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Rpublique Islamique
de Mauritanie
Projet Banque Mondiale
IDF NTF 053981
MANUEL DE REFERENCE
DES NORMES DAUDIT ET
DE MISSIONS DOPINION
Avril 2006
1
SOMMAIRE
14
15
.1 Cadre d'intervention
15
.2 Objectifs de la normalisation
15
16
16
17
18
30
.1 Introduction
30
30
31
.4 Niveaux d'assurance
32
.5 Audit
32
.6 Services connexes
33
33
33
9. Mission de compilation
33
35
36
36
.1 Introduction
36
36
36
37
.5 Assurance raisonnable
37
38
39
.1 Introduction
39
39
.3 Audits rcurrents
40
41
42
44
46
.1 Introduction
46
.2 Cabinet d'audit
47
48
51
.1 Introduction
51
51
55
55
.1 Introduction
55
56
58
.4 Responsabilit de l'auditeur
58
59
.6 Esprit critique
60
.7 Risque d'audit
65
67
.9 Procdures mettre en uvre lorsque des circonstances font apparatre un risque d'anomalie
rsultant de fraudes ou d'erreurs
68
.10 Examen d'une anomalie identifie en tant qu'lment indicatif d'une fraude possible.
69
.11 Evaluation, prise en compte et consquences des anomalies dans le rapport de l'auditeur
70
.12 Documentation
70
70
.14 Communication
72
.15 Communication des anomalies provenant d'erreurs la direction et aux personnes constituant le
gouvernement d'entreprise
73
.16 Communication des anomalies provenant de fraudes la direction et aux personnes constituant le
gouvernement d'entreprise
73
.17 Communication des dficiences majeures dans le contrle interne
74
.18 Annexe 1 : Exemples de facteurs de risque relatifs des anomalies rsultant de fraudes
75
.19 Annexe 2 : Exemples de modifications des procdures d'audit en rponse aux facteurs de risque de
fraudes identifis, en application des paragraphes 39-41
82
89
.1 Introduction
89
90
91
93
94
96
96
.1 Introduction
96
.2 Personnes concernes
97
98
.4 Moment de la communication
99
.5 Forme de la communication
99
100
.2 Planification
100
.3 Plan de mission
100
.4 Programme de travail
102
102
103
.1 Introduction
103
.2 Les procdures d'valuation des risques et les sources d'informations sur l'entit et son
environnement, y compris de son contrle interne.
106
106
108
.5 Runions de planification :
109
110
113
114
115
117
119
121
.14 Caractristiques des lments de contrle interne manuels et informatiss pertinents pour
l'valuation des risques par l'auditeur
122
126
130
.17 Systme d'information, y compris les processus oprationnels en rapport avec l'information
financire et la communication
131
134
136
137
139
.22 Risques pour lesquels des contrles substantifs seuls ne peuvent fournir des lments
probants suffisants et appropris
141
143
146
150
.26 Annexe 3 : Conditions et vnements qui peuvent indiquer des risques d'anomalie significative 160
161
.1 Introduction
161
.2 Caractre significatif
161
162
163
164
.1 Introduction
164
.2 Rponses globales
165
.3 Procdures d'audit prenant en compte les risques d'anomalie significative au niveau de chaque
assertion
166
168
168
170
171
.5 Tests de procdures
.5.1 Nature des tests de procdures
.5.2 Calendrier des tests de procdures
.5.3 tendue des tests de procdures
173
175
178
183
.6 Contrles substantifs
.6.1 Nature des contrles substantifs
.6.2 Calendrier des contrles substantifs
.6.3 tendue de la mise en uvre des contrles substantifs
185
187
188
191
192
193
.9 Documentation
195
196
.1 Introduction
196
.2 lments probants
196
198
201
203
210
.1 Introduction
210
210
222
223
224
224
.1 Introduction
224
.2 Procdures d'audit
225
226
228
.1 Introduction
228
228
229
230
.5 Procdures analytiques appliques comme moyen de revue de la cohrence d'ensemble des tats
financiers lors de la phase finale de l'audit
231
.6 Degr de fiabilit des procdures analytiques
231
232
233
.1 Introduction
233
.2 Dfinitions
233
.3 Elments probants
.3.1 Tests de procdures
.3.2 Contrles substantifs
235
235
235
235
236
236
237
237
238
238
239
240
240
241
.8.1 Population
.8.2 Stratification
.8.3 Slection pondre
.9 Taille de l'chantillon
241
241
242
242
243
244
245
247
250
251
.1 Introduction
251
251
.3 Procdures d'audit
252
252
255
255
255
256
.1 Introduction
256
257
258
259
.5 Dclarations de la direction
259
260
260
.1 Introduction
260
261
.3 Faits dcouverts aprs la date du rapport de l'auditeur, mais avant l'arrt et l'approbation des
tats financiers
263
263
263
263
.2 Responsabilit de la direction
264
.3 Mission de l'auditeur
266
.4 Planification de la mission
267
267
268
.7 Procdures d'audit complmentaires lorsque des faits ou des vnements sont relevs
269
270
.9 Dlai important entre la date de clture et la date d'approbation des tats financiers
274
274
.1 Introduction
274
274
274
276
277
280
281
281
282
.1 Introduction
282
282
285
286
.5 Circonstances pouvant donner lieu une opinion autre qu'une opinion sans rserve
289
292
.1 Introduction
292
.2 Chiffres correspondants
293
296
299
.1 Introduction
299
300
300
300
301
301
.1 Introduction
301
302
.3 Rapports sur des tats financiers tablis selon un rfrentiel comptable diffrent des normes
comptables nationales
303
303
304
305
307
.1 Introduction
307
307
10
307
308
.5 Assurance modre
308
308
.7 Planification
309
309
.9 Documentation
309
309
311
.12 Annexe 1-Exemples de procdures pouvant tre mises en uvre lors d'une
mission dexamen limit d'tats financiers
314
322
.1 Introduction
322
323
.3 Acceptation de la mission
324
324
.5 Priode concerne
325
325
327
327
330
.1 Introduction
330
330
331
331
.5 Planification
332
.6 Documentation
332
332
11
.8 Rapport
333
334
.1 Introduction
334
334
335
335
.5 Planification
336
.6 Documentation
336
.7 Procdures
336
.8 Responsabilit de la mission
337
337
338
12
13
14
.1 Cadre d'intervention
.2 Objectifs de la normalisation
15
15
produire des rapports norms permettant de relater fidlement les rsultats des
missions d'audit.
Le manuel des normes d'audit de l'Ordre s'appuie essentiellement sur les normes
internationales labores par l'IFAC
L'International Fdration of Accountants (IFAC) a labor un manuel des normes
internationales d'audit (ISAs). Ces normes s'appliquent l'audit des tats financiers
et galement, sous rserve d'effectuer les adaptations ncessaires, l'audit d'autres
informations et aux missions connexes.
Les normes internationales d'audit tiennent compte du point de vue du secteur
public (PVSP) tabli par le Comit du secteur public de la Fdration Internationale
des Comptables. Lorsqu'il n'est fait mention d'aucun PVSP, la norme s'applique aux
questions concernant le secteur public.
Par ailleurs, l'Organisation Internationale des Institutions Suprieures de Contrle
des finances publiques (INTOSAI) a labor en mars 1989 des normes de contrle
dfinies comme des directives l'intention des Institutions Suprieures de Contrle
qui sont habilites veiller leur application. Ces normes qui font rgulirement
l'objet de mise jour sont l'expression d'un consensus sur les meilleures pratiques
de contrle.
La mission d'audit,
16
17
Assurance :
Satisfaction de l'auditeur au regard de la qualit d'une information produite par une
personne et destine tre utilise par une autre personne, apprcie par rapport
des critres identifis. La nature et le degr d'assurance obtenu sont lis la nature
et l'tendue des diligences mises en uvre ainsi qu'au rsultat de celles-ci.
Assurance modre :
Assurance d'un niveau infrieur celui de l'assurance raisonnable, du fait de
diligences moins tendues que celles mises en uvre lors d'un audit ne permettant
pas de dceler toutes les anomalies pouvant avoir une incidence significative sur les
comptes.
Assurance raisonnable :
Assurance leve mais non absolue que l'information vrifie ne comporte pas
d'anomalies significatives.
18
Audit :
Une mission d'audit des comptes a pour objectif de permettre l'auditeur de formuler
une opinion exprimant si ces comptes sont tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable. Pour
exprimer cette opinion, l'auditeur emploiera la formule donne une image fidle .
L'audit d'informations financires ou autres, labores selon des principes reconnus,
poursuit le mme objectif.
Auditeur :
Personne qui incombe la responsabilit finale de l'audit. Le terme d'auditeur est
utilis pour dcrire le professionnel charg de l'audit ou le cabinet d'audit. Quand il
s'applique au professionnel, il dcrit les obligations et les responsabilits du
professionnel. Ces obligations ou responsabilits doivent tre
prises par le
professionnel ou un membre de l'quipe d'audit.
Audit interne :
Service de contrle au sein d'une entit effectuant des vrifications pour le compte
de celle-ci. Ces vrifications comprennent par exemple l'valuation, le contrle de la
pertinence et de l'efficience des systmes comptable et de contrle interne.
Base de donnes :
Ensemble de donnes mises en commun et utilises par plusieurs personnes des
fins diffrentes.
Base raisonnable :
Caractre suffisant des diligences mises en uvre dans le cadre d'un audit pour
permettre l'auditeur d'exprimer une opinion.
Calcul :
Contrle de l'exactitude arithmtique de documents justificatifs ou de documents
comptables, ou excution de calculs distincts.
Caractre significatif :
Une information est significative si son omission ou son inexactitude est susceptible
d'influencer les dcisions conomiques prises par les utilisateurs se fondant sur les
comptes. Le caractre significatif dpend de l'importance de l'lment ou de l'erreur
valu dans les circonstances spcifiques de son omission ou de son inexactitude.
Le caractre significatif d'une information s'apprcie par rapport un seuil plutt qu'
un critre qualitatif que cette information doit possder pour tre utile (voir Seuil de
signification ).
Certification avec rserve(s) :
Opinion mise par l'auditeur lors d'un dsaccord avec l'entit sur le choix ou
l'application d'un principe comptable, ou d'une limitation dans l'tendue de ses
travaux, mais qui ne sont pas d'une importance telle qu'elles entranent un refus de
certifier (voir Refus de certifier ).
19
Comptes :
Documents comptables de synthse d'une entit traduisant les oprations d'une
priode, et/ou la situation financire et patrimoniale ainsi que le rsultat de l'entit
la fin de la priode. Ce terme peut dsigner l'ensemble des documents financiers,
mais il peut dsigner galement un simple tat financier tel qu'un bilan ou un compte
de rsultat par exemple
Comptes intermdiaires (ou situations intermdiaires) :
Comptes couvrant une dure infrieure celle de l'exercice social mais prpars et
prsents selon les mmes principes que les tats financiers (ou consolids).
Comptes prvisionnels :
Documents comptables de synthse, tablis sur la base d'hypothses dcrites en
notes annexes et traduisant la situation future de l'entit que la direction a estim la
plus probable la date de leur tablissement.
Confirmation :
Rponse une demande d'informations visant corroborer des lments contenus
dans les documents comptables.
Connaissance gnrale de l'entit et de son secteur d'activit :
Connaissance de l'auditeur concernant le secteur d'activit dans lequel l'entit opre
et son mode de fonctionnement retenu dans ce contexte (son organisation juridique,
administrative, comptable et sa structure, ses politiques gnrales, ses perspectives
de dveloppement, ses politiques comptables).
Continuit de l'exploitation :
Principe comptable de base selon lequel une entit est prsume poursuivre ses
activits dans des conditions normales d'exploitation, ds lors qu'il n'existe aucun fait
de nature remettre en cause leur poursuite dans un avenir prvisible.
Contrles d'application dans les systmes informatiques :
Contrles spcifiques portant sur les applications comptables traites par
l'informatique. Leur objectif est d'tablir des procdures de vrifications spcifiques
relatives aux applications comptables afin de garantir avec un degr d'assurance
raisonnable que toutes les transactions sont autorises et enregistres correctement,
en temps voulu et de faon exhaustive.
Contrles gnraux sur les systmes informatiques :
Procdures de contrle d'ensemble des systmes informatiques mises en place afin
de fournir un degr d'assurance raisonnable que les objectifs globaux de contrle
interne sont atteints.
Contrle particulier :
Contrle propre chaque vrification d'information auquel procde l'auditeur dans le
cadre de ses diligences en matire de vrifications spcifiques.
20
Contrle de qualit :
Politiques et procdures adoptes par l'ONECRIM afin d'assurer avec un degr
d'assurance raisonnable que toutes les missions effectues sont ralises selon les
principes fondamentaux tels qu'ils figurent dans les normes.
Contrles substantifs :
Procdures visant collecter des lments probants permettant de dtecter des
anomalies significatives dans les comptes. Elles sont de deux types:
contrles portant sur le dtail des oprations et des soldes ;
procdures analytiques.
Contrle de vraisemblance :
Contrle ayant pour but de vrifier si les valeurs de certaines donnes obissent
des critres habituels prdtermins ou si une donne est cohrente avec d'autres
informations.
Dclarations de la direction :
Dclarations faites par la direction l'auditeur au cours de sa mission, spontanment
ou en rponse des demandes spcifiques.
Dficiences majeures :
Insuffisances du contrle interne pouvant avoir des rpercussions significatives sur
les comptes.
Demande d'informations ou d'explications :
Demande visant se procurer des informations ou des explications auprs de
personnes comptentes, l'intrieur comme l'extrieur de l'entit.
Diligences :
Ensemble de procdures et de techniques de travail mises en oeuvre par le
professionnel comptable pour atteindre les objectifs de sa mission.
Direction :
Ensemble des cadres et autres personnes assumant des responsabilits importantes
dans le fonctionnement, le contrle et la supervision des oprations de l'entit.
Documentation :
Ensemble des documents prpars par le professionnel comptable (feuille de
travail), ou qu'il a obtenus et conservs, dans le cadre de la ralisation de sa
mission.
Domaines et systmes significatifs :
Rubrique de comptes et type d'oprations ou systme traitant des donnes
comptables pouvant avoir une incidence importante sur les comptes.
Donnes comparatives :
Montants ou autres informations concernant la ou les priodes prcdentes,
prsents afin de permettre une bonne comprhension des comptes de la priode.
21
Dossiers de travail :
Dossiers regroupant l'ensemble de la documentation relative la ralisation de la
mission et comportant notamment: la nature, le calendrier et l'tendue des
procdures d'audit effectues, ainsi que le rsultat de ces procdures et les
conclusions auxquelles parvient l'auditeur partir des lments probants recueillis.
lments probants :
Informations obtenues par le professionnel comptable pour aboutir des conclusions
sur lesquelles il fonde son opinion. Ces informations sont constitues des documents
justificatifs et des pices comptables ayant servi l'tablissement des comptes et qui
viennent corroborer des informations provenant d'autres sources.
Entits (Entreprises) Lies :
(voir Parties lies ).
Environnement gnral de contrle interne :
Ensemble des comportements, degrs de sensibilisation et actions de la direction
concernant le systme de contrle interne et son importance dans l'entit.
Environnement informatique :
(voir Systme informatique ).
Erreur :
Inexactitude involontaire contenue dans les comptes.
Erreur escompte (dans les sondages) :
Erreur que l'auditeur s'attend trouver dans la population choisie.
Erreur tolrable (dans les sondages) :
Erreur maximale dans la population choisie que le l'auditeur peut accepter pour
conclure que les rsultats du sondage ont atteint l'objectif d'audit fix.
Estimation comptable :
valuation d'un lment en l'absence de moyens de mesure prcis. L'estimation
comptable repose sur le jugement fond sur les dernires informations (connues ou
prvisionnelles) disponibles.
tendue des travaux d'audit :
Diligences juges ncessaires en la circonstance afin d'atteindre l'objectif de l'audit.
tendue limite des travaux d'audit :
(voir Limitation de l'tendue des travaux d'audit ).
vnements postrieurs :
Faits ou vnements survenus entre la date de clture de l'exercice et la date
d'approbation des comptes et ayant, ou pouvant avoir, un effet significatif sur ceux-ci,
sur la situation financire de l'entit ou sur son activit.
22
Examen analytique :
(voir Procdures analytiques ).
Examen limit (mission d') :
Mission permettant l'auditeur de conclure, sur la base de diligences ne mettant pas
en uvre toutes les procdures requises pour un audit, qu'il n'a pas relev
d'lments le conduisant considrer que les comptes ne sont pas tablis, dans
tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est
applicable.
Expert :
Personne physique ou morale possdant une qualification, un savoir et une
exprience dans un domaine particulier autre que la comptabilit et l'audit.
Fraude :
Acte intentionnel commis par un ou plusieurs dirigeants, administrateurs, personnes
constituant le gouvernement d'entreprise, employs ou tiers, impliquant des
manuvres dolosives dans l'objectif d'obtenir un avantage indu ou illgal, ayant pour
consquence d'altrer les comptes.
Gouvernement d'entreprise :
Ce terme dsigne les personnes ou les organes qui ont la responsabilit de dfinir la
stratgie et les politiques de l'entit et qui sont impliques dans la supervision et le
contrle des activits de celle-ci. Elles ont rendre compte de leurs actions aux
personnes qui les ont dsignes.
Importance relative :
Concept utilis pour valuer un lment de l'information financire prsente faisant
l'objet des contrles, par rapport aux risques identifis susceptibles d'affecter cet
lment et par rapport l'information financire prise dans son ensemble.
L'application de ce concept conduit fixer des seuils de signification (voir ce terme)
afin d'adapter la nature et l'tendue des contrles l'importance des lments
vrifier.
Incertitude :
Problmes dont l'issue dpend d'actions ou d'vnements futurs qui chappent au
contrle direct de l'entit, mais qui peuvent avoir une incidence sur les comptes.
Incohrences manifestes :
Incohrences qui, du fait de leur caractre grossier, sont apparentes ou identifiables
par l'auditeur sans investigation particulire.
Inexactitude :
Traduction comptable ou prsentation d'un fait non-conforme la ralit. Une
inexactitude peut rsulter d'un acte volontaire ou involontaire et avoir, ou non, une
incidence sur les comptes
23
Informations sectorielles :
Informations contenues dans les comptes concernant des sous-ensembles
identifiables d'une entit, tels que des secteurs industriels ou gographiques.
Informations sur la situation financire et les comptes :
Informations extraites des tats financiers ou consolids ou qui peuvent tre
rapproches des donnes de base de la comptabilit ayant servi l'tablissement de
ces comptes.
Inspection :
Technique consistant examiner des livres comptables, des documents ou des
actifs physiques.
Irrgularit :
Non-conformit aux textes lgaux ou rglementaires, aux principes dicts par le
rfrentiel comptable applicable, aux dispositions des statuts ou aux dcisions de
l'assemble gnrale. Une irrgularit peut rsulter d'une omission, d'un acte
volontaire ou involontaire et avoir, ou non, une incidence sur les comptes.
Lettre d'affirmation :
Dclaration de la direction, qui rcapitule ou complte par crit, la fin des travaux,
certaines informations donnes par celle-ci au cours de la mission.
Lettre de mission :
Lettre confirmant les termes et conditions de la mission.
Limitation de l'tendue des travaux d'audit :
Limitation du champ des investigations de l'auditeur impose par des vnements
extrieurs (exemple: incendie ayant dtruit les pices justificatives) ou imposes par
l'entit (exemples: refus de mise en uvre d'un contrle, refus d'appel un expert
extrieur) ou lorsque l'auditeur n'est pas en mesure de mettre en uvre une
procdure (exemple: procdures et systmes de contrle interne de l'entit trs
dficients ou inexistants).
Non-respect :
Omissions ou actes commis par l'entit, de manire dlibre ou non, qui
enfreignent les textes lgaux ou rglementaires en vigueur.
Normes d'audit nationales :
Ensemble de normes dictes par la loi, des rglements ou par un organisme
comptent l'chelon national, qui ont un caractre obligatoire dans la conduite d'un
audit.
Observation physique :
Technique consistant examiner un processus ou la faon dont une procdure est
excute par d'autres personnes, par exemple l'observation par l'auditeur de la prise
d'inventaire par le personnel de l'entit ou l'examen de procdures de contrle ne
laissant aucune trace matrielle.
24
Opinion :
Dans son rapport l'auditeur exprime une opinion crite et explicite sur les comptes.
Cette opinion se traduit, selon le cas, par :
une certification sans rserve ;
une certification avec rserve(s) ;
un refus de certifier.
Organe comptent :
Personne ou groupe de personnes ayant en particulier, de par la loi ou les statuts, la
responsabilit de l'arrt des comptes de l'entit.
Paragraphe d'observation(s) :
Paragraphe distinct formul aprs l'opinion exprime sur les comptes et ne venant
pas modifier celle-ci, comportant une ou des observations dont l'objectif est d'attirer
l'attention du lecteur sur un point concernant les comptes et expos de manire
pertinente dans l'annexe.
Parties lies :
Deux parties sont lies si l'une d'entre elles peut contrler l'autre ou exercer sur
celle-ci une influence notable lors de la prise de dcisions financires ou de gestion.
Plan de mission :
Document synthtique formalisant l'orientation et la planification de la mission et
dfinissant l'approche gnrale des travaux en fonction de la connaissance des
activits de l'entit et des zones de risques identifis et fixant des seuils de
signification.
Planification :
laboration d'une stratgie gnrale d'audit et d'une approche dtaille de la nature,
du calendrier et de l'tendue des travaux.
Population (voir Sondages en audit ) :
Ensemble de donnes partir desquelles l'auditeur slectionne un chantillon afin
de parvenir une conclusion par rapport un objectif d'audit fix.
Pratiques nationales (audit) :
Ensemble de rgles d'audit n'ayant pas valeur de normes, dfinies par un organisme
comptent l'chelon national et qui sont habituellement appliques lors d'un audit
ou d'autres interventions dfinies.
Prvisions :
Informations financires tablies sur la base d'hypothses traduisant la situation
future de l'entit que la direction a estim la plus probable la date de leur
tablissement.
25
Procdures analytiques :
Procdures consistant :
faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes et des donnes
antrieures, postrieures ou prvisionnelles de l'entit, ou des donnes d'entits
similaires, afin d'tablir des relations entre elles ;
analyser les variations significatives et les tendances ;
tudier et analyser les lments ressortant de ces comparaisons.
Procdures d'audit :
Techniques de contrle mises en uvre par l'auditeur pour atteindre les objectifs de
sa mission d'audit et lui permettant de collecter des lments probants suffisants et
appropris pour fonder ses conclusions. Ces techniques peuvent tre utilises dans
le cadre d'autres interventions (examen limit, autres interventions dfinies).
Procdures de contrle :
Politiques et procdures dfinies par la direction afin d'atteindre les objectifs
spcifiques de l'entit, complmentaires l'environnement gnral de contrle
interne.
Processus :
Un processus est un enchanement de tches, manuelles, semi-automatiques,
automatiques, concourant l'laboration, la production ou au traitement
d'informations, de produits ou de services.
Professionnel comptable :
Personne qui dans sa profession (comprenant le professionnel lui-mme,
l'association ou la personne morale), l'industrie, le commerce, le secteur public ou
l'ducation est membre d'une institution affilie l'IFAC
Programme de travail :
Document dfinissant la nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit
rsultant du plan de mission et exposant les choix retenus. Il sert d'instructions aux
membres de l'quipe d'audit participant la mission et de moyen de contrle de
l'excution des travaux.
Projections :
Informations financires prospectives bases sur des hypothses traduisant des
vnements futurs simuls et des actions de la direction qui peuvent se produire ou
non.
Rfrentiel comptable :
Corps de principes, rgles et mthodes d'valuation et de prsentation utiliss pour
la prparation des comptes.
26
Refus de certifier :
pour dsaccord : opinion mise par l'auditeur lorsque l'incidence du dsaccord
est suffisamment importante pour affecter les comptes pris dans leur ensemble ;
pour limitation de l'tendue des travaux : lorsque l'auditeur n'a pu mettre en
uvre les diligences qu'il a estim ncessaires et les limitations, imposes par
les circonstances ou les dirigeants, telles qu'il ne lui est pas possible de formuler
une opinion sur les comptes, il exprime l'impossibilit o il se trouve d'apprcier si
les comptes sont rguliers et donnent une image fidle ;
pour incertitudes graves et multiples : lorsque l'auditeur a constat, dans des cas
extrmes, des incertitudes graves et multiples risquant d'affecter les comptes de
faon trs significative, il exprime l'impossibilit o il se trouve d'apprcier si les
comptes sont rguliers et donnent une image fidle.
Risque d'audit :
Risque que l'auditeur exprime une opinion incorrecte du fait d'anomalies
significatives contenues dans les comptes et non dtectes. Le risque d'audit se
subdivise en trois composants: le risque inhrent, le risque li au contrle et le risque
de non dtection.
Risque inhrent :
Possibilit que, nonobstant les contrles internes existants, le solde d'un compte ou
une catgorie d'oprations comporte des anomalies significatives, isoles ou
cumules avec des anomalies dans d'autres soldes ou catgories d'oprations.
Risque li au contrle :
Risque qu'une anomalie dans un solde de compte ou dans une catgorie
d'oprations, prise isolment ou cumule avec des anomalies dans d'autres soldes
de comptes ou d'autres catgories d'oprations, soit significative et ne soit ni
prvenue, ni dtecte, par les systmes comptable et de contrle interne et donc non
corrige en temps voulu.
Risque de non dtection :
Risque que les contrles mis en uvre par l'auditeur ne parviennent pas dtecter
une anomalie dans un solde de compte ou dans une catgorie d'oprations et qui,
isole ou cumule avec des anomalies dans d'autres soldes de comptes ou
catgories d'oprations, serait significative.
Risque d'chantillonnage :
Risque que la conclusion laquelle parvient l'auditeur sur la base d'un chantillon
slectionn puisse tre diffrente de celle qui aurait t obtenue si le contrle avait
port sur l'ensemble de la population.
Risque non li la slection d'un chantillon :
Possibilit que l'auditeur applique des procdures inadquates ou commette des
erreurs d'interprtation lors de l'examen de pices justificatives et ne parvienne donc
pas dceler une anomalie par le fait mme que la majorit des lments probants
collects conduit davantage des dductions qu' des certitudes.
27
Seuil de signification :
Apprciation par l'auditeur du montant partir duquel une anomalie peut affecter la
rgularit et l'image fidle des comptes et donc induire en erreur le lecteur de ces
comptes (voir Caractre significatif ).
Significatif :
Terme utilis pour exprimer l'importance d'une donne comptable, d'une information
ou d'une irrgularit.
Situations intermdiaires :
(voir Comptes intermdiaires ).
Soldes d'ouverture (bilan d'ouverture) :
Soldes des comptes au dbut de l'exercice. Les soldes d'ouverture correspondent
aux soldes de clture de l'exercice prcdent et refltent l'aboutissement des
oprations des exercices antrieurs et l'incidence des politiques d'arrt des
comptes de l'exercice prcdent.
Sondages en audit :
Application de procdures d'audit une partie seulement des lments d'un solde de
compte ou d'une catgorie d'oprations permettant l'auditeur d'obtenir et d'valuer
des lments probants sur certaines caractristiques des lments slectionns en
vue d'aboutir une conclusion, ou d'aider tirer une conclusion, sur l'ensemble de la
population.
Stratification :
Opration consistant diviser une population en sous-groupes homognes, chacun
d'eux reprsentant un groupe d'units d'chantillonnage partageant des
caractristiques similaires (souvent en valeur).
Systme comptable :
Ensemble des procdures et des documents d'une entit permettant le traitement
des oprations aux fins de leur enregistrement dans les comptes. Ce systme
identifie, rassemble, analyse, calcule, classe, enregistre, rcapitule et produit des
documents retraant les oprations et autres vnements intervenus au cours d'une
priode.
Systme de contrle interne :
Ensemble des politiques et procdures (contrles internes) mises en uvre par la
direction d'une entit en vue d'assurer, dans la mesure du possible, la gestion
rigoureuse et efficace de ses activits. Ces procdures impliquent le respect des
politiques de gestion, la sauvegarde des actifs, la prvention et la dtection des
irrgularits et inexactitudes, l'exactitude et l'exhaustivit des enregistrements
comptables et l'tablissement en temps voulu d'informations financires ou
comptables fiables. Le systme de contrle interne s'entend au-del des questions
directement lies au systme comptable.
28
Systme informatique :
Ensemble de moyens informatiques et d'applications logicielles utiliss pour le
traitement d'informations d'importance significative pour l'audit.
Tests de conformit :
Vrification d'un nombre limit d'oprations en vue de constater que les systmes
comptable et de contrle interne dcrits sont appliqus.
Tests de procdures :
Tests permettant d'obtenir des lments probants sur l'efficience :
de la conception des systmes comptable et de contrle interne, permettant de
prvenir, dtecter et corriger des erreurs significatives ;
du fonctionnement des contrles internes pendant toute la priode considre.
Units d'chantillonnage :
lments individuels composant la population.
29
.1 Introduction
1.
Cette norme (MSA 120) a pour objectif de dcrire le cadre conceptuel dans
lequel ces Normes professionnelles sont publies en fonction des services
pouvant tre rendus par les membres de l'Ordre.
2.
3.
4.
Les tats financiers sont tablis et prsents chaque anne et visent satisfaire
les besoins communs d'information d'une large gamme d'utilisateurs. Pour de
nombreux utilisateurs, ces tats financiers constituent la seule source
d'informations, car ils ne disposent pas des pouvoirs ncessaires pour se
procurer des informations complmentaires rpondant prcisment leurs
besoins. Ainsi, ces tats financiers sont tablis selon un ou plusieurs des
rfrentiels suivants :
Normes comptables internationales
Normes comptables mauritaniennes
30
l'examen limit
Audit
Nature du
service
Audit
Services connexes
Examen limit
Procdures
convenues
Compilation
Niveau
d'assurance
donn par le
professionnel
comptable
Assurance
leve mais
non absolue
Assurance
modre
Pas
d'assurance
Pas
d'assurance
Rapport
(conclusion
fournie)
Assurance
positive sur
les assertions
sous tendant
l'tablissement
des tats
financiers
Assurance
ngative sur
les assertions
sous tendant
l'tablissement
des tats
financiers
Constats
dcoulant
des
procdures
mises en
uvre
Identification
des
informations
compiles
31
.4 Niveaux d'assurance
7. La mission d'expression d'assurance est une mission au terme de laquelle
l'auditeur formule une conclusion visant renforcer le niveau de confiance des
utilisateurs prvus autres que les responsables des rsultats dcoulant de
l'valuation ou de la mesure de sujets (informations financires et/ou comptables)
par rapport des critres dfinis. Ainsi, l'objectif d'une mission apportant une
assurance est d'apprcier une information tablie et apprcie par la direction de
l'entit, selon des critres dtermins, et d'laborer une conclusion visant
donner l'utilisateur auquel elle est destine un certain niveau d'assurance sur la
fiabilit de cette information.
8. Le concept d'assurance signifie la satisfaction exprime par l'auditeur quant la
qualit et la fiabilit de dclarations ou d'informations produites par une personne
et destines tre utilises par une autre personne.
9. Les rsultats de l'valuation ou de l'apprciation des sujets tablis par les
responsables constituent des informations labores en fonction d'un certain
nombre de critres identifis comme applicables ces sujets (normes de
prparation des tats financiers, analyses comptables et procdures ou cadre de
contrle interne..).
10.Les informations comptables et financires tablies au regard de critres
identifis et produites par l'entit peuvent ne pas reflter la ralit de ses
oprations et tre ainsi, entachs d'anomalies. Ceci est le cas, notamment, des
tats financiers d'une entit qui ne refltent pas une image fidle de sa situation
financire et de ses rsultats, selon le rfrentiel comptable; ou de l'assertion
d'une entit tendant justifier l'existence du contrle interne et qui s'avre peu
fiable aprs vrification.
.5 Audit
11.Dans ce cadre, il y a deux types de missions d'expression d'assurance que
l'auditeur peut raliser: une mission apportant une assurance raisonnable - la
mission d'audit- et une mission d'assurance limite -l'examen limit-.
La mission d'audit :
L'objectif d'une mission d'audit est de rduire le risque de la mission un niveau
jug bas, dans les conditions et les termes de cette intervention qui constituent
les fondements de l'expression d'une conclusion de forme positive.
Dans une mission d'audit, l'auditeur donne une assurance raisonnable que les
informations contrles ne comportent pas d'anomalies significatives. Par
ailleurs, dans une mission d'examen limit, l'auditeur apporte une assurance d'un
niveau moins lev que celle rsultant d'un audit, que les informations examines
ne sont pas entaches d'anomalies significatives.
32
.6 Services connexes
12.Certaines missions ralises par un professionnel comptable ne conduisent pas
l'expression d'une assurance, il s'agit en l'occurrence, des interventions
particulires abordes dans le prsent manuel des normes (rapports particuliers,
examens sur la base de procdures convenues.).
9. Mission de compilation
Dans une mission de compilation le professionnel comptable utilise ses comptences
de comptable et non celles d'auditeur en vue de recueillir, classer, et faire la
synthse d'informations financires. Ceci le conduit d'ordinaire faire la synthse
d'informations dtailles sous une forme comprhensible et exploitable sans tre
tenu par l'obligation de contrler les dclarations sur lesquelles s'appuient ces
informations. Les procdures appliques ne sont pas conues et n'ont pas pour but
de permettre au comptable de fournir une assurance sur ces informations
financires. Toutefois les utilisateurs de ces informations tirent partie de l'intervention
d'un professionnel qui a apport ses comptences et le soin ncessaire leur
laboration.
13.Les missions suivantes sont exclues du champ d'application du prsent cadre
conceptuel :
missions comportant une opinion ou des avis desquels un utilisateur peut dduire
une assurance partielle;
33
les cas o il est indiqu que la mission n'aboutit pas l'expression d'une
assurance.
15. Les sujets d'une mission d'assurance peuvent revtir diffrentes formes, telles
que :
faisant
l'objet
les performances non financires utilises pour faire ressortir des indicateurs
analyss l'aune de l'efficacit et de l'efficience ;
les ralisations physiques, les systmes et les process (contrle interne, systme
d'information.) ;
16.Les critres sont constitus des rfrentiels utiliss pour valuer ou mesurer les
sujets, on peut citer titre d'exemple les normes comptables de prparation des
tats financiers et le cadre ou les procdures de contrle interne.
17.Les critres appropris sont ncessaires pour valuer ou apprcier d'une manire
raisonnable les sujets en utilisant un jugement professionnel. Sans cadre de
rfrence fourni par des critres appropris, les conclusions mises peuvent tre
le sujet d'interprtations subjectives et constituer une source de malentendu voire
de conflit.
18.La formulation d'une assurance par l'auditeur ncessite au pralable la mise en
uvre d'une dmarche comportant un certain nombre d'tapes et visant,
notamment, apprcier d'une manire objective les lments probants obtenus
afin d'aboutir une conclusion crdible. La nature et le niveau d'assurance
apporte par l'auditeur dpendent fortement de l'tendue des diligences
effectues et des rsultats des travaux de vrification.
34
35
.1 Introduction
1. L'objet de la norme MSA 200 est de dfinir des principes fondamentaux et de
prciser leurs modalits d'application concernant l'objectif et les principes
gnraux d'une mission d'audit.
professionnalisme et
36
.5 Assurance raisonnable
7. Un audit ralis dans le cadre des normes d'audit mauritaniennes vise fournir
une assurance raisonnable que les tats financiers pris dans leur ensemble ne
comportent pas d'anomalies significatives. Le concept d'assurance raisonnable
se rapporte l'ensemble des lments probants recueillis dont l'auditeur a
besoin pour pouvoir conclure que les tats financiers pris dans leur ensemble
ne comportent pas d'anomalies significatives. Ce concept se rapporte au
processus d'audit dans sa globalit.
8. Toutefois, certaines limitations inhrentes l'audit peuvent empcher l'auditeur
de dtecter des anomalies significatives. Ces limitations rsultent notamment
des facteurs suivants:
L'utilisation des sondages.
Les limitations inhrentes au systme comptable et de contrle interne (par
exemple, la possibilit de collusion).
Le fait que la plupart des lments probants conduisent davantage des
dductions qu' des certitudes.
9. De mme, lors de ses travaux, l'auditeur a recours au jugement pour former son
opinion, surtout en ce qui concerne:
(a) l'accumulation d'lments probants, par exemple pour dcider de la
nature, du calendrier et de l'tendue des procdures d'audit et
(b) le fondement de conclusions bases sur les lments probants runis, par
exemple l'valuation du caractre raisonnable des estimations faites par la
direction lors de la prparation des tats financiers.
10. En outre, d'autres limitations peuvent attnuer le caractre probant des
lments disponibles pour tirer des conclusions sur des critres particuliers
37
38
.1 Introduction
1.
(b)
2.
3.
4.
Bien que la mission soit dfinie par les textes lgaux et rglementaires,
une lettre de mission est prpare au dbut de la mission. Cette lettre
prcise notamment l'objectif de l'audit ainsi que les responsabilits de
la direction au regard de la prparation des tats financiers et de la
communication l'auditeur de toutes les informations qu'il juge utiles
pour la conduite de sa mission.
39
Teneur de la lettre
6.
7.
L'objectif de l'audit;
La responsabilit de la direction concernant la prparation et la
prsentation des tats financiers;
la rfrence la lgislation et aux rglementations applicables;
la rfrence au manuel des normes d'audit mauritaniennes
l'tendue des travaux d'audit en faisant rfrence la lgislation,
aux rglementations et aux directives applicables;
la forme de tous rapports ou autres communications des rsultats
de la mission le cas chant ;
le risque invitable de non dtection d'une anomalie significative du
fait mme du recours aux sondages et des autres limites inhrentes
l'audit, ainsi qu'aux limites inhrentes tout systme comptable et
de contrle interne ;
la ncessit de l'accs sans restriction tout document comptable
et toute source de processus gnrant des informations comptables,
pice justificative ou autre information demande dans le cadre de
l'audit (budgets, comptabilit analytique etc.)
La lettre de mission doit inclure galement :
o des dispositions relatives la planification de l'audit
o la ncessit de recevoir une confirmation crite de la part de
la direction concernant les dclarations qui ont t faites
l'auditeur en rapport avec l'audit.
o la demande de confirmation des termes et conditions de la
mission en accusant rception de la lettre dans le cas o
ceux-ci ont t dfinis d'un commun accord.
o La base de tarification des honoraires et les dtails du mode
de facturation
.3 Audits rcurrents
40
41
42
43
Socit
Adresse
A l'attention de Monsieur Dirigeant
Objet : Lettre fixant les modalits de la mission de commissariat aux comptes.
Madame, Monsieur,
Nous vous confirmons par la prsente les termes et les conditions de
mise en uvre de notre mission de commissariat aux comptes pour
l'exercice AAAA selon la norme d'audit mauritanienne 210.
Dans le cadre de cette mission, nous procderons un audit des tats
financiers de votre socit pour l'exercice clos le JJ MM AAAA. Cet
audit aura pour objectif d'exprimer une opinion sur la rgularit, la
sincrit et l'image fidle que donnent les tats financiers de cet
exercice.
Nous procderons cet audit selon les normes professionnelles
applicables en Mauritanie. Ces normes requirent la mise en uvre de
diligences permettant d'obtenir l'assurance raisonnable que les
comptes ne comportent pas d'anomalies significatives. Nous rappelons
ce titre qu'un audit consiste examiner, par sondages, les lments
probants justifiant les donnes contenues dans les comptes. Il consiste
galement apprcier les principes comptables suivis et les
estimations significatives retenues pour l'arrt des comptes et
apprcier leur prsentation d'ensemble.
Nous tenons souligner que, du fait du recours la technique des
sondages et des autres limites inhrentes l'audit, ainsi que de celles
inhrentes au fonctionnement de tout systme comptable et de contrle
interne, le risque de non-dtection d'une anomalie significative ne peut
tre totalement limin. Pour les mmes raisons, nous ne pourrons non
plus vous donner l'assurance que toutes les dficiences majeures dans
le systme comptable et de contrle interne auront pu tre identifies.
Cependant, si de telles dficiences venaient tre releves lors de nos
travaux, nous ne manquerions pas de vous en informer dans les
meilleurs dlais. Par ailleurs, nous vous soumettrons la fin de nos
travaux une lettre rsumant les dficiences que nous aurions releves.
44
Intrim
Final
: en octobre AAAA
: en avril AAAA+1
45
de
.1 Introduction
1.
(b)
confis
2.
3.
(b)
(c)
(d)
46
qui
aux
incombe
la
3.
.2 Cabinet d'audit
4.
5.
6.
Exigences professionnelles :
Le personnel du cabinet sera tenu de se conformer aux
principes d'indpendance, d'intgrit, d'objectivit,
confidentialit et de professionnalisme.
(b)
de
Aptitudes et comptences :
Le niveau de formation du personnel du cabinet rpondra aux
besoins techniques lui permettant de s'acquitter correctement
de ses responsabilits.
(c)
Affectation :
Les travaux d'audit seront confis au personnel disposant de
la formation technique et de l'exprience requise par les
circonstances.
(d)
Dlgation :
La direction, la supervision, et la revue des travaux raliss
tous les chelons permettront d'obtenir l'assurance
raisonnable que les travaux effectus rpondent aux normes
de qualit dfinies.
(e)
Consultations :
47
(g)
Contrle :
Il conviendra de contrler en permanence l'adquation et
l'efficacit des politiques et des procdures de contrle
qualit.
7.
8.
9.
10.
Direction
11.
48
Supervision
13.
14.
(c) Il tranche
les divergences d'apprciation du personnel
technique et dtermine le niveau de consultation ncessaire.
Revue des travaux
15.
(b)
(c)
(d)
49
(e)
16.
17.
(g)
(h)
(i)
50
.1 Introduction
1.
2.
3.
4.
(b)
(c)
(d)
(e)
Ils sont utiles lorsque les travaux sont utiliss par d'autres auditeurs.
6.
51
8.
9.
10.
11.
52
organigrammes ;
personnes ayant pouvoir pour engager l'entit ;
tats financiers annuels et budgets des 3 derniers exercices ;
d'administration
et
des
contrats, assurances ;
53
une conclusion.
Dossier de l'exercice
Plan de mission
. La planification,
. Le programme de travail,
. un objectif,
. une conclusion.
54
13.
.1 Introduction
1.
2.
55
4.
Le terme " fraude " signifie un acte intentionnel commis par une ou
plusieurs personnes faisant partie de la direction ou constituant le
gouvernement d'entreprise, ou faisant partie du personnel, ou des tiers,
usant de moyens frauduleux pour obtenir un avantage injustifi ou
illgal. Bien que la fraude soit un concept juridique trs gnral,
l'auditeur est concern par les actes frauduleux pouvant gnrer des
anomalies significatives dans les tats financiers. Les anomalies
dceles dans les tats financiers peuvent ne pas avoir comme objectif
la fraude. L'auditeur n'a donc pas apprcier le caractre frauduleux
ou non d'une anomalie. La fraude impliquant un ou plusieurs membres
de la direction, ou les personnes constituant le gouvernement
d'entreprise, est dfinie comme une " fraude de la direction "; lorsque la
fraude implique uniquement des employs, elle est dfinie comme tant
une "fraude du personnel ". Dans l'un ou l'autre cas, il peut exister une
collusion avec des tiers extrieurs l'entit ou une collusion interne.
5.
6.
56
la
7.
8.
9.
57
11.
12.
.4 Responsabilit de l'auditeur
13.
Comme dcrit dans la norme MSA 200 " Objectif et principes gnraux
en matire d'audit d'tats financiers ", l'objectif d'un audit est de
permettre l'auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les tats
financiers ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs,
conformment un rfrentiel comptable identifi. Un audit effectu
selon les normes vise fournir une assurance raisonnable que les tats
financiers pris dans leur ensemble ne comportent pas d'anomalies
58
le
16.
59
L'opinion qu'exprime l'auditeur sur les tats financiers est fonde sur le
concept de l'obtention d'une assurance raisonnable ; de ce fait, dans un
audit, l'auditeur ne peut garantir que toutes les anomalies significatives
induites par des fraudes ou des erreurs, seront dtectes. En
consquence, la dcouverte a posteriori d'une anomalie significative
rsultant d'une fraude ou d'une erreur dans des tats financiers audits
n'indique pas en soi :
(a)
(b)
(c)
(d)
.6 Esprit critique
18.
60
19.
21.
Ces discussions porteront, par exemple, sur les zones de risques dans
le contexte particulier de l'entit o des erreurs peuvent se produire ou
des fraudes tre commises. Sur la base de ces discussions, les
membres de l'quipe d'audit pourront acqurir une meilleure
comprhension des potentialits existantes d'anomalies significatives
dans les tats financiers rsultant de fraudes ou d'erreurs dans les
domaines de l'audit qui leur sont assigns, et la faon dont le rsultat
des procdures d'audit qu'ils auront ralises pourront affecter d'autres
aspects de l'audit. Des dcisions pourront galement tre prises quant
aux membres de l'quipe d'audit qui effectueront certains contrles ou
procdures d'audit spcifiques et la faon dont le rsultat de ces
contrles et procdures sera diffus l'intrieur de l'quipe.
61
(a)
23.
d'acqurir la connaissance :
(i)
(ii)
(b)
(c)
(d)
(b)
(c)
62
24.
25.
26.
27.
Bien que les informations obtenues par l'auditeur lors de ses entretiens
avec la direction peuvent apporter des lments d'apprciation utiles
l'apprciation du risque d'anomalies significatives dans les tats
financiers rsultant de fraudes perptres par les employs, ces
informations ne seront que peu d'utilit pour apprcier le risque
d'anomalies significatives rsultant de fraudes commises par la
direction. Par voie de consquence, le suivi des facteurs de risques lis
la fraude dcrit au paragraphe 39 est particulirement pertinent au
regard des fraudes commises par les dirigeants.
63
30.
64
.7 Risque d'audit
31.
La norme " Evaluation du risque et contrle interne ", dfinit le " risque
d'audit " comme tant le risque que l'auditeur exprime une opinion
incorrecte du fait de l'existence d'anomalies significatives contenues
dans les tats financiers et non dtectes. De telles anomalies peuvent
rsulter de fraudes ou d'erreurs. La norme " valuation du risque et
contrle interne " identifie les trois composants du risque d'audit que
sont :
le risque inhrent,
le risque li au contrle et
33.
34.
65
36.
37.
66
40.
41.
67
42.
43.
44.
45.
68
.10 Examen d'une anomalie identifie en tant qu'lment indicatif d'une fraude
possible.
46.
47.
69
.12 Documentation
49.
50.
(b)
70
52.
(c)
(d)
53.
54.
71
.14 Communication
56.
57.
58.
72
60.
61.
(b)
73
et
constatations
aux
personnes
constituant
gouvernement d'entreprise conformment la norme "
Communication des questions touchant l'audit aux
personnes constituant le gouvernement d'entreprise ".
63.
64.
(b)
66.
74
le
2.
3.
75
1.
la direction est entre les mains d'une seule personne ou d'un trs
petit groupe qui centralise tous les pouvoirs sans aucun contrle
tel que, par exemple, par la prsence de personnes constituant
le gouvernement d'entreprise,
76
77
les
2.
3.
78
79
2.
Les contrles.
2.
80
de l'absence
indpendants,
de
sparation
81
des
tches
ou
de
contrles
Considrations gnrales
L'apprciation du risque d'anomalies significatives rsultant de fraudes
peut affecter l'approche de l'audit dans diffrents domaines :
Esprit critique :
L'auditeur fera preuve d'un esprit critique accru :
82
Contrle:
La possibilit pour l'auditeur d'valuer dans ces situations le risque li
au contrle un niveau moyen ou faible est rduite. Cependant, ceci
n'limine pas pour autant le besoin pour l'auditeur d'acqurir une
connaissance suffisante des lments cls du contrle interne de
l'entit pour planifier l'audit. En fait, cette connaissance peut tre
particulirement importante pour valuer les contrles (ou l'absence de
contrles) mis en place dans l'entit pour rpondre aux facteurs de
risque de fraudes identifis. Toutefois, cette valuation prendra en
compte l'attitude de la direction face au contrle interne et la possibilit
qu'elle a de passer outre les contrles mis en place.
83
Pour
des
transactions
importantes
ou
inhabituelles,
particulirement celles intervenant en fin d'exercice, recherche
des parties lies ventuelles et examen de leur justification et de
leur source de financement,
84
Points
de
la
production
85
Points
spcifiques
dtournements d'actifs
Anomalies
pouvant
rsulter
86
de
87
Annexe 3
Exemples de circonstances qui indiquent la possibilit de fraudes ou d'erreurs
88
ou
.1 Introduction
1.
2.
89
d'un audit qu'il dtecte les cas de non-respect de tous les textes
lgislatifs et rglementaires en vigueur. La dtection d'un non-respect,
quelle que soit sa gravit, conduit s'interroger sur l'intgrit de la
direction ou des employs et sur les rpercussions possibles sur
d'autres aspects de la mission.
3.
4.
5.
6.
90
7.
8.
9.
91
10.
11.
12.
13.
14.
globale
des
textes
lgislatifs
et
92
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
93
22.
23.
24.
L'auditeur
communique
au
comit
d'audit,
au
conseil
d'administration et la direction les cas de non-respect des textes
dont il a connaissance, ou s'assure qu'ils en sont correctement
informs. Toutefois, l'auditeur n'est pas tenu de le faire pour des
questions sans importance ou bnignes et peut convenir l'avance des
sujets communiquer.
26.
27.
94
Si, dans le cadre d'une mission, l'auditeur conclut que le nonrespect d'un texte a des consquences significatives sur la
fiabilit des tats financiers et que ce non respect n'est pas
correctement reflt ou redress dans les comptes, l'auditeur en
tient compte dans la formulation de son opinion par une rserve
ou par un refus de certification.
29.
30.
95
33.
.1 Introduction
1.
L'objet del norme MSA 260 est d'tablir des principes fondamentaux
et de prciser leurs modalits d'application concernant
communication par l'auditeur des questions souleves l'occasion de
96
la
L'auditeur
communique
aux
personnes
constituant
le
gouvernement d'entreprise les problmes apparus l'occasion de
sa mission auxquels ces personnes sont intresses dans
l'exercice de leurs fonctions.
3.
4.
.2 Personnes concernes
5.
6.
97
8.
98
.4 Moment de la communication
9.
.5 Forme de la communication
10.
11.
12.
99
.1 Introduction
1.
2.
3.
.2 Planification
4.
5.
6.
.3 Plan de mission
7.
100
8.
101
Autres questions
.4 Programme de travail
9.
10.
102
.1 Introduction
103
L'auditeur :
104
son
Cette partie traite des aspects relatifs au contrle interne que l'auditeur
communique aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise
et la direction.
Documentation :
Cette partie traite des exigences en matire de documentation des
contrles.
4 . Acqurir une connaissance gnrale de l'entit et de son environnement
est un aspect essentiel de la conduite d'un audit conforme aux
normes d'exercice professionnel.
En particulier, cette connaissance gnrale dtermine un cadre de
rfrence dans lequel l'auditeur planifie l'audit et exerce son jugement
professionnel sur la faon d'valuer le risque que les comptes
contiennent des anomalies significatives et de rpondre ce risque tout
au long de l'audit, par exemple quand :
105
106
107
108
.5 Runions de planification :
109
110
111
112
.8 Caractristiques de l'entit
113
114
115
116
117
L'environnement de contrle,
Le processus d'valuation des risques de l'entit,
Le systme de traitement des informations, y compris les
processus oprationnels y affrents, pertinent pour l'information
financire, et la communication,
Les activits de contrle,
Le pilotage des contrles.
118
Il existe un rapport direct entre les objectifs d'une entit et les contrles
qu'elle met en place pour s'assurer de leur atteinte. Les objectifs de
l'entit, et par consquent ses contrles, concernent l'information
financire, les oprations et la conformit avec des textes lgaux et
rglementaires ; cependant, l'ensemble de ces objectifs et contrles
n'est pas ncessairement pertinent pour l'auditeur dans le cadre de son
valuation du risque.
Gnralement, les contrles pertinents pour l'audit sont, d'une part,
ceux contribuant l'objectif de l'entit de prsenter des comptes
donnant une image fidle conformment au rfrentiel applicable en
matire d'information financire, et d'autre part, ceux permettant de
grer les risques susceptibles d'engendrer une anomalie significative
dans ces comptes. Il relve du jugement professionnel de l'auditeur, en
tenant compte des obligations prvues par la prsente norme
d'exercice professionnel, de dterminer si un contrle, excut
sparment ou en combinaison avec d'autres, est pertinent dans son
valuation des risques d'anomalie significative et dans la conception et
l'excution des procdures d'audit
dfinies en fonction de son
valuation des risques. En exerant ce jugement, l'auditeur tient
compte des circonstances, de la composante concerne et des facteurs
tels que :
119
120
121
122
123
124
Les contrles manuels sont raliss par des individus, ce qui entrane
des risques spcifiques pour le contrle interne de l'entit. Les
contrles manuels peuvent tre moins fiables que les contrles
informatiss car ils sont susceptibles d'tre plus facilement
contourns, ignors ou outrepasss. Ils sont galement davantage
exposs aux erreurs et aux fautes simples. La prennit de l'application
d'un lment de contrle interne manuel ne peut, par consquent, pas
tre assure. Les systmes manuels peuvent tre moins appropris
dans les cas suivants :
125
126
le
127
Les politiques et pratiques en matire de ressources humaines recrutement, orientation, formation, valuation, consultation,
promotion, indemnisation et mesures correctives.
128
le
audits
129
130
Dans ce cas, l'auditeur dtermine s'il existait un risque sousjacent de ce type qui aurait d tre identifi par le processus
d'valuation des risques de l'entit, et dans l'affirmative,
dtermine pourquoi ce processus a chou, et enfin value si ce
dernier est bien adapt la situation.
Si, en consquence, l'auditeur juge qu'il existe une faiblesse
significative dans le processus d'valuation des risques de
l'entit, il la communique aux personnes constituant le
gouvernement d'entreprise.
Dans une plus petite entit, la direction peut ne pas disposer d'un
processus formel d'valuation des risques. Pour de telles entits,
l'auditeur examine avec la direction la manire dont celle-ci identifie et
traite les risques lis l'activit.
131
132
133
L'autorisation ;
L'valuation des performances ;
Le traitement de l'information ;
Les contrles physiques ;
La sparation des taches.
134
135
du
systme
Scurit d'accs ;
L'acquisition, le
programmes.
dveloppement,
et
la
maintenance
136
des
100.
101.
102.
137
104.
105.
106.
138
107.
139
140
.22 Risques pour lesquels des contrles substantifs seuls ne peuvent fournir
des lments probants suffisants et appropris
141
une entit qui gre son activit en utilisant un systme IT pour lancer les
commandes d'approvisionnement et rceptionner les marchandises,
partir de rgles standards de ce qu'il convient de commander et en
quelles quantits, et pour gnrer le rglement des achats bas sur
l'automatisation d'un processus dclench par la confirmation de la
rception des marchandises et des conditions de paiement,
Une entit qui rend des services ses clients par l'intermdiaire de moyens
lectroniques (par exemple : un fournisseur de services internet ou un
oprateur tlphonique) et qui utilise IT pour crer un rcapitulatif des
services rendus ses clients, pour initier et mettre en uvre la
facturation de ces services et pour procder lectroniquement aux
enregistrements comptables, le tout intgr dans le systme
informatique utilis pour produire les comptes.
142
Communication avec
d'entreprise
les
personnes
constituant
le
gouvernement
143
(c)
(d)
La manire utilise par l'auditeur pour consigner ces informations relve de son
jugement professionnel. En particulier, les rsultats de son valuation
des risques peuvent tre consigns sparment, ou peuvent faire partie
de la documentation sur les procdures d'audit mises en uvre. Des
exemples de techniques couramment utilises pour consigner ces
informations, utilises seules ou conjointement avec d'autres,
comprennent la description sous une forme narrative des procdures,
l'usage de questionnaires ou de check-listes, ou encore de
diagrammes. Ces techniques peuvent tre galement utiles pour
consigner l'valuation des risques d'anomalies significatives au niveau
des comptes ou au niveau des assertions. La forme et le niveau de
dtail des informations ainsi consignes dpendent de la nature, de la
taille et de la complexit de l'entit et de son contrle interne, de
l'information disponible au sein de l'entit, ainsi que de la mthodologie
et des techniques d'audit spcifiques utilises dans le cadre de l'audit.
Par exemple, la documentation de la comprhension d'un
systme d'information complexe dans lequel un volume
important d'oprations sont lectroniquement inities,
enregistres, traites et produites sous forme d'tats peuvent
inclure des diagrammes, des questionnaires ou des tables de
dcisions. Pour un systme d'informations n'utilisant pas, ou
faisant une utilisation limite d'IT, ou par lequel peu
d'oprations sont traites (par exemple : les dettes financires
long terme), la documentation sous une forme narrative peut
tre suffisante. Gnralement, plus l'entit est complexe, et
plus les procdures d'audit mises en uvre par l'auditeur sont
tendues, plus la documentation sera complte.
144
145
Cette annexe fournit des modalits d'application sur les questions que l'auditeur aux
comptes peut prendre en considration lors de sa prise de connaissance
de l'entit et de son secteur d'activit, de la rglementation qui lui est
applicable et d'autres facteurs externes qui affectent l'entit, y compris les
rgles et principes comptables, de la nature des activits, de ses
stratgies et des risques lis, ainsi que de sa revue et l'valuation de ses
performances financires. Les exemples donns couvrent une large
gamme de sujets applicables beaucoup de missions ; cependant, tous
les sujets ne sont pas pertinents pour chaque type de mission et la liste
des exemples n'est pas forcment exhaustive. Des questions
complmentaires sur le contrle interne sont donnes en annexe 2.
Secteur d'activit, environnement rglementaire et autres facteurs externes, y
compris les rgles et principes comptables applicables
Les exemples de sujets que l'auditeur peut considrer sont les suivants :
Secteur d'activit
le march et la concurrence, y compris la demande, la capacit de production
et la concurrence sur les prix,
l'activit cyclique ou saisonnire,
la technologie des produits fabriqus par l'entit,
l'approvisionnement nergtique et le cot.
Environnement rglementaire
les principes comptables et pratiques spcifiques au secteur d'activit,
cadre rglementaire du secteur d'activit,
cadre lgislatif et rglementaire qui affecte de manire significative les
oprations de l'entit :
exigences rglementaires,
surveillance et contrles extrieurs
fiscalit (impt sur les bnfices et autres)
politiques gouvernementales affectant la conduite des oprations de l'entit
cadre montaire y compris le contrle des changes
fiscalit
incitations fiscales (par exemple : programme d'aide gouvernementale)
tarification, restrictions commerciales
exigences environnementales affectant le secteur d'activit de l'entit
Autres facteurs externes affectant les oprations de l'entit
niveau gnral de l'activit conomique (par exemple : rcession, croissance)
taux d'intrts et possibilit de financement externe
inflation, rvaluation montaire
146
Nature de l'entit
Exemples de sujets que l'auditeur peut considrer :
Activits de l'entit
Investissements
acquisitions, fusions ou cessions d'activits (prvues ou rcemment
ralises)
investissements et missions d'actions ou d'obligations
politique d'investissement, y compris les investissements dans des usines et
matriel de production ou technologique, et changements rcents ou prvus
prise de participation dans des socits non consolides, y compris des
partenariats, des socits en participation et des entits ad hoc
147
Financement
Information financire
148
149
L'environnement de contrle ;
Le processus d'valuation des risques de l'entit;
Le systme d'information y compris les processus oprationnels y affrents,
pertinent pour l'information financire et la communication ;
Les activits de contrle ;
Le pilotage des contrles.
150
151
152
enregistres dans les comptes. Les risques relatifs une information financire
fiable sont aussi fonction d'vnements ou oprations spcifiques.
Les risques relatifs l'information financire comprennent les vnements externes
et internes ainsi que les circonstances qui peuvent se produire et compromettre
la capacit d'une entit initier, enregistrer, traiter et publier des informations
financires conformes aux hypothses de la direction. Une fois que ces risques
sont identifis, la direction prend en compte leur importance, leur probabilit et la
manire de les contrler. La direction peut mettre en place des plans,
programmes ou actions pour les traiter ou dcider de les accepter en raison du
cot d'une telle mise en place ou pour d'autres raisons. Les risques et leur
volution peuvent rsulter de circonstances telles que :
153
154
et
assurent
leur
bonne
155
156
157
le
158
de
159
160
.2 Caractre significatif
4.Une mission d'audit a pour objectif de permettre l'auditeur d'exprimer une
opinion selon laquelle les tats financiers sont conformes, dans tous leurs
aspects significatifs, aux lois et rglements qui leur sont applicables ainsi
161
162
11. L'valuation du risque d'audit et du seuil de signification effectue par l'auditeur peut
voluer entre la planification initiale de la mission et l'valuation des rsultats des
procdures d'audit. Ceci peut rsulter d'une volution des circonstances ou des
connaissances de l'auditeur au fur et mesure de l'audit. Par exemple, si l'audit est
planifi avant la fin de l'exercice, l'auditeur anticipe les rsultats des activits et la
situation financire de l'entit. Si la situation financire et les rsultats rels diffrent
significativement de son valuation premire, il est probable que le seuil de
signification fix et l'valuation du risque d'audit voluent galement. En outre,
l'auditeur peut, lors de la planification des travaux d'audit, fixer dlibrment le seuil
de signification acceptable un niveau infrieur celui prvu pour valuer les
rsultats de l'audit. Ceci vite parfois que des anomalies ne soient pas dtectes et
mnage une marge de scurit pour l'auditeur lors de l'valuation de l'incidence
des anomalies dcouvertes pendant la mission.
163
.1 Introduction
1. La norme MSA 315 a pour objet de dfinir des principes fondamentaux et de
prciser leurs modalits d'application relatifs la dtermination des rponses
globales, la dfinition et la mise en uvre des procdures d'audit en fonction
de l'valuation du risque d'anomalie significative au niveau des comptes pris dans
leur ensemble et des assertions sous-tendant l'tablissement des comptes au
cours des travaux d'audit. La prise de connaissance gnrale de l'entit et de son
secteur d'activit, y compris de son contrle interne et l'valuation des risques
d'anomalie significative, sont dcrites dans la norme Connaissance gnrale de
l'entit et de son environnement et valuation du risque que les comptes
contiennent des anomalies significatives lors de l'audit .
2. Les principes traits par cette norme sont les suivants :
164
documentation
des
travaux
en
complment
de
la
norme
Documentation.
3. Afin de rduire le risque d'audit un niveau acceptable faible l'auditeur
dtermine des rponses globales en fonction des risques valus au niveau
des comptes pris dans leur ensemble, et dfinir et mettre en uvre les
procdures
d'audit
en
fonction
des
risques
valus
au
niveau
.2 Rponses globales
4. L'auditeur
165
de
166
La nature des procdures d'audit est de la plus haute importance pour apporter des
rponses l'valuation des risques.
9. L'valuation par l'auditeur d'un risque identifi au niveau d'une assertion lui
permet de dfinir l'approche d'audit approprie pour concevoir et mettre en
uvre les procdures d'audit. complmentaires.
Dans certains cas, l'auditeur peut considrer que ce n'est qu'en ralisant des
tests de procdures qu'il peut obtenir une rponse approprie tenant compte
de son valuation du risque d'anomalie significative pour une assertion
donne.
Dans d'autres cas, il peut estimer que la seule mise en uvre de contrles
substantifs est justifie et, donc, il ne jugera pas utile d'valuer l'efficacit du
contrle interne compte tenu de l'valuation pertinente du risque. Cela peut
167
tre le cas lorsque les procdures d'valuation du risque faites par l'auditeur
n'ont pas identifi de contrles internes pertinents pour cette assertion, ou
lorsque tester le fonctionnement des contrles internes serait inefficace.
Nanmoins, l'auditeur a la certitude que les seuls tests substantifs ainsi raliss
lui permettent de rduire le risque d'anomalie significative un niveau acceptable
faible. Souvent l'auditeur peut estimer qu'une approche mixte utilisant la fois
des tests de procdures et des contrles substantifs est une approche efficace.
Indpendamment de l'approche choisie, l'auditeur dfinit et met en uvre des
contrles substantifs pour chaque catgorie d'oprations, solde de compte, et
information donne significatifs comme requis au paragraphe 49.
10.Dans le cas de trs petites entits, il se peut qu'il y ait trs peu de procdures de
contrle interne qui puissent tre identifies par l'auditeur. Pour cette raison, les
procdures d'audit complmentaires de
l'auditeur
168
11.Le choix des procdures d'audit fait par l'auditeur est bas sur l'valuation du
risque. Plus l'valuation du risque faite par l'auditeur est leve, plus les
lments probants recherchs par l'auditeur au moyen des contrles substantifs
doivent tre fiables et pertinents. Ceci peut avoir un impact la fois sur le type de
procdures d'audit mettre en uvre et sur leur association.
Par exemple, l'auditeur peut se faire confirmer par confirmation directe
l'exhaustivit des termes d'un contrat avec un tiers, et de plus, procder
l'examen approfondi du contrat.
12.En dfinissant les procdures d'audit mettre en uvre, l'auditeur considre les
raisons qui l'ont conduit son valuation du risque d'anomalie significative au
niveau de l'assertion pour
Chaque catgorie d'oprations,
Chaque solde de compte et
Chaque information donne.
169
internes. Ceci peut tre le cas, par exemple, pour une catgorie
d'oprations globalement identiques, non complexes qui sont excutes
de faon habituelle et qui sont contrles par le systme informatique de
l'entit.
13. L'auditeur obtient des lments probants portant sur l'exactitude et l'exhaustivit
de l'information produite par le systme informatique de l'entit lorsque cette
information est utilise dans l'excution des procdures d'audit. Par exemple, si
l'auditeur utilise une information non financire ou des donnes budgtaires
produites par le systme informatique de l'entit lors de l'excution des
procdures d'audit, tels que des contrles analytiques substantifs ou des tests de
procdures, il collecte des lments probants portant sur l'exactitude et
l'exhaustivit de telles informations.
.4.2 CALENDRIER
14.Le calendrier dfinit le moment o les procdures d'audit sont excutes ou la
priode ou la date sur lesquelles les lments probants portent.
16.Plus le risque d'anomalie significative est lev, plus il est probable qu'il dcide
qu'il est plus efficace de mettre en uvre des contrles substantifs proches ou
la fin de l'exercice, plutt qu' une date antrieure, ou de mettre en uvre des
procdures d'audit non annonces ou inopines (par exemple, mettre en uvre
des procdures d'audit dans des sites slectionns sans annonce pralable).
17.Par ailleurs, mettre en uvre des procdures d'audit avant la fin de l'exercice
peut aider l'auditeur identifier des problmes significatifs trs tt au cours de
l'audit et donc les rsoudre avec l'assistance de la direction ou dvelopper
une approche d'audit efficace en rponse ces problmes.
170
18. Si l'auditeur met en uvre des tests de procdures ou des contrles substantifs
avant la fin de l'exercice, il prend en considration la ncessit de collecter des
lments probants additionnels pour la priode restant courir jusqu' la fin de
l'exercice (cf. paragraphes 37 38 et 56 61).
19.Lorsqu'il considre quel moment il doit mettre en uvre des procdures
d'audit, l'auditeur tient galement compte des points suivants:
.4.3 ETENDUE
171
l'auditeur
172
27.La
prsente
norme
considre
l'utilisation
en
association
de
diffrentes
procdures d'audit comme un des aspects de la nature mme des tests, tel que
discut prcdemment. Nanmoins, l'auditeur doit se demander si l'tendue des
tests
est
approprie
lorsqu'il
effectue
diffrentes
procdures
d'audit
en
association.
.5 Tests de procdures
28.L'auditeur met en uvre des tests de procdures lorsque son valuation du
risque ncessite de juger l'efficacit du fonctionnement des contrles internes ou
lorsque des contrles substantifs seuls ne fournissent pas suffisamment
d'lments probants appropris au niveau de l'assertion.
29.Quand l'valuation du risque d'anomalie significative
collecter
des
lments
probants
portant
sur
l'efficacit
de
leur
en
conformit
avec
le
paragraphe
115
de
la
norme
MSA
173
174
servir de tests de procdures. Par exemple, l'auditeur peut avoir demand des
renseignements concernant l'utilisation faite par la direction des budgets, avoir
observ les comparaisons faites par la direction entre des charges mensuelles
budgtes et les charges relles, et avoir inspect les rapports d'analyse des
carts entre les montants budgts et rels. Ces procdures d'audit fournissent
des connaissances quant la conception des politiques budgtaires de l'entit et
quant leur application, et peuvent aussi fournir des lments probants portant
sur l'efficacit du fonctionnement des politiques budgtaires dans la prvention et
la dtection d'anomalies significatives dans la prsentation des charges. Dans de
tels cas, l'auditeur value si les lments probants fournis par ces procdures
d'audit sont suffisants.
175
l'auditeur
utilise
suffisamment
une
association
d'lments
probants
de
procdures
appropris
d'audit
portant
sur
pour
collecter
l'efficacit
du
fonctionnement des contrles internes. Ces contrles internes soumis des tests
tels que des demandes d'informations ou d'explications associes une
inspection ou une r-excution fournissent normalement plus d'assurance que
les contrles internes pour lesquels les lments probants ne consistent qu'en
demande d'informations et en observation.
Par exemple, l'auditeur peut demander des informations et observer les
procdures de l'entit pour l'ouverture du courrier et le traitement des
encaissements pour tester l'efficacit du fonctionnement des contrles
internes sur les encaissements.
Parce qu'une observation n'est pertinente qu'au moment o elle a t
ralise,
l'auditeur
complte
normalement
l'observation
avec
des
176
de
programmes)
peuvent
fournir
des
lments
probants
177
Par exemple, l'auditeur peut contrler une facture pour dterminer si elle a
t approuve et pour collecter des lments probants substantifs de
l'opration.
L'auditeur
prend
soigneusement
en
considration
la
et
178
une
observation
ou
une
inspection
afin
de
confirmer
la
179
probants prvoit que l'auditeur met en uvre des procdures d'audit pour
tablir le caractre permanent de la pertinence des lments probants collects
au cours des exercices prcdents lorsqu'il prvoit d'utiliser les lments
probants pour l'exercice en cours. Par exemple, lors de l'audit prcdent,
l'auditeur peut avoir dtermin qu'un contrle automatis fonctionnait comme
prvu. Il collecte des lments probants pour dterminer si des modifications
dans le contrle automatis ont eu lieu qui affecteraient son fonctionnement
efficace et continu, par exemple, par la demande d'informations et d'explications
la direction et par l'inspection des fichiers d'intervention qui indiquent les
contrles internes qui ont t changs. Le fait de prendre en considration les
lments probants portant sur ces modifications peut entraner soit une
augmentation, soit une diminution des lments probants attendus, devant tre
collects durant l'exercice en cours, relativement l'efficacit du fonctionnement
des contrles internes.
46.Si l'auditeur prvoit dans sa planification de s'appuyer sur des contrles
internes qui ont chang depuis qu'ils ont t tests pour la dernire fois, il
doit tester l'efficacit du fonctionnement de ces contrles internes lors de
l'audit en cours. Des changements peuvent affecter la pertinence des lments
probants collects au cours des exercices prcdents de manire tellement
importante qu'ils ne peuvent plus servir de base continue d'assurance. Par
exemple, des modifications de systme qui permettent une entit de recevoir un
nouveau rapport du systme n'affectent probablement pas la pertinence des
lments probants de l'exercice prcdent ; par contre, une modification de
systme qui implique que des donnes doivent dsormais tre cumules ou
calcules diffremment, l'affecte.
180
qui ont chang depuis la dernire fois qu'ils ont t tests ou pour des contrles
internes qui font diminuer un risque significatif. La dcision de l'auditeur
de
s'appuyer ou non sur des lments probants collects lors d'audits prcdents
pour d'autres contrles internes est une question de jugement professionnel. De
plus, la priode coule entre les tests de tels contrles internes est aussi une
question de jugement professionnel, mais ne peut pas excder deux ans.
48.En envisageant s'il est appropri d'utiliser des lments probants portant sur
l'efficacit du fonctionnement des contrles internes collects lors des audits
prcdents, et, si oui, la dure de la priode qui peut s'couler avant de re-tester
un contrle, l'auditeur tient compte des lments suivants :
181
conduisent ne pas s'appuyer sur les lments probants collects lors des
audits prcdents, incluent les lments suivants:
changements
de
personnel
qui
affectent
significativement
182
le
183
La porte des lments probants collects partir des tests sur d'autres
contrles internes relatifs l'assertion ;
184
.6 Contrles substantifs
54.Des contrles substantifs sont raliss en vue de dtecter des anomalies
significatives au niveau de l'assertion, et comprennent des tests de dtails des
catgories d'oprations, des soldes des comptes et des informations donnes
dans l'annexe, ainsi que des contrles substantifs analytiques. L'auditeur planifie
et ralise des contrles substantifs pour rpondre l'valuation du risque
d'anomalie significative.
55.Indpendamment
de
l'valuation
du
risque
d'anomalie
significative,
Examen
des
critures
comptables
significatives
et
des
autres
185
de
l'entit
concernant
les
modifications
des
accords
186
conus pour collecter des lments probants fournissant une grande valeur
probante.
interne.
Dans d'autres situations, l'auditeur peut juger que des seuls tests de
dtails sont appropris ou qu'une association de contrles substantifs
analytiques et de tests de dtails apporteront une meilleure rponse
l'valuation des risques.
60.L'auditeur conoit des tests de dtail pour rpondre l'valuation des risques
en vue d'obtenir des lments probants suffisants et appropris afin d'atteindre
le degr d'assurance prvu au niveau de l'assertion. Lors de la conception de
contrles substantifs
relatifs
aux assertions
d'existence
ou d'occurrence,
relatives
l'assertion
d'exhaustivit, l'auditeur
slectionne parmi les lments probants qui indiquent qu'un lment doit tre
compris dans le solde figurant dans les comptes concerns et examine si cet
lment y est bien inclus. Par exemple, l'auditeur
187
La fiabilit
qu'il utilise
rsultats
l'laboration par
relatifs
de l'information
peut tudier si
188
couvrir la priode
ou les assertions
concernes ;
La capacit de l'auditeur
afin de couvrir
sur
contrles substantifs
ne sont
restante.
S'il a
du
significative
dus la
189
tudie si le
suffisante
l'auditeur
modifie normalement
190
de la priode
ne
du
elle-mme est
d'utiliser d'autres
la stratification de la population
191
en sous-populations
la
inexactitudes
d'oprations
prise
en
considration
de
la
possibilit
que
des
multiples
analytiques, l'auditeur
prsentation
des comptes
afin d'valuer
si la
d'information
financire
applicable en matire
adquate
des
et les notes
192
apprcie
si l'valuation
peut
tre attire par une information qui diffre de faon significative de l'information
sur laquelle s'est base l'valuation du risque.
Par exemple, l'tendue
des erreurs
que l'auditeur
dtecte lors de la
gnral de l'audit
mises en uvre
au stade de
concernes.
74.Le concept d'efficacit du fonctionnement des contrles internes reconnat qu'il
peut y avoir des dviations dans la faon dont les contrles internes
sont
appliqus par l'entit. Des dviations par rapport aux contrles internes prescrits
peuvent tre causes par des facteurs tels que des changements au sein du
personnel cl, des fluctuations saisonnires importantes dans la quantit des
oprations et l'erreur humaine. Lorsque de telles dviations sont dtectes lors
de la mise en uvre
demande
des informations
spcifiques
193
d'une
sur l'efficacit
d'valuation
du risque de
l'entit.
76.L'auditeur
compte le fait qu'ils semblent confirmer ou contredire les assertions dans les
comptes.
77.Le caractre suffisant et appropri
conclusions de l'auditeur
tayant les
appropri des lments probants est influenc par des facteurs tels que:
L'importance
relative
de l'inexactitude
et la
194
L'efficacit
de la direction
pour
Les rsultats
de l'entit
contrle interne.
78.Si l'auditeur
suffisants et
des
lments
probants
supplmentaires.
S'il
est
dans
.9 Documentation
79.L'auditeur
consigne
au niveau des
fonctionnement
de
contrles
internes
collects
lors
195
d'audits
prcdent. La faon dont ces lments sont consigns dans le dossier, se fonde
sur le jugement professionnel
.1 Introduction
1. L'objet de la prsente norme est de dfinir des principes fondamentaux et de
prciser leurs modalits d'application concernant la notion d'lments probants, la
collecte d'lments probants suffisants et appropris dans le cadre de l'audit des
comptes, et les procdures permettant de les obtenir.
.2 lments probants
3. Les lments probants dsignent les informations collectes par
l'auditeur
pour aboutir des conclusions sur lesquelles il fonde son opinion. Ils comprennent
les informations contenues dans les pices comptables
l'laboration des comptes
ayant conduit
des
196
ajustements des comptes qui ne sont pas enregistrs dans les critures formelles;
ainsi que des documents tels que les feuilles de travail et les feuilles de calcul soustendant l'allocation des cots, les calculs, les rapprochements et les informations
donnes en annexe. Les enregistrements dans les pices comptables sont souvent
initis, inscrits, traits et prsents sous forme lectronique. De plus, les pices
comptables peuvent faire partie de systmes intgrs qui centralisent des donnes
et couvrent tous les aspects de l'entit
5.
Il appartient la direction d'tablir les comptes sur la base des pices comptables
de l'entit. L'auditeur collecte les lments probants en testant les enregistrements
comptables, par exemple, par voie d'analyse et d'examen, en ritrant les
procdures suivies dans le processus d'laboration des comptes, et en rapprochant
les informations par nature et par application. Par la mise en uvre de telles
procdures d'audit, l'auditeur
obtiendra
6. L'auditeur peut utiliser d'autres informations comme lments probants comme les
procs-verbaux des runions; des confirmations de tiers; des rapports d'analystes;
des donnes comparables concernant les concurrents (benchmarking); des
manuels de contrles internes ; les informations recueillies par l'auditeur partir de
procdures d'audit comme la demande d'informations l'observation et l'inspection ;
ainsi que d'autres informations obtenues par ou mises disposition de l'auditeur
qui lui permettent de parvenir d'tayer de faon raisonnable ses conclusions.
197
ncessaires dpend du niveau de risque d'anomalie (plus le risque est grand, plus il
faudra probablement collecter d'lments probants) et aussi de la qualit de tels
lments probants (meilleure sera la qualit, moindre pourra tre l'exigence. Par
consquent, le caractre suffisant et le caractre appropri des lments probants
sont troitement lis. Cependant, le fait de recueillir simplement plus d'lments
probants pourrait ne pas compenser leur faible qualit.
pertinents
pour certaines assertions, mais pas pour d'autres. Par exemple, le contrle des
pices et des documents se rapportant au recouvrement des crances en priode
subsquente
concernant l'existence et
partir de diffrentes sources ou de nature diffrente qui sont tous pertinents pour la
mme assertion. Par exemple, l'auditeur
comptes clients et le recouvrement ultrieur des crances pour obtenir des lments
probants
9. La fiabilit des lments probants dpend de leur origine de leur nature et des
circonstances particulires dans lesquelles ils ont t collects. Il est possible de
formuler des gnralits relatives la
fiabilit
198
les lments probants d'origine externe sont plus fiables que ceux d'origine
interne
que les
(par exemple,
contrle interne) ;
documents, soit papier, soit lectronique, soit d'un autre genre (par exemple,
un document crit tabli pendant une runion est plus fiable qu'une
interprtation verbale ultrieure des questions discutes) ;
apprcie la fiabilit
199
n'est pas
11.
uvre des procdures d'audit, l'auditeur collecte des lments probants en ce qui
concerne l'exactitude et l'exhaustivit de ces informations. Afin de permettre
l'auditeur
procdures d'audit doit tre suffisamment exhaustive et exacte. Par exemple, lors
de la mise en uvre de procdure d'audit sur les produits en appliquant des prix
standard au volume des ventes, l'auditeur
relatives au prix ainsi que l'exhaustivit
concernant l'exhaustivit et
d'audit
complmentaires
sont
ncessaires.
Par
exemple,
que l'auditeur
l'inverse, lorsque les lments probants obtenus d'une source ne concordent pas
avec ceux obtenus d'une autre source, l'auditeur
13. L'auditeur
200
ces
disponibles tant donn qu'il peut gnralement conclure sur la base d'approches
pour sondage ou d'autres moyens de slection d'lments tester. De mme,
l'auditeur s'appuie de prfrence sur des lments probants qui sont convaincants
plutt que concluants ; toutefois, pour obtenir une assurance raisonnable, l'auditeur
ne se satisfera pas d'lments probants non convaincants. L'auditeur
fait appel
donnent une
16. L'auditeur
d'une
l'valuation
manire
suffisamment
dtaille
pour
servir
base
de
dans l'valuation
utilise des
201
17.
suivantes :
a.
Les assertions
et les vnements
ii.
iii.
iv.
ii.
Droits et obligations - l'entit dtient et contrle les droits sur les actifs, et
les dettes correspondent aux obligations de l'entit ;
iii.
Exhaustivit - tous les actifs et les passifs qui auraient d tre enregistrs
l'ont bien t;
iv.
Valorisation et affectation
202
c.
Les assertions
concernant la prsentation
annexe :
(i) Ralit et droits et obligations - les vnements, les transactions et les
autres lments fournis se sont produits et se rapportent l'entit ;
(ii) Exhaustivit - toutes les informations donnes en annexe qui auraient d
tre traduites dans les comptes, ont t traduites ;
(iii) Classification et intelligibilit - l'information financire est prsente et
dcrite de manire approprie, et les informations donnes en annexe sont
clairement prsentes ;
(iv) Exactitude et valorisation - les informations financires et les autres
informations sont donnes fidlement et pour leurs montants appropris.
18. L'auditeur
exprimer diffremment condition que tous les aspects dcrits ci-avant soient
traits. Par exemple, l'auditeur
les oprations et les vnements avec les assertions concernant les soldes des
comptes. Comme autre exemple, il peut ne pas y avoir une assertion distincte lie
la sparation des exercices
des oprations
a.
203
uvre cet effet, il est fait rfrence aux normes d'exercice professionnel
telles que procdures d'valuation des risques ) ;
b.
significatives
au niveau de
l'assertion (pour les procdures d'audit mises en uvre cet effet, il est fait
rfrence aux normes d'exercices professionnel
procdures ) ;
c.
significatives
au niveau de l'assertion
(pour les
procdures d'audit mises en uvre cet effet, il est fait rfrence aux normes
d'exercice professionnel
des tests sur les catgories d'oprations, les soldes des comptes, les
informations donnes en annexe et les contrles substantifs analytiques) ;
20. L'auditeur
du risque. De plus, quand les contrles substantifs ne fournissent pas eux seuls
des lments probants suffisants et appropris, l'auditeur
uvre des tests de procdures
22. L'auditeur
204
chant, les rsultats des tests de procdures. L'valuation du risque par l'auditeur
repose en toute hypothse sur son jugement professionnel et elle peut ne pas tre
suffisamment prcise pour identifier tous les risques d'anomalie
significative. De
plus, il existe des limites inhrentes au contrle interne, telles que le risque que la
direction outrepasse les contrles, la possibilit d'une erreur humaine et l'impact
des changements des systmes. Pour cette raison, les contrles de substantifs des
catgories d'oprations, des soldes des comptes et des informations donnes en
annexe, qui sont significatifs, sont toujours exigs en vue de collecter des lments
probants suffisants et appropris.
23.
probants collects lors d'audits antrieurs peuvent fournir des lments probants
quand l'auditeur
24. La nature et le calendrier des procdures d'audit mettre en uvre peuvent tre
affects par le fait que certaines donnes comptables et autres informations peuvent
n'tre disponibles que sous forme lectronique ou qu' certains moments ou
priodes dans le temps. Les documents de base, tels que les bons de commande,
les bordereaux d'expdition, les factures et les chques peuvent tre remplacs par
des messages lectroniques. Par exemple, des entits
205
rfrencement, et les documents de base peuvent ne pas tre conservs aprs leur
conversion. Certaines informations lectroniques peuvent exister un certain
moment dans le temps. Nanmoins, de telles informations peuvent ne pas tre
rcuprables aprs une certaine priode de temps si les fichiers ont chang et s'il
n'existe pas de sauvegarde des fichiers. Des politiques
donnes d'une entit peuvent exiger de l'auditeur
de conservation
des
de certaines informations pour les besoins de son examen ou qu'il mette en uvre
des procdures d'audit un moment o l'information est disponible.
procdures d'audit dcrites ci-dessous par des techniques d'audit assistes par
ordinateur.
probants dont la fiabilit varie en fonction de leur nature et de leur source ainsi que,
en cas d'enregistrements ou de documents internes, en fonction de l'efficacit du
systme de contrle interne sur leur production. Un exemple d'inspection utilise
comme test de contrle est l'inspection des enregistrements ou documents pour
vrifier l'autorisation.
27. Certains documents reprsentent directement des lments probants
l'existence
quant
financier tel qu'une action ou une obligation. L'inspection de tels documents peut ne
pas ncessairement fournir des lments probants
quant la proprit
ou la
valeur. De plus, l'inspection d'un contrat valid peut fournir des lments probants
pertinents
206
28. L'inspection
L'inspection
propos de leur existence, mais pas ncessairement quant aux droits et obligations
dtenus par l'entit ou quant l'valuation des actifs. L'observation physique du
comptage des stocks s'accompagne gnralement de l'inspection
d'lments
OBSERVATION PHYSIQUE
29. L'observation physique
de la prise
applications
spcifiques ,
pour
des
modalits
d'applications
relatives
DEMANDE D'INFORMATIONS
demande d'informations.
207
des
peut avoir
de
contourner les contrles internes. Dans certains cas, les rponses aux demandes
d'informations peuvent fournir l'auditeur
importante
au niveau de l'assertion. En
direction.
suffisamment appropri n'est cens exister ou lorsque les autres lments probants
obtenus sont de qualit moins leve. Voir la norme d'exercice professionnel 2-440
Dclarations de la direction
dclarations crites.
208
DEMANDE DE CONFIRMATION
35. La
demande
de
confirmation,
qui
est
un
genre
particulier
de
demande
concerne les soldes des comptes et leurs composants, mais ne doivent pas tre
limites ces lments. Par exemple, l'auditeur
des termes d'accords conclus ou d'oprations qu'une entit a effectu avec des
tiers afin de savoir si une modification a t apporte l'accord et, s'il en est ainsi,
quels en sont les points importants. Les demandes de confirmation
utilises pour obtenir des lments probants
sont aussi
CALCUL
36. Le calcul consiste contrler l'exactitude arithmtique de documents justificatifs ou
de documents comptables. Le calcul peut tre excut au moyen de l'informatique,
par exemple, en obtenant de l'entit
techniques d'audit
RE-EXECUTION
37. La r-excution est l'excution indpendante par l'auditeur
de procdures ou de
contrles qui sont l'origine excuts en tant que partie du contrle interne
de
l'entit, soit manuellement soit par des techniques d'audit assistes par ordinateur,
par exemple, en recomposant la balance par antriorit de soldes des comptes
clients.
209
PROCEDURES ANALYTIQUES
38. Les procdures analytiques
financire
faites par l'tude des corrlations entre aussi bien des donnes
financires
que
des
donnes
non
financires.
Les
procdures
analytiques
ou relations
ou qui
.1 Introduction
1. L'objet de la norme MSA 501 est de dfinir des principes fondamentaux et de prciser
leurs modalits d'application, complmentaires ceux prsents dans la norme
relative aux lments probants concernant certains postes des tats financiers et
autres informations donnes.
2. L'application des procdures et des modalits d'application contenues dans la
prsente norme aide l'auditeur runir des lments probants concernant certaines
rubriques spcifiques des tats financiers et autres informations donnes.
3. La prsente norme comporte les sections suivantes:
Evaluation
et
informations
donnes
sur
les
immobilisations
210
5. Lorsque le stock revt une importance significative dans les tats financiers,
l'auditeur runit des lments probants suffisants et adquats sur son
existence et sur son tat en assistant l'inventaire physique, moins que
ceci lui soit impossible.
6. L'observation de la prise d'inventaire permet l'auditeur d'examiner les stocks, de
s'assurer du respect des procdures d'enregistrement et de contrle des rsultats
du comptage dfinies par la direction et de vrifier la fiabilit des procdures
tablies par la direction.
7. Si l'auditeur ne peut pas tre prsent la date prvue pour la ralisation de
l'inventaire physique en raison de circonstances imprvues, il effectue des
comptages physiques ou assiste une autre date et, le cas chant, ralise
des contrles sur les mouvements intercalaires.
8.
les risques inhrents, les risques lis au contrle et les risques de non
dtection, ainsi que le caractre significatif relatifs aux stocks;
le calendrier du comptage.
10. Lorsque les quantits sont dtermines par un inventaire physique auquel assiste
l'auditeur ou lorsque l'entit gre un systme d'inventaire permanent et qu'il assiste
un ou plusieurs comptages au cours de l'anne, l'auditeur observe en gnral les
procdures de comptage et effectue des contrles par sondages.
211
11. Si l'entit procde une valuation de la quantit en stock par estimation, par
exemple pour valuer le volume d'un tas de minerai, l'auditeur value le caractre
raisonnable de l'estimation ainsi faite.
12. Lorsque l'inventaire est rparti sur plusieurs sites, l'auditeur dtermine les lieux o
sa prsence l'inventaire est ncessaire, en tenant compte du caractre significatif
du stock sur chaque site et de l'valuation des risques inhrents et des risques lis
au contrle dans les diffrents sites.
13. L'auditeur prend connaissance des instructions de la direction concernant:
(a) l'application des procdures de contrle, par exemple, la collecte des fiches
de comptage utilises, la comptabilisation des fiches non utilises ainsi que
les procdures de comptage et de vrification;
(b) l'identification de l'tat d'avancement des travaux en cours, des articles
rotation lente, obsoltes ou endommags et des stocks dtenus par un tiers,
par exemple en dpt; et
(c) la dfinition de procdures appropries concernant les mouvements de stocks
entre diffrents sites et l'expdition ainsi que la rception et la livraison de
stocks avant et aprs la date d'inventaire.
14. Afin de s'assurer que les procdures de la direction sont correctement mises en
uvre, l'auditeur observe les procdures suivies par les employs et effectue des
comptages par sondages. Ces comptages lui permettent de tester l'exhaustivit et
l'exactitude des relevs de comptage en suivant la trace des articles slectionns
partir de ces relevs dans le stock et en suivant le parcours inverse pour des
articles slectionns dans le stock physique aux relevs de comptage. L'auditeur
peut conserver des copies de ces relevs pour des comparaisons et des contrles
ultrieurs.
15. L'auditeur examine galement les procdures de csure, notamment le dtail des
mouvements de stocks juste avant, pendant et aprs la prise d'inventaire afin de
pouvoir vrifier ultrieurement la comptabilisation de ces mouvements.
16. Pour des raisons pratiques, la prise d'inventaire physique peut tre ralise une
date autre que celle de la clture. En gnral, cette pratique n'est applique que
lorsque le risque li au contrle n'est pas valu au niveau maximum. Dans ce cas,
l'auditeur dtermine, au moyen de procdures appropries, si les mouvements de
stocks intervenus entre la date de l'inventaire et de fin d'exercice sont correctement
enregistrs.
17. Lorsque l'entit utilise un systme d'inventaire permanent qui permet de calculer le
montant du stock en fin d'exercice, l'auditeur dtermine si, en ralisant des
procdures complmentaires, les raisons des carts significatifs entre les
comptages physiques et les fiches de stock ont t expliques et si les fiches ont
t rectifies en consquence.
212
18. L'auditeur vrifie les listes finales d'inventaire pour dterminer si elles refltent
correctement les comptages effectus.
19. Lorsque l'inventaire est effectu sous la surveillance et le contrle d'un tiers,
l'auditeur obtient en gnral une confirmation directe de ce dernier quant aux
quantits et l'tat des stocks dtenus pour le compte de l'entit. Il considre
galement, selon le caractre significatif des stocks en question:
213
214
25. La fiabilit des lments obtenus par les confirmations externes dpend, entre
autres facteurs, de la faon dont l'auditeur applique la procdure, de la forme de la
demande de confirmation ainsi que l'valuation des rponses obtenues aux
demandes de confirmations. Les facteurs affectant la validit de la procdure de
confirmations comprennent le contrle exerc par l'auditeur sur les demandes de
confirmations adresses et les rponses, les caractristiques des tiers concerns et
toutes restrictions formules dans les rponses ou celles imposes par la direction
de l'entit.
.3.2 LIEN ENTRE LA PROCEDURE DE CONFIRMATIONS EXTERNES ET L'EVALUATION PAR
L'AUDITEUR DU RISQUE INHERENT ET DU RISQUE LIE AU CONTROLE
26. La norme relative l'valuation du risque de contrle interne explicite le concept de
risque d'audit et le lien qui existe entre ses diffrents composants: risque inhrent,
risque li au contrle et risque de non dtection. Cette norme prcise le processus
d'valuation du risque inhrent et du risque li au contrle pour dterminer la
nature, le calendrier et l'tendue des contrles substantifs ncessaires pour rduire
le risque de non dtection, et donc le risque d'audit, un niveau acceptable.
27. La norme cite dans le paragraphe prcdent prcise galement que la nature et le
volume des lments probants attendus des contrles substantifs varient selon
l'valuation du risque inhrent et du risque li au contrle, et que mme une
valuation de ces risques un niveau faible ne peut liminer la ncessit de
procder des contrles substantifs. Ces contrles substantifs peuvent inclure
l'utilisation de la procdure de confirmations externes concernant des assertions
spcifiques sous-tendant l'tablissement des tats financiers.
215
28. Cette norme indique aussi que plus le niveau du risque inhrent et du risque li au
contrle est lev, plus il est ncessaire pour l'auditeur de recourir des contrles
substantifs pour obtenir plus d'lments probants, ou d'autres lments
corroborants, pour justifier d'une assertion sous-tendant l'tablissement des tats
financiers. Dans ces situations, le recours aux confirmations externes est
gnralement un moyen appropri pour recueillir des lments probants suffisants
et adquats.
29. Plus le niveau du risque inhrent et du risque li au contrle est faible, moins
l'auditeur a besoin d'obtenir d'assurance partir de contrles substantifs pour
fonder une conclusion sur une assertion sous-tendant l'tablissement des tats
financiers. Tel est le cas, par exemple, lorsqu'une entit a un prt rembours selon
un chancier prdtermin qui a fait l'objet d'une demande de confirmation les
annes prcdentes. Si d'autres contrles effectus (tests de procdures ou
autres) ont permis de valider que les termes du contrat de prt n'ont pas t
modifis et conduisent donc considrer le risque inhrent et le risque li au
contrle relatif au solde du prt non rembours un niveau faible, l'auditeur peut
limiter ses contrles substantifs un simple test des remboursements effectus,
plutt que de demander une nouvelle confirmation du solde auprs du prteur.
30. Des oprations non rcurrentes ou complexes, l'inverse d'oprations courantes,
peuvent avoir pour consquence des niveaux de risque inhrent et de risque li au
contrle levs. Lorsque l'entit a conclu une transaction de cette nature, et que le
risque inhrent et le risque li au contrle sont valus un niveau lev, l'auditeur
considre la ncessit de confirmer les termes de la transaction avec le tiers
concern, en complment de son examen de la documentation dtenue en interne
par l'entit.
.3.3 ASSERTIONS VISEES PAR LA PROCEDURE DE CONFIRMATIONS EXTERNES
31. La norme relative aux lments probants classe les assertions sous-tendant
l'tablissement des tats financiers selon les critres suivants: existence, droits et
obligations, rattachement, exhaustivit, valuation, mesure, et prsentation des
informations donnes. Bien que les confirmations externes puissent apporter des
lments probants quant chacune de ces assertions, leur validit peut varier
selon l'assertion concerne.
32. La confirmation par un tiers de son compte dbiteur apporte une preuve forte de
l'existence de ce compte une certaine date. La confirmation apporte aussi la
preuve de l'opration et de la csure entre les exercices. A l'inverse, une telle
confirmation n'apporte pas ncessairement la preuve quant sa recouvrabilit, ds
lors qu'il n'est gnralement pas possible de demander au dbiteur de confirmer
qu'il sera bien en mesure de payer sa dette l'chance.
33. De la mme faon, dans le cas de marchandises dtenues en consignation, la
confirmation directe apporte une preuve forte de l'existence de ce stock ainsi que
216
des droits et obligations qui y sont attachs, mais n'apporte pas d'lments
probants sur les critres retenus pour sa valorisation.
34. L'utilit de confirmations externes dans la collecte d'lments probants propres
vrifier une assertion particulire sous-tendant l'tablissement des tats financiers
est galement affecte par les objectifs fixs par l'auditeur pour la slection des
informations confirmer. Par exemple, lorsque le contrle envisag porte sur
l'exhaustivit des comptes fournisseurs, l'auditeur a besoin d'obtenir l'assurance
qu'il n'existe pas de passif significatif non comptabilis. Il en rsulte que pour
atteindre cet objectif, il est plus judicieux de confirmer les principaux fournisseurs
de l'entit en leur demandant d'adresser directement l'auditeur un relev de
compte, mme si ces fournisseurs ne prsentent aucun solde crditeur dans les
comptes de l'entit, plutt que de slectionner pour confirmation les comptes
fournisseurs prsentant les soldes crditeurs les plus importants.
35. Afin d'obtenir des lments probants pour des assertions qui ne peuvent totalement
tre vrifies par des confirmations externes, l'auditeur met en uvre d'autres
procdures d'audit en complment, ou en substitution, la procdure de
confirmations externes.
.3.4 DEFINITION DE LA PROCEDURE DE CONFIRMATIONS EXTERNES
36. L'auditeur dfinit la procdure de confirmations externes pour satisfaire un
objectif spcifique d'audit. Lors de la rdaction de la demande de confirmation,
l'auditeur prend en compte les assertions sous-jacentes vises par la confirmation
et les facteurs susceptibles d'affecter la fiabilit des rponses. Par exemple, la
forme de la demande de confirmation, l'exprience passe de l'auditeur dans des
missions similaires, la nature de l'information que l'on demande de confirmer et le
tiers concern, sont des facteurs qui affectent la forme et le contenu de la demande
de confirmation car ils ont un impact direct sur la fiabilit des rponses attendues.
37. De mme, lors de la rdaction de la demande de confirmation, l'auditeur prend en
compte le type d'informations disponibles que le tiers peut confirmer sans
recherches importantes, car ceci peut affecter le taux de rponses et leur validit.
Par exemple, des systmes comptables peuvent plus facilement permettre de
confirmer une transaction individuelle plutt que le solde de transactions
enregistres dans un compte. De mme, certains tiers ne sont pas toujours en
mesure de confirmer certains types d'informations, tel que le solde d'un compte,
mais peuvent tre en mesure de confirmer chacune des factures enregistres dans
ce compte.
38. Les demandes de confirmations incluent en gnral l'autorisation donne au tiers
par la direction de l'entit de fournir l'information demande directement
l'auditeur. En effet, les tiers sont plus enclins rpondre de telles demandes
lorsqu'elles contiennent une autorisation expresse de la direction ou, dans certains
cas, peuvent ne pas tre mme de rpondre s'ils n'ont pas cette autorisation.
217
(d) l'auditeur n'a pas de raison de penser que les tiers consults ne porteront
aucun intrt la demande de confirmation.
43. Un mixte de demandes de confirmations positives et ngatives peut tre envisag.
Par exemple, dans les situations o le total de la balance clients comprend
un petit nombre de comptes avec des soldes importants et un grand
nombre de comptes avec des soldes de faible valeur, l'auditeur peut
considrer qu'il est plus appropri
218
219
220
d'une
pour
procdures
54. L'auditeur s'intresse galement aux causes et aux frquences des exceptions
releves dans les rponses obtenues des tiers consults. Une exception peut
indiquer une anomalie dans la comptabilit; dans ce cas il recherche les raisons de
cette anomalie et value si elle peut avoir un impact significatif sur les tats
financiers. Si cette exception relate effectivement une anomalie, l'auditeur est
conduit reconsidrer la nature, le calendrier et l'tendue de ses procdures
d'audit afin de lui permettre d'obtenir l'assurance recherche.
221
56. Lorsqu'il est procd des confirmations externes une date antrieure la date
de clture, l'auditeur obtient des lments probants suffisants et adquats relatifs
aux oprations intervenues durant la priode intercalaire, en vue de justifier
l'assertion sous-tendant l'tablissement des tats financiers, objet du contrle.
Dans la pratique, lorsque le risque inhrent et le risque de contrle ne sont pas
valus un niveau lev, l'auditeur peut dcider de procder aux demandes de
confirmations externes une date autre que la date de clture; ceci est notamment
le cas lorsque les conclusions de l'audit doivent tre dposes dans un laps de
temps trs court aprs la clture de l'exercice. Comme dans tous les autres cas o
il est procd des contrles intercalaires en cours d'exercice, l'auditeur
s'interroge sur la ncessit d'obtenir des lments probants complmentaires pour
la priode restant courir jusqu' la date de clture.
59. Lorsque des procs ou des contentieux ont t identifis ou que l'auditeur
souponne leur existence, il demande ce que des informations lui soient
communiques directement par les avocats de l'entit. Il est ainsi plus facile de
222
la
223
66. Les autres procdures consistent gnralement examiner les tats financiers
correspondants et d'autres informations, telles que les cours de bourse, qui
donnent une ide de la valeur des investissements, et comparer ces valeurs la
valeur comptable de l'investissement jusqu' la date du rapport de l'auditeur.
67. Si la valeur est infrieure la valeur comptable, l'auditeur s'interroge sur la
ncessit d'une provision pour dprciation. S'il existe un doute que la valeur relle
de l'investissement puisse rejoindre la valeur comptable, il dtermine si les
ajustements ncessaires ont t effectus et/ou si une information approprie a t
donne.
.1 Introduction
1. L'objet de la norme MSA 510 est de dfinir des principes fondamentaux et de prciser
leurs modalits d'application concernant les soldes d'ouverture lorsqu'il s'agit d'un
224
premier audit des tats financiers ou lorsque les tats financiers de l'exercice
prcdent ont t audits par un autre auditeur. L'application de cette norme
permet galement l'auditeur de s'informer des ventualits et des engagements
qui existent en dbut d'exercice. Cette norme n'aborde pas les procdures d'audit
ni le rapport d'audit portant sur les donnes comparatives.
2. Dans les procdures pralables d'audit, l'auditeur runit des lments probants
suffisants et adquats permettant d'obtenir l'assurance que:
(a) les soldes d'ouverture ne contiennent pas d'anomalies ayant une
incidence significative sur les tats financiers de l'exercice en cours;
(b) les soldes de clture de l'exercice prcdent ont t correctement repris
ou, le cas chant, ont t ajusts rtroactivement ; et
(c) des politiques d'arrt des comptes et des mthodes d'valuation
appropries ont t appliques de manire constante ou que les
modifications de ces politiques et mthodes ont t correctement
enregistres et dcrites dans les notes annexes.
3. Les soldes d'ouverture dsignent les soldes des comptes au dbut d'une priode. Ils
correspondent aux soldes de clture de la priode prcdente et refltent les
incidences :
(a) des oprations des exercices antrieurs ; et
(b) des politiques d'arrt des comptes de l'exercice prcdent.
Dans une mission d'audit initiale, l'auditeur ne dispose pas au pralable des
lments probants corroborant les soldes d'ouverture.
.2 Procdures d'audit
4. Les lments probants suffisants et adquats que l'auditeur runit concernant les
soldes d'ouverture dpendront notamment des facteurs suivants:
225
l'exercice en cours. Si ces politiques et mthodes ou leur application ont subi des
modifications, l'auditeur examine si ces dernires sont justifies, correctement
enregistres et dcrites dans les notes annexes.
6. Lorsque les tats financiers de l'exercice prcdent ont t audits par un autre
auditeur, l'auditeur peut tre en mesure de runir des lments probants suffisants
et adquats concernant les soldes d'ouverture en examinant les dossiers de travail
de l'auditeur prcdent. Dans ce cas, l'auditeur value la comptence
professionnelle et l'indpendance de l'auditeur prcdent. Si le rapport d'audit de
l'exercice prcdent a t modifi, l'auditeur porte une attention particulire
pendant l'exercice en cours aux faits l'origine de cette modification.
7. Avant de s'entretenir avec l'auditeur prcdent, l'auditeur s'informe des rgles fixes
par le code de dontologie.
8. Si les tats financiers de l'exercice prcdent n'ont pas t audits ou si l'auditeur n'a
pas t en mesure de se satisfaire du rsultat de l'application des procdures
dcrites au paragraphe 6, il effectue d'autres procdures telles que celles dcrites
aux paragraphes 9 et 10.
9. Pour les actifs et les dettes court terme, il est gnralement possible de runir
certains lments probants par la mise en uvre des procdures d'audit de
l'exercice en cours. Par exemple, le recouvrement des crances clients ou le
paiement des dettes fournisseurs l'ouverture de l'exercice en cours fournit
certains lments probants sur leur existence, les droits et obligations qui s'y
rattachent, leur exhaustivit et leur valuation en dbut d'exercice. Dans le cas des
stocks, il est toutefois plus difficile pour l'auditeur d'obtenir des lments probants
satisfaisants de l'existence physique du stock en dbut d'exercice. C'est pourquoi
des procdures complmentaires sont souvent ncessaires, par exemple
l'observation d'une prise d'inventaire physique en cours d'exercice et son
rapprochement avec les quantits en stock l'ouverture, le contrle de la
valorisation des lments en stock l'ouverture, l'examen de la marge brute et des
procdures de csure. En associant plusieurs de ces procdures, l'auditeur peut
obtenir des lments probants suffisants et adquats.
10. Pour les actifs et les dettes long terme, l'auditeur examine en gnral les
documents justifiant les soldes d'ouverture. Dans certains cas, il peut obtenir
confirmation des soldes d'ouverture auprs de tiers, par exemple pour les dettes
long terme et les immobilisations financires. Dans d'autres cas, il peut avoir
mettre en uvre des procdures d'audit supplmentaires.
226
12. Si les soldes d'ouverture contiennent des anomalies susceptibles d'avoir une
incidence significative sur les tats financiers de l'exercice en cours, l'auditeur en
informe la direction. Si l'effet de cette anomalie n'est pas correctement pris en
compte et qu'une information approprie n'est pas donne en notes annexes,
l'auditeur exprime, selon le cas, une opinion avec rserve ou une opinion
dfavorable.
227
13. Si les politiques d'arrt des comptes et les mthodes d'valuation pour
l'exercice en cours n'ont pas t appliques de manire constante avec celles
appliques aux soldes d'ouverture et si la modification intervenue n'a pas t
correctement enregistre et une information approprie donne en notes
annexes, l'auditeur exprime, selon le cas, une opinion avec rserve ou une
opinion dfavorable.
14. Si le rapport d'audit portant sur l'exercice prcdent a t modifi, l'auditeur value
l'effet de cette modification sur les tats financiers de l'exercice en cours. Si par
exemple l'tendue de l'audit avait t limite, du fait de l'impossibilit de dterminer
les stocks d'ouverture de l'exercice prcdent, il se peut que l'auditeur ne soit pas
tenu d'exprimer une opinion avec rserve ou une impossibilit d'exprimer une
opinion pour l'exercice en cours. Toutefois, si la modification concernant les
tats financiers de l'exercice prcdent reste valable sur l'exercice en cours
et a une incidence significative sur les tats financiers de cet exercice,
l'auditeur modifie en consquence le rapport d'audit de l'exercice en cours.
.1 Introduction
1. L'objet de la prsente norme est de dfinir des principes fondamentaux et de prciser
leurs modalits d'application concernant les procdures analytiques suivre dans
le cadre de l'audit.
2. L'auditeur met en uvre des procdures analytiques lors de la planification de
l'audit et de la revue de la cohrence d'ensemble des tats financiers. Les
procdures analytiques peuvent galement tre appliques d'autres stades.
3. Les procdures analytiques dsignent l'analyse de tendances et de ratios
significatifs, comprenant l'examen des variations et de cohrence avec d'autres
informations pertinentes ou qui prsentent un trop grand cart par rapport aux
montants prvisibles.
la
comparaison
des
informations
228
6.
229
10. Le degr de confiance que l'auditeur peut accorder aux contrles substantifs pour
rduire le risque de non dtection concernant certaines assertions spcifiques
sous-tendant l'tablissement des tats financiers peut s'appuyer sur des contrles
de dtail, des procdures analytiques ou une association des deux. Pour
dterminer les procdures retenir pour un objectif d'audit donn, l'auditeur value
l'efficacit prsume des procdures en vigueur pour rduire le risque de non
dtection concernant des assertions donnes sous-tendant l'tablissement d'tats
financiers.
11. En gnral, l'auditeur s'enquiert auprs de la direction de la disponibilit et de la
fiabilit des informations ncessaires l'application des procdures analytiques et
des rsultats de toutes les procdures de mme nature mises en uvre par l'entit.
Il peut s'avrer efficace d'utiliser les donnes analytiques prpares par l'entit,
condition que l'auditeur soit certain que ces donnes ont t correctement
prpares.
12. Lorsque l'auditeur souhaite excuter des procdures analytiques en tant que
contrles substantifs, il tient compte d'un certain nombre de facteurs, tels que:
230
14. L'application de procdures analytiques se fonde sur l'hypothse qu'il existe des
liens entre les donnes et que ces liens subsistent jusqu' preuve du contraire.
Leur existence fournit des lments probants quant l'exhaustivit, l'exactitude et
la validit des donnes gnres par le systme comptable. Toutefois, la fiabilit du
rsultat des procdures analytiques dpend de l'valuation que fait l'auditeur du
risque que les procdures analytiques ne mettent pas en vidence des variations
importantes, alors qu'en ralit une anomalie significative existe.
15. Le degr de fiabilit attribu par l'auditeur aux rsultats des procdures analytiques
dpend des facteurs suivants:
(a) Caractre significatif des lments concerns. Par exemple, lorsque les
stocks revtent un caractre significatif, l'auditeur ne se contente pas des
procdures analytiques pour parvenir ses conclusions. Toutefois, il peut se
baser exclusivement sur ces procdures pour certaines rubriques de revenus
et de charges lorsqu'elles ne revtent pas individuellement un caractre
significatif.
(b) Autres procdures d'audit axes sur les mmes objectifs d'audit. Par
exemple, d'autres procdures mises en uvre par l'auditeur pour l'examen
du caractre recouvrable des crances, telles que l'examen des
encaissements ultrieurs, peuvent confirmer ou infirmer les questions
souleves par l'application de procdures analytiques lors de la revue de la
balance des comptes clients par antriorit de soldes.
(c) Prcision avec laquelle les rsultats escompts des procdures analytiques
peuvent tre prvus. Par exemple, l'auditeur s'attend en gnral une plus
grande cohrence lors de l'examen des marges brutes d'un exercice sur
l'autre que lors d'une comparaison des frais non budgts, tels que la
recherche et la publicit.
231
(d) Evaluations des risques inhrents et des risques lis au contrle, A titre
d'exemple, si les contrles internes sur le traitement des ventes sont
dficients et que par consquent le risque li au contrle est lev, il peut
tre ncessaire de se fier davantage aux contrles de dtails sur les
oprations et les soldes qu'aux procdures analytiques pour parvenir des
conclusions sur les crances clients.
16. L'auditeur envisage de vrifier les contrles ventuels exercs sur la prparation
des informations intervenant dans l'application des procdures analytiques.
Lorsque ces contrles sont efficaces, l'auditeur est plus confiant dans la fiabilit des
informations et, par consquent, dans le rsultat des procdures analytiques. Les
contrles sur les informations non financires peuvent souvent tre effectus en
relation avec des tests de contrles d'ordre comptable. Par exemple, lorsque
l'entit institue des contrles sur le traitement des factures de vente, elle peut
galement contrler l'enregistrement des quantits unitaires vendues. Dans ces
circonstances, l'auditeur peut tester les contrles sur l'enregistrement des quantits
unitaires en association avec les tests de contrles du traitement des factures de
vente.
232
.1 Introduction
1. L'objet de la prsente norme est de dfinir des principes fondamentaux et de prciser
leurs modalits d'application relatives l'utilisation des mthodes de sondages en
audit et autres mthodes de slection d'chantillons des fins de tests pour runir
des lments probants.
2. Lorsque l'auditeur dfinit les procdures d'audit, il choisit les mthodes
appropries pour slectionner des lments contrler afin de runir les
lments probants permettant d'atteindre les objectifs des tests d'audit.
.2 Dfinitions
3. Sondages en audit (chantillonnage) signifient l'application de procdures d'audit
une partie seulement des lments d'un solde de compte ou d'une catgorie
d'oprations de telle sorte que toutes les units d'chantillonnage aient une chance
d'tre slectionnes. L'auditeur peut ainsi obtenir et valuer des lments probants
sur certaines caractristiques des lments slectionns en vue d'aboutir une
conclusion ou d'aider tirer une conclusion sur l'ensemble de la population. Les
sondages en audit utilisent aussi bien une approche statistique que non statistique.
4. Dans le cadre de cette norme, le mot erreur signifie soit le non-respect d'une
procdure de contrle dcele au cours de tests de procdures, soit une anomalie
releve au cours de contrles substantifs. De mme, erreur globale signifie soit
le taux d'erreurs individuelles dceles, soit l'anomalie totale releve.
5. Erreur ponctuelle signifie une erreur qui survient partir d'un vnement isol, qui
ne s'est pas produite dans d'autres circonstances identifiables et n'est donc pas
reprsentative d'erreurs dans la population.
6. Population dsigne l'ensemble des donnes partir desquelles l'auditeur
slectionne un chantillon pour parvenir une conclusion. Une population peut par
exemple tre constitue de tous les lments d'un solde de compte ou d'une
catgorie d'oprations. Elle peut tre divise en strates, ou sous-groupes, chaque
strate faisant l'objet d'un examen spar. Le terme population est utilis pour
dsigner les diffrentes strates.
7. Risque d'chantillonnage signifie la possibilit que la conclusion laquelle parvient
l'auditeur sur la base d'un chantillon slectionn puisse tre diffrente de celle
obtenue si l'audit avait port sur l'ensemble de la population. Il existe deux types de
risque d'chantillonnage:
233
(a) risque que l'auditeur conclue, l'occasion d'un test de procdures, que le
risque li au contrle est infrieur ce qu'il est rellement ou, lors d'un
contrle substantif, qu'il n'existe aucune erreur significative, alors qu'il en
existe en ralit. Ce type de risque a une incidence sur l'efficacit de l'audit
et est susceptible de conduire une opinion errone;
(b) risque que l'auditeur conclue, l'occasion d'un test de procdures, que le
risque li au contrle est suprieur ce qu'il est rellement ou, lors d'un
contrle substantif, qu'une erreur significative existe alors qu'elle n'existe pas
en ralit. Ce type de risque a une incidence sur l'efficacit de l'audit car il
conduit gnralement des contrles supplmentaires pour tablir que les
conclusions initiales sont incorrectes.
L'quivalence mathmatique de ces risques est appele niveau de confiance.
8. Le risque li la non slection d'un chantillon rsulte de facteurs qui conduisent
l'a auditeur former une conclusion errone pour une raison non lie la taille de
l'chantillon. Par exemple, du fait que la plupart des lments probants conduisent,
par nature, davantage des dductions qu' des certitudes, l'auditeur peut mettre
en uvre des procdures inadquates ou mal interprter des faits et ne pas
dtecter une erreur.
9. Unit d'chantillonnage dsigne les diffrents lments composant une
population, par exemple les chques inscrits sur des bordereaux de remise en
banque, des critures de crdit sur des relevs de banque, des factures de vente
ou des balances de comptes clients, ou encore des montants.
10. Echantillonnage statistique dsigne une mthode d'chantillonnage possdant les
caractristiques suivantes:
(a) slection alatoire d'un chantillon ; et
(b) utilisation de la thorie des probabilits pour valuer les rsultats d'un
sondage, notamment la mesure du risque d'chantillonnage.
Une mthode d'chantillonnage qui ne runit pas les caractristiques (a) et (b)
est considre comme une mthode d'chantillonnage non statistique.
234
.3 Elments probants
13. Conformment la norme relative aux lments probants, ces lments sont
obtenus en associant des tests de procdures et des contrles substantifs. La
nature des tests effectuer est importante pour comprendre l'application des
procdures d'audit dans la collecte des lments probants.
.3.1 TESTS DE PROCEDURES
14. Conformment la norme relative l'valuation du risque de contrle interne, des
tests de procdures sont effectus si l'auditeur envisage d'valuer un risque li au
contrle de niveau infrieur pour une assertion particulire.
15. En fonction de la comprhension que possde l'auditeur des systmes comptables
et de contrle interne, il identifie les caractristiques ou les attributs qui rvlent
l'existence d'un contrle, ainsi que les dviations ventuelles qui traduisent une
mise en uvre insuffisante de ces contrles. L'auditeur peut alors tester la
prsence ou l'absence d'attributs.
16. En gnral, les sondages en audit se prtent aux tests de procdures lorsque le
contrle rvle l'vidence de preuves suffisantes (par exemple les initiales du
responsable du crdit sur une facture de vente indiquant l'approbation du crdit, ou
la preuve d'une autorisation de saisie de donnes dans un systme de traitement
de donnes sur micro- ordinateur).
.3.2 CONTROLES SUBSTANTIFS
17. Les contrles substantifs portent sur des montants et sont de deux types: les
procdures analytiques et les contrles portant sur le dtail des oprations et des
soldes. Les contrles substantifs ont pour but d'obtenir des lments probants afin
de dtecter des anomalies significatives dans les tats financiers. Lors de contrles
substantifs portant sur des oprations, l'auditeur peut recourir aux sondages en
audit et d'autres mthodes de slection d'chantillons des fins de contrle et de
collecte d'lments probants en vue de vrifier une ou plusieurs assertions soustendant une rubrique des tats financiers (par exemple, l'existence de comptes
clients) ou de procder une estimation indpendante d'un montant (par exemple,
la valeur de stocks obsoltes).
235
19. Le risque d'audit est le risque que l'auditeur exprime une opinion incorrecte du fait
d'erreurs significatives contenues dans les tats financiers. Il se compose du risque
inhrent - possibilit que le solde d'un compte comporte des erreurs significatives,
nonobstant les contrles internes existants - du risque li au contrle -risque qu'une
erreur significative ne soit ni prvenue ni dtecte, et corrige en temps voulu par
les systmes comptables et de contrle interne - et le risque de non dtection risque que les contrles substantifs mis en uvre par l'auditeur ne parviennent pas
dtecter une erreur significative. Ces trois composants du risque d'audit sont
considrs lors de la phase de planification de l'audit afin de rduire ce risque un
niveau acceptable faible.
20. Le risque d'chantillonnage et le risque li la non slection d'un chantillon
peuvent avoir une incidence sur les composants du risque d'audit. Par exemple, au
cours de tests de procdures, l'auditeur peut ne dtecter aucune erreur dans un
chantillon et conclure que le risque li au contrle est faible, alors que le taux
d'erreurs dans la population est en fait trs lev (risque d'chantillonnage). De
mme, l'chantillon peut contenir des erreurs que l'auditeur ne dtecte pas (risque
li la non slection d'un chantillon). Concernant les contrles substantifs, il peut
recourir diffrentes mthodes pour rduire le risque de non dtection un niveau
acceptable. En fonction de leur nature, ces mthodes sont sujettes aux risques
d'chantillonnage et/ou de non slection d'un chantillon. Par exemple, il peut
retenir une procdure analytique inadquate (risque li la non slection d'un
chantillon) ou peut ne dtecter que des anomalies mineures dans un test de
transactions, alors qu'en fait I' anomalie dans la population dpasse le niveau
tolrable (risque d'chantillonnage). Pour les tests de procdures comme pour les
contrles substantifs, le risque d'chantillonnage peut tre rduit en augmentant la
taille de l'chantillon, et le risque li la non slection d'un chantillon peut tre
rduit en adoptant des procdures appropries de planification, de supervision et
de contrle.
236
237
des
26. Si l'examen slectif d'lments spcifiques d'un solde de compte ou d'une catgorie
d'oprations reprsente souvent une mthode efficace de collecte d'lments
probants, il ne constitue pas un sondage en audit. Les rsultats des procdures
mises en uvre sur des lments ainsi slectionns ne peuvent pas tre
extrapols l'ensemble de la population. L'auditeur envisage donc la ncessit de
collecter des lments probants sur la population restante, si elle est significative.
.6.3 SONDAGES EN AUDIT
27. L'auditeur peut dcider d'effectuer des sondages en audit sur un solde de compte
ou d'une catgorie d'oprations. Les sondages en audit peuvent tre raliss
l'aide de mthodes d'chantillonnage statistiques ou non statistiques. Ces
mthodes sont analyses en dtail dans les paragraphes 31 56.
238
de
31. Lors de la dfinition de la taille d'un chantillon, l'auditeur tient compte des
objectifs du sondage et des attributs de la population d'o sera extrait
l'chantillon.
32. En premier lieu, l'auditeur prend en compte les objectifs spcifiques atteindre et
les procdures d'audit susceptibles d'y parvenir. La prise en compte de la nature
des lments probants recherchs et des conditions d'erreurs possibles, ou autres
caractristiques relatives ces lments probants permettront l'auditeur de
dfinir ce qui constitue une erreur et la population utiliser pour l'chantillonnage.
33. Pour dfinir les conditions qui constituent une erreur, l'auditeur se rfre aux
objectifs du sondage. Une bonne comprhension de ces conditions est importante
pour garantir que tous les critres pertinents, et seulement ceux-l, pour les
objectifs du sondage sont inclus dans la projection des erreurs. Par exemple, dans
un contrle substantif relatif l'existence de comptes clients par une confirmation
externe, les paiements effectus par le client avant la date de confirmation mais
reus juste aprs cette date par l'entit objet de l'audit ne seront pas considrs
comme une erreur. De mme, une erreur d'imputation entre des comptes clients
n'affecte pas le total des crances clients. Cette erreur d'imputation ne constitue
donc pas une erreur lors de l'valuation des rsultats de l'chantillon mme si ceci
peut avoir une importance sur d'autres domaines de l'audit, tels que l'valuation de
la probabilit de fraude ou de la provision pour crances douteuses.
34. Lors de tests de procdures, l'auditeur procde en gnral une valuation
prliminaire du taux d'erreurs escompt dans la population tester et du niveau du
risque li au contrle. Cette valuation s'appuie sur la connaissance passe de
l'auditeur, de la situation ou sur l'examen d'un petit nombre d'lments de la
population. De mme, pour les contrles substantifs, l'auditeur procde
gnralement une valuation prliminaire de l'importance de l'erreur dans la
population. Ces valuations prliminaires sont utiles pour concevoir un sondage en
audit et pour dterminer la taille de l'chantillon. Si, par exemple, le taux d'erreurs
escompt est trop lev, les tests de procdures ne sont en gnral pas effectus.
En revanche, lors des contrles substantifs, si l'erreur escompte est leve,
l'examen exhaustif ou la dfinition d'un chantillon plus grand peuvent tre
opportuns.
239
.8.1 POPULATION
35. L'auditeur s'assure que la population est:
(a) adapte l'objectif de la procdure d'chantillonnage, ce qui implique
d'examiner l'orientation du test. Si, par exemple, l'objectif de
l'auditeur est de dtecter une survaluation des comptes
fournisseurs, la balance des comptes fournisseurs sera utilise
comme population. En revanche, s'il veut dceler une ventuelle
sous-valuation des comptes fournisseurs, la population ne saurait
tre la balance des comptes fournisseurs, mais plutt les paiements
subsquents, les factures impayes, les relevs de comptes
fournisseurs, les bordereaux de rception non rapprochs des
factures ou toute autre population d'lments susceptibles de fournir
des lments probants sur la sous-valuation de ces comptes;
(b) complte. Si l'auditeur a l'intention de slectionner des bordereaux de
paiement dans un fichier pour une priode donne, une conclusion
de ses travaux ne peut tre tire que s'il acquiert l'assurance que
tous les bordereaux ont bien t classs et enregistrs pour cette
priode. De mme, s'il entend utiliser l'chantillon pour tirer des
conclusions sur le fonctionnement d'un systme comptable et de
contrle interne pendant la priode soumise l'audit, la population
doit inclure tous les lments relatifs la priode considre. Une
alternative peut consister stratifier la population et utiliser
l'chantillonnage uniquement pour tirer des conclusions sur le
contrle pendant les dix premiers mois de l'anne par exemple, et
recourir des procdures alternatives ou un chantillon distinct
pour les deux mois restants.
.8.2 STRATIFICATION
36. L'auditeur peut amliorer l'efficacit de l'audit en recourant la stratification. La
stratification consiste diviser une population en sous-groupes homognes,
chacun d'eux partageant des caractristiques similaires. L'objectif de la stratification
est de rduire la volatilit des lments de chaque strate et donc de diminuer la
taille de l'chantillon, sans entraner d'augmentation proportionnelle du risque
d'chantillonnage. Chacune des strates est dfinie de manire explicite, afin que
chaque unit d'chantillonnage n'appartienne qu' une seule strate.
37. Lors de contrles substantifs, un solde de compte ou une catgorie d'oprations est
souvent stratifi en montant. Ceci permet l'auditeur de cibler ses efforts sur les
lments de plus grande valeur qui prsentent le plus grand risque d'erreur de
survaluation. De mme, une population peut tre stratifie en fonction d'une
caractristique particulire qui rvle un risque d'erreur plus lev. Par exemple,
240
lors de l'valuation des comptes clients, les balances peuvent tre stratifies par
anciennet.
38. Les rsultats des procdures appliques un chantillon d'lments dans une
strate ne peuvent tre extrapols qu'aux lments qui constituent cette strate. Pour
tirer une conclusion sur toute la population, l'auditeur prend en compte le risque et
l'importance de cette strate par rapport aux autres constituant la population.
Prenons l'exemple dans lequel 20 % des lments d'une population constituent 90
% de la valeur d'un solde de compte. L'auditeur peut dcider d'examiner un
chantillon de ces lments. Il value les rsultats de cet chantillon et tire une
conclusion sur 90 % de la valeur, sparment des 10 % restants (pour lesquels un
autre chantillon ou d'autres mthodes de collecte d'lments probants seront
utiliss ou qui pourront tre jugs non significatifs).
.8.3 SELECTION PONDEREE
39. Lors des contrles substantifs, notamment lors de la recherche de survaluations, il
est souvent efficace de prendre comme unit d'chantillonnage les units
montaires (par exemple l'ouguiya) qui constituent un solde de compte ou une
catgorie d'oprations. Aprs avoir slectionn des units montaires spcifiques
dans la population, par exemple dans la balance des comptes clients, l'auditeur
examine les diffrents lments, par exemple les diffrents soldes, qui contiennent
ces units montaires. Cette mthode de dfinition de l'unit d'chantillonnage
permet d'orienter l'audit sur les lments de grande valeur qui ont plus de chances
d'tre slectionns et de rduire la taille de l'chantillon. Elle est en gnral
associe la mthode de slection systmatique d'chantillons (dcrite l'annexe
3) et fournit de meilleurs rsultats lorsque la slection s'effectue partir d'une base
de donnes informatise.
.9 Taille de l'chantillon
40. Pour dfinir la taille d'un chantillon, l'auditeur dtermine si le risque
d'chantillonnage est rduit un niveau faible acceptable. La taille de
l'chantillon dpend du niveau du risque d'chantillonnage que l'auditeur est prt
accepter. Plus ce risque est faible, plus la taille de l'chantillon est importante.
41. La taille de l'chantillon peut tre dtermine en appliquant une formule statistique
ou par l'exercice du jugement professionnel en fonction des circonstances. Les
annexes 1 et 2 prsentent des exemples de facteurs influenant la taille d'un
chantillon et donc le risque d'chantillonnage.
241
242
(a) la consquence directe des erreurs dceles sur les tats financiers; et
(b) l'efficacit des systmes comptables et de contrle interne et leur implication
sur l'approche d'audit lorsque, par exemple, les erreurs proviennent du nonrespect des contrles internes par la direction.
49. En analysant les erreurs dceles, l'auditeur peut constater que beaucoup d'entre
elles ont une caractristique commune; par exemple le type de transaction,
l'emplacement, la ligne de produits ou la priode concerne. Dans ce cas, l'auditeur
peut dcider de rechercher tous les lments de la population partageant cette
mme caractristique, et d'tendre les procdures d'audit ce sous-groupe. En
outre, ces erreurs peuvent tre intentionnelles et rvler la possibilit de fraudes.
50. Parfois, l'auditeur peut tablir qu'une erreur est lie un vnement isol qui ne
s'est produit qu' une occasion spcifique et n'est donc pas reprsentative
d'erreurs similaires dans la population (erreur ponctuelle). Pour qu'une erreur soit
considre comme ponctuelle, l'auditeur obtient l'assurance qu'elle n'est pas
reprsentative de la population. Pour acqurir cette assurance, l'auditeur effectue
des travaux complmentaires qui dpendent de la situation, mais qui peuvent lui
fournir des lments probants suffisants prouvant que l'erreur n'affecte pas le reste
de la population. Un exemple de ce type de situation est une erreur provoque par
une dfaillance d'un ordinateur qui ne s'est produite qu'un seul jour de la priode.
Dans ce cas, l'auditeur value les consquences de la dfaillance, par exemple en
examinant les oprations spcifiques traites ce mme jour, et analyse les
rpercussions de cette dfaillance sur les procdures et les conclusions de l'audit.
Un autre exemple est l'erreur provoque par l'utilisation d'une formule errone dans
le calcul de toutes les valeurs d'inventaire dans une succursale particulire. Pour
tablir qu'il s'agit d'une erreur ponctuelle, l'auditeur s'assure que la formule correcte
a t utilise dans les autres succursales.
243
244
Diminution
Augmentation
par
Augmentation
rel
Effet ngligeable
245
3. Taux d'erreurs par rapport la procdure de contrle dfinie que l'auditeur escompte
dans la population (erreur escompte): plus le taux d'erreurs escompt par
l'auditeur est lev, plus la taille de l'chantillon sera importante afin de pouvoir
raliser une estimation raisonnable du taux rel d'erreurs. Les facteurs que
l'auditeur prend en compte pour valuer le taux d'erreurs escompt englobent sa
comprhension des activits (notamment les procdures mises en uvre pour
comprendre les systmes comptables et de contrle interne), les changements au
sein du personnel ou dans les systmes comptables et de contrle interne, les
rsultats des procdures d'audit appliques lors des priodes prcdentes et ceux
des autres procdures d'audit. En gnral, des taux d'erreurs escompts levs
laissent supposer une rduction du risque li au contrle peu importante, voire
inexistante; dans ces circonstances les tests de procdures ne sont en gnral pas
pratiqus.
4. Le niveau de confiance attendue par l'auditeur. Plus l'auditeur attend que les
rsultats du sondage soient indicatifs de l'incidence relle des erreurs dans la
population, plus la taille de l'chantillon sera importante.
5. Le nombre d'units d'chantillonnage dans la population. Pour les populations
importantes, la taille relle a peu d'effet, sinon aucun, sur la taille de l'chantillon.
Toutefois, pour les petites populations, le sondage en audit est souvent moins
efficace que d'autres mthodes de collecte d'lments probants suffisants et
adquats.
246
Augmentation
Augmentation
Diminution
Augmentation
Diminution
Augmentation
Diminution
Effet ngligeable
247
248
249
250
.1 Introduction
1. L'objet de la norme MSA 540 est de dfinir des principes fondamentaux et de prciser
leurs modalits d'application concernant l'apprciation par l'auditeur des
estimations comptables contenues dans les comptes et les tats financiers. La
prsente norme ne s'applique pas l'examen d'informations financires
prvisionnelles, bien que de nombreuses procdures dcrites dans les
paragraphes suivants peuvent s'y appliquer.
Provisions pour dprciation des crances et des stocks pour les ramener
leur valeur de ralisation estime ;
Amortissement des immobilisations sur leur dure d'utilisation estime.
Produits constats d'avance ;
Impts diffrs ;
Provision pour risque pour un procs en cours ;
Pertes sur des contrats long terme ;
Provisions pour garantie.
4. La direction est responsable des estimations comptables contenues dans les tats
financiers. Ces valuations sont souvent sujettes des incertitudes quant
l'aboutissement d'vnements qui se sont produits ou sont susceptibles de se
produire et ncessitent l'exercice d'un jugement. En consquence, les estimations
comptables impliquent un risque d'anomalie significative plus lev.
.2 Nature des estimations comptables
5. la dtermination d'une estimation comptable peut tre simple ou complexe, en
fonction de la nature de l'lment. Par exemple, le calcul de charges locatives
payer peut tre simple, alors que l'estimation d'une provision pour stocks rotation
lente ou excdentaires peut ncessiter des analyses dtailles importantes des
donnes actuelles et des prvisions de ventes futures. Les estimations complexes
peuvent ncessiter beaucoup de connaissances particulires et l'exercice frquent
du jugement.
251
6 Les estimations comptables peuvent tre faites de faon continue dans le cadre du
systme comptable ou peuvent tre ponctuelles et effectues seulement en fin de
priode. Elles sont frquemment ralises en utilisant des donnes bases sur
l'exprience ; par exemple, l'utilisation de taux standards d'amortissement pour
chaque catgorie d'actifs immobiliss ou l'application d'un pourcentage standard au
chiffre d'affaires pour le calcul d'une provision pour garantie. Dans ce cas, il est
ncessaire que la direction revoie priodiquement les donnes, notamment en
rapprciant la dure d'utilisation restant couvrir des actifs immobiliss ou en
comparant les rsultats rels avec l'estimation d'origine et en ajustant les donnes
en consquence.
7. L'incertitude lie un lment, ou le manque de donnes objectives, peut empcher
le calcul d'une estimation raisonnable. Dans ce cas, l'auditeur en tire les
consquences dans l'expression de son opinion.
.3 Procdures d'audit
8. L'auditeur runit des lments probants suffisants et appropris sur le
caractre raisonnable d'une estimation comptable dans les circonstances
donnes et, si ncessaire, sur l'information donne en annexes. Les lments
probants disponibles pour tayer une estimation comptable sont souvent plus
difficiles obtenir et moins concluants que ceux disponibles pour justifier d'autres
lments des tats financiers.
9. Il est important que l'auditeur comprenne les procdures et les mthodes utilises par
la direction pour effectuer les estimations comptables, notamment les systmes
comptable et de contrle interne, afin de planifier la nature, le calendrier et
l'tendue des procdures d'audit.
10. L'auditeur applique une ou plusieurs des approches suivantes pour apprcier
une estimation comptable:
(a) prise de connaissance et test de la procdure suivie par la direction pour
effectuer l'estimation;
(b) utilisation d'une estimation indpendante pour la comparer avec celle
effectue par la direction ; ou
(c) revue des vnements postrieurs la clture appuyant l'estimation.
252
12. L'auditeur apprcie si les donnes sur lesquelles l'estimation se base sont exactes,
compltes et pertinentes. Si des donnes comptables sont employes, l'auditeur
revoit leur cohrence avec les donnes traites par le systme comptable. A titre
d'exemple, pour contrler une provision pour garantie, il runit des lments
probants confirmant que les donnes relatives aux produits encore couverts par la
garantie en fin de priode correspondent aux informations de ventes contenues
dans le systme comptable.
13. L'auditeur peut galement rechercher des lments probants provenant de sources
externes l'entit. Par exemple, lorsqu'il examine une provision pour obsolescence
des stocks calcule par rfrence aux ventes futures prvues, il peut rechercher
des lments probants partir des projections des ventes et des analyses de
march effectues l'extrieur pour le secteur d'activit, en plus de l'examen des
donnes internes, telles que les niveaux de ventes antrieurs, les commandes en
cours et celles prvues. De mme, lorsque l'auditeur examine les estimations de la
direction relatives l'incidence financire de litiges, de contentieux ou de procs, il
peut contacter directement les avocats de l'entit.
14. L'auditeur value si les donnes collectes sont correctement analyses et
projetes et forment une base raisonnable pour calculer l'estimation comptable. Il
peut s'agir, par exemple, d'analyser l'anciennet des crances clients ou d'effectuer
une projection du nombre de mois de disponibilit d'un article en stock en fonction
de l'utilisation passe et prvue.
15. L'auditeur dtermine si les principales hypothses utilises par l'entit pour
l'estimation s'appuient sur une base valable. Dans certains cas, les hypothses se
fondent sur des statistiques officielles ou professionnelles, par exemple les taux
d'inflation, d'intrt et de chmage, ou sur les prvisions de croissance du march.
Dans d'autres cas, les hypothses sont spcifiques l'entit et reposent sur des
donnes internes.
16. Pour apprcier les hypothses qui sous-tendent l'estimation, l'auditeur dtermine
notamment si ces hypothses sont:
253
L'auditeur
accorde une attention particulire aux hypothses sensibles aux
254
255
27. L'auditeur dtermine galement si des diffrences qui, prises individuellement sont
considres comme raisonnables, mais vont toutes dans le mme sens, et ont,
cumules, une incidence significative sur les tats financiers. Dans ce cas, il value
les estimations comptables dans leur ensemble.
MSA 550 - PARTIES LIEES
.1 Introduction
1. L'objet de la norme MSA 550 est de dfinir des principes fondamentaux et de prciser
leurs modalits d'application relatifs aux responsabilits de l'auditeur et aux
procdures d'audit concernant les parties lies et les oprations entre parties lies,
que la Norme Comptable internationale (IAS) 24 Parties lies 2, ou que toute
autre rgle, soit ou non incluse dans le rfrentiel comptable appliqu pour la
prsentation des tats financiers.
2. L'auditeur met en uvre des procdures d'audit afin de runir des lments
probants suffisants et appropris sur l'identification par la direction des
parties lies et sur les informations donnes en annexes sur l'effet des
oprations entre parties lies ayant une incidence significative sur les tats
financiers. On ne peut toutefois attendre d'un audit qu'il dtecte toutes les
oprations entre parties lies.
3. Il peut exister dans certains cas des facteurs qui limitent le caractre convaincant des
lments probants disponibles. Du fait du degr d'incertitude associ aux
assertions concernant l'exhaustivit du recensement des parties lies, les
procdures dcrites dans cette norme sont censes fournir des lments probants
suffisants et adquats sur ces assertions en l'absence de toute circonstance
identifie par l'auditeur qui:
(a) augmente le risque d'anomalie au-del du risque gnralement
escompt ou
(b) indique l'existence d'une anomalie significative concernant les
parties lies.
Dfinition des parties lies et des oprations entre parties lies figurant dans l'IAS 24:
Parties lies - des parties sont considres comme lies l'une d'elles a la facult d'exercer un contrle sur une autre
partie ou une influence notable sur l'autre lors de la prise de dcisions financires ou oprationnelles.
Oprations entre parties lies - transfert de droits ou obligations enter parties lies, que ces transferts fassent ou
non l'objet d'un rglement financier.
256
257
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
en
258
.5 Dclarations de la direction
259
sur
.1 Introduction
1. L'objet de la norme MSA 560 est de dfinir des principes fondamentaux et de prciser
leurs modalits d'application concernant la responsabilit de l'auditeur en matire
d'vnements postrieurs la clture. Dans cette norme, l'expression
vnements postrieurs la clture signifie la fois les vnements qui se
produisent entre la date de fin d'exercice et celle du rapport de l'auditeur et les faits
dcouverts aprs la date de ce rapport. En tant que tel, il convient qu'un tel
vnement reoive un traitement comptable appropri ou soit port la
connaissance de l'auditeur.
2. L'auditeur prend en considration l'incidence des vnements postrieurs la
clture sur les tats financiers et sur son rapport,
3. Les ventualits et vnements survenant aprs la date d'tablissement des tats de
synthse peuvent tre classs en deux catgories:
(a) Ceux qui fournissent des lments confortant des faits qui existaient
la fin de l'exercice; et
260
(b) Ceux qui fournissent des indications sur des faits survenus aprs la fin
de l'exercice.
6. Les procdures visant identifier les vnements pouvant faire l'objet d'un
ajustement ou d'une information dans les notes annexes aux tats financiers sont
mises en uvre une date la plus proche possible de la date du rapport de
l'auditeur et comprendront les actions suivantes:
(a) Prise de connaissance des procdures tablies par la direction
pour s'assurer que les vnements postrieurs la clture ont
bien t identifis.
(b) Consultation des procs-verbaux des conseils d'administration,
des assembles et des autres comits qui se sont tenus aprs la
fin de l'exercice et investigation des questions abordes lors des
runions dont les procs-verbaux ne sont pas encore rdigs.
261
7. Lorsqu'une filiale fait l'objet d'un audit par un autre auditeur, l'auditeur s'enquiert des
procdures mise en uvre par cet autre auditeur relatives aux vnements
postrieurs la clture de l'exercice. A cet effet, il dcide de la ncessit de
l'informer de la date prvue pour la signature de son propre rapport.
8. lorsque l'auditeur relve que des vnements, survenus avant leur arrt par
l'entit, ont une incidence significative sur les tats financiers, il dtermine si
ceux-ci ont t correctement pris en compte et ont fait l'objet d'une
information approprie dans les notes annexes aux tats financiers.
9- Lorsque l'auditeur a connaissance d'vnements significatifs survenus entre la date
d'arrt des comptes et la date de son rapport, il informe la direction de leur
incidence sur les tats financiers et, le cas chant, sur le contenu du rapport de
gestion.
Si les comptes ne font pas l'objet d'un nouvel arrt et/ou le rapport de gestion
n'est pas complt, il appartient la direction de communiquer aux autorits
concernes, dans les conditions prvues par les textes lgaux et rglementaires
applicables, une information complmentaire approprie.
10- En l'absence d'information communique par l'entit sur les vnements viss au
paragraphe prcdent, il appartient l'auditeur d'en faire tat, dans son rapport.
L'information porte tant sur les tats financiers que sur le rapport de gestion.
262
11- Dans cette situation, l'auditeur considre galement les consquences possibles de
l'absence de communication effectue par l'entit au regard de ses autres
obligations d'information prvues par la loi.
.1 Introduction
l. L'objet de la norme MSA 570 est de dfinir des principes fondamentaux et de prciser
leurs modalits d'application relatif la responsabilit de l'auditeur dans le cadre de
l'audit d'tats financiers au regard de la convention comptable de base de
263
.2 Responsabilit de la direction
3. La continuit de l'exploitation est une convention comptable de base pour
l'tablissement des tats financiers. Selon cette convention, une entit est
prsume poursuivre son exploitation dans un avenir prvisible (12 mois aprs la
date de clture), sans avoir, ni l'intention, ni la ncessit, de cesser son
exploitation, de procder sa liquidation ou de dposer son bilan. En
consquence, les actifs et les dettes sont valus leur cot historique ramen, le
cas chant, leur valeur probable de ralisation.
4. Certains rfrentiels comptables imposent la direction une responsabilit explicite
d'avoir valuer la capacit de l'entit poursuivre son exploitation, numrent les
points considrer dans cette valuation et prcisent l'information donner dans
l'annexe. C'est ainsi que l'International Accounting Standard 1 (rvis en 1997)
4
prvoit une telle valuation par la direction .
Les obligations relatives la responsabilit de la direction d'avoir valuer la capacit de l'entit poursuivre son
exploitation et l'information donner dans les notes peuvent titre dfinies par des normes nationales, ou les textes
lgislatifs ou rglementaires.
4
L'IAS 1 "prsentation des Etats Financiers, paragraphes 23 et 24, prcise : "Lors de l'tablissement des tats financiers, la
direction value la capacit de l'entit poursuivre son exploitation. Les tats Financiers doivent tre tablis sur une base de
continuit de l'exploitation sauf si la direction a l'intention ou n'a pas d'autres solution raliste que de mettre l'entit en
liquidation ou de cesser son activit. Lorsque la direction a connaissance, l'occasion de cette valuation, d'incertitudes
significatives lies des vnements ou conditions susceptibles de jeter un doute sur la capacit de l'entit poursuivre son
activit, ces incertitudes doivent faire l'objet d'une mention dans les notes. Lorsque les tats financiers ne sont pas tablis sur
la base de la continuit de l'exploitation, ce fait est indiqu ainsi que la base sur laquelle ils sont tablis et les raisons pour
lesquelles la direction n'a pas considr l'entit en continuit d'exploitation.
Pour valuer si l'hypothse de continuit de l'exploitation est approprie, la direction prend en compte toutes les
informations dont elle dispose pour l'avenir prvisible, qui doit s'taler au minimum, sans toutefois s'y limiter, sur une
priode de douze mois compter de la date de clture de l'exercice. Le degr de prise en compte dpend des faits dans
chaque cas. Lorsqu'une entit a un pass de rsultats d'exploitation bnficiaires et d'accs au financement externe
sans
difficults, il n'est pas ncessaire de procder une analyse dtaille pour conclure que la convention comptable de
base
de continuit de l'exploitation est approprie. Dans les autres cas, la direction sera conduit considrer toute une srie
de facteurs relatifs la rentabilit actuelle et future, l'chancier des dettes externes et aux possibilits de leur
renouvellement ou de leur remplacement par d'autres financements, avant de conclure au caractre appropri de la
convention comptable de base de continuit de l'exploitation.
264
8. La plupart des rfrentiels comptables qui prvoient, pour la direction, une obligation
explicite d'avoir valuer la capacit de l'entit poursuivre son exploitation,
prcisent la priode sur laquelle porte cette valuation.
9. Des exemples de faits ou d'vnements qui, pris ensemble ou isolment, constituent
des indicateurs conduisant s'interroger sur la validit de la convention comptable
de base de continuit de l'exploitation, sont prsents ci-dessous. Cette liste n'est
pas exhaustive. Par ailleurs, la prsence d'un ou de plusieurs de ces indicateurs
n'implique pas automatiquement l'existence d'une incertitude significative sur la
continuit de l'exploitation.
Indicateurs de nature financire
265
Autres indicateurs
L'importance de ces indicateurs peut souvent tre attnue par d'autres lments.
Par exemple :
Le fait que l'entit ne parvienne pas rembourser ses dettes aux
chances prvues peut tre compens par des plans de la direction pour
obtenir la trsorerie ncessaire par d'autres moyens, par exemple, en
cdant des actifs, en rchelonnant le remboursement d'un emprunt ou en
procdant une augmentation de capital.
De mme, la perte d'un fournisseur principal peut tre compense par la
disponibilit sur le march d'une autre source d'approvisionnement
satisfaisante.
.3 Mission de l'auditeur
10. La mission de l'auditeur est d'apprcier la validit de l'utilisation par la direction de la
convention comptable de base de continuit de l'exploitation pour l'tablissement
des tats financiers, et d'apprcier s'il existe des incertitudes significatives quant
la capacit de l'entit poursuivre son activit et qui devraient tre mentionnes
dans les notes annexes.
266
11. L'auditeur ne peut prdire les faits ou les vnements futurs qui pourront conduire
l'entit cesser son exploitation. De ce fait, l'absence de rfrence dans son
rapport une incertitude sur la continuit de l'exploitation ne peut tre considre
comme une garantie de la prennit de l'entit
.4 Planification de la mission
12. Lors de la phase de planification de sa mission, l'auditeur prend en compte
l'existence de faits ou d'vnements susceptibles de remettre en cause la
continuit de l'exploitation.
13.
14.
15.
Dans certains cas, il arrive que la direction ait dj effectu une valuation
prliminaire au tout dbut de l'audit. L'auditeur discute alors de cette valuation
pour apprcier si la direction a identifi des faits ou vnements de la nature de
ceux dcrits au paragraphe 8 ci- avant, ainsi que de ses plans d'actions pour y faire
face.
16.
17.
L'auditeur apprcie l'incidence des faits ou des vnements sur son valuation
prliminaire des composants du risque d'audit, ceux-ci pouvant en effet l'amener
modifier la nature, le calendrier et l tendue de ses procdures d'audit.
267
19. Pour son apprciation, l'auditeur prend en compte la mme priode que celle
retenue par la direction pour son valuation. Si cette priode est infrieure douze
mois suivant la date de clture de l'exercice, l'auditeur demande la direction
d'tendre son valuation sur une priode de douze mois suivant cette date
20.
21.
22.
L'auditeur reste attentif la possibilit que des faits connus, planifis ou non,
surviennent ou que des vnements se produisent au-del de la priode couverte
par l'valuation de la direction, puissent remettre en cause la validit de la
convention comptable de base de continuit de l'exploitation. L'auditeur peut avoir
connaissance de tels faits ou vnements lors de la phase de planification ou de la
Par exemple, l'IAS 1 prcise que la priode est au moins de, mais non limits . douze mois compter de la date de
clture
268
26.
L'auditeur n'a pas mettre en uvre d'autres procdures d'audit que des
entretiens avec la direction pour vrifier la ralit des faits ou vnements
susceptibles de remettre en cause la continuit de l'exploitation au-del de la
priode prise en compte dans l'valuation de la direction qui, comme indiqu au
paragraphe 19 ci- avant, sera au moins de douze mois compter de la date de
clture.
269
30.
Lorsque l'analyse des flux de trsorerie est un facteur significatif pour l'valuation
des consquences futures de faits ou d'vnements, l'auditeur apprcie la fiabilit
du systme utilis par l'entit pour gnrer ces informations et le caractre
raisonnable des lments servant de base aux hypothses retenues.
270
Une incertitude significative existe lorsque l'ampleur de son impact potentiel est
telle que, selon le jugement professionnel de l'auditeur, une information pertinente
dans les annexes sur la nature et les incidences de cette incertitude est ncessaire
pour que les tats financiers donnent une image fidle et n'induisent pas le lecteur
en erreur.
Convention comptable de base de continuit de l'exploitation approprie,
mais existence d'une incertitude significative
33.
34.
271
autres faits dcrits dans cette mme Note, fait peser un doute
significatif sur la capacit de l'entit poursuivre son activit.
Dans des cas extrmes, caractriss par l'existence d'incertitudes graves et
multiples dont l'incidence serait de nature remettre profondment en cause les
tats financiers pris dans leur ensemble, l'auditeur peut formuler une impossibilit
d'exprimer une opinion en lieu et place du paragraphe d'observation.
35.
272
37.
39.
273
son rapport d'audit en faisant application des principes dcrits aux paragraphes 27
- 30 ci- avant.
.1 Introduction
1. La prsente norme a pour objet de dfinir des principes fondamentaux et de prciser
leurs modalits d'application concernant l'utilisation des dclarations de la direction
comme lments probants, les procdures mettre en uvre pour valuer et
documenter ces dclarations et les mesures prendre si la direction refuse de
fournir les dclarations demandes.
2. L'auditeur obtient de la direction les dclarations juges ncessaires dans le
cadre de sa mission ou qui sont requises par d'autres normes.
274
tous les aspects significatifs touchant aux tats financiers. Afin de rduire les
risques de malentendus entre l'auditeur et la direction, il est prfrable que les
dclarations orales de la direction soient confirmes par crit. La lettre d'affirmation
de la direction donne en annexe titre d'exemple indique les questions pouvant
figurer dans cette lettre ou dans une lettre de confirmation qui lui est adresse par
l'auditeur.
5. Par ailleurs, l'auditeur obtient de la direction les dclarations crites expressment
prvues par certaines normes professionnelles telles que :
275
9. Dans certains cas, le seul lment probant auquel on peut s'attendre est une
dclaration de la direction. Par exemple, l'auditeur ne s'attend pas forcment
disposer d'lments probants pour corroborer l'intention de la direction de
conserver un investissement spcifique en vue de l'apprciation de sa valeur long
terme.
10. Si une dclaration de la direction est contredite par d'autres lments
probants, l'auditeur en tudie les raisons et, le cas chant, rexamine la
fiabilit des autres dclarations faites par la direction.
276
277
Le modle de lettre suivant ne prtend pas tre une lettre standard. En effet, les
dclarations de la direction varieront d'une entit une autre et d'un exercice l'autre.
Bien que les demandes de dclarations adresses la direction sur de nombreux sujets
puissent servir attirer son attention sur ces sujets et par consquent inciter la direction
examiner plus en dtail ces questions, l'auditeur garde l'esprit que l'utilisation des
dclarations de la direction comme lments probants est soumise certaines limites
dcrites dans cette norme.
(Papier en-tte de l'entit)
(A l'attention de l'auditeur)
(Date)
Cette lettre d'affirmation s'inscrit dans le cadre de votre audit des tats financiers de la
socit ABC pour l'exercice clos le 31 dcembre 19XX visant exprimer une opinion
sur l'image fidle que donnent les tats financiers (la prsentation sincre, dans tous
leurs aspects significatifs,) de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre
19XX, ainsi que du rsultat de ses oprations et des mouvements de trsorerie pour
l'exercice clos cette date, conformment ... (Indiquer le rfrentiel comptable
identifi).
Nous sommes responsables de l'tablissement et de la prsentation des tats
financiers, conformment (indiquer le rfrentiel comptable identifi).
Nous vous confirmons, au mieux de nos connaissances et en toute bonne foi, les
dclarations suivantes:
Indiquer ici les dclarations concernant l'entit. Elles peuvent attester des lments
suivants:
278
la
279
280
281
.1 Introduction
1. L'objet de la norme MSA 700 est de dfinir des principes fondamentaux et de prciser
leurs modalits d'application concernant la forme et le contenu du rapport mis en
conclusion de l'audit des comptes d'une entit. La plupart des dispositions de cette
norme peuvent tre adaptes des rapports sur des questions ne se rapportant
pas directement des tats financiers.
. L'auditeur labore un rapport dans lequel il relate la ralisation de sa mission et qui
comporte une certification gnrale des tats financiers et un rapport concernant
les constatations, les conclusions et les recommandations. Ces documents sont
adresss l'entit qui y rpond par crit dans les dlais rglementaires suivant leur
rception. L'auditeur peut, son tour, formuler des observations sur ces rponses
en vue d'tablir un rapport final. L'ensemble de ces documents est alors remis au
dirigeant de l'entit audite.
3. L'auditeur revoit et value les conclusions tires des lments probants runis
et servant de fondement l'expression de son opinion sur les tats
financiers. Il apprcie ainsi l'importance relative des constatations qu'il a
faites et le caractre significatif des anomalies qu'il a releves.
4. Dans le cadre de cette valuation, l'auditeur dtermine si les tats financiers ont t
tablis conformment un rfrentiel comptable identifi reconnu ou d'autres
normes ou pratiques comptables nationales applicables.
5. Le rapport d'audit (certification gnrale des tats financiers) exprime
clairement, par crit, l'opinion de l'auditeur sur les tats financiers pris dans
leur ensemble.
282
Intitul
7.Le rapport d'audit comprend un intitul appropri. il peut tre utile d'employer
dans l'intitul l'expression Auditeur indpendant pour distinguer le rapport
d'audit de rapports pouvant tre rdigs par d'autres personnes, telles que des
cadres de l'entit, le conseil d'administration ou des rapports d'autres auditeurs.
Paragraphe de prsentation ou d'introduction
8. Le rapport d'audit identifie les tats financiers de l'entit objet de l'audit ainsi
que la date de ceux-ci et la priode couverte.
9. Le rapport rappelle que les tats financiers relvent de la responsabilit de la
direction de l'entit et que l'auditeur est tenu d'exprimer une opinion sur
ceux-ci sur la base de son audit.
10. Les tats financiers sont tablis et prsents par la direction. Leur tablissement
requiert de la direction des estimations comptables et des jugements et la slection
de principes et mthodes comptables appropris. Par opposition, la responsabilit
de l'auditeur consiste contrler ces informations financires afin d'exprimer une
opinion sur ces derniers.
283
14. Le rapport inclut une dclaration de l'auditeur prcisant que l'audit fournit une
base raisonnable l'expression de son opinion.
15. titre d'exemple, le paragraphe relatif l'tendue de l'audit peut tre rdig ainsi :
Nous avons effectu notre audit selon les normes et pratiques nationales
applicables. Ces normes requirent que l'audit soit planifi et ralis en vue
d'obtenir l'assurance raisonnable que les tats financiers ne comportent pas
d'anomalies significatives. Un audit consiste examiner, par sondages, les
lments justifiant les donnes contenues dans les tats financiers. Un audit
consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les
estimations significatives retenues par la direction ainsi que la prsentation des
tats financiers pris dans leur ensemble. Nous estimons que notre audit
constitue une base raisonnable l'expression de notre opinion .
Paragraphe d'opinion
16. Le rapport d'audit exprime clairement l'opinion de l'auditeur sur l'image fidle
(ou la prsentation sincre, dans tous leurs aspects significatifs,) que
donnent les tats financiers, conformment un rfrentiel comptable
identifi et, le cas chant, sur le fait que les tats financiers ont t tablis
en conformit avec les obligations lgales en vigueur.
17. L'expression donnent une image fidle signifie notamment que l'auditeur n'a
tenu compte que des lments qui revtent un caractre significatif sur les tats
financiers.
18. Le rfrentiel comptable est dtermin par les dispositions de la rglementation
rgissant les normes et les rgles comptables. Pour indiquer au lecteur le contexte
dans lequel cette notion d'image fidle s'inscrit, l'auditeur mentionne dans son
opinion le rfrentiel suivi pour l'tablissement des tats financiers.
284
19. Outre l'opinion exprime sur l'image fidle que donnent les tats financiers, le
rapport d'audit peut galement inclure un avis sur la conformit des tats financiers
avec d'autres exigences rglementaires ou lgales.
20. Un exemple de paragraphe d'opinion est donn ci-aprs:
A notre avis, les tats financiers donnent une image fidle de la situation
financire de la socit au 31 dcembre 20XX, ainsi que du rsultat de ses
oprations et des mouvements de trsorerie pour l'exercice clos cette date,
conformment (et en conformit avec ...).
Cette prcision permet au lecteur de savoir prcisment quels principes
comptables ont t suivis pour l'tablissement des tats financiers. Lorsque le
rapport porte sur des tats financiers spcifiquement destins tre utiliss dans
un autre pays (ex: lorsque les tats ont t traduits dans la langue et convertis
dans la devise d'un autre pays en cas de financement extrieur), l'auditeur
dtermine s'il convient de faire rfrence aux principes comptables du pays
d'origine sur la base desquels les tats ont t tablis et dtermine si une
information approprie a t donne dans les notes annexes aux tats financiers.
Date du rapport
21. Le rapport d'audit porte la date de fin des travaux d'audit. Ceci permet au
lecteur de savoir que l'auditeur a tenu compte de l'incidence sur les tats financiers
et sur son rapport des vnements et des oprations dont il a eu connaissance et
qui se sont produits jusqu' cette date.
Signature de l'auditeur
22. Le rapport est sign du nom de l'auditeur.
23. Une opinion sans rserve est exprime lorsque l'auditeur estime que les tats
financiers donnent une image fidle, conformment au rfrentiel comptable
identifi. Une opinion sans rserve signifie galement implicitement que tout
changement dans les principes comptables ou dans leur application, et leur
incidence, ont t correctement valus et mentionns dans les notes annexes aux
tats financiers.
24. Exemple de rapport d'audit, comprenant les lments essentiels prsents et dcrits
ci- dessus, avec une opinion sans rserve :
285
RAPPORT D'AUDIT
Nous avons audit les tats financiers ci-joints de l'entit ABC au 31 dcembre 20XX
pour l'exercice clos cette date. Ces tats financiers relvent de la responsabilit de la
direction de l'entit. Notre responsabilit consiste exprimer une opinion sur ces tats
financiers sur la base de notre audit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes et pratiques nationales applicables.
Ces normes requirent que l'audit soit planifi et ralis en vue d'obtenir l'assurance
raisonnable que les tats financiers ne comportent pas d'anomalies significatives. Un
audit consiste examiner, par sondages, les lments justifiant les donnes contenues
dans les tats financiers. Un audit consiste galement apprcier les principes
comptables suivis et les estimations significatives retenues par la direction, ainsi que la
prsentation des tats financiers pris dans leur ensemble. Nous estimons que notre
audit constitue une base raisonnable l'expression de notre opinion.
A notre avis, les tats financiers donnent une image fidle de la situation financire de
la socit au 31 dcembre 20XX pour l'exercice clos cette date, conformment aux
normes et pratiques nationales applicables.
Auditeur (Signature)
Date : /./20XX
Dans ces cas, il est souhaitable d'harmoniser la forme et le fond du rapport afin
de faciliter la comprhension du lecteur. Dans ce but, cette norme fournit des
exemples de rdaction pour exprimer une opinion sans rserve ainsi que
certaines phrases suggres dans les autres cas qu'une opinion sans rserve.
. Questions n'ayant pas d'incidence sur l'opinion de l'auditeur
286
26. Dans certains cas, le rapport d'audit peut inclure un paragraphe d'observation pour
mettre en lumire un lment affectant les tats financiers et qui fait l'objet d'une
note annexe explicative plus dtaille. L'ajout de ce paragraphe d'observation n'a
aucune incidence sur l'opinion de l'auditeur.
27. L'auditeur ajoute dans son rapport un paragraphe d'observation soulignant un
problme significatif concernant la continuit d'exploitation.
28. En cas d'incertitude importante (autre qu'un problme concernant l'hypothse
de continuit d'exploitation) dont l'issue dpend d'vnements futurs et qui
est susceptible d'avoir une incidence sur les tats financiers, l'auditeur peut
inclure dans son rapport un paragraphe d'observation. Une incertitude est une
question dont l'issue dpend d'actions ou d'vnements futurs qui chappent au
contrle direct de l'entit, mais qui peut avoir une incidence sur les tats financiers.
29. L'exemple suivant donne la rdaction d'un paragraphe d'observation concernant une
incertitude significative:
A notre avis, les tats financiers donnent une image fidle de la situation financire
de la socit au 31 dcembre 20XX pour l'exercice clos cette date, conformment
aux normes et pratiques nationales applicables.
Sans remettre en cause l'opinion sans rserve exprime ci-dessus, nous estimons
utile d'attirer l'attention sur la Note X des tats financiers. I' entit est actuellement
dfenderesse dans un procs pour dtournements de certains droits de brevets et
fait l'objet d'une demande en paiement de redevances et de dommages et intrts.
L'entit a engag une action reconventionnelle et des audiences prliminaires ainsi
que des expertises sont en cours pour ces deux instances. Il est actuellement
impossible d'anticiper l'issue de cette affaire et de ce fait aucune provision pour
risque concernant ce procs n'a t constitue dans les tats financiers .
(Un exemple de paragraphe d'observation relatif la continuit d'exploitation est
donn dans la norme Hypothse de continuit d'exploitation ).
30. L'ajout d'un paragraphe d'observation soulignant un problme de continuit
d'exploitation ou une incertitude significative permet en gnral l'auditeur de
remplir sa responsabilit en la matire. Toutefois, dans les cas extrmes, par
exemple dans des situations comprenant des incertitudes graves et multiples
revtant un caractre significatif sur les tats financiers, l'auditeur peut envisager
de formuler une impossibilit d'exprimer une opinion au lieu d'un paragraphe
d'observation.
31. Outre l'ajout d'un paragraphe d'observation rserv aux questions relatives aux
tats financiers, l'auditeur peut galement ajouter ce type de paragraphe pour des
questions ne se rapportant pas directement aux tats financiers. Par exemple, s'il
est ncessaire de tenir compte des constations concernant d'autres informations
dans un document contenant des tats financiers audits et que l'entit les rejette,
l'auditeur envisage d'ajouter dans son rapport un paragraphe d'observation
287
32. Il est possible que l'auditeur ne soit pas en mesure d'exprimer une opinion sans
rserve lorsqu'une ou plusieurs des conditions suivantes sont runies et que, son
avis, elles ont ou peuvent avoir une influence significative sur les tats financiers.
(a) Limitation de l'tendue des travaux d'audit; ou
(b) Dsaccord avec la direction concernant le bien-fond des politiques
d'arrt des comptes retenues, leur mode d'application ou l'adquation
des informations donnes en annexe aux tats financiers.
Les circonstances dcrites au point a) peuvent conduire une opinion avec rserve
ou une impossibilit d'exprimer une opinion. Les circonstances voques au point
b) peuvent faire l'objet d'une opinion avec rserve ou d'une opinion dfavorable.
Ces circonstances sont dcrites plus en dtail au paragraphe 37 42.
33. Une opinion avec rserve est exprime lorsque l'auditeur estime ne pas
pouvoir donner une opinion sans rserve, et que cette rserve, portant sur un
dsaccord avec la direction ou une limitation de l'tendue des travaux
d'audit, n'est pas d'une importance telle ou ne concerne pas un nombre
important de rubriques, qu'elle entranerait une opinion dfavorable. Une
opinion avec rserve est traduite par le terme sous rserve de l'effet des
questions sur lesquelles porte la rserve.
34. Une impossibilit d'exprimer une opinion est formule par l'auditeur lorsque
la consquence possible d'une restriction de l'tendue des travaux d'audit
est si importante ou concerne un nombre important de rubriques qu'il n'est
pas parvenu obtenir d'lments probants suffisants et adquats pour
pouvoir se prononcer sur les tats financiers.
35. Une opinion dfavorable est exprime par l'auditeur lorsque le dsaccord est
si important ou concerne un nombre important de rubriques qu'il estime
qu'une rserve ne suffirait pas qualifier la nature incomplte ou trompeuse
des tats financiers.
36. Chaque fois que l'auditeur exprime une opinion autre que sans rserve, il
dcrit clairement dans son rapport toutes les raisons substantielles qui la
motive et quantifier, dans la mesure du possible, les incidences possibles sur
les tats financiers. En gnral, ces informations figurent dans un paragraphe
distinct prcdant l'opinion ou celui formulant l'impossibilit d'exprimer une opinion
et peuvent renvoyer, si elle existe, une note plus dtaille dans le rapport.
288
.5 Circonstances pouvant donner lieu une opinion autre qu'une opinion sans
rserve
Limitation de l'tendue des travaux d'audit
37. La limitation de l'tendue des travaux d'audit est parfois impose par l'entit (par
exemple lorsque l'auditeur ne peut pas mettre en uvre une procdure d'audit qu'il
estime ncessaire). Toutefois, lorsque cette limitation est telle que l'auditeur
considre qu'elle est de nature entraner une impossibilit d'exprimer une opinion,
cette mission limite ne peut tre excute en tant que mission d'audit.
38. Cette limitation peut tre dicte par les circonstances (par exemple, lorsque le
calendrier de la mission de l'auditeur ne lui permet pas de contrler l'inventaire
physique des stocks). Elle peut galement provenir du fait, selon le jugement de
l'auditeur, de documents comptables de l'entit incomplets o lorsque il n'est pas
en mesure de mettre en uvre une procdure juge ncessaire. Dans ces
circonstances, l'auditeur s'efforce de mettre en uvre des procdures d'audit
alternatives afin de runir des lments probants suffisants et adquats pour tayer
une opinion sans rserve.
39. Lorsque la limitation de l'tendue des travaux d'audit se traduit par une
opinion avec rserve ou une impossibilit d'exprimer une opinion, le rapport
d'audit dcrit la limitation et indique que des redressements ventuels des
tats financiers auraient pu se rvler ncessaires si la limitation n'avait pas
exist.
289
Dsaccord sur les politiques d'arrt des comptes - Mthode comptable inadquate Opinion avec rserve.
Nous avons audit... (Le reste de la formule est identique celle du
paragraphe d'introduction- paragraphe 24-dessus).
Nous avons effectu notre audit selon les... (Le reste de la formule est
identique celle du paragraphe sur l'tendue - paragraphe 24 ci-dessus).
Comme indiqu dans la note X aux tats financiers, aucun amortissement
n'a t enregistr dans les comptes, ce qui, notre avis, est contraire aux
normes comptables nationales. La dotation aux amortissements de
290
291
.1 Introduction
1.
2.
3. Les donnes comparatives contenues dans les tats financiers peuvent prsenter
des montants (tels que la situation financire, le rsultat des oprations, les
mouvements de trsorerie) et des informations donnes en notes annexes
concernant une entit sur plusieurs priodes, selon le rfrentiel comptable utilis.
Les rfrentiels comptables et les mthodes de prsentation cits dans cette norme
sont les suivants:
(a) chiffres correspondants : les montants et autres informations donnes en
notes annexes pour la priode prcdente font partie intgrante des tats
financiers de la priode en cours, et sont lire en relation avec les montants et
les autres informations donnes en notes annexes concernant la priode en
cours (appels chiffres de la priode en cours dans le cadre de cette
norme). Les chiffres correspondants ne sont pas prsents en tant qu'tats
financiers complets et autonomes, mais font partie intgrante des tats
financiers de la priode en cours. Il convient donc de les lire uniquement en
relation avec les chiffres de la priode en cours;
(b) tats financiers comparatifs: les montants et autres informations donnes en
notes annexes pour la priode prcdente sont prsents avec les tats
financiers de la priode en cours des fins de comparaison, mais ne font pas
partie intgrante de ces derniers.
4. Les donnes comparatives tant prsentes conformment au rfrentiel comptable
identifi, les principales diffrences concernant le rapport d'audit sont les suivantes :
(a) pour les chiffres correspondants, le rapport de l'auditeur se rfre uniquement
aux tats financiers de la priode en cours ; alors que
(b) pour les tats financiers comparatifs, le rapport de l'auditeur se rfre chaque
priode pour laquelle les tats financiers sont prsents.
292
.2 Chiffres correspondants
Responsabilits de l'auditeur
6. L'auditeur runit des lments probants suffisants et adquats lui permettant
d'obtenir 1'assurance que les chiffres correspondants satisfont aux
exigences du rfrentiel comptable identifi. L'tendue des procdures d'audit
appliques aux chiffres correspondants est beaucoup moins importante que pour
l'audit des chiffres de la priode en cours et se limite en gnral s'assurer que les
chiffres correspondants ont t correctement repris et prsents. Ceci implique de
la part de l'auditeur d'valuer si :
(a) les principes comptables utiliss pour les chiffres correspondants sont cohrents
avec ceux de la priode en cours ou si les corrections ncessaires ont t
apportes et/ou si une information a t donne dans les notes annexes aux
tats financiers; et
b) les chiffres correspondants sont en concordance avec les montants et les autres
informations donnes dans les notes annexes pour la priode prcdente ou si
les corrections ncessaires ont t apportes et/ou si une information a t
donne dans les notes annexes aux tats financiers de la priode en cours.
7. Si les tats financiers de la priode prcdente ont t audits par un autre auditeur,
l'auditeur value si les chiffres correspondants rpondent aux exigences dfinies au
paragraphe 6 ci-dessus et applique galement les procdures dcrites dans la
norme Procdures pralables - soldes d'ouverture.
8. Si les tats financiers de la priode prcdente n'ont pas t audits, l'auditeur
value nanmoins si les chiffres correspondants rpondent aux exigences dfinies
au paragraphe 6 ci-dessus et applique galement les procdures dcrites dans la
norme Procdures pralables - soldes d'ouverture.
9. Si l'auditeur a connaissance d'une anomalie significative dans les chiffres
correspondants, lors de l'audit de la priode en cours, il met en uvre des
procdures d'audit supplmentaires appropries eu gard aux circonstances.
Rapport de l'auditeur
10. Lorsque les donnes comparatives sont prsentes en tant que chiffres
correspondants, l'auditeur n'identifie pas spcifiquement les donnes
comparatives dans son rapport d'audit, car son opinion porte sur les tats
293
294
16. Si, dans les circonstances dcrites au paragraphe 14, les tats financiers de la
priode prcdente n'ont pas t corrigs et qu'aucun rapport final d'audit n'a t
rendu, mais que les chiffres correspondants ont t correctement ajusts et/ou que
les notes annexes des tats financiers de la priode en cours donnent une
information suffisante, l'auditeur peut inclure un paragraphe d'observation dcrivant
les circonstances et faisant rfrence aux notes annexes correspondantes. A cet
gard, l'auditeur tient galement compte de la norme Evnements postrieurs la
clture.
295
296
Rapport de l'auditeur
24. Lorsque les donnes comparatives sont prsentes en tant qu'tats financiers
comparatifs, l'auditeur identifie spcifiquement les donnes comparatives
dans son rapport d'audit, car son opinion porte sur les tats financiers de
chaque priode prsente. Comme le rapport de l'auditeur sur les tats financiers
comparatifs porte sur les tats financiers de chaque priode, il peut exprimer une
opinion avec rserve, une opinion dfavorable ou formuler une impossibilit
d'exprimer une opinion, ou inclure dans son rapport un paragraphe d'observation,
concernant les tats financiers pour une ou plusieurs priodes, tout en rdigeant un
rapport diffrent sur les tats financiers des autres priodes.
25. Lorsque l'auditeur soumet son rapport sur les tats financiers de la priode
prcdente avec celui concernant l'audit de l'exercice en cours et si son
opinion sur ces tats financiers est diffrente de celle exprime
prcdemment, il indique les principales raisons motivant cette divergence
d'opinion dans le paragraphe d'observation. Cette situation peut survenir si, lors
de la ralisation de l'audit de la priode en cours, l'auditeur a connaissance de
circonstances ou d'vnements qui ont une incidence significative sur les tats
financiers d'une priode prcdente.
Exigences supplmentaires (L'auditeur est le nouvel auditeur)
297
298
convient galement que les tats financiers indiquent clairement que les tats
financiers comparatifs n'ont pas t audits.
31. Dans les cas o l'auditeur identifie une anomalie significative dans les chiffres
non audits de la priode prcdente, il en tire les consquences sur son
opinion.
MSA 720 - AUTRES INFORMATIONS PRESENTEES DANS DES
DOCUMENTS CONTENANT DES ETATS FINANCIERS AUDITES
.1 Introduction
l. L'objet de la norme MSA 720 est de dfinir des principes fondamentaux et de prciser
leurs modalits d'application concernant la revue par l'auditeur d'autres
informations prsentes dans des documents contenant des tats financiers
audits, mais sur lesquelles il n'est pas tenu de formuler un avis. Cette norme
s'applique aux rapports annuels et d'autres documents.
2.
299
informations sont inexistantes ou errones, l'auditeur peut en faire tat dans son
rapport.
8. Lorsqu'il y a lieu de prsenter un rapport particulier sur les autres informations, les
responsabilits de l'auditeur sont dtermines par la nature de la mission, par la
lgislation, ou par les normes professionnelles nationales. Lorsque
responsabilits comportent la revue d'autres informations, l'auditeur suit les
instructions relatives aux missions d'examen limit dfinies dans les normes
correspondantes.
ces
300
.1 Introduction
1. L'objet de la prsente norme est de dfinir des principes fondamentaux et de prciser
leurs modalits d'application relatifs des missions d'audit spciales, portant sur :
(a) des tats financiers tablis selon un rfrentiel comptable diffrent des normes
comptables nationales;
(b) des comptes ou lments de comptes spcifiques, ou des rubriques des tats
financiers (dnomms ci-aprs rapports sur une rubrique des tats financiers);
(c) le respect de clauses contractuelles ; et
(d) des tats financiers condenss.
301
3. La nature, le calendrier et l'tendue des travaux effectuer lors d'une mission d'audit
spciale dpendent des circonstances. Avant d'entamer une mission d'audit
spciale, l'auditeur s'assure de la nature prcise de la mission, de la forme et
du contenu du rapport mettre.
4. Pour planifier les travaux d'audit, l'auditeur s'enquiert de la finalit des informations
sur lesquelles porte sa mission et des utilisateurs potentiels de ces informations.
5. A l'exception d'un rapport sur des tats financiers condenss, le rapport sur
une mission d'audit spciale inclut les lments essentiels suivants,
gnralement prsents ainsi:
(a) un intitul ;
(b) un paragraphe de prsentation ou d'introduction :
(i) identification des informations financires audites; et
(ii) rappel des responsabilits respectives de la direction de l'entit et de
l'auditeur;
(c) un paragraphe portant sur l'tendue des travaux (dcrivant la nature de
l'audit) :
(i) rfrence aux normes relatives aux missions d'audit spciales ou aux
normes ou pratiques nationales applicables; et
(ii) description des diligences mises en uvre par l'auditeur;
(d) un paragraphe exprimant l'opinion de l'auditeur sur les informations
financires;
(e) la date du rapport;
(f) la signature de l'auditeur.
6. Lorsque les informations, sur lesquelles porte le rapport, sont bases sur les
dispositions d'un accord, il dtermine si la direction a eu recours des
interprtations majeures de l'accord pour laborer ces informations. Une
interprtation serait considre comme majeure si une interprtation diffrente avait
entran des diffrences significatives sur les informations financires.
7. L'auditeur dtermine si les interprtations majeures d'un accord partir duquel
les informations financires sont tablies sont clairement dcrites en notes
annexes ces informations. L'auditeur peut souhaiter faire rfrence dans son
302
rapport sur la mission d'audit spciale la note jointe ces informations qui dcrit
ces interprtations.
celui utilis par une entit pour tablir ses dclarations fiscales ;
celui de la comptabilit tenue sur la base des encaissements
/dcaissements ;
les dispositions en matire de rapports financiers dictes par une autorit
de tutelle gouvernementale.
303
stipule uniquement si la rubrique audite est prsente, dans tous ses aspects
significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi.
12. De nombreuses rubriques des tats financiers sont lies entre elles, par exemple les
ventes et les crances clients, les stocks et les dettes fournisseurs. En
consquence, lorsque l'auditeur examine une rubrique prise isolment, il peut
galement avoir prendre en compte d'autres rubriques. Pour dfinir l'tendue
de sa mission, l'auditeur prend en considration les rubriques des tats
financiers interdpendantes, susceptibles d'avoir une incidence significative
sur les informations sur lesquelles porte son opinion.
13. L'auditeur fixe un seuil de signification eu gard la rubrique des tats
financiers sur laquelle porte son opinion. Par exemple, un solde de compte
particulier entrane un seuil de signification moins lev que celui portant sur les
tats financiers pris dans leur ensemble. En consquence, l'examen de l'auditeur
est plus approfondi que dans la situation o cet lment serait vrifi dans le cadre
de l'audit de l'ensemble des tats financiers.
14. Le rapport sur une rubrique des tats financiers inclut une indication
prcisant le rfrentiel comptable sur la base duquel la rubrique audite est
prsente ou faisant rfrence un accord prcisant ce rfrentiel. L'opinion
indique si la rubrique est prsente, dans tous ses aspects significatifs,
conformment au rfrentiel comptable identifi.
15. Lorsque l'auditeur a formul une opinion dfavorable ou une impossibilit
d'exprimer une opinion sur les tats financiers pris dans leur ensemble, il
tablit son rapport sur les rubriques audites des tats financiers uniquement
si elles ne constituent pas une partie significative de ces derniers. Dans le cas
contraire, le rapport risquerait d'occulter celui sur les tats financiers pris dans leur
ensemble.
304
305
306
.1 Introduction
1. L'objet de la norme MSE 900 est de dfinir des principes fondamentaux et de prciser
leurs modalits d'application concernant la responsabilit professionnelle de
l'auditeur relatives une mission d'examen limit d'tats financiers, ainsi qu' la
forme et au contenu du rapport qu'il rdige au terme de cet examen.
2. Cette norme s'applique galement, dans la mesure du possible aux missions
d'examen limit d'informations comptables et financires ou autres.
307
.5 Assurance modre
8. Une mission d'examen limit fournit un niveau d'assurance modr que les
informations examines ne comportent pas d'anomalie significative et se traduit par
une assurance ngative.
Le fait qu'on ne peut attendre de la mission qu'elle dcle des erreurs, des actes
illgaux ou d'autres irrgularits, par exemple des fraudes ou des malversations
ventuelles.
Le fait qu'aucun audit n'est effectu et qu'en consquence aucune opinion d'audit
n'est exprime.
308
.7 Planification
12. L'auditeur planifie ses travaux afin que ceux-ci soient raliss de manire
efficiente.
13. Pour planifier un examen limit d'tats financiers, l'auditeur acquiert ou actualise
ses connaissances sur les activits de l'entit, y compris l'valuation de son
organisation, de ses systmes comptables, de ses caractristiques
d'exploitation ainsi que de la nature de ses actifs, passifs, revenus et
charges.
14. La connaissance de toutes ces questions et toute autre question pertinente relatives
aux tats financiers est essentielle l'auditeur. Cette comprhension lui permet de
procder des investigations appropries et de concevoir des procdures
adaptes, ainsi que d'valuer les rponses aux explications demandes et les
autres informations obtenues.
.9 Documentation
16. L'auditeur documente les questions importantes permettant de fournir des
lments probants sur lesquels se fondent les conclusions du rapport
d'examen limit et de justifier que celui-ci a t effectu selon la prsente
norme.
Les connaissances acquises pendant les audits ou les examens limits des
tats financiers d'exercices prcdents.
Les connaissances des activits de l'entit, des principes et conventions
comptables appliqus dans le secteur d'activit de l'entit.
Les systmes comptables de l'entit.
L'influence du jugement de la direction sur un problme particulier.
Le caractre significatif des transactions et des soldes de comptes.
309
19. Les procdures d'examen limit d'tats financiers comportent en gnral les tapes
suivantes:
En appliquant ces procdures, l'auditeur dtermine les lments qui ont fait l'objet
d'ajustements dans les exercices prcdents.
310
L'annexe 1 donne une liste de procdures le plus souvent appliques. Cette liste
n'est pas exhaustive et toutes les procdures suggres ne s'appliquent pas
toutes les missions d'examen limit.
311
312
313
.12 Annexe 1-Exemples de procdures pouvant tre mises en uvre lors d'une
mission d'examen limit d'tats financiers
1. Les demandes d'informations et d'explications ainsi que les procdures analytiques
ralises lors d'un examen limit d'tats financiers sont laisses l'apprciation de
l'auditeur. Les procdures ci-dessous ne sont donnes qu' titre indicatif.
L'ensemble de ces procdures ne s'applique pas toutes les missions d'examen
limit. Cette annexe ne peut donc pas servir de programme de travail ou de
questionnaire de contrle pour un examen limit.
Gnralits
314
10. Consulter les procs-verbaux des assembles des actionnaires, des conseils
d'administration et autres comits de mme nature afin d'identifier les questions
ncessitant d'tre prises en compte dans l'examen limit.
11. Chercher savoir si des mesures dcides lors des assembles des actionnaires,
de conseils d'administration ou de comits de mme nature ayant une incidence
sur les tats financiers ont t correctement prises en compte dans ces derniers.
12. S'informer de l'existence d'oprations entre parties lies, sur leur comptabilisation et
sur l'information sur les parties lies donne en notes annexes aux tats financiers
13 S'informer de l'existence d'ventualits et d'engagements.
14. S'informer des plans visant cder des actifs importants ou abandonner des
crneaux de march.
15. Obtenir les tats financiers et en discuter avec la direction.
16. Evaluer le bien-fond des informations donnes en notes annexes aux tats
financiers, de leur classification et de leur prsentation.
17. Comparer les rsultats ressortant des tats financiers de l'exercice en cours avec
ceux figurant dans les tats financiers des exercices prcdents et, le cas chant,
avec les budgets et les prvisions.
18. Obtenir des explications de la direction sur toute variation ou incohrence
inhabituelle ressortant de cette comparaison.
19. Evaluer l'incidence d'ajustements provenant d'erreurs non corriges, soit prises
isolment, soit cumules. Informer la direction de ces ajustements et dterminer
leur incidence ventuelle sur le rapport d'examen limit.
20. Obtenir, ventuellement, une lettre d'affirmation de la direction.
Trsorerie
315
Crances clients
24. S'informer des principes comptables suivis pour l'enregistrement des ventes et
dterminer si les ventes font l'objet de remises ou ristournes.
25. Se procurer la balance clients et vrifier si le total correspond au solde du compte
dans la balance gnrale.
26. Demander et analyser les explications sur les variations importantes du solde du
compte clients avec celui des exercices prcdents ou du niveau attendu.
27. Se procurer une balance des crances clients par antriorit de soldes. S'informer
du motif des soldes de compte levs, des soldes de comptes crditeurs ou tout
solde inhabituel, et discuter de la recouvrabilit des crances.
28. Discuter avec la direction de la classification dans les tats financiers des crances,
y compris des crances long terme, des soldes crditeurs nets et des montants
dus par des actionnaires, des administrateurs et autres parties lies.
29. S'informer de la mthode d'identification des comptes dpassant l'chance de
paiement et d'valuation des provisions pour crances douteuses, et examiner si
celle- ci est adquate et correctement applique.
30. S'informer si des crances ont t gages, cdes ou escomptes.
31. S'informer des procdures appliques pour s'assurer de la bonne csure entre les
exercices des ventes et des retours sur ventes.
32. S'enqurir s'il existe des comptes de marchandises expdies et non factures ou
en consignation et, si tel est le cas, si des ajustements ont t effectus afin de
rgulariser ces transactions et inclure les marchandises correspondantes dans les
stocks.
33. S'enqurir si des crdits importants relatifs des produits enregistrs ont t
octroys aprs la date du bilan et si ces montants ont t provisionns.
Stocks
316
317
47. Se renseigner sur la mthode d'valuation des titres applique au portefeuille titres
l'arrt des comptes.
48. Interroger la direction sur la valeur comptable des titres en portefeuille. Revoir les
problmes ventuels de valeur de ralisation.
49. Dterminer si les gains, les pertes et les revenus de placements sont correctement
enregistrs.
50. Se renseigner sur la classification des titres de participation et des titres de
placement.
Immobilisations et amortissements
318
59. Comparer les soldes des comptes correspondants avec ceux des exercices
prcdents et s'entretenir des carts significatifs constats avec la direction.
60. S'entretenir avec la direction de la classification des comptes entre court et long
terme.
Emprunts
61. Obtenir de la direction l'tat des emprunts et dterminer si le total correspond au
solde du compte dans la balance gnrale.
62. S'informer s'il existe des emprunts pour lesquels l'entit ne respecte pas les termes
du contrat d'emprunt et, si tel est le cas, se renseigner sur les actions prises par la
direction et dterminer si des tats financiers ont fait l'objet des ajustements
ncessaires.
63. Dterminer si le montant de la charge d'intrts est raisonnable eu gard au
montant des emprunts.
64. S'informer sur les garanties donnes.
65. Revoir la classification des chances court terme et long terme des emprunts.
Dettes fournisseurs
66. S'informer sur les principes comptables suivis pour l'enregistrement des achats et
dterminer si ceux-ci font l'objet de remises ou ristournes.
67. Analyser les variations importantes du solde du compte fournisseurs avec celui des
exercices prcdents ou du niveau attendu et obtenir les explications sur ces
variations.
68. Obtenir la balance fournisseurs et dterminer si le total correspond au solde du
compte dans la balance gnrale.
69. Se renseigner pour savoir si les soldes sont rapprochs avec les relevs de compte
des fournisseurs et les comparer avec les soldes de la priode prcdente.
Comparer le volume des achats avec celui des priodes prcdentes.
70. S'enqurir de l'existence de dettes importantes non enregistres.
71. Dterminer si les dettes vis--vis des actionnaires, administrateurs et autres parties
lies sont prsentes sparment.
319
Impts et taxes
81. Obtenir de la direction les derniers tats financiers intrimaires et les comparer aux
tats financiers examins ou avec ceux de priodes comparables de l'exercice
prcdent.
82. S'enqurir des vnements survenus aprs la date de clture susceptibles d'avoir
une incidence significative sur les tats financiers examins et dterminer
notamment si:
320
Capitaux propres
85. Obtenir et analyser la liste des oprations affectant les capitaux propres, concernant
notamment les nouvelles missions, les rachats d'actions et les dividendes.
86. S'enqurir des restrictions touchant la distribution des bnfices non distribus ou
des autres comptes de capitaux propres.
Oprations
87. Comparer les rsultats de la priode avec ceux des priodes prcdentes et ceux
prvus pour la priode encours. S'entretenir des carts significatifs avec la
direction.
88. Dterminer si les ventes et dpenses importantes ont t comptabilises dans les
bonnes priodes.
89. Analyser les lments de rsultats extraordinaires ou inhabituels.
90. Analyser et s'entretenir avec la direction de la relation entre des lments de mme
nature dans les produits d'exploitation et valuer le bien fond de cette relation par
rapport aux priodes prcdentes et aux autres informations disponibles.
321
.1 Introduction
1. L'objet de la prsente norme est de dfinir des principes fondamentaux et de prciser
leurs modalits d'application relatifs aux missions d'examen et de rapports portant
sur des informations financires prvisionnelles comprenant aussi bien des
prvisions (bases sur des hypothses les plus plausibles) que des projections
(bases sur des hypothses thoriques).
2. Dans une mission d'examen d'informations financires prvisionnelles,
l'auditeur runit des lments probants suffisants et adquats lui permettant
d'apprcier si :
(a) les hypothses les plus plausibles retenues par la direction et sur
lesquelles se basent les informations financires prvisionnelles
ne sont pas draisonnables et, lorsque des hypothses thoriques
sont utilises, que ces dernires sont cohrentes avec l'objectif
des informations prvisionnelles;
(b) les informations financires prvisionnelles sont prpares de
manire satisfaisante sur la base des hypothses retenues;
(c) les informations financires prvisionnelles sont correctement
prsentes, si toutes les hypothses significatives sont dcrites en
notes annexes et s'il est clairement indiqu qu'il s'agit
d'hypothses les plus plausibles ou d'hypothses thoriques; et
(d) les informations financires prvisionnelles sont prpares de
manire cohrente avec les tats financiers historiques sur la base
de principes comptables appropris.
3. L'expression informations financires prvisionnelles dsigne les informations
financires bases sur la prmisse que certains vnements se produiront dans le
futur et que l'entit entreprendra certaines actions. Celles-ci sont par nature trs
subjectives et leur prparation fait largement appel au jugement. Les informations
financires prvisionnelles peuvent prendre la forme de prvisions, de projections
ou d'une combinaison des deux, par exemple une prvision sur un an associe
une projection sur cinq ans.
4. le terme prvisions dsigne des informations financires prvisionnelles
labores sur la base d'hypothses relatives des vnements futurs escompts
par la direction et en fonction des actions que celle-ci envisage de prendre la date
de prparation de ces informations (hypothses ou estimations les plus plausibles).
5. Le terme projections dsigne les informations financires prvisionnelles bases
sur:
322
323
9. De plus, compte tenu du type d'lments probants disponibles pour valuer les
hypothses sur lesquelles les informations financires prvisionnelles reposent,
l'auditeur peut parfois avoir des difficults pour parvenir un niveau d'assurance
suffisant pour exprimer une opinion positive sur le fait que ces hypothses sont
exemptes d'anomalies significatives. Par consquent, dans cette norme, lorsque
l'auditeur met une opinion sur le caractre raisonnable des hypothses retenues
par la direction, cette dernire ne peut fournir qu'un niveau d'assurance modr.
Toutefois, lorsque l'auditeur estime avoir atteint un niveau d'assurance suffisant, il
peut exprimer une opinion positive sur les hypothses.
.3 Acceptation de la mission
10. Avant d'accepter une mission d'examen d'informations financires prvisionnelles,
l'auditeur prend en considration, notamment:
324
.5 Priode concerne
14. L'auditeur prend en compte la priode couverte par les informations
financires prvisionnelles. Ds lors que les hypothses deviennent de moins en
moins fiables au fur et mesure que la priode s'allonge, la capacit de la direction
laborer des estimations les plus plausibles diminue. Les estimations ne peuvent
donc excder une priode de temps au-del de laquelle elles ne pourraient plus
revtir de caractre plausible. Certains des facteurs prendre en considration par
l'auditeur lors de l'analyse de la priode de temps couverte par les informations
financires prvisionnelles sont donns ci-aprs:
325
la
prparation
des
20. L'auditeur analyse dans quelle mesure les domaines particulirement sensibles aux
variations risquent d'avoir une incidence significative sur les rsultats prsents
dans les informations financires prvisionnelles. Cette analyse conditionne la
recherche d'lments probants ainsi que l'valuation de la pertinence et de
l'adquation des informations donnes en notes annexes.
21. Lorsque la mission de l'auditeur a pour but de vrifier un ou plusieurs lments des
informations financires prvisionnelles, il est important qu'il prenne en compte les
interactions avec les autres lments des tats financiers.
22. Lorsqu'une partie de la priode en cours est incluse dans les informations
financires prvisionnelles, l'auditeur dtermine s'il convient de soumettre les
326
327
(a)
(b)
un intitul;
l'identification des informations
financires
prvisionnelles
prsentes;
(c) la rfrence aux normes ou pratiques nationales applicables
l'examen d'informations financires prvisionnelles;
(d) le rappel que la direction est responsable des informations
financires prvisionnelles et des hypothses sur lesquelles elles
reposent;
(e) la rfrence, le cas chant, la finalit et/ou la diffusion
restreinte des informations financires prvisionnelles;
(f) l'expression d'une assurance ngative que les hypothses
constituent une base raisonnable pour les informations financires
prvisionnelles prsentes;
(g) une opinion indiquant si les informations financires
prvisionnelles ont t correctement prpares sur la base des
hypothses dcrites et si elles sont prsentes conformment un
rfrentiel comptable reconnu;
(h) un avertissement sur les risques de non ralisation des rsultats
ressortant des informations financires prvisionnelles;
(i) la date du rapport concidant avec la date de fin des travaux;
(j) la signature.
26. Ce rapport:
Indique si, sur la base de l'examen des lments corroborant les hypothses,
l'auditeur a relev un lment quelconque laissant penser que les hypothses
retenues ne constituent pas une base raisonnable pour les informations financires
prvisionnelles prsentes.
Exprime une opinion indiquant si les informations financires prvisionnelles sont,
ou non, prpares correctement sur la base des hypothses et prsentes
conformment au rfrentiel comptable identifi.
Prcise que:
328
329
.1 Introduction
1. L'objet de la norme MSA 920 est de dfinir des principes fondamentaux et de prciser
leurs modalits d'application concernant la responsabilit professionnelle de
l'auditeur relative une mission d'examen d'informations financires sur la base de
procdures convenues, ainsi que la forme et le contenu du rapport qu'il rdige au
terme de ce type de missions.
2.
Cette norme peut galement s'avrer utile pour des missions d'examen
d'informations autres que financires, condition que l'auditeur ait une
connaissance suffisante du sujet en question et qu'il existe des critres
raisonnables sur lesquels baser ses conclusions.
3. Une mission d'examen sur la base de procdures convenues peut conduire l'auditeur
mettre en uvre certaines procdures concernant des rubriques particulires de
donnes financires (par exemple: les comptes fournisseurs, les comptes clients,
les achats raliss auprs de parties lies ou le chiffre d'affaires et les bnfices
d'une branche d'activit de l'entit), un document de synthse (par exemple un
bilan) ou mme des tats financiers complets.
330
Objectif de la mission.
Identification des informations financires qui seront soumises aux procdures
convenues.
331
.5 Planification
12. L'auditeur planifie ses travaux afin que ceux-ci soient raliss de manire
efficiente.
.6 Documentation
13. L'auditeur documente les questions importantes permettant de fournir des
lments probants sur lesquels s'appuient les constatations relates dans
son rapport et de justifier que sa mission a t effectue selon la prsente
norme.
332
.8 Rapport
16. Le rapport d'une mission d'examen sur la base de procdures convenues prcise
l'objectif de la mission et les procdures convenues de manire suffisamment
dtaille pour permettre au lecteur de comprendre la nature et l'tendue des
travaux effectus.
(c) une mention prcisant que les procdures appliques taient celles
convenues avec le destinataire du rapport;
(d) une mention confirmant que la mission s'est droule selon la norme
applicable aux missions d'examen sur la base de procdures
convenues ou les normes ou pratiques nationales applicables;
(e) l'objectif de la mission ;
(f) la liste des procdures spcifiques mises en uvre;
(g) la description des constatations de l'auditeur, incluant le dtail des
erreurs et des exceptions releves; une mention prcisant que les
procdures mises en uvre ne constituent ni un audit ni un examen
limit et qu'en consquence, aucune assurance n'est donne;
(h) une mention indiquant que si l'auditeur avait mis en uvre des
procdures complmentaires, effectu un audit ou un examen limit,
d'autres points auraient pu tre relevs;
(i) une mention (le cas chant) prcisant que le rapport ne concerne que les
lments, comptes, rubriques ou informations financires ou non
financires identifies et qu'il ne se rapporte pas aux tats financiers de
l'entit pris dans leur ensemble;
(j) la date du rapport;
(k) la signature de l'auditeur.
333
.1 Introduction
1. L'objet de la norme MSE 930 est d'tablir des procdures et des principes
fondamentaux et de prciser leurs modalits d'application concernant la
responsabilit professionnelle du professionnel comptable relative une mission de
compilation d'informations financires, ainsi que la forme et le contenu du rapport
que le professionnel comptable rdige au terme de ce type de missions.
2. Cette Norme concerne la compilation d'informations financires. Toutefois, elle
s'applique galement, dans la mesure du possible, aux missions de compilation
d'informations autres que financires, condition que le professionnel comptable ait
une connaissance suffisante du sujet en question. Les missions destines assister
le client pour la prparation des tats financiers (par exemple pour slectionner une
politique d'arrt des comptes approprie) ne constituent pas une mission de
compilation d'informations financires
334
intgrit ;
objectivit ;
comptence professionnelle, soin et diligence ;
confidentialit ;
professionnalisme ; et
respect des normes techniques et professionnelles.
L'indpendance n'est pas une exigence pour une mission de compilation.
Toutefois, lorsque le professionnel comptable n'est pas indpendant, il convient
d'en faire tat dans le rapport.
Un rapport doit tre labor par le professionnel comptable qui a compil des
informations financires dans tous les cas o son nom est associ ces
informations.
7. Une lettre de mission facilite la planification des travaux de compilation. Il est dans
l'intrt de l'entit comme du professionnel comptable qu'une lettre prcisant les
principaux termes de la mission soit remise au client. Cette lettre confirme
335
.5 Planification
8. Le professionnel comptable doit planifier ses travaux afin que ceux-ci soient raliss
de manire efficiente.
.6 Documentation
9. Le professionnel comptable doit documenter les questions importantes permettant
de justifier que sa mission a t effectue selon la prsente MSE et les termes de la
mission.
.7 Procdures
11. Le professionnel comptable doit acqurir une connaissance gnrale des activits
de l'entit et du secteur dans lequel elle opre et doit bien connatre les principes et
pratiques comptables du secteur, ainsi que la forme et le contenu des informations
financires dont il est d'usage de faire tat.
12. Pour compiler des informations financires, le professionnel comptable possdera
une connaissance gnrale de la nature des oprations traites par l'entit, de la
forme de ses documents comptables et du rfrentiel comptable utilis pour la
prsentation des informations financires. En gnral, le professionnel comptable
acquiert ces connaissances de par son exprience de l'entit, ou en s'informant
auprs du personnel de cette dernire.
13. Sauf indication contraire mentionne dans la lettre de mission, le professionnel
comptable n'est gnralement pas tenu:
(a) de procder des investigations pour dterminer la fiabilit et
l'exhaustivit des informations fournies ;
(b) d'valuer le contrle interne ;
(c) de vrifier aucune donne; ou
(d) de vrifier le bien fond des explications fournies.
14. Si le professionnel comptable s'aperoit que les informations fournies par la
direction sont incorrectes, incompltes ou non satisfaisantes,
336
le
Responsabilit de la mission
17. Le professionnel comptable doit obtenir de la direction confirmation qu'elle est
consciente de sa responsabilit dans la prsentation correcte des tats financiers et
pour leur approbation. Cette confirmation peut prendre la forme d'une lettre
d'affirmation de la direction attestant que les donnes comptables fournies sont
exactes et exhaustives, et que toutes les informations significatives ou pertinentes
ont t communiques au professionnel comptable.
un intitul ;
le destinataire ;
une mention confirmant que la mission s'est droule selon la Norme
applicable aux missions de compilation ;
le cas chant, l'indication que le professionnel comptable n'est pas
indpendant de l'entit ;
337
338
339
Annexe 10.3 : exemple de rapport sur une mission de compilation d'tats financiers
avec
observation
RAPPORT DE MISSION DE COMPILATION A L'ATTENTION DE...
Sur la base des informations fournies par la direction, nous avons prpar le bilan de
la socit ABC au 31 dcembre 20xx, ainsi que le compte de rsultats et l'tat des
mouvements de trsorerie pour l'exercice clos cette date. La prparation de ces
tats financiers a t effectue selon les normes ou pratiques nationales relatives
aux missions de compilation d'informations financires. La direction reste
responsable de ces tats financiers qui n'ont fait l'objet ni d'un audit, ni d'un examen
limit de notre part. Nous ne donnons, par consquent, aucune assurance sur ces
derniers (1).
Nous attirons l'attention sur la Note x de l'annexe aux tats financiers qui indique que
la direction a choisi de ne pas activer les loyers de crdit-bail de l'usine et des
machines, ce qui constitue un cart par rapport au rfrentiel comptable identifi et
sur la base duquel les tats financiers ont t prpars.
340
341