'auditeur doit réunir

les éléments probants (preuves)
 Suffisants et adéquats
Pour parvenir à des conclusions
Raisonnables sur lesquelles fonder son
opinion
2
Obtention éléments probants
Tests de procédures + Contrôles substantifs
“ Combinaison adéquate ”
Dans certaines circonstances,

peuvent provenir exclusivement
des contrôles substantifs.
3
Éléments probants : définition
informations obtenues par l'auditeur pour aboutir
à des conclusions sur lesquelles son opinion est
fondée
Documents Documents comptables

justificatifs corroborant d'autres
sources d'information
4
Tests de procédures : définition
tests permettant d'obtenir des éléments probants

sur l'efficacité de la conception et du
fonctionnement des systèmes comptables et du
contrôle interne
5
Contrôles substantifs : définition
Procédures visant à obtenir des éléments
probants afin de détecter des anomalies
significatives dans les états financiers
contrôles portant sur le détail des contrôles portant sur les

opérations et des soldes procédures analytiques
6
Éléments probant suffisants et adéquats
Le jugement de l'auditeur dépend notamment:
 des évaluation de la nature et du niveau du risque inhérent
- au niveau des états financiers
- du solde d'un compte ou d'une catégorie de
transactions
 de la nature des systèmes comptables et de contrôle interne et
l'évaluation du risque lié au contrôle

Le caractère significatif de l'élément examiné

L'expérience acquise lors des audits précédents

des résultats des procédures d'audit, y compris les fraudes et les
erreurs éventuellement décelées

de l'origine et la fiabilité des informations disponibles
7
Éléments probants des systèmes Comptables et de contrôle
interne
L'auditeur réunit les éléments probants démontrant que :
Les systèmes sont conçus de Les systèmes existent et ont

manière à prévenir et/ou fonctionné de manière
détecter et corriger des satisfaisante pendant toute
anomalies significatives la période concernée
8
Évaluation de la fiabilité des éléments probants
 Observation physique
 Éléments d'origine externe (confirmation externe)
 Éléments d'origine interne (si système comptable et de contrôle interne efficace)
 Éléments obtenus directement par l'auditeur
 Éléments fournis par l'entité
 Éléments sous forme de documents et déclarations écrites
 Déclarations verbales
Par ordre décroissant de fiabilité

et ordre peut varier selon les objectifs
9
Procédures d'obtention des éléments probants
Observation
Inspection Demande
d'information
et confirmation
Choix des procédures
Calculs Procédures analytiques
10
Inventaire Physique
Introduction
L ’INVENTAIRE
L ’INVENTAIREPHYSIQUE
PHYSIQUE::POURQUOI
POURQUOI??
 OBLIGATION LEGALE
 NECESSITE DE GESTION
• Production
• Commercial
 NORME D'AUDIT
OBJECTIF : Valider la réalité du stock en quantité
12
Fondamentaux comptables
 Les principes français sont globalement en adéquation avec les principes IFRS (IAS
2)

Obligation annuelle de pratiquer un inventaire physique (la date n’étant pas obligatoirement le 31
décembre)

Prévoit l’enregistrement des stocks à la valeur de recouvrabilité, c’est-à-dire :
 Coût d’achat (prix d’achat, frais de transport, de manutention et frais de la fonction
achat)
 Dépréciation en fonction de l’état du stock (obsolescence, usure, défaut,
ancienneté)
 Dépréciation complémentaire pour ramener la valorisation au prix de revente sur le
marché, si celui-ci est inférieur à la valeur nette du stock

La nomenclature des stocks est légèrement modifiée, à savoir :
 Les stocks de pièces de rechange sont classés en actifs immobilisés
13
Risques généraux
Existence Obsolescence Vétusté

…
DES TRAVAUX A METTRE EN ŒUVRE

en respectant des objectifs d’audit suivants :
EXHAUSTIVITE
REALITE UNICITE
CONCERNE L’ENTREPRISE
BON COMPTE BONNE PERIODE
BON MONTANT
14
Objectifs d’audit
OBJECTIFS TRAVAUX
 réalité revue du contrôle interne
 concerne l’entreprise contrôle de pièces
 sans oubli (exhaustivité) apurement, circularisation
 sans double emploi revue du contrôle interne
 dans le bon compte méthodes et principes comptables
 pour le bon montant contrôle de pièce, dépréciation, opérations

en devises
 sur la bonne période
test de cut-off,
15
Revue du contrôle interne
2.1 Connaissances des opérations
2.2 Principes d’organisation
2.3 Audit de l’inventaire physique
2.4 Conséquences induites par les conclusions sur le contrôle interne
16
2.1 Connaissance des opérations
 Cette phase permet de compléter et de mettre à jour les informations à caractère permanent
et pluriannuel
 Elle porte sur les opérations, l’environnement externe, l’organisation interne et les méthodes
et principes comptables de l’entité
RECENSEMENT
Production Circuits Stocks et en cours Lieux de
d’approvisionnement de production stockage
Prise de connaissance des principes et méthodes comptables

- méthodes de valorisation des stocks et en-cours
- coûts de revient
- mode et prise en compte des écarts d’incorporation,
- méthodes retenues pour la dépréciation des stocks,
17
2.2 Principes d’organisation des inventaires
2.2.1 TYPES D’INVENTAIRES
2.2.2. PROCEDURE D’INVENTAIRE
18
2.2.1. Types d’inventaires
 DEUX TYPES D’INVENTAIRES PHYSIQUES
► INVENTAIRE ANNUEL
► INVENTAIRES TOURNANTS
NECESSITE D'UNE ORGANISATION RIGOUREUSE :
► PROCEDURE ECRITE
► SYSTEMES D ’INFORMATIONS FIABLES
19
2.2.2. Procédure d’inventaire
 La procédure d’inventaire doit prévoir :

Planning détaillé et intervenants

Arrêt de l'activité (ou procédure d'exception)

Techniques de comptage

Maîtrise de l'exhaustivité

Maîtrise du cut off

Auto-controle des comptages (double comptage systématique ou par exception)
20
 Planning / Intervenants :
► Précise les dates, heures et modalités d ’arrêt des sites inventoriés
► Précise les noms et fonctions des intervenants
► Informations fournies aux CAC
APPRECIER LA PROCEDURE ET LE RESPECT DE LA

SEPARATION DES FONCTIONS
21
 Arrêt de l’activité :
► Le plus souvent arrêt complet avec zones particulières pour :
• réceptions en cours d'inventaire
• expéditions en cours d'inventaire
S ’ASSURER DE L ’ARRET DES MOUVEMENTS EN STOCKS
22
 Techniques de comptage :
► Unités de mesure unitaires clairement précisées
► Modalités : comptage, pesée, jaugeage
! Attention à la formation du personnel
VERIFIER QUE LES UNITES DE COMPTAGES SONT IDENTIQUES

AUX UNITES DE GESTION
23
 Maîtrise de l’exhaustivité :
► S’assurer de la couverture par l’inventaire de l’ensemble

des zones de stockage
► S’assurer de l’étiquetage clair de l’ensemble de zones

inventoriées
► Appréciation de la procédure d’inventaire des sites inventoriés

par tiers
24
 Maîtrise du cut off :
BONS D'EXPEDITION
Identification claire des

listings de stocks avant
et après inventaire BONS DE RECEPTION
BONS DE TRANSFERT
25
 Auto-contrôle du comptage :
► Double comptage systématique
► Double comptage sélectif
► Troisième comptage systématique en cas d’écart
26
2.3 Audit de l’inventaire physique
2.3.1. Préparation de l’intervention
2.3.2. Assistance à l’inventaire physique
27
2.3.1. Préparation de l’intervention
► Consulter le programme de travail du manuel d’audit
► Obtention et analyse critique des procédures
► Revue des dossiers de l’année précédente
► Se faire communiquer les dates et lieux d’intervention
► Prise de contact avec le RM
28
► Visiter les lieux de stockage
► Apprécier le respect des procédures
► Exhaustivité des comptages
► Compréhension par le personnel des travaux effectués
► Arrêt des mouvements
► Effectuer des contrôles de comptage par sondage
► Relever les stocks obsolètes ou à rotation lente
► Relever les éléments relatifs à la séparation des exercices
29
 Contrôle des comptages :
► ! Attention : Contrôler n’est pas faire l ’inventaire
► Relever toutes les informations permettant une exploitation ultérieure :

• n° de référence
• lieu
• n° étiquette
• description
• stade d'avancement pour les en-cours
• unité de mesure
• quantité comptée société
• quantité comptée par M&G
• observations
30
 Contrôle de l’exhaustivité :
► Omission de certaines références

RISQUE :
► Possibilité de prise en compte par la société de quantités
non présentes en stock
► Présence d’une (et une seule) étiquette par stock
► Vérification des séquences numériques des étiquettes

• utilisées
• annulées
• non utilisées
31
 Contrôle de cut off :
RELEVER LES NUMEROS AVANT ET APRES INVENTAIRE DES :
• bons de livraison
• bons d'expédition
• bons de transfert inter-dépôt
POUR EXPLOITATION ULTERIEURE
32
2.4 Conséquences induites par les conclusions
Adaptation de l’approche
 Lors de l’élaboration de l’approche en début de mission, utiliser les conclusions de l’audit N-1
et du dossier permanent pour orienter

Les travaux de contrôle interne de l’exercice N : a-t-on appliqué les recommandations faites,

Les tests de validation à réaliser en fonction de la qualité du contrôle interne relevée : tests sur la nouvelle
procédure, tests de validation et de permanence
 Après la phase de contrôle interne: mise à jour du mémorandum d’approche et orientation /

définition des travaux à réaliser au préfinal et final

Une procédure fiable lui permettra de limiter le champ de révision

Une procédure faible le conduira à faire des diligences approfondies sur certains risques
33
3. Mémo de synthèse
 Rappel des objectifs poursuivis
 Présentation des données chiffrées :


présentation synthétique

éléments de la revue analytique - commentaires
 Récapitulatif des travaux effectués :


indexé avec les sous sections
 Points notés (indexés avec les travaux)
 Conclusion
34
3. Mémo de synthèse
► Tous les papiers de travail doivent être classés en section stock

dans le dossier de contrôle :
• note de procédure
• note de synthèse
• feuilles de comptages
• liste des obsolètes
• contrôle du cut off
• contrôle des séquences…
► Les travaux doivent être revus par le RM
35
4. Exploitation au final
► ANALYSE DU LISTING DE STOCK FINAL

• Validation de l’égalité quantité comptée / quantité en stock
► ANALYSE DU TRAITEMENT DES ECARTS D ’INVENTAIRE RELEVES

LORS DES COMPTAGES
36
Revue analytique
Introduction

La revue analytique fait partie des diverses techniques dont dispose
l’auditeur pour mener à bien sa mission.

Les normes IFAC considèrent qu’il s’agit d’un des travaux principaux à
mettre en œuvre dans le cadre des :

missions d’audit

examens limités.
38
Introduction

Les normes d’audit ne donnent pas de définition restrictive de la revue
analytique.

Il s’agit d’un ensemble de procédures consistant à :

faire des comparaisons entre les données comptes annuels et des
données antérieures, postérieures et prévisionnelles de l’entreprise;

analyser les fluctuations;

étudier les éléments inhabituels résultant de ces comparaisons.

L’objectif est donc double :

Déceler les anomalies apparentes et réelles,

Dégager des priorités, ce qui permet d’orienter les travaux.
39
Limites

L’examen analytique :

Permet d’apprécier le caractère raisonnable des données chiffrées

Dépend des éléments comptables et statistiques disponibles.

Elle est donc en quelque sorte nécessaire (elle donne une première vue
d’ensemble), mais non suffisante (les questions de fonds sont laissés de
côté).
40
Techniques générales
 Une revue analytique comprend généralement :


une analyse des variations au bilan entre :

a) la clôture certifiée ou auditée précédente

b) la clôture actuellement auditée

une analyse de la formation du résultat,

=> en comparaison avec la formation du résultat sur la même période de
l’exercice précédent

=> avec le résultat budgété de l’exercice

un détail des postes les plus significatifs,

l’analyse de la variation de ratios entre postes de bilan et de résultat
41

Les analyses portent sur des variations significatives ou inhabituelles mises
en évidence par l’auditeur.

Une première explication des variations peut être obtenue à travers
l’observation des détails de compte (grand livre).

Elles sont ensuite expliquées, au cours d’un entretien, par les interlocuteurs
de la direction financière de la société.

Ceux-ci doivent être en mesure de justifier leurs réponses : il ne faut pas se
contenter d’explications orales.
42

La revue analytique doit s’effectuer à deux niveaux :

de manière globale sur l’ensemble de la société

de manière approfondie, cycle d’audit par cycle d’audit.

Il est important d’intégrer des éléments de revue analytique spécifiques à
chaque cycle revu dans chaque mémo de section.

Le responsable de mission n’a pas le monopole de la revue analytique.

La revue analytique peut être menée tout au long de la mission d’audit :
Approche, intérim, final ...
43
Paramètres influant sur la revue analytique
2.1. Destinataires de l’information analytique

La revue analytique d’une société intéresse de nombreux intervenants :

L’auditeur lui-même
• afin de déterminer son approche
• afin d’identifier des évolutions ou des corrélations inhabituelles

le réviseur des comptes consolidés dans lesquels la société est intégrée
• afin de déceler des risques au niveau du groupe

le management de la société
• afin d’avoir une lecture claire et une vision globale, apportées par un
tiers, de l’activité et du patrimoine de la société

les acquéreurs potentiels
• afin de connaître dans le détail la structure financière de la société.

44
2.1. Destinataires de l’information analytique

Ainsi la revue analytique pourra être orientée de la manière suivante :

pour l’auditeur lui-même
• a) revue du « contenu » de chaque poste du bilan et du résultat (à intégrer en
mémo d’approche), en lien avec une revue de l’activité
• b) revue, lors de l’intervention finale, des variations significatives, dans un

souci de cohérence d’ensemble des comptes

pour le réviseur des comptes consolidés dans lesquels la société est
intégrée
• => les instructions de consolidation indiquent le niveau de détail de revue
analytique demandé
• => le plus souvent, il est demandé un détail des postes et variations les plus
significatifs

-pour les acquéreurs potentiels
• a) détail très précis du contenu de chaque poste, y compris les postes peu
significatifs, sur plusieurs exercices
• b) détail très précis des variations, sur plusieurs exercices.
45
2.2. Organisation de la société

Les procédures analytiques peuvent être plus efficaces lorsqu’elles sont
appliquées :

aux informations comptables et financières de certaines divisions ou
secteurs d’activité d’une entité,

aux comptes de sous-groupes d’une entité diversifiée.

Il convient donc d’orienter sa revue analytique en fonction de l’organisation
de la société et du niveau le plus précis d’analyse disponible.

Toutefois, une revue analytique globale reste toujours pertinente et
intéressante.
46
2.3. Activité de la société

La revue analytique du résultat porte généralement sur la présentation type
du SYSCOA

Néanmoins, dans le cas d’activités industrielles, en raison des notions de
coût de production des produits vendus, la revue analytique doit porter sur :

un détail analytique des coûts unitaires

un compte de résultat « analytique » mettant en évidence les notions de
marge brute, de frais hors production, etc.
47
2.4. Saisonnalité de l’activité

Pour le résultat, les analyses doivent porter sur des périodes de même durée,
étant donné que l’on compare des flux dans le temps.

En principe, les comparaisons portent sur la même période d’un exercice à
l’autre.

Cependant, la saisonnalité ou l’absence de saisonnalité peuvent entraîner
d’autres types de comparaison :

comparaison des flux du 1er trimestre N aux flux du 2ème trimestre N

comparaison du 1er trimestre N aux flux de l’exercice N-1 divisés par 4

etc.
48
Confirmation de soldes ou contrôle par recoupements
49
Définition et objectifs
 Confirmation directe = circularisation = technique consistant à demander aux

tiers la confirmation directe d’opérations réalisées par la société ou pour son
compte afin de :

Procéder à des recoupements avec la comptabilité,

Mettre en évidence des passifs latents non comptabilisés ou des actifs fictifs,

Confirmer un opinion sur des opérations difficilement contrôlables (prestations de service
par exemple).
50
Principe de la confirmation des comptes à recevoir
les comptes ont une importance

significative dans les états
financiers
L'auditeur estime que les

débiteurs répondront
51
Démarche de confirmation externe
Choix
Choixde
delalaDate
Date
Choix
Choixdes
descomptes
comptesààconfirmer
confirmer(en
(entenant
tenantcompte
comptedes
desrisques
risquesd'audit
d'auditidentifiés)
identifiés)
Incidences sur Non Accord

Accord Oui
de
dela
laDirection
Direction
l'opinion
Préparation
Préparationdes
desdemandes
demandes
Envoi
Envoidirect
directdes
desdemandes
demandes
Relance
Relance
Non Réponse
Réponse
du
duTiers
Tiers
Procédures
Procéduresalternatives
alternatives Oui
Dépouillement
Dépouillementetet
traitement
traitementdes
desréponses
réponses
Synthèse
Synthèseetetconclusion
conclusion
52
Caractère obligatoire
 D'unemanière générale, il apparaît que la procédure de confirmation devra être

mise en œuvre de façon systématique pour les rubriques suivantes :
 Clients,
 Fournisseurs,
 Banques,
 Avocats.
 La non mise en œuvre d'une procédure de confirmation ne saurait être

qu'exceptionnelle en raison notamment des spécificités du client ou des conditions
d'intervention.
53
Caractère obligatoire
 Dans tous les cas, l'omission de la procédure de confirmation pour ces rubriques
devra obtenir l'accord préalable de l'associé responsable du dossier.
 L'omission devra, en outre, être motivée dans le dossier et se trouver compensée

par la mise en œuvre de procédures de substitution.
 En cas d'impossibilité de mise en œuvre de ces procédures, l'auditeur devra

apprécier s'il se trouve dans un cas de limitation des diligences et en tirer les
conséquences dans la formulation de son opinion.
54
Pouvoir à l’égard des tiers
 Lecommissaire aux comptes est habilité à recueillir des informations auprès

des tiers ayant réalisé des opérations pour le compte de l'entité qu'il contrôle
(mandataires de la personne morale, banquiers, notaires, société de bourse)
mais sans avoir accès de plein droit aux documents utiles au bon exercice de
la mission.
 Ces
tiers ne peuvent opposer le secret professionnel au commissaire aux
comptes pour empêcher l'exercice de son pouvoir d'investigation.
 Le commissaire aux comptes ne peut interroger directement les clients et les

fournisseurs. Cependant, il a le pouvoir d'interroger ces tiers par
l'intermédiaire de la société qu'il contrôle.
55
Planification de la confirmation
 a) Contrôle des balances utilisées

 La sélection ne doit être faite qu'à partir de balances contrôlées :

Travaux à effectuer sur la balance clients à la date de confirmation :
• pointage des comptes individuels avec la balance,
• pointage de la balance avec les comptes individuels,
• vérification de l'addition de la balance,
• rapprochement du total avec le compte collectif,
• contrôle de la balance par ancienneté des créances
56
Planification de la confirmation (suite)
 b) Obtention de l'accord du client

 Le réviseur doit obtenir l'accord du client sur la liste des tiers pour lesquels il
souhaite mettre en œuvre la procédure de confirmation avant d'engager la phase
de préparation des lettres de demande.
 S'il n'obtient pas cet accord et si la mise en œuvre de cette procédure apparaît
indispensable, le paragraphe du rapport général relatif à l'étendue de la mission
devra indiquer que cette procédure n'a pas pu être utilisée.
57
 c) Forme des lettres de confirmation : Distinction des circularisations "ouvertes"

et "fermées":
 La demande "ouverte" consiste à interroger les tiers pour obtenir des relevés,
soldes ou informations qui seront rapprochés par l'auditeur aux informations
obtenues de la société contrôlée. Ces demandes ne précisent que la nature de
l'information recherchée et non pas son montant ou sa valeur.
 La demande "fermée" indique la nature et le montant relatif aux informations
devant être confirmées par les tiers.
 La forme "ouverte" est réservée aux banques, fournisseurs, avocats,
greffe du Tribunal de Commerce.
 La forme fermée est destinée aux clients et autres débiteurs.
58
 d) Date de confirmation
 La date de confirmation est généralement la date de clôture des comptes. Il peut être dérogé à
ce principe en fonction de l'appréciation de la qualité du dispositif de contrôle interne. Quand il
est procédé à une demande de confirmation à une date différente de celle de clôture des
comptes (principalement confirmation des comptes clients), le réviseur procède à un
rapprochement du solde du compte à la date de confirmation, avec le solde du compte à la
date de clôture des comptes.
 Ce rapprochement se présente généralement comme suit (cas des comptes clients) :
Solde à la date de confirmation.
+ Ventes réalisées entre la date de confirmation et la date de clôture des comptes.
- Règlements clients entre la date de confirmation et la date d'arrêté des comptes.
+ Divers (régularisation notamment).
__________________________________________________
= Solde à la date d'arrêté des comptes
 Les mouvements intervenus entre la date de confirmation et la date de clôture doivent faire
l'objet de sondages appropriés car la certification des comptes ne porte pas sur les comptes à
date de la confirmation, mais à la date de clôture des comptes.
59
 e) Modalités matérielles
 Concernant la demande de confirmation :


la demande de confirmation est établie sur du papier à entête de l'entreprise auditée

la demande de confirmation doit être signé par un représentant de l'entreprise habilité

la demande de confirmation doit mentionner que les réponses doivent être adressées
directement au cabinet

la demande de confirmation doit mentionner les coordonnées de l'associé ou du
responsable de mission destinataire de la réponse ainsi qu'avoir pour référence le code
dossier.
60
 e) Modalités matérielles
 Concernant la mise sous enveloppe et l'expédition :


Une copie de toutes les lettres de demande et des relevés doit être annexée dans le
dossier de travail.

La concordance du solde sur les demandes avec les formules de réponse et les relevés
doit être vérifiée.

Une enveloppes timbrée mentionnant l'adresse du cabinet doit être joint à la demande.

Les enveloppes d'envoi doivent mentionner l'adresse du cabinet.

Les enveloppes sont fermées et postées par le réviseur après vérification de leur
contenu.
61
Procédure de relance
 En cas d'absence de réponse, une relance doit être réalisée 15 jours après les
envois. La relance est constituée par l'envoi d'une copie de l'original de la
confirmation estampillée de la mention « rappel ».
62
Exploitation de la demande
 Chaque élément de la réponse est confronté avec les comptes et informations

disponibles au sein de l'entreprise. En ce qui concerne les montants, ceux-ci
peuvent faire l'objet d'un accord direct, d'un rapprochement ou d'un désaccord.
 Les rapprochements sont effectués soit :
 par le réviseur par examen des pièces justificatives,
 par les services de l'entreprise vérifiée ; dans ce cas, le réviseur devra vérifier
soigneusement l'exactitude des travaux non réalisés par lui ainsi que la validité
des explications fournies par l'entreprise.
 Les commentaires émanant du tiers devront, en outre, faire l'objet d'une attention
particulière afin de s'assurer qu'ils ne remettent pas en cause le solde confirmé ni
les autres postes du bilan et compte du résultat liés à celui-ci.
63
Procédures alternatives
 Lorsque la technique de confirmation est inopérante compte tenu des particularités

du secteur d'activité de la Société (sous couvert d'une justification écrite dans le
dossier général) ou lorsque les demandes de confirmation n'ont pas donné lieu à
des réponses, ont donné lieu à des réponses inexploitables, font état d'un
désaccord, le réviseur procède, en fonction de la sélection qu'il a effectuée, à la
mise en œuvre de contrôles de substitution.
 Les contrôles de substitution seront élaborés en fonction des objectifs d'audit
poursuivis :
 matérialité : analyse du solde justifiée par les factures et les bons de livraison
émargés par le client (lien avec le poste stocks) ;
 correcte évaluation : analyse de l'apurement postérieur du solde de clôture en
liaison avec les postes de trésorerie ;
 séparation des exercices : s'assurer du correct rattachement des produits à
l'exercice comptable correspondant par validation des bons de livraison
émargés par le client (contrôle des postes clients, chiffre d'affaires, stocks).
64
Procédure alternative à une confirmation
En cas d'absence de réponse à une

confirmation positive
 Débiteur

Encaissements ultérieurs

Factures de ventes et documents d'expédition

Justifications et autorisations des avoirs et des OD
Si pas de procédure alternative,

l'élément est considéré comme une
erreur
65
Synthèse des résultats
 A l'issue de l'exploitation des demandes de confirmation et de la réalisation des

contrôles de substitution, il est nécessaire d'élaborer une synthèse des résultats
obtenus mettant en évidence la conclusion de l'auditeur, celles-ci ne peuvent être
valablement tirées que si la couverture est suffisante compte tenu du risque propre
au poste contrôlé.
66
Procédures de confirmation par cycles

Clients : confirmation des comptes clients
 Les critères de sélection sont les suivants :
• soldes supérieurs à un seuil prédéfini.
• mouvements et opérations importants.
• soldes anciens.
• tirage systématique pour les soldes moins importants ou tables de
nombres au hasard.
• soldes créditeurs.
• soldes nuls
 Il peut être utile d'examiner les confirmations antérieures afin d'ajuster la
sélection en fonction des commentaires éventuels contenus dans les réponses.
 Il est également nécessaire de confirmer pour les clients sélectionnés les effets
à recevoir ainsi que les effets escomptés non échus.
67
Procédures de confirmation par cycles (suite)

Fournisseurs : confirmation des comptes fournisseurs

Idem que pour les clients

Stocks : confirmation des stocks en consignation ou en dépôt

Dans le cas où des entreprises détiennent des stocks chez des tiers (en
consignation ou en dépôt), l'auditeur peut juger nécessaire de se faire
confirmer leur existence, leur appartenance, leur quantité et/ou leur qualité par
ce dernier.

Immobilisations corporelles : confirmation au cadastre

Certaines vérifications relatives aux immobilisations impliquent la confirmation
des caractéristiques de terrains et d'immeubles. Ces demandes doivent être
adressées au cadastre de la commune.
68

Trésorerie : confirmation des comptes banque

Les confirmations bancaires sont effectuées à la date de clôture. L'objectif de
ces confirmations est autant d'obtenir des informations utiles à l'audit de l'entité
que d'obtenir la confirmation des soldes bancaires proprement dits.

En dehors de la confirmation des soldes, les principales informations
demandées concernent :
• les effets remis à l'encaissement,
• les effets remis à l'escompte et non échus,
• le relevé des titres en dépôt,
• le montant des crédits de toute nature accordés et utilisés et les conditions
d'utilisation,
• les engagements souscrits par la banque au profit de l'entreprise,
• les garanties constituées par l'entreprise en faveur de la banque,
• le nom des personnes habilitées à faire fonctionner les comptes.
69

Les soldes confirmés sont confrontés avec les montants qui figurent sur les
rapprochements bancaires.

Chaque information est contrôlée avec les informations obtenues de
l'entreprise.

Il est important que sur les confirmations figurent les traces de l'exploitation de
chacune des informations communiquées par la banque.

Il ne faut pas oublier de faire signer les lettres de demande par une personne
habilitée à faire fonctionner les comptes bancaires.
70

Provisions pour risques et charges : confirmation aux avocats
 Les demandes faites aux avocats ont pour but de confirmer l'existence ou l'absence de
procès en cours ou éventuels qui pourraient engager l'entreprise à payer des dommages
et intérêts. La confirmation permettra de vérifier soit les montants éventuellement
provisionnés ou à provisionner, soit les informations sur les engagements hors bilan et
passifs éventuels.
 La demande de confirmation aux avocats est essentielle dans l'appréhension et
l'évaluation des risques.
 La demande permet également de s'assurer que les honoraires des avocats ont été
correctement provisionnés ; par ailleurs le montant des honoraires peut donner des
indications sur l'importance des affaires en cours.
71

Provisions pour risques et charges : confirmation aux avocats
 Les demandes seront adressées le plus tard possible dans le cadre des délais de
mission de façon à obtenir des informations postérieures à la clôture. A cet effet, la
demande devra préciser que l'information doit être donnée tant à la clôture qu'à la date à
laquelle la réponse est fournie.
 Certains avocats considèrent que leur profession n'est pas dégagée du secret
professionnel vis-à-vis des commissaires aux comptes et estiment, en conséquence, être
dans l'impossibilité de fournir une réponse directe à nos demandes. Il leur est alors
demandé d'adresser leur réponse à la société qui a eu recours à leurs services.
72

Provisions pour risques et charges : confirmation aux courtiers et
compagnies d'assurances
 Ces confirmations permettent d'identifier la "couverture d'assurance" de l'entité.
 Cet aspect rejoint celui particulièrement sensible de l'évaluation du risque
d'audit de l'assurance ou de la non assurance de certains risques peut
dépendre la pérennité de l'entité ou sa situation financière en cas de sinistre ou
litige.
 Cette confirmation permet aussi d'obtenir un état des sinistres en cours et de
l'étendue de leur prise en charge par l'assureur, et un état des dettes ou
créances envers celui-ci.

Autres créances et autres dettes : confirmation aux syndics
 Les demandes faites aux syndics ont pour but de vérifier la possibilité de
recouvrement de la ou des créances concernées. Il est souvent utile de
s'assurer que les créances privilégiées ont bien été admises comme telles.
73

Engagements hors bilan : confirmation à la conservation des hypothèques

Les informations obtenues permettent de s'assurer que l'entreprise est toujours
propriétaire des biens désignés jusqu'à la date de la réponse du conservateur et si ces
biens sont grevés ou non d'hypothèque et si oui au bénéfice de quelle personne.

Engagements hors bilan : confirmation auprès du greffe du tribunal de commerce

Les demandes auprès du Greffe du Tribunal de Commerce ont pour but de vérifier
l'existence ou l'absence d'inscription de privilèges, de nantissement de matériel, de titres,
de fonds de commerce et en matière de crédit bail.

Les informations obtenues facilitent le contrôle des engagements hors bilan.

Les demandes sont faites sur papier libre. Il est possible également dans certains Greffes
d'obtenir, à partir d'un abonnement souscrit pour certaines sociétés, un envoi
systématique de toutes les inscriptions nouvelles les concernant.

Engagements hors bilan : confirmation de contrat de crédit bail

Ces confirmations permettent d'obtenir des informations relatives aux loyers payés au
titre de crédit-bail, aux actifs en faisant l'objet et aux engagements hors bilan à
mentionner en annexe au bilan (y compris les conditions de rachat).
74
Limites de la confirmation des comptes à recevoir
 La procédure de confirmation directe est un moyen satisfaisant.

Toutefois, elle ne peut être valablement mise en œuvre :

Que si les tiers « circularisés » sont représentatifs des opérations effectuées par
l’entreprise

Que si les tiers répondent à la demande de confirmation, et en respectant les
délais,

Que si l’auditeur s’attache à exploiter valablement ces réponses,

Que si sa signification est mise clairement en évidence.
75
Contrôle par recoupements internes
76
Objectifs
 L’examen des documents, pièces justificatives et déclarations de l’entreprise

permet à l’auditeur de s’assurer notamment que :

Les enregistrements comptables sont appuyés de pièces justificatives conférant un
caractère probant à la comptabilité,

L’entreprise respecte les obligations légales ou réglementaires (tenue des livres légaux,
établissement des déclarations sociales et fiscales),

Les risques potentiels sont correctement provisionnés.
77
Limite de cette approche
 Il s’agit d’un contrôle de cohérence dont la qualité varie selon la force

probante des pièces qui sont rapprochés :

Le rapprochement des soldes comptables avec les factures en provenance de fournisseurs
offre une force probante plus importante que le rapprochement avec les pièces créées par
l’entreprise et adressées aux tiers (mais celles-ci portent la marque du tiers, comme les
effets acceptés, la force probante est plus importante);

Le rapprochement des soldes bancaires avec les relevés offre une force probante plus
importante que le rapprochement formel des soldes comptables avec les déclarations
sociales ou fiscales (TVA, salaires, charges sociales…).
78
Exemples
 Rapprochement entre les différents documents de synthèse (cohérence),
 Rapprochement entre les charges de personnel inscrites en comptabilité et

les déclarations fiscales et sociales (telles que déclarations annuelles des
données sociales, bordereaux de cotisations, déclarations de taxes basées
sur les salaires : taxe d’apprentissage, taxes sur salaires…)
 Rapprochement entre les comptes TVA en comptabilité (et les bases) et les
déclarations mensuelles de TVA
 Rapprochement bancaire
 Rapprochement entre les comptes de bilan (clients/fournisseurs), les comptes

de charges et de produits, et les factures…
79
Étude d’un cycle : Achats fournisseurs
80
Cycle Achats-Fournisseurs : SOMMAIRE
 Rappel des objectifs d ’audit
 Revue du contrôle interne
 Préparation du final
 Travaux de contrôle
 Mémo de synthèse
 Contrôle de l ’annexe
81
Cycle Achats-Fournisseurs : Objectifs d ’audit
Les opérations traduites dans les comptes doivent avoir les caractéristiques
suivantes :
 être réelles
 concerner l’entreprise
 être comptabilisées sans oubli
 être comptabilisées sans double emploi
 être enregistrées dans le bon compte
 être comptabilisées pour le bon montant
 être prises en comptes dans la bonne période
82
Cycle Achats - Fournisseurs : Objectifs d’audit
OBJECTIFS
TRAVAUX D ’AUDIT
 réalité

revue du contrôle interne, circularisation et procédure
alternative
 concerne l’entreprise 
revue du contrôle interne, contrôle de pièces, tests de cut-
off
 sans oubli (exhaustivité)

revue du contrôle interne, cadrages balance
générale/balance auxiliaire, circularisation et procédure
alternative
 sans double emploi

revue du contrôle interne
 dans le bon compte 

revue du contrôle interne, méthodes et principes
comptables, contrôle de pièces
 pour le bon montant

revue du contrôle interne, contrôle de pièces, opérations
en devises, tests de cut-off
 sur la bonne période

revue du contrôle interne, tests de cut-off
83
Revue du contrôle interne
Cycle Achats - Fournisseurs

Cycle Achats-Fournisseurs : Revue du contrôle interne
 Objectifs du contrôle interne pour le cycle Achats-Fournisseurs
 Les services intervenants
 Présentation des principales phases du cycle
 Revue de procédure
 Utilisation des conclusions pour la revue des comptes au final : actualisation du

programme de travail
85
Cycle Achats - Fournisseurs : Revue du contrôle interne
Objectifs d ’audit
 réalité Application au cycle Achats-Fournisseurs

Les factures enregistrées correspondent à des achats
 concerne l’entreprise réels

Les factures enregistrées correspondent à des achats
effectués dans l'intérêt de l'entreprise
 sans oubli (exhaustivité)


Tous les achats et les retours de marchandises sont
saisis et enregistrés
 sans double emploi

Les livraisons et les factures ne sont facturées et
comptabilisées qu ’une fois
 dans le bon compte

Les achats sont correctement imputés, totalisés et
centralisés
 pour le bon montant 

Les achats enregistrés sont correctement évalués
 sur la bonne période 

Les achats sont enregistrés dans la bonne période
86
 Principaux intervenants du cycle Achats-Fournisseurs
 Émission des demandes d ’achats (limites à définir)

Initiateurs
Initiateursde
delala
commande
commande  Pas d ’envoi direct aux fournisseurs
 Établissement des bons de commandes

Service
ServiceAchats
Achats  Négociation des prix, choix des fournisseurs,
surveillance des délais de livraison
Réception
Réception
 S ’assurer de la conformité de la livraison avec la
commande (quantité + qualité)
 Réception de la marchandise du service Réception et

Stocks
Stocks enregistrements (pour un suivi quantitatif)
Comptable
Comptable  Enregistrement des factures après leur validation par le
donneur d’ordre
Trésorerie
Trésorerie
 Règlement des factures après approbation par les
personnes habilitées
87
 Principales phases du cycle et enregistrements correspondants

Système engagement
Système classique
de dépenses
Expression du
besoin
Acceptation de
la demande
d ’achat
Charge provisoire
Commande
Réception /
Livraison
Comptabilisation Charge définitive Charge définitive

Facture
Règlement
88
 Revue de procédure : Déclenchement de la commande
Elles sont faites en

fonction des besoins de
l ’entreprise
Pour des quantités

Les commandes
optimales
Par des personnes

autorisées à le faire
89
 Revue de procédure : Réception/Livraison
Les délais de livraison

prévus sont respectés
Elles ne peuvent être

acceptées que si elles
Les livraisons correspondent à une
commande
Elles sont faites selon les

spécifications de la
commande
90
 Revue de procédure : Comptabilisation
Les dettes sont constatées

au fur et à mesure des
commandes et / ou
livraisons
La comptabilité est
Comptabilisation correctement organisée
pour traiter les opérations
Les enregistrements sont

précédés de vérifications
(factures, affectations,
rapprochement bon de
commande…)
91
 Revue de procédure : Règlement
Les factures sont

contrôlées avant mise en
paiement
La mise en paiement est

dûment autorisée Règlement
Les factures ne sont pas

payées plusieurs fois
92
Cycle Achats - Fournisseurs : les outils du contrôle interne
Les
Lesoutils
outils
Entretiens
Entretiens
Analyse
Analysedes
des
procédures écrites
procédures écrites
Flow
Flowchart
chart
Tableaux
Tableaux
forces/faiblesses
forces/faiblesses
Tests
Tests
Recommandations
Recommandations
93
Méthodologie : les outils de contrôle interne
Le
Leflow
flowchart
chart
Objectif
Objectif  Représenter graphiquement le flux de traitement
des données afin d'identifier les risques d'erreurs
significatives
Conseils
Conseils  Utilisation d'une table de symboles standards
d'utilisation
d'utilisation  Utiliser les termes précis de l'entreprise
 Faire des renvois en annexe
 Présentation horizontale du flux des traitements
94
Le
Leflow
flowchart
chart
Fournisseurs Service Achats Logistique Magasin Comptabilité
95
Le
Letableau
tableaude
deforces/faiblesses
forces/faiblesses
 Exposer les principales forces et faiblesses relevées (en

Objectif
Objectif regard avec la description de procédure) et la nature des
risques induits
 Prise de connaissance de la procédure (manuels,
entretiens,…)
 Mise en évidence des points forts et des points faibles

Déroulement
Déroulement  Réalisation de tests
du
duprocessus
processus  Conclusion définitive sur les points forts et les points
faibles
 Évaluation des risques induits par les points faibles
 Formulation de recommandations
 Définition des orientations d ’audit pour le final
96
Incidence de l'évaluation du contrôle interne sur la

revue des comptes au final
 Contrôle interne
 Fiable
Insuffisant
 
ETENDU CONTROLE DES COMPTES ALLEGE
97
Préparation du final

Cycle Achats-Fournisseurs : Préparation du final
 Préparation de la circularisation des fournisseurs :

Sélection des fournisseurs à circulariser

Le choix des fournisseurs à circulariser peut se faire sur la base d'une balance antérieure à la
date de clôture (puisque les montants ne seront pas indiqués dans la demande).

Préparation et envoi des lettres

Confirmation ouverte (à l ’inverse de la confirmation clients)

Mise en place d ’un tableau de suivi

Relance des tiers avant l ’intervention finale

Utilisation au final : cf. travaux de contrôle finaux
99
Cycle Achats-Fournisseurs : Préparation du final
 Méthode de sélection des fournisseurs :

La sélection des fournisseurs se fait à partir de la balance auxiliaire :
Sont choisis les fournisseurs pour lesquels les mouvements de la balance auxiliaire (débit /
crédit) sont les plus importants.
100
Travaux de contrôle finaux

Cycle Achats-Fournisseurs : Travaux de contrôle
 Établissement de la feuille maîtresse

 Revue analytique
 Cadrage Balance Auxiliaire et Balance Générale
 Exploitation des circularisations, revue des intercos et procédure alternative
 Contrôle du cut-off
 Revue des FNP
 Dettes en monnaie étrangère
 Analyse des fournisseurs débiteurs
 Validation des enregistrements
102
Feuilles maîtresses

Méthodologie
Rappel des principes déjà évoqués : exhaustivité, validation N-1, cross-référencement, unité de
valeur,…

Présentation des comptes concernés

Actif : 409 - Avances et acomptes versés sur commandes

Passif : 401 à 405 - Fournisseurs
408 - Fournisseurs - Factures non parvenues

Charges : 60 - Achats
61 - Services extérieurs
62 - Autres services extérieurs

Produits : 791 - Transfert de charges d ’exploitation
103
Cycle Achats - Fournisseurs : travaux de contrôle
Société : X Index :
Exercice : 31/12/01 Fait par : M .R
Le : 12-avr
Fournisseurs
K€

x
Solde au Solde au
N° compte Libellé Variation Index
31/12/00 31/12/01
PASSIF
4011000 Fournisseurs hors groupe 762 674 (88) B100
4011001 Fournisseurs groupe 523 355 (168) B110
4019000 Fournisseurs, position globale de change (33) 21 54 B120
4031000 Fournisseurs, effets à payer HG 3 159 2 186 (973) B200
4041000 Fournisseurs d'immo. HG 20 (7) (27) B300
4041001 Fournisseurs d'immo. groupe 1 1 B310
4051000 Fournisseurs d'immo. HG , effets à payer 133 26 (107) B400
4081000 Fournisseurs, FNP 1 371 1 798 427 B500
4081001 Fournisseurs groupe, factures à recevoir 595 536 (59) B510
Total Fournisseurs 6 530 5 590 (940)
DSA
ACTIF
4091000 Fournisseurs, avances et acomptes versés (40) (57) (17) B600
4098000 Fournisseurs, avoirs à recevoir (20) (20) B700
Total Fournisseurs débiteurs (40) (77) (37)
DSA
OK BG 31/12/01 Version du 12 janvier 2002
OK rapport général 31/12/00
x
104
Cycle Achats-Fournisseurs : travaux de contrôle
Revue Analytique
 Comprendre l’évolution des principaux postes
 Orienter les travaux à effectuer sur le cycle
Objectifs
 Feuilles maîtresses, revue analytique N-1,

entretiens ...
Outils utilisés
 Réaliser un comparatif N/N-1 (valeur & %)

 Analyser les principales variations : par entretien,
Travaux à effectuer par recoupement avec les évolutions des postes
de charges,
 Calculer le délai de règlement fournisseurs : selon
la méthode ayant le plus de pertinence pour la
société (tenir compte de la nature de l’activité, de
la saisonnalité,...)
105
Cadrage Balance Auxiliaire/Balance Générale


Rappels comptables
Balance Balance
Auxiliaire Générale

Pourquoi utiliser une balance auxiliaire ?

Obtention d ’un détail des comptes par tiers

Document de suivi, de contrôle et d ’analyse

Objectif : S ’assurer que la comptabilité auxiliaire est bien le reflet de la
comptabilité générale et de l ’exhaustivité des comptes
fournisseurs tels qu ’ils apparaissent dans la balance
générale.
S ’assurer de la non compensation des
soldes débiteurs et
créditeurs.
106
Cadrage Balance Auxiliaire/Balance Générale


Outils utilisés Rapprochements/cadrages

Travaux à effectuer

Matérialisation du rapprochement effectué (avec mise en évidence des éventuels écarts et leur
explication).
107
Exploitation circularisation, revue des intercos

et procédure alternative

Objectif : S ’assurer du caractère exhaustif de la comptabilisation
des dettes fournisseurs

Outils utilisés : Analyse de la confirmation directe, contrôle de pièces

Travaux à effectuer :
Cf schéma slide suivant.
108

Balance Réponse
auxiliaire Fournisseur
Rapprochement
des deux soldes
Identification
des écarts
Comprendre la nature de ces

écarts, leur apurement et le
respect du fait générateur
Conclusion/Synthèse
109


Que faire en cas de non obtention de réponse à la circularisation des fournisseurs pour les
soldes significatifs à la date d ’arrêté des comptes ?
Mise en place d ’une procédure alternative


Conclure
Edition du détail
du solde
Contrôle des pièces Contrats de chantier/bons à payer/factures...

justificatives
Conclusion/Synthèse
110


Conclure

Conclure sur l ’exploitation de la circularisation, de la revue des intercos et de la
procédure alternative

Etablir un tableau de synthèse avec les quotités validées par le biais des différentes
méthodes et les ajustements
111
Contrôle du cut-off

Objectif S ’assurer que la séparation des exercices est
correctement respectée
Valider que les achats du mois précédant et suivant la

clôture sont rattachés au bon exercice

Outils utilisés Contrôle de pièces
112


Réalisation de tests à partir des journaux d ’achats (des mois précédant et suivant la clôture) :
sélection des montants significatifs

Remonter aux factures et contrôler le fait générateur en le justifiant : remonter au bon de
réception ou à la date de réalisation de la prestation.
Rappel : une facture n’est pas un justificatif en soi du transfert de propriété.

Formalisation : Établir un tableau récapitulatif des tests effectués et préciser le scope d ’audit
113

Conclure

Validation du cut-off : objectifs atteints

Non-validation du cut-off : quels impacts ?
Factures comptabilisées en N+1 avec un fait générateur relatif à N
Ont-elles été comptabilisées en factures non parvenues à la date d ’arrêté des comptes ?
Oui Non
Cut-off validé Ajustement avec impact résultat

Attention à la problématique des contrats long terme (ajustement # montant de la
facture)
114
Factures comptabilisées en N avec un fait générateur relatif à N+1
Ont-elles été comptabilisées en charges constatées d ’avance à la date d ’arrêté des

comptes ?
Oui Non
Cut-off validé Ajustement avec impact résultat

Rédaction d ’un mémo de sous-section

Intégrer un tableau d ’ajustements
115
Revue des FNP

Objectif S ’assurer que la séparation des exercices est
correctement respectée
Valider le caractère nécessaire et suffisant des factures non

parvenues comptabilisées au 31/12/N et le correct
rattachement à l ’exercice N

Outils utilisés Revue analytique, contrôle de pièces et entretien
116
Revue des FNP

 Etablir un tableau comparatif des FNP N/N-1 par nature et

Revue
Revue par année d ’ancienneté
analytique
analytique  Expliquer et valider les principales variations
Contrôle
Contrôledede
 Sélection des montants significatifs et obtention des
pièces et justificatifs
pièces et
entretien
entretien fait générateur
évaluation
 Vérification de l ’apurement :
contrôle des factures reçues en N+1 permettant de valider le
fait générateur et le montant
sélection des FNP à forte ancienneté : justifier le bien fondé
du maintien au bilan
117
Revue des FNP

Conclure
Conclure sur le correct rattachement des charges à l ’exercice

Établir un tableau d ’ajustements
118
Dettes en monnaie étrangère


Objectif S ’assurer de la correcte évaluation des dettes


Présentation des travaux à effectuer

Obtenir les états récapitulatifs des dettes fournisseurs classés par devises

Valider les cours retenus pour la valorisation au 31/12 pour les soldes en devises significatifs

Recouper ces états avec les comptes d’écarts de conversion
119
Dettes en monnaie étrangère


Présentation des travaux à effectuer (suite)

Si les dettes en devises sont significatives sélectionner les factures les plus significatives et
vérifier :
• la correcte retranscription des factures : référence, date et montant en devises ;

• le cours de comptabilisation ;
• l’exactitude arithmétique des valeurs initiales, actualisées et de l’écart de conversion.

Conclure
Conclure sur la correcte évaluation des dettes en devises.
120
Analyse des fournisseurs débiteurs


Objectif Correcte évaluation et classification


Présentation des travaux à effectuer :

Sélectionner les soldes significatifs

Analyser et valider les raisons de l ’existence de ces soldes et la recouvrabilité de la créance
121
Validation des enregistrements


Objectif Réalité des enregistrements
Concerne bien l ’entreprise
Correcte évaluation et classification
Enregistrement sur la bonne période


Présentation des travaux à effectuer :

Contrôles de pièces aléatoires avec validation :
• que l ’opération concerne bien l ’entreprise et l ’activité

• des imputations comptables
• des dates de prestations et d ’enregistrement
• du contrôle de la facture par le service concerné et du BAP
• des contrôles arithmétiques
122
Cycle Achats-Fournisseurs : Mémo de section
Rédaction d ’un mémo de section

 Rédiger un mémo de section reprenant :

les objectifs d ’audit

les données chiffrées

présentation synthétique

éléments de revue analytique

les travaux effectués

les points notés

une conclusion
123
Cycle Achats-Fournisseurs : Contrôle de l ’annexe
 Cohérence du paragraphe sur les principes et méthodes (méthode de conversion

retenue pour les dettes en devises,…)
 Validation des données chiffrées
 Classement des dettes selon la durée qui reste à couvrir jusqu ’à leur échéance

un an au plus

plus d ’un an et cinq ans au plus

plus de cinq ans
 Détail des produits à recevoir ou des charges à payer rattachées aux postes de
dettes
 Fraction des dettes concernant les entreprises liées
124
Cycle Achats-Fournisseurs : Contrôle de l ’annexe
 Indication du montant des dettes représentées par des effets de commerce
 L ’indication des dettes correspondant aux acquisitions avec clause de réserve de

propriété est-elle indiquée (si cette mention n'est pas portée au bilan)
 S'ils sont significatifs, mention des éléments suivants (présentation possible sous
forme de tableaux des engagements) - liste non limitative :

Dépôts de garantie versés

Promesses d'achat

Achat de marchandises ou de matières premières à terme
 Toute autre explication nécessaire à la compréhension des comptes annuels par

leurs utilisateurs (en particulier produits et charges exceptionnels, variations
significatives de certains postes, changement de méthode, etc).
125
Cycle Achats-Fournisseurs : Rappels comptables
Type d ’écriture Débit Crédit Incidence résultat
 Écriture d ’achat de marchandises

607 Achat 100 X
4456 TVA déductible 19,6
401 Fournisseur 119,6
 Règlement du fournisseur
512 Banque 119,6
126
 Constatation d ’une FNP à la clôture N, comptabilisation d ’une charge à payer

607 Achat 100 X
4458 TVA sur FNP 19,6
408 Facture non parvenue 119,6
 En N+1,extourne de l ’écriture de charge à payer et constatation de la facture reçue

607 Achat 100
4458 TVA sur FNP 19,6
408 Facture non parvenue 119,6
607 Achat 100

127
 Constatation d’un avoir à recevoir

Si l ’avoir correspond à une remise, il est comptabilisé en compte 609. (1)
Si l ’avoir correspond à un retour sur un achat de l ’exercice, il est enregistré au crédit du compte d ’achat
correspondant. (2)
(1) - Il s ’agit d ’une remise :

607 Achat 100 X
609 Avoir à recevoir 10 X
(2) - Il s ’agit d ’un retour sur un achat de l ’exercice :

607 Achat 100 X
607 Retour sur achat 10 X
128
 Constatation des écarts de conversion

Les dettes en monnaie étrangère sont converties et comptabilisées en euro sur la base du dernier cours de change.
Lorsque l ’application du taux de conversion à la date d ’arrêté des comptes a pour effet de modifier les montants en
euro précédemment comptabilisés, les différences de conversion sont inscrites à des comptes transitoires, en attente
de régularisation ultérieure :
- à l ’actif du bilan (#476 - ECA) lorsque la différence correspond à une perte latente (1)
- au passif du bilan (#477 - ECP) lorsque la différence correspond à un gain latent (2)
(1) - Perte latente :

A l ’achat : 1€ = 1$
607 Achat 100 X
401 Fournisseur 100
A la clôture : 1€ = 0,8$
401 Fournisseur 25
476 ECA 25
129
 Constatation des écarts de conversion

Constatation d ’une provision
686 Dotation aux provisions 25
1515 PRC 25
(2) - Gain latent :

A l ’achat : 1€ = 1,$
607 Achat 100 X
401 Fournisseur 100
A la clôture : 1€ = 1,2$
477 ECP 16,7
130

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MODULE : METHODOLOGIE D’AUDIT

L'auditeur doit réunir

Tests de procédures + Contrôles substantifs

Dans certaines circonstances,

Documents Documents comptables

tests permettant d'obtenir des éléments probants

contrôles portant sur le détail des contrôles portant sur les

L'auditeur réunit les éléments probants démontrant que :

Les systèmes sont conçus de Les systèmes existent et ont

Par ordre décroissant de fiabilité

Choix des procédures

Calculs Procédures analytiques

OBJECTIF : Valider la réalité du stock en quantité

Existence Obsolescence Vétusté

DES TRAVAUX A METTRE EN ŒUVRE

 réalité revue du contrôle interne

 concerne l’entreprise contrôle de pièces

 sans oubli (exhaustivité) apurement, circularisation

 sans double emploi revue du contrôle interne

 dans le bon compte méthodes et principes comptables

 pour le bon montant contrôle de pièce, dépréciation, opérations

2.1 Connaissances des opérations

2.2 Principes d’organisation

2.3 Audit de l’inventaire physique

2.4 Conséquences induites par les conclusions sur le contrôle interne

Prise de connaissance des principes et méthodes comptables

2.2.1 TYPES D’INVENTAIRES

2.2.2. PROCEDURE D’INVENTAIRE

 DEUX TYPES D’INVENTAIRES PHYSIQUES

NECESSITE D'UNE ORGANISATION RIGOUREUSE :

► SYSTEMES D ’INFORMATIONS FIABLES

 La procédure d’inventaire doit prévoir :

► Précise les dates, heures et modalités d ’arrêt des sites inventoriés

► Précise les noms et fonctions des intervenants

► Informations fournies aux CAC

APPRECIER LA PROCEDURE ET LE RESPECT DE LA

► Le plus souvent arrêt complet avec zones particulières pour :

• réceptions en cours d'inventaire

• expéditions en cours d'inventaire

S ’ASSURER DE L ’ARRET DES MOUVEMENTS EN STOCKS

► Unités de mesure unitaires clairement précisées

► Modalités : comptage, pesée, jaugeage

! Attention à la formation du personnel

VERIFIER QUE LES UNITES DE COMPTAGES SONT IDENTIQUES

► S’assurer de la couverture par l’inventaire de l’ensemble

► S’assurer de l’étiquetage clair de l’ensemble de zones

► Appréciation de la procédure d’inventaire des sites inventoriés

 Maîtrise du cut off :

Identification claire des

► Double comptage systématique

► Double comptage sélectif

► Troisième comptage systématique en cas d’écart

2.3.1. Préparation de l’intervention

2.3.2. Assistance à l’inventaire physique

► Consulter le programme de travail du manuel d’audit

► Obtention et analyse critique des procédures

► Revue des dossiers de l’année précédente

► Se faire communiquer les dates et lieux d’intervention

► Prise de contact avec le RM

► Visiter les lieux de stockage

► Apprécier le respect des procédures

► Exhaustivité des comptages

► Compréhension par le personnel des travaux effectués